Авансовый отчет по чеку с ндс. Минфин решил судьбу ндс по кассовому чеку. Обычная бухгалтерская практика в разрешении спорных ситуаций

Важным условием для принятия НДС к вычету будет правильное оформление документов, предоставленных подотчетным лицом. При этом требования к документам исполнительных и судебных органов по этому вопросу разнятся. Разбираемся, как учитывать НДС по авансовым отчетам.

Как учитывать НДС в авансовых отчетах

Расходование подотчетных средств - это, как правило, расчеты наличными. В связи с чем возникают сложности в администрировании НДС. Статья 172 НК РФ определяет, что основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура (СФ).

Между тем, этот документ выписывается в расчетах с юридическими лицами, чаще всего при безналичной оплате. В случае расходования подотчетных средств нормой являются случаи, когда товары (работы, услуги) отпускаются «подотчетнику» как физическому лицу, без выставления СФ. Это происходит при расчетах с компаниями розничной торговли и небольшими фирмами.

Если указанный документ выписан, то учесть сумму налога не составляет труда. Эти суммы проводятся как входящий НДС с последующим принятием к вычету.

Существует два способа отражения НДС в авансовом отчете в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Способ отражения НДС по утвержденному авансовому отчету предполагает проводки:

Если СФ отсутствует, то у плательщика все равно остается возможность произвести списание НДС. Это сопряжено с вероятными претензиями со стороны налоговиков, но перспективы воспользоваться этим правом благоприятны.

Как провести авансовый отчет, если НДС в чеке выделен, но нет счета-фактуры

С переходом ритейлеров на онлайн-кассы с 2017 года в обязательном порядке в кассовом чеке выделяется сумма налога. Казалось бы, этот факт снимает вопросы о праве организаций на вычет без оформления СФ. Однако позиция налоговых органов и Минфина в этом случае не на стороне налогоплательщика.

Так, согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право получать письменные разъяснения от Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах сборах. Эту возможность финансисты обеспечивают, издавая подзаконные акты. По вопросу НДС к вычету мнение однозначное: существует строго оговоренный перечень документов, дающих право на вычет НДС по авансовому отчету. Ведомство ссылается на ст. 171-172 НК РФ.

В этот перечень включены:

• платежные документы, подтверждающие оплату НДС при ввозе товаров из-за границы (таможенная декларация);
• иные документы могут служить основанием для вычета налога в случае, если они подтверждают уплату НДС непосредственно в бюджет, а также оплату командировочных и представительских расходов;
• документы, подтверждающие оплату налога налоговым агентом;
• при покупке имущества для внесения в уставный фонд основанием может служить документы о передаче активов.

Во всех остальных случаях Минфин в своем Письме от 24.01.2017 № 03-07-11/3094 разъясняет, что СФ для принятия НДС к вычету обязателен.

Помимо этого, НДС, не принятый к вычету, нельзя отнести на расходы при расчете налога на прибыль. Минфин аргументирует, что в ст. 170 НК такой вид расходов не обозначен. Однако ведомство в письме указывает, что нормативный акт носит разъяснительно-рекомендательный характер.

Кроме того, существует позитивная судебная практика, принимающая по этому вопросу сторону налогоплательщика.

Постановление Верховного Арбитражного Суда от 13.05.2008 № 17718/07 разъясняет, что при розничной покупке требование по выставлению СФ считается выполненным, если продавец представил документ установленного образца (кассовый чек). При рассмотрении конкретной ситуации Высший Арбитражный суд допустил принятие к вычету НДС по кассовому чеку. Но это, скорее, исключение из правил.

Несмотря на благоприятную судебную перспективу, бухгалтеры предпочитают не ставить суммы налога без оформления в СФ к вычету.

Нужно ли выделять НДС в авансовых отчетах

Напомним, сведения об израсходованных подотчетных суммах должны оформляться в виде авансового отчета на унифицированном бланке, утвержденном Госкомстатом (АО-1). Но у предприятия есть право самостоятельно разработать форму отчета с содержанием обязательных реквизитов.

Важно!

Бланк авансового отчета, который разработан самостоятельно, необходимо утвердить локальным нормативным актом (приказом).

Четкой инструкции по заполнению бланка авансового отчета нет. Наши эксперты рекомендуют при указании данных соблюдать общие правила делопроизводства. Кроме того, сама форма бланка предполагает, что в отчете необходимо указывать выделенный НДС.

Как на лицевой, так и на оборотной стороне бланка есть графы для бухгалтерской записи с указанием корреспонденции счетов. Очевидно, что сумму налога нужно выделять для проводки по 19 счету.

Обычная бухгалтерская практика в разрешении спорных ситуаций

В ходе повседневной деятельности штатные специалисты редко берут на себя ответственность в отстаивании интересов компании, стараясь избежать рисков претензий со стороны налоговых и других государственных органов. Бухгалтер, по сути, это служащий, выполняющий определенные рутинные функции. И даже законное право на возмещение НДС из бюджета сможет реализовать далеко не каждый штатных бух. Плюсовую разницу между входящим и исходящим НДС работники бухгалтерии предпочитают оставить в зачет будущих периодов.

Кроме того, многочисленный нюансы в уплате НДС далеко не всегда укладываются в рамки компетенций рядового специалиста. Например, право принятия к вычету НДС по командировочными расходами на основании документов строгой отчетности детализируется с некоторыми ограничениями. Так, нельзя включать в состав расходов обслуживание в номерах и барах, оздоровительные услуги.

В ситуациях, когда штатные бухгалтеры не уверены в своих действиях или же просто не знают, как подступиться к определенной ситуации, имеет смысл обращаться за помощью к внешнему эксперту. Это может быть как «герой-одиночка», так и аутсорсинговая компания. Как правило, солидная бухгалтерская фирма разделяет специалистов по направлениям работы с учетом их образования и профессионального опыта.

В нашей компании есть аудиторы, делопроизводители, бухгалтеры по расчету зарплаты, эксперты по налоговому праву, юристы, специализирующиеся на регистрации иностранных компаний и пр. Подобное разделение по профилю позволяет решать вопросы максимально быстро и эффективно - проблемы решаются не бухгалтером широкого профиля, а узкоспециализированным специалистом. Но это не единственное преимущество аутсорсинга.

Выпуск от 16 августа 2013 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в учете приобретение товаров для хозяйственных нужд организации в магазине розничной торговли, если покупки произведены работником организации на выданные ему под отчет денежные средства?

Работник (подотчетное лицо) представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением кассового чека, выданного в магазине, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. Счет-фактура розничным магазином не выдавался. Стоимость хозяйственных товаров, предназначенных для обеспечения нормальных условий труда в помещениях организации (средств для уборки помещений, гигиенических средств), составила 2950 руб. (в том числе НДС 450 руб.). В месяце приобретения все хозяйственные товары переданы для использования.

Корреспонденция счетов:

Порядок ведения кассовых операций

Выдача наличных денег из кассы под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, производится на основании заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме. Заявление должно содержать собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выданы наличные деньги, личную подпись руководителя и дату (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).

Отметим, что выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций).

На основании заявления подотчетного лица оформляется Расходный кассовый ордер (унифицированная форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 <*>) (п. п. 1.8, 4.1, 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций). Расходный кассовый ордер должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером или бухгалтером (в случае отсутствия главного бухгалтера или бухгалтера - руководителем, кассиром) (п. п. 2.2, 1.6 Положения о порядке ведения кассовых операций). При выдаче кассиром наличных денег подотчетное лицо указывает получаемую сумму наличных денег и подписывает расходный кассовый ордер (п. 4.3 Положения о порядке ведения кассовых операций).

В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, подотчетное лицо обязано предъявить Авансовый отчет (унифицированная форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 <*>) об израсходованных суммах с приложением подтверждающих документов (в данном случае таким документом является кассовый чек магазина). Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

По общему правилу суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров для хозяйственных нужд организации, подлежат налоговым вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

В данном случае организация приобретает через подотчетное лицо в магазине розничной торговли хозяйственные товары, необходимые для осуществления деятельности организации. При этом продавец счет-фактуру не выставил, а сумму НДС выделил отдельной строкой в кассовом чеке <**>.

Заметим, что обязанность продавца (в рассматриваемой ситуации - розничного магазина) по выставлению счетов-фактур, установленная п. п. 3, 4 ст. 168 НК РФ, считается исполненной при выдаче кассового чека (п. 7 ст. 168 НК РФ) <***>.

Случаи, когда вычеты могут производиться без счета-фактуры на основании иных документов, перечислены в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ). Приобретение товаров у организации розничной торговли к указанным случаям не относится.

Минфин России высказывает мнение, согласно которому при приобретении товаров у организаций розничной торговли кассовый чек не является основанием для принятия НДС к вычету, вычет НДС производится только при наличии счета-фактуры продавца (см., например, Письмо от 03.08.2010 N 03- 07-11/335).

В то же время Президиум ВАС РФ сделал вывод о правомерности применения налогового вычета по НДС по товарам, приобретенным в организации розничной торговли за наличный расчет, при отсутствии счета-фактуры продавца на основании кассового чека с выделенной суммой НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80). Данная позиция поддерживается рядом нижестоящих судов.

Таким образом, вопрос о применении налогового вычета без счета-фактуры при приобретении товаров за наличный расчет у предприятий розничной торговли является спорным и подробно рассмотрен в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В данной консультации исходим из условия, что организация, руководствуясь разъяснениями официальных органов, придерживается более безопасной позиции и не принимает к вычету сумму "входного" НДС по приобретенным хозяйственным товарам, выделенную в чеке контрольно-кассовой машины (ККМ), поскольку соответствующий счет-фактура продавцом выставлен не был.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерские записи по отражению в учете выдачи денежных средств работнику под отчет для приобретения товаров для хозяйственных нужд, а также принятию к учету приобретенных материально-производственных запасов (МПЗ) и их передаче для использования производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Приобретенные хозяйственные товары принимаются к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Поскольку в данном случае НДС по приобретенным хозяйственным товарам не принимается организацией к вычету (т.е. является невозмещаемым налогом), фактической себестоимостью, по которой товары принимаются к учету, признается цена, уплаченная продавцу, с учетом НДС (абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01).

На дату передачи указанных МПЗ для использования в хозяйственных целях их фактическая себестоимость признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае затраты на приобретение хозяйственных товаров являются экономически оправданными, поскольку произведены для обеспечения нормальных условий труда, а именно для поддержания чистоты и соблюдения гигиены в помещениях организации. Документальным подтверждением произведенных затрат являются авансовый отчет работника и приложенный к нему кассовый чек розничного магазина. Таким образом, затраты на приобретение хозяйственных товаров удовлетворяют всем критериям признания расходов, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Расходы на приобретение хозяйственных товаров можно отнести к материальным расходам в силу пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (в том числе на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229.

В то же время расходы на хозяйственные товары могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда (Письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@).

Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Независимо от применяемого организацией метода налогового учета доходов и расходов указанные расходы признаются по мере передачи хозяйственных товаров для их использования (п. п. 1, 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как правило, материальные расходы, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией, предусмотренные п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются косвенными расходами, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации (пп. 2, абз. 9, 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцом (выделенная в чеке ККМ отдельной строкой) и не принятая к вычету по причине отсутствия счета-фактуры, в целях налогообложения расходом не признается (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ). Отсутствие у организации счета-фактуры продавца, подтверждающего ее право на применение вычета по НДС, п. 2 ст. 170 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, в рассматриваемом случае стоимость приобретенных подотчетным лицом хозяйственных товаров включается в состав расходов без учета суммы НДС, выделенной в кассовом чеке (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126, а также Практическое пособие по налогу на прибыль).

Применение ПБУ 18/02

Расходы в сумме НДС, выделенной в чеке ККМ, признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются для целей налогообложения прибыли. В связи с этим при признании указанных расходов в бухгалтерском учете у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Бухгалтерские записи по отражению в учете ПНО производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.

<**> Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

<***> Заметим, что если организация розничной торговли получает наличные денежные средства от физического лица, являющегося представителем организации, то п. 7 ст. 168 НК РФ не применяется и продавец при получении предоплаты, помимо выдачи кассового чека, выставляет счет-фактуру (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.11.2004 N 24-11/71008, консультация советника налоговой службы РФ III ранга Ю.Ю. Сысоновой от 28.04.2004). При этом физическое лицо должно предъявить доверенность, выписанную организацией-покупателем (п. п. 1, 5 ст. 185 ГК РФ).

Аванс или предоплата – это оплата, полученная продавцом до наступления момента фактической отгрузки продукции либо оказания услуг. Продавец, получивший от покупателя предоплату в счет предстоящих поставок, в течение 5 рабочих дней должен выставить ему счет-фактуру — п. 3 ст. 168 НК РФ ( ?). При этом у покупателя также появляется обязанность исчислить и предъявить НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

Налоговая ставка применяется в зависимости от ставки, по которой облагается реализация товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс.

Важно! При получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работу, услуг), которые не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ , выставлять авансовую счет-фактуру не нужно.

По покупкам в счет аванса физлицом

Авансовый отчет относится к документам первичного учета. Он подтверждает расходование средств, выданных под отчет сотруднику. К авансовому отчету прилагаются подтверждающие документы в виде чека ККТ, товарного чека или бланка строгой отчетности (БСО). При этом, в основном, совершая покупке через розничную торговлю, счет-фактура не оформляется.

Если в документах, подтверждающих оплату, НДС не выделен, то стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных за наличные средства, включаются в расходы в полной сумме. В этом случае налог на добавленную стоимость расчетным способом не выделяется, и к вычету не приниматься не будет.

Порядок возмещения понесенных затрат

Возмещение НДС предполагает уменьшение суммы налога, начисленного к уплате при реализации товаров (работ или услуг), за счет применения вычета.

Порядок вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом:

Процесс возмещения НДС из бюджета проходит в следующие этапы:

1. Составление декларации с предоставлением необходимого пакета документов и подача ее в ИФНС. К необходимым документам относятся: счета-фактуры полученные и выданные, накладные на получение и отпуск, чеки и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты, книга покупок и продаж, (журнал обязателен только для части компаний-посредников).
2. Проведение налоговой камеральной проверки по факту сдачи декларации. Результаты проверки оформляются актом, в котором указываются нарушения в случае их наличия.
3. Получение средств на счет организации или погашение других налоговых обязательств из этих сумм.

Фиксирование факта получения документа

Факт получения счета-фактуры на аванс должны и продавцы, и покупатели.

1. В книге продаж документ регистрируется продавцом (исполнителем работ) при получении предоплаты в течение 5 календарных дней.
2. Покупатель же в этот момент имеет право принять предъявленный налог, если он есть, к вычету, т.е. заносит полученный от продавца счет-фактуру на аванс в книгу покупок.
3. Далее продавец отгружает товары, фиксирует авансовый счет-фактуру у себя в книге продаж для того, чтобы принять к вычету НДС.
4. Покупатель же принимает налог к вычету по отгрузочному счету-фактуры, а НДС с аванса при этом должен восстановить, для чего производит регистрацию авансового документа, полученного ранее от продавца, в книге продаж ( ?).

Особенности учета

Проводки

Рассмотрим основные проводки по учету авансовых отчетов сотрудников.

На хозяйственные нужды

• Дебет 71 Кредит 50 – сотрудником получен аванс.
• Дебет 60 Кредит 71 — приобретены материалы.
• Дебет 10 Кредит 60 – расходы учтены в составе себестоимости материалов.
• Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по приобретенным материалам.
• Дебет 91.2 Кредит 19 – списан НДС на прочие расход.
• Дебет 71 Кредит 50 — осуществлена доплата сотруднику.

На командировки

• Дебет 71 Кредит 50/1 – получен аванс на командировку.
• Дебет 19 Кредит 71 – учтен НДС.
• Дебет 68 Кредит 19 – вычтен НДС.
• Дебет 44 Кредит 71 – учтены расходы по командировке.
• Дебет 50/1 Кредит 71 – возврат неиспользованных средств на счет компании.

Как уменьшить к уплате в бюджет сумму налога на добавленную стоимость с помощью предоплаты?

Для того чтобы уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, есть несколько способов. Один из них – приобретение товара накануне сдачи декларации. При получении от продавца авансового счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять НДС с этой суммы к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ), что позволит уменьшить НДС к уплате в бюджет.

В заключение отметим, что Налоговый кодекс определяет пользование вычетом налога на добавленную стоимость по авансовым платежам как право, а не обязанность. Организации могут воспользоваться этим правом либо могут вести учет другим удобным способом.

В случае проведения вычета по сумме предоплаты, налогоплательщик должен иметь следующие документы:

1. правильно оформленный счет-фактуру на аванс от покупателя;
2. документы, которые подтверждают фактическое проведение предоплаты;
3. договор, по которому предусматривается перечисление предоплаты.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас: