Счет 67 краткосрочные кредиты и займы. Краткосрочные и долгосрочные кредиты – учет в бухгалтерии. Виды заемных средств

Все кредиты выдаются банками только на определенные цели на условиях возвратности на определенный срок, бывают банковскими и коммерческими. Банковский кредит – это денежная ссуда, которая предоставляется кредитным учреждением для производственных нужд организации, он может быть долгосрочным или краткосрочным.

Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на , а также для других нужд.

Учет краткосрочных кредитов на 66 счете

Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией.

Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать .

Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов. Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие. Эти расходы также учитываются на «Прочие доходы и расходы».

Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.

Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.

Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.

66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.

Разберем подробнее особенности учета ниже.

Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.

Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .

Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.

Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.

Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.

Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.

А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):

Входящий в категорию расчетных регистров счет 67 бухгалтерского учета – это информатор о двух привлеченных со стороны источниках средств предприятий – займах и кредитах, предоставленных на срок более года. На нем учитывают сведения о коммерческих и денежных обязательствах в виде основного долга и плата за пользование.

Проводки по счету 67

Операции по привлечению заемного капитала контируются вне зависимости от момента заключения договоров по факту получения денег или имущества. То есть несколько траншей будут формировать задолженность разными датами. Поступление основного долга фиксируют корреспонденции по кредиту сч. 67 с дебетом учета активов в зависимости от типа оформленных соглашений:

Начисление процентов по долгосрочным заемным средствам учитывают в зависимости от объектов, в которые вложены привлеченные инвестиции. Счет 67 кредитуется с дебетом:

• 08 – увеличиваются затраты на создание основных средств (строительство) до момента консервации или окончании работ по сооружению;
• 91/01 – отражаются расходы за пользование ссудами, направленные на приобретение иного имущества, а также по замороженным и завершенным инвестиционным объектам.

Пример

Организация заключила 24.05.2016г. соглашение с дилером автомобилей Ford на поставку 3-х автобусов с предоставлением займа (отсрочки платежа) за 2 штуки на 3 года под 10% годовых. Одновременно на постройку гаража 06.06.2016г. оформлен банковский кредит под 11,6%.

Строительство гаража закончено в сентябре, а с октября проценты по банковской ссуде оформляются как прочие расходы (сч. 91).

Из приведенных проводок видно, что 67 счет бухгалтерского учета – это собирательный регистр по всей сумме привлеченных сторонних инвестиций. Он показывает полную стоимость затрат по объектам, которые приобретаются на ссудные средства. Конкретизируют информацию субсчета и аналитические регистры, которые открываются в разрезе:

• Контрагентов;
• Договоров;
• Целей использования;
• Процентов.

Отражение в балансе организации

Для определения позиции в балансе выясним какой 67 счет – активный или пассивный. Результат получения долгосрочных займов, кредитов – создание ценностей для получения экономической выгоды. То есть ссуды характеризуются как источники финансовых инвестиций, а это первый признак пассива.

Второе доказательство пассивного характера регистра следует из анализа операций – до момента возврата заемных средств оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 имеет кредитовый остаток или нулевой при отсутствии привлеченных сторонних инвестиций.

В бухгалтерском балансе расчеты по долгосрочным займам и кредитам показываются по строке 1410 в разрезе основного долга до тех пор, пока до возврата не останется 365 (366) дней. После этого для целей достоверности показателей их переквалифицируют в краткосрочную ссудную задолженность с отражением в графе 1510. Ежемесячные проценты целесообразней указывать по строке 1520, так как они обладают признаком краткосрочности.

Нормативные документы и аналитический учет по счету 67

Нормативные документы для бухгалтерского учета на счете 67 - это План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и иные законодательные стандарты.

Есть два способа учета долгосрочных займов/кредитов:

• на счете 67 со дня открытия до конца срока погашения;
• сначала на счете 67, пока до срока погашения не останется 365 дней, после чего оставшаяся сумма кредита переносится на счет 66, пока кредиторская задолженность по займу/кредиту полностью не закроется.

