Намыв песка земснарядом: расчет себестоимости и контроль. Разработка карьера для добычи песка - разработка гравийных и песчаных карьеров Разработка карьера и маркшейдерия

Вопрос: У Организации имеется лицензия на добычу песка. Основной вид деятельности - добыча газа и газ/конденсата. Песок Организация своими силами не добывает, и не разрабатывает, также и не реализовывает. НО Организация заключила договор с ООО "ЖЖЖ" на содержание дорог, где ООО "ЖЖЖ" использует песок с карьера Организации и в КС-2 (на содержание дорог) включает расходы по разработке и перевозке песка. Организация как бы дает песок ООО "ЖЖЖ" на давальческой основе. Как Организации рассчитать стоимость песка для НДПИ, если все расходы организации связаны с добычей газа и конденсата, а не добычу песка. В расчет брать только прямые расходы ООО "ЖЖЖ"?

Ответ: Да, абсолютно верно.

Расчета стоимости полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости применяется, если в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, у организации не было операций по реализации конкретного вида добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ).

При определении расчетной стоимости учитываются как прямые, так и косвенные расходы.

Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). Из запроса следует, что у организации возникают только прямы расходы по добыче, выраженные в стоимость подрядных работ по извлечению, забору и использованию песка.

В этом случае расчетные показатели базы по НДПИ осуществляются именно за счет данных прямых затрат.

Третий способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из расчетной стоимости) применяйте, если в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, у организации не было операций по реализации конкретного вида добытого полезного ископаемого (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ).

При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы .

Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут относиться:1

материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (подп. и п. 1 ст. 254 НК РФ);

расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых ();

суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых ().

Прямые расходы распределите между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитываете НДПИ. Часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, исключите:

Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:1

все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами и пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;

расходы по ремонту основных средств ();

расходы на освоение природных ресурсов ();

прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями , и Налогового кодекса РФ.

Кроме того, в расчетной стоимости нужно учесть внереализационные расходы на ликвидацию основных средств, списание нематериальных активов, на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов (подп. 6 п. 4 ст. 340 и подп. и п. 1 ст. 265 НК РФ).

Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, распределите между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на другую деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Распределить нужно только те косвенные расходы, которые непосредственно не связаны с добычей полезных ископаемых (в т. ч. и расходы на оплату труда административного персонала). Расходы, которые связаны исключительно с видами деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, не учитывайте. Все косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым полезным ископаемым, в полном объеме включаются в расчетную стоимость этих ископаемых:

Налоговым периодом по НДПИ является месяц (). Поэтому при определении расчетной стоимости учитывайте только те косвенные и внереализационные расходы, которые были понесены в отчетном месяце. Например, если добыча полезного ископаемого носит сезонный характер, то в тех периодах, когда добыча не велась, косвенные расходы у организации все равно могут возникать. Однако включать их в расчетную стоимость полезного ископаемого за тот месяц, в котором добыча возобновилась, не нужно. Это следует из положений пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ и разъяснений, которые содержатся в письме ФНС России от 20 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13708 .

Пример распределения косвенных расходов между несколькими видами полезных ископаемых при определении их расчетной стоимости

ООО «Альфа» занимается добычей известнякового камня и глины на основании лицензий. Кроме того, организация занимается производством цемента.

В августе «Альфа» добыла 83 000 тонн известнякового камня и 59 000 тонн глины.

В августе операций по реализации добытых полезных ископаемых не было. Все количество добытого известняка и глины было направлено на производства цемента.

По данным налогового учета за август:

прямые расходы, связанные с добычей известняка и глины, составили 1 836 900 руб.;

прямые расходы по производству цемента составили 5 836 900 руб.

косвенные расходы составили 2 314 800 руб.

Остаток незавершенного производства по добыче полезных ископаемых на начало и конец налогового периода у организации отсутствует.

Общая сумма прямых расходов составила 7 673 800 руб. (1 836 900 руб. + 5 836 900 руб.).

Сумма косвенных расходов, приходящаяся на деятельность по добыче известняка и глины, равна 554 100 руб. (1 836 900 руб. х 2 314 800 руб. : 7 673 800 руб.).

Общее количество добытых полезных ископаемых в августе составляет 142 000 тонн (83 000 т + 59 000 т).

Следовательно, сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу известняка, равна 323 875 руб. (83 000 т х 554 100 руб. : 142 000 т)

Сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу глины, составила 230 225 руб. (59 000 т х 554 100 руб. : 142 000 т).

Общую сумму расходов, относящихся к добыче всех полезных ископаемых, нужно распределить между видами добытых полезных ископаемых пропорционально доле каждого вида полезного ископаемого в общем количестве:

Расходы, указанные в статьях , и Налогового кодекса РФ, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитывайте.

Такой порядок определения расчетной стоимости предусмотрен пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пунктами 9.1-9.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197 , и подтверждается письмами Минфина России от 8 июня 2007 г. № 03-06-06-01/25 , от 23 января 2006 г. № 03-07-01-04/2 .

Ситуация: нужно ли при определении НДПИ включать в расчетную стоимость полезного ископаемого суммы НДПИ, уплаченные за предыдущий налоговый период

Нет, не нужно.

Расчетный способ определения стоимости полезного ископаемого применяется, если у организации не было операций по реализации полезного ископаемого в месяце, за который рассчитывается НДПИ (абз. 1 п. 4 ст. 340 НК РФ). При таком способе стоимость полезного ископаемого складывается из расходов, связанных с добычей этого полезного ископаемого. При этом учесть нужно только те расходы, которые:

прямо поименованы в пункте 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ;

связаны с добычей полезного ископаемого.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

3.5.1. При разработке карьеров и резервов грунта и других нерудных дорожно-строительных материалов следует руководствоваться требованиями Земельного Кодекса Российской Федерации (1997 г.), Закона о недрах РФ (1995 г.), нормативных актов Госгортехнадзора.

3.5.2. Дорожно-строительные материалы, получаемые из недр: песок, гравий, камень булыжный, песчаник, мергель, известняки, камень изверженных пород (за исключением месторождений, используемых в качестве промышленного сырья) – отнесены Законом к общераспространенным ископаемым. Их разработка в соответствии с утвержденной проектной документацией на территории полосы отвода на глубине до 5 м осуществляется без оформления горного отвода и специальной лицензии.

Промышленная разработка в отдельных карьерах требует оформления лицензии горного отвода в органах местного самоуправления, регистрируемой в органах государственного горного надзора, а также отвода территории (включая подъездные пути и отвалы вскрышных пород). В состав документов горного отвода включаются материалы по охране природной среды.

Карьеры и резервы, как правило, разрабатываются на землях, не пригодных для сельскохозяйственного производства, а из земель лесного фонда – на участках, не покрытых лесом или занятых кустарниками и другой растительностью малоценных видов.

3.5.3. При выработке карьеров и резервов необходимо предусматривать меры, предотвращающие вредное влияние вскрышных и добычных работ на недра, экологические условия в лесах, в пределах пойм и прибрежных зон водотоков и водоемов. Следует также учитывать сохранность запасов полезных ископаемых, эксплуатируемых и находящихся на консервации горных выработок, буровых скважин, а также подземных сооружений.

Запрещается всякая деятельность, нарушающая сохранность геологических образований, палеонтологических объектов и других участков недр, представляющих особую научную или культурную ценность; на участках, объявленных заповедниками либо памятниками природы или культуры, а также на территориях обитания животных.

3.5.4. Глубину карьеров и резервов следует устанавливать с учетом прогноза изменения гидрогеологических условий прилегающих территорий и направления последующей рекультивации нарушенных земель.

При сельскохозяйственном направлении рекультивации расчетный уровень грунтовых вод должен быть не выше 0,5 м, а при лесохозяйственном – не выше 2 м от поверхности. Предотвратить понижение уровня грунтовых вод на прилегающей местности и подтопление карьеров и резервов можно устройством противофильтрационных завес (барражей), проектирование которых выполняется в соответствии с «Временной инструкцией по проектированию стен сооружений и противофильтрационных завес, устраиваемых способом «стена в грунте» СН 477-76.

Сокращение площади земель, занимаемых под карьеры и резервы, достигается за счет увеличения высоты уступов при разработке.

3.5.5. Образование пыли при погрузочно-разгрузочных работах, выполняемых при разработке и рекультивации карьеров и резервов, можно снизить путем уменьшения количества перевалок пылящих материалов, снижения высоты погрузки и разгрузки, применения гидроорошения и другими мероприятиями.

3.5.6. При вскрыше карьеров плодородный слой почвы следует снимать в талом состоянии в теплый и сухой период. Для складирования вскрышных пород, не пригодных для строительства дороги, наиболее целесообразно использовать выработанное пространство карьера. Для размещения вскрышных пород вне карьера следует использовать в первую очередь естественные и искусственные понижения рельефа местности. При этом должна быть исключена возможность образования бессточных территорий, приводящих к подтоплению местности, прилегающей к карьерному полю. При необходимости следует устраивать специальные водоотводные и водопропускные сооружения.

3.5.7. Для предотвращения водной и ветровой эрозии поверхность отвалов вскрышных пород укрепляют почвенным слоем с засевом трав, посадкой растений или гидропосевом.

Непригодные токсичные породы (гумусовые кислоты болотных отложений, пирит, закиси железа, сульфаты и др.) необходимо укладывать в основании отвалов вскрышных пород или в выработанное пространство карьера и изолировать достаточным слоем глинистых пород.

3.5.8. Добычу дорожно-строительных материалов в карьерах следует производить по схемам, обеспечивающим наименьшее загрязнение природной среды. В сухую и теплую погоду для снижения пылевыделения осуществляют гидроорошение мест разработки.

При дроблении, сортировке, очистке каменных материалов места наибольшего пылевыделения (места загрузки, разгрузки, выдачи материала на конвейер, грохота, дробилки, конвейеры) следует изолировать укрытиями. Складирование готовой продукции должно производиться за пределами водоохранных зон водоемов на естественную или специально подготовленную твердую поверхность, исключающую смешение материалов.

Песок, глина, галька, гравий, строительные камни и другие виды сырья, добываемые строительной организацией, отнесены к продукции горнодобывающей промышленности, и поэтому признаются полезными ископаемыми. То есть у нас тут получается налог на добычу полезных ископаемых.ст.334 НК РФ. При добыче такого сырья налог уплачивается по ставке 5.5 % -п.2 ст. 342 НК РФ. Налог рассчитывается по каждому добытому полезному ископаемому исходя из его стоимости. Стоимость исчисляется в порядке, установленным в пункте 1 ст340 НК РФ, одним из следующих способов:

Исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации

Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, если их использовали только в собственном производстве.

Количество добытых полезных ископаемых можно определять, как прямым так и косвенным способом (п.2 сь339 НК)

Если строительная организация самостоятельно осуществляет добычу полезных ископаемых, все соответствующие расходы надо собирать на отдельном субсчете к счету 20 или к сч 23. Лучше применять 23, поскольку такая добыча не является основным видом деятельности.
Добытые материалы могут быть рассмотрены как материалы, поэтому их следует приходовать как материалы в дебет счета 10, на субсчет "Строительные материалы" если они не подлежат дальнейшей обработке, или на субсчет "сырье и материалы"-если добытое сырье будет использовано для производства других стройматериалов.

Если продажи такого сырья носят временный(разовый) характер то следует использовать счет 91.

ООО добыло 100 тонн песка, 80 тн использовали для собственных нужд, 20 тн реализовали по цене 1180 руб за тонн в том числе НДС 18%-180руб. Все затраты на добычу составили 70000 руб.
Проводки
1. Собрали расходы по добыче
Д23 К 02,10,69,70.... -70 000 руб
2.Оприходовали песок
Д10 К 23 -70 000 руб (100 тн)
3. списали песок использованный для собственных нужд
Д20 К 10 - 70 000:100 *80=56 000 руб
4.Отразили доход от продажи песка
Д62 К91 1180*20=23600 руб
Д91 К68 180*20=3600 начислен НДС
5. Списана стоимость реализованного песка
Д91 К10 - 70000:10*20=14000 руб

Так как часть песка была реализована, то для расчета налога на добычу полезных ископаемых надо брать цену реализации
(23 600 -3600):20= 1000 руб - стоимость реализации одной тонны песка (без учета НДС)

Облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых будет равна:
1000 руб*100 т= 100 000 руб
Сумма налога по ставке 5.5%:
100000*5,5%=5500 руб
Начисление налога на добычу полезных ископаемых:
Д26 к68 -5500

Если вся добыча происходит для собственных нужд, то в учете меняется только порядок исчисления налога. Облагаемая база по налогу будет определяться исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
В расчетную стоимость следует включать:
- материальные расходы(кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке)
- расходы на оплату труда
- суммы начисленной амортизации
-расходы на ремонт ОС
--расходы на освоение природных ресурсов
- расходы на страхование имущества, оплату процентов по долг. обязательствам, а так же прочие расходы предусмотренные ст. 264 НК
- косвенные расходы

Если добычу полезных ископаемых(ПИ) осуществляет не сама строительная организация, имеющая право на разработку месторождения, а организация нанимаемая ею. В этом случае плательщиком налога на добычу ПИ все равно будет выступать данная строительная организация, однако стоимость добытого ПИ будет определяться исходя из стоимости подрядных работ по его добыче. Это и будет основа для начисления налога на добычу ПИ
Д23 К 60 -72000 отражены расходы по добыче песка подрядным способом
Д19 К 60 - 12960 - отражен НДС
Д10 К 23 -72000 оприходован песок (80 тн)
Д 26 К68 72000*5,5%=3960 начислен налог на добычу ПИ

Московская область - это регион богатый на месторождения песка и гравийно-галечного материала, являющегося ценными строительными материалами. Разработка карьера, с которой связана добыча этих полезных ископаемых, требует постоянного, разнопланового инженерного сопровождения. Компания “ГеоГИС” оказывает предприятиям, сфера деятельности которых разработка гравийных и песчаных карьеров, а также добыча других горных пород, различные геодезические и геологические услуги.

Разработка карьера и маркшейдерия

Любые горнодобычные работы, к числу которых относится и разработка карьера:

кварцевых и полимиктовых (состоящих из разных минералов) песков;

гравия и песчано-гравийной смеси (ПГС);

глин и суглинков;

других грунтовых материалов, -

не могут технически грамотно планироваться и проводиться, без геодезического маркшейдерского контроля и управления процессом добычи минеральных ресурсов. Наша компания является одним из признанных лидеров в сфере маркшейдерии и оказывает своим многочисленным клиентам квалифицированную помощь на всех этапах разработки карьера открытым способом:

во время разведочных работ;
при согласовании карьера (в том числе, если намечена разработка карьера на землях сельхозназначения);
при проектировании карьера;
в ходе его обустройства и подготовки к эксплуатации;
на протяжении всего периода эксплуатации месторождения;
на стадии проведения ликвидационных мероприятий, когда добываемые ресурсы подходят к концу.

Разработка гравийных и песчаных карьеров - геологическое сопровождение

Разработка карьера для добычи песка или гравия не может быть начата, пока не произведено ее обоснование, включающее геологоразведочные работы и оценку запасов продуктивного горизонта. Не менее важное значение имеют и проводимые нашей компанией геологические исследования на этапе, когда промышленная разработка гравийных и песчаных карьеров уже началась. Основная задача геосопровождения разработки карьера ПГС - это эксплуатационная разведка, позволяющая оптимизировать горнодобывающий процесс и предельно уменьшить непроизводительные затраты владельца карьера. Опытные инженеры-геологи “ГеоГИС”, за чьими плечами успешное обслуживание не одной карьерной разработки во многих районах Московской области, обеспечат для Вас:

оперативную оценку изменения условий залегания продуктивного пласта, ради добычи из которого ведется эксплуатация месторождения;
регулярный отбор проб и проведение анализов добываемого ресурса (особенно важно это, если разработка карьера для добычи песка ведется не в строительных целях, а ради обеспечения ценным минеральным сырьем предприятий стекловаренной промышленности или извлечения из песка ценных микропримесей);
геологическое обоснование для приращения запасов эксплуатируемого месторождения и дальнейшего расширения Вашего карьера.

Стоимость геологических изысканий для разработки карьеров

Как начинается разработка карьера для добычи песка нашими специалистами?

Разработка песчаных карьеров начинается нами с разбивки опорных маркшейдерских сетей, которые в дальнейшем станут геодезической основой для любых измерений и инженерных расчетов, постоянно необходимых в ходе разработки песчаного карьера открытым способом.
Если песчаный пласт перекрыт с поверхности другими геологическими отложениями, не представляющими промышленной ценности, то перед тем, как начнется основная разработка, нам необходимо геодезически обеспечить вскрышные подготовительные работы:
- бережное снятие почвенно-растительного слоя (этот слой впоследствии пригодится для рекультивации отработанных площадей, которая предусмотрена действующим природоохранным законодательством);
- удаление, согласно маркшейдерской разметке, слоев, мешающих непосредственному доступу к целевому песчаному пласту.
После окончания подготовительной стадии в наши задачи входит: наметить первичное направление горных выработок, обозначить места и положение горной техники (карьерных экскаваторов, транспортеров и др.).

По такой же схеме организуется и разработка гравийного карьера.

Особенности разработки каменных карьеров

В отличие от месторождений песка и гравия, являющихся рыхлыми горными породами, разработка каменных карьеров требует особого подхода. Чтобы добыть необходимый в больших объемах для строительства различных объектов в Москве и Московской области щебень, требуется приложить намного больше усилий. За исключением тех редких мест, где прочные скальные грунты были мелко раздроблены естественными процессами, разработка карьера щебня требует применения очень мощной породоразрушающей техники или регулярного осуществления буро-взрывных технологических операций.

Внимание! Маркшейдерское обеспечение работ такого рода - очень серьезная задача, и доверять ее можно далеко не всем. Наши маркшейдеры проходят специальное обучение, строгую проверку знаний и навыков в этом направлении, поэтому мы можем гарантировать, что разработка каменных карьеров, доверенная “ГеоГИС”, проводится с соблюдением всех требований безопасности и принципов рациональной добычи полезных ископаемых.

Текущие работы по инженерному обеспечению разработки карьеров щебня и ПГС

На запущенном в эксплуатацию карьере, первичный этап организации которого успешно преодолен, и стабильная работа налажена, наши маркшейдеры обеспечивают:

получение, на основании регулярных маркшейдерских съемок, актуальных данных о форме и состоянии карьера;

проведение балансовых расчетов, сопутствующих разработке грунта в карьере (соотношение разведанных запасов, добытых объемов, безвозвратных технологических потерь);

осуществление контроля горно-геологической специфики месторождения, полноты извлечения содержимого разрабатываемого пласта;

составление и своевременное обновление планов горной добычи;

охрану инженерных сооружений от неблагоприятного воздействия карьерных работ (путем прогнозирования подвижек грунтовых масс, разработки предупреждающих их организационно-технических мероприятий).

Ликвидационная маркшейдерия при разработке песчаного карьера открытым способом

Подготовка к закрытию и ликвидация карьерной разработки - достаточно хлопотная работа. Если Вы не хотите оказаться в числе нарушителей требований земельного и экологического законодательства, то рекомендуем воспользоваться услугами нашей компании для:

проведения заключительных съемочных работ, завершающих разработку песчаных карьеров;

проверки и заполнения рабочей маркшейдерской документации карьерной разработки;

оформления геодезических и геологических материалов, подлежащих архивированию.

Высокая деловая репутация нашей компании на рынке инженерных геодезических и геологических услуг, достигнутая благодаря отличной технической оснащенности и концентрации в своем штате высококвалифицированных специалистов в различных профессиональных областях - залог успешного решения Ваших проблем, связанных с открытием и эксплуатацией карьерных горных выработок.

Как правильно оформить все операции в учете? Нужно ли проводить недостающие объемы или достаточно уточнить декларации по НДПИ?

Какими проводками правильно провести в бухучете корректировку объемов и доплатить НДПИ разъяснит статья.

Вопрос: Наше предприятие производит добычу песка на карьере и, соответственно, платит налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В конце 2016 года согласно лицензии была произведена обязательная маркшейдерская съемка карьера. По данным съемки обнаружено расхождение. Выявилось, что объемы, отраженные в учете, меньше объемов по результатам съемки. Следовательно, нужно сделать корректировку объемов и доплатить НДПИ за 2016 год. Как правильно уточнить НДПИ, учитывая, что декларации представляются в налоговый орган ежемесячно, а съемка произведена один раз? Отчетность за 2016 год подписана и отправлена.

Ответ: При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Об этом сказано в пункте 7 статьи 339 НК РФ.
Налоговая база по НДПИ исходя из стоимости добытого полезного ископаемого определяется тремя способами. Такие способы предусмотрены в пункте 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ. Самостоятельно корректировки налоговой базы при расхождении фактически добытого ПИ с данными маркшейдерской съемки законодательством не предусмотрено. Не предусмотрен и порядок корректировки базы в этом случае, если иное не будет доказано проверяющими органами.

Поэтому, если добыча и учет по ней велся в соответствии с действующим законодательством организация не обязана корректировать суммы НДПИ для уплаты в бюджет. В противном случае обществу необходимо самостоятельно находить ошибки между фактически произведенным процессом добычи и учетными данными и корректировать показатели исходя из найденных расхождений.
На основании маркшейдерской съемки сделать это не представляется возможным.

Как рассчитать НДПИ по стоимости добытого полезного ископаемого

Налоговая база исходя из цен реализации

Способ расчета стоимости полезного ископаемого (исходя из цен реализации) применяйте при одновременном соблюдении следующих условий:

организация не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
у организации были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.

Если выручка за полезное ископаемое получена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России, который действовал в день реализации полезного ископаемого. Датой реализации в данном случае будет дата оплаты или дата отгрузки, в зависимости от выбранного организацией метода учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли .

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанную по приведенной выше формуле, округлите до второго знака после запятой по правилам арифметики.

Такой порядок предусмотрен пунктами и статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся цен реализации

ООО «Альфа» занимается добычей и реализацией торфа.

На начало февраля у организации имеется нереализованный остаток торфа в размере 50 тонн. В этом же месяце «Альфа» добыла еще 300 тонн торфа.

В феврале организация смогла реализовать только 200 тонн торфа, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

60 тонн торфа по цене 130 руб./т;
100 тонн торфа по цене 100 руб./т;
40 тонн торфа по цене 120 руб./т.

Чтобы рассчитать налоговую базу по НДПИ за февраль, бухгалтер «Альфы» определил выручку от реализации торфа в этом месяце независимо от того, когда он был добыт:
60 т х 130 руб./т + 100 т х 100 руб./т + 40 т х 120 руб./т = 22 600 руб.

Стоимость 1 тонны торфа для расчета НДПИ равна 113 руб. (22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т)).

Налоговая база по НДПИ за февраль (стоимость торфа) составила 33 900 руб. (300 т х 113 руб./т).

Ситуация: нужно ли при расчете НДПИ учитывать реализацию полезных ископаемых, добытых в предыдущих налоговых периодах. Налоговой базой является стоимость полезных ископаемых, рассчитанная исходя из сложившихся цен реализации (без учета субсидий)

Налоговая база исходя из расчетной стоимости

При определении расчетной стоимости учтите как прямые, так и косвенные расходы .

Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут относиться:

материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (подп. и п. 1 ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда сотрудников, занятых в добыче полезных ископаемых ();
суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых ().

Косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, включают:

все материальные расходы, кроме предусмотренных подпунктами и пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
расходы по ремонту основных средств ();
расходы на освоение природных ресурсов ();
прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями , и Налогового кодекса РФ.

В августе «Альфа» добыла 83 000 тонн известнякового камня и 59 000 тонн глины.

По данным налогового учета за август:

прямые расходы, связанные с добычей известняка и глины, составили 1 836 900 руб.;
прямые расходы по производству цемента составили 5 836 900 руб.
косвенные расходы составили 2 314 800 руб.

Общая сумма прямых расходов составила 7 673 800 руб. (1 836 900 руб. + 5 836 900 руб.).

Общее количество добытых полезных ископаемых в августе составляет 142 000 тонн (83 000 т + 59 000 т).

Сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу глины, составила 230 225 руб. (59 000 т х 554 100 руб. : 142 000 т).

Такой порядок определения расчетной стоимости предусмотрен пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ,