Первичные документы по учету налога на добавленную стоимость. Документы по НДС: все новшества по учету Каким первичным документом начисляется ндс

Исчисление НДС в бухучете имеет свои особенности. Последние могут особо тщательно проверяться работниками УФНС при проверке деятельности юридических лиц. Поэтому необходим корректный учет НДС в организации.

Исчисление налога

Учет подобного налога в бухгалтерском учете осуществляется на нескольких счетах. Основными из них являются 19 и 68. В последнем такой платеж учитывается на одноименном субсчете.

Учет НДС для организации — налогового агента по этому налогу

Организация может выступать налоговым агентом по такому налогу, если она приобретала продукцию у компании, не являющейся резидентом РФ и не зарегистрированной в нашей стране, а также, если она арендует имущество, которое принадлежит государственным или муниципальным структурам.

В этом случае сумма платежа рассчитывается произведением стоимости продукции и 18 (10), а затем его делением на 118 (110). Применяются числа в скобках или за скобками в зависимости от налоговой ставки, действующей на конкретную продукцию.

Учет НДС в бухгалтерском учете при выступлении организации как налогового агента по этому налогу осуществляется по следующим проводкам:

• 20 (10, 25, 26, 41, 44) - 60 - сумма, принятая к учету за продукцию без учета НДС;
• 19 - 60 - рассчитанный налог;
• 60 - 68.02 - удержанный с зарубежной организации;
• 68.02 - 51 - перечисление налога в бюджет.

Организация принимает платеж к вычету в качестве налогового агента, если соблюдаются следующие условия:

• существует подписанный сторонами акт приема-передачи;
• платеж с поставщика был взыскан и перечислен в бюджет;
• была выписана счет-фактура самостоятельно.

УСН и НДС

Как известно, юридические лица и ИП, применяющие УСН в своей деятельности, освобождены от уплаты и учета НДС.

Однако существуют некоторые исключения из подобного правила.

Подобный налог при УСН уплачивается в следующих случаях:

• Если осуществляется ввоз продукции на территорию нашего государства.
• Если деятельность осуществляется по доверительного управления или простого товарищества при признании хозяйствующего субъекта налоговым агентом. Учет НДС при УСН производится теми же проводками, которые были показаны ранее. Удержанная сумма подобного налога не включается в вычет, поскольку данный хозяйствующий субъект - не плательщик рассматриваемого налога.
• Если по просьбе клиентов организация, находящаяся на УСН, делала счет-фактуры с выделенным НДС. При этом выручка относится к доходам, при этом налог к расходам отнести нельзя.

Если же хозяйствующий субъект, находящийся на УСН, выступает в качестве посредника, действуя от своего имени, то в счетах-фактурах выделяется рассматриваемый налог, сумма за который в бюджет не перечисляется.

Налоговый учет

Если организация или ИП являются плательщиками рассматриваемого платежа, то применяется и бухгалтерский, и налоговый учет НДС. Происходит это на основании 21 главы НК РФ.

При осуществлении последнего необходимо учитывать объект и базу налогообложения, составные части налога, подлежащего уплате. Первым при рассматриваемом учете НДС служат операции, совершаемые хозяйствующим субъектом по реализации продукции. Налоговая база - это денежная оценка данного объекта.

Рассматриваемый учет осуществляется по начисленной сумме за вычетом выделенного налога для возмещения путем прибавления восстановленного платежа.

При его осуществлении заполняются книги продаж, покупок, а также, если экономический субъект является посредником — журнал регистрации счет-фактур.

Эти регистры составляются на базе всех счет-фактур. Те формы из вышеперечисленных, которые используются в организации, составляют ее учетную налоговую политику. Она разрабатывается наравне с бухгалтерской.

Цены на товары для налогового учета должны быть среднерыночными с возможными колебаниями в пределах 20 %.

Учет НДС в программе компании «1С»

В 2016 году компания обновила программу, в результате чего стало возможным применять раздельный учет рассматриваемого налога. Его необходимо использовать для тех субъектов, которые осуществляют операции, как облагаемые подобным платежом, так и необлагаемые им.

После этого учет НДС в «1С» стал более понятным. Входящий налог может быть отслежен в любое время.

Учет НДС в «1С: Бухгалтерия» базируется на накопительных регистрах, которые представляют собой соответствующие базы данных. Через них можно обнаружить ошибки по расчетам и отчислениям. Они ускоряют формирование отчетов и оперативность при осуществлении анализа.

Учет подобного налога в рассматриваемой программе происодит автоматически. Он производится на базе операций и документов, которые вводились пользователями в базу данных.

Из форм «Поступление» или «Реализация товаров и услуг» можно зарегистрировать «Счет-фактуру».