Выбор способа учета следует прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Аналитический учет по счету 67 ведется обособленно:

• по займам/кредитам;
• заимодавцам/кредиторам;
• кредитным организациям, осуществляющим дисконт векселей и иных долговых обязательств, векселедателям, векселям;
• выпускам и размещению облигаций;
• валютным займам/кредитам (с обязательным начислением курсовых разниц в день операций либо на конец месяца) и т. п.

С целью обособленного учета открывают отдельные субсчета к счету 67. Принятые субсчета нужно утвердить в рабочем плане счетов.

План счетов, что показывает кредит в оборотно-сальдовой ведомости по счету 67, отражение в отчетности

Счет 67 в Плане счетов относится к разделу VI «Расчеты» и является пассивным. Он характеризует источники финансовых инвестиций: его накопление идет по кредиту, а расход — по дебету. То есть кредит счета 67 показывает появление у организации долгосрочных кредитов и займов, векселей, облигаций, долговых ценных бумаг, а также поступление по ним денежных средств, начисление процентов, а погашение их происходит по дебету.

Дополнительные расходы (в т. ч. начисленные проценты) по кредитам, займам, ценным бумагам учитываются в составе прочих расходов в корреспонденции по дебету счета 91.

Кредитовое сальдо по оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 показывает наличие непогашенной задолженности перед кредиторами и отражается в бухгалтерском балансе по строке 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства».

Ежемесячное начисление процентов лучше показывать отдельно по одной из строк: 1450 в разделе «Долгосрочные обязательства» или 1520 в разделе «Краткосрочные обязательства» баланса. Минфин России рекомендует обособлять проценты по долгосрочным займам (письмо от 24.01.2011 № 07-02-18/01) в случае их существенности. Это элемент учетной политики.

Проводки по счету 67 с практическим примером

Наиболее типичные проводки по счету 67 представлены ниже:

Пример учета кредита

Не знаете свои права?

Компания с целью пополнения оборотных средств получила в банке кредит на два года на сумму 1 500 000 под 12% годовых. Основной долг и проценты погашаются ежемесячно равными долями.

***

Учет долгосрочных (более 12 месяцев) займов, кредитов, векселей, выпусков облигаций и иных ценных бумаг нужно вести отдельно от краткосрочных (менее 12 месяцев). Этого требует ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Для отражения долгосрочных заемных средств служит счет 67, к которому организация открывает необходимые субсчета для обособленного учета отдельных займов, кредитов, ценных бумаг и их конкретизации по кредиторам, банкам, валютам и иным характеристикам.

Счет 67 пассивный. Кредитовый остаток на конец периода отражается по строке 1410 «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» в бухгалтерском балансе. Начисленные проценты лучше отражать по строкам 1450 в разделе «Долгосрочные обязательства» и 1520 в разделе «Краткосрочные обязательства».

К счету 67 открываются субсчета:

• 67-01 Долгосрочные кредиты и займы.
• 67-02 Проценты по долгосрочным кредитам и займам.

Дебет 51 , 52 , 55 , 60 ... Кредит 67-01 - отражаютсясуммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67-01 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи Дебет 51-00 ... Кредит 67-01 (по номинальной стоимости облигаций) и (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет , списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет . Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций Дебет 91 Кредит 67-01 .

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета . Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Дебет 67 Кредит <счета денежных средств> - погашенны кредиты и займы. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по:

• видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
• отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем Кредит 67 (номинальная стоимость векселя) и Дебет 51-00 или 52-00 (фактически полученная сумма денежных средств) и (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Дебет 67 Кредит <счета учета дебиторской задолженности> - отражение суммы векселя при операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате.

Дебет 67 Кредит <счетами денежных средств> - производится запись при возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по:

• контрагентам (кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств);
• договорам (отдельным векселям).

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно.