Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете. Учет финансовых вложений организации Проданы краткосрочные акции других предприятий проводки

— ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада письменного свидетельства банка о депонировании денежных средств.

Виды финансовых вложений и их оценка

Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.

Финансовые вложения — инвестиции в и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение ; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (табл.12.1).

Состав финансовых вложений

• наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем и полученные организацией-продавцом при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, т. е. активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являющиеся финансовыми вложениями;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений для того, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Организации необходимо вести аналитический учет финансовых вложений. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Пункт 6 ПБУ 19/02 отдельно оговаривает, какую информацию о ценных бумагах в этом случае следует раскрыть. По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценные бумаги являются движимым имуществом организации. Как и любое другое имущество, они подлежат обязательной денежной оценке отражения в бухгалтерском учете. Финансовые вложения при принятии к учету делятся на две группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым этого сделать нельзя. К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена. При этом финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату у других организаций, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений, как ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно от учредителей или других организаций и лиц, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Одной из основных составляющих финансовых вложений являются ценные бумаги. К обращению в соответствии с Гражданским кодексом РФ на фондовом рынке России допущены следующие виды ценных бумаг: государственные облигации, облигации, вексели, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складские свидетельства (и каждая их часть), коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, жилищные сертификаты, а также производные ценные бумаги — опционные свидетельства.

Все ценные бумаги должны содержать обязательные реквизиты. Их отсутствие или несоответствие влечет недействительность совершаемой посредством их сделки.

Покупка ценных бумаг

• суммы, уплаченные продавцу;
• стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг;
• вознаграждение посредникам;
• иные затраты, непосредственно связанные с покупкой бумаг.

В этот список не включены проценты по займам, полученные на приобретение ценных бумаг (п. 3.2 приказа Минфина от 15 января 1997 г. № 2). С 1 января 2003 г. проценты по таким займам не увеличивают стоимость финансовых вложений (ценных бумаг), отраженных на балансовом счете 58 "Финансовые вложения". Они должны быть отнесены к операционным расходам (субсчет 91/2 "Прочие расходы").

Исключение составляет лишь тот случай, когда полученный заем компания использует для предварительной оплаты. Тогда на сумму процентов необходимо увеличивать дебиторскую задолженность (п. 15 ПБУ15/01). Но делать это нужно до того, как бумаги приняты к учету. Также в затраты на покупку ценных бумаг не входят общехозяйственные расходы (если только они напрямую не связаны с этой покупкой).

Пример . Организация приобрела 100 облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации — 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

• дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам;
• дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 45 450 руб. (45 000 +
  + 540 — 90) — облигации оприходованы на баланс.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что ценные бумаги (а также услуги на их приобретение) оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации цена покупки корректируется (увеличивается или уменьшается) на величину суммовых разниц. Правда, делать это можно только до того, как бумаги приняты к учету.

Как правило, большую часть затрат на покупку составляет непосредственно стоимость ценных бумаг. Если доля всех оставшихся затрат не превышает 5% от сумм, уплачиваемых продавцу, то их можно учесть как операционные расходы.

Пример . Воспользуемся условием предыдущего примера.

Прочие затраты на покупку облигаций составили 1% (540 руб. — 90 руб.) / 45 000 руб., что меньше 5%. Поэтому бухгалтер может учесть их либо на субсчете 58/2 "Долговые ценные бумаги", либо на субсчете 91/2 "Прочие расходы". Во втором случае необходимо сделать проводки:

• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) — перечислены деньги в оплату облигаций;
• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — 540 руб. — оплачено вознаграждение брокерской компании;
• дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам.

Финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они произведены, делятся на 2 вида: долгосрочные и краткосрочные.

Срок возврата долгосрочных финансовых вложений превышает 1 год. К таким вложениям относят вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе затраты за рубежом на приобретение акций, процентных облигаций, предоставление займов.

Срок возврата или погашения краткосрочных финансовых вложений не превышает 1 год. К данному виду финансовых вложений относятся и вложения в ценные бумаги, срок погашения по которым не установлен без намерения получать доход более одного года.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

Порядок отражения займов на счетах бухгалтерского учета займов следующий:

• дебет счета 58/3 "Предоставленные займы",
• кредит счета 51 "Расчетные счета";

• дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
• кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

• кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сторона, получающая заемные средства, обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

При погашении полученных займов производится следующая запись в бухгалтерском учете:

• дебет счета 51 "Расчетные счета",
• кредит счета 58 "Финансовые вложения".

Если вы выступаете как физическое лицо, вам не нужно заботиться об оплате налогов с продажи акций. Брокер самостоятельно рассчитает сумму и выплатит налог по ставке 13% (или 30%, если вы - нерезидент России). На те же условия могут рассчитывать и индивидуальные предприниматели. В данном случае они выступают как физические лица.

С юридическими лицами все сложнее. Компания должна самостоятельно позаботиться о бухгалтерской и налоговой отчетности.

Акции в бухучете юридического лица

Согласно бухгалтерским источникам, покупку акций отражают в Плане счетов – проводками Дебет 76 Кредит 51, Дебет 58 Кредит 76.

Покупку акций и потраченную сумму фиксировать в налоговой декларации не нужно. Это потребуется только при продаже. В этом случае вы указываете общую стоимость покупки (в расходах) и продажи.

Итак, как отразить акции в бухгалтерском учете по всем правилам?

Расходы на покупку акций могут уменьшать налогооблагаемую базу только в случае, если они были проданы в данный отчетный период.

Зафиксировать расходы можно в регистре налогового учета. В дальнейшем вы используете эти данные при расчете дохода.

Проверьте, соответствует ли цена акций на момент покупки и продажи рыночной. Правила оценки стоимости ценных бумаг зависят от того, выпущены ли они на фондовую биржу или нет. Изучите статьи 313, 280, 272 (пункт 7, подпункт 7) Налогового кодекса РФ.

В аналитическом учете можно рассмотреть каждую акцию или долю, либо совокупность (пакет, серию) акций одного эмитента и купленной по одной стоимости.

Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е. совокупность или штучные акции). При продаже акций НДС выплачивать не нужно.

Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг. Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае.

Учет доходов по акциям

Если акции приносят дивиденды компании-держателю, их также нужно отражать в бухучете. Их учитывают в:

К 91 («Прочие доходы и расходы»)

Д 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Налоги с дивидендов тоже должны оплачиваться. Однако самостоятельно этим заниматься не придется. В данном случае налоговым агентом будет эмитент (источник дивидендов). Налог рассчитывается с даты поступления средств на счет держателя акций.

Подведем итоги

Физическим лицам не нужно отражать доходы от акций и заполнять декларации самостоятельно. Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам).

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете: проводки по учету ошибки

Юридические лица отражают сделки с акциями в бухучете, а в налоговой декларации эти цифры фиксируют только при продаже. В бухучете фиксируют и дивиденды по акциям. Налоги по дивидендам оплачивает налоговый агент (эмитент).

Денис Черепков
Руководитель отдела по работе с клиентами Freedom24.ru

Приобретение облигаций

Д50,51 К83

Продажа акций

Приобретение акций

1. Отражение покупной стоимости приобретенных акций

Д58/1 К51,50,52,01,10,41… — фактическая покупная стоимость

НДС по приобретению финансовых вложений не облагается и не учитывается в их стоимости!!!

2. Начисление дивидендов Д76 К91/1

3. Получение дивидендов Д51,52 К76

1. Отражается продажная стоимость акций Д76 К91/1
2. Одновременно списывается балансовая стоимость проданных акций

Д91/2 К58/1

1. Затраты, связанные с продажей Д91/2 К50,51,76,60…
2. Определен финансовый результат

Д91/9 К99 – прибыль

Д99 К91/9 – убыток

5. Эмиссионный доход — на счете 83

Учет облигаций

Облигация – ц.б., подтверждающая обязательства возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Виды облигаций :

— именные,

— на предъявителя,

— процентные,

— беспроцентные,

— государственные,

— частные

Они приходуются по дебету счета 58 (Д58) по фактическим затратам , состоящим из покупной цены и расходов по их приобретению.

Покупная стоимость может отличаться от номинальной. В дальнейшем покупная стоимость приобретенных облигаций доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигаций позволяет списать их по номинальной стоимости. Разница м/у фактической и номинальной стоимостью д.б. самортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигаций равнялась номинальной.

НДС по этим операциям не начисляется!!!

Здесь возможны 2 варианта :

1) Если облигации приобретаются по стоимости, больше номинальной, то фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы м/у стоимостями в момент получения процента за счет полученного дохода (доход ↓);

2) Если облигация приобретается по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, то покупная цена доводится до номинальной до наступления срока погашения путем повышения процента дохода в течение срока владения облигацией.

Пример 1:

Организация приобрела облигацию за 25 000 руб. Номинальная стоимость – 23 000. Доход от облигации – 10% годовых. Выплаты производятся 2 раза в год. Срок погашения облигации – 4 года.

1) Д58/2 К51 – 25 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 150 (23 000 · 10% / 2 – каждые полгода)

3) Д91/2 К58/2 – 250 ((25 000 – 23 000) / 4 / 2 – каждые полгода)

4) Д91/9 К 99 – 900 (1 150 – 250)

Пример 2:

Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, номинальная стоимость – 30 000, покупная – 27 000.

1) Д58/2 К51 – 27 000

2) Д76,51 К91/1 – 1 800 (30 000 · 6%)

3) Д58/2 К91/1 – 1 000 (разница 3 000 в течение 3-х лет)

4) Д91/9 К99 – 2 800 (1 000 + 1 800)

1. Вложение в УК др. организаций Д58/4 К51,52

2. Вложение имуществом Д58/4 К91/1

3. Одновременно списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта Д91/2 К01 и списывается начисленная сумма амортизации Д02 К91/1

4. Или списывается первоначальная стоимость объекта в сумме начисленной амортизации Д02 К01 и одновременно списывается остаточная стоимость выбывающего объекта Д91/2 К01 .

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Баланс – раздел III.

Учет уставного капитала

Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

УК выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

Счет 80 – пассивный.

В зависимости от вида и формы собственности организации УК выступает в виде:

1. Уставного капитала – для хоз-ых обществ открытого/закрытого типов и ООО. Min размер УК для ОАО – 1000 МРОТ, для ЗАО, ООО – 100 МРОТ (1 МРОТ = 100р.). На момент регистрации УК д.б. оплачен не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть д.б. оплачена в течение 1 года с момента регистрации. При невыполнении этого условия общество должно объявить о ↓ УК и зарегистрировать его ↓, либо прекратить деятельность путем ликвидации.
2. Уставного фонда – для гос-ых и муниципальных унитарных организаций. Он формируется в установленном порядке и определяется как совокупность выделенных организации гос-ом основных и оборотных средств.
3. Складочный капитал – совокупность вкладов участником полного товарищества или товарищества на вере.

   Учет акций в бухгалтерском учете проводки

   Складочный капитал необходимо внести в течение 30 дней после гос-ой регистрации и не менее 50% всего вклада. Сумма складочного капитала гос-ом НЕ регламентируется .

4. Паевый фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного им в процессе деят-ти. Членов артели не м.б. менее 5 чел. К моменту гос-ой регистрации его члены должны внести не менее 10% паевого взноса.

Уставный капитал учитывается на счете 80 (пассивный)

Для отображения операций по расчету УК используется сч. 75А «Расчеты с учредителями».

Читайте также:

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Поиск Лекций

Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида.

Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг на их количество, соответственно складывающихся

Данные приводятся по одному виду ценных бумаг (табл.)

из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(100 000 руб. + 50 000 руб. + 66 000 руб. + 96 000 руб.) : 290 = 1075,86 руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца: 130 х 1075,86 руб. = 139 862 руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

312 000 руб. — 139 862 руб. = 172 138 руб., или 160 х 1075,86 руб. = 172 138 руб.

Способ ФИФО.

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что они продаются в течение месяца в последовательности их поступления. Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последней по времени приобретения, а в стоимости продажи – учитывается стоимость ранних по времени приобретения ценных бумаг.

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости последних закупок: (80×1200) + (50×1100 руб.) = 151 000 руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 312 000 руб. — 151 000 руб. = 161 000 руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг: 161000 руб.

Как проводится учет ценных бумаг

: 160 = 1006,25 руб.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией, в корреспонденции:

Д-т 58 К-т 51, 52, 91, 90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58, а также возврат займов в корреспонденции: Д-т 51,52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 (при условии перехода права собственности на ценные бумаги).

— При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

Д-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» К-т 51 – на сумму перечисленного аванса;

Д-т 58 К-т 76, субсчет 8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» – оприходованы ценные бумаги.

— При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Д-т 58 К-т 80.

— При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись: Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде: Д-т 58 К-т 91.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые

осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-заемщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8 в корреспонденции: Д-т 58 К-т 51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций.

В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции», и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств:

Д-т 58/1 К-т 51, 52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимости (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету этих же счетов – по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

— Д-т 58/1 К-т 90, 91 – отражена сумма вклада в соответствии с учредительным договором;

— Д-т 90 К-т 43, 41 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, товара, переданных в счет вклада в уставный капитал;

— Д-т 02 К-т 01 – списана сумма начисленной амортизации по объекту, переданному в счет вклада в уставный капитал другой организации;

— Д-т 91 К-т 01 – списана остаточная стоимость переданного объекта основных средств;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от передачи имущества или:

Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, т. е. доход, который выплачивается из прибыли акционерным обществом.

Начисление сумм дивидендов отражается записью:

Д-т 76 К-т 91,

получение дивидендов: Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидирована, следует сделать проводки:

— Д-т 91 К-т 58/1 – списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

— Д-т 01 (10, 41, 51, …) К-т 91 – получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации;

— Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) – отражен финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежных средств проводкой: Д-т 58/3 К-т 51, 52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов: Д-т 51, 52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91: Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и не денежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо в договоре.

