Põhivara objektilt on arvestatud amortisatsiooni. Põhivara arvestus: soetusmaksumus, amortisatsioon, konteeringud. Ankeedid ja täidetud näidisdokumendid, mis on vajalikud põhivara õigeks amortisatsiooniks

Amortisatsioon - põhivara algmaksumuse korrapärane vähenemine kasutusea jooksul. See on 100% organisatsioonile kuuluva vara rahalises väärtuses amortisatsiooni tunnusjoon. Üks põhivara arvestuse põhietappe on amortisatsioon. IFRS-i kohaselt on tekkepõhised meetodid jagatud 4 tüüpi, millest igaüks käsitletakse üksikasjalikult.

Tekkepõhised reeglid

Amortisatsioonikulu osa mahaarvamist alustatakse põhivara arvestusse võtmisele järgnevast kuust. Lõpetamine toimub pärast põhivara kogumaksumuse akumuleerumist uue kuu esimesest kuupäevast.

Kogu amortisatsiooniperiood sõltub:

• tööperiood;
• OS-i enneaegne kõrvaldamine;
• rahaliste vahendite täielik kogunemine enne mahaarvamisperioodi lõppu.

Tavaliselt maksavad amortisatsioonimaksed kogu vara eluea. Mahaarvamiste lõpetamisega saab põhivara pensionile jätta, müüa varuosadeks/materjalideks või jääda kasutusse.

Amortisatsiooni mahaarvamine peatub, kui:

• objekti müük, likvideerimine;
• konserveerimine kauemaks kui veerandiks;
• rekonstrueerimine või moderniseerimine kauemaks kui aastaks;
• vara kaotus hädaolukorra, loodusõnnetuste tõttu;
• põhivara andmine teisele organisatsioonile ajutiseks valdamiseks või kasutamiseks.

Olenemata ettevõtte majandustegevuse majandustulemusest arvestatakse amortisatsiooni igakuiselt.

OS ilma amortisatsioonita

Tuletame meelde, et põhivara on organisatsiooni omand, mida kasutatakse üle aasta majandus-, haldus-, tootmis- ja müügitegevuseks. Põhivara nimekirjas on ka need, mille kohta amortisatsiooni ei arvestata. Need sisaldavad:

• looduskorralduslikud ressursid;
• väärtpaberid;
• tähtpäevatehingute objektid;
• sihtfinantseerimisega soetatud vara;
• maantee-, metsandus;
• põllumajandussaaduste saamise eesmärgil peetavad kariloomad;
• ostetud hooned;
• muuseumieksponaadid ja kunstiteosed;
• OS sai tasuta.

Mittetulundusühingute põhivarad ei kuulu amortisatsioonile, olenemata selle liigist.

Kasuliku eluea määramine

Amortisatsiooni määramisel võetakse arvesse objekti võimaliku ekspluatatsiooni perioodi. Põhivara amortisatsiooni arvestamise meetodid ei sõltu kasutusperioodist: iga meetodi puhul on igakuise mahakandmiseni kulumi summa arvutamisel esimene samm tööaja määramine.

Põhivara kasulikuks elueaks loetakse selle objekti kasutusaega, mis toodab ettevõttele tulu. Põhivara registreerimise ajal on vaja kindlaks määrata vara kasutusiga. Raamatupidaja teeb kasuliku eluea kohta järelduse, tuginedes:

• eeldatav kasutusiga, mis põhineb tootja deklareeritud tehnilistel omadustel;
• eeldatav kulumine kasutusperioodil;
• OS-i piirangud.

Kasutusaeg peab olema määratud rajatise kasutuselevõtmise ajaga.

Amortisatsioon: ettevõtte põhivara kulumi arvutamise meetodid

Vastavalt IFRS-ile on amortisatsiooni arvutamiseks kaks peamist viisi: lineaarne ja mittelineaarne. Põhivara kulumi arvutamise lineaarne meetod hõlmab amortisatsiooni järkjärgulist ja ühtlast akumulatsiooni kogu kasutusaja jooksul. See näeb välja selline: iga kuu kannab organisatsioon sama summa konto 02 krediidile.

Mittelineaarne amortisatsioonimeetod jaguneb kolmeks:

• tasakaalu vähenemine;
• kumulatiivne;
• tööstuslik.

Mittelineaarsete meetodite järgi amortiseeritav summa on igal uuel kuul erinev.

Põhivara amortisatsiooni arvutamise lineaarne meetod on universaalne igat tüüpi organisatsiooni vara jaoks ja seda kasutatakse nii tootmises kui ka kaubandusettevõtetes. Üldiselt eelistatakse lineaarset meetodit nende operatsioonisüsteemide kasutamisel, mis toovad kasu järk-järgult ja ühtlaselt.

Amortisatsioonisumma ebaühtlase mahakandmise tunnused

Spetsialiseerunud on mittelineaarsed amortisatsioonimeetodid. Põhivarade järgi selgitatakse välja sobivaim:

1. Vähenev saldo on asjakohane juhtudel, kui on teada, et operatsioonisüsteemi maksimaalne koormus langeb esimestel kasutusaastatel või seadmed ostetakse uute toodete väljalaskmise eesmärgil. Olukorrad hõlmavad maksimaalse kasu saamist esimesel tegevusperioodil, mil oleks ratsionaalsem tasuda suurem osa amortisatsioonist.
2. Kumulatiivne meetod on väga sarnane kahaneva bilansi meetodile. See sõltub otseselt vara kasutusaastate arvväärtuse summast ja võimaldab tasuda põhiosa amortisatsioonist objekti kasutamise alguses. Mõlemat meetodit kasutatakse kõige sagedamini tootmises ja nende operatsioonisüsteemide jaoks, mille kasutusiga ületab reeglina ühe kümnendi.
3. Tootmismeetod hõlmab amortisatsioonikulu mahakandmist proportsionaalselt toodangu, tehtud töö, teenustega. Mahaarvamiste suurus sõltub OS-i kasutamise intensiivsusest tootmisprotsessis. See on keerulisem, kuid optimaalne viis amortisatsiooni arvutamiseks, et saavutada tasakaal ettevõtte tulude ja kulude vahel.

Teatud amortisatsiooni arvutamise meetodite kasutamist reguleerib organisatsioon.

Amortisatsioon võrdsete osamaksetena

Lihtsaim on arvutada lineaarne amortisatsiooni meetod. Valem iseloomustab põhivara kulumi arvutamise lineaarset meetodit:

A \u003d (C os × H a) ÷ 100% kus:

• A on amortisatsiooni summa.
• COS - põhivara bilansiline väärtus.
• N a - amortisatsioonimäär aastates.

Saadud summa näitab põhivara kulumit rahas ühe tegevusaasta kohta. Mugavuse huvides jagatakse saadud väärtus kuude arvuga, määrates iga neist mahaarvamiste summa.

Vaatleme näidet: veebruaris tellis ettevõte 200 tuhande rubla väärtuses treipingi, mille kasutusiga on hinnanguliselt 15 aastat. Raamatupidaja tegi arvutused:

1. Määratletud H a ​​= 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Iga-aastase amortisatsiooni summa rublades arvutati: aasta \u003d (200 000 × 5%) ÷ 100% \u003d 10 000.
3. Arvutati igakuise amortisatsiooni summa rublades: kuu = 10 000 ÷ 12 = 833.

Organisatsioon teeb alates 1. märtsist mahaarvamisi 833 rubla ulatuses. konto 02 krediidis (põhivara amortisatsioon lineaarselt). Näidis näitab ligipääsetaval viisil, kuidas meetodit kasutada ja kui lihtne on seda kasutada.

Tasakaalu vähendamise meetod

Seda meetodit kasutades maksab organisatsioon sama kuumakse, mis igal aastal väheneb. Meetod on mõeldud suurema osa summast tasumiseks vara kasutusaja alguses.

Amortisatsioon arvutatakse järgmise valemi abil:

A \u003d (C puhkus × H a × K us) ÷ 100%, kus:

• Koos ost - vahe algmaksumuse ja akumuleeritud kulumi summa vahel, st põhivara jääkhinna vahel.
• N a - amortisatsioonimäär.
• K us - organisatsiooni poolt määratud kiirendustegur (kuid mitte rohkem kui 3).

Kulumi arvestamine kahaneva bilansi meetodil

Mõelge põhivara kulumi arvutamise meetoditele. Näited kahaneva saldo kohta arvutatakse järgmiste andmete põhjal:

Ettevõte võttis kasutusele 200 tuhande rubla väärtuses arvuti, mille kasutusiga on hinnanguliselt 8 aastat. Organisatsioon kiirendab makset 2 korda. Tuleb välja selgitada esimese 4 aasta aastase amortisatsiooni suurus. Teeme arvutusi:

1. Määratakse väärtus H a = (1 ÷ 8) × 100% = 12,5%.
2. Esimesel aastal maksab organisatsioon: A \u003d (200 000 × 12,5% × 2) ÷ 100% \u003d 50 000.
3. Teise aasta jääkväärtus on: 200 000 - 50 000 = 150 000. Teise aasta amortisatsioon: A = (150 000 × 12,5% · 2) ÷ 100% = 37 500.
4. Kolmanda aasta jääkväärtus on: 150 000 - 37 500 = 112 500. Kolmanda aasta amortisatsioon: A = (112 500 × 12,5% · 2) ÷ 100% = 28 125.
5. Neljanda aasta jääkväärtus on: 112 500 - 28 125 = 84 375. Neljanda aasta amortisatsioon: A = (84 375 × 12,5% · 2) ÷ 100% = 21 094.

Ettevõte jätkab arvestusega kuni viimase, kaheksanda aastani, mille jooksul on võimalik tasuda igakuist amortisatsioonisummat kuni amortisatsioonikulu täieliku mahakandmiseni või jagada jääkväärtus võrdsetes osades viimase tagasimakseaasta eest.

Kulumi arvestamine kumulatiivsel meetodil

Aastase amortisatsiooni summa, nagu ka bilansi vähendamise meetodil, on erinev. Kumulatiivset meetodit kasutatakse seadmete kiirel vananemisel ja kulumisel ning juhtudel, kui plaanitakse saada suurimat kasu just töö algfaasis. Kuid erinevalt tasakaalu vähendamise meetodist ei saa te konkreetset kiirendustegurit määrata.

Arvutamisel on põhivara kulumi arvutamise mittelineaarsed meetodid üksteisega väga sarnased. Valemid erinevad ainult konkreetsete väärtuste kasutamise poolest, kuid sisaldavad üldiselt kõiki samu andmeid. Aastane kumulatiivne amortisatsioon arvutatakse järgmise valemiga:

A \u003d (Esimesest × N l) ÷ N s.l, kus

• Alates esimesest - OS-i bilansiline väärtus.
• N l - aastate arv tööperioodi lõpuni.
• N s.l - kogu perioodi aastate arvu väärtuste summa.

Arvutuse aluseks on kasutusiga: arvutatud aasta järelejäänud periood ja aastate arvude summa. Väärib märkimist, et valemi nimetaja ei muutu. Näiteks kui peate arvestama 6 aasta amortisatsiooni, on arvude summaks 21 (liidetakse kordamööda kõik numbrid 1-st 6-ni).

