დღგ-ს აგენტის გაყვანილობა. ვინ არის დღგ-ს საგადასახადო აგენტი. რა ანგარიშგება წარდგენილია საგადასახადო აგენტების მიერ დღგ-ზე

საგადასახადო აგენტიდღგ-ზე: პასუხები ყველაზე პოპულარულ კითხვებზე

შემთხვევები, როდესაც პირი ექვემდებარება დღგ-ს, ჩამოთვლილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლში. კერძოდ, ორგანიზაცია აღიარებულია დღგ-ს საგადასახადო აგენტად:

• თუ ის ქირაობს სახელმწიფოს ან უშუალოდ სახელმწიფო ორგანოებიდან და ადგილობრივი ხელისუფლებისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);
• თუ ის ყიდულობს საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას) ორგანიზაციებისგან, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული საგადასახადო რუსეთში. ამავდროულად, თავად ორგანიზაცია უნდა იყოს რეგისტრირებული და საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ადგილი უნდა იყოს რუსეთის ტერიტორია (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის 1 და 2 პუნქტები, 147-ე, 148-ე მუხლი). ფედერაცია). საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას უცხო ქვეყნის მოქალაქეები(რუსეთში არ არის რეგისტრირებული, როგორც მეწარმეები) რუსულ ორგანიზაციებს არ გააჩნიათ საგადასახადო აგენტების ვალდებულებები (წერილები No03-07-08/166 06.06.2011წ. და No.03-07-08/62 05.03.2010წ.);
• თუ იგი იძენს სახაზინო ქონებას რუსეთში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, მე-3 პუნქტი). გამონაკლისს წარმოადგენს რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების ხაზინის იჯარით აღებული ქონების მცირე და საშუალო ბიზნესის მიერ შეძენა (ხელახალი ყიდვა) და 2011 წლის 1 აპრილიდან ასეთი ქონების გაყიდვა არ ექვემდებარება დღგ-ს (კანონი). 2008 წლის 22 ივლისი No159-FZ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 146-ე მუხლის მე-12 პუნქტის მე-2 პუნქტი). შესაბამისად, თუ ხაზინის იჯარით აღებული ქონება (გარდა რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო ხაზინის ქონებისა) გადაეცა მცირე (საშუალო) ბიზნეს სუბიექტს 2011 წლის 31 მარტის შემდეგ, მაშინ ის არ ხდება საგადასახადო აგენტი ( რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 23 მარტის წერილები No 03-07-14 / 17, 2011 წლის 12 მაისის No KE-4-3/7618). თუ ასეთი ქონების საკუთრება მიღებული იყო 2011 წლის 1 აპრილამდე, ხოლო ქონების გადახდა მოგვიანებით განხორციელდა, მცირე (საშუალო) ბიზნეს სუბიექტები აღიარებულია საგადასახადო აგენტად (ქვეპუნქტი 12, პუნქტი 2, მუხლი 146, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილი. რუსეთის 2011 წლის 26 აპრილის No AC-2 -3/388);
• თუ იგი ყიდის ქონებას რუსეთში სასამართლოს გადაწყვეტილებით (გარდა იმ ქონებისა, რომელიც ყოფილ მესაკუთრეს იქნა ჩამორთმეული პროცედურის დროს, ასევე გაკოტრებული ქონება) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). ასევე მნიშვნელოვანია ვინ ფლობს ქონებას. ასე რომ, თუ ჩამორთმეული ქონების მფლობელი არ არის აღიარებული (მაგალითად, ეს არის კომპანია, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას), ორგანიზაცია, რომელიც ყიდის ასეთ ქონებას, არ იმოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ნოემბრის წერილი). 2009 წლის 11 No03-07-11 / 300);
• თუ იგი მოქმედებს როგორც შუამავალი (დასახლებებში მონაწილეობით) საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლებები) გაყიდვაში უცხოური ორგანიზაციების მიერ, რომლებიც არ არის რეგისტრირებული რუსეთში საგადასახადო (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). .

როგორ უნდა გამოთვალოს და დაარიცხოს საგადასახადო აგენტმა დღგ?

ამის საფუძველია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლში ჩამოთვლილი ოპერაციებიდან კონტრაგენტ-გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის (შემოსავლის) ოდენობა. მათზე ზემოთ უკვე ვისაუბრეთ.

შეიტანოს თუ არა თავად დღგ საგადასახადო ბაზაში ასევე მითითებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლში. ასე რომ, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება დღგ-ს გათვალისწინებით:

• სახელმწიფო (მუნიციპალური) ქონების უშუალოდ ხელისუფლებისა და ადმინისტრაციისგან გაქირავებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-3 პუნქტი);
• როდესაც (მიღებულია) სახელმწიფო ან მუნიციპალური ქონების, რომელიც არ არის უზრუნველყოფილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) შეძენით უცხოური ორგანიზაციებისგან, რომლებიც არ არის რეგისტრირებული რუსეთში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი);
• სახელმწიფო (მუნიციპალური) ორგანიზაციებისგან ყიდვისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, მე-3 პუნქტი).

ყველა ამ შემთხვევაში საგადასახადო აგენტები ახდენენ ბიუჯეტში გადასახდელ გადასახადს შეძენილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდის დღეს. ანუ ან წინასწარ გადახდის დროს (სრულად ან ნაწილობრივ), ან კონტრაგენტთან საბოლოო ანგარიშსწორების დროს. უფრო მეტიც, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენისას უცხოური ორგანიზაციებისგან, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული რუსეთში, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება გაცვლითი კურსით ფულის გადაცემის დღეს (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 153-ე მუხლის 3 პუნქტი). ფედერაცია, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 01.11.2010 No 03- 07-08/303). არ არის საჭირო გადასახადის თანხის გადაანგარიშება საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) აღრიცხვაზე მიღების დღეს მოქმედი განაკვეთით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-4 პუნქტით გათვალისწინებული მოთხოვნა არ ვრცელდება საგადასახადო აგენტებზე (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 03.07.2007 No. 03-07-08 / 170). .

საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება დღგ-ს გარეშე (აქციზური საქონლის აქციზის ჩათვლით), მაგალითად, უცხოური ორგანიზაციების საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შუამავლად გაყიდვისას (ნამუშევრები, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები), რომლებიც არ არის რეგისტრირებული რუსეთში (პარ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 5 მუხლი 161). ასეთ შემთხვევებში, საგადასახადო აგენტები ახდენენ ბიუჯეტში გადასახდელ გადასახადს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადაზიდვის (გადაცემის) ან მათი გადახდის დღეს, იმისდა მიხედვით, თუ რომელი მოვლენა მოხდა ადრე.

საგადასახადო განაკვეთის ოდენობა დამოკიდებულია საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ტიპზე, რომელსაც საგადასახადო აგენტი ორგანიზაცია ყიდულობს ან ყიდის რუსეთში.

დღგ-ს ოდენობა, რომელიც უნდა ჩაირიცხოს ბიუჯეტში, განისაზღვრება სავარაუდო განაკვეთით, თუ საგადასახადო ბაზა მოიცავს დღგ-ს. ასევე საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) მომავალი მიწოდების ანგარიშზე წინასწარი (ნაწილობრივი გადახდა), რომლის გაყიდვისას საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება დღგ-ს გარეშე (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 4, მუხლი 164). ფედერაცია).

თუ დღგ არ შედის საგადასახადო ბაზაში, გადასახადის ოდენობა, რომელიც უნდა ჩაირიცხოს ბიუჯეტში, გამოითვლება 18 ან 10 პროცენტიანი განაკვეთით. საგადასახადო აგენტი ვალდებულია მყიდველს წარუდგინოს ამ გზით გამოთვლილი დღგ-ს თანხა გაყიდული საქონლის ფასის გარდა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

როგორ იხდის დღგ-ს საგადასახადო აგენტი

ამა თუ იმაში დარიცხული (დაკავებული) დღგ-ის ოდენობა საგადასახადო პერიოდი(კვარტალი), საგადასახადო აგენტმა ყოველთვიურად უნდა გადაირიცხოს ბიუჯეტში თანაბარი განვადებით არა უგვიანეს ამ კვარტალის შემდგომი სამი თვის 25-ე დღისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1, მუხლი 174, მუხლი 163). მაგალითად, 2015 წლის III კვარტლისთვის - არაუგვიანეს 26 ოქტომბერი (25 ოქტომბერი დასვენების დღეა), 25 ნოემბერი და 25 დეკემბერი.

გამონაკლისს წარმოადგენს დღგ-ს გადახდა უცხოური ორგანიზაციების მიერ შესრულებულ სამუშაოებზე (მომსახურებებზე), რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული საგადასახადო რუსეთში. საგადასახადო აგენტი ვალდებულია ბიუჯეტში გადარიცხოს დაკავებული გადასახადი უცხოური ორგანიზაციებისთვის გადახდის პარალელურად. ბანკებს ეკრძალებათ კონტრაქტორთან გადარიცხვისთვის გადახდა, თუ ამავდროულად მათ არ წარმოადგინეს გადახდის დავალება ბიუჯეტში დღგ-ის გადარიცხვისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტები, პუნქტი 4). .

დღგ-ს გადარიცხვის საგადახდო დავალებაში, კერძოდ, მიუთითეთ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 12 ნოემბრის No107n ბრძანებით დამტკიცებული წესები):

• ველში 101 „დოკუმენტის გამცემი პირის სტატუსი“ – კოდი 02 (საგადასახადო აგენტი);
• ველში 104 „KBK“ - კოდი ბიუჯეტის კლასიფიკაციადღგ (2015 წელს ეს არის BCC 182 1 03 01000 01 1000 110. შენიშვნა: საგადასახადო აგენტის დღგ BCC ზუსტად იგივეა, რაც ჩვეულებრივი იურიდიული პირი- დღგ-ს გადამხდელი);
• ველში 106 "გადახდის საფუძველი" - TP კოდი (მიმდინარე წლის გადახდა).

რა განცხადებებს აკეთებს დღგ-ს საგადასახადო აგენტი?

გამყიდველის (მეიჯარის) კუთვნილი თანხებიდან დღგ-ის დაკავება ხდება განცხადებებით:

დებეტი 19 კრედიტი 60

- გათვალისწინებულია გამყიდველის (მეიჯარის) მიერ წარმოდგენილი დღგ (დღგ-ს არაგადამხდელებს შეუძლიათ დაუყოვნებლივ ჰქონდეთ ხარჯის ანგარიში 19 ანგარიშის ნაცვლად);

სადებეტო 60 კრედიტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ს გამოთვლები“

- საგადასახადო აგენტის მიერ დაკავებული დღგ.

დაკავებული თანხის ბიუჯეტში გადარიცხვა აისახება ჩანაწერში:

- ბიუჯეტში ჩარიცხული დღგ-ის თანხა.

თუ გადასახადი ბიუჯეტში ირიცხება ხარჯზე საკუთარი სახსრები(იმ შემთხვევაში, თუ რაიმე მიზეზით გადასახადი არ იქნა დაკავებული კონტრაგენტის სახსრებიდან დროულად), საჭირო იქნება შემდეგი ჩანაწერები:

დებეტი 19 კრედიტი 68 სუბანგარიში "დღგ-ს გამოთვლები"

- ასახავს საკუთარი სახსრების ხარჯზე გადასახდელი დღგ-ის ოდენობას;

დებეტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ის ანგარიშსწორებები“ კრედიტი 51

- დღგ-ის ბიუჯეტში ირიცხება საკუთარი სახსრების ხარჯზე.

უცხოური ორგანიზაციების საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლებები) გაყიდვისას (რუსეთში არ არის რეგისტრირებული საგადასახადო) სააგენტოს, საკომისიოს ან სააგენტოს ხელშეკრულებებით, განცხადებები იქნება შემდეგი:

დებეტი 62 კრედიტი 76

- გაყიდული საქონელი (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) ეკუთვნის უცხოური ორგანიზაცია;

დებეტი 51 კრედიტი 62

– მიღებულია საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების) გადახდა;

დებეტი 76 კრედიტი 68 სუბანგარიში "დღგ-ს გამოთვლები"

- უცხოური ორგანიზაციის შემოსავლიდან დაკავებული დღგ;

დებეტი 68 სუბანგარიში „დღგ-ის ანგარიშსწორებები“ კრედიტი 51

- ბიუჯეტში ჩარიცხული დღგ-ის თანხა;

დებეტი 76 კრედიტი 51

- საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, ქონებრივ უფლებებზე) მიღებული გადახდა გადაირიცხება კონტრაგენტზე დაკავებულ დღგ-ს გამოკლებით.

რა ანგარიშგება წარდგენილია საგადასახადო აგენტების მიერ დღგ-ზე

დღგ-ზე საგადასახადო აგენტის მოვალეობების შესრულებისას უნდა შედგეს ანგარიშ-ფაქტურები. ამ დოკუმენტების შედგენის ზოგადი პროცედურაა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის 5-7 პუნქტები.

