Расчеты между филиалами одного банка. Расчеты между филиалами. ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Осуществление расчетов между филиалами одной кредитной организации через головной ЭКЦ является перспективной схемой. Возможны 2 варианта схем кореспонд. Отношений для филиалов кредитной организации:

1 схема. Предполагает наличие от филиала 2-х кор.счетов в РКЦ и головном банке.

При этом филиал имеет возможность выбора, каким маршрутом осуществлять платеж: или через счет РКЦ или через счет в головном банке. Данная схема может применятся в том случае если филиал банка расположен в одном регионе с головным банком, в этом случае наличие 2х корреспонд. Счетов отправлено т.к внутри региональные расчеты филиал может проводить через корреспондентский счет в местном РКЦ, а расчеты с банками который находится в том же регионе, что и головной банк через счет в головном банке. Платежи в другом регионе могут осуществляться через один,как через один, так и через другой кор.сч

2 схема. Это когда филиал не имеет собственного кор.счета в РКЦ. это схема имеет существенные преимущества. Если филиалы располагаются в одном регионе т. Е обслуживаются в одном РКЦ, то платежи филиал «филиал» является для банка внутренними со всеми вытекающими последствиями. таким образом банки могут осуществлять расчеты, путем зачета взаимных требований, могут организовывать свои расчетные центры, для осуществления расчетных операций. Сальдо взаимных расчетов должно погашаться, путем перевода средств по кор.сч. этих банков, а так же в РКЦ ЦБ. Взаимные расчеты организуются при условия обслуживания банков одним вычислительным центром или при обслуживания систем коммутации взаимных сообщений о проведенных банком операций. Для учета расчетов между банками путем зачета, используется открытый на балансе лицевой счет используется 30218- взаимные расчеты по зачету требований участников расчета (клиринга). Лицевые счета по этому счету открывается каждому банку и включается его баланс. По дебиту и кредиту лицевом счету по счету 30210. Кор. расчетными текущими счетами и другими счетами клиентов проводится суммы по взаимным расчетам. Эти суммы могут отражаться общей суммой по Д и К, и отдельно по основным заключ. Документам по операциям отраженные по балансовому счету 302 18 представляется клиентами в 4х экземпляров:

1 экземпляр – служит мемориальным ордером и по окончанию операционного дня помечается документы дня банка (филиал а)

2и 3 экземпляр направляется в банк для ответного провода в филиал Б, где 2 экз служит подтверждением по счету 302 18, и помещается в документы дня банка.

3 экз. выдается покупателю как приложение к выписке с лицевого счета.

4экз. выдается плательщику вместе с выпиской с его лицевого счета

Счет 302 18 закрывается ежедневно программным путем и сальдо на конец дня не имеет. закрытие счета на балансе каждого банка т.е. участника прямых расчетов отражается проводкой по дебету (кредиту 302 18), по кредиту (дебиту 301 02). На балансе РКЦ открывается счет 302 18 по которому отражается результаты зачета по взаимным операциям ком. банков, по современных отражениям этих результатам по их кор. Счетам. коммерческие банки могут открывать корсчета в других банках. Учет операций по счетам открываемый банками друг другу ведется на балансовых счетах 301 10, 301 09. каждому банку корр. Открывается отдельный лицевой счет на указанный балансовых счетах после заключения корреспондентс. Соглашения на открытие счета. Банк переводит определенную сумму по дебету своего корсчета РКЦ на корсчета др. банке. Эта операция осуществляется на основе платежного поручения. Банк где открыт корсчета. другого банка зачисляет поручателю суммы на его счет и отражает операции в учете на основе выписки учете банка РКЦ и экз. платежного поручения. Операции по расчетам между клиентами банка, будут отражаться в учете по корсчетам открытым банками друг другу без отражения операции по счетам банка в РКЦ.

Оплачены документы клиентами в банке корреспондентами:

В банке открывшем корреспондентский счет др. банку. 30109, 40702.

При недостатке средств на счете банка корреспондента в банке относящейся с 1-5 группу очередностей платежей приходуются на балансовый счет 909 04 – неоплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корсчете кр.ор.

Коммерческому банку, обслуживающему плательщику направляется извещение с указанием неоплаченных документов. Расчетные документы относящиеся к 6 группе очередности возвращается к коммерческому банку возвращается для помещении в картотеку сч 909 03 – не оплаченные в срок расчетные док-ты клиентов из-за отсутствии средств на корсчете.

Отзыв расчетных документов, не оплаченных картотеки в учреждений.

Кредитная организация имеет право отозвать расчетные документы клиентов и платежные поручения по собственным операциям, не оплаченные из за недостаточности средств, и помещенные в картотеку неоплаченных расчетные документы банки России до их оплаты. Отзыв документов осуществляется по заявлению кредитной организации предоставленному в произвольной форме в подразделение расчетной сети банка России РКЦ, либо не посредственно в подразделение информационно вычислительного обслуживания территориального учреждения в БР если называемые документы находится в электронной базе данных,сформированных в ИВЦ. В заявлении указывается №, дата, сумма расчетного документа, наименование плательщика, а так же номер и дата сводного платежного поручения в составе которого был представлен расчетный документ в РКЦ банка России. Заявление на бумажном носителе подписывается должностными лицами, имеющие права распоряжение счета кредитной организации и заверяется оттиском печати. Отзыв и возврат неоплаченных расчетных документов клиентов осуществляется кредитной организации или филиалов на основе заявления клиентов. Неоплаченные расчетные документы предъявленные корсчету кредитной организации на бесспорное (без шакцептное) списание средств могут быть отозваны самими взыскателями (получателями) по их письменному заявлению направленному через обслуживающий банк. Отозванные кредитные организации не оплаченные расчетные документы на бумажном носителе возращаются в РКЦ уполномоченному лицу кредитной организации под расписку на заявлении. Отозванные взыскателю документы на без акцептное списание средств платеже плательщика, пересылаются в кредитные организации плательщика, в кредитную организацию самостоятельно. Отозванные взыскателю расчетным документов, на бесспорное взыскание средств в корсчета, кредитные организации пересылаются в подразделении расчетные сети банка России в кредитную организацию обслуживающую зыскателя, заказным письмом с уведомления.

Обычно «разветвленные» организации в целях удобства разрабатывают различные эффективные схемы расчетов между обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, и головной компанией. Конечно, они должны учитывать специфику деятельности организации, особенности ее документооборота и работы всех служб. Вместе с тем предложенные ниже варианты пригодятся многим бизнес-структурам, независимо от их отраслевой принадлежности.

С огласно пункту 3 статьи 55 ГК РФ головная организация, филиалы и представительства как обособленные подразделения наделяются имуществом создавшей их организации. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» имущество филиала (представительства) акционерного общества должно учитываться как на балансе филиала, так и на балансе акционерного общества. В статье 5 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обязательного условия о том, что имущество филиала (представительства) ООО должно учитываться на балансе подразделения, не содержится. Нет такого предписания и в статье 5 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Таким образом, учредители (собственники) общества с ограниченной ответственностью либо унитарного предприятия самостоятельно принимают решение, выделять ли созданный филиал на отдельный баланс либо нет.

Отдельный баланс

Что это такое?

Сразу возникает вопрос: что следует понимать под отдельным балансом филиала (обособленного подразделения) организации?

Действующих нормативных документов, дающих определение баланса обособленного подразделения, автору найти не удалось. Минфин России в своем письме от 29.03.2004 г. № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации» (не носящем, правда, характер нормативного акта) говорит, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс . Так что однозначного ответа на поставленный вопрос чиновники, как всегда, не дали.

В пункте 3.4 ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного , было сказано, что под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности .

Таким образом, можно предположить, что если в подразделении организации ведется учет имущества и источников его образования обособленно от учета имущества и источников его образования головной организации, то такое подразделение фактически выделено на отдельный баланс. А как он будет называться во внутренних документах организации - полный, частичный, с законченным финансовым результатом либо без оного - это уже «лирика для партийного собрания». Подразделение выделено на отдельный баланс либо нет. Третьего не дано.

Учет имущества

Как уже было сказано, учет имущества филиала (представительства) акционерного общества в обязательном порядке должен вестись на отдельном балансе этого подразделения.

Учредители (собственники) общества с ограниченной ответственностью и унитарного предприятия данный вопрос должны решить самостоятельно, видимо, исходя из экономической целесообразности и здравого смысла. При этом соответствующее решение следует указать, судя по всему, в положении о филиале.

Если филиал общества с ограниченной ответственностью либо унитарного предприятия расположен относительно недалеко от головной организации и к тому же не имеет возможности отвлекать кого-либо из сотрудников для ведения учета, то удобнее вести учет имущества этого подразделения в головной организации, в регистрах аналитического учета.

И наоборот: в ситуации, когда расстояние между головной организацией и филиалами достаточно велико, основная деятельность ведется в подразделениях, а небольшой управленческий аппарат «головы» занят только общим стратегическим руководством и составлением сводной отчетности, эффективнее вести учет имущества филиалов непосредственно в них, то есть выделить их на отдельные балансы.

Расчетный счет

Обратите внимание, что если подразделению открыт расчетный счет, оно будет фактически выделено на отдельный баланс, даже независимо от желания учредителей (собственников).

Фрагмент документа

Пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса

«… счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства…».

Для открытия расчетного счета организации необходимо представить пакет документов, в том числе и карточку образцов подписей лиц, имеющих право распоряжаться средствами организации по данному счету (п. 4.1 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»). Если такое право дано руководству филиала, то можно считать, что счет открыт на это подразделение. И, скорее всего, учет поступления средств на этот счет, как и их расходование, будет вестись кем-то из сотрудников филиала. То есть в филиале будет вестись учет его имущества - пусть только денежных средств и источников его образования, - полученных от головной организации, покупателей, заказчиков и т.д. Информацию о движении денежных средств и их остатках филиал в установленный срок будет предоставлять в головную организацию.

Между тем тот факт, что у подразделения нет расчетного счета, не может однозначно говорить об отсутствии у него отдельного баланса. В этом случае необходимо ознакомиться с положением о филиале либо с регистрами аналитического учета головной организации (хотя бы с оборотной ведомостью). Если в оборотной ведомости материнской компании движение ресурсов между нею и ее подразделениями отражается на балансовом счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», то филиалы считаются выделенными на отдельные балансы.

Бухгалтерский учет

Общие моменты

Согласно расчеты между филиалами, выделенными на отдельный баланс, и головной организацией следует отражать на счете 79. При этом материнской компании оптимально для каждого из таких филиалов вести отдельный регистр аналитического учета (субсчет).

Для филиала же, по нашему мнению, достаточно все операции по движению ресурсов между ним и головной организацией, равно как и с другими подразделениями, также выделенными на отдельные балансы, отражать на счете 79, не выделяя, допустим, расчеты на один субсчет, а движения имущества - на другой.

На наш взгляд, оптимально разработать такую схему документооборота при движении ресурсов между филиалами, согласно которой ресурсы формально передаются из филиала в головную компанию, а уже от нее - филиалу, фактически их получившему. Такая схема документооборота позволяет головной организации отслеживать все движения ресурсов между подразделениями непосредственно в течение отчетного периода. Конечно, при этом у материнской компании работы прибавится, но деятельность бухгалтерии филиалов будет облегчена.

Сверка расчетов, произведенная бухгалтером филиала по окончании квартала с головным офисом, одновременно означает и сверку расчетов со всеми остальными филиалами.

Первичным документом по проведению расчетов филиала с головной организацией может служить извещение (авизо), форму которого компания вправе разработать самостоятельно. Главное, чтобы в нем присутствовали все семь обязательных для первичного документа реквизитов.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

«Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».

Информации, содержащейся в таком извещении (авизо), должно быть достаточно, чтобы достоверно отразить расчетную операцию как в регистрах бухгалтерского учета головной организации, так и обособленных подразделений.

«Мамина» помощь

Подразделения, которым открыты расчетные счета (а они, как уже сказано, практически всегда де-факто выделены на отдельные балансы), имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. При временном недостатке оборотных средств такое подразделение (для краткости будем называть его филиал, независимо от того, присвоен ли ему такой статус учредительными документами организации или нет) может обратиться в головную компанию с просьбой предоставить необходимые денежные средства или оплатить счета.

Поступление средств на расчетный счет филиала - пополнение оборотных средств - в регистрах его бухгалтерского учета будет отражено записью:

Дебет 51 Кредит 79.

Основанием для отражения этой операции могут служить извещение (авизо) головной организации и платежное поручение на перечисление средств.

Материнская компания данную операцию отразит проводкой:

Дебет Кредит 51.

В случае согласия погасить задолженность филиала перед поставщиком (подрядчиком) головная организация направляет подразделению извещение о соответствующей оплате.

Филиал погашение долга отразит записью:

Дебет 60 Кредит 79.

В головной организации данная операция отражается проводкой:

Дебет 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…» КреКредит дит 51.

Дан приказ - оплатить

Головная компания, помимо оплаты обязательств своего филиала или перечисления ему денег, вправе изъять с его расчетного счета излишки оборотных средств либо дать указание перечислить конкретную сумму другой организации в качестве погашения задолженности своей или иного филиала. Ведь расчетный счет подразделения по сути является счетом компании, филиалу же предоставлены только определенные полномочия по распоряжению средствами на нем. При этом оплата обязательств другого филиала - это погашение задолженности организации. С какого конкретно счета будет произведена данная операция - это уже внутренние вопросы взаимоотношений подразделений организации.

Если в филиал поступил счет из головной компании с визой руководства «Оплатить!», то представителю подразделения придется направиться в банк с платежным поручением на соответствующую сумму. При этом на следующий день после оплаты в головной офис следует переслать авизо с номером платежного поручения.

Бухгалтер филиала эту операцию отразит в учете записью:

Дебет 79 Кредит 51.

В регистрах бухгалтерского учета головной организации поступившее извещение будет отражено записью:

Дебет 60 Кредит 79 субсчет «Расчеты с филиалом №…».

Круговорот денег по счетам

При заключении договора на реализацию товаров (работ, услуг) филиал указывает в нем реквизиты своего расчетного счета. В силу необходимости головной офис имеет право потребовать от своего подразделения перечислить эти средства на другой счет организации (непосредственно головного офиса или другого филиала). В этом случае на основании письма либо дополнительного соглашения задолженность перед филиалом заказчик (покупатель) погасит, перечислив средства на другой расчетный счет организации. Подразделение же узнает о том, что с ним расплатились, после получения извещения, в котором будет указан плательщик и сумма поступивших средств.

Погашение задолженности перед филиалом будет отражено записью:

Дебет 79 Кредит 62.

Взаимозачет

Может сложиться ситуация, при которой определенная организация будет являться продавцом (заказчиком) для одного филиала компании и покупателем (подрядчиком) - для другого. При этом обычно один из них получает причитающуюся ему сумму, а второй в тот же самый период времени примерно такую же сумму уплачивает. Но при оформлении акта сверки стороны могут договориться о проведении взаимозачета (см. Пример 1). Ведь кредиторская и дебиторская задолженность возникли у одной и той же организации, а то, что договоры заключали ее разные филиалы, большой роли не играет. Это уже внутренние отношения в компании - как она распределяет денежные средства по своим расчетным счетам.

Пример 1

Свернуть Показать

Филиал № 1 ООО «Альфа» заключил договор с ЗАО «Бета» на выполнение для него работ на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Примерно в тот же период времени ЗАО «Бета» заключило договор с Филиалом № 2 того же ООО «Альфа» на поставку ему материалов на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб.

В регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 передача результата работ заказчику будет отражена записями:

Поступление материалов в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 2 подлежит отражению проводками:

Дебет 10 Кредит 60 - 150 000 руб. - отражена стоимость поступивших материалов;
Дебет 19 Кредит 60 - 27 000 руб. - отражена сумма НДС по поступившим материалам;
Дебет 79 Кредит 19 - 27 000 руб. - принята к вычету (передана в головную организацию) сумма НДС по поступившим материалам.

При проведении акта сверки представителем головной организации принято решение о зачете взаимных требований между ООО «Альфа» и ЗАО «Бета» на сумму 118 000 руб. У ООО непогашенной останется задолженность перед продавцом в размере 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб.

На основании поступившего авизо в Филиале № 1 погашение задолженности посредством взаимозачета отражено проводкой:

Дебет 79 Кредит 62 - 118 000 руб.

Филиал № 2 частичное погашение кредиторской задолженности в результате взаимозачета с другим подразделением компании отразит проводкой:

Дебет 60 Кредит 79 - 118 000 руб.

В учете головной организации взаимозачет требований будет отражен записями:

Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом № 2» Кредит 79 субсчет «Расчеты с Филиалом № 1».

Филиалы-друзья

Стоит обратить внимание, что кроме официальных между филиалами могут быть и неформальные взаимоотношения - к примеру, между их руководителями или главными бухгалтерами. При этом, минуя бюрократические инстанции головной организации, согласно письму или даже телефонному звонку один филиал может оплатить за другой какой-то счет, предоставить денежные средства с условием возврата либо без такового (см. Пример 2).

Пример 2

Свернуть Показать

Филиал № 1 должен срочно перечислить аванс поставщику в размере 118 000 руб., а средств на расчетном счете не хватает. Главный бухгалтер Филиала № 1 договаривается со своим коллегой из Филиала № 2 об оплате счета. При этом он обещает вернуть долг в ближайшее время.

Перечисление аванса с другого расчетного счета той же организации в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 будет отражено записями:

Дебет 60 Кредит 79 - 118 000 руб.

На основании поступившего от поставщика счета-фактуры Филиал № 1 имеет право, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, принять НДС к вычету, что будет отражено записью:

Дебет 79 Кредит 76 субсчет «НДС с предоплаты».

Оказание дружеской услуги в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 2 будет отражено проводкой:

Дебет 79 Кредит 51.

Спустя какое-то время у главного бухгалтера Филиала № 1 появляется возможность вернуть долг. Но его коллега из Филиала № 2 просит об ответной услуге - перечислить несколько большую сумму его поставщику.

Перечисление 177 000 руб., в том числе 27 000 руб. НДС в адрес поставщика Филиала № 2, в регистрах бухгалтерского учета Филиала № 1 отразится проводкой:

Дебет 79 Кредит 51 - 177 000 руб.

У Филиала № 2 проводки будут:

Дебет 60 Кредит 79 - 177 000 руб. - погашена задолженность поставщику.

А возникший у Филиала № 2 долг перед Филиалом № 1 в размере 59 000 руб. может так и остаться непогашенным (закроется авизо) либо будет возвращен на счет «живыми» деньгами.

Расчеты через «голову»

Головная организация может принять решение закрыть расчетные счета всех (либо некоторых) филиалов, замкнув их расчеты как с покупателями, так и с продавцами на себя.

В таком случае поступление денежных средств от покупателей либо заказчиков на расчетный счет головной организации будет отражаться записями:

Дебет 51 Кредит 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…».

Филиал же на основании поступившего авизо отразит погашение кредиторской задолженности записью:

Дебет 79 Кредит 62.

Оплата обязательств филиала с расчетного счета головной организации отражается проводками:

Дебет 60 Кредит 79.

В головном же офисе эта операция отражается записями:

Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 51.

Выдача зарплаты

Если заработную плату своим сотрудникам филиал начисляет самостоятельно, то при отсутствии у него расчетного счета плательщиком ЕСН признается головная компания (п. 8 ст. 243 НК РФ). Перечислять зарплату на карточки работников филиала в этом случае будет головной офис на основании ведомостей, переданных филиалом.

В головной организации данная операция отражается проводками:

Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 51.

В филиале, после поступления авизо о перечислении начисленной заработной платы на карточки сотрудников, делается запись:

Дебет 70 Кредит 79.

Если же заработная плата выдается наличными из кассы, то головная организация должна обеспечивать свои подразделения необходимым запасом наличности два раза в месяц - под зарплату и под аванс. Однако такой вариант имеет смысл, только если филиал расположен относительно недалеко от головной организации.

Передачу денег из кассы головная компания отражает проводками:

Дебет 79 субсчет «Расчеты с Филиалом №…» Кредит 50.

У филиала оприходование денег в кассу отразится записью:

Дебет 50 Кредит 79.

Сноски

Свернуть Показать

Учет расчетов с филиалами

Расчеты с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нередко вызывают вопросы у бухгалтеров. Например, как организации отразить расходы, связанные с работой подразделения, или как передать ему какое-то имущество? Кроме того, зачастую бухгалтеры не знают, по каким налогам филиалы должны отчитываться самостоятельно. Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»

Филиал – это обособленное подразделение организации, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции. На это указано в статье 55 ГК РФ.Филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его организации и действует на основании утвержденных ею положений. Для этого филиал должен быть указан в учредительных документах организации.Руководитель филиала назначается руководителем головного отделения и действует на основании доверенности.Для учета расчетов с филиалами, которые выделены на отдельный баланс, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от ситуации к этому счету открываются субсчета:– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;– 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Как передать имущество филиалу

Как головная организация, так и филиал для учета расчетов по выделенному имуществу должны открыть субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Стоимость имущества, переданного филиалу, бухгалтер головного отделения организации должен отразить в учете следующей проводкой:ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 (03, 04, 10, 41…) – списана первоначальная стоимость имущества, переданного филиалу.При передаче филиалу основных средств, нематериальных активов, а также имущества, предназначенного для сдачи в аренду, нужно отразить сумму начисленной амортизации:ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 79-1 – списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному филиалу.Бухгалтер филиала учитывает сумму амортизации имущества, полученного от головного отделения проводками:ДЕБЕТ 01 (03, 04, 10, 41…) КРЕДИТ 79-1 – оприходовано имущество, полученное от головного отделения организации;ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 (05) – учтена сумма амортизации по основным средствам, нематериальным активам и имуществу, предназначенному для сдачи в аренду.Обратим внимание, что стоимость ценностей, переданных филиалу для использования в непроизводственных целях, облагается НДС. Об этом сказано в статье 146 НК РФ.Пример 1 ООО «Фурнитура», головное отделение которого находится в Санкт-Петербурге, открыло филиал в Воронеже и выделило его на отдельный баланс. Головное отделение передало филиалу оборудование первоначальной стоимостью 72 000 рублей. По нему была начислена амортизация – 24 000 рублей.Также головная организация передала филиалу часть готовой продукции. Балансовая стоимость товаров – 42 000 рублей.Бухгалтер головного отделения ООО «Фурнитура» сделал проводки:ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 – 72 000 рублей – списана первоначальная стоимость оборудования, переданного филиалу;ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-1 – 24 000 рублей – списана сумма амортизации переданного оборудования;ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 41 – 42 000 рублей – списана стоимость товара, переданного филиалу.Бухгалтер филиала сделал следующие проводки:ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1 – 72 000 рублей – оприходовано оборудование, полученное от головного отделения организации;ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 – 24 000 рублей – учтена сумма амортизации полученного оборудования;ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 79-1 – 42 000 рублей – оприходована стоимость товара, полученного от головного подразделения организации.

Текущие расчеты с филиалом

Помимо имущества головная организация также может передать филиалу денежные средства, затраты и средства в расчетах (дебиторскую и кредиторскую задолженность).Для таких расчетов с филиалом к счету 79 открывается субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям». Причем это должны сделать как головная организация, так и филиал.

Учет в головном отделении организации

Передача филиалу денежных средств отражается проводкой:– переданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс.Эту же запись должен сделать в учете бухгалтер филиала в случае, если он передает денежные средства головному отделению организации:ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 50 (51, 52…) – переданы денежные средства головному отделению организации.Расходы, понесенные головным отделением организации, но относящиеся к деятельности филиала, при передаче филиалу отражаются проводкой:ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 20 (25, 26…) – переданы филиалу расходы, понесенные головным отделением организации, относящиеся к деятельности филиала.При передаче дебиторской и кредиторской задолженности головное отделение сделает записи:ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 62 (76) – передана филиалу дебиторская задолженность;ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 79-2 – передана филиалу кредиторская задолженность.

Учет в филиале

При получении денег от головной организации бухгалтер филиала сделает проводку:– получены денежные средства от головного отделения предприятия.Если бухгалтер головного отделения организации получает денежные средства от филиала, в учете он должен сделать аналогичную запись:ДЕБЕТ 50 (51, 52…) КРЕДИТ 79-2 – получены денежные средства от филиала.Расходы, понесенные головным отделением организации, но относящиеся к деятельности филиала, в учете филиала отражаются так:ДЕБЕТ 20 (25, 26…) КРЕДИТ 79-2 – учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным отделением и относящиеся к деятельности филиала.Дебиторскую и кредиторскую задолженность, полученные филиалом от головного отделения, следует отразить так:ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 79-2 – учтена дебиторская задолженность;ДЕБЕТ 79-2 КРЕДИТ 62 (76) – учтена кредиторская задолженность.

Какую отчетность сдают филиалы

Согласно статье 19 НК РФ, налоги платят организации. Филиалы лишь выполняют обязанности организаций по уплате налогов по месту своего нахождения. Кроме того, они сдают в инспекцию налоговые декларации, чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно ли рассчитаны платежи в бюджет.В некоторых инспекциях у филиалов требуют не только декларации, но и бухгалтерскую отчетность (баланс, Отчет о прибылях и убытках и т. д.). По мнению налоговиков, эти документы также помогают контролировать расчет налогов.

Декларация по налогу на прибыль

В налоговую инспекцию по месту своего нахождения филиал должен сдавать следующие листы декларации по налогу на прибыль:– титульный лист. В нем надо указать наименование фирмы, ее адрес и адрес филиала, ИНН, КПП фирмы и ее филиала и т. д.;– приложение 5а к листу 2. В нем рассчитывается налог на прибыль, который должен заплатить филиал. На этом листе должен стоять штамп налоговой инспекции по местонахождению головной организации.Приложение 5а обычно заполняет бухгалтер головной организации. Затем он сдает его вместе с декларацией в инспекцию по местонахождению головного подразделения. На этом приложении инспектор поставит печать, тем самым подтверждая, что сведения о налоге, который должен заплатить филиал, указаны в общей декларации организации.

Расчет по налогу на имущество

Если у филиала есть свой расчетный счет и отдельный баланс, то он должен платить налог на имущество.Причем налог на имущество, начисленный филиалом, уменьшает налог, начисленный в целом по организации. Для этого филиал должен заранее сообщить в головное отделение организации сумму налога по своему имуществу.Расчет по налогу на имущество филиалы заполняют по форме № 1152002. Она включает в себя:– титульный лист. В нем указываются реквизиты как головной организации, так и самого филиала;– лист 2, в котором рассчитывается сумма налога;– приложение А1 «Расчет стоимости имущества по обособленному подразделению»;– приложение Б1 «Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению». Его можно не сдавать, если у филиала нет льготируемого имущества.

Налог на доходы физлиц

Все фирмы при уплате налога на доходы физлиц выступают налоговыми агентами. При этом организации, у которых есть филиалы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по местонахождению своих филиалов. На это указано в пункте 7 статьи 226 НК РФ.Сумма налога, подлежащая уплате филиалом, рассчитывается исходя из доходов работников этих филиалов.По итогам года филиалы должны отчитаться перед налоговиками по суммам начисленного налога. Для этого ежегодно в налоговую инспекцию нужно подать сведения о начисленных доходах и удержанном налоге на доходы физлиц по форме № 2-НДФЛ. Она заполняется на каждого работника филиала.

ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Если филиал платит своим работникам зарплату и иные вознаграждения, он должен сдавать налоговикам декларацию по ЕСН. На это указано в пункте 8 статьи 243 НК РФ.Кроме нее подготовить нужно и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Обратите внимание: декларации заполняются в обычном порядке, но включают в себя только сведения о выплатах работникам филиалов.

Сведения о работниках в Пенсионный фонд

Ежегодно бухгалтеры филиалов должны отчитываться и перед Пенсионным фондом. Для этого они должны подать на своих сотрудников индивидуальные сведения за прошедший год о стаже и начисленном заработке.При этом при заполнении отчетных форм учитываются только выплаты в пользу работников, произведенные непосредственно филиалом.

В общую систему межбанковских расчетов входят расчеты между филиалами одного банка, так называемые межфилиальные расчеты (МФР). Организация МФР связана с проведением платежей через внутрибанковские расчетные системы. По счетам МФР платежи могут осуществляться филиалами кредитной организации по всем банковским операциям, указанным в лицензии, выданной ей Банком России.

Непременным условием организации МФР является разработка банком, имеющим филиалы, внутрибанковского документа «Правила построения расчетной системы кредитной организации». При подготовке этого документа банк руководствуется действующим законодательством и нормативными актами Банка России. Правила построения расчетной системы банка должны быть утверждены исполнительным органом кредитной организации и содержать:

порядок открытия, закрытия и пополнения (увеличение остатка пассивного счета) счетов МФР;
процедуру идентификации каждого участника расчетов в системе МФР кредитной организации (обмен карточками с образцами подписей и оттиском печати, применение аналогов собственноручной подписи в виде кодов, паролей, электронной подписи и т.п.);
описание документооборота, порядок передачи и обработки расчетных документов при проведении операций по счетам МФР, а также последовательность прохождения документов между подразделениями кредитной организации;
порядок экспедирования расчетных документов;
порядок установления даты перечисления платежа при проведении расчетных операций исходя из документооборота между подразделениями кредитной организации;
порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;
порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями Кредитной организации по счетам МФР и по перераспределению денежных средств;
порядок действий подразделений кредитной организации при поступлении расчетного документа для осуществления платежа позже установленной ДПП, несвоевременном получении или неполучении подтверждений о совершении расчетной операции по техническим причинам либо в связи с возникновением форс-мажорных обстоятельств;
другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации.

Соблюдение внутрибанковских правил организации расчетных операций между филиалами одного банка должно способствовать своевременному проведению платежей обслуживаемых клиентов и составлению головным банком консолидированного баланса, а также обеспечивать эффективное управление банковской ликвидностью.

Взаимные расчеты между филиалами коммерческого банка подразделяются на два вида. Первый вид связан с перемещением ресурсов, а второй вид охватывает все другие операции, включая расчетные, осуществляемые по поручениям клиентов.

Особенностью МФР является необходимость их осуществления и отражения по счетам бухгалтерского учета одной календарной датой, т.е. датой перечисления платежа (ДПП). Для идентификации участника системы МФР каждый филиал кредитной организации должен иметь уникальный номер, содержащий не более четырех знаков.

При отсутствии корреспондентского субсчета в Банке России и корреспондентских счетов в других кредитных организациях филиал проводит все расчетные операции через счета МФР, открытые в подразделениях кредитной организации, имеющих корреспондентские счета (субсчета) в Банке России. Кроме того, филиал может открывать счета МФР в других филиалах кредитной организации, если это предусмотрено внутрибанковскими правилами построения и функционирования расчетной системы.

При недостаточности денежных средств на счете подразделения кредитной организации, через который проводятся платежи этого филиала, его расчетные документы помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала), открытому в РКЦ Банка России, поскольку ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к счету межфилиальных расчетов не допускается.

Выверка расчетов по счетам межфилиальных расчетов производится ежедневно на основании выписок, которые представляются филиалами головному банку.

Корреспондентские отношения между банками, как отмечалось выше, могут осуществляться напрямую. В российской практике прямые межбанковские расчеты получили достаточно широкое распространение.

Описание ситуации

Согласно п.12 "Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) 12. отражение операций по перераспределению денежных средств через счета по учету средств межфилиальных расчетов подразделениями одной кредитной организации осуществляется по договоренности в один день.

12.1. По передаче денежных средств:

В банке-отправителе платежа, передающим денежные средства:

Д-т 30306 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным денежным средствам"

К-т 30305 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам"

12.2. По возврату денежных средств:

В банке-отправителе платежа, возвращающем денежные средства:

Д-т 30305 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным денежным средствам"

К-т 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

В банке-исполнителе платежа, получающем денежные средства:

Д-т 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации"

К-т 30306 "Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным денежным средствам"

Однако согласно п. 3.31/3.32 Положения “О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П)) такая корреспонденция счетов не предусматривается.

Вопрос

В связи с этим просьба дать пояснения, какая корреспонденция счетов является корректной при учете операций перечисления денежных средств с корреспондентского счета ГО в адрес филиала (либо с субсчета филиала в адрес ГО) по операциям перераспределения денежных средств между ГО и его филиалами.

Мнение консультантов

Приведенная в тексте вопроса схема бухгалтерского учета отражения операций по перераспределению денежных средств между Головным офисом и его филиалами через счета межфилиальных расчетов не противоречит действующим нормативным актам Банка России.

Обоснование мнения консультантов

Действующими нормативными актами Банка России предусмотрено, что п орядок расчетов между подразделениями одной кредитной организации устанавливает сама кредитная организация с соблюдением основных принципов и условий , определенных нормативными актами Банка России. Согласно пункту 1.3 Части I Положения № 302-П обязательному утверждению руководителем кредитной организации, в числе прочих документов, подлежат:

порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России.

При этом, при определении порядка внутрибанковских расчетов кредитная организация должна исходить из того, что она несет ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов (пункт 1.22 Части I Положения № 302-П).

Принятый кредитной организацией порядок должен предусматривать процедуру пополнения счетов межфилиальных расчетов, порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам 30301«Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», 30305 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам», 30306 «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам» и ее лимитирования в соответствии с требованиями пункта 1.22 Части I Положения № 302-П.

Одновременно, пунктами 2.1 и 2.2 Части III Положения № 2-П закреплено, что одним из внутренних регламентов, определяющих проведение и документальное оформление операций по счетам межфилиальных расчетов, являются Правила построения расчетной системы кредитной организации, которые должны быть разработаны в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России, оформлены в виде отдельного документа, утвержденного исполнительным органом кредитной организации.

При этом, в пункте 2.2 Части III Положения № 2-П конкретизировано содержание Правил построения расчетной системы кредитной организации. К числу элементов указанных Правил отнесены, в частности:

- порядок проведения расчетных операций подразделениями кредитной организации при перераспределении денежных средств;

- порядок ежедневной выверки расчетов между подразделениями кредитной организации по счетам межфилиальных расчетов и по перераспределению денежных средств;

Другие вопросы, регулирующие проведение расчетов внутри кредитной организации (подпункты 6, 7 и 9 пункта 2.2 Положения № 2-П).

Положение № 2-П регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

Филиалом кредитной организации является ее обособленное подразделение , расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации(абзац 2 статьи 22 Закона № 395-1).

В силу норм пункта 3 статьи 55 ГК РФ и статьи 22 Закона № 395-1, филиалы не являются юридическими лицами, то есть не обладают признаками правосубъектности, поскольку у них отсутствует признак публичного признания в качестве юридического лица.

Любое подразделение юридического лица , в том числе обособленное, не может обладать какими-либо субъективными юридическими правами и (или) обязанностями . По этой причине оно не может быть участником правоотношений , в том числе участником так называемых внутриорганизационных отношений, то есть отношений с юридическим лицом в целом, во взаимосвязях с другими структурными подразделениями юридического лица, в том числе его органами управления.

Перераспределение денежных ресурсов по своей сути не является расчетной операцией , это движение средств внутри одного юридического лица и осуществляется в случае недостаточности средств на счетах обособленных подразделений (филиалов) для осуществления расчетных операций клиентов и платежей собственной финансово - хозяйственной деятельности филиала Банка.

Рекомендуемый порядок отражения операций межфилиальных расчетов, в том числе отражение операций по перераспределению денежных средств через счета по учету средств межфилиальных расчетов подразделениями одной кредитной организации регламентируется пунктами 9 - 12 приложения 33 Положения № 2-П.

Характеристикой балансовых счетов 30305, 30306 (пункты 3.31, 3.32 Части II Положения № 302-П) предусмотрено отражение по данным счетам полученных (переданных) ресурсов перераспределяемых между подразделениями кредитной организации, в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетами по учету незавершенных расчетов кредитной организации, что соответствует порядку отражения операций в приложении 33 Положения № 2-П.

Операции по перераспределению денежных ресурсов могут производиться, как по счетам межфилиальных расчетов, так и через корреспондентские счета (субсчета) подразделений кредитной организации.

При проведении операции по перераспределению денежных ресурсов по счетам межфилиальных расчетов, отражение операций подразделениями одной кредитной организации осуществляется по договоренности в один день. Расчеты по счетам межфилиальных расчетов осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков по соответствующим счетам межфилиальных расчетов. Это значит, что отражение расчетных операций в балансах головного банка и филиала по счетам межфилиальных расчетов осуществляется одной календарной датой, именуемой датой перечисления платежа (далее - ДПП). В данном случае нет необходимости отражать операции по перераспределению ресурсов через счета незавершенных расчетов.

В случае отсутствия возможности осуществлять бухгалтерский учет в балансе Головной организации и филиала одной календарной датой (ДПП) , учет операций производится через счета незавершенных расчетов . Такой порядок бухгалтерского учета может быть обусловлен отсутствием у Банка технической возможности получения подтверждения (выписки) банком-отправителем платежа этим же днем.

В соответствии с пунктом 1.5.4 Части III Правил 302-П «Выписки из корреспондентских счетов кредитные организации должны получать из подразделений расчетной сети Банка России, других кредитных организаций не позднее чем на следующий день до начала рабочего дня кредитной организации. Полученные выписки разрабатываются, и операции, отраженные в них, включаются в баланс кредитной организации днем их проводки по корреспондентскому счету».

Таким образом, приведенная в тексте вопроса схема бухгалтерского учета по отражению операций по перераспределению денежных средств между Головным офисом и его филиалами через счета межфилиальных расчетов, не противоречит действующим нормативным актам Банка России.

Одновременно, считаем целесообразным обратить внимание Банка на следующее обстоятельство.

Специалистами Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России в Письме от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980 , предоставленном Ассоциации российских банков, разъяснено, что:

«В Положении Банка России от 5.12.02г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом, при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета».

Следовательно, Банк, руководствуясь общеметодологическими принципами учета, установленными характеристикой балансового счета вправе, с учетом принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета в кредитных организациях и самостоятельно принять решение об отражении в бухгалтерском учете совершаемых операций, закрепив такой порядок в учетной политике.

Документы и литература

Положение № 302-П – Положение Банка России от 26.03.2007г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
Положение № 2-П – Положение Банка России от 03.10.2002г. № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации».

По нашему мнению, приведенное разъяснение справедливо распространить на Положение № 302-П.