Dépôt d'une opposition à l'acte de contrôle fiscal. Contestation de l'acte de contrôle fiscal : nouvelles modalités. Initiation d'une réclamation avec un paquet d'objections au tribunal

Exemples d'objections à l'acte de contrôle fiscalutile dans le cas où vous n'êtes pas d'accord avec la position que les examinateurs ont formée. Pour plus d'informations sur la façon d'objecter correctement, lisez notre article.

La loi sur le contrôle fiscal et son essence juridique

Un acte de contrôle fiscal est un document qui enregistre les résultats du contrôle et contient la position des contrôleurs sur l'exactitude du calcul et du paiement des impôts par le contribuable.

L'acte est dressé à la fois lors d'inspections sur le terrain et par caméra. Cependant, cela se produit toujours lors des visites sur le terrain et pendant la caméral uniquement si les autorités fiscales ont révélé des violations (clause 5, article 88, clause 1, article 100 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En savoir plus sur l'acte de contrôle caméral dans l'article. , à propos de l'acte d'inspection sur le terrain - dans le matériel .

Notez que l'acte n'est pas le document final. Elle informe le contribuable des conclusions préliminaires de l'administration fiscale, mais ne contient aucune exigence à cet égard et n'entraîne pas de conséquences juridiques - ce qui signifie qu'elle ne peut faire l'objet d'un recours devant une autorité fiscale ou un tribunal supérieur (voir la décision du Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 27 mai 2010 n° 766- Oh-oh). Le document final est une décision prise au cours de l'examen des éléments de la vérification, qui comprennent, entre autres, la loi.

Lisez l'article sur l'appel d'une décision de « vérification ». .

En cas de désaccord du contribuable avec l'avis des inspecteurs énoncés dans la loi, le Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit la possibilité de déposer des objections (clause 6 de l'article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .

En introduisant des objections, le contribuable peut exprimer son désaccord :

• avec les faits énoncés dans l'acte de contrôle fiscal,
• conclusions et suggestions des inspecteurs.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie alloue 1 mois pour déposer des objections. Le délai commence à être calculé à partir du jour où le contribuable reçoit le rapport d'audit (clause 6, article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Vous pouvez vous opposer à la loi dans son ensemble ou à ses dispositions individuelles. Toutes les objections doivent être étayées par des références aux normes de la loi. En outre, des copies des documents confirmant la validité des objections doivent être jointes aux objections.

Notez que la soumission de tels documents est un droit et non une obligation, mais cela vaut toujours la peine de les joindre. Les objections seront incluses dans les documents d'audit et seront étudiées et prises en compte lors de l'examen de ces documents. La présence de pièces justificatives dans ce cas, en règle générale, vous permet de supprimer les questions inutiles.

Où puis-je obtenir un échantillon d'objections à l'acte de contrôle fiscal

Il n'y a pas de formulaire spécial pour les oppositions à la loi sur le contrôle fiscal, elles sont donc rédigées sous forme libre. Leurs échantillons se trouvent dans les référentiels légaux, ainsi que sur notre site internet.

Cherchez un échantillon d'objections à l'acte du chambellan dans le matériel "Objections à l'acte d'un contrôle fiscal caméral - modèle" , sur l'acte d'inspection sur le terrain - dans le matériel .

Émettre l'objection en 2 exemplaires : envoyer le premier au contrôle, conserver le second. Il est préférable d'envoyer par lettre recommandée ou valeur avec une notification et une liste de pièces jointes - vous aurez ainsi une preuve de quand et de ce qui a été envoyé par vous et reçu par les autorités fiscales. Ainsi les contrôleurs ne pourront pas vous accuser de dépôt tardif des objections et prétendre qu'ils n'ont pas vu les pièces justificatives jointes aux objections.

Les objections et les documents d'inventaire peuvent également être soumis à l'IFTS en personne ou par l'intermédiaire d'un représentant.

Si vous n'avez pas déposé d'objections écrites et que vous n'êtes pas d'accord avec la décision prise par les autorités fiscales sur la base des résultats du contrôle fiscal, vous avez la possibilité d'expliquer votre position oralement. Faites-le en tenant compte des documents de contrôle fiscal (clause 4, article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Résultats

Les objections à l'acte de contrôle fiscal sont émises sous quelque forme que ce soit - il n'y a pas de formulaire spécial pour elles. Dans ce document, indiquez avec raison ce avec quoi vous n'êtes pas d'accord, avec des références aux normes de la législation, des explications du ministère des Finances et du Service fédéral des impôts, et étayez vos conclusions par des décisions de justice. Joindre les pièces justificatives.

Vous avez 1 mois à compter de la date de réception du rapport d'inspection pour faire opposition. Si vous ne l'avez pas fait à temps, vous avez le droit d'expliquer votre position oralement lors de l'examen des documents du contrôle fiscal à l'inspection.

Contestation de l'acte de contrôle fiscal

Vous pouvez formuler des objections dans un délai d'un mois à compter de la date de réception de l'acte de contrôle sur place ou sur place en cas de désaccord avec les faits énoncés :

• dans l'acte de contrôle fiscal (clause 6, article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• dans la loi sur la découverte de faits témoignant d'infractions fiscales (clause 5, article 101.4 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cette procédure s'applique lors de la préparation des objections à un acte que la société a reçu le 24 juillet 2013 et après (clause 1, article 6 de la loi du 23 juillet 2013 n° 248-FZ, lettre du 15 août 2013 n° AS- 4-2/14794).

Le délai est compté à partir du jour suivant la réception du certificat d'inspection (clause 2, article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le délai de soumission des objections expire à la date correspondante du mois suivant le mois au cours duquel l'acte d'audit sur place est reçu (clause 5, article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple

La société a reçu un rapport de contrôle fiscal le 10 septembre 2015. Cela signifie que les objections doivent être soumises au plus tard le 10 octobre 2015.

Si le délai tombe un mois au cours duquel il n'y a pas de date correspondante, le dernier jour où les objections peuvent être soumises expire le dernier jour de ce mois (clause 5, article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple

La société a reçu un rapport de contrôle fiscal le 31 août 2015. Les objections doivent être soumises au plus tard le 30 septembre 2015.

Jusqu'au 24 juillet 2013, le délai de préparation des objections était de 15 jours ouvrables. Au moment où la nouvelle version du paragraphe 6 de l'article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie est entrée en vigueur (24 août 2013), ce délai avait déjà expiré. De plus, la loi n° 248-FZ ne prévoit pas son extension.

La Société est intéressée à déposer des objections en temps opportun. Si vous êtes en retard, l'examen des documents d'audit aura lieu sans objection. Cela signifie que la décision peut être prise sans tenir compte de l'avis de l'entreprise sur la question litigieuse

Comment faire des objections

Il n'y a pas de formulaire approuvé pour déposer des objections à la loi. Le Code fiscal de la Fédération de Russie ne contient pas d'exigences concernant la conception et le contenu des objections à un acte. Par conséquent, faites des objections sous quelque forme que ce soit en double exemplaire. Donnez-en un à l'inspection, gardez le second dans l'organisation.

Tout d'abord, dans vos objections, listez :

• le nom de l'inspection à laquelle les objections sont soumises;
• nom de l'entreprise (nom, prénom et patronyme de l'entrepreneur individuel);
• TIN et KPP (le cas échéant);
• adresse d'enregistrement, comme dans (adresse d'enregistrement permanent de l'entrepreneur);
• date de dépôt des objections ;
• noms des impôts ou déclarations (calculs) pour lesquels le contrôle a été effectué, en indiquant la période ;
• dates de début et de fin du test.

Ensuite, il faut apporter des points précis de l'acte avec lesquels l'entreprise n'est pas d'accord. De préférence dans l'ordre. Des objections écrites peuvent être soumises à la loi dans son ensemble ou à ses dispositions individuelles. Dans le même temps, il est important de ne répertorier que les allégations directement liées aux conclusions et propositions formulées dans le rapport d'audit. Même s'il y a eu des violations formelles de la procédure d'inspection ou si l'acte lui-même contient des lacunes, il n'est pas nécessaire de les mentionner dans les objections.

Par conséquent, si les remarques de l'entreprise ne concernent que la procédure de réalisation d'un audit et non la position erronée des inspecteurs, aucune objection ne doit être déposée. Après tout, il est peu probable qu'ils influencent la décision des inspecteurs. De telles réclamations peuvent être citées à l'avenir déjà lors de l'appel de la décision.

Les arguments de la société pour chaque épisode doivent être convaincants. Par conséquent, votre position doit être énoncée aussi clairement que possible et, si possible, justifiée, en vous référant aux normes de la loi. De plus, vous ne pouvez vous référer dans vos arguments qu'aux normes qui étaient en vigueur pendant la période où l'audit a été effectué. En outre, vous pouvez fournir des liens vers des clarifications officielles et

Il est plus sûr de se laisser guider par les lettres du ministère des Finances adressées à votre entreprise. Une option fiable serait les explications publiées sur le Service fédéral des impôts de Russie (nalog.ru) pour une utilisation obligatoire. Bien entendu, une disposition du Code fiscal de la Fédération de Russie oblige les fonctionnaires du fisc à se laisser guider par des explications écrites du ministère des Finances sur l'application de la législation fiscale (paragraphe 5, clause 1, article 32 du Code fiscal de la Fédération Russe). Cependant, au sein du ministère lui-même, cela a été répété plus d'une fois: cette disposition du Code fiscal de la Fédération de Russie n'oblige pas les autorités fiscales à être guidées par absolument toutes les explications. Le fait que la clarification est obligatoire doit être indiqué dans la lettre elle-même. Mais les lettres adressées à d'autres entreprises peuvent également jouer un rôle d'argument supplémentaire.

Vous pouvez également prendre des exemples tirés de la pratique judiciaire : décisions de la Cour suprême, décisions de justice. Des copies des documents référencés doivent être jointes aux objections.

L'entreprise ou un autre employé par procuration peut signer des objections à la loi. Par exemple,

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La Société a le droit de joindre aux objections tous documents confirmant la validité des objections. Ces documents peuvent être soumis à l'inspection et séparément - à un moment convenu à l'avance (clause 6, article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Une copie de chaque document doit être certifiée séparément (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 2 octobre 2012 n ° AC-4-2 / ​​​​16459). Cela s'applique toujours à absolument tous les documents - à la fois d'une seule page et de plusieurs pages.

Documents d'une seule page. Il est plus sûr de certifier chacun des documents d'une page séparément. Si l'entreprise n'a pas le temps de préparer des copies, vous pouvez demander une prolongation du délai de soumission.

Une autre option plus risquée consiste à former un classeur à partir de copies de documents et à y faire une inscription de certification. Dans une telle situation, les inspecteurs peuvent exiger que l'entreprise paie une amende - 200 roubles chacun. pour chaque document incorrectement certifié (clause 1, article 126 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Mais cette amende peut être annulée devant un tribunal, car il n'y a pas de législation pour la certification incorrecte des documents (décret du Service fédéral antimonopole du district central du 1er novembre 2013 dans l'affaire n° A54-8663 / 2012).

Documents de plusieurs pages. Une copie d'un document composé de plusieurs pages, la société a le droit de certifier avec une seule inscription. Il n'est pas nécessaire de certifier chaque feuille d'une copie (lettres du ministère des Finances de Russie du 7 août 2014 n ° 03-02-RZ / 39142, du Service fédéral des impôts de Russie du 13 septembre 2012 n ° AC- 4-2/15309). Par exemple, une copie d'un contrat de plusieurs pages peut être générée sous forme de classeur. Et faites une inscription de certification générale dessus. Mais dans ce cas, toutes les feuilles d'un document de plusieurs pages doivent être cousues ensemble avec un fil et numérotées.

Une fiche de certification peut être établie de deux manières : au verso de la dernière feuille d'une liasse ou sur une feuille séparée.

Sur la feuille, ils font une entrée «correcte» ou «la copie est correcte», mettent la date, la fonction du chef ou autre employé qui a certifié la copie, ainsi que sa signature avec une transcription (clause 3.26 de la norme d'État "Systèmes de documentation unifiés", approuvés par la résolution de la norme d'État de Russie du 3 mars 2003 n ° 65-st). De plus, vous devez apposer un sceau (annexe n ° 5 à l'ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 31 mai 2007 n ° MM-3-06 / 338).

Où et comment présenter des objections à l'acte de contrôle fiscal

Les objections écrites doivent être envoyées à l'inspection qui a effectué l'inspection et rédigé l'acte (clause 6, article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les objections peuvent être déposées personnellement par le chef de l'entreprise ou par elle sur la base d'une procuration au bureau de l'inspection ou à la fenêtre de réception des documents (articles 27, 29 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Vous pouvez également envoyer des objections par courrier. Dans ce cas, le délai d'un mois pour le dépôt des objections doit être compté à partir du septième jour à compter de la date d'envoi de la lettre. Le fait est que la date de livraison d'un acte envoyé par courrier recommandé n'est pas le jour de sa réception effective, mais le sixième jour à partir du moment où il a été envoyé par courrier (clause 5, article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).

Quelles sont les conséquences du dépôt d'objections

Les objections peuvent à la fois aider l'entreprise - réduire ou annuler l'amende, et compliquer le processus de traitement des résultats de l'audit. Par conséquent, il est important de prévoir les conséquences possibles en temps opportun.

Événements supplémentaires

Lors du dépôt d'oppositions, il est important de tenir compte du fait que cela peut entraîner des mesures de contrôle fiscal supplémentaires (clause 6, article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans ce cas, il devient nécessaire de prolonger le délai d'examen des documents d'audit. Dans le même temps, la période allouée pour la mise en œuvre de mesures supplémentaires ne doit pas dépasser la période totale d'examen des documents d'audit, compte tenu de sa prolongation - 10 jours ouvrables et un mois de plus.

En conséquence, une décision basée sur les résultats de l'audit sera prise en tenant compte des nouvelles informations obtenues lors d'activités complémentaires.

Les activités supplémentaires peuvent inclure :

• demander des documents à la société ou à ses contreparties ;
• interrogatoire d'un témoin;

Avant que les inspecteurs ne prennent une décision finale, l'entreprise a le droit de se familiariser avec tous les éléments de l'inspection, y compris les résultats des éléments supplémentaires (clause 2, article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

A partir du 24 juillet 2013 pour ce délai précis : au plus tard deux jours avant examen. L'entreprise est tenue de soumettre une demande de familiarisation avec les matériaux. Si une telle déclaration n'est pas présentée dans les délais, les inspecteurs peuvent ne pas prendre l'initiative.

Bien entendu, dans ses clarifications, le Service fédéral des impôts de Russie conseille à ses subordonnés de familiariser l'entreprise avec les documents d'événements supplémentaires dans tous les cas. Après tout, sinon, il pourra annuler la décision prise sur la base des résultats de l'audit, pour des motifs formels.

Dans le même temps, il n'y a pas de délai spécial pour que la société prépare ses arguments (article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie). L'administration fiscale peut convenir avec l'entreprise du délai de traitement des contestations. Et puis, déjà lors de l'examen des documents d'audit, l'inspecteur notera dans le protocole que l'organisation n'avait aucune objection concernant ce délai (lettre du 22 août 2014 n ° SA-4-7 / 16692 - extraits du document, paragraphe 38 résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 juillet 2013 n ° 57).

Pour l'entreprise c'est Après tout, parfois les inspecteurs ne proposent même pas aux entreprises de se familiariser avec le matériel d'événements supplémentaires. Et parfois, seulement quelques heures sont accordées pour étudier plusieurs centaines de pages, privant ainsi l'entreprise de la possibilité d'étudier tous les détails et de soumettre des objections.

La clarification du Service fédéral des impôts de Russie, premièrement, motive les inspecteurs locaux à toujours fournir à l'entreprise les documents de l'inspection et de l'événement supplémentaire de familiarisation. Sinon, la décision qu'ils prennent peut être annulée.

Deuxièmement, l'entreprise a la possibilité de convenir du temps qu'il faudra pour préparer les objections. Cela signifie que vous pouvez étudier attentivement toutes les conclusions de l'inspecteur et essayer de combattre une partie des frais supplémentaires et des amendes.

Délai de prescription

Même si des violations sont identifiées, la société ne peut être tenue responsable en vertu de l'article 122 du Code fiscal de la Fédération de Russie après l'expiration du délai de prescription. En d'autres termes, si trois ans se sont écoulés depuis le lendemain de la fin de la période fiscale (au cours de laquelle il y a eu violation) et jusqu'à ce que la décision de poursuivre soit prise (article 113 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, la mise en œuvre de mesures supplémentaires prolonge la période de vérification et rapproche l'entreprise de la fin du délai de prescription. Ainsi, cela augmente les chances d'annuler l'amende.

De plus, dans le cas d'impôts impayés, cette période commence à être comptée à partir de la fin de la période fiscale correspondante au cours de laquelle la société n'a pas payé l'impôt (article 15 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 juillet 2013 n° 57).

Des spécialistes du Service fédéral des impôts de Russie expliquent qu'il faut prendre non pas la période pour laquelle l'impôt est payé, mais l'année ou le trimestre au cours duquel l'impôt a dû être effectivement payé (lettre du 22 août 2014 n° SA -4-7 / 16692).

Exemple

La société a sous-estimé pour 2013, qui est due le 28 mars 2014. La période d'imposition dans ce cas est d'un an. Cela signifie que le délai de prescription commencera à courir le 1er janvier 2015.

Autrement dit, les inspecteurs ne calculeront pas le délai de prescription à partir du moment où l'entreprise a effectivement violé l'ordonnance fiscale. Et seulement après l'expiration de la période fiscale au cours de laquelle cette violation a été commise.

Décision basée sur les résultats du contrôle

En fonction des conclusions tirées, le responsable de l'inspection (ou son adjoint) prend les résultats suivants de l'inspection :

• ou une décision de tenir l'organisation responsable d'avoir commis une infraction fiscale ;
• ou une décision de ne pas tenir l'organisation responsable.

Cela découle des dispositions du paragraphe 7 de l'article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les formulaires de ces décisions ont été approuvés par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 31 mai 2007 n ° ММ-3-06/338.

La décision de poursuivre doit comprendre :

• circonstances de l'infraction fiscale commise par l'organisation. Dans le même temps, ces circonstances doivent être nuancées telles qu'elles sont établies par le contrôle, c'est-à-dire de la même manière qu'elles sont reflétées dans le rapport de contrôle fiscal ;
• documents et informations confirmant les circonstances identifiées;
• la décision de tenir l'organisation responsable de violations spécifiques, en indiquant les articles du Code fiscal de la Fédération de Russie ;
• le montant des arriérés d'impôts, le montant des amendes et

Ainsi, il est dit au paragraphe 1 de la clause 8 de l'article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La décision de non-responsabilité doit indiquer les circonstances sur la base desquelles elle a été prise. Dans le même temps, il peut refléter les montants des arriérés identifiés lors de l'audit, et les montants correspondants des pénalités. Cela découle des dispositions du paragraphe 2 du paragraphe 8 de l'article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

De plus, les deux types de décisions d'audit finales doivent refléter les données suivantes :

• délai pour faire appel de la décision;
• la procédure d'appel d'une décision auprès d'une autorité fiscale supérieure;
• le nom et l'adresse de l'autorité fiscale qui entend les affaires en appel de la décision ;
• autres informations nécessaires, de l'avis du chef de l'inspection (son adjoint).