Arvutamine kumulatiivsel meetodil näite abil

Arvutame aastase amortisatsiooni esialgsete andmete põhjal: ettevõte võttis kasutusele seadmed väärtusega 140 tuhat rubla. Kasutusaeg on 5 aastat. Arvutage esimese 3 aasta aastane kulum. Teostame järgmisi toiminguid:

1. Esimesel aastal maksab ettevõte: A \u003d (140 000 × 5) ÷ 15 \u003d 46 667 rubla.
2. Teise aasta kulum on: A \u003d (140 000 × 4) ÷ 15 \u003d 37 333 rubla.
3. Kolmanda aasta kulum on: A \u003d (140 000 × 3) ÷ 15 \u003d 28 000 rubla.

Ülejäänud aastate arvestus toimub samal põhimõttel. Igakuiste mahaarvamiste summa arvutamiseks jagatakse aastane kulum kuude arvuga.

Amortisatsiooni mahakandmise tootmisviis

Arvutusmeetodi rakendamine on võimalik ainult tootmisprotsessis või tööde (teenuste) teostamisel vahetult kasutatava vara puhul. Mahaarvamised ja põhivara jääkväärtus sõltuvad otseselt tootmisprotsessist, mis võimaldab minimeerida raamatupidamisliku kahjumi teket.

Amortisatsioonisumma määramiseks kasutatakse järgmist valemit:

A \u003d (Ob pr.f. × C prim) ÷ Ob, kus:

• Umbes pr.f. - tegelik toodangu maht.
• Esimesest - OS-i hind bilansis.
• Umbes - hinnanguline tootmismaht kogu kehtestatud tööperioodi jooksul.

Vaatleme näidet järgmiste andmetega: kaubandusorganisatsioon ostis toodete turustamiseks auto väärtusega 200 tuhat rubla. Eeldatav läbisõit on 400 tuhat km. Tegeliku läbisõidu väärtused jaanuaris on antud - 4 tuhat km, veebruaris - 9 tuhat km, märtsis - 2 tuhat km. Arvutage määratud kolme kuu kulum.

Teeme arvutused:

1. Leiame OS-i esialgse maksumuse ühe läbitud kilomeetri kohta: A \u003d 200 000 ÷ 400 000 \u003d 0,5 rubla / km.
2. Jaanuari kulum on: A \u003d 4000 × 0,5 \u003d 2000 rubla.
3. Veebruari kulum on: A \u003d 9000 × 0,5 \u003d 4500 rubla.
4. Märtsi kulum on: A \u003d 2000 × 0,5 \u003d 1000 rubla.

Sarnaselt arvestatakse ka ülejäänud kuude amortisatsiooni. Seoses sellega, et kasutusiga väljendub eeldatavas toodangu mahus, on vajalik väärtus aegsasti üle vaadata ja korrigeerida.

Amortisatsioon ja raamatupidamine

Olenemata sellest, milliseid põhivara kulumi arvestamise meetodeid ettevõttes kasutatakse, kasutatakse raamatupidamises kontot 02. See krediteeritakse summade ülekandmisel. Samal ajal debiteeritakse tootmiskulude arvestuse ja konto kontosid. 44.

Peale amortisatsioonikulu lõppemist või likvideerimise, põhivara müügi tulemusena kajastatakse realiseerimise summa kontol "Põhivara" kandes Dt "Põhivara kulum" Kt "OS". Alamkonto 02, mis kogub teavet selle kinnisvara mahaarvamiste kohta, on suletud.

Erineb arvestusmeetoditest. raamatupidamise maksuarvestus põhivara kulumi arvestus. Amortisatsioonimeetodid on piiratud kahega - lineaarne ja mittelineaarne ning neil ei ole sügavat majanduslikku tähendust. Lineaarne meetod on identne samanimelise meetodiga raamatupidamises ja seda võetakse iga OS-i eest eraldi.

Mittelineaarne meetod hõlmab sarnaste põhivarade rühma või alamrühma amortisatsiooni. Arvutage summa järgmise valemi järgi:

A \u003d (B summa × N a) ÷ 100% kus

• B soum - OS-i grupi kogusaldo kuu alguses.
• N a - amortisatsioonimäär (kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga iga OS-i rühma jaoks).

Olemasolevad on täpsustatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus.

Organisatsiooni vara kõige olulisem omadus on amortisatsioon. Põhivara amortisatsiooni arvutamise meetodid võimaldavad ettevõttel valida kõige sobivamad põhivara näitajad (mis sisaldab amortisatsiooni) - finantsaruandluse alused ja ettevõtte tegevuse tulemus.

Sirge amortisatsiooni meetod tähendab põhivara väärtuse mahakandmist samades proportsionaalsetes osades kogu selle kasutusaja jooksul.

Pange tähele, et amortisatsioon on põhivaraobjekti ostmiseks või ehitamiseks tehtud kulude järkjärguline ülekandmine valmistoodete, kaupade, tööde või teenuste maksumusse. Ehk tema abiga kompenseeritakse raha, mis kulus kinnisvara ehitamiseks või ostmiseks.

Amortisatsiooni mahaarvamised tehakse vara tegeliku ekspluateerimise ajal, alustades põhivaraobjekti aruandest ettevõtte bilansis seoses selle objekti kasutuselevõtuga ja lõpetades vara registrist kustutamisega.

Amortisatsiooni arvutamise meetodid

Amortisatsiooni arvutamiseks on neli meetodit. Üks neist meetoditest on lineaarne, teised meetodid on mittelineaarsed. Pange tähele, et kasutusmugavuse tõttu on lineaarne meetod praktikas kõige laialdasemalt kasutatav meetod.

Lineaarse meetodi eelised ja puudused

Lineaarse amortisatsiooni meetodi peamised eelised:

Arvutamise lihtsus. Mahaarvamiste suuruse arvestus tuleb teha ainult üks kord vara ekspluateerimise alguses. Saadud summa on kogu tegevusaja jooksul sama.

Vara väärtuse täpne mahakandmine. Amortisatsiooni mahaarvamine toimub iga konkreetse objekti kohta (erinevalt mittelineaarsetest meetoditest, kus amortisatsiooni arvestatakse kõigi amortisatsioonigrupi objektide jääkväärtuselt).

Kulude võrdne ülekandmine omahinnale. Mittelineaarsete meetodite puhul on amortisatsioon algperioodil suurem kui sellele järgneval (allakandmine toimub kahanevas järjekorras).

Eeliseks on see, et seadusandlus näeb ette selle meetodi kasutamise võimaluse nii raamatupidamises kui ka maksustamisel, mis võimaldab vältida erinevuste tekkimist vastavalt PBU 18/02-le.

Lineaarset meetodit on mugav kasutada juhtudel, kui plaanitakse, et objekt toob sama kasumit kogu selle kasutusaja jooksul.

Lineaarse meetodi peamised puudused:

Meetodit ei saa kasutada seadmete puhul, mis vananevad kiiresti, kuna nende kulude proportsionaalne mahakandmine ei taga nende asendamiseks vajalike ressursside õiget kontsentreerimist. Tootmisseadmeid iseloomustab tootlikkuse langus koos tööaastate arvu suurenemisega. Selle tulemusena nõuab see rikete ja rikete tõttu hooldus- ja remondikulusid. Vahepeal kantakse amortisatsioon maha ühtlaselt, samades summades kui töö alguses, kuna lineaarne meetod ei näe ette teisiti. Kinnisvaramaksu kumulatiivne summa kogu kinnisvara eluea jooksul, mille suhtes kohaldatakse lineaarset meetodit, on suurem kui mittelineaarsete meetodite puhul. Ettevõtete jaoks, kes plaanivad tootmisvarasid kiiresti värskendada, on mugavam kasutada mittelineaarseid meetodeid.

Lineaarne amortisatsioonimeetod raamatupidamises

Igal ettevõttel on õigus iseseisvalt valida amortisatsiooni mahakandmise meetod. Vastavalt kehtivale seadusandlusele jaotatakse põhivarad kümnesse amortisatsioonigruppi olenevalt nende ekspluateerimise ajast.

Samal ajal tuleb lineaarset amortisatsioonimeetodit rakendada hoonete, rajatiste ja ülekandeseadmete puhul, mis kuuluvad kolme rühma, nimelt:

VIII rühm - objektid, mille kasutusiga on 20-25 aastat;

IX rühm - objektid, mille kasutusiga on 25-30 aastat;

X rühm - objektid, mille kasutusiga on üle 30 aasta.

Ülejäänud objektide puhul saate organisatsiooni valikul rakendada mis tahes amortisatsioonimeetodit, mis tuleb kajastada raamatupidamispoliitika korralduses.

Pange tähele, et lineaarset amortisatsioonimeetodit saab rakendada nii uuele kinnisvarale kui ka varem kasutusel (töötamisel) olnud objektidele.

Lineaarne amortisatsioonimeetod maksuarvestuses

Vastavalt Art. Maksuseadustiku artikli 259 kohaselt saavad maksumaksjad amortisatsiooni mahakandmisel kasutada ühte pakutud meetoditest - lineaarset või mittelineaarset.

Kui kasutatakse lineaarset amortisatsioonimeetodit, määratakse mahaarvamiste summad igakuiselt ja iga objekti kohta eraldi (punkt 2, artikkel 259).

Amortisatsioonisummade arvutamise metoodika peab olema fikseeritud ettevõtte toimivas raamatupidamispoliitikas. Sel juhul peate meeles pidama, et vara puhul 8-10 gr. (ehitised, hooned, immateriaalne põhivara, ülekandeseadmed) on lubatud valida ainult lineaarne amortisatsioonimeetod. Pange tähele, et organisatsiooni kehtestatud maksuarvestuse amortisatsiooni arvutamise metoodikat saab muuta, kuid alles järgmise maksuaasta algusest. Samas on võimalik mittelineaarset meetodit vahetada lineaarseks kord 5 aasta jooksul (punkt 1, artikkel 259).

Kuidas arvutada põhivara kulumit lineaarsel meetodil

Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste suuruse lineaarseks määramiseks on vaja omada andmeid objekti algmaksumuse kohta, kehtestada ja arvutada amortisatsiooninorm.

1. Objekti esialgne maksumus

Objekti algmaksumus arvutatakse kõigi selle soetamise või ehitamise kulude liitmisel.

2. Kasulik eluiga (tööperiood)

Kasulik eluiga (kasutusperiood) määratakse põhivarade loetelu (klassifikaatori) uurimisega, mis jagunevad.

Kui objekti pole loendis, määrab organisatsioon selle toimimise tähtaja sõltuvalt:

eeldatav kasutusaeg;

eeldatav füüsiline kulumine;

eeldatavad töötingimused.

3. Amortisatsioonimäära valem

Aastane amortisatsioonimäär arvutatakse järgmise valemi abil:

K \u003d (1: n) * 100%,

kus K on aastane amortisatsioonimäär;

n on kasutusiga aastates.

Kui teil on vaja teada saada igakuine amortisatsioonimäär, jagatakse tulemus 12-ga (kuude arv aastas).

4. Amortisatsiooni lineaarsel meetodil arvutamise valem on järgmine:

A \u003d PS * K / 12,

kus A on igakuise amortisatsiooni summa;

PS - vara esmane maksumus;

K - 3. lõigus toodud valemi järgi arvutatud amortisatsioonimäär.

Nende valemite põhjal saab selgeks, et selle meetodi peamiseks erinevuseks on vara väärtuse ühtlane ülekandmine ettevõtte kuludesse.