После возврата имущества заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

• Д-т 58/3 К-т 91, 90 – передано имущество по договору займа;
• Д-т 91, 90 К-т 68 — начислен НДС;
• Д-т 91, 90 К-т 10, 41 – списана фактическая стоимость переданного имущества;
• Д-т 76 К-т 91, 90 – начислены проценты по займу.

2. Возврат займа:

• Д-т 10, 41 К-т 58/3 – получено имущество, ранее выданное в заем;
• Д-т 19 К-т 58/3 – учтен НДС от стоимости имущества;
• Д-т 68 К-т 19 – НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку:

Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой: Д-т 91 К-т 58/2, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относят на доходы организации: Д-т 58/2 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.

УЧЕТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции: Д-т 91 К-т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции: Д-т 62, 51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

• прибыль: Д-т 91 К-т 99,
• убытки: Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

РАСЧЕТЫ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙ

Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме, удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя или иного указанного в векселе плательщика выплатить в установленные сроки денежные средства.

Различают 2 вида векселя:

Простой вексель – письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму

денег по наступлению срока платежа другой стороне в уплату за продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) – выписывается кредитором и содержит приказ дебитору уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу или предъявителю векселя.

С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно-расчетного документа. Для ускорения процесса оборота средств векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка.

Выдача ссуды под вексель:

Д-т 51, 52 К-т 66,67 – на величину полученного кредита.

Д-т 91 К-т 66,67 – на сумму процентов за кредит

После оплаты векселя плательщиком делается запись:

Д-т 66, 67 К-т 62 – векселя полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, полученные от банка:

Д-т 66, 67 К-т 51.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Как отразить в бухучете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

— продать;
— передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
— отдать безвозмездно;
— вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание : при продаже долей (акций) ООО или ЗАО предложите их приобрести:

— другим участникам (акционерам);
— самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации (если возникает доход от выбытия акций (долей));

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

— поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;

— сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

— стоимость приобретения выбывших акций (долей);
— прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

— акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
— доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

— по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля ЗАО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций ОАО «Производственная фирма Мастер» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.). Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями.

Документальное оформление

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст.

Учет продажи акций в бухгалтерском учете проводки

9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

ТЕМА «УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»

1. Определение финансовых вложений . инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

2. Определение акции . - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права акционера на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов на участие в управлении акционерным обществом.

3. Определение облигации . ценная бумага, подтверждающая обязательство ее держателю возместить номинальную стоимость или имущественный эквивалент, а также фиксированный в ней процент от номинальной стоимости.

4. Определение векселя . финансовый инструмент в форме документа, предписывающего должнику выплатить кредитору установленную сумму к определенному сроку.

5. При группировке по участию в формировании уставного капитала различают финансовые вложения (2 ответа)

а) долевые;

б) государственные; г) негосударственные;

в) долговые; д) ценные бумаги денежного рынка.

6. По стадиям обращения различают ценные бумаги (2 ответа)

а) долевые;

б) первичного рынка; г) негосударственные;

в) вторичного рынка; д) денежного рынка.

7. По эмитентам различают ценные бумаги (4 ответа)

а) государственные;

б) субъектов РФ; д) неинвестиционные;

в) именные; е) муниципальные;

г) инвестиционные; ж) корпоративные.

Номинальная стоимость ценных бумаг - это

Эмиссионная стоимость ценных бумаг - это

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

10. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - это:

а) цена продажи при их первичном размещении;

б) сумма, обозначенная на бланках ценных бумаг;

в) цена, определяемая при котировке ценных бумаг.

К долевым ценным бумагам относятся

б) акции; г) опционы; е) сберегательные сертификаты.

12. К долговым ценным бумагам относятся (3 ответа)

а) облигации; в) векселя; д) фьючерсы;

б) акции; г) опционы; е) сберегательные сертификаты.

13. Ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, должны отвечать одновременно сле-дующим критериям (4 ответа )

а) допуск к официальной котировке не менее чем на пяти фондовых биржах;

б) соответствие условиям листинга;

в) допуск к официальной котировке не менее чем на одной фондовой бирже;

г) публикация официальных котировок в зарубежном издании;

д) продажа в отчетном периоде на одной (нескольких) фондовых биржах бумаг на сумму не ниже установленной;

е) публикация официальных котировок не менее чем в одном общедоступном издании;

ж) регулярная публикация финансовой отчетности.

По договору приобретены акции. На их стоимость производится запись

а) Дт сч. 58 «Финансовые вложения» - Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

б) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 58 «Финансовые вло-жения»;

в) Дт сч. 58 «Финансовые вложения»-Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами».

У инвестора сумма начисленных дивидендов по акциям отражается записью

а) Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»-Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми»;

б) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

в) Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление денежных средств в оплату за приобретенные акции отражается запи-сью

Как отразить акции в бухгалтерском учете

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- Кт сч. 51 «Расчетные счета»;

б) Дт сч. 51 «Расчетные счета» - Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

в) Дт сч. 58 «Финансовые вложения» - Кт сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами».

17. Предоставление долгосрочных займов другим организациям отражается записью:

а) Дт сч.51 «Расчетные счета» — Кт сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

б) Дт сч.58 «Финансовые вложения» — Кт сч.51 «Расчетные счета»;

в) Дт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт сч.51 «Расчетные счета».

18. Ценные бумаги, не имеющие текущей рыночной стоимости, при выбытии могут оце-ниваться (3 варианта )

Ценные бумаги, имеющие текущую рыночную стоимость, при выбытии оцениваются

а) по стоимости единицы вложений; г) по номинальной стоимости;

б) по средней первоначальной стоимости; д) способом ФИФО;

в) по рыночной стоимости; е) по восстановительной стоимости.

Результат от продажи акций списывается на счет

а) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) 98 «Доходы будущих периодов»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

г) 99 «Прибыли и убытки».

21. Акции могут приносить доход в форме ……. дивидендов..

22. Облигации могут приносить доход в форме …1. в форме процентной ставки (купона) по займу, ….. 2.прироста капитала, который выражается разницей между ценой покупки облигации и ценой, по которой инвестор продает облигацию

Облигация со сроком обращения 6 месяцев отражается в 2разделе бухгалтерского баланса.

24. Организации, оказывающие услуги по хранению сертификатов ценных бумаг и/или учету и переходу прав на ценные бумаги, называются …. Депозитарная деятельность

ТЕМА «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

1. Состав МПЗ . активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

2. Определение готовой продукции . обработка которой завершена, она укомплектована, соответствует установленным стандартам, принята ОТК и сдана на склад или передана заказчику.

3. Определение товаров. представляет собой все, что может удовлетворить нужду или потребность по- купателя-потребителя и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления.

4. Единица учета производственных запасов . Единица бухгалтерского учета материально — производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением

5. К производственным запасам в бухгалтерском учете относят (4 ответа):

а) материалы; д) топливо;

б) тару; е) незавершенное производство;

в) основные средства; ж) бланки строгой отчетности.

г) полуфабрикаты; з) оборудование к установке.

6. Фактическая себестоимость приобретенных за плату производственных запасов вклю-чает суммы (5 ответов):

а) уплаченные по договорам поставщикам;

б) общехозяйственных расходов;

в) оплаты информационных услуг по их приобретению;

г) невозмещаемых налогов;

д) налога на добавленную стоимость;

е) затрат по их заготовке и доставке;

ж) оплаты патентов;

з) таможенных пошлин.

Установите соответствие способов оценки объектов основных средств направлениям их поступления в организацию

Направления поступления:

1) созданные самой организацией;

2) поступившие в качестве вклада в уставный капитал;

3) полученные безвозмездно;

4) поступившие в обмен на другое имущество.

Способы оценки:

а) согласованная стоимость; в) сумма фактических затрат;

б) стоимость переданных ценностей; г) рыночная стоимость.

1-в: 2-а: 3-г: 4-б

8. В отечественной практике производственные запасы при отпуске в производство и выбытии оцениваются (3 ответа):

а) по средней себестоимости; г) сальдовым методом;

б) по нормативной себестоимости; д) методом ЛИФО;

в) методом ФИФО; е) по себестоимости каждой единицы.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (статья 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Акция является именной ценной бумагой.

Различают акции обыкновенные и привилегированные, распространяемые по открытой или закрытой подписке. Владельцы обыкновенных акций общества могут участвовать в общем собрании акционеров, имеют право голоса по всем вопросам его компетенции и право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества имеют право на получение части имущества (статья 31 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ). Каждая обыкновенная акция дает ее владельцу одинаковый объем прав и не подлежит конвертации в и иные ценные бумаги.

Акционерные общества могут выпускать привилегированные акции нескольких типов, а в уставе общества должны быть определены размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества () по привилегированным акциям каждого типа. Определяется также очередность выплаты дивидендов и ликвидационная стоимость каждого типа привилегированных акций.

Различают акции кумулятивные и конвертируемые. По привилегированным кумулятивным акциям невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом акционерного общества.

Уставом общества может быть предусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованию акционеров - их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества. Конвертация привилегированных акций в облигации и иные ценные бумаги, за исключением акций, не допускается. Конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции и привилегированные акции иных типов допускается только в том случае, если это предусмотрено уставом общества, а также при реорганизации общества.

Акционеры - владельцы привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым определен в уставе общества, за исключением акционеров - владельцев привилегированных кумулятивных акций, имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором независимо от причин не было принято решение о выплате дивидендов или было принято решение о неполной выплате дивидендов по привилегированным акциям этого типа. Право акционеров - владельцев привилегированных акций такого типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента первой выплаты по указанным акциям дивидендов в полном размере.

Акционеры - владельцы кумулятивных привилегированных акций определенного типа имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров, на котором должно было быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение о неполной выплате дивидендов. Право акционеров - владельцев кумулятивных привилегированных акций определенного типа участвовать в общем собрании акционеров прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциям дивидендов в полном размере.

Нередко организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой вид вложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2003 года № 126н).

Согласно пунктам 43 и 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, инвестиции в ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но она не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии инвестиций в акции других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения "»/субсчет 58-1 «Паи и акции». Приобретение за плату акций отражается в учете по дебету счета /субсчет 58-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Для учета расчетов с контрагентом, являющимся продавцом акций, может использоваться счет .

Выручка от продажи акций сторонних организаций является для организации операционным доходом, как и поступления от продажи иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н). Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для отражения в бухгалтерском учете операционных доходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» /субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступления от продажи акций сторонних организаций при признании в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета /субсчет 91-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . Счет может использоваться для учета расчетов с физическим лицом - покупателем акций. Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счета /субсчет 58-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» /субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пример.

В октябре 2002 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрела 1000 штук акций ОАО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 215 руб. за акцию. Номинальная стоимость акции - 200 руб. В декабре все акции были проданы по цене 200 руб. за акцию физическому лицу, не являющемуся работником организации и не зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена вне организованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешенная рыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, составила 256 руб., минимальная цена сделки с этими акциями на организованном рынке ценных бумаг - 237 руб.

В данном случае акции проданы физическому лицу по цене ниже рыночной. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения ценных бумаг. Пункт 4 статьи 212 НК РФ гласит:

4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных

Согласно статье 40 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» таким органом является Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ).

Если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже рыночной, определяемой с учетом предельной границы колебаний, то налоговая база для целей применения пункта 4 статьи 212 НК РФ исчисляется как разница между рыночной ценой таких бумаг, скорректированной с учетом предельной границы колебаний, и фактическими расходами физического лица на их приобретение. Такие разъяснения даны МНС РФ в Письме от 14 августа 2001 года № ВБ-6-04/619.

Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, утвержден Распоряжением ФКЦБ РФ от 5 октября 1998 года № 1087-р. Этим же распоряжением утвержден и порядок установления предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 1 указанного Порядка предельная граница колебаний рыночной цены - 19,5%.

Материальная выгода от приобретения физическим лицом акций рассчитывается следующим образом ((256 - 256 x 19,5%) x 1000 - 205 x 1000) и составит 1080 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг является день приобретения физическим лицом ценных бумаг, налогообложение материальной выгоды производится по ставке 13%, что следует из пункта 1 статьи 224 НК РФ.

Организация, от которой налогоплательщик получил доход, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Если невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В акционерных обществах представляет собой стоимостную оценку акций учредителей.

Уставный капитал выполняет следующие основные функции:

Определяет первоначальный капитал;

Гарантирует интересы кредиторов;

Определяет долю участия каждого акционера;

Позволяет учесть акции по их номинальной стоимости.

Для целей бухгалтерского учета наибольшее значение имеют определение доли каждого акционера, а также учет эмитированных акций, поскольку эти процессы должны вестись постоянно и оперативно. Данные бухгалтерского учета используются при расчете причитающихся акционерам дивидендов за прошедший отчетный год и в определении права каждого акционера в управлении обществом.

Акционерные общества могут быть открытого и закрытого типа и форма организации акционерного общества должна быть отражена в уставе и фирменном наименовании общества.

Рассмотрим некоторые вопросы бухгалтерского учета уставного капитала.

Формирование уставного капитала

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данным Федеральным законом в соответствии с Гражданским кодексом РФ определены порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, рассмотрены вопросы защиты прав и интересов акционеров.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 7 Федерального закона № 208-ФЗ закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного, круга лиц. ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона № 208-ФЗ учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества в соответствии со статьей 25 Федерального закона № 208-ФЗ составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества при его учреждении должны быть размещены среди учредителей.

Статья 34 Федерального закона № 208-ФЗ гласит, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества, при этом не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Эмиссия акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 3 июля 2002 года № 25/пс.

Размещение акций при учреждении общества осуществляется в соответствии с пунктом 1.2 Стандартов путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) общества.

Совет директоров общества на основании и в соответствии с договором о создании общества утверждает решение о выпуске акций, которое по содержанию и форме должно соответствовать приложению 3 к Стандартам (раздел II).

После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций. Одновременно осуществляется государственная регистрация выпуска акций. Форма отчета об итогах выпуска акций должна соответствовать приложению 5 к Стандартам (пункты 4.1-4.3).

Пример.

ЗАО учреждают три учредителя. Уставный капитал ЗАО - 800 000 руб. Он разделен на 800 обыкновенных акций. Номинальная стоимость акции - 1000 руб. При учреждении ЗАО акции размещаются по номинальной стоимости и оплачиваются денежными средствами. Между учредителями акции распределены следующим образом: учредителю Иванову И.И. принадлежит 40% акций, учредителю Петрову П.П. принадлежит 35% акций, учредителю Сидорову С.С. принадлежит 25% акций. Непосредственно при размещении акций 50% их стоимости оплачено учредителями, оставшиеся 50% оплачены через три месяца после регистрации выпуска акций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал» . Сальдо по данному счету соответствует размеру уставного капитала акционерного общества, зафиксированному в его учредительных документах. Записи по счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций при создании ЗАО отражается по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» /субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическое поступление денежных средств в оплату размещенных акций отражается по кредиту счета /субсчет 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет по счету ведется по каждому учредителю (участнику).

Аналитический учет по счету организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. К счету целесообразно открывать субсчета, которые, хоть и не предусмотрены Планом счетов, но проверены на практике:

«Объявленный капитал»;

«Подписной капитал» (для акционерных обществ);

«Оплаченный капитал».

Для отражения в учете хозяйственных операций организации по счету будем использовать следующие наименования субсчетов:

80-1 «Капитал объявленный» - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных к размещению в соответствии с решением о выпуске акций;

80-2 «Капитал подписной» - для учета акций, по которым проведена подписка;

80-2-1 «Акции, на которые подписался Иванов И.И.»;

80-2-2 «Акции, на которые подписался Петров П.П.»;

80-2-3 «Акции, на которые подписался Сидоров С.С.»;

80-3 «Капитал оплаченный" – по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных либо не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный капитал организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.

Увеличение уставного капитала

Статьей 28 Федерального закона № 208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Такая возможность предусмотрена также статьями 100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ решение об увеличении уставного капитала ОАО принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если уставом общества ему дано право принимать такое решение. Решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми его членами.

Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество и тип размещаемых дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций этой категории (типа)), способ их размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Порядок оплаты размещаемых акций установлен статьей 34 Федерального закона № 208-ФЗ, согласно которой дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона № 208-ФЗ при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого акционерами в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 года № 19.

В соответствии с пунктом 4.8 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.

Пример.

Совет директоров ОАО принял решение об увеличении уставного капитала ОАО на 500 000 руб. путем размещения 500 дополнительных акций номинальной стоимостью 1000 руб. Цена размещения акций - 1050 руб., акции размещаются путем подписки. По итогам выпуска размещены все акции, при этом 300 акций оплачено денежными средствами, а в качестве оплаты за 200 акций организация получила материалы, стоимость которых в соответствии с решением совета директоров ОАО составляет 210 000 руб. Стоимость предаваемых материалов соответствует рыночной стоимости материалов, определенной независимым оценщиком.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, в бухгалтерском учете получение от акционеров денежных средств и материалов в оплату размещаемых акций отражается по кредиту счета /субсчет 75-1 и дебету счетов учета денежных средств и счета 10 «Материалы» .

Увеличение уставного капитала ОАО после внесения соответствующих изменений в устав ОАО в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета и дебету счета /субсчет 75-1 .

В нашем примере цена размещения акций выше их номинальной стоимости. Сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций является для организации эмиссионным доходом и в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н относится на увеличение добавочного капитала ОАО. Сумма полученного эмиссионного дохода списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом /субсчет 75-1 .

Не следует забывать, что номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами по ставке 0,8% в соответствии со статьями 2, 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». Согласно статье 4 Закона № 2023-1 сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки, и подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии (статья 5).

В бухгалтерском учете начисление налога на операции с ценными бумагами отражается как прочий операционный расход по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» /субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Уменьшение уставного капитала

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. Такое право предусмотрено пунктом 1 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом, в результате уменьшения размер уставного капитала акционерного общества на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества не может быть меньше минимального размера уставного капитала, установленного статьей 26 Федерального закона № 208-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

Обратимся к Стандартам № 19. Пункт 6.1.4 указанных Стандартов гласит, что при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются путем конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости).

Согласно пункту 6.9 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, в устав акционерного общества вносятся изменения. В данном случае изменения связанны с уменьшением номинальной стоимости акций и уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Внесение в устав акционерного общества изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения о размещении акций меньшей номинальной стоимостью и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ № 2023-1 номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами не является.

Пример.

В соответствии с решением общего собрания акционеров уставной капитал ОАО уменьшается на 300 000 руб. Уменьшение уставного капитала производится путем конвертации акций в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую производится уменьшение уставного капитала, выплачивается акционерам при конвертации акций. Выплата производится через платежного агента, стоимость услуг которого - 12 000 руб., в том числе НДС.

"Консультант", N 10, 2004

Существование акционерных обществ неразрывно связано с движением их собственных акций. Общества выпускают, скупают, перепродают, аннулируют акции, увеличивают или уменьшают их номинал.

В большинстве случаев это непосредственно сказывается на размере уставного капитала организации.

При этом все изменения, произошедшие с акциями, должны быть строго учтены и зафиксированы в бухгалтерских регистрах, а налоговые интересы государства, возникающие по ходу этой деятельности, - соблюдены.

В статье рассказывается о "жизненном пути" акции - от ее выпуска до аннулирования в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

Формирование уставного капитала

Деятельность акционерных обществ регламентируется Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), который в соответствии с Гражданским кодексом РФ определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности акционеров и др.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права акционеров по отношению к обществу. В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) выпуски акций открытого и закрытого акционерных обществ подлежат обязательной государственной регистрации.

Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества (п.1 ст.34 Закона N 208-ФЗ).

При эмиссии акций акционерным обществам необходимо руководствоваться гл.5 Закона N 39-ФЗ и нормативными актами ФКЦБ России, в частности:

• Стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утв. Постановлением ФКЦБ России от 18.06.2003 N 03-30/пс (далее - Стандарты эмиссии);
• Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. Постановлением ФКЦБ России от 02.07.2003 N 03-32/пс;
• Положением о порядке выдачи разрешения Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг на допуск к размещению или обращению эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами Российской Федерации, утв. Постановлением ФКЦБ России от 01.04.2003 N 03-17/пс.

Акции размещаются на основании решения об учреждении общества. В случае если общество учреждено двумя и более лицами, акции распределяются в соответствии с договором о его создании (п.п.3.1.1, 3.1.2 Стандартов эмиссии).

