Затраты на реализацию производство оплаты. Затраты на производство продукции. Практические примеры оформления

В зависимости от условий поставки, закрепленных в договоре с покупателями, некоторые издержки по сбыту продукции могут возмещаться покупателями предприятию-изготовителю сверх установленных на продукцию оптовых цен. Речь идет о стоимости тары и тех транспортных расходах, когда установлена оптовая цена поставки Франко-станция или франко-вагон-станция отправления. Такие издержки компенсируются деньгами, поступившими от покупателя.

Регистром аналитического учета внепроизводственных расходов является ведомость №15. Учет в ней ведется в разрезе установленной номенклатуры. На основании первичных документов, содержащих данные о внепроизводственных расходах, такая ведомость либо ведется бухгалтерией как накопительный регистр, либо поступает по данным ЭВМ в виде готовой сводки. В ней отражаются следующие виды расходов:

на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упаковочных, транспортных и страховых расходов поставщика, которые включаются в цену продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;

на уплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых входит в цену продукции согласно с базисом поставки, предусмотренной соглашением сторон;

на оплату экспортной (вывозной) таможенной пошлины и таможенных сборов;

на возмещение расходов за участие в выставках, ярмарках, бесплатно переданные образцы и модели, на представительские расходы (организацию приемов, конференций и других официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала) в размере до двух процентов от объема реализации продукции (работ, услуг) за отчетный год.

В составе внепроизводственных расходов предприятия от---дельной учетной позицией фиксируют расходы на рекламу. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправ---ленному воздействию на потребителя для продвижения продук---ции (товаров, работ) на рынке сбыта. К ним относятся рас---ходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстри---рованных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, пла---катов и т.д.); разработку и изготовление эскизов, этикеток, фирменных пакетов, значков, упаковки, сувениров с фирмен---ной символикой и т.д.; рекламные мероприятия, проводимые с помощью средств массовой информации (объявления в печати, по радио и телевидению); расходы на световую и иную наруж---ную рекламу; приобретение, изготовление, дублирование и де---монстрацию рекламных кино-видеофильмов и т.д.; изготовление стендов, муляжей, указателей и др.; хранение и экспедирова---ние рекламных материалов, оформление витрин, выставок - про---даж; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество в результате экспедирования и учас---тия в выставках и рекламных мероприятиях и другое.

В соответствии с новым планом счетов учет данного вида расходов предусмотрено вести на счете 93 “ Расходы на сбыт” . По дебету счета отражается сумма признанных затрат на сбыт, по кредиту - списание на счет 79 “ Финансовые результаты” . В составе данного вида расходов помимо учитываемых ранее предусмотрено отражать амортизацию, ремонт и содержание основных средств, прочих материальных необоротных активов, используемых для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг.

Счет 93 "Расходы на сбыт” корреспондирует

Расходы на сбыт в соответствии с требованиями П(С)БО 16 относятся к расходам операционной деятельности и не включаются в состав себестоимости реализованной продукции и отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены.

После того как предприятие произведет продукцию ему необходимо ее реализовать, т.е при этом он несет дополнительные расходы: погрузка, разгрузка, реклама и т.д.

В отличие от затрат на производство продукции расходы периода не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

К расходам по реализации относятся затраты, связанные с реализацией товарно-материальных запасов:

заработная плата работников отдела реализации (сбыта) товаров с отчислениями от нее;

расходы по страхованию собственности отдела реализации;

командировочные расходы работников отдела;

износ и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации товаров;

расходы по доставке грузов до пункта отправления иногородним покупателям и по доставке внутригородским покупателям, а также расходы на погрузочно-разгрузочные и погрузочные работы;

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, если затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад;

расходы по изучению рынка сбыта (затраты на маркетинг), на рекламу, на участие в выставках, ярмарках.

Комплекс маркетинговых коммуникаций на фирме включает в себя как рекламу, так и стимулирование сбыта. Непосредственное руководство рекламной деятельностью на фирме осуществляет менеджер по рекламе, который подчиняется генеральному директору. Реклама носит комплексный характер и имеет, в настоящее время, чисто имиджевую направленность. Для рекламы продукции и услуг фирма использует прессу, типографскую продукцию, спонсорство. Средства на рекламу заложены в финансовом плане.

Стимулирование сбыта происходит за счет системы отдельных мероприятий, рассчитанных как на потребителей и посредников (выставки-продажи) демонстрации, дегустации, презентации и т.д, так и на собственный торговый персонал (материальные и моральные поощрения, служебный рост).

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ и услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров.

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются на одноименном счете 7110 , который корреспондируется со следующими счетами:

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»*

ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО

Лекция 3,4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЫЧЕТОВ ИЗ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Из СГД юридических лиц производятся вычеты затрат, связанных с его получением. Под вычетами следует понимать суммы фактичес­ки произведенных затрат, которые в соответствии с налоговым за­конодательством подлежат вычету из СГД, а также суммы, получен­ные расчетным путем, не включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг, но вычитаемые из СГД.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии докумен­тов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Дан­ные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том нало­говом периоде, к которому они относятся.

В случае если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода ука­занные затраты вычитаются только один раз. Вычету подлежат при­сужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением СГД, за исключением подлежащих внесению в госу­дарственный бюджет.

В бухгалтерском учете для учета затрат предназначены счета разделов 7,8 Рабочего плана счетов.

Рассмотрим основные затраты, относимые на вычеты из сово­купного годового дохода.

(РАБОТАМ И УСЛУГАМ)

Расходы по реализованным товарам (работам, услугам) включа­ют все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции (работ, услуг), кроме расходов, регламен­тированных налоговым законодательством.

Для определения затрат по реализованной продукции и оказанных услуг нужно провести выборку по данным бухгалтерского учета кар­точек счетов 13 «Запасы», 70 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 71 «Расходы по реализа­ции продукции и оказанных услуг, 72 «Адми­нистративные расходы», 74 «Прочие расходы».

Затраты на производство продукции (товаров, работ, услуг) включаются в затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, к которому они от­носятся, независимо от времени оплаты. Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счетах подраз­дела 1620 «Расходы будущих периодов» Рабочего плана счетов.

Состав затрат налогоплательщиками определяется по СБУ 2 «Учет товарно-материальных запасов» и Методическими рекомендациями к СБУ 2 в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) и в части формирования расходов, не включаемых в себесто­имость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, утвержденными Национальной комиссией РК по бухгал­терскому учету на основании Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234- III ЗРК и «Правилами со­ставления декларации по корпоративному подоходному налогу», утвержденными приказом Министерства государственных доходов РК.

В затраты по реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включаются:

> приобретенные материалы, товары, работы и услуги;

> оплата труда за исключением оплаты труда работников, заня­тых по ремонту основных средств;

> отчисления социального налога;

> другие расходы, включаемые в затраты по реализованной го­товой продукции (товаров, работ, услуг) и не отраженные в других строках декларации.

Для отражения вышеперечисленных расходов предназначены При­ложения 10 «Расходы по оплате труда», 12 «Расходы по реализован­ным товарам (работам, услугам) к Декларации по КПН.

Следует иметь в виду, что к расходам по оплате труда будут отно­ситься любые доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предостав­ленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. К материальным и социальным благам работника можно отнести оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц, списание по решению работодателя суммы обязательства работника перед ним, услуги, оказанные работнику на безвозмездной основе, безвозмез­дно полученные товары и т.д.

При формировании расходов по реализованным товарам (рабо­там, услугам) для целей налогообложения учитываться будет сто­имость ТМЗ, которые будут использоваться в предпринимательской деятельности. Сумма расходов по реализованным товарам будет под­лежать уменьшению на стоимость тех ТМЗ, которые использованы не в целях получения совокупного годового дохода и найдут свое отра­жение по строке 100.12.009 г. Приложения 12.

Затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), имеют общее название - «расходы на продажу». Для производственных организаций такого рода затраты называются еще коммерческими, а в части осуществляемой ими торговой деятельности - издержками обращения. К затратам на реализацию продукции (работ, услуг) относятся затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг, оплачиваемые поставщиком. В состав указанных затрат могут входить:

• стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;
• затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
• расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;
• комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;
• затраты по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);
• суммы оплаты труда работников, занятых в процессе реализации продукции;
• представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др. Указанные затраты подлежат отражению в учете на основании следующей первичной учетной документации :
• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг) - оформляется в случае размещения организацией рекламы в средствах массовой информации;
• авансовый отчет - по расходам, связанным с реализацией продукции и оплаченным через подотчетных лиц;
• накладная внутрихозяйственного назначения - оформленная на расход материальных ценностей, использованных в процессе реализации продукции;
• ведомость начисления амортизации - по основным средствам, используемым в процессе реализации продукции;
• ведомость начисления заработной платы - оформляется для отражения затрат на оплату труда работников, занятых в процессе реализации продукции;
• акт оказанных услуг - оформляется на стоимость услуг по доставке реализуемой продукции и др.

Для учета затрат по реализации продукции (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На данном счете в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, занятые торговой деятельностью, отражают на счете 44 «Расходы на продажу» все затраты, связанные с ведением этой деятельности (за исключением стоимости проданных товаров). В состав указанных затрат, в частности, могут войти следующие расходы:

• на перевозку товаров;
• оплату труда работников организации;
• аренду производственных помещений и складов;
• содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, используемых в основной деятельности;
• хранение и подработку товаров;
• рекламу;
• представительские расходы;
• командировочные расходы;
• амортизацию основных средств и нематериальных активов;
• приобретение тепло- и электроэнергии;
• оплату услуг охраны.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены общезаготовительные расходы; расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (рис. 5.2).

Расходы на продажу производственных организаций ежемесячно подлежат списанию на счет 90 «Продажи» полностью. Исключение составляют расходы на упаковку и транспортировку, которые подлежат распределению между видами отгруженной продукции исходя из выбранных самой организацией показателей (веса, объема этой продукции и проч.).

Такое распределение связано с тем, что не вся отгруженная покупателям продукция будет считаться реализованной. Это зависит от условий перехода права собственности, определенных в договоре. Например, переход права собственности на товары может согласно договору осуществляться только при окончательном расчете за отгруженную продукцию. В этом случае величина указанных расходов (на упаковку и транспортировку) подлежит распределению между реализованной и отгруженной продукцией, по которой еще не перешло право собственности к покупателю.

Если в организации отсутствуют договоры на реализацию продукции с моментом перехода права собственности иным, нежели при передаче продукции покупателю (или транспортной организации- перевозчику), то расходы на продажу списываются на счет 90 «Продажи» полностью. Однако и в этом случае в аналитическом учете необходимо сформулировать принцип распределения таких затрат для формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в разрезе ее видов (заказов) с отражением его в учетной политике организации.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), следует организовывать по видам деятельности (производство, оптовая, розничная торговля, общественное питание, заготовки), по видам и статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

Рассмотрим порядок учета коммерческих расходов на примере.

Пример.

Организация XXX занимается производством готовой продукции. На начало отчетного периода количество отгруженной продукции, на которую право собственности к покупателям не перешло, составило 200 ед. Сумма коммерческих расходов, не списанная на начало отчетного периода, составила 38 000 руб. (без НДС).

Рис. 5.2.

В течение отчетного периода отгружено 1100 ед. готовой продукции. Из них право собственности перешло к покупателям на 940 ед. За отчетный период сумма коммерческих расходов составила 142 600 руб. (в том числе НДС - 21 752 руб.). При их отражении в учете в организации были сделаны записи:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 848 руб. (142 600 руб. - 21 752 руб.) - учтены коммерческие расходы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 752 руб. - отражен НДС по коммерческим расходам;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » - 21 752 руб. принят к вычету НДС по коммерческим расходам.

В учетной политике организации закреплено, что коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи» исходя из количества реализованной продукции. Коэффициент коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, будет равен:

940/(200 + 1100) = 0,723.

Тогда сумма коммерческих расходов, подлежащая списанию, составит:

(38 000 руб. + 120 848 руб.) х 0,723 = 114 847 руб.

Списание данной суммы коммерческих расходов должно быть оформлено записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 114 847 руб.

Сумма коммерческих расходов, не списанных на конец месяца, составит:

38 000 руб. + 120 848 руб. - 114 847 руб. = 44 001 руб.

Суммы коммерческих расходов, списанные в течение отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», подлежат отражению в отчете о финансовых результатах по строке «Коммерческие расходы». Остаток коммерческих расходов, не списанных на конец отчетного периода и представляющий собой сальдо дебетовое по счету 44 «Расходы на продажу», подлежит отражению в составе оборотных активов организации во втором разделе бухгалтерского баланса по строке «Запасы».

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг отражаются в электронных базах и специальных журналах учета. По ним можно судить об изменении статуса объектов: когда ценности были отгружены, в какой период за них получили оплату и когда произошло списание. Как оформить операции и какие счета использовать?

Проводки с выручки отличаются от вида торговли:

1. Если предприниматель или компания работает в розницу, то услуги и товары продаются через расчеты наличными денежными средствами, дебетовыми или кредитными банковскими картами, в редких случаях – при предъявлении чеков. Все торговые операции учитываются на контрольно-кассовой технике (далее – ККТ). У продавца есть выбор: вести учет ценностей через покупную стоимость (без наценки в момент приобретения у поставщика). Не запрещается учет и через цену продажи, которая формируется путем сложения покупной стоимости, надбавки по НДС и наценки на услугу или товар.
2. Если ООО или предприниматель сами выступают в договорных отношениях поставщиками или закупаются большими объемами товаров, то считается, что они ведут оптовую торговлю. Проводка выручки от реализации ценностей в этом случае осуществляется либо после их отгрузки на склады покупателя, либо после получения аванса или полной оплаты от контрагента. Способ учета выбирается поставщиком самостоятельно, в законе нет разделения для различных видов услуг и товаров.

Каждая торговая операция оформляется через первичную документацию (ст. 9 закона «О бухучете» № 402-ФЗ, утвержденного в 2011 г.). В оптовых продажах существует два основных первичных документа:

• товарная накладная по форме ТОРГ-12 – бланк заполняется в ситуациях, если ИП или коммерческая организация не работают с НДС.

При розничной деятельности все операции автоматически отражаются на ККТ.

Провести своевременный учет первичной документации и уведомить покупателя или продавца об отсутствии заполненных бланков смогут специалисты . С их помощью бухгалтерия предприятия любых размеров будет вестись аккуратно и структурированно.

Основные счета, используемые при проводках с выручки

Для каждой организации бухгалтерские проводки по реализации услуг и товарных ценностей будут отличаться. Соответственно, и оформляться они будут через разные счета с использованием разных кредитов и дебетов. Ниже представлена таблица основных счетов, используемых в торговле:

Стандартная проводка, где отражена выручка от реализации продукции, осуществляется через счет 90 и его субсчеты. Как она оформляется?

1. Сами продажи оформляются через счет 90/2, где прописывается дебет по себестоимости. Одновременно фиксируется кредит в счете 41, где выбирается подходящая ячейка в зависимости от того, как осуществляется торговля: в розницу или оптовыми поставками.
2. Прибыль фиксируется через кредит счета 90/1 во взаимосвязи с дебетом 62.
3. При работе с посредниками поставка ценностей на склады отражается в кредите 41 и дебете 45. Реализация отгруженных товаров фиксируется через кредит 45 и дебет 90/2.
4. НДС учитывается в кредите 68 и дебете 90/3.
5. Наценка учитывается в кредите 42 и дебете 90/2.

К концу месяца необходимо проводить «обнуление» показателей по сторно-операциям.

Ошибки в фиксировании деятельности предпринимателя или ООО могут привести к дополнительным расходам и штрафным санкциям от налоговых органов. Выход в переводе , в этом случае заказчик может рассчитывать на правильный и своевременный учет документов и хозяйственных операций.

Практические примеры оформления

Ниже представлены таблицы с типовыми ситуациями отражения выручки через проводки.

Пример для магазина розничной торговли

Продажи в розницу осуществляются либо с использованием пластиковых карт, предъявляемых клиентами, либо через принятие наличных денежных средств в кассу.

Типовой пример:

Пример для организаций-оптовиков, работающих с предоплатой

Пример для компаний-оптовиков, ведущих учет по отгрузке

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в