გარდა ამისა, საგადასახადო აგენტები - დღგ-ს გადამხდელები ასახავს ინფორმაციას გაყიდვებისა და შესყიდვების წიგნში (მე-4 დანართის II ნაწილის 22-ე პუნქტი და მე-3 პუნქტის 1-ლი პუნქტი, მთავრობის დადგენილების მე-5 დანართის II ნაწილის მე-15 და მე-16 პუნქტები. რუსეთის ფედერაციის 2011 წლის 26 დეკემბრის No1137). საგადასახადო აგენტები - დღგ-ს არაგადამხდელები ასახავს ინფორმაციას მხოლოდ გაყიდვების წიგნში. გარდა ამისა, ნებისმიერ შემთხვევაში, შუამავლები, ექსპედიტორები, დეველოპერები, რომლებიც გასცემენ ანგარიშ-ფაქტურებს საკუთარი სახელით ან იღებენ ინვოისებს სხვა პირების ინტერესებიდან გამომდინარე, ასევე აწარმოებენ შუამავალი საქმიანობის ფარგლებში მიღებული და გაცემული ინვოისების რეესტრს (სატრანსპორტო კონტრაქტების ფარგლებში). ექსპედიციები, დეველოპერის ფუნქციების შესრულებისას). საგადასახადო აგენტები აგზავნიან ჟურნალებს IFTS-ში, როგორც დღგ-ს დეკლარაციის ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის 5.1 პუნქტი).

ზოგადად, ყველა საგადასახადო აგენტმა უნდა წარადგინოს დღგ-ის დეკლარაცია. მოხსენება უნდა განხორციელდეს თქვენს ადგილას. ფორმატი - ელექტრონული (TKS-ის მიხედვით). გამონაკლისი: თუ საგადასახადო აგენტი არის დღგ-ს გადამხდელი. ანუ ის იყენებს სპეციალურ რეჟიმს ან თავისუფლდება მისგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლით. ამ შემთხვევაში, შეგიძლიათ წარმოადგინოთ დეკლარაცია ქაღალდზე ან ელექტრონულად - ასარჩევად. ეს გამონაკლისი არ ვრცელდება მხოლოდ ერთ შემთხვევაში: თუ საგადასახადო აგენტი არის შუამავალი, ექსპედიტორი ან დეველოპერი, რომელიც გასცემს ანგარიშ-ფაქტურებს საკუთარი სახელით ან იღებს ინვოისებს სხვა პირების ინტერესებიდან გამომდინარე. შემდეგ თქვენ უნდა წარადგინოთ ანგარიში ელექტრონულად.

საგადასახადო აგენტის მიერ დღგ-ს დეკლარაციის წარდგენის ბოლო ვადა ყველა შემთხვევაში არის არაუგვიანეს კვარტალის შემდგომი თვის 25-ე დღე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

დღგ-ის დეკლარაცია ივსება ძირითადი წესები(რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014 წლის 29 ოქტომბრის ბრძანება No ММВ-7-3/ [ელფოსტა დაცულია]). ამისათვის გამოიყენება შემდეგი მონაცემები:

• შესყიდვების წიგნში და გაყიდვების წიგნში. ცალკე, ეს ინფორმაცია მითითებულია დეკლარაციის მე-8 და მე-9 პუნქტებში;
• მიღებული და გაცემული ანგარიშ-ფაქტურების რეესტრი. ცალკე, ეს ინფორმაცია მითითებულია დეკლარაციის მე-10 და მე-11 პუნქტებში.

უკან დაგვიანებული წარდგენა საგადასახადო ოფისიშესაძლოა:

• დაჯარიმება ორგანიზაცია (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 119 და 119.1 მუხლები);
• დაბლოკოს ორგანიზაციის საბანკო ანგარიში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 76-ე მუხლის მე-3 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 6.1 მუხლის მე-6 პუნქტი).

ელენა პოტემინაგანყოფილების უფროსის მოადგილე
საგადასახადო და ფინანსური კონსულტაცია "ინტერკომ-აუდიტი"

ორგანიზაციები, რომლებიც ცდილობენ კეთილსინდისიერად და სრულად შეასრულონ საგადასახადო აგენტის მოვალეობები, აწყდებიან უამრავ ბუნდოვანებასა და წინააღმდეგობებს დღგ-ს გამოანგარიშებისა და გადახდის დადგენილ პროცედურაში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში მუდმივი ცვლილებების მიუხედავად, ზოგიერთი საკითხი გადაუჭრელი რჩება. ამ სტატიაში განხილულია საგადასახადო აგენტის მიერ ბიუჯეტში დღგ-ის გადახდის, ასევე გამოქვითვის გამოყენების პროცედურები. სტატია ხაზს უსვამს ცვლილებებს საგადასახადო კანონმდებლობაში, რომელიც შემოღებულ იქნა 2008 წლის 26 ნოემბრის ფედერალური კანონით No. 224-FZ საგადასახადო აგენტების მოვალეობებთან დაკავშირებით დღგ-ზე: ეს ცვლილებები ამცირებს არსებულ საგადასახადო რისკებს თუ იწვევს ახალს.

„საგადასახადო აგენტის“ ცნება 24-ე მუხლის პირველ პუნქტშია გამჟღავნებული საგადასახადო კოდექსი RF:

« საგადასახადო აგენტები აღიარებულნი არიან პირებად, რომლებიც ამ კოდექსის შესაბამისად პასუხისმგებელნი არიან გადასახადის გადამხდელისგან გადასახადის გამოთვლაზე, დაკავებასა და გადაცემაზე. ბიუჯეტის სისტემა რუსეთის ფედერაცია ».

შემთხვევები, როდესაც ორგანიზაცია ან ინდივიდუალური მეწარმე აღიარებულია დღგ-ს საგადასახადო აგენტად, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლით (შემდგომში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

ცხრილი 1. საგადასახადო აგენტის დღგ-ის ვალდებულების შემთხვევები

პრაქტიკაში, საგადასახადო აგენტის ვალდებულებები ხშირად წარმოიქმნება ორი მიზეზის გამო - საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების შესყიდვა უცხო პირისგან, რომელიც არ არის რეგისტრირებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოებში, და ფედერალური ქონების იჯარა, შემადგენელი საკუთრება. რუსეთის ფედერაციის სუბიექტები და მუნიციპალური საკუთრება. უფრო მეტიც, სწორედ საგადასახადო აგენტების ამ ჯგუფებისთვის ჩნდება უამრავი კითხვა.

ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161 საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვისას, რომლის გაყიდვის ადგილი არის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია, გადასახადის გადამხდელების მიერ - უცხოელი პირები, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოებში, როგორც გადასახადის გადამხდელები. ბაზა განისაზღვრება, როგორც გადასახადს დაქვემდებარებული ამ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ ყოველი შესყიდვა უცხოური კონტრაგენტისგან არ იწვევს საგადასახადო აგენტის ვალდებულებას. უპირველეს ყოვლისა, განხორციელებული ოპერაცია უნდა დაექვემდებაროს დამატებული ღირებულების გადასახადს. პასუხი კითხვაზე, არის თუ არა რუსეთი საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაციის ადგილი, მოცემულია საგადასახადო კოდექსის 147-ე მუხლების „საქონლის გაყიდვის ადგილი“ და 148 „სამუშაოების (მომსახურების) გაყიდვის ადგილი“ ნორმებში. რუსეთის ფედერაციის. მეორე გარემოება, რომელიც მიუთითებს საგადასახადო აგენტის ვალდებულების წარმოშობაზე, არის ის ფაქტი, რომ უცხოელი გამყიდველი არ არის რეგისტრირებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოებში.

მოდით დეტალურად ვისაუბროთ ისეთ მომენტზე, როგორიცაა სააგენტოს დღგ-ის რუბლებში გადაქცევა. ბოლოს და ბოლოს, სწორედ ამ ვალუტაში უნდა გადაიხადოთ გადასახადები რუსეთის ბიუჯეტი(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე მუხლის მე-5 პუნქტი).

გადასახადის თანხა გამოითვლება საგადასახადო აგენტის მიერ ცალ-ცალკე რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) გაყიდვის ტრანზაქციისთვის. საგადასახადო ბაზა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის 1-ლი და მე-3 პუნქტები). სადაც " მთლიანი რაოდენობაგადასახადი” არ არის გათვლილი და, შესაბამისად, არ არსებობს საფუძველი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის მე-4 პუნქტის დებულებების გამოყენების შესახებ, რომელიც აკავშირებს გადასახადის გამოთვლის თარიღს საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტთან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 166-ე მუხლის მე-3 პუნქტის ფორმულირებიდან გამომდინარე. გადასახადის ოდენობა გამოითვლება ... ცალ-ცალკე თითოეული გაყიდვის ოპერაციისთვის„შეიძლება ვთქვათ, რომ გადასახადი უნდა გამოითვალოს ამ შემთხვევაში ზუსტად საგადასახადო აგენტისთვის საქონლის საკუთრებაში გადაცემის, სამუშაოს შედეგების, მომსახურების გაწევის მომენტში (საგადასახადო კოდექსის 39-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). Რუსეთის ფედერაცია).

გადასახადის გამოსათვლელად საჭიროა საგადასახადო ბაზის ჯამური ღირებულების დადგენა. დღგ-ს საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის ზოგადი პრინციპები დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153-ე მუხლით. 1-ლ პუნქტში ნათქვამია: საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის საგადასახადო ბაზას განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელი ამ თავის შესაბამისად, მის მიერ წარმოებული ან მხარეს შეძენილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის სპეციფიკიდან გამომდინარე.". ეს ნიშნავს, რომ გარდა იმისა ზოგადი შეკვეთაცალკეულ შემთხვევებზე საგადასახადო ბაზის გაანგარიშება, შეიძლება დაწესდეს სპეციალური წესები.

ასე რომ, გადასახადის გადამხდელების მიერ საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის შემთხვევაში, რომლის გაყიდვის ადგილია რუსეთის ფედერაციის ტერიტორია, უცხო პირები, რომლებიც არ არიან რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოებში, როგორც გადასახადის გადამხდელები, 161-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს შემდეგ მახასიათებლებს:

საგადასახადო ბაზა გამოითვლება საგადასახადო აგენტების მიერ;

საგადასახადო ბაზა ამ შემთხვევაში არის საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციიდან მიღებული შემოსავლის ოდენობა დღგ-ს ჩათვლით;

საგადასახადო ბაზა დგინდება ცალ-ცალკე საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ყოველი ტრანზაქციისთვის და არა მთლიანად საგადასახადო პერიოდის შედეგების მიხედვით.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავი არ ადგენს საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების სხვა მახასიათებლებს უცხოური ორგანიზაციების მიერ საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვის ოპერაციებისთვის. კერძოდ, საგადასახადო კოდექსი ოფიციალურად არ ადგენს სპეციალურ მომენტს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის საგადასახადო ბაზის დასადგენად.

ჩვეულებრივ, რუსი გადასახადის გადამხდელები ახორციელებენ ანგარიშსწორებას უცხოურ ფირმებთან უცხოური ვალუტა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 153-ე მუხლის მე-3 პუნქტის თანახმად. საგადასახადო ბაზის დადგენისას, გადასახადის გადამხდელის შემოსავალი (ხარჯები) უცხოურ ვალუტაში ხელახლა გამოითვლება რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით, შესაბამისად, საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტის შესაბამის თარიღში. ამ კოდექსის 167-ე მუხლით დადგენილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების), ქონებრივი უფლებების რეალიზაცია (გადაცემა) ან ფაქტობრივი ხარჯვის თარიღზე.».

საგადასახადო ბაზის განსაზღვრის მომენტი არის ყველაზე ადრეული შემდეგი თარიღებიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი):

1) საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გადაზიდვის (გადაცემის) დღე, საკუთრების უფლება;

2) გადახდის დღე, ნაწილობრივი გადახდა საქონლის მოახლოებული მიწოდების (სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა), საკუთრების უფლების გადაცემა.

გამოდის, რომ უცხოური გადასახადის გადამხდელისთვის შემოსავლის გადახდისას მისგან შეძენილი საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) წინასწარი გადახდის სახით, საგადასახადო აგენტმა უნდა გამოიყენოს გადაცემის თარიღი, როგორც ასეთი თარიღი. ფულიშესაბამისად, ამ განაკვეთით გადასახადი ბიუჯეტში ირიცხება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის მე-14 პუნქტის დებულებების საფუძველზე, მომავალში, როდესაც საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) უცხო პირისგან მიიღება ამ წინასწარი გადახდის გამო, მისი შემოსავლის ოდენობა უნდა იყოს გადაანგარიშებული ტარიფით გადაზიდვის თარიღისთვის.

