Производство восстановление ндс при экспорте. Налогообложение «экспортных» товаров. Восстановление НДС при использовании нулевой налоговой ставки. Общая и специальная норма

В рамках исполнения нами услуги Возмещение НДС при экспорте возник вопрос о восстановлении НДС, и нами были сделаны следующие выводы.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. по состоянию на 2014 г.) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего их использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 ст.164 настоящего Кодекса.

Восстановление НДС при экспорте 2015 года осуществляется по общему правилу: восстановлению подлежит налог в размере, ранее принятом к вычету.

Чтобы ответить на вопрос, когда производится восстановление НДС при экспорте, следует руководствоваться правилом, в соответствии с которым восстановление налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных пунктом 1 ст. 164 настоящего Кодекса.

Восстановление НДС при экспорте влечет за собой возможность уменьшить налог к уплате (за исключением сумм, восстановленных в соответствии с подпунктом 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 ст. 164 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных ст. 167 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" указанный пункт утратил силу, при этом аналогичные по смыслу нормы (или противоположные им) в другие статьи НК РФ добавлены не были, в связи с чем по данному вопросу возникла некоторая правовая неопределенность.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ уменьшение сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 ст. 171НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 ст. 164 НК РФ (экспортной деятельности), производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов).

Таким образом общие условия применения вычетов по товарам (работам, услугам), приобретаемым для экспортной деятельности остались неизменными, однако, порядок действий налогоплательщика в случае, когда они изначально приобретались для реализации на внутреннем рынке теперь не определён.

НК РФ в общем виде устанавливает два пути принципиального действия налогоплательщика при предъявлении ему суммы налога со стороны продавцов – отнесение на затраты, частным случаем которого является восстановление налога (170 НК РФ) или применение налоговых вычетов (171 НК РФ).

Если общие условия применения налоговых вычетов у налогоплательщика присутствуют, то в дальнейшем начинают действовать нормы о порядке, в том числе, моменте их применения, предусмотренные ст. 172 НК РФ.

Однако, указанная статья не регулирует ситуацию, когда товары, изначально приобретенные для осуществления одних операций (при которых вычет мог применяться и применяется ранее) впоследствии оказались использованы в других операций (по которым он применяется позднее).

Как уже отмечено выше, для экспорта последствие в виде необходимости восстанавливать налог в этом случае было предусмотрено ранее пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Теперь же этого последствия нет, в связи с чем в НК РФ нет прямой нормы о том, что учет («восстановление») суммы ранее примененного вычета в целях налогообложения должен производиться в период отгрузки на экспорт (то есть нет нормы о том, что учет данной суммы не влечет необходимости в уточненной декларации в периоде его применения).

В свою очередь при отсутствии такой нормы возможен вывод (позиция налогового органа) о том, что в момент отгрузки товара на экспорт, вычет по которому был уже применен ранее, необходимо уменьшить по декларации, где он был заявлен при приобретении товара и откорректировать данную декларацию, а также доплатить пени (а вычет по данному товару, отгруженному на экспорт, заявить только после полного сбора документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 %).

Восстановление НДС при экспорте согласно новому порядку, в свою очередь не влечет необходимость подачи уточненной декларации и не делает ранее принятый к вычету НДС неправомерным.

В соответствии с правилами толкования правовых норм в данном случае необходимо установить общую и специальную норму, подлежащие применению.

Однако, особенностью этой ситуации является то, что для в этой ситуации хронологически есть две специальные нормы:

• (п. 1 и 1.1. ст. 172 НК РФ), – о применении вычетов после принятия на учет и в пределах трех 3 при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи (при этом нет конкретизации – внутренний рынок или экспорт – и то, и другое – объекты налогообложения),
• (п. 3 ст. 172 НК РФ) - о применении вычетов только на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала сбора всех документов (которая применяется в последующий момент).

По нашему мнению, обе эти нормы могут признаваться специальными, меняя друг друга с течением времени. При этом изначальное применение вычетов при наличии соответствующих условий, по нашему мнению, вне зависимости от последующей судьбы товаров не приводит их к неправомерным (в результате отгрузки на экспорт), поскольку вывод о правомерности/неправомерности ст. 171-172 НК РФ привязан исключительно к моменту, когда они применяются. То есть, вывод о неправомерности вычетов не может быть сделан задним числом исходя из последующих обстоятельств, не имевших место на момент их законного применения.

