Отчет об изменениях капитала понятие и содержание. Как заполнять отчет об изменениях капитала: инструкция. Отчет об изменениях в собственном капитале

К общему пакету документов в рамках бухгалтерской отчетности относится и отчет об изменениях капитала. Данный документ составляется объектами предпринимательской деятельности коммерческого типа. Объекты малого предпринимательства, а также структуры, которые не являются коммерческими, данный вид отчетности могут не составлять.

Пример бланка отчета по форме 3 (ОКУД 0710003):

Данный вид документации бухгалтерского назначения принят для того, чтобы отобразить все изменения, которые произошли с составными частями капитала, а также события, которые этому предшествовали. То есть если какие-либо расходы или доходы оказали влияние на капитал, то они обязательно должны быть отображены в данном формате бухгалтерской годовой отчетности.

Отчет состоит из трех частей:

• Первая часть, называемая «Движениями капитала ».
• Вторая часть носит название «Корректировки по изменению учетной политики, а также исправлению ошибок ».
• Третью часть называют «Чистые активы ».

Отчет об изменении капитала, бланк которого рекомендуется Минфином, может претерпевать необходимые коррективы и перемены, связанные с деятельностью компании, чтобы максимально соответствовать ее требованиям к удобству рассмотрения документации. Но последовательность изложения информации должно соответствовать официальному образцу.

Форма 3 отчета об изменениях капитала должен состоять из трех указанных выше разделов, каждый из которых представлен в виде таблицы. В первом разделе рассматривается структура собственного капитала, второй призван объяснить и отобразить изменения, которые с ним произошли. Третья часть показывает размеры чистого капитала на начало периода, а также на его конец.

Заполнение формы Отчета об изменениях капитала

Форма 3 бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна иметь в своем заполнении показатели чистой прибыли или понесенных компанией убытков. Также по требованиям, предъявляемым МФ РФ, все статьи должны иметь свое выражение в денежном виде. В данной отчетности коррективы по изменениям учетной политики, а также при обнаружении ошибок работы полагается предъявлять по методу накопления.

Отражение свое должны найти операции, проводимые с капиталом. Добавочный и резервный виды капитала также должны показаться в отчете, равно как и изменения, которые с ними произошли. В данной документации предприятия, владеющие акциями, должны показать стоимость их в денежной форме, а также положение на рынке и количество.

Отчетная форма должна вместить указанные выше данные, иначе необходимо предоставить к ней дополнение.

Первая часть

В первой части данного отчета имеются сведения про изменения по видам капитала, принадлежащего данному предприятию, а также об акциях, которые были выкуплены предприятием у собственников. В этом же разделе может указываться прибыль, которая не нашла распределения, или непокрытые виды убытков.

Метаморфозы уставного капитала могут происходить в случае перестройки компании, изменения стоимости, а также количества ее акций, а еще при внесении перемен в политику учета. Если перемены идут в меньшую сторону, необходимо предоставить пояснения к документу.

Точно по такому же принципу отражаются перемены в других видах капитала.

Вторая часть

По второй части отчета об изменениях капитала образцом заполнения можно считать такие данные:

• Строчкой 3400 показывают ту сумму, которая подлежит корректировке.
• Строчка 3410 содержит значения, на которые происходит корректировка, в том случае, если ее причина кроется в переменах политики учета.
• Строка 3420 показывает сумму корректировки, когда причина ее – найденные ошибки.
• Из строчек 3401-3502 выбирают ту строчку, по которой будет указана точная причина проведения изменений.

Вторая часть данного документа подлежит заполнению только в том случае, если были предприняты меры по коррекции. Так же, как и в первом случае, за отчетный период берется текущий год, а также два предшествующих.

Третья часть

В разделе номер три указываются чистые активы предприятия, по которому составляется форма. «Чистые активы» — средства внеоборотного и оборотного характера, наличие их обусловлено состоянием, принадлежащим компании. Указанное значение должно превышать уставной капитал. В том случае, когда чистые активы меньше, следует уменьшить средства собственной группы, предоставленные учредителями фирмы.

Смотрите также видео про составление бух. отчетности и данного отчета в частности:

Итак, данный вид бухгалтерской отчетности не является обязательным. Он составляется по форме 3, рекомендованной Минфином, но которая может быть изменена для удобства предприятия. Данная форма состоит из четырех листов. Первый является титульным, остальные три заполняются в соответствии с разделами. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет просмотреть прибыльность организации в динамическом развитии на протяжении последних трех лет, что дает возможность точно предвидеть дальнейшее банкротство или, наоборот, увеличение прибыли.

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде по­яснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обуслов­лено важностью для различных пользователей информации о состоя­нии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Согласно ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества долж­ны представлять отчет об изменениях капитала, который как минимум должен содержать данные относительно:

Величины капитала на начало отчетного периода;

Увеличения капитала с разделением увеличения за счет допол­нительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имуще­ства, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

Уменьшения капитала с разделением уменьшения номинала акций за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;

Величины капитала на конец отчетного периода.

Поскольку в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов специального назначения, образованные в соответствии с учредительными документами орга­низации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся

в распоряжении организации, в бухгалтерском балансе не отражаются, соответствующие расшифровки, характеризующие направления исполь­зования чистой прибыли, должны приводиться в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данную информацию можно отражать в отчете об изменениях капитала или в пояснитель­ной записке, что организация определяет самостоятельно при разра­ботке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности. Отчет содер­жит показатели о состоянии и движении капитала и включает четыре раздела:

I «Капитал»;

II «Резервы предстоящих расходов»;

III «Оценочные резервы»;

IV «Изменение капитала».

В разделе I «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются сред­ства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов. Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих рас­ходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.

В разделе III «Оценочные резервы» отражаются наличие и движе­ние оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в слу­чае формирования разных их видов.

Начиная с 2000 г. в отчет об изменениях капитала введен раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарище­ства и общества. Данный раздел характеризует причины увеличения уставного, добавочного, резервного капиталов (за счет дополнитель­ного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьше­ния (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).

В справке к отчету об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного пока­зателя производится в соответствии с порядком, изложенным в при­казе Минфина России и ФКЦБ России от 15 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

4.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

Показатели разделов I, II и III формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в разрезе следующих граф: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; гра­фа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»; графа 6 «Оста­ток на конец отчетного года».

Остатки на начало и конец отчетного года берутся из Главной книги. Графы 4 и 5 заполняются на основании данных аналитического учета к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитиче­ские данные по указанным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или других аналогичных регистрах. В графе 4 отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам, а в графе 5 - дебетовые обороты.

В разделе I «Капитал», как мы уже говорили, приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, поступлениях (уменьшениях) за отчетный период, остатках на конец отчетного года.

Показатель «Уставный (складочный) капитал», строка 010, отра­жает суммы, учитываемые в течение года на балансовом счете 80 «Ус­тавный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных до­кументах организации.

В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 4, строка 010. При этом увеличение уставного капитала возможно за счет:

Дополнительного выпуска акций или внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ: Д 75 - К 80;

Направления средств добавочного капитала в установленном по-Рядке:

В случае уменьшения в течение отчетного года уставного (скла­дочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

Изъятия вкладов участниками:

Д 75-К 50 (51 и т.д.); Д 80 - К 75;

Аннулирования собственных акций акционерным обществом: Д 81 - К 51(50) - выкуп собственных акций, Д 80 - К 81 - аннулирование акций,

Д91 - К81 - списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций по их номинальной стоимости;

Уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при до­ведении уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 - К 83.

Пример (продолжение). В балансе ОАО «Линда» (см. разделы книги 2.6 и 3.3) указано, что величина уставного капитала на начало и конец 2001 г. со­ставляла 7000 тыс. руб.

В строке 010 формы № 3 бухгалтер проставляет:

в графе 3 - 7000 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк; =

в графе 5 - прочерк; 1

в графе 6 - 7000 тыс. руб. 1

Показатель «Добавочный капитал», строка 020, отражает движе­ние добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества органи­зации в результате его дооценки, полученного эмиссионного дохода, курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.

В графе 3 по указанной строке отражается сумма добавочного ка­питала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 указывается увеличение добавочного капитала за счет:

Сумм эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций: Д 75 - К 83;

Сумм дооценки внеоборотных активов:

Д 01 - К 83 - на сумму переоценки основного средства,

Д 83 - К 02 - на сумму износа;

Положительных курсовых разниц, возникающих при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в ино­странной валюте:

Д 75 - К 83 - отражена курсовая разница, связанная с формиро­ванием уставного капитала.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявлен­ного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен организацией при списании соответствующей суммы дооценки в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ра­нее подвергшихся дооценке в установленном порядке.

В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате уценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств, сумму уценки относят в дебет счета 83 «Добавоч­ный капитал».

Пример (продолжение). По состоянию на 1 января 2001 г. добавочный капитал ОАО «Линда» составлял 300 тыс. руб. В 2001 г. переоценка основных средств не проводилась. В течение 2001 г. добавочный капитал не использо­вался.

По строке 020 формы № 3 ОАО «Линда» проставляются:

в графе 3 - 300 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 300 тыс. руб.

По показателю «Резервный фонд», строка 030, в графах 3 и 6 отра­жается сумма остатков резервного фонда и других аналогичных фон­дов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. В графе 3 раздела I «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации на начало от­четного года. В графе 4 отражаются суммы увеличения резервного фонда, который формируется за счет чистой прибыли организации:

Д 84-2 - К 82 - произведены отчисления в резервный капитал.

В графе 5 указываются суммы резервного капитала, направленные в соответствии с законодательством на покрытие убытков:

Организация может отражать образуемые в соответствии с учре­дительными документами фонды и резервы на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств:

Пример (продолжение). Предприятие в соответствии с законодательств создало резервный фонд, величина которого составила 1180 тыс. руб. К 1 янва]| 2001 г. размер резервного фонда достигал 1700 тыс. руб. В 2001 г. в резервнь фонд из нераспределенной прибыли прошлых лет было направлено 50 тыс. pj| В течение 2001 г. средства резервного фонда не расходовались.

По строке 030 формы № 3 ОАО «Линда» должно указать:

в графе 3 - 1700 тыс. руб.;

в графе 4 - 50 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 1750 тыс. руб.

Показатель «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 050, отражает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчет­ного года (нераспределенном убытке прошлых лет и отчетного года), которые могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении органи­зации после образования в соответствии с законодательством фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соот­ветствующей статье раздела I «Капитал» отчета об изменении капитала.

Пример (продолжение). Согласно учетной политике ОАО «Линда» не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года показывается по одной строке формы № 3 (строка 050). По состоянию на 1 ян­варя 2001 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 823 тыс. руб. В 2001 г. ОАО «Линда» получило прибыль в размере 478 тыс. руб. Средства из нераспределенной прибыли направлялись в резервный фонд (50 тыс. руб.) и на выплату дивидендов (363 тыс. руб.).

По строке 050 формы № 3 нужно записать:

в графе 3 - 823 тыс. руб.;

в графе 4 - 478 тыс. руб.;

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 888 тыс. руб.

Показатель «Целевые финансирование и поступления», строка 070, отражает движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников (согласно расшифровки источников поступлений).

Пример (продолжение). Целевого финансирования и поступлений из бюд­жета и внебюджетных фондов ни в 2001 г., ни в предыдущих отчетных перио­дах у ОАО «Линда» не было. Поэтому нет и информации для строк 070-071 формы № 3. Следовательно, в этих строках нужно поставить прочерки.

По строке 079 «Итого по разделу I» формы № 3 записываются следую­щие данные:

в графе 3 - 9823 тыс. руб. (7000 + 300 + 1700 + 823);

в графе 4 - 528 тыс. руб. (50 + 478);

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 9938 тыс. руб. (7000 + 300 + 1750 + 888).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчет­ного периода резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с нормативными документами и приня­той учетной политикой с выделением информации о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Пример (продолжение). На 1 января 2001 г. у ОАО «Линда» счет 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» сальдо не имел. В 2001 г. согласно принятой учетной политике предприятие зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату воз­награждений по итогам работы за год, а также создало резерв на покрытие непредвиденных затрат в размере 10 тыс. руб.

В течение года все резервы были использованы. По строке 080 формы № 3 проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 + 10);

в графе 6 - прочерк.

При этом нужно показать, как создавались и использовались резервы пред­стоящих расходов. Так, по вписываемой строке 081 «Резерв на выплату воз­награждений по итогам работы за год» указываются следующие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 40 тыс. руб.;

в графе 5 - 40 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

Во вписываемой строке 082 «Резерв на покрытие непредвиденных затрат» проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-10 тыс. руб.;

в графе 5-10 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

По строке 089 «Итого по разделу И» отражаются такие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40+10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 6 - прочерк.