Акции, распределяемые среди учредителей общества при его учреждении, могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества.

Пример 1 . Уставный капитал ЗАО составляет 1 000 000 руб. и разделен на 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая. В соответствии с договором о создании ЗАО акции размещаются по номинальной стоимости и оплачиваются денежными средствами. Между учредителями ЗАО акции распределены следующим образом: учредителю А принадлежит 45 акций (45% акций), учредителю В - 55 акций (55% акций). Непосредственно при размещении акций 75% их стоимости оплачены учредителями, оставшиеся 25% оплачены в течение одного года после государственной регистрации акционерного общества.

Для полноты отражения и раскрытия бухгалтерской информации в разрезе учредителей, видов акций, стадий формирования капитала и др. к счету 80 "Уставный капитал" целесообразно открывать субсчета, например:

• 80-1 "Капитал объявленный" - для отражения номинальной стоимости акций, предназначенных для размещения в соответствии с решением о выпуске акций;
• 80-2 "Капитал оплаченный" - для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Порядок формирования уставного капитала акционерного общества отражается следующими бухгалтерскими проводками.

На дату государственной регистрации акционерного общества:

Д 75 - К 80-1 - 1 000 000 руб. - отражен уставный капитал ЗАО в соответствии с учредительными документами.

На дату оплаты учредителями части стоимости акций:

Д 50, 51 - К 75 - 337 500 руб. (10 000 х 45 Ч 0,75) - отражена оплата 75% стоимости акций учредителем A;

Д 50, 51 - К 75 - 412 500 руб. (10 000 х 55 х 0,75) - отражена оплата 75% стоимости акций учредителем B.

На дату утверждения отчета о выпуске акций:

Д 80-1 - К 80-2-1 - 337 500 руб. (10 000 х 45 х 0,75) - отражена стоимость акций, которые оплатил учредитель A;

Д 80-1 - К 80-2-2 - 412 500 руб. (10 000 х 55 х 0,75) - отражена стоимость акций, которые оплатил учредитель B.

На дату окончательных расчетов за акции:

Д 50, 51 - К 75 - 112 500 руб. (10 000 х 45 х 0,25) - отражена оплата оставшихся 25% стоимости акций учредителем A;

Д 50, 51 - К 75 - 137 500 руб. (10 000 х 55 х 0,25) - отражена оплата оставшихся 25% стоимости акций учредителем B;

Д 80-1- К 80-2-1 - 112 500 руб. (10 000 х 45 х 0,25) - отражена стоимость акций, которые оплатил учредитель A;

Д 80-1- К 80-2-2 - 137 500 руб. (10 000 х 55 х 0,25) - отражена стоимость акций, которые оплатил учредитель B.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью), не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Увеличение уставного капитала

Возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала предусмотрена ст.100 ГК РФ, а также п.1 ст.28 Закона N 208-ФЗ. Общество вправе увеличить свой уставный капитал путем выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций.

Дополнительную эмиссию акций акционерному обществу необходимо осуществлять в соответствии с Законом N 39-ФЗ, а также с перечисленными выше нормативными актами ФКЦБ России.

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций может приниматься общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом акционерного общества данному органу предоставлено такое право.

Дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты дополнительных акций определяется в решении об их размещении.

Пример 2 . Собранием акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на 100 000 000 руб. путем размещения 200 000 дополнительных акций номинальной стоимостью 500 руб. каждая. В соответствии с решением о размещении дополнительные акции распространяются путем подписки. Цена размещения одной акции - 550 руб. По итогам выпуска акций размещены все 200 000 дополнительных акций, в т.ч. 135 000 акций оплачено денежными средствами, а в качестве оплаты за 65 000 акций общество получило объект незавершенного строительства, рыночная стоимость которого в соответствии с заключением независимого оценщика составляет 35 750 000 руб.

Цена размещения дополнительных акций выше их номинальной стоимости. Сумма разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью является эмиссионным доходом акционерного общества и в соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, учитывается как добавочный капитал акционерного общества.

В соответствии с Законом РФ от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" (далее - Закон N 2023-1) номинальная сумма выпуска дополнительных акций является объектом налогообложения указанным налогом. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из номинальной суммы выпуска и налоговой ставки 0,2% (но не более 100 000 руб.) и подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии.

Д 91-2 - К 68 - 100 000 руб. - начислен налог на операции с ценными бумагами (0,2% номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 руб.);

Д 68 - К 51 - 100 000 руб. - перечислен в федеральный бюджет налог на операции с ценными бумагами.

Д 75 - К 80 - 100 000 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала акционерного общества.

На дату оплаты стоимости размещения дополнительных акций:

Д 50, 51 - К 75 - 74 250 000 руб. (135 000 х 550) - отражено получение от акционеров денежных средств в оплату размещенных дополнительных акций;

Д 08 - К 75 - 35 750 000 руб. - отражено погашение задолженности акционера по вкладу в уставный капитал путем передачи объекта незавершенного строительства;

Д 75 - К 83 - 10 000 000 руб. (135 000 х 550 + 35 750 000 - (200 000 х 500)) - отражена разница между продажной и номинальной стоимостью дополнительных акций.

Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может также осуществляться и за счет имущества акционерного общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества (п.5 ст.28 Закона N 208-ФЗ). Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда акционерного общества.

При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждый акционер получает акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству находящихся в его собственности акций. Это означает, что доли участия акционеров в уставном капитале при распределении дополнительных акций после увеличения уставного капитала не изменяются.

При увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли у бухгалтеров в первую очередь возникают вопросы, связанные с налогообложением как самого акционерного общества, так и его акционеров, на момент увеличения уставного капитала.

Налоговые обязательства, возникающие у акционерного общества при размещении дополнительных акций за счет своего имущества Налог на добавленную стоимость

В соответствии с действующим законодательством объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). В целях исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

При размещении дополнительных акций передачи права собственности на акции не происходит уже в силу того, что при эмиссии акционеры становятся первыми собственниками акций. При этом общество является лишь эмитентом и не обладает какими-либо вещными правами на размещаемые им акции.

Кроме того, доля обособленного имущества общества (нераспределенная чистая прибыль) после указанной передачи также принадлежит акционерам в том же объеме. Изменяется лишь форма удостоверения прав акционеров на принадлежащую им долю чистой прибыли.

Таким образом, передача права собственности на долю обособленного имущества общества, удостоверяемого акцией, также отсутствует.

Следовательно, в данной ситуации отсутствует и объект налогообложения НДС. На основании этого, по мнению автора, распределение дополнительных акций среди акционеров общества в данном случае НДС не облагается.

Налог на прибыль организаций

Пунктом 31 ст.270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций при увеличении уставного капитала эмитента.

Поскольку при распределении акций между акционерами дохода у акционерного общества также не возникает, то и обязательств по исчислению и уплате налога на прибыль организаций акционерное общество иметь не будет.

Налог на операции с ценными бумагами

Как уже говорилось ранее, номинальная сумма выпуска дополнительных акций (за исключением случаев, указанных в ст.2 Закона N 2023-1) будет являться объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами в соответствии с Законом N 2023-1. Сумма налога исчисляется по ставке 0,2%, но не может составлять более 100 000 руб.

Налоговые обязательства, возникающие у акционера - юридического лица

В соответствии с пп.15 п.1 ст.251 НК РФ стоимость дополнительных акций, полученных акционером - юридическим лицом при увеличении уставного капитала, налогом на прибыль в момент их получения не облагается.

Между тем в дальнейшем при реализации акций акционеру - юридическому лицу необходимо будет пересчитать стоимость одной акции исходя из собственных фактических затрат на ее приобретение. Это обусловлено тем, что в соответствии с п.7 ст.280 НК РФ налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Налоговые обязательства, возникающие у акционера - физического лица

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, за исключением доходов, которые не подлежат налогообложению. В частности, не подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами от акционерных обществ в виде дополнительных акций, распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций (п.19 ст.217 НК РФ).

Вместе с тем данная льгота может быть реализована только в том случае, если уставный капитал акционерного общества увеличивается на сумму переоценки основных фондов (средств). В ситуации, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли, данная норма не применяется.

При размещении дополнительных акций у акционера - физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, который в соответствии с п.4 ст.212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, порядок определения их рыночной цены и предельной границы колебаний рыночной цены устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ при определении рыночной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по мнению автора, можно применить расчетную цену, предусмотренную п.6 ст.280 НК РФ. В контексте ст.280 Кодекса понятие расчетной цены воспринимается как аналог рыночной цены. При этом для определения расчетной цены акций может быть использована стоимость чистых активов, приходящихся на одну акцию. Стоимость чистых активов определяется на момент увеличения уставного капитала <*>.

<*> Порядок исчисления НДФЛ в данном случае является спорным. На наш взгляд, чтобы избежать споров с налоговыми органами, вместо передачи дополнительных акций акционерам - физическим лицам предпочтительнее выплатить им дивиденды, за счет которых они могут эти же акции купить.

Сумма налога исчисляется по ставке 13%, а в случае получения дохода в виде материальной выгоды физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, - по ставке 30%.

В соответствии со ст.ст.24 и 226 НК РФ акционерное общество, распределяющее акции, признается налоговым агентом. Следовательно, в обязанности акционерного общества входят исчисление, удержание и уплата налога в бюджет.

В то же время налог может быть удержан и перечислен в бюджет только в том случае, если налоговый агент выплачивает физическому лицу доходы в денежной форме.

Если выплаты в денежной форме не производятся, то обязанности удерживать и перечислять налог у акционерного общества не возникает. Вместе с тем акционерное общество обязано в течение одного месяца с момента распределения акций письменно сообщить об этом и о сумме задолженности акционеров по налогу в налоговый орган по месту своего учета (пп.2 п.3 ст.24 НК РФ). С момента направления указанного сообщения в налоговый орган обязанности акционерного общества как налогового агента считаются исполненными.

Между тем в случае, если акционер - физическое лицо является работником и получает заработную плату в акционерном обществе, то данное общество имеет возможность и, следовательно, обязано в соответствии с пп.1 п.3 ст.24 НК РФ исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог из доходов, выплачиваемых работнику.

Пример 3 . Воспользуемся данными примера 1.

Акционеры ЗАО приняли решение о направлении чистой прибыли отчетного года в размере 1 600 000 руб. на увеличение уставного капитала путем выпуска дополнительных 160 акций номиналом 10 000 руб. каждая. При этом доли участников останутся неизменными: учредитель A дополнительно получит 72 акции (45%), учредитель В - 88 акций (55%). Сумма, на которую ЗАО увеличивает уставный капитал, не превышает разницы между стоимостью чистых активов и величиной уставного капитала и резервного фонда. Теперь уставный капитал ЗАО будет составлять 2 600 000 руб. Он поделен на 260 обыкновенных акций номинальной стоимостью 10 000 руб. за каждую акцию.

Акционер В является юридическим лицом. В этом случае расчет первоначально оплаченной стоимости акции с учетом акций, полученных при увеличении уставного капитала, будет произведен акционером В следующим образом.

До принятия решения об увеличении уставного капитала акционеру В принадлежало 55 акций. Номинал одной акции равен 10 000 руб. Следовательно, первоначально оплаченная стоимость всех акций составляет 550 000 руб.

После увеличения уставного капитала акционерного общества акционеру В принадлежат 143 акции. Номинал акций не изменился. Исходя из этого первоначально оплаченная стоимость одной акции с учетом акций, полученных при увеличении уставного капитала, составит:

550 000 руб. : 143 шт. = 3846 руб.

Эта стоимость и будет учитываться в составе расходов акционера в случае реализации им акций.

Акционер А является физическим лицом и работает в организации.

Стоимость чистых активов ЗАО на дату увеличения уставного капитала составляет 2 773 000 руб. В этом случае доход акционера А, полученный в виде материальной выгоды от приобретения акций, может быть рассчитан следующим образом:

2 773 000 руб. : 260 шт. х 72 шт. = 767 908 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете акционерного общества будут сделаны следующие проводки.

На дату представления документов на регистрацию эмиссии:

Д 91-2 - К 68 - 3200 руб. (1 600 000 х 0,002) - начислен налог на операции с ценными бумагами;

Д 68 - К 51 - 3200 руб. - перечислен в федеральный бюджет налог на операции с ценными бумагами.

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:

Д 84 - К 80 - 1 600 000 руб. - отражено увеличение уставного капитала акционерного общества путем направления на эти цели части нераспределенной прибыли;

Д 70 - К 68 - 99 828 руб. (767 908 х 0,13) - отражена сумма НДФЛ (13%), начисленного к уплате в бюджет акционером А;

Д 68 - К 51 - 99 828 руб. - перечислен НДФЛ в консолидированный бюджет субъекта РФ.

Уменьшение уставного капитала путем изменения номинальной стоимости акций

В соответствии с действующим законодательством уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем изменения номинальной стоимости акций (п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии с п.5.1.2 Стандартов эмиссии решением о размещении акций путем конвертации в акции той же категории, но меньшей номинальной стоимости является решение собрания акционеров об уменьшении уставного капитала акционерного общества путем изменения номинальной стоимости акций.

Акционерное общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом N 208-ФЗ.

Сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами не является (абз.9 ст.2 Закона N 2023-1).

Пример 4 . Общее собрание акционеров ОАО приняло решение уменьшить уставный капитал общества на 20 000 000 руб. Уставный капитал уменьшается путем конвертации акций акционерного общества в акции меньшей номинальной стоимости. Сумма, на которую ОАО уменьшает уставный капитал, выплачивается акционерам при конвертации. Выплаты акционерам произведены через платежного агента, стоимость услуг которого составляет 236 000 руб. (в т.ч. НДС).

В бухгалтерском учете акционерного общества хозяйственные операции, связанные с уменьшением уставного капитала, отражаются следующими проводками.

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:

Д 80 - К 75 - 20 000 000 руб. - отражено уменьшение уставного капитала ОАО.

На дату перечисления денежных средств:

Д 76 - К 51 - 20 236 000 руб. - перечислена платежному агенту сумма, подлежащая выплате акционерам при конвертации акций, включая вознаграждение платежного агента.

На дату представления отчета платежного агента:

Д 75 - К 76 - 20 000 000 руб. - выплачены акционерам суммы, на которые уменьшен уставный капитал ОАО;

Д 91-2 - К 76 - 236 000 руб. - отражена сумма вознаграждения платежного агента (в т.ч. НДС).

Уставный капитал акционерного общества также может быть уменьшен в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Закона N 208-ФЗ).

Стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и ФКЦБ России. Этот порядок определен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

В учете общества уменьшение уставного капитала до величины чистых активов отражается следующей бухгалтерской проводкой.

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:

Д 80 - К 84 отражено уменьшение уставного капитала ОАО до величины чистых активов в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Уставный капитал акционерного общества также может быть уменьшен за счет сокращения общего количества акций. Сокращение общего количества акций путем приобретения и погашения части акций допускается только в том случае, когда такая возможность предусмотрена уставом общества (абз.3 п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ).

Кроме того, акционерное общество, если это предусмотрено его уставом, вправе выкупать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества. Между тем данное решение может быть принято только в том случае, если общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не превышает 10% стоимости его чистых активов на дату принятия решения (п.5 ст.76 Закона N 208-ФЗ), а номинальная стоимость акций, которая будет находиться в обращении в результате принятия данного решения, составит не менее 90% от уставного капитала общества (ст.72 Закона N 208-ФЗ).

При этом цена приобретения обществом акций определяется по рыночной стоимости с привлечением независимого оценщика (п.п.1 и 2 ст.77 Закона N 208-ФЗ). Каждый акционер вправе продать акции, решение о приобретении которых принято обществом, а общество обязано приобрести эти акции. В том случае, если общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом установленных ограничений, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Пример 5 . Уставный капитал ЗАО составляет 50 000 000 руб. и разделен на 50 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. В соответствии с решением общего собрания ЗАО уведомило акционеров о сроках приобретения обществом размещенных им акций. Акционер А принял решение продать обществу принадлежащие ему акции в количестве 1820 штук. Рыночная стоимость одной акции ОАО в соответствии с заключением независимого оценщика составляет 1240 руб.

Поскольку другие акционеры ЗАО в установленные сроки не заявили о своем желании продать обществу принадлежащие им акции, а доля акционера А не превышает 10% стоимости чистых активов и размера уставного капитала ЗАО, общество обязано приобрести акции, заявленные акционером А, в полном объеме.

В бухгалтерском учете акционерного общества данная операция будет отражена следующей проводкой.

На дату купли-продажи акций:

Д 81 - К 50, 51 - 2 256 800 руб. (1820 х 1240) - отражена рыночная стоимость акций, выкупленных у акционера А.

Необходимо помнить, что в случае, если продающий акции акционер является физическим лицом, у общества также возникают обязанности налогового агента.

Приобретенные обществом акции не предоставляют права голоса на собраниях акционеров и не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже номинальной не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п.1 ст.34 Закона N 208-ФЗ).

Пример 6 . Воспользуемся данными примера 5.

В течение одного года со дня приобретения обществом 1820 акций у акционера А 670 из них реализованы акционеру В. На дату реализации рыночная стоимость одной акции составила 1350 руб. Остальные акции по истечении указанного времени не реализованы, и на сумму их стоимости общим собранием акционеров принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО.

В бухгалтерском учете акционерного общества будут сделаны следующие проводки.

На дату купли-продажи акций:

Д 50, 51 - К 75 - 904 500 руб. (670 х 1350) - отражена оплата рыночной стоимости акций акционером В;

Д 75 - К 81 - 830 800 руб. (670 х 1240) - отражены проданные собственные акции, ранее выкупленные у акционеров по стоимости выкупа;

Д 75 - К 91-1 - 73 700 руб. (670 х (1350 - 1240)) - отражена разница между стоимостью выкупа и последующей продажей собственных акций в качестве внереализационного дохода.

На дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества:

Д 80 - К 81 - 1 150 000 руб. ((1820 - 670) х 1000) - акционерным обществом отражено аннулирование собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, по номинальной стоимости;

Д 91-2 - К 81 - 276 000 руб. ((1820 - 670) х (1240 - - 1000)) - отражена разница между фактическими затратами на выкуп аннулированных акций и их номинальной стоимостью в качестве внереализационного расхода.

Налоговые обязательства, возникающие у акционерного общества при реализации собственных акций Налог на добавленную стоимость

В соответствии с действующим законодательством реализация ценных бумаг на территории России не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Следовательно, не облагаются НДС и операции, связанные с реализацией акционерными обществами собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая для российских организаций как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п.1 ст.247 НК РФ). Налоговой базой по указанному налогу признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ (п.1 ст.274 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, согласно которым доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в т.ч. погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику (п.2 ст.280 НК РФ).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, конкретные особенности определения налоговой базы по операциям выкупа собственных акций для дальнейшей реализации (погашения) действующим налоговым законодательством не установлены. В связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо руководствоваться общими положениями, в частности, нормами ст.ст.247, 274, 280, 329 НК РФ.

Из этого следует, что прибыль, полученная акционерным обществом от реализации (погашения) собственных акций, облагается налогом на прибыль организаций.

Необходимо отметить, что применительно к данной ситуации существует и иное мнение, основанное на следующей законодательной норме. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью) (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Между тем в соответствии с абз.19 ст.2 Закона N 39-ФЗ под размещением акций понимается их отчуждение эмитентом первым владельцам, а взносы в уставный капитал упоминаются в законодательстве только применительно к процессу формирования уставного капитала. Таким образом, по мнению автора, указанная норма применима к эмиссии и не применима к дальнейшему обращению акций (заключению гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на акции).

В заключение. Деятельность любого акционерного общества начинается с формирования уставного капитала. Он образуется путем распространения акций. Для выпуска акций необходимо в соответствующих органах зарегистрировать проспект эмиссии.

Дополнительный выпуск акций является объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами. Сумма налога определена в размере 0,2% от номинальной стоимости выпуска, но не может быть больше чем 100 000 руб.

При увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций среди своих акционеров получатели - юридические лица налог на прибыль не уплачивают. Однако если они решат реализовать свои акции, то им придется пересчитать стоимость одной акции, исходя из фактических затрат на ее приобретение. И даже если акция продается ими по номиналу, тем не менее может возникнуть налоговая база по налогу на прибыль.

Акционерное общество при соблюдении определенных ограничений может выкупать часть собственных акций. Такие ценные бумаги не предоставляют права голоса на собрании акционеров, и по ним не начисляются дивиденды. В течение года они должны быть либо проданы, либо аннулированы.

А.А.Бабух

Главный специалист

компании "ENERGY-CONSULTING"