Таким образом, вне зависимости от того, в каких операциях использованы товары, по нашему мнению, обязанности по подаче уточненной декларации и корректировке суммы изначально правомерно заявленных вычетов у налогоплательщика нет (в противном случае, подача уточненной декларации означала бы признание неуплаты налога за предшествующий период – то есть факт совершения налогового правонарушения).

Однако, вопрос о том, нужно ли в этом случае восстанавливать сумму примененных вычетов и если нужно, то в какой момент, остается открытым.

Как уже отмечено, с 01.01.2015 г. прямой нормы, предписывающей такое восстановление НК РФ не содержит. Судебная практика по данному вопросу на данный момент также не сформирована.

Следует отметить, что данное правовое регулирование имело место также до 01.10.2011 г. (отсутствовал пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом судебная практика склонялась к тому, что налог все-таки необходимо восстанавливать, однако, делать это в том периоде, когда был собран полный комплект документов на экспорт (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А52-4031/2007 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 N 12536/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Здесь следует отметить, что по нашему мнению, в принципе, единственным механизмом, с помощью которого можно последовательно (и без возникновения противоречий о законности/незаконности вычета) реализовать положения 172 НК РФ является механизм восстановления налога.

Однако, если до 01.10.2011 г. можно было бы говорить о некотором пробеле в правовом регулировании случаев восстановления налога, то с 01.01.2015 г. после исключения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ возможна позиция, согласно которой законодатель исключил обязанность по восстановлению в данном случае сознательно. То есть, изначально установил, что налог восстанавливаться не должен.

Также необходимо заметить, что если следовать строгому (буквальному толкованию) положении статей 170 - 172 НК РФ, то можно прийти к выводу, что налог восстанавливаться не должен в принципе, поскольку:

• перечень случаев восстановления закрытый и не может подлежать расширительному толкованию;
• отсутствие механизма практической реализации ст. 172 НК РФ не является основанием для применения к ней иного института налогообложения по аналогии.

Минфин РФ (см. письмо от 13 февраля 2015 года № 03-07-08/6693-О) разъясняет, что в связи с письмом в котором описан вопрос о восстановление НДС при экспорте, принятому к вычету при приобретении товаров, в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее. Согласно положениям пункта 2 ст. 171 и пункта 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом пунктом 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный НК. Таким образом, НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, подлежат восстановлению. Указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558».

Получить подробную консультацию по данному вопросу, Вы можете воспользовавшись нашей услугой

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по . Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов. Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам.

Учет НДС на экспорте

Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу. Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Что касается вычетов, на которые организация имеет право уменьшить налог даже при нулевой ставке (получить его впоследствии к ), то порядок их заявления происходит как описано выше — в моменты установления налоговой базы.

Следует иметь ввиду: если в течение 180 дней документы были собраны и представлены в ИФНС вместе с отчетом, но в них были обнаружены нарушения и неточности, налоговая доначислит налог к уплате.

Проводки при подтвержденной ставке 0% по НДС

«Прага» приобрела товары для экспортной перепродажи на сумму 527 450 руб. (НДС 80 458 руб.). Через несколько дней, после получения оплаты, они были реализованы на экспорт в сумме 16 145 у.е. Документы были собраны в срок и представлены вместе с .

Главная — Статьи Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций по реализации товаров (работ, услуг) — «входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету не в общем порядке, а на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вместе с тем, как показывает практика, не всегда известно заранее, какой товар (продукция) будет реализовываться на внутреннем рынке, а какой — на экспорт. В этой связи налогоплательщики производили налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) при выполнении общих условий, установленных ст. 171 НК РФ, а затем при осуществлении экспортных операций восстанавливали налог. Такой порядок следовал из вышеупомянутого п. 3 ст. 172, а также п. 10 ст. 165 НК РФ.

Восстановление ндс при экспорте: 2 примера учета

Подобный вывод можно сделать, изучив подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом налог с российских перевозчиков взимается по ставке 0%. Следует помнить, что правило действует только при вывозе товаров.

Важно

Если осуществляется импорт продукции в Россию, применяются другие правила. Нововведения Периодически в действующее законодательство вносятся правки. Произошли они и в прошлом году. Коррективам подверглись статьи 165 и 172 НК РФ.

Внимание

Как и раньше, приобретая или изготавливая товар, компания принимает входной НДС к вычету. Далее необходимо собрать документацию, которая требуется для осуществления экспортной сделки. Готовый пакет нужно предоставить в налоговую инспекцию.

Восстановления ндс по товару, отгруженному в режиме экспорта

Восстановление НДС при импорте товаров может потребоваться, когда импортированные (ввезенные) товары не будут в дальнейшем использоваться в налогооблагаемой деятельности (т.е. не будут реализованы). Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при импорте товаров осуществляется в форме возврата в бюджет. Восстановленный налог отражается в книге продаж на основании счет-фактуры, а если срок ее хранения истек и документа уже нет, на основании бухгалтерской справки-расчета. Компания (предприятие) или предприниматель обязана восстановить полную сумму ранее принятого у вычету НДС, если имущество вносится в уставной капитал. Если передаются нематериальные активы или основные средства, тогда восстанавливается сумма, пропорциональная остаточной стоимости. Чтобы принимающая организация могла заявить вычет, в передаточных документах необходимо заявить восстанавливаемую сумму.

Восстановление ндс при экспорте

ФНС России сообщает следующее.Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п. 1 ст. 164 НК РФ.В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 — 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, определенном ст. 172 НК РФ, на момент расчета налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.Порядком заполнения налоговой декларации по НДС (Утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) предусмотрено отражение в указанной декларации сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее были правомерно приняты к вычету, и подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 0%.

Восстановление экспортного ндс. разъяснения минфина россии

В то же время в п. 10 ст. 165 НК РФ содержится следующее правило: порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.Установленный учетной политикой порядок позволял расчетным путем определять правомерно принятую к вычету сумму НДС, которую необходимо восстановить по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации экспортной продукции.

Главные нюансы ндс при экспорте

Восстановление сумм НДС производилось в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Соответственно, до 01.01.2015 г. в случае если изначально Экспортер принимал предъявленный НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг) при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления экспортных операций, на дату совершения указанной операции (на дату отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг) на экспорт) НДС подлежал восстановлению к уплате. С 01.01.2015 вступил в силу пп. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым с указанной даты утрачивает силу пп.
5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстанавливаем ндс по экспортным операциям

Инфо

Процедура включала в себя 3 шага:

• При поступлении товаров от поставщика НДС заявлялся к вычету на основании входящих счетов-фактур;
• При реализации данных ТМЦ иностранным контрагентамреализация облагалась по«0» ставке;
• По факту реализации заявленный к вычету НДС необходимо было восстановить и перечислить в ФНС.

Такой порядок был регламентирован п.3пп.5 ст. 170 НК РФ. Но данная норма была упразднена ФЗ от 24.11.2014 № 366-ФЗ. Из этого следует, по мнению многих налогоплательщиков, что восстанавливать заявленный ранее к вычету НДС больше нет необходимости.

Между компанией Уют Плюс и венгерской организацией Slava был заключен договор на поставку кресел и диванов. При этом продажа мебели осуществлялась по цене 18740 евро за партию. Компания Уют Плюс приобрела у организации Мебельщик диваны и кресла.

За продукцию было заплачено 1211800 рублей, а размер НДС составил 184850 рублей. Затем мебель была доставлена до фирмы Slava. Перевозчику пришлось заплатить 7400 рублей. Когда оформляется декларация, бухгалтер компании Уют Плюс, работающий в программе 1С, обязан перевести выручку в российские рубли.

Тогда заполнение будет считаться выполненным верно. Курс евро на тот момент составлял 74,18. Тогда размер прибыли компании составил 1390133 рублей. Чтобы получить возврат, организация Уют Плюс представила в налоговую документы, которые подтверждали вывоз продукции на экспорт.

НДС по нулевой ставке.Таким образом, по мнению ФНС, если отгрузка произведена после 1 октября 2011 г., суммы НДС, ранее предъявленные к вычету по основным средствам (нематериальным активам), в случае их дальнейшего использования при совершении операций, облагаемых по нулевой ставке, подлежат восстановлению в полном размере независимо от того, использовались ли данные объекты полностью или частично для экспортных операций. В этом случае суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 разд. 3 декларации по НДС.Безусловно, от данной трактовки бюджет только выиграет, но действительно ли так следует поступать? Или это только видение фискалов? Давайте разбираться вместе. Мнение эксперта Итак, установленное пп. 5 п. 3 ст.

Ставка НДС при экспорте составляет ноль процентов и отказаться от ее приминения компания не вправе. А если компания отправила на экспорт товар, по которому ранее приняла НДС к вычету, налог надо восстановить.

Ставка НДС при экспорте нулевая

Мы продаем оптом тренажеры. Иностранный покупатель забрал оборудование с нашего склада, сразу его оплатил. Оборудование он будет использовать в своей стране. Подтверждать нулевую ставку мы не ланируем, хотим сразу же заплатить 18 процентов с еализации. На какую ставку оформлять счет-фактуру?

Документы надо составить с нулевой ставкой. По окончании 180 календарных дней — оформить счет-фактуру в одном экземпляре по ставке 18 процентов.

Вывоз товара за границу относится к экспортным операциям. А они облагаются НДС по нулевой ставке. Отказаться от ее применения компания не вправе (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693). Поэтому, даже если вы решили не подтверждать экспорт, на дату отгрузки документы необходимо составить именно с нулевой суммой налога.

Нулевую ставку НДС при экспорте стоит подтвердить в течение 180 календарных дней. Для этого надо представить в инспекцию подтверждающие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ). Если этого не сделать, то потребуется составить счет-фактуру в одном экземпляре по ставке 18 процентов и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки (п. 22 (1) приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, потребуется уточнить декларацию по НДС за квартал, в котором отгружен товар. Исчисленный НДС отражают в строке 030 раздела 6 и в приложении 1 к разделу 9 декларации, а вычеты — в строке 040 раздела 6 и в приложении 1 к разделу 8. Кстати, в таком случае вы вправе учесть в расходах начисленный НДС (письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961). Если нарушить порядок, то инспекторы вправе оштрафовать компанию на 10 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ).

Когда НДС при экспорте надо восстановить

В январе купили партию товаров. НДС сразу же заявили к вычету, так как планировали продавать товар в России. Но в апреле часть продукции отгрузили на экспорт. Надо ли восстановить НДС, принятый к вычету, и в каком периоде это сделать?

Восстановить НДС при экспорте надо в том квартале, в котором вы вывезли товар за границу. То есть в апреле.

В статье 170 НК РФ прямо не сказано, что при экспорте товаров надо восстановить НДС. Но такая обязанность следует из других норм кодекса. Компания вправе заявить НДС к вычету, как только примет товар к учету, а также получит от поставщика первичку и счет-фактуру (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но вычеты по товарам, которые организация отгружает за границу, применяют в особом порядке. Их включают в декларацию, когда компания соберет документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). А значит, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить. Сделать это надо в периоде, в котором компания отгрузила товар за рубеж. Так считают и в Минфине (письмо от 28.08.2015 № 03-07-08 /49710).

В настоящее время обязанность восстанавливать входной налог для компаний, которые реализуют товары на экспорт, закреплена в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В этой норме говорится о следующих суммах налога на добавленную стоимость.

Во-первых, это налог по товарам, которые реализованы на экспорт. А также по тем товарам, работам и услугам, которые компания использовала для экспортных операций. Например, это НДС, который предъявили поставщики сырья для производства продукции, впоследствии вывезенной за рубеж.

Во-вторых, надо восстанавливать налог по основным средствам, а также нематериальным активам и имущественным правам — здесь речь идет об имуществе, которое компания использовала для осуществления экспортной деятельности.

Обратите внимание, что восстановить придется всю ту сумму НДС, которую компания приняла к вычету. То есть с полной, а не остаточной стоимости основного средства или нематериального актива. В обоих случаях налог на добавленную стоимость нужно восстановить в том квартале, в котором продукция была отгружена на экспорт.

Восстановление НДС по основным средствам

Между тем, как сделать восстановление НДС при эскпорте по основным средствам, использованным в экспортных операциях, на практике вызывает у бухгалтеров немало

Допустим, что компания использует оборудование для производства товаров, лишь часть которых идет на экспорт. Что же получается, если буквально читать эту норму Налогового кодекса РФ? Сначала нужно восстановить налог по оборудованию в периоде, когда товары отгружены на экспорт. Потом принять его к вычету в том квартале, когда будет подтверждена нулевая ставка налога. А при очередной отгрузке опять восстановить?

Казалось бы, звучит абсурдно. Но на самом деле все не так сложно. И большинству экспортеров восстанавливать НДС по основным средствам вовсе не придется. Просто потому, что, принимая объект к учету, они уже поставили к вычету ровно ту часть входного налога, которая относится к внутрироссийским операциям.

Дело в том, что компании, которые помимо экспорта ведут также операции, облагаемые по ставке 18 или 10 процентов, должны вести раздельный учет. Во-первых, отдельно нужно учитывать выручку от реализации экспортных товаров. Во-вторых, расходы и суммы входного налога необходимо распределять между товарами, реализованными за рубеж и внутри нашей страны. А порядок ведения раздельного учета компания должна утвердить в учетной Это предусмотрено пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если организован раздельный учет, компания как раз и принимает к вычету не весь налог по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам. А только ту часть, которая относится к продукции, реализованной на внутреннем рынке. По основным средствам и общехозяйственным расходам этот показатель вычисляют путем. Например, пропорционально себестоимости товаров, реализованных в России. Значит, в момент экспортной отгрузки ничего восстанавливать не требуется.

Другое дело, когда компания не рассчитывала продавать какую-нибудь партию товаров на экспорт. И приняла налог по ним к вычету. А потом эти товары решили продать за рубеж. Вот как раз в этой ситуации и нужно ориентироваться на подпункт 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ и восстанавливать налог на добавленную стоимость по данной партии товаров.

Потом же, когда компания подтвердит экспорт, этот налог можно будет принять к вычету. Если же пакет подтверждающих документов так и не будет собран, вычет придется отразить в периоде отгрузки, сдав уточненную декларацию.

Пример

ООО «Экспортер» в январе 2015 года приобрело основное средство стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Купленное имущество планировалось использовать как в деятельности, связанной с продажей товаров в России, так и для экспортных операций.

В учетной политике ООО предусмотрено, что размер вычета по основным средствам, которые используются одновременно для операций, облагаемых по ставкам 18 и 0 процентов, определяют через пропорцию. Эту пропорцию считают как отношение выручки от реализации товаров, облагаемых по ставке 18 процентов, и общего объема выручки за месяц, в котором приобретено основное средство. Остальную часть данного входного НДС ООО принимает к вычету по мере подтверждения ставки 0 процентов по товарам, которые реализованы в месяце приобретения основного средства.

Выручка ООО от реализации товаров в России за январь составила 5 000 000 руб. Общий размер выручки от реализации за этот период равен 24 000 000 руб. Доля выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18 процентов, составит 20,83 процента (5 000 000 руб. : 24 000 000 руб. x 100%).

Бухгалтерия приняла к вычету входной НДС по основному средству 31 января 2015 года в сумме 18 747 руб. (90 000 руб. x 20,83%).

По товарам, реализованным на экспорт в январе, ООО собрало пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС, в апреле 2015 года.

Таким образом, во II квартале бухгалтерия ООО приняла к вычету оставшуюся сумму НДС по основному средству в сумме 71 253 руб. (90 000 — 18 747).

Обратите внимание: подпункт 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ с 1 января 2015 года утрачивает силу. Однако со стоимости экспортируемых товаров НДС все равно придется восстанавливать. Связано это с особым порядком принятия к вычету налога по операциям, облагаемым НДС по ставке 0 процентов (п. 3 ст. 172 НК РФ).