Ceci est indiqué au paragraphe 3 du paragraphe 8 de l'article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Si, lors d'un contrôle fiscal, les inspecteurs découvrent le montant de l'impôt remboursé en trop, alors dans les décisions finales, ils le reconnaissent comme des arriérés. La date de survenance de ces arriérés sera le jour où l'organisme a reçu l'argent (au retour) ou le jour où l'inspection a décidé de déduire la taxe.

Ceci est indiqué au paragraphe 4 du paragraphe 8 de l'article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Dans les cinq jours ouvrables suivant la prise de décision sur la base des résultats de l'audit, celle-ci doit être remise à l'organisation (paragraphe 1, clause 9, article 101, clause 6, article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Le compte à rebours commence le lendemain de la signature de la décision (clause 2, article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Prenons un exemple.

Exemple

La décision de vérification a été prise le 6 mars 2015 (vendredi), la Société doit la recevoir au plus tard le 16 mars 2015.

En règle générale, la décision de vérification entre en vigueur un mois à compter de la date de sa remise à l'organisation (clause 9, article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Mais si au cours de ce mois l'organisation fait appel contre elle en appel, la période d'entrée en vigueur dépendra de la décision de l'autorité fiscale supérieure.

Si la décision de l'inspection des impôts n'est pas annulée, elle entrera en vigueur à compter de la date de son approbation par une autorité supérieure.

Si la décision de l'inspection des impôts est annulée (en tout ou en partie), elle entrera en vigueur (en tenant compte des modifications apportées) à compter de la date de la décision correspondante d'une autorité supérieure.

Si le recours est rejeté, la décision de l'inspection des impôts entrera en vigueur à compter de la date de la décision de l'autorité supérieure, mais au plus tôt dans le délai d'un mois imparti pour introduire un recours.

Cette procédure est établie par l'article 101.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Après l'entrée en vigueur de la décision sur l'inspection, l'inspection enverra à l'organisation dans les 20 jours ouvrables une demande de pénalités et d'amendes qui ont été encourues en plus suite aux résultats de l'inspection (clause 6, article 6.1, clause 2, article 70 du le Code fiscal de la Fédération de Russie).

L'organisation est tenue de remplir cette exigence dans les huit jours ouvrables suivant sa réception, à moins qu'un délai plus long ne soit établi dans l'exigence elle-même (paragraphe 4, clause 4, article 69, clause 6, article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .

Le service des impôts a expliqué comment les objections des contribuables aux actes de contrôle fiscal sont prises en compte (Informations du Service fédéral des impôts).

Actes de l'administration fiscale

Les résultats de certaines actions (contrôles fiscaux, constatation de faits d'infractions fiscales) sont accompagnés par l'administration fiscale de l'exécution d'un acte, qui est remis au contribuable.

* L'acte est remis à la personne contrôlée contre signature ou envoyé par courrier recommandé dans les cinq jours ouvrables à compter de la date de rédaction de l'acte ( pp. 1 p.3, paragraphe 5 de l'art. 100 Code fiscal de la Fédération de Russie). En règle générale, avec la loi, un avis est donné sur le moment et le lieu d'examen des documents de contrôle fiscal.

** A l'exception des délits fiscaux dont les cas de découverte sont examinés dans les formes prescrites par Art. 101Code fiscal de la Fédération de Russie(alinéa 1 de l'art. 101.4).

*** L'acte est remis à la personne qui a commis une infraction fiscale contre signature ou est transféré d'une autre manière, en indiquant la date de sa réception. Si la personne désignée élude la réception de l'acte, le fonctionnaire de l'administration fiscale fait une note correspondante dans l'acte ( alinéa 1 de l'art. 101.4 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et l'acte est envoyé à cette personne par courrier recommandé ( paragraphe 4 de l'art. 101.4). La date de remise de l'acte, envoyé par courrier recommandé, est le sixième jour à compter de la date de son envoi.

Dépôt d'objections

Le contribuable peut être en désaccord :

Avec des conclusions, des propositions, tous les faits énoncés par les contrôleurs dans l'acte ( paragraphe 6 de l'art. 100, paragraphe 5 de l'art. 101.4);

Avec les résultats des mesures supplémentaires de contrôle fiscal ( clause 6.1 de l'art. 101 Code fiscal de la Fédération de Russie).

Il a alors le droit de s'opposer : en cours d'écriture demander à l'administration fiscale.

Objections écrites à la loi, les résultats des mesures de contrôle fiscal supplémentaires peuvent être soumis dans leur ensemble ou sur des dispositions individuelles (en partie). L'annexe aux informations du Service fédéral des impôts fournit un formulaire pour soumettre des objections au rapport de contrôle fiscal.

Le contribuable a le droit de joindre des documents confirmant la validité de ses objections (leurs copies certifiées conformes) aux objections écrites. Cependant, il n'est pas trop tard pour le faire lors de la comparution pour examen de la loi, ainsi que des résultats des mesures de contrôle fiscal supplémentaires. Ensuite, des explications verbales sont données.

Le contribuable dispose d'un certain délai pour faire opposition.

Les objections sont soumises (en personne ou par l'intermédiaire d'un représentant) au bureau de l'administration fiscale ou à la fenêtre de réception des documents, mais vous pouvez également utiliser le courrier.

Les représentants légaux sont les représentants de l'organisation en vertu de la loi ou sur la base des documents constitutifs ( Art. 27 Code fiscal de la Fédération de Russie); représentants autorisés - représentants agissant sur la base d'une procuration ( Art. 29 Code fiscal de la Fédération de Russie).

La procédure de dépôt des oppositions aux actes de contrôle fiscal

Dans les informations, le Service fédéral des impôts se concentre sur la procédure de dépôt d'oppositions aux rapports de contrôle fiscal. Ces oppositions sont adressées (en personne ou par l'intermédiaire d'un mandataire) à l'administration fiscale qui a rédigé l'acte.

Vous pouvez connaître le numéro, l'adresse et les coordonnées de votre bureau des impôts en utilisant le service "Coordonnées et coordonnées de paiement de votre bureau des impôts".

Examen des objections

Les objections à la loi sont examinées dans l'ordre suivant :

Avant d'examiner les éléments d'un contrôle fiscal au fond, l'administration fiscale doit ( alinéa 3 de l'art. 101 Code fiscal de la Fédération de Russie):

Annoncer qui examine le dossier et les documents dont le contrôle fiscal est soumis à examen ;

Établir le fait de la comparution des personnes invitées à participer à l'examen ;

En cas de participation d'un représentant de la personne visée par le contrôle fiscal, vérifier l'autorité de ce représentant ;

Expliquer aux personnes participant à la procédure de révision leurs droits et obligations ( Art. 21, 23 Code fiscal de la Fédération de Russie);

Prendre la décision de reporter l'examen des documents de contrôle fiscal en cas de non-comparution de la personne dont la participation est nécessaire à l'examen.

Le résultat de l'examen des documents de vérification fiscale sera l'une des décisions suivantes :

Sur la mise en œuvre de mesures supplémentaires de contrôle fiscal ( paragraphe 6 de l'art. 101 Code fiscal de la Fédération de Russie);

Sur la mise en cause de la commission d'une infraction fiscale ( paragraphe 7 de l'art. 101 Code fiscal de la Fédération de Russie);

Sur le refus de responsabiliser pour avoir commis une infraction fiscale ( paragraphe 7 de l'art. 101 Code fiscal de la Fédération de Russie);

Sur la tenue d'une personne responsable d'une infraction fiscale paragraphe 8 de l'art. 101.4 du Code fiscal de la Fédération de Russie);

Sur le refus de tenir une personne responsable d'une infraction fiscale ( paragraphe 8 de l'art. 101.4 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

À l'inspection du Service fédéral des impôts N 26 pour le district Primorsky de Saint-Pétersbourg

adresse : 197183, Saint-Pétersbourg, st. Savushkina, maison 71

Demandeur : IP Ivanov Ivan Ivanovitch

(TIN ______, OGRNIP _______)

adresse: _____________________________,

téléphone fax : __________,

e-mail poster: __________________________

OBJECTIONS

selon l'acte de contrôle fiscal de terrain n° 111 du 04/10/2013

Le 10 avril 2013, des fonctionnaires de l'Inspection du Service fédéral des impôts n ° 26 du district de Primorsky à Saint-Pétersbourg (ci-après dénommé «l'autorité fiscale») ont effectué un contrôle fiscal sur place d'IP Ivanov I.I. sur l'exactitude du calcul et la rapidité du paiement (retenue, transfert) des taxes et redevances, sur la base des résultats desquels un acte de contrôle fiscal de terrain N 111 (ci-après dénommé "l'acte") du 10.04.2013 a été établi en haut.

Une copie de l'acte a été reçue par le représentant du contribuable le 12 avril 2013.