Seega on otstarbekas kasutada lineaarset amortisatsiooni meetodit, kui majandustegevus on stabiilne, toob ühtlast kasumit ega nõua põhivara kiiret mahakandmist.

Lineaarne arvutus ei sobi amortisatsiooni arvutamiseks kiiresti kuluvate objektide, tootmisprotsesside suure intensiivsusega, samuti vara enneaegse vananemise korral.

Kui arendatakse uusi lavastusi, on soovitatav amortisatsiooni mahakandmist aeglustada; ja juhtudel, kui organisatsioonil ei ole rahapuudust ja ta suudab aegunud varasid õigeaegselt uuendada, on optimaalne kiirendatud amortisatsioon koos hilisema kasutusest kõrvaldatud seadmete, masinate, tööriistade jms väljavahetamisega.

Näide. Sirge amortisatsiooni meetod

Organisatsioon ostis sõiduautosid 400 000 rubla eest. käibemaksuta.

Klassifikatsiooni reeglite kohaselt kuulub masinasse 3 gr.

Kasulikuks elueaks on määratud 48 kuud.

Amortisatsiooni igakuiste/aastaste summade arvutamiseks tuleb määrata aastane amortisatsioonimäär ja seejärel amortisatsiooni suurus.

Aastane amortisatsioonimäär = 1/4 = 25%;

igakuine amortisatsioonimäär lineaarsel meetodil, väljendatuna protsentides = 1/48 = 2,083%.

Igakuine kulum = 400 000 rubla. x 2,083% \u003d 8332 rubla.

Aastane amortisatsioon = 400 000 rubla. x 25% = 100 000 rubla.

Kui maksuarvestuses seatakse põhivara esialgne maksumus ja kasulik eluiga sarnaseks, kajastab organisatsioon tulumaksubaasi arvutamisel igakuist kulu samas summas.

Lineaarsed amortisatsiooni kirjed

Amortisatsiooni arvestamisel tuleks teha igakuiselt standardsed konteeringud, olenevalt põhivara või immateriaalse põhivara kasutuskohast. Kasutatavad kontod ei sõltu mitte ainult amortiseeritava vara tüübist (laen 02 - põhivara ja 05 - immateriaalne põhivara), vaid ka selle kasutamise tüübist. Näiteks tootmisrajatiste amortisatsioon kajastub tavaliselt konto 20 deebetis ja kaubandusorganisatsioonid võtavad amortisatsiooni tavaliselt konto 44 deebetis. Kulumi omistamist raamatupidamises kuludele kajastavad järgmised kirjed:

Konto deebet Konto kreedit - kajastatakse objekti põhitoodangu kulumit.

Deebetkonto Krediidikonto – kajastab abitootmise rajatise amortisatsiooni.

Konto deebet Konto kreedit - kajastub üldtootmisotstarbe objekti amortisatsiooni mahakandmine.

Konto deebet Konto kreedit - kajastub üldmajandusliku objekti amortisatsiooni mahakandmine.

Konto deebet Konto kreedit - kajastub kaubandusettevõtete objekti amortisatsiooni mahakandmine.

Konto deebet Konto kreedit - kajastatakse rendiks laekunud objekti amortisatsiooni mahakandmine.

Konto deebet ( , , , ) Konto kreedit - kajastatakse immateriaalse põhivara kulumi mahakandmist.

Amortisatsiooni protseduur

Ühtse amortisatsiooniarvutuse korral juhinduvad nad amortisatsiooni mahaarvamise korrutise üldreeglitest, nimelt:

amortisatsiooni tuleb arvestada kinnisvara kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast;

igakuiselt on vaja teha amortisatsiooni mahaarvamisi ja arvestada nende kuludega nende tegemise perioodil;

amortisatsiooni mahaarvamise peatamise aluseks on objekti konserveerimine 3 kuu jooksul või selle pikaajaline remont (üle ühe aasta). Samal ajal alustatakse amortisatsiooni mahaarvamist uuesti kohe pärast selle vara kasutuselevõttu;

amortisatsiooni mahaarvamine lõpetatakse vara bilansist mahakandmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast.

Kasutatud vara amortisatsioon

Sageli omandavad organisatsioonid põhivara, mis oli töös. Selliste rajatiste lineaarne amortisatsioonimehhanism on sama, mis uue kinnisvara puhul. Ainus erinevus kasutuses olnud põhivara puhul on kasuliku eluea spetsiaalne arvestus. Selle kindlaksmääramiseks peate eelmise omaniku kehtestatud kasutuseast lahutama selle tegeliku kasutamise aastate (kuude) arvu.

Amortisatsiooni suurus määratakse igakuiselt, iga amortiseeritava vara kohta eraldi.

Amortisatsioon algab selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval, lõpeb objekti väärtuse täieliku mahakandmise kuule või objekti amortiseeritavast vara hulgast eemaldamise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval. .

Amortisatsiooni arvestatakse vastavalt objektile selle kasuliku eluea alusel määratud amortisatsiooninormile.

PBU 6/01 punkt 18 kehtestab neli meetodit amortisatsiooni arvutamiseks raamatupidamises:

lineaarne viis;

tasakaalu vähendamise meetod;

kulu mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;

kulu mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga;

Olenemata sellest, millise amortisatsioonimeetodi organisatsioon valib, peab ta määrama iga-aastased ja igakuised amortisatsioonimäärad.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt saavad maksumaksjad tulumaksu arvutamiseks valida ühe amortisatsiooni arvutamise meetoditest:

- lineaarne meetod;

on mittelineaarne viis.

Organisatsiooni poolt amortiseeritava vara objektiga seotud amortisatsiooni arvutamiseks valitud meetod artikli 3 lõike 3 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 259 ei saa kogu selle objekti amortisatsiooniperioodi jooksul muuta.

Amortisatsioon kantakse maha põhivara kasutusest kõrvaldamisel. Amortisatsioonisummade arvestust peetakse kontol 02 "Põhivara kulum"

Amortisatsiooni lineaarse meetodiga määratakse aastane amortisatsioonisumma põhivaraobjekti algse soetusmaksumuse või hetke(asendus)väärtuse (ümberhindluse korral) ja kasulikkuse alusel arvutatud amortisatsiooninormi alusel. selle eseme eluiga.

1) selle rajatise eeldatav kasutusaeg vastavalt eeldatavale tootlikkusele või võimsusele;

2) eeldatav füüsiline kulumine, olenevalt töörežiimist (vahetuste arv), looduslikest tingimustest ja agressiivse keskkonna mõjust, remondisüsteemist;

3) regulatiivsed ja muud piirangud selle objekti kasutamisele (näiteks renditähtaeg).

Objektide kasuliku eluea määrab organisatsioon objekti arvestusse vastuvõtmisel iseseisvalt.

Põhivara kasulikku eluiga saab organisatsioon üle vaadata juhul, kui rekonstrueerimise või kaasajastamise tulemusel paranevad (suurenevad) algselt vastu võetud põhivara toimimise normnäitajad.

Alates 1. jaanuarist 2002 peavad organisatsioonid maksuarvestuse eesmärgil põhivara kasuliku eluea määramisel juhinduma resolutsioonist N1.

Tuginedes Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. augusti 2002. aasta kirjale N 04-05-06 / 34, kasutavad organisatsioonid käesoleva otsuse rakendamisel raamatupidamise eesmärgil kindlaksmääratud klassifikatsiooni, et määrata kindlaks vastuvõetud põhivara kasulik eluiga. raamatupidamine (deebetkonto 01) alates 01.01.2002.

Enne 1. jaanuari 2002. a raamatupidamises arvestusse võetud põhivara kulumit arvestatakse jätkuvalt lähtudes objekti registreerimisel kindlaks määratud kasulikust tööeast ja organisatsiooni poolt homogeensete objektide rühmale valitud amortisatsioonimeetodist.

Näide.

Põhivaraobjekti maksumus on 260 000 rubla. Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 01. jaanuari 2002. a määrusega N 1 kinnitatud amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorile on objekt määratud kolmandasse amortisatsioonigruppi, mille kasulik eluiga on üle 3 aasta. 5 aastat kaasa arvatud. Kasulikuks elueaks on määratud 5 aastat. Aastane amortisatsioonimäär on 20% (100%: 5 aastat), aastane amortisatsioonisumma on 52 000 rubla (260 000 x 20/100), igakuine amortisatsioonisumma on 4333,33 rubla (52 000/12).

Kui põhivaraobjekti kasutamise efektiivsus iga järgneva aastaga väheneb, on organisatsioonil õigus kasutada kasuliku eluea ja amortisatsiooni määramisel vähendavat bilansi meetodit.

Aastane amortisatsioonisumma määratakse kindlaks põhivara jääkväärtuse alusel aruandeaasta alguses ja amortisatsioonimäära alusel, mis on arvutatud selle objekti kasuliku eluea ja Vene Föderatsiooni õigusaktide kohaselt kehtestatud kiirendusteguri alusel.

Näide.

Põhivara maksumus on 260 000 rubla. Kasulik eluiga on 5 aastat. Kiirendustegur 2. Aastane amortisatsioonimäär 20%. Aastane amortisatsioonimäär kiirendusteguriga 40%.

Esimesel tegevusaastal:

Aastane kulumi mahaarvamise summa määratakse kindlaks põhivaraobjekti postitamisel kujunenud algmaksumuse alusel ja see on 104 000 rubla (260 000 x 40% = 104 000).

Teisel tegevusaastal:

Amortisatsioon määratakse kindlaks objekti jääkväärtuse alusel esimese tegevusaasta lõpus, see on 62 400 rubla ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

Kolmandal tegevusaastal:

Amortisatsioon määratakse objekti jääkväärtuse alusel teise tegevusaasta lõpus, mis on 37 440 rubla ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

Neljandal tegevusaastal:

Amortisatsioon määratakse objekti jääkväärtuse alusel kolmanda tegevusaasta lõpus, mis on 22464 rubla ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Viiendal tegevusaastal:

Amortisatsioon määratakse lähtudes objekti jääkväärtusest neljanda tegevusaasta lõpus, on 13478,40 rubla ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

Viie aasta akumuleeritud kulum on 239 782,40 rubla. Objekti algmaksumuse ja kogunenud amortisatsiooni summa 20217,60 rubla vahe on objekti salveväärtus, mida ei võeta aastapõhise amortisatsiooni arvestamisel arvesse, välja arvatud viimane tegevusaasta. Viimasel tegevusaastal arvestatakse amortisatsiooni, lahutades objekti viimase aasta alguse jääkväärtusest salve.

Kui organisatsioonid otsustavad amortisatsiooni arvutada vähendava bilansi meetodil, tuleb meeles pidada, et alates 2002. aastast kehtib Venemaa Föderatsiooni valitsuse 19. augusti 1994. aasta dekreediga N 967 „Amortisatsiooni kasutamise kohta varem kehtestatud kiirendatud amortisatsioonimehhanism. kiirendatud amortisatsioonimehhanism ja põhivara ümberhindlus” tunnistati kehtetuks. See tühistati Vene Föderatsiooni valitsuse 20. veebruari 2002. aasta dekreediga N 121 "Vene Föderatsiooni valitsuse teatavate organisatsioonide kasumi maksustamise aktide muutmise ja kehtetuks tunnistamise kohta".

Selle meetodi puhul määratakse aastane amortisatsioonimäär põhivara algmaksumuse ja aastasuhte alusel, kus lugejaks on objekti eluea lõpuni jäänud aastate arv ja nimetaja summa objekti kasuliku eluea aastate arvud.

Näide.

Põhivara maksumus on 260 000 rubla. Kasulik eluiga on 5 aastat. Kasuliku eluea aastate summa on 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Esimesel tegevusaastal on suhe 5/15, kogunenud amortisatsiooni summa on 86 666,67 rubla (260 000 x 5/15).

Teisel tegevusaastal on suhe 4/15, kogunenud kulumi summa on 69 333,33 rubla (260 000 x 5/15).

Kolmandal tegevusaastal on suhe 3/15, kogunenud amortisatsiooni summa on 52 000 rubla (260 000 x 3/15).

Neljandal tegevusaastal on suhe 2/15, kogunenud kulumi summa on 34 666,67 rubla (260 000 x 2/15).

Viimasel, viiendal tegevusaastal on suhe 1/15, kogunenud kulumi summa on 17 333,33 rubla (260 000 x 1/15).

Põhivara soetusmaksumuse proportsionaalselt toodete (tööde, teenuste) mahuga mahakandmise meetodil arvestatakse amortisatsiooni lähtudes aruandeperioodi toodete (tööde) mahu loomulikust näitajast ja aruandeperioodi kulumi suhtarvust. põhivara algmaksumus ja hinnanguline toodete (tööde) maht kogu objekti põhivara kasuliku eluea jooksul.

Näide.

Auto maksumus on 65 000 rubla, auto eeldatav läbisõit 400 000 km. Aruandeperioodil oli auto läbisõit 8000 km., Selle perioodi amortisatsioonisumma on 1300 rubla (8000 km x (65 000 rubla: 400 000 km.)). Amortisatsiooni suurus kogu läbisõiduperioodi kohta on 65 000 rubla (400 000 km x 65 000 rubla: 400 000 km).

PBU 6/01 lõige 18 näeb ette, et põhivara väärtusega kuni 10 000 rubla ühiku kohta või muu tehnoloogiliste omaduste alusel organisatsiooni raamatupidamispoliitikas kehtestatud piirmäär, samuti ostetud raamatud, brošüürid ja sarnased väljaanded on lubatud. tootmiskuludeks (müügikuludeks) maha kantud, kui need tootmisse või kasutusele võetakse. Nende objektide ohutuse tagamiseks tootmises või organisatsioonis töötamise ajal on vaja korraldada nende liikumise kontroll.

Selle reegli mõju kulupiirangutele "mitte rohkem kui 10 000 rubla ühiku kohta või muu tehnoloogilistel omadustel põhinevas arvestuspoliitikas kehtestatud piirmäär" Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 29. augusti kirja alusel, 2002 N 04-05-06 / 34 kehtib ainult pärast 01.01.2002 arvestusse võetud objektide põhivara.

Maksuarvestuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 1) on maksumaksjatel õigus kasutada amortisatsiooni arvutamiseks ühte kahest võimalikust meetodist:

- lineaarne;

- mittelineaarne.

Ühe nendest meetoditest rakendades määratakse amortisatsiooni suurus maksustamise eesmärgil igakuiselt, vastavalt amortisatsiooninormile, lähtudes objekti kasulikust elueast. Lisaks arvestatakse amortisatsiooni iga amortiseeritava kinnisvara kohta eraldi.

Selliste amortiseeritavate varaliikide puhul nagu hooned, rajatised ja ülekandeseadmed, mis kuuluvad kaheksandasse kuni kümnendasse amortisatsioonigruppi, olenemata nende kasutuselevõtu perioodist, näevad maksualased õigusaktid ette ainult lineaarse amortisatsioonimeetodi kasutamise.

Muu põhivara puhul võib maksumaksja rakendada mõnda ülaltoodud meetoditest.

Föderaalseadus N 58-FZ tutvustas art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259 on väga oluline muudatus.

«Maksumaksjal on õigus arvata aruande(maksu)perioodi kuludesse kapitaliinvesteeringute maksumus mitte rohkem kui 10% ulatuses põhivara algmaksumusest (välja arvatud tasuta saadud põhivara). ) ja (või) põhivara lõpetamise, lisavarustuse, moderniseerimise, tehnilise ümbervarustuse, osalise likvideerimisega seotud kulud, mille suurused määratakse vastavalt Art. käesoleva seadustiku artikkel 257".

Need kulud tuleks klassifitseerida tootmise ja müügiga seotud kuludeks (kogunenud amortisatsiooni summas) (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 11. oktoober 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Maksumaksja ei võta amortisatsiooni summa arvutamisel arvesse ülaltoodud kulutusi kapitaliinvesteeringutele.

Näide.

Organisatsioon ostis 2006. aasta jaanuaris seadmeid 118 000 rubla väärtuses (koos käibemaksuga 18 000 rubla). Seadmete tarnekulud moodustasid 11 800 rubla (koos käibemaksuga 1 800 rubla).

Seadmed võeti kasutusele 2006. aasta jaanuaris. Oletame, et selle seadme kasulik eluiga on 5 aastat, amortisatsioonimeetod on lineaarne. Organisatsioon otsustab võtta maksuarvestuses kuluna arvesse 10% seadmete esialgsest maksumusest. Nende kulude suurus on 11 000 rubla ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10%).

Seejärel kajastuvad need äritehingud organisatsiooni raamatupidamises järgmiselt:

Nagu näitest näha, on igakuiselt kogunenud kulumi summa raamatupidamises 1833,33 rubla.

Maksuarvestuses, võttes arvesse sama näidet, on selle seadme amortisatsiooni arvutamise protseduur mõnevõrra erinev, kuna maksuarvestuses kajastatakse kulusid summas 11 000 rubla korraga amortisatsiooni mahaarvamisena. Hilisem kulum (sh mahaarvatud kulud) on kuus 1650 rubla (110 000 - 11 000) / 60 kuud.

Seoses erineva amortisatsiooni arvestamise korraga raamatupidamises ja maksuarvestuses tekib maksumaksjal 2006. aasta veebruaris raamatupidamises kuluna kajastatud amortisatsioonisumma ja maksustamise eesmärgil kuluna kajastatud amortisatsioonisumma vahe, mis kuulub kajastamisele. raamatupidamisarvestuses vastavalt PBU raamatupidamisstandardi 18/02 reeglitele.

Maksumaksja valitud amortisatsioonimeetod ei kuulu muutumisele kogu amortiseeritava vara amortisatsiooniperioodi jooksul.

Mõelge lineaarsele ja mittelineaarsele amortisatsioonimeetodile eraldi.

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259 lineaarne meetod kujutab endast amortiseeritava vara maksumuse ühtset mahakandmist selle kasuliku eluea jooksul, mille organisatsioon kehtestab objekti arvestusse vastuvõtmisel.

Lineaarse meetodi rakendamisel määratakse amortiseeritava vara objektilt ühe kuu jooksul arvestatud kulumi summa selle alg- (asendus)maksumuse ja sellele objektile määratud amortisatsiooninormi korrutisena.

Lineaarse meetodi rakendamisel määratakse iga amortiseeritava varaobjekti amortisatsioonimäär järgmise valemiga:

K = (1/n) x 100%,

kus K- amortisatsioonimäär protsendina amortiseeritava vara algsest (asendus)maksumusest;

n

Näide.

2006. aasta jaanuaris võttis organisatsioon kasutusele 60 000 rubla eest (ilma käibemaksuta) samal kuul soetatud põhivaraobjekti. Soetatud põhivara objekt kuulub neljandasse amortisatsioonigruppi ja organisatsioon on määranud kasulikuks elueaks 6 aastat (72 kuud). Peamist tööriista kasutatakse organisatsiooni äritegevuses.

Igakuine amortisatsioonimäär on (1/72 kuust) x 100% = 1,39%.

Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 834 rubla (60 000 rubla x 1,39%). Seega hõlmavad tootmis- ja müügikulud tulumaksu arvutamisel selle põhivara kulumi summat 834 rubla.

Artikli 5 lõige 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 259 on sätestatud, et mittelineaarse meetodi kasutamisel määratakse amortiseeritava vara objektilt ühe kuu jooksul kogunenud kulumi summa objekti jääkväärtuse korrutisena. amortiseeritavast varast ja sellele objektile määratud amortisatsioonimäärast.

Mittelineaarse meetodi rakendamisel määratakse amortiseeritava vara objekti amortisatsioonimäär järgmise valemiga:

K = (2/n) x 100%,

kus K- sellele amortiseeritavale varale rakendatud amortisatsioonimäär protsendina jääkväärtusest;

n- selle amortiseeritava kinnisvaraobjekti kasulik eluiga kuudes.

Sel juhul arvestatakse alates kuust, mis järgneb kuule, mil amortiseeritava vara jääkväärtus jõuab 20% -ni selle objekti alg- (asendus)väärtusest, kulumit sellelt järgmises järjekorras:

1) amortiseeritava vara jääkväärtus amortisatsiooni eesmärgil fikseeritakse selle baasväärtuseks edasisteks arvestusteks;

2) sellelt amortiseeritavalt varaobjektilt ühe kuu kohta arvestatud amortisatsiooni suurus määratakse selle objekti baasmaksumuse jagamisel selle objekti kasuliku eluea lõppemiseni jäänud kuude arvuga.

Näide.

2005. aasta jaanuaris võttis organisatsioon kasutusele põhivara väärtusega 20 000 rubla (ilma käibemaksuta). Antud põhivara artikkel kuulub teise amortisatsioonigruppi, organisatsioon on määranud kasulikuks elueaks 2,5 aastat (30 kuud).

Selle põhivaraobjekti igakuine amortisatsioonimäär, mis on arvutatud objekti kasuliku eluea alusel, on 6,67% (2/30 kuud) x 100%.

Ülaltoodud arvutusest on näha, et iga kuu arvestatud kulumi summa väheneb.

2006. aasta detsembris on põhivara jääkväärtus 20% selle algsest maksumusest (20 000 rubla x 20% = 4000 rubla). Selle näite amortisatsioonist on möödunud 23 kuud. Objekti järelejäänud kasulik eluiga on 7 kuud.

Igakuine amortisatsiooni mahaarvamiste summa kuni rajatise eluea lõpuni on 4088,22 rubla / 7 kuud = 584,03 rubla.

Põhivaraobjekti raamatupidamisse ja maksuarvestusele vastuvõtmisel tuleb esimese asjana määrata objekti kasulik eluiga.

Põhivaraobjekti kasuliku eluea määrab organisatsioon objekti arvestusse võtmise ajal.

Põhivaraobjekti kasuliku eluea määramisel lähtutakse:

– selle rajatise eeldatav eluiga vastavalt eeldatavale tootlikkusele või võimsusele;

- eeldatav füüsiline kulumine, olenevalt töörežiimist (vahetuste arv), looduslikest tingimustest ja agressiivse keskkonna mõjust, remondisüsteemist;

– regulatiivsed ja muud piirangud selle rajatise kasutamisele (näiteks renditähtaeg).

Rekonstrueerimise või moderniseerimise tulemusena algselt vastu võetud põhivaraobjekti toimimise normatiivsete näitajate parandamise (tõusmise) korral vaatab organisatsioon läbi selle objekti kasuliku eluea.

Maksuarvestuses määratakse kasulik eluiga kindlaks põhivara klassifikaatoriga (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 01.01.2002 määrusega N 1) kehtestatud tähtaegadel.