Если организация только начинает осуществлять учет в описываемой программе, то вначале необходимо задать учетную политику организации. Для субъектов, использующих ОСНО, в программе настраиваются параметры учета НДС.

В заключение

Основными счетами учета НДС являются 19 и 68.02. Проводки представлены выше. Он осуществляется как при проведении бухгалтерского, так и налогового учета. Налог учитывается ведением соответствующих регистров, к каковым относятся: книга продаж, покупок и регистрационный журнал счет-фактур. Это понятие в качестве накопительных баз данных применяется и в основной программе, использующейся для бухучета в целом и для учета рассматриваемого налога в частности - «1С: Бухгалтерия».

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету

В счете-фактуре должны быть указаны все реквизиты (№ и дата; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); сумма налога и т.д.

Для покупателей и продавцов товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиков НДС Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 11.05.2006) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Подрядчик ведет журнал учета полученных счетов-фактур, куда по мере поступления помещает их оригиналы, и книгу покупок, которая предназначена для регистрации cчетов-фактур, выставленных продавцами. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. С учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ право на вычеты возникает в случае, если налог продавцом предъявлен, счета-фактуры покупателем получены, а товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При выполнении указанных выше условий подрядчик регистрирует счета-фактуры в книге покупок и включает суммы подлежащего вычету налога в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

При безвозмездной передаче товаров (вып-х работ, оказании услуг), включая ОС и НМА;

Участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

Комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Д 19 К 60 – Выделен НДС

Д 68.2 К 19 – Принят НДС к зачету

Д 90.3 К 68.2 – Начислен НДС

Д 76АВ К 68.2 – Начислен НДС по предоплате

Д 68 К 76АВ - Вычет НДС с аванса

Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров , работ, услуг проводится следующим образом: поставщик товаров выписывает на имя покупателя счет-фактуру в 2х экземплярах не позднее 5-ти дней со дня отгрузки товаров. При отгрузке товаров не облагаемых налогом НДС в счете-фактуре сумма налога не указывается. Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течение полных 5-ти лет с даты их получения (выдачи).

Счета-фактуры в журналах учета д.б. подшиты и пронумерованы.

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом, в целях определения НДС по отгруженным товарам.

Учет счетов-фактур в Книге продаж производится в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, если организация работает «по отгрузке».

Если организация работает по оплате, то в книгу продаж счета-фактуры заносятся по мере оплаты.

По счетам-фактурам, выписанным по полученным предоплатам, авансам, делается запись в Книге продаж о дате получения денежных средств.

При отгрузке товаров под полученную предоплату в Книге покупок делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога НДС по этой предоплате с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в книге продаж отражаются операции по фактической отгрузке товаров под полученную предоплату.

Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров.

При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем. Покупатели товаров ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и Книгу учета покупок.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету в порядке, установленном федеральным законом.

Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам принимаются к зачету у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в Книге покупок.

При уплате поставщику аванса под поставку товаров покупатель счет-фактуру не получает и записей по этим операциям в Книге покупок не производит.

По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу запись в книгу покупок не производится и НДС к зачету не принимается.

Порядок исчислении НДС.

НДС, подлежащий уплате в бюджет (НДСб), определяется по итогам каждого налогового периода след. образом:

НДСб = НДСпол – НДСупл

НДС пол – общая сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налогвый период

НДСупл – общая сумма налоговых вычетов за налоговый период

В случае, если НДСпол>НДСупл возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДСпол<НДСупл, возникающая отрицательная разница подлежит возмещению из бюджета.

А) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки, схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (Далее по тексту: Схема проводок при политике "по отгрузке").

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Б) Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере оплаты товаров (поступления денежных средств), схема бухгалтерских проводок может выглядеть следующим образом (далее по тексту: Схема проводок при политике "по оплате"):

Если дата отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 76/ндс - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет после оплаты товара.

После оплаты товаров, ранее отгруженных и неоплаченных:

Д-т 51 - К-т 62 - оплачен отгруженный товар;

Д-т 76/ндс - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный и оплаченный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если дата оплаты товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки (передачи) этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет.

После отгрузки товара (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, уплаченная в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отгружен товар, в том числе НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Одним из основных налогов, собираемых в РФ, признан НДС, на чью долю в федеральном бюджете приходится треть поступлений налогоплательщиков. В то же время далеко не все субъекты обязаны уплачивать налог. У прочих же периодически возникают трудности с полнотой и правильностью начисления. При расчете НДС важно отражать налог в документах, предъявляемых покупателям, хранить поступающие от поставщиков входящие счета-фактуры, дающие право на уменьшение части налога при расчетах с бюджетом. В статье рассмотрим плательщиков НДС, входящий и исходящий НДС, бухгалтерские проводки по НДС.