В разделе III «Оценочные резервы», строка 090, отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с установленным порядком и принятой учетной поли­тикой.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в размере 15 тыс. руб. Эта задол­женность не была обеспечена соответствующими гарантиями. Поэтому 1 ок­тября 2001 г. на эту сумму был образован резерв по сомнительным долгам. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

По строкам 090, 091 и 092 формы № 3 сделаны записи:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-15 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6-15 тыс. руб.

В разделе IV «Изменение капитала» формы № 3 хозяйственными товариществами и обществами раскрывается информация об источни­ках увеличения капитала организации на конец отчетного года по срав­нению с итоговыми данными раздела I «Капитал», отраженными в гра­фе 3, а также о причинах его уменьшения. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьше­нием) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой его составляющей, отражаться в данном разделе не должны.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» увеличение капитала произошло за счет доходов, относящихся на увеличение капитала организации, в том числе за счет чистой прибыли на 478 тыс. руб. и формиро­вания резервного фонда на 50 тыс. руб.

Уменьшение капитала на сумму 50 тыс. руб. произошло за счет направ­ления нераспределенной прибыли в резервный фонд и на сумму 363 тыс. руб. на выплату дивидендов. В графе 3 раздела IV «Изменение капитала» формы № 3 сделаны записи:

по строке 100 - 9823 тыс. руб.;

по строке 110 - 528 тыс. руб.;

по строке 115 - 528 тыс. руб.;

по строке 120 - 413 тыс. руб.;

по строке 124 - 413 тыс. руб.;

по строке 130 - 9938 тыс. руб.

Коммерческим организациям данные об остатках средств целевых финансирования и поступлений, их использовании и остатках на ко­нец отчетного периода следует приводить в отчете после раздела IV «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности орга­низации, сумму средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также полученных из бюджета ц внебюджетных фондов, в сравнении с предыдущим годом.

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

Рассмотрим содержание и порядок составления разделов отчета об изменениях капитала.

В разделе 1 «Движение капитала» этой формы раскрывают информацию о движении уставного, добавочного и резервного капиталов, а также данные об изменениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и стоимости собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).

В разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» приводят сведения об изменениях суммы чистой прибыли (непокрытого убытка), возникших в результате смены учетной политики организации или исправления ошибок. Кроме того, здесь отражают информацию об изменениях других статей собственного капитала, появившихся по этим же причинам. Раздел 3 «Чистые активы» посвящен информации о чистых активах предприятия.

Сведения в разделе 1 «Движение капитала» отчета об изменениях капитала приводят за три последних года. Разумеется, исключение составляет случай, когда отчетность формируется, например, за первый отчетный период деятельности организации. В аналогичном порядке заполняют раздел 3 «Чистые активы». Данные в разделе 2 " Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» дают только за два года: предыдущий год перед отчетным годом и предыдущий перед предыдущем годом.

Как и во всех других формах бухгалтерской отчетности, отрицательные данные, уменьшающие тот или иной показатель, приводят в круглых скобках.

Раздел 1. «Движение капитала». Данные о капитале предприятия, а также о его увеличении или уменьшении приводят в столбцах: 3 «Уставный капитал»; 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»; 5 «Добавочный капитал»; 6 «Резервный капитал»; 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Общую сумму капитала предприятия вписывают в столбец 8 «Итого».

В строке 3100 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» указывают кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку – дебетовое) по состоянию на 31 декабря по счетам: 80 «Уставный капитал» (столбец 3); 81 «Собственные акции (доли)» (столбец 4); 83 «Добавочный капитал» (столбец 5); 82 «Резервный капитал» (столбец 6); 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (столбец 7).

Данные о стоимости собственных акций (долей), выкупленных фирмой, и сумму непокрытого убытка вписывают в форму в круглых скобках. Далее приводят сведения об изменениях капитала предприятия, которые произошли в течение предыдущего года перед отчетным. Прежде всего заполняют строку 3210 «Увеличение капитала». Затем ее показатель дополнительно расшифровывают. Так, в строках 3211-3216 приводят информацию о тех или иных фактах хозяйственной жизни, в результате которых произошло увеличение уставного, добавочного, резервного капиталов или нераспределенной прибыли. Например, увеличение капитала за счет получения чистой прибыли отражают в строке 3211 (столбец 7), переоценки имущества – в строке 3212 (столбцы 5, 7) и т.д. Таким образом, здесь приводят данные:

по строке 3211 «Чистая прибыль» – об увеличении прибыли компании, оставшейся после налогообложения;

по строке 3212 «Переоценка имущества» – об увеличении добавочного капитала или нераспределенной прибыли за счет переоценки внеоборотных активов;

по строке 3213 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» – о поступлениях по тем или иным операциям, в результате которых увеличивается капитал компании (например, здесь может быть указана сумма НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал фирмы, восстановленная передающей стороной);

по строке 3214 «Дополнительный выпуск акций» – об увеличении уставного капитала за счет этой операции;

по строке 3215 «Увеличение номинальной стоимости акций» – об увеличении уставного капитала за счет этой операции;

по строке 3216 «Реорганизация юридического лица» – об увеличении уставного капитала и нераспределенной прибыли за счет присоединения к компании других юридических лиц.

Таким образом, в строках 3211-3216 указывают следующие показатели, сформировавшиеся в учете в предыдущем году перед отчетным:

в столбце 3 – кредитовый оборот по счету 80 «Уставный капитал»;

в столбце 5 – кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал»;

в столбце 6 – кредитовый оборот по счету 82 «Резервный капитал»;

в столбце 7 – кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Далее в строку 3220 формы вписывают данные об уменьшении величины капитала в предыдущем году за счет аналогичных хозяйственных операций. Например, в результате возникновения убытка (строка 3221), переоценки внеоборотных активов (строка 3222), уменьшения номинальной стоимости акций (строка 3224), уменьшения количества акций (строка 3225), выделения из организации другого юридического лица (строка 3226).

Таким образом, в строках 3221-3227 приводят следующие показатели, сформировавшиеся в учете в предыдущем году перед отчетным:

в столбце 3 – дебетовый оборот по счету 80 «Уставный капитал»;

в столбце 5 – дебетовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал»;

в столбце 6 – дебетовый оборот по счету 82 «Резервный капитал»;

в столбце 7 – дебетовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отдельно по строкам 3230 и 3240 формы отражают изменение добавочного и резервного капитала организации (в случае его уменьшения показатель вписывают в форму в круглых скобках).

В строку 3200 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.» вписывают сумму капитала предприятия, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря предыдущего года перед отчетным.

Соответственно, по строке 3200 указывают кредитовое сальдо (по собственным акциям и непокрытому убытку – дебетовое) по состоянию на 31 декабря предыдущего года перед отчетным года по счетам:

80 «Уставный капитал» (столбец 3);

81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (столбец 4);

83 «Добавочный капитал» (столбец 5);

82 «Резервный капитал» (столбец 6);

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (столбец 7).

В аналогичном порядке заполняют и строки 3310-3340 отчета об изменении капитала. В них приводят данные об увеличении капитала в течение отчетного года (строка 3310 с расшифровкой данных по строкам 3311-3316), его уменьшении (строка 3320 с расшифровкой данных по строкам 3321-3327), изменении добавочного и резервного капитала (строки 3330 и 3340). Величину капитала, сформировавшуюся по состоянию на 31 декабря отчетного года, вписывают в соответствующие столбцы строки 3300.

Раздел 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В этом разделе приводят данные лишь за два года предыдущих отчетному. Показатели отчетного года в данном разделе не фигурируют.

В форме приводят изменения капитала организации в связи со сменой учетной политики или исправлением ошибок. В столбец 3 вписывают общую сумму собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря предыдущего базисного года. При этом в строке 3400 ее указывают в том размере, который сформировался до корректировок, а в строке 3500 – после. Суммы корректировок по причине изменения учетной политики или исправления ошибок отражают в форме отдельно по строкам 3410 и 3420 соответственно.

Данные строк 3400 «Капитал всего до корректировок» и 3500 «Капитал всего после корректировок» дополнительно расшифровывают. Так, в строках 3410-3501 отражают корректировки, затронувшие показатель чистой прибыли (непокрытого убытка), а по строкам 3402-3502 – другие статьи собственного капитала организации.

Увеличение или уменьшение капитала в результате изменения учетной политики или исправления ошибок в течение предыдущего года перед отчетным вписывают в соответствующие строки столбцов 4 «За счет чистой прибыли (убытка)» и 5 «За счет иных факторов». Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря предыдущего года перед отчетным вписывают в столбец 6.

Раздел 3. «Чистые активы». В разделе указывают данные о чистых активах предприятия (строка 3600). В столбце 3 – по состоянию на 31 декабря отчетного года, в столбце 4 – на 31 декабря предыдущего года, в столбце 5 – на 31 декабря предыдущего базисного года. Способ расчета этого показателя приведен в порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Он может использоваться как акционерными обществами, так и обществами с ограниченной ответственностью. Для оценки чистых активов из суммы активов, принимаемых к расчету, вычитаются суммы пассивов, принимаемых к расчету.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Первый раздел посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают за отчетный период, а также за два предыдущих года.

Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета.

Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.

Во второй раздел Отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В третий раздел вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывается руководителем фирмы и ее главным бухгалтером.

Заголовочная часть Отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Табличная часть Отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).

Движение капитала

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, увеличение или уменьшение капитала - всего, величина капитала на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

Столбец 3 "Уставный капитал";

Столбец 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

Столбец 5 "Добавочный капитал";

Столбец 6 "Резервный капитал";

Столбец 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Столбец 8 "Итого".

Первая строка раздела (3100) названа так: "Величина капитала на 31 декабря 20 г.". В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.

Пример

ООО "Пассив" не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию Отчет об изменениях капитала.

Ситуация 1

"Пассив" отчитывается за 2011 год.

В этом случае в строке 3100 бухгалтер укажет сумму каждой части капитала на 31 декабря 2009 года.

Ситуация 2

"Пассив" отчитывается за 2012 год.

Тогда в строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2010 года.

В строке 3200 отразите сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете Отчет за 2011 год - это 2010 год, если за 2012 год - это 2011 год.

Столбец 3 "Уставный капитал"

Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".

Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:

- "Чистая прибыль";

- "Переоценка имущества";

- "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала";

- "Дополнительный выпуск акций";

- "Увеличение номинальной стоимости акций";

- "Реорганизация юридического лица".

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал". В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам "Уменьшение капитала". При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в Отчете отведены строки:

- "Убыток";

- "Переоценка имущества";

- "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала";

- "Уменьшение номинальной стоимости акций";

- "Уменьшение количества акций";

- "Реорганизация юридического лица";

- "Дивиденды".

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 "Уставный капитал". В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год. Его указывают по группе строк "Увеличение капитала":

3311 "Чистая прибыль";

3312 "Переоценка имущества";

3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала";

3314 "Дополнительный выпуск акций";

3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";

3316 "Реорганизация юридического лица".

В форме укажите кредитовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:

3321 "Убыток";

3322 "Переоценка имущества";

3323 "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала";

3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";

3325 "Уменьшение количества акций";

3326 "Реорганизация юридического лица";

3327 "Дивиденды".

В форме укажите дебетовый оборот счета 80 "Уставный капитал" за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.

Отчет об изменениях капитала составляется по форме, утвержденной . Коды показателей, которые указываются в Отчете об изменениях капитала, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.

Основные правила заполнения Отчета об изменениях капитала

Кроме этого, в нем приводятся данные о величине и изменениях капитала за прошлый год и величине капитала за позапрошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).

Чтобы заполнить Отчет об изменениях капитала, понадобятся данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 " Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При отсутствии каких-либо данных в строках Отчета об изменениях капитала проставляются прочерки.

Общие требования к заполнению Отчета об изменениях капитала

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2016 г., помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2015 и 2014 гг.

Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки, а причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, указать в пояснительной записке.

В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В разд. 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (коды 384 или 385).

Движение капитала

• графа 3 "Уставный капитал";
• графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
• графа 5 "Добавочный капитал";
• графа 6 "Резервный капитал";
• графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
• графа 8 "Итого".

В этой строке отражают данные позапрошлого года.

Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.

Пример

Организация отчитывается за 2016 г.

В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2014 г.

В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному.

Если вы составляете отчет за 2016 г. - это 2015 г.

Графа 3 "Уставный капитал"

Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения).

Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".

Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отразите сумму его увеличения.

Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте.

Для этого в отчете предусмотрены строки:

• "Дополнительный выпуск акций";
• "Увеличение номинальной стоимости акций";

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам "Уменьшение капитала".

При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение.

Для этого в отчете отведены строки:

• "Уменьшение номинальной стоимости акций";
• "Уменьшение количества акций";
• "Реорганизация юридического лица".

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.

• 3314 "Дополнительный выпуск акций";
• 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";
• 3316 "Реорганизация юридического лица".

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:

• 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";
• 3325 "Уменьшение количества акций";
• 3326 "Реорганизация юридического лица".

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.

Графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 "Добавочный капитал"

Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".

Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строкам "Переоценка имущества" укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2015 г., отразите в строке 3200.

В следующей строке - 3312 - покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2016, года.

Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами.

В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.

Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.

Графа 6 "Резервный капитал"

Это обязаны делать все акционерные общества.

При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд.

Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы 6 "Резервный капитал" отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если в течение предыдущего и отчетного годов на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).

Отметим, что в 2016 г. изменений в нормативных правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики, не произошло.

По строкам "Переоценка имущества" покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.

При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.

В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Графа 8 "Итого"

Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

• года, предшествующего отчетному (прошлого года);
• года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400).

Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420).

После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Чистые активы

• отчетного года;
• предыдущего (прошлого) года;
• года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Помимо заполнения отчета об изменении капитала, величина чистых активов нужна также:

• для контроля за размером уставного капитала;
• для определения расчетной цены акции.

Порядок заполнения отдельных строк Отчета об изменениях капитала

Вариант 1. Вы не делали корректировочных проводок.

В этом случае строки с 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" по 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" заполняйте по данным прошлогодней отчетности.

Строки с 3310 "Увеличение капитала - всего" по 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" заполните по данным бухучета.

Если в отчетном году вы получили:

• прибыль, то в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "Чистая прибыль" укажите кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки";
• убыток, то в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "Убыток" укажите дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

• дооценка, то показатель графы "Добавочный капитал" строки 3312 "Переоценка имущества" посчитайте по формуле:

• уценка, то показатель графы "Добавочный капитал" строки 3322 "Переоценка имущества" посчитайте по формуле:

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327 "Дивиденды" укажите общую величину дебетовых оборотов по счету 84 в корреспонденции:

С субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов";

Со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части расчетов по выплате дивидендов.

Показатели, которые у вас получились в результате заполнения разд. 1 "Движение капитала" по строке 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" должны соответствовать данным бухгалтерского учета на 31 декабря.

В частности, должны совпадать:

• данные графы "Уставный капитал" - с сальдо счета 80;
• данные графы "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - с сальдо счета 81;
• данные графы "Добавочный капитал" - с сальдо счета 83;
• данные графы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - с сальдо счета 84.

В строках разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" поставьте прочерки.

В строке 3600 "Чистые активы" укажите величину чистых активов на 31 декабря отчетного, прошлого и позапрошлого года.

Вариант 2. Вы делали корректировочные проводки .

В этом случае начните заполнять ОИК с разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".

В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:

• если ошибка совершена в прошлом году - в графе "Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок";
• если ошибка совершена в более ранние периоды - в графе "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок".

Например, в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 ОИК за прошлый год указана величина 10 млн руб. В ОИК за отчетный год в графе "за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3420 "корректировка в связи с исправлением ошибок" будет указано в скобках 2 млн руб. Тогда в ОИК за отчетный год в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3211 надо указать величину 8 млн руб. (10 млн руб. - 2 млн руб.).

Строки 3310 - 3300 и 3600 заполняйте, как в варианте 1.

Пример. Заполнение отчета об изменениях капитала

Организация формирует отчет об изменениях капитала за 2016 г.

В таблице показаны сальдо счетов учета капитала.

По счету 84 отражено:

• по кредиту - начисление чистой прибыли в сумме 1 000 000 руб.;
• по дебету - распределение прибыли на дивиденды в сумме 500 000 руб.

В строки 3100 - 3200 переносим данные из Отчета об изменениях капитала за прошлый год.

В разделе 2 ставим прочерки.

Отчет об изменениях капитала за 2016 г. (образец заполнения)

Приложение N 2

к Приказу Минфина России

от 02.07.2010 N 66н

Отчет об изменениях капитала за 2016 г.

1. Движение капитала