Peate uurima, millisesse amortisatsioonigruppi põhivara kuulub, ja valima kasuliku eluea selle amortisatsioonigrupi jaoks kehtestatud tähtaegade piires.

Näiteks telefoniaparaadid on nimetatud kolmandas amortisatsioonigrupis (OKOF kood 14 3222135), mis hõlmab vara, mille kasutusiga on üle 3 aasta kuni 5 aastat (kaasa arvatud). Telefonikomplekti ostes saab organisatsioon määrata selle kasutuseaks 37-60 kuud (kaasa arvatud), näiteks 40 kuud. Täiendavat põhjendust, miks seadme kasutuseaks on seatud täpselt 40 kuud (mitte 50 või 60), pole vaja.

Kui põhivara ei ole nimetatud üheski Põhivara klassifikaatoriga kehtestatud amortisatsioonigrupis, siis ei ole maksumaksjal õigust iseseisvalt määrata selle objekti kasulikku eluiga.

Selliste põhivarade kasuliku eluea määrab maksumaksja vastavalt tootmisorganisatsioonide tehnilistele tingimustele või soovitustele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 5).

Kui see pole võimalik, siis ei jää organisatsioonil muud üle, kui esitada taotlus Venemaa majandusministeeriumile. Ilma selle osakonna ametliku vastuseta ei saa organisatsioon sellelt objektilt kasumimaksustamise eesmärgil amortisatsiooni koguda. Sellist seisukohta väljendasid maksuameti esindajad maksumaksjate erataotlustele vastates.

Iga-aastane summa amortisatsiooni mahaarvamine määratakse kindlaks:

1. Lineaarse meetodiga - põhivaraobjekti algse soetusmaksumuse või (jooksev (asendus)väärtus (ümberhindluse korral) ja selle objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsiooninormi alusel.

2. Vähendava tasakaalu meetodiga - põhineb põhivara jääkväärtusel aruandeaasta alguses ja selle objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsioonimääral ja organisatsiooni kehtestatud koefitsiendil, mis ei ole suurem kui 3;

3. Kulude mahakandmise meetodil kasuliku eluea aastate arvude summa järgi - põhivaraobjekti algmaksumuse või (jooksva (asendus)väärtuse (ümberhindluse korral) ja suhtarvu alusel, mille lugejaks on aastate arv, mis on jäänud põhivara kasuliku eluea lõpuni. objekt ja nimetaja on objekti kasuliku eluea aastate arvude summa.

Aruandeaastal arvestatakse igakuiselt põhivara amortisatsiooni, olenemata kasutatud tekkeviisist, 1/12 aastasest summast.

Hooajalise tootmisega organisatsioonides kasutatava põhivara puhul arvestatakse põhivara aastane amortisatsioonisumma ühtlaselt organisatsiooni aruandeaasta tegevusaja jooksul.

Proportsionaalse toodangu (töö) mahuga kulu mahakandmise meetodil arvestatakse amortisatsiooni aruandeperioodi toodangu (töö) mahu loomuliku näitaja ja põhivara algmaksumuse suhte alusel. objekt ja hinnanguline tootmismaht (töö) kogu põhivaraobjekti kasuliku eluea jooksul.

Vastavalt punktile 1.1. Art. Seadusega N 58-FZ kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt said maksumaksjad alates 1. jaanuarist 2006 õiguse arvata aruandeperioodi (maksu)perioodi kuludesse samaaegselt kapitaliinvesteeringute maksumus summas mitte rohkem kui 10% amortiseeritava põhivara algmaksumusest (see on nn amortisatsioonipreemia ).

Nende kulude arvestamine kulude koosseisu on maksumaksja õigus, mitte kohustus.

Punktis 1.1 nimetatud uued normid. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 259 kohaldatakse kapitaliinvesteeringute suhtes, mille eesmärk on:

1) investeeringutelt põhivarasse.

Organisatsioon võib arvata aruande(maksu)perioodi kuludesse kuni 10% põhivara algmaksumusest.

See reegel ei kehti tasuta saadud põhivarale.

See reegel ei kehti ka põhikapitali sissemaksena saadud põhivarale.

Formaalselt artikli lõikes 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259 ei keela selliste põhivarade kasutamist. See lõige aga sätestab, et kapitaliinvesteeringute kulude suurus tuleks kindlaks määrata vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257. Ja põhikapitali sissemaksena saadud põhivara väärtuse määramise kord on määratletud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 277.

Vastavalt Venemaa Rahandusministeeriumi 29. märtsi 2006. a kirja N 03-03-04 / 2/94 artikli 1 punktile 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 259 ei kohaldata ka liisinguks soetatud vara suhtes, mille liisinguandja organisatsioon arveldab kontol 03 "Kasumlikud investeeringud materiaalsetesse varadesse".

Tähele tuleb panna, et kuni 10% tehtud kapitaliinvesteeringute summast on võimalik kuludesse kanda ehk kasutada amortisatsioonipreemiat ainult amortiseeritavate põhivarade osas, mis kuuluvad maksustamise eesmärgil amortisatsiooni alla.

Nii näiteks ei kohaldata maatükkide amortisatsiooni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 256), mistõttu ei ole organisatsioonil, kes on ostnud maatüki, õigust 10% maha kanda. selle väärtus kuluna;

2) põhivara lõpetamise, lisavarustuse, kaasajastamise, tehnilise ümbervarustuse, osalise likvideerimise korral tehtud kulutusteks.

Aga. 1.1 Art. Põhivara rekonstrueerimise kulude suhtes ei kohaldata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 259.

Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt kantakse põhivara amortisatsioonitasu selle perioodi kuludesse, millele viitab põhivara kulumi arvestamise alguskuupäev.

Amortisatsioonipreemia moderniseerimise (valmimise vms) maksumuselt arvestatakse kuludes perioodil, millesse langeb kaasajastatud (valminud vms) põhivara algmaksumuse muutumise kuupäev.

Milline kuluartikkel peaks kajastama kapitaliinvesteeringute ühekordselt mahakantud summat?

Ühest küljest on Venemaa rahandusministeeriumi 30. detsembri 2005. aasta kirjas N 03-03-04 / 3/21 märgitud, et kapitaliinvesteeringute vormis tehtud kulutused summas kuni 10%. põhivara algmaksumusest (kulutused moderniseerimisele, lisaseadmetele jne) kajastatakse kuluna kirjel "Amortisatsioonid".

Seevastu tuludeklaratsiooni uuel kujul (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 07.02.2006 N 24n) on lehe 02 lisas N 2 teave kapitaliinvesteeringute kulude suuruse kohta. (rida 044) kajastub kaudsete kulude teabes.

Arvestades asjaolu, et deklaratsiooni vorm ja selle täitmise kord on kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi korraldusega, mis on registreeritud Venemaa justiitsministeeriumis, on organisatsioonidel otstarbekam amortisatsiooni kajastada. boonus kaudse kuluna. Et vältida arusaamatusi maksuhalduriga, võib organisatsioonil olla soovitatav see säte fikseerida maksustamise eesmärgil käsitletavate arvestuspõhimõtete korralduses.

Otsus amortisatsioonitasu kohaldamise (või mitterakendamise) kohta peaks kajastuma organisatsiooni kasumimaksuarvestuse poliitika korralduses. Kui otsustatakse seda mehhanismi kasutada, on korralduses vaja määrata ka mahakandmise protsent (mitte suurem kui 10% kapitaliinvesteeringute summast).

Juhime tähelepanu, et võttes arvesse arvestuspoliitikasse kapitaliinvesteeringute summa ühekordse kuluna mahakandmise otsuse, tuleb seda määra rakendada aasta jooksul kõikide kapitaliinvesteeringute suhtes, mis on loetletud Art. 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette võimalust rakendada amortisatsioonitasu ainult osa põhivara või näiteks ainult moderniseerimiskulude suhtes. Kapitaliinvesteeringute kulude arvestamise kord peaks olema sama kõigi organisatsiooni poolt vastava aasta jooksul tehtud kapitaliinvesteeringute puhul.

Kapitaliinvesteeringute summast kuni 10% ulatuses ühekordse mahakandmise mehhanismi kasutamisel tuleb arvestada, et edaspidi vastava põhivara amortisatsioonisummade arvutamisel kantakse maha vastavalt artikli punktiga 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt kulusid enam arvesse ei võeta. See tähendab, et kulumit arvestatakse kulult, mida on vähendatud korraga maha kantud kapitalikulude summaga.

Näide B.

Pharm LLC 2006. aasta arvestuspoliitika näeb ette ühekordset mahakandmist 10% aruandeperioodil (maksustamis)perioodil tehtud kapitaliinvesteeringute summast art. punktis 1.1 ettenähtud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259.

2006. aasta jaanuaris ostis Pharm LLC seadmeid 500 000 rubla eest. (ilma käibemaksuta). Seadmete paigalduskulud ulatusid 30 000 rublani. (ilma käibemaksuta). Paigaldus teostati veebruaris ja samal kuul lülitati seadmed põhivara hulka.

Seadmed kuuluvad 3. amortisatsioonigruppi. Seadmete kasulikuks elueaks on määratud 4 aastat (48 kuud). Amortisatsioonimeetod on lineaarne. Seadmetelt arvestatakse amortisatsiooni alates 01.03.2006.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 kohaselt on seadmete esialgne maksumus 530 000 rubla. Märtsis kannab Pharm LLC maha 10% seadmete esialgsest maksumusest - 53 000 rubla.

Arvutame välja seadmete amortisatsiooni summa, mida Pharm LLC saab igakuiselt kuludesse kanda alates märtsist 2006:

(530 000 rubla - 53 000 rubla): 48 kuud. = 9937,5 rubla. / kuus

Seega kannab Pharm LLC märtsis maksuarvestuses kuludeks maha kaks summat:

- amortisatsioonipreemia summas 53 000 rubla;

- amortisatsiooni summa 9937,5 rubla.

Tulevikus kogub Pharm LLC igakuiselt seadmete amortisatsiooni summas 9937,5 rubla.

Kui organisatsioonil tehakse kulutusi põhivara moderniseerimiseks (lõpetamiseks jne), siis debiteeritakse kuludena korraga kuni 10% tehtud kulude summast (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 30.12.2005 N 03-03-04 / 3/21). Ülejäänud osa tehtud kulutustest suurendab põhivara algmaksumust ja kantakse üldkehtestatud viisil kulumi kaudu maha.

Näide.

Oletame, et Pharm LLC bilansis on arvuti, mille esialgne maksumus on 35 000 rubla. Arvuti on ostetud detsembris 2004. Arvuti kasutuselevõtmisel kehtestatud kasutusiga on 40 kuud. Amortisatsioonimeetod on lineaarne. Igakuiselt arvestati arvutis kulumit 875 rubla. (35 000 rubla: 40 kuud).

2006. aastal uuendas Pharm LLC arvutit. Moderniseerimise kulude summa on 12 000 rubla. Uuendused said valmis märtsis, seega tuleks neid märtsis arvuti algse maksumuse lisandumisena tasuda.

2006. aasta märtsis kirjutab Pharm LLC maha 10% arvuti uuendamise kuludest - 1200 rubla. Vastavalt sellele eraldatakse arvuti esialgse maksumuse suurendamiseks 10 800 rubla.