Плательщики НДС

Категорией лиц, в обязанности которых входит начисление налога, считаются организации и ИП на ОСНО, занимающиеся реализацией товаров и услуг в пределах РФ. Данные субъекты признаются плательщиками косвенного налога.

Освобождением от необходимости перечисления НДС в бюджет обладает ряд организаций и предпринимателей, работа которых отвечает следующим условиям:

• льготные режимы при налогообложении;
• освобождение от уплаты налога, связанное с малыми оборотами;
• реализация товаров и услуг, законодательно освобожденных от необходимости начисления НДС;
• продажа товаров за пределами страны.

Также присутствует необходимость по уплате НДС как косвенного платежа при ввозе материалов и ценностей на территорию РФ. В таких ситуациях налогообложение совершается по ставке 0%. Позже покупатели самостоятельно начисляют налог на полученный товар и уплачивают в бюджет. На данных условиях плательщиками являются все субъекты, вне зависимости от вида работ, применяемого режима налогообложения и общих доходов.

Входящий и исходящий НДС

Ниже рассмотрим входящий и исходящий НДС. В первом случае налог косвенно оплачивает покупатель, а во втором случае сам продавец.

Предъявление налога покупателям – исходящий НДС

Налогооблагаемая база для начисления сумм НДС ― предъявленные покупателям товары и услуги с выделенной суммой налога. Суть косвенного налога ― перечисление в бюджет продавцом за счет средств, оплаченных покупателями.

Обязанность по предъявлению налоговых сумм у поставщиков возникает в трех случаях:

• при поступлении авансовых сумм в счет будущих поставок;
• при реализации товара, смене прав собственности;
• если стоимость ранее отгруженных материалов изменена.

Процесс реализации ценностей или услуг подтверждается особыми документами ― счетами-фактурами. В них обязателен к выделению НДС по установленной ставке: 10%, 18% или 0% (при перемещении товара через границу).

Все суммы предъявленного таким образом покупателю налога подлежат перечислению в бюджет. При получении авансовых сумм выставляются счета-фактуры на аванс, в которых также указывается НДС. Начисленный с авансовых сумм налог подлежит вычету после реальной отгрузки товара.

Входящий НДС

Помимо необходимости уплатить предъявленный покупателям налог в бюджет, поставщик вправе уменьшить полученную сумму на размер «входного» НДС. Учитывая, что поставщик товара и сам может выступать в роли покупателя, приобретая товар или услуги по цене, в состав которой уже входит налог, таким образом устраняется двойное налогообложение.

Чтобы заявить о праве на вычет ― требуется наличие документов поставщиков с выделенной суммой налога. В этой роли выступают счета – фактуры. Никакими другими формами подтвердить входящий налог не получится. Сумма по НДС к вычету ― это общий размер налога, рассчитанный на основании полученных за налоговый период документов.

В качестве вычета принимают и фактически уплаченные в бюджет суммы налога при приобретении импортных товаров. Для этого требуется наличие подтвержденных налоговой инспекцией заявлений об уплате налога.

Входящий и исходящий НДС: формула расчета НДС к уплате

Формула расчета по НДС к уплате в бюджет проста. Для этого из суммы налога исходящей вычитается размер налога входящего, в том числе и перечисленный по факту НДС по импортным операциям.

НДС (У) = НДС (И) ― НДС (В)

где
НДС (У) ― налог к уплате;
НДС (И) ― налог исходящий, предъявленный покупателям;
НДС (В) ― входящий НДС, полученный от поставщиков.

Пример расчета входящего и исходящего НДС

Пример. Организация «Ромашка» закупила партию материалов в июне за границей на сумму 30 000 рублей. Уплатила НДС по ввозу товара 18% (5 400 рублей) в июле, и в том же месяце получила подтверждение ИНФС об уплате. Закуп отечественного сырья и услуг в 3-м квартале произошел на сумму 127 440 рублей, в том числе НДС 18% 19 440 рублей. Реализовано товара покупателям в размере 371 700 рублей, в том числе НДС 18% 56 700 рублей. Получены авансовые суммы от покупателей в 3 квартале в счет предстоящей отгрузки ― 20 000 рублей, начислен НДС 18% на авансовый платеж ― 3 600 рублей.

НДС исходящий равен 56 700 +3 600 = 60 300 рублей, НДС входящий ― 5 400 + 19 440 = 24 840 рублей. Налог к перечислению составил 60 300 – 24 840 = 35 460 рублей ― такую сумму необходимо заплатить ООО «Ромашка» по итогам 3-го квартала.

Документы по НДС

Хозяйственные операции у субъектов, связанные с ведением деятельности, должны быть подтверждены документально. Расчет налоговых сумм не исключение. Особое внимание следует уделить документам по входному НДС, так как если счета-фактуры отсутствуют или неверно оформлены, инспекция вправе отказать в вычете, что приведет к увеличению итогового размера перечисления и штрафным санкциям.

Входящий и исходящий НДС: документы подтверждения

Ниже в таблице представлены документы при входящем и исходящем НДС.

Допускается составление счетов – фактур как на бумажных носителях, так и в электронном виде с использованием ЭЦП по согласованию с контрагентами. Вне зависимости от вида, документы полученные и выставленные регистрируются в налоговых регистрах ― журналах, книгах покупок и продаж по налогу.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В предлагаемой статье д.э.н., профессор С.А. Харитонов рассказывает об изменениях, внесенных в «1С:Бухгалтерию 8» в соответствии с указанным Постановлением. Приводятся примеры регистрации в программе документов по учету НДС при реализации товаров (работ, услуг), при получении авансов и пр., начиная от счетов-фактур (в том числе корректировочных) и до книг покупок (продаж). Специалистами проекта 1С:ИТС в табличной форме представлены схемы операций по работе с документами в прежней и новой системе учета НДС.

Начало действия Постановления № 1137

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137) было подготовлено еще в декабре 2011 года и ожидалось, что оно будет опубликовано и вступит в силу с 1 января 2012 года.

Однако этого не произошло и на сегодняшний день ситуация с датой вступления в силу указанного документа выглядит следующим образом: Постановление № 1137 опубликовано в третьем номере «Собрания законодательства РФ» от 16.01.2012, который фактически вышел из печати 30 января 2012 года. Вопрос о том, какая дата будет являться официальным опубликованием, если номер из печати вышел позже, чем заявлено, законодательством не урегулирован. Поэтому сказать однозначно, какую дату - 24 января или 7 февраля - считать датой вступления в силу данного Постановления, нельзя. Кроме того, по-прежнему возможно мнение, что Постановление № 1137 должно вступать в силу с применением правил статьи 5 НК РФ, т. е. не ранее 1-го числа очередного налогового периода - 1 апреля 2012 года.

Минфин России в письме от 31.01.2012 № 03-07-15/11 указал на возможность до 1 апреля 2012 года применять новую форму счетов-фактур, утвержденную Постановлением № 1137, наряду с прежней формой, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Важные изменения в программе (релизы 2.0.31, 2.0.32)

Для поддержки Постановления № 1137 фирмой «1С» были выпущены релизы 2.0.31, 2.0.32 программы «1С:Бухгалтерия 8», в которых:

• реализована новая система учета по НДС (в рамках усовершенствования схемы работы с НДС);
• изменения, внесенные в соответствии с Постановлением № 1137, запускаются, если пользователь устанавливает константу Вести учет НДС в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (меню Предприятие -> Настройка параметров учета) . При этом в поле Применяется с нужно установить дату, начиная с которой организация решила вести учет в соответствии с Постановлением № 1137.

В более ранних релизах конфигурации (до релиза 2.0.30) в схеме учета НДС было необходимо вводить регламентные документы и . Данные регламентные документы создавались, как правило, последним днем месяца (квартала) и были необходимы для выполнения проводок и формирования книг покупок и продаж.

Новая система по работе с НДС упрощена - в большинстве случаев формирование регламентных документов не требуется, и счета-фактуры отражаются в книгах по мере их создания и проведения.

Таким образом, все возможности существовавшего ранее упрощенного учета НДС теперь доступны организациям с любым характером операций по НДС, а для тех, кто и раньше вел «упрощенный учет НДС» появилось преимущество - упрощенный учет теперь не имеет существовавших ранее ограничений.

Рассмотрим подробнее, как в «1С:Бухгалтерии 8» изменился порядок работы с документами, применяемыми при расчетах по НДС, в связи с утверждением Постановления № 1137 и реализацией в программе новой системы учета НДС.

Ведение счетов-фактур выданных

Для выписки счетов-фактур по операциям реализации товаров (работ, услуг) и в иных установленных главой 21 НК РФ случаях (при получении авансов, при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, при исполнении обязанностей налогового агента и т. д.) в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен документ Счет-фактура выданный .

В таблице 1 представлена сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами выданными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и новой системе учета НДС.

Таблица 1. Сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами выданными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и в новой системе работы с НДС

Для того чтобы счет-фактура соответствовал установленной форме и был правильно заполнен, важно соблюдать технологию применения этого документа.

Для составления «обычного» счета-фактуры по операции реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в форме документа Счет-фактура выданный указывается вид счета-фактуры На реализацию . При этом документ рекомендуется вводить на основании документа, которым в программе отражена собственно операция реализации (Реализация товаров и услуг, Акт об оказании производственных услуг, Передача ОС и др.). В этом случае необходимую информацию для заполнения показателей счета-фактуры программа возьмет из документа-основания. Также с видом На реализацию документ вводится при составлении счета-фактуры на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления (документ-основание Начисление НДС по СМР (хозспособ) ).

Для составления счета-фактуры на полученную оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав) документ Счет-фактура выданный вводится с видом На аванс.

В форме документа указываются: документ-основание, реквизиты платежно-расчетного документа и информация для заполнения табличной части счета-фактуры.

Чтобы выписать счет-фактуру при исполнении обязанностей налогового агента, документ Счет-фактура выданный вводится с видом Налоговый агент .

В форме документа указываются: документ-основание (Списание с расчетного счета или Расходный кассовый ордер ), реквизиты платежно-расчетного документа и информация для заполнения табличной части.

Для составления исправленного счета-фактуры по операции реализации товаров (работ, услуг) сначала на основании документа, которым в учете отражена операция реализации, вводится документ Корректировка реализации с операцией .

При этом если исправления не изменяют данные бухгалтерского и налогового учета операции реализации, то переключатель режима корректировки следует устанавливать в положение Только НДС .

Затем на основании документа Корректировка реализации вводится документ Счет-фактура выданный Исправление , проставляет порядковый номер исправления и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры.

Для счетов-фактур на аванс (вид счета-фактуры На аванс ), при исполнении обязанностей налогового агента (вид счета-фактуры Налоговый агент ), на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления (вид счета-фактуры На реализацию ) исправленный счет-фактура составляется путем ввода на основании ранее введенного документа Счет-фактура выданный нового экземпляра этого вида.

Договором с покупателем может быть предусмотрено изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за счет изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). При наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Для составления корректировочного счета-фактуры в «1С:Бухгалтерии 8» сначала на основании документа, которым в учете отражена операция реализации, вводится документ Корректировка реализации с операцией .

В документе отражается изменение цены и (или) уточняется количество (объем) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, после чего он проводится.

Затем на основании документа Корректировка реализации вводится документ Счет-фактура выданный Вид счета-фактуры значение Корректировочный и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры.

Ведение счетов-фактур полученных

Технология ведения в «1С:Бухгалтерии 8» полученных счетов-фактур покупателем зависит от вида счета-фактуры. В таблице 2 приводится сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами полученными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и новой системе учета НДС.

Таблица 2 Сравнительная характеристика операций по работе со счетами-фактурами полученными в «1С:Бухгалтерии 8» в прежней и в новой системе учета НДС

Полученные от поставщиков исходные счета-фактуры на товарно-материальные ценности, работы, услуги, имущественные права в программе регистрируются либо документом Счет-фактура полученный с видом счета-фактуры На поступление , либо на закладке Счет-фактура документа, которым отражается их принятие к учету, - Поступление товаров и услуг , Поступление доп.расходов и др. (активируем флажок Предъявлен счет-фактура , вводим реквизиты входящего счета-фактуры).

Регистрация полученного от поставщика счета-фактуры на перечисленную оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав) производится документом Счет-фактура полученный с видом На аванс .

В форме документа указываются: номер и дата счета-фактуры, документ-основание и реквизиты счета-фактуры на аванс (Сумма с НДС, Ставка НДС, Сумма НДС ).

Полученный от поставщика исправленный счет-фактура по операции реализации регистрируется в программе следующим образом.

Корректировка поступления с операцией Исправление в первичных документах .

При этом если внесенные в исходный счет-фактуру исправления не изменяют данные бухгалтерского и налогового учета операции поступления, то переключатель режима корректировки следует устанавливать в положение Только НДС (иначе флажок устанавливается в положение НДС, бухгалтерский и налоговый учет).

В документе отражаются необходимые изменения, после чего он проводится.

Затем на основании документа Корректировка поступления вводится документ Счет-фактура полученный . При этом в форме документа программа автоматически устанавливает флажок Исправление , проставляет порядковый номер исправления и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры. В форме необходимо указать номер и дату исправленного счета-фактуры поставщика и провести документ.

Для счетов-фактур с видом На аванс исправленный счет-фактура регистрируется путем ввода на основании ранее введенного документа Счет-фактура полученный нового экземпляра этого вида.

Полученный от поставщика корректировочный счет-фактура регистрируется в программе следующим образом.