Comme indiqué dans la loi, lors de l'audit, l'administration fiscale a révélé le non-paiement d'un impôt unique sur le revenu imputé d'un montant de 20 000 (vingt mille) roubles pour le quatrième trimestre de 2012. Selon l'administration fiscale, le sous-paiement spécifié est causé par un calcul incorrect de l'impôt par le contribuable. À savoir, le contribuable a sous-estimé de manière déraisonnable l'assiette fiscale, en excluant la superficie des locaux réparés (d'une superficie de 50 mètres carrés) lors du calcul de l'indicateur physique «surface de vente». Dans cette loi, il est proposé de tenir le contribuable responsable d'avoir commis une infraction fiscale en vertu du paragraphe 1 de l'art. 122 Taxe du Code de la Fédération de Russie, pour paiement incomplet des montants d'impôt, sous la forme d'une amende d'un montant de 4 000 (quatre mille) roubles, et il a également été proposé de payer au budget les arriérés du quatrième trimestre de 2012 sur un impôt unique sur le revenu imputé d'un montant de 20 000 (vingt mille) roubles et des pénalités d'un montant de 1 000 (mille) roubles.

Le contribuable estime que les conclusions de l'administration fiscale, énoncées dans la loi, ne correspondent pas aux circonstances réelles de l'affaire et aux dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie pour les raisons suivantes.

Selon l'art. 346.27 et le paragraphe 1 de l'art. 346.29 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le revenu imputé est reconnu comme un objet d'imposition de l'UTII, qui est compris comme le revenu potentiel du contribuable, calculé en tenant compte de la totalité des conditions qui affectent directement la perception du revenu spécifié , et utilisé pour calculer la valeur de l'UTII au taux établi.

La base d'imposition pour le calcul du montant de l'UTII est le montant du revenu imputé, calculé comme le produit de la rentabilité de base pour un certain type d'activité commerciale, calculée pour la période d'imposition, et la valeur de l'indicateur physique caractérisant ce type d'activité (clause 2, article 346.29 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Pour calculer l'UTII pour le commerce de détail, l'indicateur physique nécessaire est la surface de la salle des marchés. Comme indiqué dans la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage n° 157 du 5 mars 2013, l'essence du régime UTII suggère que lors de la détermination de la valeur d'un indicateur physique, seuls les biens pouvant générer des revenus pour le contribuable et participer directement à l'activité entrepreneuriale imposable de l'UTII doivent être pris en compte.

Le contribuable a fourni la preuve à l'administration fiscale de l'impossibilité d'effectuer des opérations commerciales sur la partie de la halle en réparation (copie de l'accord de l'entrepreneur, n° En outre, lors du contrôle sur place, l'administration fiscale a inspecté lesdits locaux (le procès-verbal d'inspection des locaux a relevé les faits de travaux de réparation et l'absence d'activités commerciales du requérant). Par conséquent, le contribuable a raisonnablement exclu la superficie des locaux en cours de réparation du calcul de la valeur de l'indicateur physique.

Ainsi, les conclusions de l'administration fiscale sur la détermination erronée par le contribuable de l'assiette de l'UTII ne sont pas conformes aux dispositions de l'art. Art. 346.27, alinéa 1 de l'art. 346.29 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ainsi que des éclaircissements du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie sur l'application des dispositions du chapitre 26.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Considérant ce qui précède, conformément aux articles 100.1 et 101 de la première partie du Code fiscal de la Fédération de Russie

DEMANDER:

sur la base des résultats de l'examen des documents du contrôle fiscal sur le terrain d'IP Ivanova I.I. :

1) prendre une décision de refus de mise en cause de la commission d'une infraction fiscale ;

2) dans la décision de refuser de demander des comptes pour avoir commis une infraction fiscale, ne pas indiquer l'identification des arriérés d'impôts, et également ne pas facturer les pénalités appropriées pour retard de paiement de l'impôt.

L'acte de fin d'audit et la procédure d'appel

Acte de contrôle fiscal conformément à l'art. 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code fiscal) est un document établi par un représentant de l'autorité de régulation à l'issue de cette procédure. La nécessité et le temps de préparation dépendent du type d'audit :

• lors d'un contrôle sur place, l'acte est rédigé dans tous les cas, au plus tard 2 mois à compter de la date d'établissement d'un certificat du contrôle effectué (par rapport au groupe consolidé - 3 mois) ;
• caméral - uniquement en présence de violations, dans les 10 jours suivant son achèvement.

Il convient de noter qu'un acte n'est pas encore une décision de tenir ou de ne pas tenir pour responsable. La personne à l'égard de laquelle le contrôle a été effectué a le droit d'influencer ses résultats en soumettant des objections au document ci-dessus (clause 1, article 21, clause 6, article 100 du Code des impôts).

IMPORTANT! Un recours contre l'acte de contrôle fiscal est formé dans un délai d'un mois à compter de la date de sa réception. Pour un groupe consolidé de personnes, ce délai est de 30 jours à compter de la date de réception.

En vertu de l'art. 101 de la loi sur le code des impôts, d'autres documents contenant des informations sur les violations, les objections sont examinées par le responsable de l'IFTS dans les 10 jours à compter de la date limite de dépôt des objections conformément au paragraphe 6 de l'art. 100 NK.

Comment faire des objections : un exemple

Il est recommandé de se familiariser avec un exemple d'un échantillon d'oppositions à un rapport de contrôle fiscal après avoir étudié la procédure pour son exécution ci-dessous.

Le document est établi par écrit. La loi ne prévoit aucune exigence particulière pour son contenu, par conséquent, l'enregistrement sous quelque forme que ce soit est acceptable. Habituellement, pour décrire sa position, on utilise des références aux dispositions des actes législatifs et des clarifications des organes de l'État, ainsi qu'à la pratique judiciaire.

En pièces jointes à la lettre, vous devez indiquer les documents qui sont des preuves confirmant les arguments énoncés. Ils peuvent être déposés avant la prise de décision, voire après le dépôt de la demande.

L'ordre de compilation est le suivant :

1. Le nom de l'organisme qui a effectué les mesures de contrôle et son adresse, le nom du contribuable, son adresse et son numéro de téléphone sont indiqués dans la partie supérieure droite du document.
2. Titre : nom, numéro et date du document faisant l'objet de l'appel.
3. La partie principale : quelles violations ont été identifiées et pourquoi l'auteur n'est pas d'accord avec elles.
4. Partie plaidante : une demande spécifique est exprimée, par exemple, pour la déductibilité de la TVA.
5. Signature de la personne autorisée, transcription de la signature (nom, prénom, fonction), date de signature.

Arguments à répondre dans un litige TVA

Lors du dépôt d'objections à un rapport d'audit fiscal TVA, les éléments suivants peuvent être utilisés comme arguments :

1. Si la raison du refus de la déduction est le manque de diligence raisonnable lors du choix d'une contrepartie, la preuve d'une vérification appropriée de la bonne foi du partenaire doit être fournie (par exemple, la décision du tribunal arbitral du district de l'Oural en date de décembre 21, 2015 n° F09-9048/15 dans l'affaire n° A76-4061/2015).
2. Lorsque la déduction n'est pas opérée du fait que la contrepartie relève du régime fiscal simplifié, vous pouvez vous référer au droit accordé au vendeur, qui relève du régime fiscal simplifié, par la loi (paragraphe 1, clause 5, article 173 du Code des impôts) pour émettre une facture à l'acheteur avec TVA et la payer au budget (par exemple, décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 28 mai 2007, 1er juin 2007 n ° KA-A40 / 3414-07 dans l'affaire n° A40-69643 / 06-99-332). Dans l'exemple de réponse à l'acte de contrôle fiscal, présenté dans cet article, vous pourrez vous familiariser plus en détail avec cette justification.
3. En cas de refus de remboursement de la TVA sur la base du non-remboursement des acomptes, prouver la légitimité de l'application de la déduction calculée sur l'acompte reçu (par exemple, résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 21 avril 2010 n° KA-A40/3418-10 dans l'affaire n° 40-91717/09-129-567).

Ce que vous devez considérer lors du dépôt d'un recours contre un acte

Lors du lancement de la procédure d'appel des conclusions de l'IFTS, il convient de garder à l'esprit les règles suivantes établies par la loi :

1. La décision prise avant la fin du délai de contestation de l'acte sera annulée si le contribuable n'a pas été avisé de la date de prise en compte des pièces du contrôle (clause 14 de l'article 101 du code général des impôts).
2. L'absence d'une déclaration écrite de désaccord avec les résultats de l'audit n'exclut pas la possibilité de donner des explications dans le processus d'examen de ses documents (clause 4, article 101 du Code des impôts).
3. Un recours peut entraîner la nécessité de mesures de contrôle fiscal supplémentaires (clause 6, article 101 du Code des impôts). Dans le même temps, la période d'examen des documents et de prise de décision finale peut être prolongée, mais pas plus d'un mois.
4. Si le délai pour déposer des objections écrites contre le rapport de contrôle fiscal et prendre une décision n'est pas respecté, il ne reste plus qu'à faire appel de la décision devant une autorité ou un tribunal fiscal supérieur (alinéa 12, paragraphe 1, article 21, article 137, alinéas 1, 2, article 138 du Code général des impôts).

Un acte établi sur la base des résultats d'une inspection par un représentant d'un organisme de contrôle peut être contesté en présentant une requête écrite correspondante adressée au responsable du même organisme. Cela doit être fait dans le délai fixé par la loi, en indiquant clairement et raisonnablement votre position. Les preuves confirmant la validité de la demande peuvent être soumises à la fois simultanément et après (avant que la décision ne soit prise).