Arvutame Pharm LLC-l igakuiselt maksuarvestuses arvutis amortisatsiooni summa alates aprillist 2006:

(35 000 rubla + 10 800 rubla): 40 kuud = 1145 rubla. /kuus

Seega kannab Pharm LLC märtsis maksuarvestuses maha 1200 rubla amortisatsioonipreemia summa. ja arvuti kulum summas 875 rubla.

Alates aprillist kogub Pharm LLC igakuiselt arvutile kulumit summas 1145 rubla. kuni arvuti jääkväärtus muutub nulliks (või bilansist mahakandmiseni).

Erilist tähelepanu tuleks pöörata asjaolule, et vastavalt artikli lõikele 1.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt on võimalus korraga maha kanda kuni 10% tehtud kapitaliinvesteeringute summast ainult maksuseadustes.

PBU 6/01 "Põhivara arvestus" sellist võimalust ette ei näe. Raamatupidamises saab põhivara soetamise kulusid ja (või) põhivara valmimiskulusid (lisavarustus jms) kuludesse kanda ainult amortisatsiooni teel.

Seetõttu toob amortisatsioonipreemia kasutamine kasumimaksustamise eesmärgil kaasa lahknevuse raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete vahel.

Organisatsioonid, kes rakendavad PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”, peavad pidama arvestust sellega seoses tekkivate ajutiste erinevuste kohta.

Näide.

Kaaluge tingimusinäide "B" ja oletame, et raamatupidamises on seadmete kasulik eluiga seatud samale kui maksuarvestuses - 4 aastat, amortisatsioonimeetod on lineaarne. Pharm LLC võtab tekkepõhise tulumaksu arvestamisel arvesse tulusid ja kulusid. Tulumaksumäär on 24%.

Raamatupidamises kajastub seadmete soetamine järgmistel kannetel.

jaanuar 2006:

Arve number 08 Arve number 60- 500 000 rubla. – ostetud seadmed saadakse tarnijalt.

veebruar:

Arve number 08 Arve number 60- 30 000 rubla. – teostatud seadmete paigaldustööd;

Arve ID 01 Arve kogus 08 - 530 000 rubla. - seadmed võetakse raamatupidamisse organisatsiooni põhivara osana.

Alates 2006. aasta märtsist hakkab seadmetele kogunema kulumit summas 11 041,67 rubla. kuus (530 000 rubla: 48 kuud):

Arve number 20 Arve number 02 – 11041,67 RUB

Märtsi maksuarvestuses arvatakse kuludena maha korraga 10% seadmete esialgsest maksumusest - 53 000 rubla, samuti märtsi amortisatsioon - 9937,5 rubla. Märtsis on maksuarvestuses kajastatud kulude kogusumma 62 937,5 rubla.

Märtsikuu raamatupidamises kajastatakse kuluna ainult amortisatsiooni summa 11 041,67 rubla.

Seega ületab maksuarvestuses kajastatud kulude summa raamatupidamises kajastatud kulude summat 51 895,83 rubla võrra.

Vastavalt PBU 18/02 lõikele 12 kajastatakse seda erinevust maksustatava ajutise erinevusena. Seetõttu tuleb Pharm LLC raamatupidajal märtsis koguda sellele erinevusele vastav edasilükkunud tulumaksu kohustus, mis kajastub konteerimisel:

Arve number 68 / “Tulumaks” Arve number 77 – 12455 hõõruda. (51895,83 rubla x 24%).

Edaspidi väheneb märtsis tuvastatud maksustatav ajutine erinevus järk-järgult, kuna seadmete kulum koguneb. Samal ajal väheneb ka vastav edasilükkunud tulumaksu kohustus.

Maksustatava vahe ja sellele vastava edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise ja vähenemise protsess 2006. aastal on selgelt illustreeritav tabeli abil.

Ilmselt toimub 2006. aasta märtsis tekkinud vahe ja sellele vastava edasilükkunud tulumaksu kohustuse mahakandmine kogu perioodi jooksul, mil seadmed on organisatsiooni bilansis.

PBU 6/01 vana versiooni punktis 17 öeldi, et teatud põhivararühmade puhul amortisatsiooni ei arvestata. Nende hulka kuulusid elamurajatised, välisparandus- ja muud sarnased rajatised, samuti produktiivloomad ja mitmeaastased istandused, mis ei ole veel kasutusealiseks saanud. Selliste objektide puhul arvestati amortisatsiooni eraldi bilansivälisel kontol.

Samas sätestab juhendi punkt 51, et elamufondi objektide puhul, mida organisatsioon kasutab tulu teenimiseks ja mis on kajastatud materiaalsetesse varadesse tehtud investeeringute tulude arvel, arvestatakse amortisatsiooni üldkehtival viisil.

See säte fikseeriti ka PBU 6/01 punkti 17 uues väljaandes. Elamufondi objektidelt (elamud, ühiselamud, korterid jne), mida kasutatakse tulu saamiseks ja mis on kajastatud kontol 03, tuleb amortiseerida üldkehtestatud korras. Nende objektide jääkväärtus kajastub bilansis tulusate investeeringute osana.

Alates 1. jaanuarist 2006 ei pea amortisatsiooni arvestama mobilisatsioonivõimsustelt, st põhivaralt, mida organisatsioon kasutab Vene Föderatsiooni mobilisatsiooni ettevalmistamist ja mobilisatsiooni käsitlevate õigusaktide rakendamiseks (punkt 17 PBU 6/01). ). Kuid ainult tingimusel, et neid esemeid ei kasutata toodete tootmisel, tööde tegemisel või teenuste osutamisel, organisatsiooni juhtimisvajaduste rahuldamiseks või organisatsiooni poolt ajutise omamise tasu eest varustamiseks. ja kasutamiseks või ajutiseks kasutamiseks.

See täiendus viitab kaudselt sellele, et mobiliseerimisvõimsused võetakse arvele põhivarana, hoolimata asjaolust, et need rajatised ei ole ette nähtud kasutamiseks organisatsiooni äritegevuses (punkt 4 PBU 6/01).

Amortisatsioonile mittekuuluvate esemete loetelu, mille tarbijaomadused ajas ei muutu (PBU 6/01 p 17), täiendati museaalideks ja muuseumikogudeks liigitatud esemetega. Millised põhivaraobjektid neile kuuluvad, saate teada Art. 26. mai 1996. aasta föderaalseaduse N 54-FZ "Vene Föderatsiooni muuseumifondi ja Vene Föderatsiooni muuseumide kohta" artikkel 3. Muuseumiesemed ja -kogud kuuluvad Muuseumifondi, võivad olla riigi-, munitsipaal-, era- või muus omandis ning nende tsiviilkäive on piiratud.

Lisaks on punktis 17 avatud mitteamortiseeritavate objektide loetelu, st seda saab täiendada. Varem olid nendeks liigitatud ainult maatükid ja loodushoiuobjektid.

Muudeti PBU 6/01 lõiget 19, millega kehtestati taandava bilansi meetodil kulumi arvutamisel kasutatav kiirendustegur. Selle lõike eelmises sõnastuses öeldi, et koefitsient määratakse vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

14. juuni 1995. aasta föderaalseaduse N 88-FZ "Vene Föderatsiooni väikeettevõtete riikliku toetamise kohta" artikkel 10 nägi ette, et väikeettevõtetel on õigus kohaldada kiirendatud amortisatsiooni summas, mis on kaks korda suurem kui seaduslikult kehtestatud normid. See norm tühistati aga alates 01.01.2005 22. augusti 2004. aasta föderaalseadusega N 122-FZ.

Seda sätet kasutati üürilepingus. 29. oktoobri 1998. aasta seaduse N 164-FZ “Kapitalirent (liising)” artikliga 31 on sätestatud, et liisingulepingu alusel liisinguvõtjale üle antud liisitud vara kajastatakse liisinguandja või liisinguvõtja bilansis vastastikusel kokkuleppel. . Üürilepingu pooltel on vastastikusel kokkuleppel õigus kohaldada renditud varale kiirendatud amortisatsiooni. Kulumi mahaarvamisi teeb liisingulepingu pool, kelle bilansis liisingu objekt asub. Seega kehtestab seadusandja lepingupoolte kokkuleppel võimaluse rakendada renditud varale kiirendatud amortisatsiooni. Kiirendusmehhanismi ennast aga käesolevas seaduses ei täpsustata.

Tulumaksu osas on kiirendatud amortisatsioonimehhanismi kirjeldatud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 259. Mis puudutab kinnisvaramaksu kiirendatud amortisatsiooni mehhanismi, siis art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 374 ja 375 kohaselt viitab seadusandja raamatupidamise protseduurile.

Liisingulepingu alusel tehtavate toimingute kajastamise korda raamatupidamises on seni reguleerinud ainult Venemaa Rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. a korraldus N 15 “Liisingulepingu alusel tehtavate toimingute kajastamise kohta raamatupidamises”. Selles on kirjas, et amortisatsiooni mahaarvamiste arvestamine renditud vara täielikuks taastamiseks toimub selle väärtuse ja ettenähtud korras kinnitatud normide alusel või märgitud normidest, mida on suurendatud seoses kiirendatud amortisatsiooni mehhanismi rakendamisega rendivara poolt. tegur mitte suurem kui 3.

Samas on juhendi punktides 50 ja 54 sätestatud, et kapitalirendi objektiks oleva vallasvara amortisatsiooni arvutamisel vähendava bilansi meetodil, mis on omistatud põhivara aktiivsele osale, saab liisinguandja või rentnik kohaldada amortisatsiooni. kapitalirendilepingu tingimuste kohane kiirendustegur.üür ei ole kõrgem kui 3. Rahandusministeerium teatas 28. veebruari 2005. a kirjas N 03-06-01-04 / 118, et rendilepingu kohaldamine. kiirendustegurit amortisatsiooni mahaarvamiste arvutamisel lineaarsel meetodil PBU 6/01 ei ole esitatud.

Punkti 19 lõikes 3 tehtud muudatused võimaldavad eranditult kõigil organisatsioonidel kasutada amortisatsiooni arvutamisel vähendava bilansi meetodil organisatsiooni poolt iseseisvalt kehtestatud koefitsienti.

Vähendava bilansi meetodi aastane amortisatsioonisumma määratakse lähtuvalt objekti jääkväärtusest aruandeaasta alguses, selle objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsioonimäärast ja kehtestatud koefitsiendist, mis ei ületa 3. organisatsiooni raamatupidamispoliitikas homogeense põhivara rühma kohta.

amortiseeritav vara, kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 kohaselt kasutatakse maksumaksjale kuuluvat vara, intellektuaaltegevuse tulemusi ja muid intellektuaalomandi objekte tulu teenimiseks, mille maksumus hüvitatakse amortisatsiooni kogumise teel. Amortiseeritav vara on vara, mille kasulik eluiga on üle 12 kuu ja mille esialgne maksumus on üle 10 000 rubla. Amortiseeritav vara jaotatakse amortisatsioonigruppidesse vastavalt selle kasulikule elueale. Kasulik eluiga on ajavahemik, mille jooksul põhivara või immateriaalse põhivara objekt täidab maksumaksja tegevuse eesmärke. Kasuliku eluea määrab maksumaksja iseseisvalt selle amortiseeritava vara kasutuselevõtu kuupäeval vastavalt käesoleva artikli sätetele ja võttes arvesse Vene Föderatsiooni valitsuse kinnitatud põhivara klassifikaatorit.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt koguvad maksumaksjad amortisatsiooni kas lineaarselt või mittelineaarselt. Amortisatsiooni suuruse määravad maksumaksjad igakuiselt käesolevas artiklis ettenähtud viisil. Amortisatsiooni arvestatakse igale amortiseeritavale varaobjektile eraldi. Amortiseeritava varaobjekti amortisatsiooni arvestamine algab selle objekti kasutuselevõtmise kuule järgneva kuu 1. kuupäeval. Amortiseeritava vara eseme amortisatsiooni arvestamine lõpetatakse selle eseme väärtuse täieliku mahakandmise kuule või selle objekti mingil põhjusel maksumaksja amortiseeritavast varast eemaldamise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast.