თუ, პირველ რიგში, საქონელი (სამუშაო, მომსახურება) მიიღება უცხოური კომპანიისგან, ანუ დადგება დრო საგადასახადო ბაზის დადგენის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 167-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის შესაბამისად, და მხოლოდ შემდეგ იხდიან, გადაანგარიშების თარიღი აღებულია საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გადაზიდვის (გადაცემის) დღეს და რჩება უცვლელი.

სირთულე იმაში მდგომარეობს იმაში, რომ უცხოური ორგანიზაციის წინაშე არსებული თანხებიდან გადასახადის დაკავების შესაძლებლობა არსებობს მხოლოდ გადარიცხვის დროს, მათ შორის წინასწარი გადახდების ჩათვლით. და როგორც ზემოთ აღინიშნა, წინასწარი გადახდის დროს შეუძლებელია გადასახადის ოდენობის გამოთვლა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის ნორმების შესაბამისად.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის დებულებების გამოყენების პრაქტიკა 161-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევაში სრულიად განსხვავდებოდა ზემოთ ჩამოთვლილი ფორმალური წაკითხვისგან.

ადრე მოქმედ მეთოდოლოგიურ რეკომენდაციებში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის "დამატებული ღირებულების გადასახადი" გამოყენების შესახებ, დამტკიცებული რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2000 წლის 20 დეკემბრის N BG-3-03 / 447 ბრძანებით, 32.2 პუნქტში პირდაპირ იყო ნათქვამი, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის 1-ლი პუნქტით გათვალისწინებულ შემთხვევაში, საგადასახადო აგენტის მიერ განსაზღვრული საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გაყიდვის საგადასახადო ბაზა უცხოურ ვალუტაში, გამოითვლება საგადასახადო აგენტის ხარჯების გადაანგარიშებით უცხოურ ვალუტაში რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით საქონლის (სამუშაოების, სერვისების) გაყიდვის თარიღზე, ანუ თანხების გადარიცხვის დღეს. საგადასახადო აგენტი, როგორც საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) გადახდა უცხო პირისთვის, რომელიც არ არის რეგისტრირებული საგადასახადო ორგანოში გადასახადის გადამხდელად. საგადასახადო აგენტი ხელახლა ითვლის საგადასახადო ბაზას საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გასაყიდად უცხოურ ვალუტაში რუბლებში რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის გაცვლითი კურსით ფაქტობრივი ხარჯების დღეს (მათ შორის, თუ ეს ხარჯები არის წინასწარი ან სხვა გადახდები. ), მიუხედავად მიღებულისა სააღრიცხვო პოლიტიკასაგადასახადო მიზნებისთვის.

პუნქტი 32.2 გამოირიცხა დღგ-ს მეთოდოლოგიური რეკომენდაციების ტექსტიდან რუსეთის გადასახადების სამინისტროს 2003 წლის 19 სექტემბრის ბრძანებით N BG-3-03 / 499 პუნქტი 32.2 და ახლა გაიდლაინებიძალადაკარგულია (რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2005 წლის 12 დეკემბრის ბრძანება N SAE-3-03 / [ელფოსტა დაცულია]), მაგრამ პრაქტიკაში მასში ასახული მიდგომა კვლავაც გამოიყენება საგადასახადო ორგანოების მიერ. საგადასახადო დეპარტამენტის პოზიცია ამ საკითხთან დაკავშირებით დადასტურდა რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2003 წლის 24 სექტემბრის წერილით N OS-6-03 / [ელფოსტა დაცულია]„დამატებული ღირებულების გადასახადის გამოთვლისა და გადახდის წესის შესახებ“. მიუხედავად ამ წერილის ასაკისა, ექსპერტთა რჩევების უმეტესობა შეიცავს ბმულს ეს დოკუმენტიროგორც კონსულტანტის თანამდებობის დასაბუთება. წერილში მოცემული დასკვნები არ უძლებს არანაირ კრიტიკას, მეტიც, არ ეფუძნება საგადასახადო კოდექსის დებულებებს, მაგრამ ეს წერილი გარკვეულწილად მაინც ამცირებს ამ საკითხზე არსებულ გაურკვევლობას. უფრო მეტიც, საგადასახადო ორგანოების მითითებული პოზიცია მოსახერხებელია საგადასახადო აგენტი ორგანიზაციებისთვის, ბიუჯეტში დაკავებული და გადახდილი დღგ-ის გამოქვითვის უფლების გამოყენების ფონზე.

ანალოგიურ პოზიციას შეიცავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2007 წლის 3 ივლისის N 03-07-08 / 170 წერილში, რუსული ორგანიზაციის, როგორც საგადასახადო აგენტის მიერ დაკავებულ დღგ-ის თანხებზე გამოქვითვის განაცხადის შესახებ. ფინანსური დეპარტამენტის სპეციალისტების თქმით, რუსი გადასახადის გადამხდელი ითვლის საგადასახადო ბაზას დღგ-სთვის, აქცევს მას რუბლებში რუსეთის ბანკის გაცვლითი კურსით. ფაქტობრივი ხარჯვის თარიღზე“ და სწორედ ეს თანხა აქვს მას უფლება მიიღოს გამოქვითვაზე, საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მიღების თარიღის გადაანგარიშების გარეშე. გადასახადის გადამხდელის კითხვა იყო, თუ რამდენი გამოიქვითება: ” დადგინდა და გადაიხადა უცხო პირისათვის შემოსავლის გადახდის დღეს (საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის მე-4 პუნქტი) ან დადგინდა მომსახურების რეგისტრაციის დღეს (საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).". პასუხიდან გამომდინარე, ირკვევა, რომ ფინანსთა სამინისტროს სპეციალისტებიც თვლიან, რომ დღგ-ის საგადასახადო ბაზის დასადგენად, დანახარჯის თარიღი არის უცხოური ორგანიზაციის მიერ საქონლის, სამუშაოების გადახდის თარიღი. , მომსახურება.

ამრიგად, საგადასახადო და ფინანსური ორგანოების მიდგომა ემყარება იმ ფაქტის აღიარებას, რომ საგადასახადო აგენტის მიერ უცხოური ორგანიზაციის შემოსავლიდან დღგ-ის დაკავების შემთხვევაში, არსებობს განსაკუთრებული მომენტი საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას - უცხოური კონტრაგენტისთვის გადახდის თარიღი.

იმის გათვალისწინებით, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის ნორმები არ იძლევა საშუალებას განისაზღვროს მკაფიო ალგორითმი უცხოური ორგანიზაციის შემოსავლიდან დასაკავებელი გადასახადის ოდენობის გამოსათვლელად, მაგრამ გადაცემის დროს რუსული მხარისთვის წინასწარი გადახდა აუცილებელია საგადასახადო კანონმდებლობის მოთხოვნების დაცვა და დღგ-ის დაკავება, ჩვენ შესაძლებლად მიგვაჩნია გამოვიყენოთ საგადასახადო ორგანოების განმარტებებში რეკომენდებული მიდგომა.

ანუ, უცხოური კონტრაგენტისთვის გადახდის თარიღზე, რუსული ორგანიზაცია ითვლის გადასახადის ოდენობას გადასახადის გადამხდელის შემოსავლის რუბლის შეფასების საფუძველზე - უცხოური ორგანიზაცია, გადახდის თარიღის გაცვლითი კურსით. შესაბამისად, განისაზღვრება საგადასახადო აგენტის მიერ ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა. გადასახადის დაკავების ფაქტს უცხოური კონტრაგენტის კუთვნილი თანხებიდან და საგადასახადო აგენტის მიერ ბიუჯეტის წინაშე ვალდებულების წარმოშობა ორგანიზაცია ასახავს ანგარიშების შემდეგ ჩანაწერში. აღრიცხვა: სადებეტო ანგარიში 60 „ანგარიშსწორებები მომწოდებლებთან და კონტრაქტორებთან“ და საკრედიტო ანგარიში.

ახლა განვიხილოთ საგადასახადო აგენტების მეორე „პოპულარული“ ჯგუფის ვალდებულების გაჩენა. ესენი არიან ფედერალური ქონების მოიჯარეები, რუსეთის ფედერაციის სუბიექტების საკუთრება და მუნიციპალური საკუთრება.

ყურადღება მიაქციე შემდეგი მომენტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-3 პუნქტი მიუთითებს, რომ საგადასახადო აგენტის ვალდებულება წარმოიშობა მხოლოდ იმ პირებისთვის, რომლებიც იჯარით იღებენ ქონებას უშუალოდ სახელმწიფო ორგანოებიდან და ადმინისტრაციებიდან ან ადგილობრივი ხელისუფლებისგან. ამ ორგანოების სახელით, როგორც წესი, მოქმედებენ სახელმწიფო ქონების მართვის კომიტეტები (KUGI) (ქონებრივი განყოფილებები).

სამოქალაქო კანონმდებლობა ადგენს, რომ იჯარის (ქონების იჯარის) ხელშეკრულებით გამქირავებელი (გამქირავებელი) იღებს ვალდებულებას, მიაწოდოს დამქირავებელს (მოქირავნეს) ქონება დროებით მფლობელობაში და სარგებლობაში ან დროებით სარგებლობაში. ანუ სამართლებრივი ურთიერთობა წარმოიქმნება ორ პირს შორის. პრაქტიკაში, სამმხრივი იჯარის ხელშეკრულებები გამოიყენება სახელმწიფო ან მუნიციპალური უძრავი ქონებათან საბიუჯეტო ინსტიტუტები. ამ ხელშეკრულებებში დაწესებულება დასახელებულია ბალანსის მფლობელად , ხოლო საჯარო ხელისუფლება (ადგილობრივი თვითმმართველობები) – მესაკუთრის როლში . ჩნდება კითხვა, ცვლის თუ არა ხელშეკრულების ასეთი კონსტრუქცია საგადასახადო აგენტის ვალდებულების წარმოშობის გარემოებას.

როდესაც სახელმწიფო ქონების გამქირავებელი უშუალოდ არის ორგანიზაცია, რომელიც ფლობს ასეთ ქონებას ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლების საფუძველზე, ამ ქონების მოიჯარე, კანონის შესაბამისად, არ უნდა ასრულებდეს დღგ-ს მოვალეობას. საგადასახადო აგენტი. გამქირავებელი ორგანიზაციები ბიუჯეტში დღგ-ს დამოუკიდებლად ანგარიშობენ და იხდიან. ეს პოზიცია გამოითქვა რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2003 წლის 2 ოქტომბრის N 384-O განჩინებაში. სასამართლომ მიუთითა, რომ გადასახადის გადახდის პროცედურა, რომელიც დადგენილია ხელოვნების მე-3 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161 გამოიყენება საჯარო ქონების იჯარით გაცემის შემთხვევაში, რომელიც არ არის უზრუნველყოფილი ფედერალური სახელმწიფო უნიტარული საწარმოსთვის ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის უფლებით, ანუ წარმოადგენს სახელმწიფო ხაზინას (პუნქტი 2. რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 214-ე მუხლის მე-4 პუნქტი), სამოქალაქო სამართლის ურთიერთობებში საჯარო მესაკუთრეთა უშუალო მონაწილეობით. გამოდის, რომ თუ მეიჯარე არის ბალანსის მფლობელი, მაგალითად, სახელმწიფო, მაშინ ხელოვნების მე-3 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161 არ გამოიყენება. ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელი არის ფიზიკური პირი, რომელსაც შეუძლია დამოუკიდებლად გადაიხადოს გადასახადი ზოგადად დადგენილი წესით.

საარბიტრაჟო პრაქტიკის ანალიზი სახელმწიფო ქონების მოიჯარე ორგანიზაციის საგადასახადო აგენტის მოვალეობის შეუსრულებლობისათვის პასუხისმგებლობის დაკისრების კანონიერების საკითხზე აჩვენებს, რომ სასამართლოები უმეტეს შემთხვევაში გამომდინარეობენ ურთიერთობის მათი რეალური შინაარსიდან, პირველ რიგში ყურადღებას აქცევენ თუ არა. ის საბოლოოდ გადაიხადა ბიუჯეტში დღგ. მაგალითად, მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 28 სექტემბრის N KA-A40 / 7292-06 განკარგულებაში, არბიტრებმა უარი თქვეს დღგ-ს და ჯარიმების აღდგენაზე დამქირავებელ-აგენტისგან გადასახადის გადაუხდელობის გამო, რადგან იჯარის ხელშეკრულებაში დაფიქსირდა, რომ მოიჯარე ბალანსის მფლობელს ურიცხავს ქირის მთელ თანხას დღგ-ს ჩათვლით და ეს უკანასკნელი იხდის დღგ-ს ბიუჯეტში. როდესაც სამმხრივი ხელშეკრულება შეიცავს მითითებას, რომ მოიჯარე გადარიცხავს დღგ-ს ბიუჯეტში, მაგრამ სინამდვილეში ამას არ აკეთებს, სასამართლო ცნობს მას კანონიერ გადასახადს (ვოლგის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება, 2006 წლის 4 ნოემბერს). N A65-41609 / 05-CA1-32).

აღსანიშნავია, რომ იჯარის ხელშეკრულებაში არ არის გათვალისწინებული პუნქტის არარსებობა დამქირავებლის მიერ მესაკუთრის შემოსავლიდან დღგ-ის დაკავებისა და დღგ-ის ბიუჯეტში გადარიცხვის შესახებ. საგადასახადო კანონმდებლობაროგორც საგადასახადო აგენტის გათავისუფლების საფუძველი ხელოვნების მე-3 პუნქტით დადგენილი ვალდებულებების შესრულებისგან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161 (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 24 სექტემბრის დადგენილება N F04-6501 / 2007 წ. (38740-A27-42).

ამრიგად, დამქირავებელს არ ემუქრება საგადასახადო ორგანოების პრეტენზიები საგადასახადო აგენტის მოვალეობის შესრულებასთან დაკავშირებით მხოლოდ იმ შემთხვევაში, როდესაც იგი იჯარით იღებს ქონებას ორმხრივი ხელშეკრულებით უშუალოდ ბალანსის მფლობელთან.

დღგ-ის ოდენობის გამოსათვლელად სავარაუდო განაკვეთების გამოყენების შემთხვევები მითითებულია ხელოვნების მე-4 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 164, მათ შორის, ეს ეხება საგადასახადო აგენტების მიერ გადასახადის დაკავებას ხელოვნების 1-3 პუნქტების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161. საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება გადასახადის გათვალისწინებით. საგადასახადო აგენტის მოვალეობის შესრულებისას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-4-6 პუნქტების საფუძველზე, საგადასახადო ბაზა განისაზღვრება გასაყიდი ფასის მიხედვით, დღგ-ს ოდენობის გამოკლებით. აქედან გამომდინარე, აუცილებელია გადასახადის დარიცხვა პირდაპირი განაკვეთით.

ბოლო დრომდე საკამათო რჩებოდა საკითხი, მოეთხოვებათ თუ არა ორგანიზაციებს, რომლებიც არიან საგადასახადო აგენტები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტების საფუძველზე, გასცენ ინვოისი. 2008 წლის 26 ნოემბრის 224-FZ ფედერალური კანონით რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლში შეტანილი ცვლილებები მიზნად ისახავს დარწმუნებას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის მე-3 პუნქტი დაემატა მეორე პუნქტით: ” ამ კოდექსის 161-ე მუხლის პირველი - მე-3 პუნქტების შესაბამისად გადასახადის თანხის გამოთვლისას ამ კოდექსის 161-ე მუხლის მე-2 და მე-3 პუნქტებით განსაზღვრული საგადასახადო აგენტები ადგენენ ანგარიშ-ფაქტურებს 169-ე მუხლის მე-5 და მე-6 პუნქტებით დადგენილი წესით. ამ კოდექსის».

ავტორის თქმით, ეს ახალი დებულება არ შეიძლება განიხილებოდეს როგორც გადასახადის გადამხდელების მიერ ინვოისის გაცემის მოთხოვნად, არამედ მხოლოდ საგადასახადო აგენტის მიერ შედგენილი დოკუმენტის შინაარსს განსაზღვრავს. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 169-ე მუხლის მე-5 და მე-6 პუნქტები ადგენს სავალდებულო დეტალების ჩამონათვალს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვისას გაცემული ინვოისისთვის. ინსტრუქცია ინვოისის შედგენის შესახებ „გადასახადის ოდენობის გაანგარიშებისას“ შეიძლება განიმარტოს, როგორც მინიშნება საგადასახადო აგენტის მიერ ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობის განსაზღვრის მომენტზე. განსახილველ შემთხვევებში საგადასახადო აგენტს არ შეუძლია გადასახადის „წარმოდგენა“ მყიდველთან, ვინაიდან თავად არის მყიდველი. ამიტომ არც გაყიდვისას და არც გადახდის მიღებისას საგადასახადო აგენტი არ არის ვალდებული შეადგინოს ინვოისი. საგადასახადო აგენტი ითვლის გადასახადის ოდენობას საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების რეალიზაციის ყოველი ოპერაციისთვის, ასეთი გაანგარიშების შედეგად და გაიცემა ინვოისი.

შეუძლებელია ცალსახად შეფასება, თუ როგორ იმოქმედებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის ეს დამატება საგადასახადო აგენტის მიერ გადახდილი დღგ-ის გამოქვითვის გამოყენების პროცედურაზე. მაგრამ

საგადასახადო აგენტები, ისევე როგორც გადასახადის გადამხდელები, წარადგენენ საგადასახადო პერიოდის ბოლოს (კვარტალში) დეკლარაციასაგადასახადო ორგანოებს მისი რეგისტრაციის ადგილზე. დეკლარაციის წარდგენის ზოგადი ვადა არის არაუგვიანეს 20-ე დღე, გასული საგადასახადო პერიოდის შემდეგ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 174-ე მუხლის მე-5 პუნქტი). საგადასახადო აგენტად მოქმედი პირები ავსებენ დეკლარაციის ფორმის მე-2 ნაწილს, რომელიც დამტკიცებულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 7 ნოემბრის N 136n ბრძანებით. შეკვეთის შევსება საგადასახადო დაბრუნების(შემდგომში შევსების პროცედურა) ასევე დამტკიცებულია ბრძანებითრუსეთის ფინანსთა სამინისტრო 07.11.2006 N 136n.

დეკლარაციის მე-2 ნაწილი ცალ-ცალკე უნდა იყოს შევსებული თითოეული უცხო პირისთვის და თითოეული მესაკუთრისთვის. ეს ნიშნავს, რომ თუ საგადასახადო აგენტის ვალდებულება წარმოიშობა რამდენიმე პირთან ურთიერთობის შედეგად, დეკლარაციის ეს ნაწილი ივსება რამდენიმე გვერდზე (საგადასახადო დეკლარაციის შევსების წესის 23-ე პუნქტი, დამტკიცებული სამინისტროს ბრძანებით. რუსეთის ფინანსთა 2006 წლის 7 ნოემბრის N 136n).

საგადასახადო აგენტს ყოველთვის არ შეუძლია შეავსოს დეკლარაციის მე-2 ნაწილის ყველა სტრიქონი. ასე რომ, 161-ე მუხლის პირველი პუნქტით (საქონლის შესყიდვა უცხო პირისგან), 4 (კონფისკირებული ქონების გაყიდვა), 5 (საქონლის გაყიდვა უცხო პირის სახელით), მე-6 (გემის გაყიდვა) პუნქტებით დადგენილ შემთხვევებში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, შეუძლებელია გადასახადის გადამხდელის TIN და KPP მითითება, შემდეგ ტირეები იდება მე-2 ნაწილის 040, 050 სტრიქონებში.

სტრიქონი 100 განკუთვნილია საოპერაციო კოდის მითითებისთვის, რომელიც ახასიათებს სიტუაციას, რომელშიც წარმოიქმნება საგადასახადო აგენტის ვალდებულება, რაც, თავის მხრივ, მიუთითებს გადასახდელი გადასახადის ოდენობის გამოთვლის პროცედურაზე. ყოველივე ამის შემდეგ, დეკლარაციის მე-2 ნაწილი არ შეიცავს საგადასახადო ბაზის, გადასახადის განაკვეთის ასახვის ხაზებს. საგადასახადო აგენტი დასაბეგრი ოპერაციების კოდები ჩამოთვლილია დღგ-ის დეკლარაციის შევსების პროცედურის დანართში. დეკლარაციის შესავსებად საგადასახადო აგენტს დასჭირდება IV ნაწილში „საგადასახადო აგენტის მიერ განხორციელებული ოპერაციები“ ასახული ინფორმაცია. ასე რომ, საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) შეძენის შემთხვევაში უცხო პირისგან, რომელიც არ არის რეგისტრირებული რუსეთში, საჭიროა მიუთითოთ კოდი 1011701.

ორგანიზაციები (ინდივიდუალური მეწარმეები), რომლებიც იძენენ საქონელს (სამუშაოებს, მომსახურებას) უცხო პირისგან, რომელიც არ არის რეგისტრირებული რუსეთში, ან ქირაობენ ქონებას სახელმწიფო უწყებებიდან, ვალდებულნი არიან მიუთითონ ინფორმაცია გადასახადის ოდენობის შესახებ რუბლებში მხოლოდ 090 სტრიქონში. მე-4 (კონფისკირებული ქონების რეალიზაცია) და მე-5 პუნქტებით გათვალისწინებულ შემთხვევებში (უცხო პირის სახელით საქონლის რეალიზაცია), საგადასახადო აგენტი ასევე ავსებს დეკლარაციის მე-2 ნაწილის 110, 120, 130 სტრიქონებს. ამავდროულად, ბიუჯეტში გადასახდელი დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა (სტრიქონი 090) განისაზღვრება 110 და 120 სტრიქონების მნიშვნელობების ჯამის სახით 130-ე სტრიქონის ინდიკატორის გამოკლებით (შევსების პროცედურის 24-ე პუნქტი).

ბუღალტრული აღრიცხვის ასახვის თანმიმდევრობასაგადასახადო აგენტი, გადასახადის გადამხდელის შემოსავლიდან დაკავებული გადასახადის ოდენობა (დაკავებას ექვემდებარება) იწვევს სპეციალისტებს შორის კამათს, ვინაიდან რეგულაციებიარ შეიცავს დეტალურ წესებს ამ სიტუაციისთვის. როგორც ჩანს, ამ საკითხის გადაწყვეტისას გასათვალისწინებელია სხვაობა საგადასახადო აგენტისა და გადასახადის გადამხდელის კატეგორიას შორის.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 24-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტის შესაბამისად, საგადასახადო აგენტები ვალდებულნი არიან სწორად და დროულად გამოთვალონ, გადაიხადონ გადასახადის გადამხდელებისთვის გადახდილი სახსრები და გადარიცხონ გადასახადები რუსეთის ფედერაციის საბიუჯეტო სისტემაში. ფედერალური ხაზინის შესაბამისი ანგარიშები. საგადასახადო აგენტების მოვალეობების ჩამონათვალი მოიცავს თითოეული მათგანის თანმიმდევრულ შესრულებას:

1. გამოთვალეთ გადასახადის ოდენობა;

2. გადახდილი სახსრებიდან გადასახადის დაკავება;

3. გადარიცხვა ბიუჯეტში.

როგორც ხედავთ, გადასახადის გადახდის ვალდებულება არ ენიჭება საგადასახადო აგენტს, რადგან საგადასახადო კანონმდებლობის შესაბამისად, გადასახადის გადამხდელის მთავარი მახასიათებელია გადასახადის გადახდის ვალდებულება (რუსეთის საგადასახადო კოდექსის 19-ე მუხლი). ფედერაცია).

გადასახადის გადამხდელი ვალდებულია დამოუკიდებლად შეასრულოს გადასახადის გადახდის ეს ვალდებულება, თუ სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). კერძოდ, საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად, გადასახადის გამოთვლისა და დაკავების ვალდებულება შეიძლება დაეკისროს საგადასახადო აგენტს, მაშინ გადასახადის გადამხდელის გადასახადის გადახდის ვალდებულება შესრულებულად ითვლება საგადასახადო აგენტის მიერ გადასახადის დაკავების მომენტიდან (5 ქვეპუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 45-ე მუხლის მე-3 პუნქტი).

გადასახადი არის სავალდებულო გადახდაორგანიზაციებისგან დაკისრებული და პირებიმათ კუთვნილი სახსრების გასხვისების სახით სახსრების საკუთრების, ეკონომიკური მართვის ან ოპერატიული მართვის საფუძველზე (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-8 მუხლის 1-ლი პუნქტი). როგორც ხედავთ, გადასახადი აღიარებს გადასახადის გადამხდელს კუთვნილი ქონების ნაწილის გატანას და არა მესამე პირებს. შესაბამისად, საგადასახადო აგენტი არ იხდის გადასახადს გადასახადის გადამხდელის ნაცვლად, არამედ აკავებს გადასახადის თანხას გადასახადის გადამხდელის კუთვნილი, ანუ უკვე საკუთრებაში არსებული სახსრებიდან.

ბუღალტრული აღრიცხვის ობიექტებია ორგანიზაციების საკუთრება, მათი ვალდებულებები და საქმიანი ოპერაციები, რომლებიც განხორციელდა ორგანიზაციების მიერ მათი საქმიანობის დროს (1996 წლის 21 ნოემბრის ფედერალური კანონის N 129-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 1-ლი მუხლის მე-2 პუნქტი). ორგანიზაციის დავალიანება ბუღალტრულ ანგარიშებზე აისახება მხოლოდ მაშინ, როდესაც წარმოიშობა ამ კონკრეტული ორგანიზაციის ვალდებულება სხვა პირების მიმართ.

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ გადასახადის გადახდის ვალდებულება პირდაპირ არ არის დაკისრებული საგადასახადო აგენტზე. შესაბამისად, ბიუჯეტის წინაშე კონკრეტული გადასახადის გადახდის ვალდებულება არ არის საგადასახადო აგენტად აღიარებული ორგანიზაციის ვალდებულება. საგადასახადო აგენტის მოვალეობაა დროის დაყენებაგადასახადის დაკავებული თანხა ბიუჯეტში გადაირიცხოს. ეს ნიშნავს, რომ ბიუჯეტის წინაშე ვალდებულება წარმოიქმნება გადასახადის გადამხდელის შემოსავლიდან გადასახადის დაკავების მომენტში.

ორგანიზაციის მიერ გადახდილი გადასახადებისა და მოსაკრებლების ბიუჯეტებთან ანგარიშსწორების შესახებ ინფორმაციის შეჯამებისთვის განკუთვნილია ანგარიში 68 „გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“ (ინსტრუქციები სააღრიცხვო გეგმის გამოყენების შესახებ ფინანსური და საბუღალტრო აღრიცხვისთვის. ეკონომიკური აქტივობაორგანიზაციები, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2000 წლის 31 ოქტომბრის N 94n ბრძანებით, შემდგომში მოხსენიებული, როგორც ინსტრუქცია). ამასთან, 68-ე ანგარიშზე „გათვლები გადასახადებზე და მოსაკრებლებზე“ ჩაირიცხება საგადასახადო დეკლარაციებზე (გაანგარიშებებზე) ბიუჯეტში შენატანების გადასახდელი თანხები.

ასევე, ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების 73-ე პუნქტის შესაბამისად და ფინანსური ანგარიშგებარუსეთის ფედერაციაში (დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1998 წლის 29 ივლისის N 34n ბრძანებით), ნებისმიერი სხვა, გარდა ბიუჯეტის დავალიანებისა, აისახება თავად ორგანიზაციის მონაცემების საფუძველზე, მიუხედავად იმისა, არის თუ არა. მეორე მხარე აღიარებს დავალიანების არსებობას იმავე ან სხვა ოდენობით. მაგრამ ბიუჯეტთან ანგარიშსწორების ფინანსურ ანგარიშგებაში ასახული თანხები უნდა იყოს შეთანხმებული შესაბამის ორგანიზაციებთან და იდენტურია (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს N 34n ბრძანების 73-ე პუნქტი). იდენტურობა უზრუნველყოფს, რომ ანგარიშზე აისახოს მხოლოდ ის თანხები, რომლებიც დეკლარაციაში (გაანგარიშებაში) არის დეკლარირებული კონკრეტული გადასახადისთვის.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარე, საგადასახადო აგენტის აღრიცხვაში ანგარიშის კრედიტზე აისახება ზუსტად გამოთვლილი და დაკავებული დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობა, ვინაიდან დაკავების დღეს საგადასახადო აგენტის ვალდებულება ქ. წარმოიქმნება ბიუჯეტი, რომელიც ასახულია შესაბამის საგადასახადო დეკლარაციაში (გაანგარიშებაში).

ორგანიზაციას (ინდივიდუალურ მეწარმეს) შეუძლია მიიღეთ დღგ-ს თანხაბიუჯეტში გადახდილი, როგორც საგადასახადო აგენტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლით დადგენილი პირობებით. გადახდილი დღგ-ის თანხის გამოქვითვა გათვალისწინებულია არა ყველა კატეგორიის საგადასახადო აგენტზე. ამრიგად, საგადასახადო აგენტები, რომლებიც ახორციელებენ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-4 და მე-5 პუნქტებში მითითებულ ოპერაციებს, ანუ ისინი, ვინც ყიდიან ჩამორთმეულ ქონებას რუსეთში და შუამავლები, რომლებიც მონაწილეობენ საქონლის გაყიდვაში, ქონების გადაცემაში. უფლებები, სამუშაოს შესრულება, მომსახურების გაწევა რუსეთის ტერიტორიაზე უცხო პირების მიერ.

უპირველეს ყოვლისა, მხოლოდ დღგ-ს გადამხდელს შეუძლია გამოიქვითოს გამოქვითვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). საგადასახადო აგენტის მიერ გამოქვითვის გამოყენების წესთან დაკავშირებით ძალაშია 2009 წლის 1 იანვრიდან. ახალი გამოცემარუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-3 პუნქტის მე-3 პუნქტი. განმარტავენ, რომ საგადასახადო აგენტებს უფლება აქვთ, გამოქვითონ დღგ, თუ ეს გადასახადი მათ მიერაა გადახდილი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის შესაბამისად. ამავდროულად, როგორც ადრე, საგადასახადო აგენტის მიერ შეძენილი საქონელი, სამუშაო ან მომსახურება უნდა იყოს შეძენილი დღგ-ს საქმიანობისთვის გამოსაყენებლად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-2 პუნქტში მითითებული მიზნებისათვის).

დღგ-ის გამოქვითვის გამოყენების პირობები ახლა არ შეიცავს პირდაპირ მითითებას გადასახადის გადამხდელის (უცხოელი გამყიდველი, მეიჯარე) შემოსავლიდან გადასახადის დაკავების აუცილებლობის შესახებ. ასეთი განმარტება შეესაბამება მარეგულირებელი ორგანოების პოზიციას, რომელიც ახლახან გამოთქვა (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 28 თებერვლის წერილი N 03-07-08 / 47, ინფორმაციისთვის გაგზავნილი ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილით. რუსეთის ფედერაცია 2008 წლის 17 მარტის N 03-1-03 / [ელფოსტა დაცულია])). ამასთან, დაბეგვრის პროცედურა დადგენილია გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის ნორმებით, ხოლო რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-3 პუნქტის ფორმულირებამ სასამართლოებს საშუალება მისცა დაასკვნათ, რომ კანონიერი იყო გამოქვითვაზე უარის თქმა, როდესაც საგადასახადო აგენტის საკუთარი სახსრებიდან დღგ-ს გადახდა (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 19 სექტემბრის დადგენილება N A35-5500 /06-C21).

ხოლო შეცვლილ მე-3 პუნქტს ასევე დაემატა გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო აგენტი უცხო პირისგან შეძენილი ქონებრივი უფლებების მითითება. არაერთი ექსპერტი გამოთქვამს მოსაზრებას, რომ ასეთი დამატება ნიშნავს საგადასახადო აგენტების მიერ გადახდილ დღგ-ზე გამოქვითვის გამოყენების შემთხვევების გაფართოებას. ავტორის თქმით, ასეთი განცხადება ნაადრევია. მე-3 პუნქტში ჩამოყალიბებულია დღგ-ს გამოქვითვის გამოყენების პირობა, ხოლო გადასახადის გადამხდელების მიერ, რომლებიც არიან საგადასახადო აგენტები, გამოქვითვაზე მიღებული თანხების მახასიათებლები მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171-ე მუხლის მე-3 პუნქტის 1 პუნქტში. ვინაიდან 161-ე მუხლის პირველი პუნქტი არ მოითხოვს ამ სიტუაციაში საგადასახადო აგენტის მოვალეობების შესრულებას, არ შეიძლება ითქვას, რომ გადასახადი გადაიხადა საგადასახადო აგენტის მიერ 173-ე მუხლის და, ზოგადად, 21-ე თავის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი. და ეს შეიძლება იყოს გამოქვითვაზე უარის თქმის საფუძველი.

მათ განმარტებებში, საგადასახადო ორგანოები ამტკიცებენ, რომ საგადასახადო აგენტს შეუძლია გადახდილი დღგ-ს გამოქვითვა მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს ინვოისი, რომელიც მან თავად უნდა გასცეს (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს და რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ერთობლივი წერილი). 2008 წლის 17 მარტი No03-1-/ [ელფოსტა დაცულია]), რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს წერილი ქალაქ მოსკოვისთვის, 2003 წლის 26 დეკემბრის N 24-11 / 72147 (რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2003 წლის 14 აპრილის N 03-1-08 წერილზე მითითებით. / 1139 / 26-Н309)). ამავე დროს, ქ სასამართლო პრაქტიკაარსებობს ამ პოზიციის დამადასტურებელი გადაწყვეტილებები (იხ. ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 04.07.2007 N F08-3941 / 2007-1558A). საგადასახადო ორგანოების ამ პოზიციის გათვალისწინებით, საგადასახადო აგენტებმა, რომლებიც არიან უცხო პირის საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მყიდველები ან სახელმწიფო ქონების მოიჯარეები, უნდა გასცენ ანგარიშ-ფაქტურა დღგ-ის გამოქვითვის გამოყენებისთვის ინსპექტორებისგან პრეტენზიების გარეშე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავი, რომელიც შესწორებულია 01.01.2009 წლამდე, არ ავალდებულებს საგადასახადო აგენტის მოვალეობებს, გამოსცენ ანგარიშ-ფაქტურები და დაარეგისტრირონ ისინი შესყიდვების წიგნში და გაყიდვების წიგნში. როგორც ზემოთ აღინიშნა, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლში განხორციელებულმა ცვლილებებმა შეიძლება მხოლოდ გააძლიეროს ფისკალური ორგანოების პოზიცია.

როგორც ჩანს, განაცხადის თანმიმდევრობა საგადასახადო გამოქვითვები, დადგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლით და არ არის დამოკიდებული იმაზე, რომ საგადასახადო აგენტი ადგენს ინვოისს. Ზოგადი პირობებიგამოქვითვის განაცხადი შეიცავს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172-ე მუხლის 1 პუნქტს. ბევრი ექსპერტი თვლის, რომ პუნქტის ნორმები აბსოლუტურად ერთნაირია ყველა გადასახადის გადამხდელისთვის ინვოისის ხელმისაწვდომობის თვალსაზრისით.

მიმწოდებელზე დღგ-ს გადახდა, როგორც საქონლის ღირებულების ნაწილი,

დღგ-ს გადახდა რუსეთის ფედერაციის საბაჟო ტერიტორიაზე შემოტანისას,

ბიუჯეტში დღგ-ის თანხის გადახდა საგადასახადო აგენტის სახით.

შესაბამისად, პირველ შემთხვევაში გამოიქვითება მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი გადასახადი, მეორე შემთხვევაში საბაჟო გადასახადის სახით გადახდილი გადასახადი, მესამე შემთხვევაში საგადასახადო აგენტის მიერ ბიუჯეტში გადახდილი გადასახადი. ინვოისი, როგორც დოკუმენტი, რომელშიც მიმწოდებელი წარუდგენს გადასახადს მყიდველს, შეიძლება გახდეს გამოქვითვის გამოყენების საფუძველი მხოლოდ პირველ შემთხვევაში. მესამე შემთხვევაში, გამოქვითვის გამოყენების საფუძველია " საგადასახადო აგენტის მიერ დაკავებული გადასახადის თანხების გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტი". ხელოვნების პირველი პუნქტის პირველი პუნქტის ფორმულირება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 172 საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ საგადასახადო აგენტების მიერ დაკავებული დღგ-ის თანხების გამოქვითვა შეიძლება განხორციელდეს ინვოისების გარეშე, გადასახადის დაკავებისა და გადახდის ფაქტის დამადასტურებელი ნებისმიერი სხვა დოკუმენტის საფუძველზე. ეს ასევე დაადასტურა რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლომ 2003 წლის 2 ოქტომბრის No384-O განჩინებით. სასამართლომ აღნიშნა, რომ ანგარიშ-ფაქტურა არ არის ერთადერთი დოკუმენტი გადასახადის გადამხდელისთვის დღგ-ს გამოქვითვით. გადასახადის გადამხდელს, რომელიც არის საგადასახადო აგენტი (კერძოდ, სახელმწიფო ქონების მოიჯარე) უფლება აქვს მიიღოს გამოქვითვა დღგ-ის გადახდის დამადასტურებელი დოკუმენტების საფუძველზე.

საგადასახადო აგენტის სახით გადახდილი დღგ-ის ოდენობის გამოქვითვის გამოყენების თარიღთან დაკავშირებით მარეგულირებელი ორგანოების მხრიდან არის ორაზროვანი განმარტებები.

ასე რომ, 2008 წლის აპრილში, ფინანსური დეპარტამენტის სპეციალისტებმა კიდევ ერთხელ (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2005 წლის 16 სექტემბერს N 03-04-08 / 241, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 2004 წლის 15 ივლისით N 03 -04-08 / 43) გამოთქვა მოსაზრება, რომ ორგანიზაციას, რომელიც გადაიხადა ბიუჯეტში, როგორც დღგ-ს საგადასახადო აგენტი უცხო პირისგან მომსახურების შეძენისას, უფლება აქვს გამოიქვითოს გადასახადის ეს თანხა იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც ეს თანხა რეალურად იყო. ბიუჯეტში გადარიცხული (რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 07.04.2008 No. 03-07-08 / 84 წერილი).

ეს წერილი ინფორმაციისთვის გაეგზავნა რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ინსპექტორატს საგადასახადო სამსახურის მიერ მისი პოზიციის ერთდროულად გამოცხადებით, რომელიც განსხვავდება რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მოსაზრებისგან. საგადასახადო ორგანოები, ისევე როგორც ადრე, დაჟინებით მოითხოვენ, რომ გადასახადის გადამხდელს გამოქვითვის უფლება წარმოეშობა მომდევნო საგადასახადო პერიოდში დღგ-ს, როგორც საგადასახადო აგენტის გადახდის შემდეგ და დეკლარაციაში გამოთვლილი გადასახადის ოდენობის ასახვის შემდეგ.

ექსპერტების არგუმენტები საგადასახადო სამსახურიაღნიშნულ წერილში მოყვანილი უსაფუძვლოა. ავტორის თქმით, განსახილველ საკითხში სრულიად მიუღებელია არგუმენტები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის ნორმების მითითებით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის 52-ე მუხლი "გადასახადის გამოთვლის წესი", 55 "საგადასახადო პერიოდი", 80 "საგადასახადო დეკლარაცია" განსაზღვრავს შესაბამისი კატეგორიის ღირებულებებს, რომლებშიც ისინი გამოიყენება საგადასახადო მიზნებისთვის. , მაგრამ არ დაადგინოთ კონკრეტული გადასახადის გამოთვლის წესები. გამოქვითვის უფლების გამოყენების წესი და გადასახადის გადამხდელისათვის მისი მინიჭების პირობები რეგულირდება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავით. ამავდროულად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 21-ე თავის ნორმები იძლევა საშუალებას, რომ ბიუჯეტიდან დამატებული ღირებულების გადასახადის დაბრუნების უფლება წარმოიშვას საგადასახადო პერიოდში, როდესაც საგადასახადო აგენტის მიერ დაკავებული დამატებული ღირებულების გადასახადის ოდენობაა. რეალურად გადაირიცხა ბიუჯეტში. ეს მიდგომა დასტურდება საარბიტრაჟო პრაქტიკაში, რაც დადებითია გადასახადის გადამხდელებისთვის.

ამრიგად, FAS ZSO-ს 2007 წლის 3 აპრილის დადგენილებაში N Ф04-1851 / 2007 საქმეზე (32928-А70-31), სასამართლომ მიუთითა, რომ დღგ-ს თანხების გამოქვითვაზე წარდგენის პროცედურა არ ითვალისწინებს პირობებს, რომლითაც შესაბამის საგადასახადო პერიოდში გადახდილი გადასახადის თანხა გადამხდელმა შეიძლება წარმოადგინოს გამოქვითვა მხოლოდ მომდევნო საგადასახადო პერიოდში. ამასთან დაკავშირებით, კომპანია, რომელიც ბიუჯეტში გადაიხადა დღგ-ის თანხები, როგორც საგადასახადო აგენტი უცხო პირებისგან სამუშაოების (მომსახურების) შეძენისას, სამართლიანად მოითხოვდა ამ გადასახადის თანხების გამოქვითვის უფლებას იმ საგადასახადო პერიოდში, როდესაც მან რეალურად გადაიხადა გადასახადი ბიუჯეტში. . მსგავსი დასკვნები მოცემულია ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 28 მაისის N F08-2863 / 2008 წლის ბრძანებულებაში რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის საქმეზე N A32-24289 / 2007-59 / 501. ), ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 2 მაისის ბრძანებულება საქმეზე N A43-16382 / 2006-34-691, ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის N 2080 წლის 21 აგვისტოს დადგენილება. -4930 / 2008 No A32-3620 /2008-58/49 საქმეზე. არგუმენტები საგადასახადო ორგანორომ საგადასახადო აგენტს შეუძლია დღგ-ს გამოქვითვა მხოლოდ იმ პერიოდის შემდეგ, როდესაც გადასახადი გადაიხადა და აისახა დეკლარაციაში, მოსამართლეების მხარდაჭერას ვერ პოულობთ (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 24 მაისის დადგენილება N. F04-3085 / 2006 (22778-A27-26) საქმეში N A27-34349 / 05-6, ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 25 ივლისის დადგენილება N A29-286 / 2005 ა. 2006 წლის 6 მარტის დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახური N F04-2469 / 2006 (20423-A02-40) საქმეში N A02-3564 / 2005 წ., დასავლეთ ციმბირის ოლქის FAS-ის დადგენილება 03/059/02. N F04-845 / 2005 (9008-A70-14), ჩრდილო-დასავლეთი ოლქის FAS-ის დადგენილება 04.24. 2006 N A13-9766 / 2005-23 საქმეში.

ამრიგად, გადასახადის გადამხდელს, რომელიც არის საგადასახადო აგენტი, უფლება აქვს გამოაცხადოს გამოქვითვა იმ საგადასახადო პერიოდში, რომელშიც განხორციელდა ანგარიშსწორება ბიუჯეტთან, ანუ როდესაც აგენტმა გადაირიცხა გადასახადი ბიუჯეტში.

საგადასახადო აგენტის მოვალეობის შეუსრულებლობისთვის, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 123-ე მუხლი ითვალისწინებს პასუხისმგებლობას ჯარიმის სახით გადასახადის თანხის 20%-ის ოდენობით, რომელიც უნდა დაიკავოს და გადაირიცხოს საგადასახადო აგენტის მიერ. . აქედან გამომდინარე, მნიშვნელოვანია, რომ ორგანიზაციამ (ინდივიდუალურმა მეწარმემ) შეძლოს სიტუაციის ნიშნების იდენტიფიცირება, რომელშიც, დაბეგვრის ობიექტის არარსებობის შემთხვევაში, შესაძლებელი გახდება ბიუჯეტისთვის ზიანის მიყენება, რითაც ჩაიდენს ვალდებულებას. საგადასახადო სამართალდარღვევადა პასუხისმგებელი იყოს.

ლიტერატურა:

• რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (ნაწილები I და II).
• Სამოქალაქო კოდექსი RF.
• ფედერალური კანონი 2008 წლის 26 ნოემბრის N 224-FZ „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ ნაწილში, მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ“.
• რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2003 წლის 2 ოქტომბრის გადაწყვეტილება N 384-O
• ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის დადგენილება 04.07.2007 N F08-3941 / 2007-1558A.
• ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 19 სექტემბრის ბრძანებულება N A35-5500 / 06-C21
• FAS ZSO 2007 წლის 3 აპრილის ბრძანებულება N F04-1851 / 2007 საქმეში (32928-A70-31)
• ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 28 მაისის N F08-2863/2008 დადგენილება N A32-24289/2007-59/501 საქმეზე.
• ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2007 წლის 2 მაისს დადგენილება N A43-16382 საქმეზე / 2006-34-691
• ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2008 წლის 21 აგვისტოს N F08-4930/2008 დადგენილება N A32-3620/2008-58/49 საქმეზე.
• დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის ბრძანებულება 2006 წლის 24 მაისით N F04-3085 / 2006 (22778-A27-26) საქმეში N A27-34349 / 05-6.
• ვოლგა-ვიატკას ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2005 წლის 25 ივლისის ბრძანებულება N A29-286 / 2005ა.
• დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 6 მარტის დადგენილება N F04-2469 / 2006 (20423-A02-40) საქმეში N A02-3564 / 2005 წ.
• დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის ბრძანებულება, დათარიღებული 2005 წლის 9 მარტი N F04-845 / 2005 (9008-A70-14)
• ჩრდილო-დასავლეთის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2006 წლის 24 აპრილის დადგენილება საქმეზე N A13-9766 / 2005-23)
• რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 07.04.2008 No03-07-08 / 84
• რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2008 წლის 28 თებერვლის წერილი N 03-07-08 / 47
• რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 03.07.2007 N 03-07-08 / 170
• რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 16 სექტემბრის წერილი N 03-04-08 / 241
• რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს 2004 წლის 15 ივლისის წერილი N 03-04-08 / 43
• რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს და რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2008 წლის 17 მარტის წერილი No03-1-/ [ელფოსტა დაცულია]
• რუსეთის საგადასახადო სამინისტროს 2003 წლის 24 სექტემბრის წერილი N OS-6-03 / [ელფოსტა დაცულია]
• რუსეთის UMNS-ის წერილი მოსკოვისთვის 2003 წლის 26 დეკემბერს N 24-11 / 72147

1C 8.3 კონფიგურაციებში ხორციელდება საგადასახადო აგენტების მიერ დღგ-ს აღრიცხვის რამდენიმე ძირითადი ტიპი:

• დღგ-ს გადახდა უცხოური კომპანიისგან (არარეზიდენტი) საქონლის შეძენისას.
• Ქირავდება
• ქონების გაყიდვა

ანგარიშები 76.HA და 68.32 გამოიყენება ანგარიშთა გეგმაში საგადასახადო აგენტების ოპერაციების აღრიცხვისთვის.

განვიხილოთ საგადასახადო აგენტების მიერ ინვოისების რეგისტრაციის მახასიათებლები.

დღგ-ს გადახდა უცხოური მიმწოდებლისგან (არარეზიდენტი) საქონლის შეძენისას.

იმპორტირებული საქონლის ყიდვისას მთავარია სწორად შეავსოთ ხელშეკრულების პარამეტრები:

• ხელშეკრულების სახეობა;
• ნიშანი „ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი“;
• სააგენტოს ხელშეკრულების ტიპი.

ქვითრის დოკუმენტი შედგენილია ისევე, როგორც ნებისმიერი სხვა საქონლის შემთხვევაში (ნახ. 2), მაგრამ, ჩვეულებრივი ქვითრის ინვოისებისგან განსხვავებით, თქვენ არ გჭირდებათ ინვოისის შექმნა.

განცხადებებში დღგ-ს ასახვის მიზნით, ჩვეულებრივი ორმხრივი ანგარიშსწორების ანგარიშის ნაცვლად, ახალი ქვეანგარიში- 76.ON.

ამ ტიპის ინვოისების გენერირებისთვის გამოიყენება დამუშავება, რომელიც იწოდება შესაბამისი ნივთიდან განყოფილებაში „ბანკი და სალარო“ (ნახ. 4).

სურათი 5 გვიჩვენებს ამ დამუშავების ფორმას.

სააგენტოს ხელშეკრულებებით გაცემული და შერჩეულ პერიოდში გადახდილი ყველა შემომავალი ინვოისი ავტომატურად მოხვდება ცხრილის ნაწილში (ღილაკი „შევსება“ ნახ. 5-ში).

ღილაკზე „გაშვება“ დაწკაპუნებით მოხდება ინვოისების გენერირება და რეგისტრაცია.

შემდეგ სურათზე ნაჩვენებია თავად ინვოისი (ნახ. 6). გაითვალისწინეთ, რომ დღგ-ის განაკვეთი არჩეულია როგორც „18/118“, ხოლო ოპერაციის კოდი შეყვანილია ამ საქმეს — 06.

როგორც ხედავთ, განცხადებები (ნახ. 7) მოიცავს ახალ ქვეანგარიშებს, სპეციალურად დამატებული (76.HA და 68.32).

დღგ-ს თანხა, რომელიც უნდა გადავიხადოთ ბიუჯეტში, შეიძლება შემოწმდეს გაყიდვების წიგნის ანგარიშში და დღგ-ის დეკლარაციაში.

(ნახ. 8) გენერირდება „დღგ-ს ანგარიშები“ განყოფილებაში

სვეტში „კონტრაგენტი“ მიუთითებს ორგანიზაციაზე, რომელიც იხდის გადასახადს.

მიიღეთ 267 1C ვიდეო გაკვეთილები უფასოდ:

ჩამოყალიბებულია ანგარიშის განყოფილებიდან. "" ქვეგანყოფილებაში თქვენ უნდა აირჩიოთ შესაბამისი ტიპი ("დღგ დეკლარაცია").

სტრიქონში 060 (გვ. 1 ნაწილი 2) შეივსება ბიუჯეტში გადასახდელი თანხა (სურ. 9).

ბიუჯეტში გადასახადის გადახდა ფორმდება სტანდარტული დოკუმენტებით 1C (“ გადახდის დავალება"და""). ორივე დოკუმენტს უნდა ჰქონდეს ოპერაციის ტიპი „გადასახადის გადახდა“ (სურ. 10).

ფულის ჩამოწერისას მნიშვნელოვანია მიუთითოთ იგივე ანგარიში, რაც გადასახადის გამოანგარიშებისას - 68,32 (სურ. 11).

საბოლოოდ, დღგ შეიძლება გამოიქვითოს. განცხადებები იქმნება დოკუმენტით "შესყიდვის წიგნის ჩანაწერების ფორმირება":

ოპერაციები –> დღგ-ს მარეგულირებელი ოპერაციები –> შესყიდვების წიგნის ჩანაწერების ფორმირება –> ჩანართი „საგადასახადო აგენტი“ (სურ. 12).

დოკუმენტის „ჩანაწერების ფორმირება...“ (განცხადებები ნაჩვენებია ნახ. 13-ზე) განთავსების შემდეგ შეგიძლიათ შექმნათ შესყიდვების წიგნი. ამ ანგარიშს უწოდებენ ისევე, როგორც "გაყიდვების წიგნის" ანგარიშს დღგ-ის ანგარიშების განყოფილებიდან.

სვეტში „გამყიდველის სახელი“ არ შედის აგენტი, არამედ თავად გამყიდველი (სურ. 14).

დღგ-ის დეკლარაციის მე-3 ნაწილი (ნახ. 15) შეიცავს თანხებს, რომლებიც შეიძლება გამოიქვითოს საგადასახადო აგენტების ოპერაციებიდან.

ქონების ქირაობა და გაყიდვა

ქონების რეალიზაციისა და მუნიციპალური ქონების გაქირავებისას დღგ-ის ოპერაციების რეგისტრაციას არ აქვს ფუნდამენტური განსხვავება ზემოაღნიშნული სქემისგან.

მთავარია აგენტურობის ხელშეკრულების სწორი ტიპის შერჩევა (სურ. 16).

გარდა ამისა, ქირავნობის სერვისების განთავსების დოკუმენტის შედგენისას, სწორად უნდა მიუთითოთ ანგარიშები და ხარჯების ანალიტიკა (ნახ. 17).

განცხადებები ნაჩვენებია სურ.18-ზე. მათ ასევე აქვთ სპეციალური ანგარიში 76.NA.

საგადასახადო აგენტის დღგ გათვალისწინებულია, თუ:

საქონლის შეძენა ხდება უცხოურ ვალუტაში არარეზიდენტისაგან;

ქონება გაცემულია იჯარით;

ქონება იყიდება.

ანგარიშები 76.HA და 68.32 გამოიყენება დღგ-ის აღრიცხვისთვის. ჩვენ გთავაზობთ სამივე სიტუაციის გაანალიზებას და ინვოისის თავისებურების დადგენას.

არარეზიდენტისაგან უცხოურ ვალუტაში საქონლის შეძენის მთავარი პირობაა სწორი შევსებაკონტრაქტის პარამეტრები:

ხელშეკრულების სახეობა - მიუთითეთ „მიმწოდებელთან“;

ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი დღგ-ს გადახდისთვის - მონიშნეთ ველი;

სააგენტოს ხელშეკრულების სახეობა - მიუთითეთ, „არარეზიდენტი“.

ჩვენ ვამუშავებთ საქონლის მიღებას სტანდარტული გზით, მაგრამ ინვოისის რეგისტრაციის გარეშე:

დოკუმენტის გადაადგილებისას გამოყენებული იქნება სუბანგარიში 76.HA და არა ჩვეულებრივი ორმხრივი ანგარიშსწორების ანგარიში.

დღგ-ს ასახვისთვის გამოყენებული იქნება სპეციალური დამუშავება, რომელიც შეგიძლიათ იხილოთ მენიუს ჩანართზე "ბანკი და სალარო" განყოფილება "ინვოისების რეგისტრაცია" ჟურნალი "საგადასახადო აგენტის ინვოისები":

ჩვენ ვხსნით ფორმას. საჭიროა მხოლოდ პერიოდის და აგენტი ორგანიზაციის სახელის დაყენება (თუ 1C პროგრამა გამოიყენება ერთდროულად რამდენიმე კომპანიის აღრიცხვისთვის, მაგალითად, 1C ონლაინ დისტანციურად გამოყენებისას). შევსება ავტომატურია "შევსების" დაწკაპუნებით, ხოლო ცხრილის ნაწილში გამოჩნდება ყველა საჭირო დოკუმენტი.

"გაშვებაზე" დაწკაპუნებით, წარმოიქმნება და დარეგისტრირდება ინვოისები:

ინვოისის სახით მივაქციოთ ყურადღება დღგ-ს მითითებულ განაკვეთს – „18/118“ და საოპერაციო კოდის აღნიშვნას – 06.

განცხადებები ასახავს სპეციალურ ანგარიშებს 76.HA და 68.32, რომლებიც ემატება ანგარიშთა სქემას:

ბიუჯეტში სავალდებულო გადახდის დღგ-ს თანხა მოწმდება გაყიდვების წიგნის ანგარიშისა და დღგ-ს დეკლარაციის დოკუმენტის მეშვეობით. "გაყიდვების წიგნის" ანგარიში გენერირდება "დღგ-ის ანგარიშები" განყოფილებაში.

ამავდროულად, მითითებულია გადასახადის გადამხდელი ორგანიზაციის ფორმირების პერიოდი და დასახელება:

დღგ-ის დეკლარაციის ფორმირება ხორციელდება განყოფილებაში „ანგარიშგება“, პუნქტი „რეგულირებადი ანგარიშები“, „დღგ დეკლარაცია“. გადახდის თანხის ღირებულება აისახება 060-ე სტრიქონში 1-ლი გვერდის მე-2 ნაწილში:

გადასახადის გადახდა ხდება სამოდელო დოკუმენტები 1C პროგრამები "გადახდის დავალება" და "დებეტი მიმდინარე ანგარიშიდან", რომელშიც უნდა იყოს მითითებული "ოპერაციის ტიპი" - "გადასახადის გადახდა".

გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ დღგ-ის სწორი ჩამოწერისთვის უნდა მიუთითოთ ანგარიში 68.32.

ამის შემდეგ ჩვენ ვიღებთ დღგ-ს გამოქვითვას. გადადით მენიუს ჩანართზე "ოპერაციები" განყოფილებაში "მარეგულირებელი დღგ ოპერაციები".

ჩვენ ვქმნით დოკუმენტს "შესყიდვის წიგნის ჩანაწერების ფორმირება" და ვხსნით "საგადასახადო აგენტის" ჩანართს:

ჩვენ ვაქვეყნებთ დოკუმენტს და ვუყურებთ მოძრაობას დოკუმენტზე "შესყიდვის წიგნის ჩანაწერების ფორმირება":

შემდეგ ვაგრძელებთ „ნასყიდობის წიგნის“ დოკუმენტის ფორმირებას, რომელიც განთავსებულია „დღგ-ს ანგარიშები“ განყოფილებაში. სვეტი "გამყიდველის სახელი" გამოჩნდება არა აგენტი ორგანიზაცია, არამედ გამყიდველი ორგანიზაცია:

თუ ხედავთ დეკლარაციას, მაშინ 180-ე ტერმინის 1-ლი განყოფილების 3-ზე შეგიძლიათ იხილოთ საგადასახადო აგენტის ფუნქციონირებისთვის დასაკლებელი თანხის ღირებულება:

ქონების გაყიდვა საგადასახადო აგენტის მეშვეობით ფორმდება სწორი ტიპის ხელშეკრულების მითითებით და OS აღრიცხვის წესების დაცვით:

ქვემოთ მოცემულია საგადასახადო აგენტის მიერ ინვოისების აღრიცხვის რეგისტრაციის თანმიმდევრობა:

სააგენტოს ხელშეკრულების შექმნა;

საქონლის ან მომსახურების განთავსება მითითებული ხელშეკრულებით;

საქონლის ან მომსახურების გადახდა მიმწოდებლისათვის

საგადასახადო აგენტის ინვოისის რეგისტრაცია;

ბიუჯეტში დღგ-ს გადახდა;

დღგ-ს გამოქვითვაზე მიღება დოკუმენტით „შესყიდვის წიგნის ჩანაწერების ფორმირება“.

დამატებული ღირებულების გადასახადი იხდის რუსეთის ტერიტორიაზე საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გაყიდვისას განაცხადის შეტანისას საერთო სისტემაგადასახადები ორგანიზაციისთვის და OSNO ინდივიდუალური მეწარმისთვის.

ამასთან, ბიზნეს საქმიანობის დროს საწარმომ შეიძლება განიცადოს სიტუაციები, როდესაც მიმწოდებელი, რომელიც იხდის დღგ-ს, ვერ გადაიხდის გადასახადს რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტში. ამ შემთხვევაში, მყიდველი მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი ბიუჯეტში დღგ-ს გადახდისთვის.

ყველა ეს სიტუაცია აღწერილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლში (ნაწილი 2; ნაწილი 8; თავი 21):

• რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე არარეზიდენტებისგან საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების შეძენა;
• ქონების გაქირავება ან სახელმწიფო ორგანოებიდან საკუთრებაში მოპოვება;
• ჩამორთმევის, განძის, უპატრონო საგნების რეალიზაცია;
• არარეზიდენტებისთვის რუსეთის ფედერაციის ტერიტორიაზე შუამავალი მომსახურების გაწევა;
• რეესტრში დაურეგისტრირებელი გემის შეძენა გარიგების დადებიდან 45 დღის განმავლობაში;
• ცხოველების ნედლი ტყავის, ალუმინის და მისი შენადნობების, ფერადი ლითონების ჯართის და ნარჩენების რეალიზაცია.

საგადასახადო აგენტის მოვალეობების შესრულება ზემოაღნიშნული სიტუაციების შემთხვევაში ევალება როგორც დღგ-ს გადამხდელებს, ასევე პირებსა და ორგანიზაციებს, რომლებიც მიმართავენ სპეციალურ საგადასახადო რეჟიმები, ისევე როგორც ამ გადასახადის გადახდისგან გათავისუფლებულებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 145-ე მუხლი).

1C სისტემაში საგადასახადო აგენტის საქმიანობის აღრიცხვის ოპერაციების ასახვისთვის გამოიყენება ზოგადი სქემა, რომელსაც ახლა აღვწერთ.

გადახდის, ნაწილობრივი გადახდის, მიმწოდებლისადმი წინასწარ გადახდისას, რეგისტრირებულია საგადასახადო აგენტის ინვოისი - დოკუმენტები "დებეტი მიმდინარე ანგარიშიდან" ოპერაციით "გადახდა მიმწოდებელთან" შედის 1C სისტემაში, ხოლო "ინვოისი". მიღებული“ ამ დოკუმენტის საფუძველზე გენერირებული „06“ ფორმის საოპერაციო კოდით - საგადასახადო აგენტი, მუხ. 161 NK. გარკვეული ტრანზაქციებისთვის, მაგალითად, თუ მყიდველი მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი მუნიციპალური ქონების იჯარის ხელშეკრულებებით, საგადასახადო აგენტის ინვოისები გენერირდება სპეციალური დამუშავებით.

განთავსებისას დოკუმენტი განახორციელებს მოძრაობას 68.32 ანგარიშზე „დღგ საგადასახადო აგენტის მოვალეობის შესრულებისას“ და დაგროვების რეესტრში „დღგ გაყიდვები“.

მიწოდებული საქონელი, სამუშაო, მომსახურება მიიღება მყიდველთან აღრიცხვაზე; მიმწოდებელზე ადრე გადახდილი წინასწარი გადახდა მიიღება ოფსეტურად - გენერირდება დოკუმენტი „ქვითარი (აქტები, ინვოისები)“, მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი ინვოისი (საჭიროების შემთხვევაში) ჰიპერბმულით რეგისტრირდება ქვითრის დოკუმენტში.

მიმწოდებლის მიერ წარმოდგენილი დღგ საგადასახადო აგენტმა გადაირიცხა რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტში - დოკუმენტი „ჩამოწერა მიმდინარე ანგარიშიდან“ წარმოიქმნა ოპერაციით „გადასახადის გადახდა“.

• გაყიდვების წიგნი (ავტომატურად გენერირებული საგადასახადო აგენტის ინვოისის განთავსებისას) - აქ რეგისტრირებულია საგადასახადო აგენტის ინვოისში გამოყოფილი დღგ, ე.ი. მიმწოდებლისთვის საგადასახადო აგენტის მიერ რუსეთის ფედერაციის ბიუჯეტში გადახდილი დღგ-ის ოდენობა;
• შესყიდვების წიგნი (აუცილებელია დღგ-ს მარეგულირებელ ოპერაციაში „შესყიდვის წიგნის ჩანაწერის შექმნა“ „საგადასახადო აგენტის“ ჩანართის შევსებით) - აქ რეგისტრირებულია დღგ, რომელიც მყიდველ-საგადასახადო აგენტს უფლება აქვს ჩამოჭრას საფუძველზე Ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171. გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ საგადასახადო გამოქვითვის განაცხადის შესახებ ჩანაწერი წარმოიქმნება შესყიდვების წიგნში მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ არსებობს გადასახადის გადახდა ბიუჯეტში (ანუ, დასრულებულია ამ სქემის წინა პუნქტი).

რა თქმა უნდა, აღწერილი სქემა ძალიან ზოგადია და განსხვავებული საქმიანი გარიგებები, რომელშიც საწარმო მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი, არსებობს სხვადასხვა გადაწყვეტილებები 1C სისტემაში, მაგრამ ამ სტატიის ფორმატი არ გულისხმობს ყველა შესაძლო სიტუაციის განხილვას და მათ განხორციელებას 1C პროგრამულ პროდუქტებში.

მოდით უფრო დეტალურად განვიხილოთ ცხოველის ნედლი ტყავის, ალუმინის და მისი შენადნობების, ჯართის და ფერადი ლითონის ნარჩენების გაყიდვის ოპერაცია, რადგან ეს არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის ახალი დებულება, რომელიც შედის ძალაში 2018 წლის 1 იანვარს.

ამ თარიღიდან ყველა მყიდველი, გარდა იმ პირებისა, რომლებიც არ არიან ინდივიდუალური მეწარმეებირუსეთში ნედლეული ტყავის და ჯართის შეძენისას დღგ-ს გადამხდელი ორგანიზაციებისგან (თუ მათ არ მიუღიათ დღგ-სგან გათავისუფლება), არიან ამ გადასახადის საგადასახადო აგენტები.

დღგ-ს ითვლის საგადასახადო აგენტი გაანგარიშებულის მიხედვით გადასახადის განაკვეთი. ბიუჯეტში გადასახდელი დღგ-ის ოდენობა განისაზღვრება მთლიანობაში, საგადასახადო აგენტის გასული საგადასახადო პერიოდის ყველა ტრანზაქციის ჯამიდან გამომდინარე.

ასეთი გადამხდელებისთვის საგადასახადო ბაზის დადგენის მომენტია:

• საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების გადაზიდვის (გადაცემის) დღე;
• საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების მომავალი ქვითრების სანაცვლოდ გადახდის (წინასწარი გადახდის) დღე.

როგორ ხორციელდება ეს ოპერაცია 1C 8.3-ში?

გავხსნათ განყოფილება "საცნობარო წიგნები" / ქვეგანყოფილება "შესყიდვები და გაყიდვები" / "ხელშეკრულებები". კონტრაგენტის ხელშეკრულების ბარათში ხელშეკრულების ტიპით "მიმწოდებელთან", ჩვენ დავაკონფიგურირებთ "დღგ" ნაწილს:

• დააყენეთ დროშა „ორგანიზაცია მოქმედებს როგორც საგადასახადო აგენტი დღგ-ს გადახდისთვის“;
• მოდით ავირჩიოთ სააგენტოს ხელშეკრულების ტიპი "საქონლის გაყიდვა" (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-8 პუნქტი).

წინასწარი გადახდის ოპერაციების შესახებ განცხადებები სისტემაში ყალიბდება მიმდინარე ანგარიშიდან დოკუმენტების დებეტით განყოფილებაში „ბანკი და სალარო“ / ქვეგანყოფილება „ბანკი“ / ჟურნალი „საბანკო ანგარიშები“.

დოკუმენტი „ჩამოწერა მიმდინარე ანგარიშიდან“ წარმოშობს 60.02 ანგარიშის დებეტზე ჩანაწერს და 51 ანგარიშის კრედიტს მიმწოდებელზე გადარიცხული წინასწარი თანხის ოდენობით.

იმ დროს, როდესაც მიმწოდებელი იღებს გადახდას მომავალი მიწოდებაჯართი, მყიდველმა უნდა შეასრულოს საგადასახადო აგენტის მოვალეობა დღგ-ს გამოანგარიშებისას, ხოლო გამყიდველმა უნდა გასცეს ანგარიშ-ფაქტურა მიღებულ წინასწარ გადასახდელზე, დღგ-ს თანხების გარეშე, შენიშვნით „დღგ გამოითვლება საგადასახადო აგენტის მიერ“.

ამ ოპერაციის დასარეგისტრირებლად საჭიროა დოკუმენტის „დებეტი მიმდინარე ანგარიშიდან“ საფუძველზე შეიყვანოთ დოკუმენტი „მიღებული ინვოისი“. დოკუმენტი აჩვენებს:

• მიმწოდებელზე გადარიცხული წინასწარი გადახდის ოდენობა, დღგ-ს თანხების გათვალისწინებით (ჩვენს მაგალითში, ეს არის 50,000 რუბლი + 50,000 * 18% (დღგ-ს განაკვეთი მიმდინარე თარიღისთვის)) - 59,000 რუბლი;
• დღგ-ს სავარაუდო განაკვეთი - 18/118;
• დღგ - 9000 რუბლი. (59,000 რუბლი * 18/118).

• მყიდველი-საგადასახადო აგენტის მიერ გამოთვლილი დღგ-ის ოდენობაზე, გაცემული ავანსის თანხიდან (გამყიდველისთვის);
• გამოქვითვაზე მიღებული დღგ-ის ოდენობის წინასწარ გადახდაზე, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171, მყიდველი-საგადასახადო აგენტის მიერ (თავისთვის).

Შენიშვნა, რომ ამ ოპერაციისთვის საგადასახადო აგენტის დღგ აღირიცხება 68.52 „საგადასახადო აგენტის დღგ. გარკვეული ტიპებისაქონელი“ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 161-ე მუხლის მე-8 მუხლი).

ამავდროულად, რეესტრებში კეთდება ჩანაწერები „ინვოისის ჟურნალი“, „დღგ-ს გაყიდვები“ და „დღგ-ს შესყიდვები“ მიღებული ინვოისის შესახებ ინფორმაციის შესანახად, ღირებულებისა და მოვლენის ტიპის მითითებით.

ქვითრის დოკუმენტის ასასახად, მიმწოდებელზე ავანსის ჩარიცხვისა და შემომავალი დღგ-ის აღრიცხვისათვის ვიყენებთ დოკუმენტს „ქვითარი (აქტი, ანგარიშ-ფაქტურა)“ ოპერაციის ტიპის „საქონელი (ინვოისი)“. დოკუმენტის გაცემა შესაძლებელია განყოფილებაში „ შესყიდვები“ / ქვეგანყოფილება „ შესყიდვები“ / „ ქვითარი (აქტები, ინვოისები)“.

შევქმნათ ახალი დოკუმენტიდა შეავსეთ მიმწოდებლისგან მიღებული მონაცემების მიხედვით. დოკუმენტის განთავსებისას ბუღალტრული აღრიცხვის რეესტრში ასახულია ჩანაწერები მიმწოდებელთან ავანსის კომპენსაციისთვის, მიმწოდებლისგან მიღებული ჯართის ღირებულება და გამყიდველისთვის საგადასახადო აგენტის მიერ გამოთვლილი დღგ-ის თანხები მიწოდების ოდენობიდან გამომდინარე.

რეესტრში „წარმოდგენილი დღგ“ დაემატება ჩანაწერები გადაადგილების სახეობაზე „ჩამოსვლა“. ამ შემთხვევაში მნიშვნელობა „საქონელი (საგადასახადო აგენტი)“ აისახება ველში „ღირებულების ტიპი“.

ხელოვნების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 168 (გვ. 5), დღგ-ს მიმწოდებელი-გადამხდელი ფერადი ლითონის ჯართის გადაზიდვისას ვალდებულია მყიდველს გასცეს ინვოისი.

მიღებული ანგარიშ-ფაქტურის ჩაწერის შემდეგ ჩნდება ჩანაწერები 76.NA ანგარიშზე - მყიდველი-საგადასახადო აგენტის მიერ მიწოდების საფასურიდან გამოთვლილი დღგ-ის ოდენობით, ხოლო "დღგ გაყიდვების" რეესტრში გამოჩნდება ჩანაწერი, რომელშიც მითითებულია: ღირებულების ტიპი „საქონელი (საგადასახადო აგენტი)“ და „დარიცხული დღგ-ის გადასახდელი“ მოვლენა.

გათვალისწინებულია ლითონის ჯართი. ახლა მყიდველ-საგადასახადო აგენტს უფლება აქვს გადასახადის გამოქვითვა დღგ-სთვის:

• ხელოვნების მე-15 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171 - დღგ-ს გამოქვითვა საქონლის გადაზიდვის შემდეგ - გამყიდველისთვის;
• ხელოვნების მე-3 პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 171 - დღგ-ს გამოქვითვა შეძენილი ჯართის ღირებულებიდან - საკუთარი თავისთვის.

მარეგულირებელი დღგ ოპერაციები

• გაყიდვების წიგნის ჩანაწერების ფორმირება
• შესყიდვების წიგნის ჩანაწერების ფორმირება

თუ პერიოდის განმავლობაში ყველა ოპერაცია შესრულებულია შეცდომის და "მექანიკური" კორექტირების გარეშე, მარეგულირებელი დღგ დოკუმენტები "გაყიდვების წიგნის ჩანაწერების ფორმირება" და "შესყიდვის წიგნის ჩანაწერების ფორმირება" ავტომატურად გენერირებულია ღილაკზე "შევსება" დაწკაპუნებით. მოხერხებულობისთვის მომხმარებლებს შეუძლიათ გამოიყენონ "დღგ-ს ასისტენტი" განყოფილებაში "ოპერაციები" / ქვეგანყოფილება "დახურვის პერიოდი".

შესყიდვების წიგნში და გაყიდვების წიგნში დღგ-ის ასახვის რეგულარული ოპერაციების შემდეგ, ტრანზაქციებზე გამოჩნდება ჩანაწერები:

• 41 ტიპის საოპერაციო კოდით - დღგ-ის გაანგარიშება გადახდაზე (წინასწარ გადახდაზე) - მიმწოდებლისთვის;
• 43 ტიპის ტრანზაქციის კოდით - დღგ-ის ამოღება მყიდველის მიერ გადახდიდან (წინასწარი გადახდიდან) - თავისთვის;
• 42 ტიპის საოპერაციო კოდით - გადაზიდვაზე დღგ-ის გაანგარიშება - მიმწოდებლისთვის.

ვინაიდან ფერადი ლითონის ჯართის მყიდველებისთვის, რომლებიც წარმოადგენენ საგადასახადო აგენტებს, ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობა გამოითვლება აღდგენილი დღგ-ით გაზრდილი მთლიანი ოდენობით და შემცირებული საგადასახადო გამოქვითვის ოდენობით (დაწვრილებით იხილეთ მუხლი 170- რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 0172), ჩვენს მაგალითში გადასახდელი თანხა იქნება 0 რუბლი:

მყიდველის - საგადასახადო აგენტის მიერ გამოთვლილი დღგ-ს ოდენობა - 27,000 რუბლი.

• 9000 რუბლი. – დღგ გამოითვლება წინასწარი გადახდიდან (თითო მიმწოდებელზე);
• 9000 რუბლი. – გადაზიდვიდან გამოთვლილი დღგ (მიმწოდებლისთვის);
• 9000 რუბლი. – ჯართის მიწოდების შემდეგ წინასწარი გადახდის თანხიდან ამოღებული დღგ (საკუთარი თავისთვის).

დღგ-ს ოდენობა, რომლის გამოქვითვის უფლება აქვს მყიდველ-საგადასახადო აგენტს, არის 27,000 რუბლი.

• 9000 რუბლი. – დღგ გამოიქვითება წინასწარი გადახდის შემდეგ (საკუთარი თავისთვის);
• 9000 რუბლი. – ჯართის გადაზიდვის შემდეგ გამოიქვითება დღგ (მიმწოდებლისთვის);
• 9000 რუბლი. – ჯართის მიწოდების შემდეგ გამოიქვითება დღგ (საკუთარი თავისთვის).

დღგ-ის საგადასახადო დეკლარაციის შევსების პროცედურა საგადასახადო აგენტებს ავალდებულებს შეავსონ დეკლარაციის მე-2 ნაწილი. მაგრამ მე-2 სექცია არ უზრუნველყოფს ინდიკატორების კონტროლის კოეფიციენტებთან შესაბამისობას (ეს მოთხოვნა მოცემულია რუსეთის ფედერაციის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში No. GD-4-3 / [ელფოსტა დაცულია] 23/03/2015).

დასაბეგრი ნივთებისთვის - გაყიდვების წიგნის ჩანაწერები

• ხაზზე 030 - მონაცემები 42 ფორმის საოპერაციო კოდით;
• ხაზზე 070 - თანხები 41 ფორმის საოპერაციო კოდით;
• ხაზზე 080 - თანხები 44 ფორმის საოპერაციო კოდით;
• ხაზზე 090 - თანხები 43 ფორმის საოპერაციო კოდით.

• 120 ხაზზე - თანხები 42, 44 ფორმის ტრანზაქციის კოდებით;
• ხაზზე 130 - თანხები 41 ფორმის საოპერაციო კოდით;
• ხაზზე 170 - თანხები 43 ფორმის საოპერაციო კოდით.

ჩვენ განვიხილეთ სააღრიცხვო ოპერაციების ასახვა საგადასახადო აგენტის საქმიანობისთვის 1C სისტემაში.