Д91 к67 что означает проводка. Д91 к67 что означает проводка 67 расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Входящий в категорию расчетных регистров счет 67 бухгалтерского учета – это информатор о двух привлеченных со стороны источниках средств предприятий – займах и кредитах, предоставленных на срок более года. На нем учитывают сведения о коммерческих и денежных обязательствах в виде основного долга и плата за пользование.

Проводки по счету 67

Операции по привлечению заемного капитала контируются вне зависимости от момента заключения договоров по факту получения денег или имущества. То есть несколько траншей будут формировать задолженность разными датами. Поступление основного долга фиксируют корреспонденции по кредиту сч. 67 с дебетом учета активов в зависимости от типа оформленных соглашений:

Начисление процентов по долгосрочным заемным средствам учитывают в зависимости от объектов, в которые вложены привлеченные инвестиции. Счет 67 кредитуется с дебетом:

• 08 – увеличиваются затраты на создание основных средств (строительство) до момента консервации или окончании работ по сооружению;
• 91/01 – отражаются расходы за пользование ссудами, направленные на приобретение иного имущества, а также по замороженным и завершенным инвестиционным объектам.

Пример

Организация заключила 24.05.2016г. соглашение с дилером автомобилей Ford на поставку 3-х автобусов с предоставлением займа (отсрочки платежа) за 2 штуки на 3 года под 10% годовых. Одновременно на постройку гаража 06.06.2016г. оформлен банковский кредит под 11,6%.

Строительство гаража закончено в сентябре, а с октября проценты по банковской ссуде оформляются как прочие расходы (сч. 91).

Из приведенных проводок видно, что 67 счет бухгалтерского учета – это собирательный регистр по всей сумме привлеченных сторонних инвестиций. Он показывает полную стоимость затрат по объектам, которые приобретаются на ссудные средства. Конкретизируют информацию субсчета и аналитические регистры, которые открываются в разрезе:

• Контрагентов;
• Договоров;
• Целей использования;
• Процентов.

Отражение в балансе организации

Для определения позиции в балансе выясним какой 67 счет – активный или пассивный. Результат получения долгосрочных займов, кредитов – создание ценностей для получения экономической выгоды. То есть ссуды характеризуются как источники финансовых инвестиций, а это первый признак пассива.

Второе доказательство пассивного характера регистра следует из анализа операций – до момента возврата заемных средств оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 имеет кредитовый остаток или нулевой при отсутствии привлеченных сторонних инвестиций.

В бухгалтерском балансе расчеты по долгосрочным займам и кредитам показываются по строке 1410 в разрезе основного долга до тех пор, пока до возврата не останется 365 (366) дней. После этого для целей достоверности показателей их переквалифицируют в краткосрочную ссудную задолженность с отражением в графе 1510. Ежемесячные проценты целесообразней указывать по строке 1520, так как они обладают признаком краткосрочности.

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов: 51 "Расчетные счета", 50

"Касса", 52 "Валютные счета". Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к субсчету 58-05 "Предоставленные займы".

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета материальных ценностей и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к операционным расходам и начисляются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" открывают следующие субсчета: 67-

01 "Расчеты подолгосрочным кредитам банка"; 67-

02 "Расчеты подолгосрочным займам"; 67-

03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей"; 67-

04 "Расчеты по облигационным займам"; 67-

05 "Расчеты сдочерними обществами"; 67-

06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 67-

80 "Прочие".

Субсчет 67-01 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по договорам кредита, заключенными на срок более 12 месяцев.

Субсчет 67-02 "Расчеты по долгосрочным займам" предназначен для обобщения информации о состоянии займов, полученных от других предприятий и организаций на срок более 12 месяцев.

Субсчет 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" предназначен для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражается по кредиту субсчета 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и субсчету 91-02 "Прочие расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:RH -

задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67 3

"Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 67-04 "Расчеты по облигационным займам" предназначен для обобщения информации о долгосрочных займах, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам", а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сумма, отнесенная на субсчет 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-01 "Прочие доходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91 2

"Прочие расходы".

Субсчета 67-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 67-06 "Расчеты с зависимыми обществами" предназначены для обобщения информации о займах, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица 6.5.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 51 "Расчетные счета" 07 "Оборудование к установке" 52 "Валютные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 55 "Специальные счета в банках" 10 "Материалы" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 11 "Животные на выращивании и откорме" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 41 "Товары" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 "Касса" 91 "Прочие доходы и расходы" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 82 "Резервный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" Пример

Организация 1 ноября 2004 г. получила заем на сумму 60 000 евро. Срок пользования займом - 61

день (2 мес.), процентная ставка - 15% годовых, проценты уплачиваются ежемесячно. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 30 000 евро за счет привлеченного займа. Товары контрактной стоимостью 60 000 евро приняты к учету 10 ноября 2004 г., после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял: -

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи.

2 049 000 руб. (60 000 евро х 34,15 руб.) - на транзитный валютный счет зачислен заем;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" -

61 470 руб. (2 049 000 руб. х 3%) - перечислена сумма резервирования на отдельный счет уполномоченного банка;

Дебет 55 "Специальные счета в банках"

2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на специальный банковский счет;

Дебет 52 "Транзитный валютный счет"

Кредит 55 "Специальные счета в банках" -

2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на текущий валютный счет;

Кредит 52 "Транзитный валютный счет" -

1 024 500 руб. (30 000 евро х 34,15 руб.) - перечислена предоплата поставщику товаров за счет средств полученного займа;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

4188 руб. (30 000 евро х 15% х 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро х 34,06 руб.) - начислены проценты за период с 1 ноября 2004 г. по 10 ноября 2004 г. в части выданного аванса;

Дебет 41 "Товары"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2 047 788 руб. ((60 000 евро + 122,95 евро) х 34,06 руб.) - оприходованы поступившие товары; Дебет 91-02 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

4188 руб. (30 000 евро х 15% ? 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро х 34,06 руб.) - начислены проценты за период с 1 ноября 2004 г. по 10 ноября 2004 г. в части оставшейся суммы;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 52 "Транзитный валютный счет" -

1 021 800 руб. (30 000 евро х 34,06 руб.) - с текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга;

Дебет 91-02 "Прочие расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2700 руб. (30 000 евро х (34,06 руб. - 34,15 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу Банка России на дату принятия кучету поступивших товаров и ее оценкой по курсу Банка России; 30

ноября 2004 г.

23 400 руб. (60 000 евро х (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на конец ноября и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа;

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

16 603,28 руб. (60 000 евро х 15% х 20 дн. / 366 дн. = 491,80 евро х 33,76 руб.) - начислены проценты за период с 11 ноября 2004 г. по 30 ноября 2004 г.;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 52 "Транзитный валютный

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -

24 904,75 руб. ((122,95 евро + 122,95 евро + 491,80 евро) х 33,76 руб.) - уплачены проценты за пользование займом в ноябре;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 91-01 "Прочие доходы" -

95,90 руб. (245,90 евро х (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу Банка России на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров.

Сделаем некоторые пояснения в части отражения операций, связанных с валютным займом.

Инструкцией Банка России от 07.06.2004 N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" установлено, что для расчетов и переводов при получении займа в иностранной валюте от нерезидента резиденту - юридическому лицу открывается специальный банковский счет "Р1" (п. 2.1.2 Инструкции N 116-И). Зачисление иностранной валюты на счет "Р1" осуществляется с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке, в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (п. 2.8 Инструкции N 116-И).

Согласно п. 1.4 Указаний Банка России от 29.06.2004 N 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов" при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р1" устанавливается требование о резервировании в размере 3% суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней. На основании п. 2.10 Инструкции N 116-И при зачислении резидентом денежных средств в иностранной валюте на счет "Р1" уполномоченный банк принимает к исполнению расчетный документ (распоряжение) резидента на осуществление перевода на этот счет, в котором указаны номер и дата оформленного и выданного уполномоченным банком резиденту заявления о резервировании в соответствии с нормативными актами Банка России.

Организация самостоятельно исчисляет сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования. Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения исходя из суммы операции и установленного органом валютного регулирования размера резервирования. Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования (п. 3 ст. 16 Закона N 173-ФЗ, п. 1.4 Инструкции Банка России от 01.06.2004 N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций").

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов "Расчетные счета" или "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• "Расчетные счета"
• "Валютные счета"
• "Специальные счета в банках"
• "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
• "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
• "Прочие доходы и расходы"