Vastavalt artikli lõikele 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 kohaselt on maksumaksjal õigus kohaldada põhivarale erikoefitsienti seoses amortiseeritava põhivaraga (edaspidi põhivara), mida kasutatakse agressiivses keskkonnas töötamiseks ja (või) suurenenud vahetustega. amortisatsioonimäär, kuid mitte suurem kui 2. Kapitalirendilepingu (liisingulepingu) esemeks olevate amortiseeritavate põhivarade kohta tuleb maksumaksja, kelle suhtes see põhivara tuleb arvestada kapitalirendilepingu (liisingu) tingimuste kohaselt. leping) on ​​õigus kohaldada põhiamortisatsioonimäärale erikoefitsienti, kuid mitte kõrgemat kui 3. Käesolevad normid ei kehti esimese, teise ja kolmanda amortisatsioonigrupiga seotud põhivarale, kui arvestatakse põhivarale vastavat amortisatsiooni. kasutades mittelineaarset meetodit. Maksumaksjatel, kes kasutavad agressiivses keskkonnas ja (või) suurenenud vahetustega töötamiseks amortiseeritavat põhivara, on õigus nimetatud erikoefitsienti kasutada ainult nende põhivarade amortisatsiooni arvutamisel. Agressiivses keskkonnas töötavateks operatsioonisüsteemideks klassifitseeritavate operatsioonisüsteemide loetelu määrab maksumaksja iseseisvalt (vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 259 ja käitatava OS-i tehnilise dokumentatsiooni nõuetele). Pange tähele, et maksumaksja peab kinnitama OS-i tegelikku kasutamist agressiivses keskkonnas. Samal ajal arvestatakse kiirendatud amortisatsiooni ja võetakse kasumimaksustamisel arvesse ainult agressiivses keskkonnas põhivara kasutuskuul (perioodil).

Põhivara (põhivara) amortisatsiooni kajastamiseks arvestatakse ettevõtte raamatupidamises amortisatsiooni, konteeringud tehakse Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 00. a korralduse nr 94n normide järgi. Milliseid kontosid kasutatakse ettevõtte raamatupidamises. sel juhul? Kuhu kantakse esemete utiliseerimisel maha kogunenud amortisatsiooni mahaarvamiste summa? Üksikasjad - edasi.

Mis on põhivara kulum

Amortisatsiooni majanduslik tähtsus seisneb (esialgse) objekti väärtuse järkjärgulises ülekandumises lõpptoote (teenuse või töö) hinda. Teisisõnu, see on OS-i amortisatsiooni rahaline väljendus. Vastavalt PBU 6/01 lõikele 17 raamatupidamises makstakse vara väärtuse tagasi kõigi objektide osas, välja arvatud need, mis on välja arvatud. Viimaste täielik loetelu on esitatud punktides 17, 23 PBU 6/01. Näiteks on see maa, koiva ja taastamiseks, loodushoiuks või elamurajatiste jaoks üle antud vara jne.

Amortisatsiooni kajastamine ettevõtte raamatupidamises

Tüüpiliste toimingute kajastamiseks vastavalt tellimuse nr 94n normidele on konto mõeldud. 02, millele genereeritakse kirjed põhivara akumuleeritud amortisatsiooni kohta. See konto on passiivne - laenu amortisatsiooniga, mahakandmisega - deebetiga. Sellest lähtuvalt sõltub tasaarvestuskonto organisatsiooni ulatusest ja vara tüübist.

Märge! Kui vara väärtus ei ületa 40 000 rubla, saab sellise objekti koheselt inventarile (inventarile) omistada ja see ei nõua põhivarana amortisatsiooni (punkt 5 PBU 6/01).

Kogunenud kulum – konteerimine

Amortisatsioonisummade arvestamisel tehakse konteering krediidikontole. 02 kirjavahetuses sc. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. Amortisatsiooni kestus sõltub vara kasulikust elueast. See periood kehtestatakse, võttes arvesse OS-i klassifikaatori nõudeid (Vene Föderatsiooni valitsuse määrus nr 1, 01.01.02). Amortisatsiooni suurust mõjutab valitud arvutusmeetod. Amortisatsiooni arvutamisel saab tehinguid kirjendada erineval viisil:

• Tootmisseadmetelt on kulum arvestatud - konteering D 20 K 02.
• Abiseadmete kulumi summa on arvestatud - konteering D 23 K 02.
• Üldtootmise või üldise majandusliku tähtsusega seadmete amortisatsioonisummade arvestamisel - konteering D 25 (26) K 02.
• Põhivara liisimise puhul tehakse selline konteering - arvestatud kulumi summa kantakse kontole. 02, mis vastab sc. 91.

Amortisatsiooni mahakandmine - konteerimine

Kui põhivara on ettevõtte bilansist välja arvatud, on vaja vara maha kanda. Selleks kantakse deebetkontolt akumuleeritud kulumi summa. 02 krediidikonto 01. Selle tulemusena konto suletakse. 02. Toiming kajastub järgmiselt:

• Kogunenud amortisatsiooni summa kanti maha - konteering D 02 K 01.

Analüüsime, kuidas amortisatsiooni ja kulumit arvestatakse praktikas põhivara võõrandamisel.

Oletame, et tootmisettevõte ostis masina hinnaga 1 400 000 rubla. Raamatupidaja määras objekti Klassifikaatori järgi 3. rühma ja SPI-ks määrati 40 kuud. Amortisatsiooni arvutamise meetod on lineaarne, igakuise amortisatsiooni summa on 35 000 rubla. (1 / 40 kuud x 1 400 000,00 rubla). Amortisatsioonitehinguid arvestatakse järgmiselt:

• Igakuine amortisatsioonitasu - postitamine D 20 K 02 35 000,00 rubla eest.

Oletame, et 3 aasta pärast, see tähendab 36 kuu pärast, otsustas juhtkond masina müüa hinnaga 250 000 rubla. ilma käibemaksuta. Selleks ajaks kogunenud amortisatsiooni summa on 1 260 000 rubla. (36 kuud x 35 000,00 rubla). Salvestame tehingu:

• Objekt müüdi ostjale - D 62 K 91,1 hinnaga 295 000,00 rubla. (250 000,00 RUB + 45 000,00 RUB).
• Tehingust eraldatud käibemaks - D 91,2 K 68,2 45 000,00 rubla eest.
• Kogunenud kulum maha kantud - D 02 K 01 1 260 000,00 rubla eest.
• Objekti väärtus (jääk) kanti maha - D 91,2 K 01 140 000,00 rubla eest. (1 400 000,00 rubla - 1 260 000,00 rubla).

Amortisatsioon - see on põhivara maksumuse järkjärguline ülekandmine toodete (tööde, teenuste) maksumusele.

Bilansis näidatakse põhivara nende jääkväärtuses (esialgne soetusmaksumus miinus kogunenud kulum).

Selle korralduse erand on ette nähtud:

Maa- ja looduskorraldusobjektidele (vesi, maapõu ja muud loodusvarad);

Elamufondile, mida ei kasutata tulu teenimiseks;

Välisparandus- ja metsamajanduse või teehoiu objektidele;

Kariloomadele;

Mitmeaastaste istanduste jaoks, mis ei ole jõudnud kasutusiga.

Amortisatsiooni selliselt kinnisvaralt ei võeta. Seetõttu kajastub nende esialgne maksumus bilansis.

Amortisatsioon on peatatud:

põhivara rekonstrueerimise, kaasajastamise ja kapitaalremondi ajaks, kui nende tööde aeg ületab ühe aasta;

kui põhivara antakse üle konserveerimiseks ja säilitusaeg ületab kolme kuud.

Amortisatsiooni protseduur

Kulum arvestatakse igakuiselt, alates põhivara kasutuselevõtule järgnevast kuust.

Amortisatsioon peatatakse põhivara täieliku amortisatsiooni või ettevõtte bilansist mahakandmise kuule järgneva kuu 1. kuupäevast.

Kui põhivara on täielikult amortiseerunud (st sellelt kogunenud kulumi summa võrdub selle algse soetusmaksumusega), on selle jääkväärtus null. Seetõttu ei kajastu sellise põhivara maksumus bilansis. Seda ei ole vaja amortiseerida.

Kulum raamatupidamises kajastub konto 02 kreeditis ja vastava kulukonto deebetis.

Konto 02 "Põhivara kulum" on mõeldud põhivara ekspluateerimisel kogunenud amortisatsiooni info koondamiseks.

Põhivara kulumi kogunemist kajastatakse arvestuses konto 02 "Põhivara kulum" kreedit vastavuses tootmiskulude (müügikulude) kontodega. Liisinguandja organisatsioon kajastab liisitud põhivara kogunenud amortisatsioonisummat konto 02 "Põhivara kulum" kreedit ja konto 91 "Muud tulud ja kulud" deebet (kui rent annab põhitegevuse tulu).

Põhivara võõrandamisel (müügil, mahakandmisel, osalisel likvideerimisel, tasuta võõrandamisel jne) debiteeritakse nendelt kogunenud kulumi summa kontolt 02 "Põhivara kulum" konto 01 "Põhivara kulum" kreedit. varad" (allkonto "Põhivara võõrandamine"). Sarnane kanne tehakse puuduolevalt või täielikult kahjustatud põhivaralt arvestatud kulumi summa mahakandmisel.

Analüütiline arvestus kontol 02 "Põhivara amortisatsioon" toimub põhivara üksikute inventuuriartiklite kohta. Samas peaks analüütilise raamatupidamise ülesehitamine andma võimaluse saada organisatsiooni juhtimiseks ja raamatupidamisaruannete koostamiseks vajalikke andmeid põhivara amortisatsiooni kohta.

Kulumi arvutamiseks tehakse raamatupidamises kanne:

Deebet 20 (23, 25, 26, 29, 44) Krediit 02 - põhivara kulum on arvestatud.

Amortisatsioonimeetodid

Põhivara kulumi arvutamiseks on neli meetodit:

Lineaarne meetod;

Kahaneva bilansi meetod;

Mahakandmise meetod, mis põhineb kasutusea aastate arvude summal;

Mahakandmise meetod proportsionaalselt toodetud toodete (tööde) mahuga.

Amortisatsiooni arvutamisel võite kasutada mõnda neist meetoditest. Selleks jagatakse kõik põhivarad homogeensetesse rühmadesse, millel on ühised tunnused. Näiteks hooned, arvutid, sõidukid, mööbel jne.

Ühe grupi põhivara puhul saate kasutada ainult ühte loetletud meetoditest.

Valitud meetodit rakendatakse kogu põhivara kasutusea (kasuliku eluea) jooksul.

Põhivara kasulik eluiga tulumaksustamise eesmärgil on toodud amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatoris (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määrusega N 1). Seda klassifikatsiooni saab kasutada ka raamatupidamiseesmärkidel.

Kui põhivara kasulik eluiga pole Klassifikatsioonis määratud, saate selle ise määrata, lähtudes:

objekti eeldatavast kasutusajast;

eeldatavast füüsilisest kulumisest, mis sõltub töörežiimist (vahetuste arv), looduslikest tingimustest ja agressiivse keskkonna mõjust, samuti ennetava hoolduse süsteemist;

regulatiivsetest ja muudest selle tehnilistes dokumentides määratletud objekti kasutusea piirangutest.

Joone meetod

Lineaarne meetod eeldab, et amortisatsiooni arvestatakse lineaarselt vara kasuliku eluea jooksul.

Näide

2007. aasta detsembris ostis ettevõte masina. Masina esialgne maksumus on 240 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Kasulik eluiga - 5 aastat. Linealmeetodi kasutamisel tuleb aastas amortiseerida 1/5 masina maksumusest.

Kõigepealt määrame aastase amortisatsioonimäära.

Selleks võetakse masina esialgseks maksumuseks 100%. Aastane amortisatsioonimäär on 20% (100% : 5 aastat). Seetõttu on aastane amortisatsioonisumma 48 000 rubla. (240 000 rubla x 20%).

Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 4000 rubla. (48 000 rubla: 12 kuud). Iga kuu 5 aasta jooksul peab ettevõtte raamatupidaja tegema lähetuse:

Deebet 20 Krediit 02

Kahaneva tasakaalu meetod

Sellel meetodil amortisatsiooni arvutamisel määratakse aastane amortisatsioonimäär samamoodi nagu lineaarsel meetodil. Amortisatsiooni arvestamisel lähtutakse aga mitte alg-, vaid põhivara jääkväärtusest iga aruandeaasta alguses.

Näide

Läheme tagasi eelmise näite juurde.

Masina aastane amortisatsioonimäär on 20% (100% : 5 aastat).

Esimesel amortisatsiooniaastal on aastane amortisatsioonisumma 48 000 rubla. (240 000 rubla x 20%). Masina jääkväärtus esimese aasta lõpus on 192 000 rubla. (240 000 - 48 000). Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 4000 rubla. (48 000 rubla: 12 kuud).

Ettevõtte raamatupidaja pidi esimesel aastal igal kuul tegema lähetuse:

Deebet 20 Krediit 02

4000 hõõruda. - arvestati masina aruandekuu kulumit.

2007. aasta bilansis "Vara" on real 120 näidatud masina jääkväärtus summas 192 000 rubla.

Teisel amortisatsiooniaastal on aastane amortisatsioonisumma 38 400 rubla. (192 000 rubla x 20%). Masina jääkväärtus teise aasta lõpus on 153 600 rubla. (192 000 - 38 400). Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 3200 rubla. (38 400 rubla: 12 kuud).

Deebet 20 Krediit 02

3200 hõõruda. - arvestati masina aruandekuu kulumit.

Mahakandmise meetod, mis põhineb kasutusea aastate arvude summal

Selle meetodi kasutamisel arvutatakse amortisatsioon masina esialgse maksumuse alusel järgmise valemi järgi:

Iga-aastaste amortisatsioonikulude summa = (materiaalse põhivara objekti kasuliku eluea lõpuni jäänud aastate arv): (Materiaalse põhivara objekti kasuliku eluea kõigi aastate arvude summa )x (Materiaalse põhivara objekti algne soetusmaksumus).

Näide

Läheme tagasi eelmise näite juurde.

Masina kasutusiga on 5 aastat. Seetõttu on masina kasutusea aastate summa järgmine:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 aastat.

Esimesel amortisatsiooniaastal on aastane amortisatsioonisumma:

5 aastat: 15 aastat x 240 000 rubla = 80 000 rubla.

Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 6666,7 rubla. (80 000 rubla: 12 kuud).

Ettevõtte raamatupidaja teeb esimesel aastal iga kuu lähetuse:

Deebet 20 Krediit 02

6666,7 RUB - arvestati masina aruandekuu kulumit.

Ettevõtte 2007. aasta bilansis näidatakse real 120 masina jääkväärtust summas 160 000 rubla. (240 000 - - 80 000).

Teisel amortisatsiooniaastal on aastane amortisatsioonisumma:

4 aastat: 15 aastat x 240 000 rubla = 64 000 rubla.

Igakuiste amortisatsiooni mahaarvamiste summa on 5333,3 rubla. (64 000 rubla : 12 kuud).

Teise aasta iga kuu teeb ettevõtte raamatupidaja lähetuse:

Deebet 20 Krediit 02

5333,3 hõõruda. - arvestati masina aruandekuu kulumit.

Kolmandal, neljandal ja viiendal aastal arvestatakse amortisatsiooni samamoodi.

Mahakandmise meetod proportsionaalselt toodetud toodete (tööde, teenuste) mahuga

Selle meetodi puhul arvestatakse amortisatsiooni ühe või teise põhivara toodangu mahu (tehtud tööde maht, osutatud teenused) alusel.

Näide

Aruandeaasta septembris soetas ettevõte masina algmaksumusega 120 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Masina tehnilise dokumentatsiooni järgi saab tema abiga toota 1000 ühikut valmistooteid.

Masin võeti kasutusele novembris. Selle abiga toodeti aruandeaasta detsembris 90 ühikut tooteid.

Masinat tuleb amortiseerida summas:

90 tk. : 1000 tk. x 120 000 rubla. = 10 800 rubla.

Detsembris tegi firma raamatupidaja postituse:

Deebet 20 Krediit 02

10 800 hõõruda. - arvestatakse masina amortisatsiooni.

Ettevõtte aruandeaasta bilansis real 120 näidatakse masina jääkväärtus 109 200 rubla. (120 000–10 800).

Järgmise aasta jaanuaris oli tegelik toodang 50 ühikut. Amortisatsioonisumma saab olema:

50 tk. : 1000 tk. x 120 000 rubla. = 6000 rubla.

Veebruaris oli tegelik toodang 30 ühikut. Veebruari amortisatsioonisumma arvutatakse järgmiselt:

30 tk. : 1000 tk. x 120 000 rubla. = 3600 rubla.

Edaspidi arvestatakse masina amortisatsiooni sarnasel viisil.

Kasutuses olnud põhivara kulum

Kasutatud põhivara (näiteks kasutatud arvuti või auto) soetusmaksumus määratakse tavapärasel viisil. See sisaldab kõiki ostuga kaasnevaid kulusid (põhivara lepingujärgne hind, selle tarne- ja paigalduskulu jne).

Eelmise omaniku poolt sellelt põhivaralt kulumi summat ostja firma raamatupidamises ei kajastata. Selle kasutusiga on aga lühem.

See arvutatakse järgmiselt:

Kasutatud põhivara kasulik eluiga = Uue põhivara kasulik eluiga – Põhivara tegeliku kasutamise periood eelmise omaniku poolt.

Uue objekti kasulik eluiga tuleb määrata vastavalt amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorile (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. a määrusega N 1).

Endine omanik peab müüdud põhivara dokumentidesse märkima põhivara tegeliku kasutamise perioodi.

Näide

2007. aasta septembris ostis ettevõte kasutatud masina. Masina lepinguline maksumus on 120 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Seda amortiseeritakse lineaarsel meetodil. Masin võeti kasutusele 2007 aasta novembris.

Põhivara klassifikaatori järgi on sellise masina standardne kasutusiga 10 aastat. Eelmise omaniku sõnul on masin töötanud juba 6 aastat. Seetõttu on masina kasutusiga 4 aastat (10–6) või 48 kuud (4 aastat x 12 kuud).

Masina igakuine amortisatsioonimäär on:

(1 kuu: 48 kuud) x 100% = 2,083%.

Igakuise amortisatsiooni summa on:

120 000 hõõruda. x 2,083% = 2499,6 rubla.

Masina amortisatsioon tuleks tasuda alates detsembrist.

Ettevõtte 2007. aasta bilansis on real 120 näidatud masina jääkväärtus summas 117 500,4 rubla. (120 000 - 2499,6).

Kui põhivara kasulik eluiga on juba täielikult läbi saanud, saate selle kasuliku eluea ise määrata. Sellises olukorras peate arvestama perioodiga, mille jooksul põhivara saab veel töötada.

Reaktiveeritud põhivara amortisatsiooni arvestamine

Põhivaralt, mis on üle kolme kuu kohutatud, amortisatsiooni ei arvestata. Pärast objekti taasaktiveerimist arvestatakse amortisatsiooni samas järjekorras. Sellise põhivara kasutusaega tuleb aga pikendada säilitusaja võrra.

Näide

Masin on ettevõtte bilansis. See osteti ja võeti kasutusele 2007. aasta jaanuaris. Masina kasutusiga on 7 aastat. Selle amortisatsioon arvutatakse lineaarsel meetodil. Masin vajab amortisatsiooni kuni veebruarini 2013 (84 kuud).

Igakuine amortisatsioonimäär on:

(1 kuu: 84 kuud) x 100% = 1,19%.

2007. aasta septembris tabas masin koi.

Säilitusaeg on 6 kuud.

Pärast taasaktiveerimist arvestatakse masina amortisatsiooni sama määraga (1,19%), kuid kuni 2013. aasta augustini.

Rekonstrueeritud või kaasajastatud põhivara kulumi arvestamine

Kui põhivaraobjekt on rekonstrueeritud või ümberehitatud, võib selle kasulik eluiga pikeneda. See ei tohiks siiski ületada selle amortisatsioonigrupi jaoks kehtestatud perioode, millesse põhivara kuulub.

Näide

Aruandeaastal ostis ettevõte põhivara. Selle kasutusiga on 3 aastat. Järgmisel aastal moderniseeriti põhirajatis.

Ettevõte saab arvuti kasutusiga pikendada kuni 5 aastani. Pikemat perioodi ei saa määrata.

Sellise põhivara amortisatsiooninorm (kasutades lineaarset meetodit) määratakse järgmiselt:

100% : Põhivara järelejäänud kasulik eluiga = Aastane amortisatsioonimäär

Kui tööde tulemusena on põhivara väärtus tõusnud, siis arvestatakse sellelt amortisatsiooni uue väärtuse alusel. Lisaks võetakse arvesse jääkmaksumust, mitte esialgset maksumust.

Näide

2007. aastal ostis ettevõte masina. Masina esialgne maksumus on 240 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Klassifikatsiooni järgi on selle masina kasutusaeg 5 kuni 7 aastat. Kasulikuks elueaks määras "Asset" 5 aastat. Kulum arvutatakse lineaarsel meetodil.

2008. aastal uuendati masinat. Selle maksumus on tõusnud 300 000 rublani, kasulik eluiga on kuni 7 aastat. Moderniseerimise ajal töötas masin 1 aasta ja sellelt arvestati amortisatsiooni 48 000 rubla.

Masina uus aastane amortisatsioonimäär on:

100% : (7 aastat - 1 aasta) = 16,667%

Aastane amortisatsioonitasu on:

(300 000 rubla - 48 000 rubla) x 16,667% \u003d 42 000 rubla.

Igakuine amortisatsioonitasu on:

42 000 hõõruda. : 12 kuud = 3500 rubla.