Сначала на основании документа, которым в учете отражена операция поступления, вводится документ Корректировка поступления с операцией Корректировка по соглашению сторон . В документе отражается изменение цены и (или) количества (объема) принятых к учету товаров (работ, услуг), имущественных прав, после чего он проводится.

Затем на основании документа Корректировка поступления вводится документ Счет-фактура полученный . При этом в форме документа программа проставляет в поле Вид счета-фактуры значение Корректировочный и заполняет поля с реквизитами исходного счета-фактуры. В форме необходимо указать номер и дату корректировочного счета-фактуры поставщика и провести документ (рис. 1).

Рис. 1

Ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при его ведении на бумажном носителе в «1С:Бухгалтерии 8» формируется с помощью отчета Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по Постановлению №1137» (рис. 2). Он вызывается из меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Журнал учета счетов-фактур по Постановлению № 1137 или из меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Журнал учета выданных счетов фактур.

Рис. 2

Составление отчета производится по данным регистра сведений Журнал учета счетов-фактур . При этом заполнение части 1 Выставленные счета-фактуры производится по записям, которые вводятся в этот регистр при проведении документа Счет-фактура выданный , а заполнение части 2 Полученные счета-фактуры - по записям, которые вводятся при проведении документа Счет-фактура полученный либо документа поступления, в котором на закладке Счет-фактура установлен флажок Предъявлен счет-фактура и указаны его реквизиты.

Помимо граф, в которых приводятся сведения, которые содержатся непосредственно в исходном (корректировочном, исправленном) счете-фактуре, таких как номер и дата составления, наименование покупателя/продавца, его ИНН и т. д., в журнале учета предусмотрены графы, в которых приводится дополнительная информация о счете-фактуре. Это Дата выставления (графа 2) - в части 1, Дата получения (графа 2) - в части 2, Код способа выставления (графа 3) и Код вида операции (графа 4) - в обоих частях.

Информация для заполнения указанных граф в части 1 журнала учета в «1С:Бухгалтерии 8» приводится в форме документа Счет-фактура выданный в разделе Выставленные счета-фактуры .

Код для заполнения графы 4 указывается в реквизите «Код вида операции». Согласно пункту 3 Постановления № 1137 перечень кодов видов операций по НДС, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, должен быть утвержден ФНС России. На момент подписания номера в печать приказ налогового ведомства об утверждении кодов не издан. В письме от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@, согласованном с Минфином России, ФНС России рекомендует до издания приказа при заполнении показателей графы 4 части 1 «Выставленные счета-фактуры» и графы 4 части 2 «Полученные счета-фактуры» использовать коды видов операций, приведенные в приложении к указанному письму. В программе «1С:Бухгалтерия 8» рекомендованные налоговым ведомством новые коды реализованы, начиная с версии 2.0.33.

По умолчанию программа автоматически подставляет тот код, который по косвенным признакам считает «наиболее соответствующим» виду операции. Например, при составлении счета-фактуры на операцию реализации подставляется код «01», на полученный от покупателя аванс - код «02» и т. д. При необходимости код можно изменить выбором из перечня.

В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур графа «Дата выставления» в части 1 не заполняется (в форме документа Счет-фактура выданный устанавливается флажок Не выставляется ) при регистрации не подлежащего выставлению счета-фактуры, составленного либо исправленного:

• налоговым агентом:
  • при приобретении на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
  • при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества;

• налогоплательщиком:
  • при передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  • при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • при получении сумм, указанных в ст. 162 НК РФ (за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБР, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

Во всех остальных случаях в форме документа Счет-фактура выданный устанавливается флажок Выставлен и указывается дата выставления счета-фактуры.

Напоминаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Корректировочные счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Способ выставления счета-фактуры указывается с помощью переключателя. При этом для способа выставления На бумажном носителе в регистр Журнал учета счетов-фактур В электронном виде - код «2».

Информация для заполнения граф Код способа выставления и Код вида операции части 2 журнала учета в «1С:Бухгалтерии 8» указывается в форме документа Счет-фактура полученный в разделе Получение счета-фактуры .

Для способа получения счета-фактуры На бумажном носителе в регистр Журнал учета счетов-фактур записывается код «1», для способа В электронном виде - код «2».

При регистрации полученного счета-фактуры на закладке Счет-фактура документа , которым отражается принятие к учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг, имущественных прав, предусмотрен только ввод информации для заполнения графы Код вида операции . Считается, что счет-фактура при таком способе регистрации получен на бумажном носителе.

По умолчанию программа автоматически подставляет в документах тот код, который по косвенным признакам считает «наиболее соответствующим» виду операции. Например, при регистрации счета-фактуры по операции приобретения товаров, работ, услуг подставляется код «01», на перечисленный поставщику аванс - код «02» и т. д. При необходимости код можно изменить выбором из перечня.

Обращаем внимание, что отдельного реквизита для ввода информации о дате получения счета-фактуры (для заполнения графы «Дата получения» в части 2 журнала учета) в формах документов не предусмотрено. Такой датой считается дата документа, которым зарегистрирован полученный от поставщика счет-фактура.

Ведение книги продаж

Книга продаж при ее ведении на бумажном носителе в «1С:Бухгалтерии 8» составляется с помощью отчета Книга продаж по Постановлению №1137, вызываемого из меню Продажа -> Ведение книги продаж -> Книга продаж по Постановлению № 1137 (рис. 3).

Рис. 3

Составление книги продаж производится по данным регистра накопления НДС продажи.

Обращаем внимание, что начиная с 1 января 2012 года в «1С:Бухгалтерии 8» изменился порядок внесения записей в этот регистр накопления. Ранее записи в регистр НДС продажи по всем операциям вводились с помощью документа Формирование записей книги продаж . Теперь этот документ предназначен для формирования записей только по восстановлению принятых к вычету сумм налога с авансов, выданных поставщику в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передаче имущественных прав).

Во всех остальных случаях записи в регистр НДС продажи вводятся теми документами (точнее, при проведении тех документов), которыми в бухгалтерском учете отражается начисление, исправление и корректировка налогового обязательства. Например, по операциям реализации товаров (работ, услуг) записи вводятся документом Реализация товаров и услуг , при составлении счетов-фактур на авансы полученные - документом Счет-фактура выданный (рис. 4), при исправлении и изменении количественных и стоимостных показателей отгруженных товаров (работ, услуг) - документом Корректировка реализации и т. д.

Рис. 4

Ведение книги покупок

Книга покупок при ее ведении на бумажном носителе в «1С:Бухгалтерии 8» составляется с помощью отчета Книга покупок по Постановлению №1137, вызываемого меню Покупка -> Ведение книги покупок -> Книга покупок по Постановлению № 1137 .

Составление книги покупок производится по данным регистра накопления НДС покупки.

Обращаем внимание, начиная с 1 января 2012 года в «1С:Бухгалтерии 8» изменен порядок учета вычетов по НДС и, соответственно, внесения записей в этот регистр накопления.

Ранее программа поддерживала два варианта учета НДС: так называемый «стандартный» и «упрощенный». Выбранный организацией вариант указывался в параметрах учетной политики по НДС.

Если организация применяла стандартный учет НДС, то проводки на налоговые вычеты (в дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» с кредита субсчетов счета 19 «НДС по приобретенным ценностям») и записи в регистр НДС покупки вносились с помощью документа Формирование записей книги покупок .

Организация, которая применяла упрощенный учет НДС, имела возможность отразить вычет в бухгалтерском учете и в регистре НДС покупки сразу при проведении документов, которыми в программе отражается принятие к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ и услуг.

Однако при этом упрощенный учет НДС имел ряд ограничений.

Теперь выбор варианта учета НДС, как элемента учетной политики, в программе не предусмотрен. Для всех организаций применяется новый, единый порядок формирования проводок по налоговым вычетам и соответствующих им записей для книги продаж. Он состоит в следующем.

Если при регистрации полученного от поставщика счета-фактуры выполняются условия для применения налогового вычета, то проводки на налоговый вычет и записи в регистр НДС покупки могут быть сформированы при проведении документа, которым этот счет-фактура регистрируется в программе. Для этого достаточно установить флажок Отразить вычет НДС в книге покупок на закладке Счет-фактура - при регистрации счета-фактуры в документе, отражающим операцию поступления, или Отразить вычет НДС - при регистрации счета-фактуры с помощью документа Счет-фактура полученный .

При этом следует учитывать, что по отдельным видам покупок в программе установлен контроль правомерности применения вычетов.

В частности, независимо от того, установлен или не установлен флажок, проводки на вычет и соответствующие им записи для книги покупок не формируются, если документом отражается принятие к учету вложений во внеоборотные активы.

Как и ранее, проводки на вычет и записи в регистр НДС покупки по таким покупкам, а также при раздельном учете и при исполнении обязанностей налогового агента в программе формируются документом Формирование записей книги покупок .

Кроме того, с помощью этого документа в бухгалтерском учете и для целей НДС отражаются вычеты по полученным исправленным и корректировочным счетам-фактурам, также вычет налога продавцом при корректировке реализации в сторону уменьшения. Записи на суммы вычета последним в форме документа приводятся обособленно в табличной части на закладке Вычет НДС по уменьшению стоимости реализации .

В информационной системе ИТС в разделе «Налоги и взносы» - Учет по налогу на добавленную стоимость в «1С:Бухгалтерии 8», редакция 2.0 публикуются статьи, в которых рассматривается порядок бухгалтерского и налогового учета для целей расчетов НДС в программе «1С:Бухгалтерия 8». Для удобной навигации раздел поделен на рубрики:

• Организация учета по НДС в программе;
• Начисление НДС по операциям реализации;
• Учет входного НДС;
• Расчеты по НДС с авансов;
• Расчеты по налогу по отдельным операциям;
• Исполнение обязанностей налогового агента;
• Ведение счетов-фактур, книг покупок и продаж;
• Раздельный учет НДС.

Раднаева Наталья

эксперт Интернет-портала

К сожалению, в НК РФ не установлено, какими именно документами можно подтвердить тот факт, что в организации ведется раздельный учет НДС. Однако, резюмируя судебные дела, рассмотренные арбитражными судами, можно вывести список документов, подтверждающих ведение раздельного учета.

Налоговым кодексом РФ установлено, что налогоплательщики НДС, одновременно осуществляющие операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, раздельно учитывать суммы «входящего» НДС необходимо и в том случае, если товары, работы, услуги, в том числе и нематериальные активы, имущественные права, используются как в облагаемых и не облагаемых налогом операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что же случится, если у налогоплательщика будет отсутствовать раздельный учет? В этом случае сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не будет принята и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), ее включить нельзя (п. 4 ст. 170 НК РФ). Серьезное основание, чтобы вести раздельный учет, согласитесь.

Допустим ситуацию, когда раздельный учет ведет. Однако нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают, какими именно документами можно подтвердить этот факт, а налоговые органы часто требуют такого подтверждения.

Что делать налогоплательщику в этой ситуации, какими документами воспользоваться?

Для ответа на этот вопрос нами была проанализирована судебная практика.

Итак, арбитры в своих решениях указывают, что налогоплательщик может подтвердить ведение раздельного учета следующими документами :

· Приказом (распоряжением) об учетной политике организации и методике ведения раздельного учета (постановления ФАС Московского округа от 18.07.2006, 24.07.2006 № КА-А40/5958-06-Б по делу № А40-50592/05-87-430; от 19.01.2006, 16.01.2006 № КА-А40/13686-05, от 15.09.2005 № КА-А40/8454-05-П; ФАС Поволжского округа от 25.04.2006 № А55-9050/2005-22);

· Счетами-фактурами, копиями книги покупок и книги продаж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 № А52-4203/2005/2);

· Журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур;

· первичными документами (платежными порученими об уплате налога, справками-расчетами, актами и т.п.) (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А56-41230/2005);

· оборотно-сальдовыми ведомостями и пояснительными записками по ведению раздельного учета НДС по общехозяйственным операциям (так было указано в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2006 № КА-А40/62-06 по делу № А40-39222/05-128-333, от 03.04.2006, 30.03.2006 № КА-А40/2399-06 по делу № А40-43375/05-107-342);

· копиями книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 № А19-21040/06-Ф02-546/07, ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2007 № Ф03-А80/07-2/1836);

· карточкой бухгалтерского учета и журналом проводок по счету (постановление ФАС Московского округа 04.10.2006 № КА-А40/9529-06);

· регистрами бухгалтерского учета (постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2004 № А55-15867/03-11);

· первоначальной и уточненной декларацией по НДС (постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007 № КА-А40/2430-07).

Нужно отметить, что есть и такие судебные решения, в которых арбитры считают предоставление документов, свидетельствующих о ведении раздельного учета, не обязательным. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.2005 № КА-А40/11609-05 судьи признали необоснованным довод инспекции о том, что налогоплательщиком не представлены доказательства ведения раздельного учета операций по реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке, поскольку представление таких документов вообще не предусмотрено нормами статей 165 и 172 НК РФ. Арбитры исходили из того, что само по себе представление налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов уже свидетельствует о том, что по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определена налогоплательщиком отдельно от налоговой базы по операциям, облагаемым по другим налоговым ставкам.

Похожий вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 23.03.2005 № КА-А40/2015-05.

Однако, несмотря на два вышеуказанных судебных решения, со своей стороны, мы все же рекомендуем позаботиться о документальном обосновании ведения раздельного учета.

В ИАС «Консалтинг. Стандарт» подробную информацию по рассматриваемому нами вопросу смотрите в разделе «Налог на добавленную стоимость» в выпуске за декабрь 2007 г.