რა ნაწილებისგან შედგება საგადასახადო კანონი? საგადასახადო სამართლის სისტემა. ზოგადი და სპეციალური ნაწილები. ინსტიტუციური კუთვნილების მიხედვით

1 საგადასახადო სამართლის სისტემა.საგადასახადო კანონიროგორც სამართლის ფილიალი შედის რუსეთის სამართლის ერთიან სისტემაში და, თავის მხრივ, არის უფრო დაბალი დონის სისტემა, ე.ი. თავად არის თანმიმდევრულად განლაგებული და ურთიერთდაკავშირებული სამართლებრივი ნორმების სისტემა, რომელიც გაერთიანებულია მიზნების, ამოცანების, რეგულირების საგნის, პრინციპებისა და ამგვარი რეგულირების მეთოდის შინაგანი ერთიანობით.

რუსეთის სამართლის უმეტესი დარგის ნორმების მსგავსად, საგადასახადო სამართლის ნორმები იყოფა ორ ნაწილად - გენერალიდა განსაკუთრებული.

საერთო ნაწილისაგადასახადო კანონი მოიცავს წესებს, რომლებიც ადგენს საგადასახადო სამართლის პრინციპებს, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემას და ტიპებს რუსეთის ფედერაციაში, საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა უფლებებსა და მოვალეობებს, გადახდის ვალდებულების წარმოშობის, ცვლილებისა და შეწყვეტის საფუძვლებს. საგადასახადო, მისი ნებაყოფლობითი და იძულებითი აღსრულების წესი, ადგენს განხორციელების წესს გადასახადიანგარიშგება და საგადასახადო კონტროლი, ასევე დაცვის მეთოდები და პროცედურები სსაგადასახადო სამართლის სუბიექტები.

სპეციალური ნაწილისაგადასახადო კანონი მოიცავს საკუთარ თავსშეგროვების მარეგულირებელი წესები გარკვეული ტიპებიგადასახადები. ამჟამად მიმდინარეობს მათი კოდიფიკაციის პროცესი და შედის მეორე (სპეციალურ) ნაწილში. საგადასახადო კოდექსი.

2. საგადასახადო კანონის ადგილი.ამჟამად საგადასახადო კანონიჩვენს მიერ არის გამოყოფილი და დასაბუთებული როგორც რუსეთის სამართლის დამოუკიდებელი ფილიალიყოფნის გამო ურთიერთდაკავშირებული სისტემაშემდეგი ობიექტური გარემოებები:

1} დამოუკიდებელი სუბიექტის არსებობა სამართლებრივი რეგულირება, ობუდაჭერილი ამ დარგის მიერ რეგულირებული სოციალური ურთიერთობების სპეციფიკით.საყოველთაოდ ცნობილია, რომ სამართლებრივი რეგულირების საგანი პირველია კრიტერიუმების სერიიდან ერთიანი რუსული კანონის ცალკეულ განშტოებად დაყოფისთვის. საგადასახადო სამართლის საგანიშეადგენენ სფეროში წარმოქმნილი სოციალური ურთიერთობებიდაბეგვრა ფუნქციონირების პროცესში საგადასახადო სისტემა RF.(კერძოდ, სახელმწიფო, ქონებრივი და ძალაუფლება-ადმინისტრაციული ურთიერთობების სფეროები),

2) სახელმწიფო და საზოგადოებრივი საჭიროების არსებობა თვითდამკვიდრებისსაგადასახადო სისტემის და დაბეგვრის ფრთხილად სამართლებრივი რეგულირება, შემდეგი საჭიროებების ერთობლიობის გამო:

საგადასახადო სისტემის განსაკუთრებული მნიშვნელობა ეკონომიკური რეფორმების წარმატებით განხორციელებისთვის, საგადასახადო სისტემის მნიშვნელობა გრძელვადიანი უზრუნველსაყოფად. ეკონომიკური ზრდადა ქვეყნის ფინანსური სტაბილურობა; - დაბეგვრის ეფექტური სამართლებრივი რეგულირების მნიშვნელობა ფინანსური საკმარისობისთვის - სუბიექტური და მომენტალური გარემოებებისგან დამოუკიდებელი სპეციალური სამართლებრივი მექანიზმის საჭიროება; - მართვის ეფექტური სამართლებრივი მექანიზმის ჩამოყალიბების აუცილებლობა. საგადასახადო ტვირთიდა საჯარო (სახელმწიფო და მუნიციპალური) ხარჯების განაწილება ფისკალურს შორის ვალდებული პირები(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-8 მუხლი) და ა.შ.

3) სამართლებრივი რეგულირების საკუთარი (სპეციალური) მეთოდის არსებობა

4)სამართლის სპეციალური (სპეციალური) წყაროების ხელმისაწვდომობა.ეს კრიტერიუმი ასევე გამოიყოფა რუსული სამართლის განვითარების ამჟამინდელ ეტაპზე, როგორც სამართლის დარგებს შორის მნიშვნელოვანი კრიტერიუმი.

5)სამართლის დარგის პრინციპების კონსტიტუციური და (ან) საკანონმდებლო კონსოლიდაცია და ცნებებისა და კატეგორიების კონკრეტული (მხოლოდ ამ დარგის თანდაყოლილი) სისტემის არსებობა.

3. NP-ის პრინციპები:საგადასახადო სამართლის პრინციპების სახეები. სამართლის სხვა დარგების პრინციპების მსგავსად, საგადასახადო სამართლის პრინციპები შეიძლება დაიყოს ორ ტიპად: სოციალურ-სამართლებრივი(- კანონიერება, კანონი და ა.შ.) და სპეციალური სამართლებრივი პრინციპები.

დაბეგვრის კანონიერების პრინციპი. საგადასახადო კოდექსი ასევე მიუთითებს, რომ თითოეულმა პირმა უნდა გადაიხადოს მხოლოდ კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები (პუნქტი 1 Ხელოვნება. 3).

დაბეგვრის უნივერსალურობისა და თანასწორობის პრინციპი. კონსტიტუციურია და გათვალისწინებულია კონსტიტუციის 57-ე მუხლში, რომლის მიხედვითაც „ყველა ვალდებულია გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები“. გარდა ამისა, ხელოვნების მე-2 ნაწილი. კონსტიტუციის მე-8 მუხლი ადგენს, რომ ყველა მოქალაქეს ეკისრება კონსტიტუციით გათვალისწინებული თანაბარი მოვალეობები.

სამართლიანი დაბეგვრის პრინციპი : „რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის შესაბამისად დაბეგვრის რეგულირების უზრუნველსაყოფად, თანასწორობის პრინციპი მოითხოვს გადასახადის გადახდის რეალურ უნარს სამართლიანობისა და პროპორციულობის სამართლებრივი პრინციპების საფუძველზე. „... გადასახადების დადგენისას ფაქტობრივად გათვალისწინებულია გადასახადის გადამხდელის შესაძლებლობა სამართლიანობის პრინციპის საფუძველზე“. ანუ გადასახადები უნდა იყოს სამართლიანი.

საზოგადოებრივი მიზნებისთვის გადასახადების დაკისრების პრინციპი. გულისხმობს ინდივიდების – გადასახადის გადამხდელთა და მთლიანად საზოგადოების ინტერესების ბალანსის მოძიებას. „აქედან გამომდინარე, სახელმწიფოს აქვს უფლება და ვალდებულია მიიღოს ზომები საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების დასარეგულირებლად, რათა დაიცვას არა მხოლოდ გადასახადის გადამხდელების, არამედ საზოგადოების სხვა წევრების უფლებები და კანონიერი ინტერესები.

გადასახადებისა და მოსაკრებლების სათანადო წესით დადგენის პრინციპი. ეს პრინციპი განმტკიცებულია და ხორციელდება, კერძოდ, მეშვეობით გადასახადების დაწესების კონსტიტუციური აკრძალვა კანონის გარდა

გადასახადების (საფასურის) ეკონომიკური საფუძვლის პრინციპი. გადასახადები და მოსაკრებლები არა მხოლოდ არ უნდა იყოს ზედმეტად დამძიმებული გადასახადის გადამხდელებისთვის, არამედ მათ უნდა ჰქონდეთ ეკონომიკური საფუძველი (სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, არ იყოს თვითნებური.

გადასახადის გადამხდელის (საფასურის გადამხდელის) სასარგებლოდ განმარტების პრეზუმფციის პრინციპი გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტების ყველა შეუქცევადი ეჭვის, წინააღმდეგობებისა და ბუნდოვანების.

საგადასახადო ვალდებულების გარკვევის პრინციპი უნდა ჩამოყალიბდეს საკანონმდებლო აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ

რუსეთის ეკონომიკური სივრცის ერთიანობის პრინციპი
ფედერაცია და ერთობა საგადასახადო პოლიტიკა

4.,6 წყაროები 1. კონსტიტუცია2. საერთაშორისო სამართლის ნორმები და საერთაშორისო ხელშეკრულებები RF3. სპეციალური საგადასახადო კოდი: ა) ფედერალური კანონიგადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ (ან კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ), მათ შორის: საგადასახადო კოდექსი; სხვა ფედერალური კანონები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ; ბ) რეგიონალური კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ: რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონები; სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები. ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო (წარმომადგენლობითი) ორგანოების მიერ მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ გ) ადგილობრივი ხელისუფლების წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ნორმატიული სამართლებრივი აქტები 4. ზოგადი საგადასახადო კანონმდებლობა (სხვა ფედერალური კანონები, ქ.
საგადასახადო სამართლის ნორმების შემცველი).5 კანონქვემდებარე აქტები გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე: ა) საერთო კომპეტენციის ორგანოების აქტები: პრეზიდენტის ბრძანებულებები; მთავრობის დადგენილებები; ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელი ხელისუფლების მიერ მიღებული კანონქვემდებარე აქტები გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე, ადგილობრივი თვითმმართველობის აღმასრულებელი ორგანოების მიერ მიღებული კანონქვემდებარე აქტები დაბეგვრისა და მოსაკრებლების საკითხებზე; ბ) სპეციალური კომპეტენციის ორგანოების აქტები: - უწყებრივ ქვემდებარე მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე, სპეციალური კომპეტენციის ორგანოები, რომელთა გამოქვეყნება პირდაპირ არის გათვალისწინებული საგადასახადო კოდექსით.6. საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებები.

5. ნორმატიული სამართლებრივი აქტებირუსეთის ფედერაციის მთავრობა, ფედერალური აღმასრულებელი ორგანოები, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელი ორგანოები, ადგილობრივი თვითმმართველობის აღმასრულებელი ორგანოები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.

გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე გამოსცემს მარეგულირებელ სამართლებრივ აქტებს, რომლებსაც არ შეუძლიათ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის შეცვლა ან დამატება.

ფედერალურ აღმასრულებელ ხელისუფლებას, რომელსაც უფლება აქვს განახორციელოს კონტროლისა და ზედამხედველობის ფუნქციები გადასახადებისა და მოსაკრებლების და საბაჟო სფეროში, და მათ ტერიტორიულ ორგანოებს არ აქვთ უფლება გამოიტანონ მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.

საკანონმდებლო აქტების გავლენა გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე დროულად

1. გადასახადების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ამოქმედდეს ოფიციალური გამოქვეყნებიდან არა უადრეს ერთი თვისა და არა უადრეს მომდევნო 1 დღისა. საგადასახადო პერიოდიშესაბამის გადასახადზე, გარდა ამ მუხლით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.

მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები ამოქმედდეს ოფიციალური გამოქვეყნებიდან არა უადრეს ერთი თვისა, გარდა ამ მუხლით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.

ძალაში შედის ფედერალური კანონები, რომლებიც ცვლის ამ კოდექსს ახალი გადასახადების და (ან) მოსაკრებლების დადგენის თვალსაზრისით, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი პირების გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ საკანონმდებლო აქტები და მუნიციპალიტეტების წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები, რომლებიც აწესებენ გადასახადებს. არა უადრეს მათი მიღების წლის მომდევნო წლის 1 იანვრისა, მაგრამ არა უადრეს ერთი თვისა მათი ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან.

7. ექვემდებარება გადასახადსუფლებები მთლიანობაში არის:

1) ძალაუფლების ურთიერთობები გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენის, შემოღებისა და აკრეფის მიზნით;

2) შესაბამისი პირების მიერ მათი აღსრულების პროცესში წარმოშობილი სამართლებრივი ურთიერთობები საგადასახადო ვალდებულებებიგადასახადების ან მოსაკრებლების გაანგარიშებისა და გადახდის შესახებ;

3) საგადასახადო კონტროლისა და საგადასახადო კანონების დაცვაზე კონტროლის პროცესში წარმოშობილი სამართლებრივი ურთიერთობები;

4) საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობების მონაწილეთა (გადასახადის გადამხდელები, საგადასახადო ორგანოები, სახელმწიფო და ა.შ.) უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დაცვის პროცესში წარმოშობილი სამართლებრივი ურთიერთობები, ე.ი. საგადასახადო ორგანოების აქტების გასაჩივრების პროცესში მათი თანამდებობის პირების ქმედებები (უმოქმედობა), აგრეთვე საგადასახადო დავების პროცესში;

საკითხი საგადასახადო სამართლის ადგილის შესახებ კანონმდებლობის შიდა სისტემაში ამჟამად სადავოა. საგადასახადო სამართლის ადგილის განსაზღვრა რუსეთის სამართლის სისტემაში არ არის მხოლოდ თეორიული პრობლემა. მას დიდი პრაქტიკული მნიშვნელობა აქვს, ვინაიდან დაბეგვრის სამართლებრივი რეგულირების სისრულე, მისი კანონიერება და სამართლიანობა, გადასახადის გადამხდელთა უფლებებისა და კანონიერი ინტერესების დაცვა და ეს რეალურად მის სწორ გადაწყვეტაზეა დამოკიდებული. შრომისუნარიანი მოსახლეობაქვეყანა.

ზოგიერთი ავტორი განასხვავებს საგადასახადო სამართალს, როგორც სამართლის დამოუკიდებელ დარგს, რომელიც ეფუძნება საკანონმდებლო რეგულირების საგნისა და მეთოდის იზოლირებას. ამ თვალსაზრისს იზიარებენ ისეთი ავტორები, როგორიცაა პეტროვა გ., პეპელაევი ს.გ., იუტკინა ტ.ფ., ჩერნიკ დ.გ. ეს ავტორები თავიანთ პოზიციას შემდეგნაირად ამტკიცებენ. სამართლის დარგი არის ერთგვაროვანი სამართლებრივი ნორმების ერთობლიობა, რომელიც მართავს სოციალური ურთიერთობების გარკვეულ სფეროს (სფეროს). სამართლის დარგი ობიექტური ფენომენია, მხოლოდ ობიექტური აუცილებლობა განაპირობებს სამართლის დარგის გამოყოფას და კანონმდებელი მხოლოდ აცნობიერებს და აფორმებს ამ საჭიროებას. სამართლის დამოუკიდებელი დარგის ფორმირებისთვის მნიშვნელოვანია შემდეგი პირობები:

1. გარკვეული ურთიერთობების ორიგინალურობის ხარისხი;
2. მათ სპეციფიკური სიმძიმე;
3. სხვა დარგების ნორმების დახმარებით წარმოშობილი ურთიერთობების გადაწყვეტის შეუძლებლობა;
4. რეგულირების სპეციალური მეთოდის საჭიროება.

თავისებურია საგადასახადო ურთიერთობები, მათი წილი სისტემაში ფინანსური კანონისაკმარისად დიდი. ამ დროისთვის საგადასახადო კანონმდებლობა უკვე მოიცავს ზოგად და სპეციალურ ინსტიტუციურ ნორმებსა და პრინციპებს, საგადასახადო ორგანოების და სხვა სახელმწიფო ორგანოების ორგანიზაციისა და საქმიანობის სამართლებრივი რეგულირების სისტემას, საკანონმდებლო აქტების თანმიმდევრულ სისტემას, რომელსაც ხელმძღვანელობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

გარდა ამისა, საგადასახადო კანონმდებლობას აქვს სამართლებრივი რეგულირების საკუთარი მეთოდი. როგორც ხედავთ, საგადასახადო სამართალი აკმაყოფილებს ყველა ზემოთ ჩამოთვლილ მოთხოვნას, ამიტომ იგი წარმოადგენს შიდა სამართლის დამოუკიდებელ ფილიალს.

ამრიგად, ეს ავტორები განაგრძობენ, რომ შესაძლებელია საგადასახადო სამართლის განმარტების მიცემა. საგადასახადო კანონი არის სამართლებრივი ნორმების ერთობლიობა, რომელიც აწესრიგებს სოციალურ ურთიერთობებს საგადასახადო სფეროში, ე.ი. გადასახადებისა და სხვა საჯარო სავალდებულო გადასახდელების შეგროვებასთან დაკავშირებით წარმოშობილი ურთიერთობები, საგადასახადო რეგულირებისა და საგადასახადო კონტროლის ორგანოების სისტემის ორგანიზება და ფუნქციონირება სახელმწიფო ხელისუფლებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობის ყველა დონეზე.

საპირისპირო თვალსაზრისი საგადასახადო სამართლის ადგილსამყოფელთან დაკავშირებით რუსეთის სამართლებრივ სისტემაში აქვთ ისეთი ავტორები, როგორებიც არიან ვორონოვა პ., ხიმიჩევა ნ., ველსკი კ. ფინანსური კანონის ნაწილი, რომელიც ეძღვნება მთავრობის შემოსავლების რეგულირებას.

კ.ველსკი აღნიშნავს, რომ საგადასახადო სამართლის ნორმები ძირითადად განსაზღვრავს სუბიექტების ქცევას მენეჯმენტის სფეროში საჯარო ფინანსები, რაც საშუალებას გვაძლევს დავასკვნათ, რომ საგადასახადო სამართალი არის ფინანსური სამართლის განუყოფელი, თუმცა შედარებით დამოუკიდებელი და ცალკეული ნაწილი.

რა თქმა უნდა, ეს ავტორები ამტკიცებენ, რომ საგადასახადო კანონმდებლობა დღეს საკმაოდ მაღალი დონის იზოლაციაა, რაც საფუძველს იძლევა ვისაუბროთ რუსეთის სამართლებრივი სისტემის დამოუკიდებელი შტოს ჩამოყალიბებაზე. საგადასახადო სამართლის ინსტიტუტი გახდა დღევანდელი ეტაპიგანვითარებული იურიდიული პირი, რომელიც ჩამოყალიბდა ფინანსური სამართლის დამოუკიდებელ ქვედანაყოფად.

თუმცა, ნაადრევია იმის თქმა, რომ საგადასახადო სამართალი არის სამართლის დამოუკიდებელი ფილიალი, რადგან საგადასახადო სფეროში ურთიერთობები წარმოიქმნება ექსკლუზიურად სახელმწიფოს საქმიანობის პროცესში ცენტრალიზებული და დეცენტრალიზებული ფულადი სახსრების სისტემატური ფორმირების კუთხით მისი ამოცანების განსახორციელებლად. . მაშინ როცა სახელმწიფოს გადამანაწილებელი საქმიანობა მოიცავს უფრო ფართო სექტორს და ასევე მოიცავს ამ ფულადი სახსრების (ფინანსური რესურსების) განაწილებისა და გამოყენების ურთიერთობებს. მთლიანობაში, ყველა ეს ურთიერთობა ქმნის ერთიან სისტემას. ფინანსური ურთიერთობები, რომელიც ტრადიციულად ფინანსური სამართლის რეგულირების საგანია. შეიძლება დავასკვნათ, რომ ურთიერთობები საგადასახადო სფეროში არის ურთიერთობების ერთობლიობა, რომელიც ფინანსური და სამართლებრივი ურთიერთობების ნაწილია.

ყოველივე ზემოაღნიშნულიდან, აღნიშნული ავტორები აგრძელებენ ფიქრს, შეგვიძლია დავასკვნათ, რომ საგადასახადო სამართალი არის ფინანსური სამართლის ქვეგანშტოება იურიდიული ნორმების (ინსტიტუციების) საკუთარი სისტემით, რომელიც არეგულირებს სოციალურ ურთიერთობებს გადასახადების დადგენის, შემოღებისა და აკრეფისას. , ასევე საგადასახადო კონტროლის განხორციელების პროცესში წარმოშობილი ურთიერთობები და ჩადენილი დამნაშავეების პასუხისმგებლობის დაკისრება საგადასახადო სამართალდარღვევა).

საგადასახადო სამართალი, როგორც სამართლის ფილიალი, შედის რუსეთის სამართლის ერთიან სისტემაში და, თავის მხრივ, წარმოადგენს თანმიმდევრულად განლაგებული და ურთიერთდაკავშირებული სამართლებრივი ნორმების სისტემას, რომელიც გაერთიანებულია მიზნების, ამოცანების, რეგულირების საგნის, პრინციპებისა და შინაგანი ერთიანობით. ასეთი რეგულირების მეთოდები.

საგადასახადო სამართლის წესები ორ ნაწილად იყოფა.- ზოგადი და სპეციალური.

საერთო ნაწილისაგადასახადო კანონმდებლობა მოიცავს წესებს, რომლებიც ადგენს საგადასახადო სამართლის პრინციპებს, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემას და სახეებს რუსეთის ფედერაციასაგადასახადო კანონმდებლობით რეგულირებულ ურთიერთობებში მონაწილეთა უფლებები და მოვალეობები, გადასახადების გადახდის ვალდებულების წარმოშობის, ცვლილებისა და შეწყვეტის საფუძველი, მისი ნებაყოფლობითი და იძულებითი აღსრულების წესი, საგადასახადო ანგარიშგების და საგადასახადო კონტროლის წესი, აგრეთვე. გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის მეთოდები და პროცედურები. საგადასახადო კანონის ზოგადი ნაწილი წარმოდგენილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილით, რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 21 მარტის კანონი N 943-I "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოების შესახებ" (შესწორებული ივნისში). 2004 წლის 29) და გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის სხვა აქტები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1 ნაწილი სისტემატიზებს საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგად ნორმებს, რომლებიც არეგულირებს საგადასახადო საკითხებს, რომ რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია ეხება რუსეთის ფედერაციის იურისდიქციას და რუსეთის ფედერაციის და მისი შემადგენელი ერთეულების ერთობლივ იურისდიქციას.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილი არის ფუნდამენტური მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტი, რომელიც სრულყოფილად აფიქსირებს ყველაზე მნიშვნელოვან დებულებებს რუსეთში დაბეგვრის ორგანიზებისა და განხორციელების შესახებ, შედგება 7 განყოფილებისგან, 20 თავისა და 142 მუხლისგან.

• ნაწილი I. ზოგადი დებულებები (შედგება 2 თავისა და 18 მუხლისგან).
• ნაწილი II. გადასახადის გადამხდელები და მოსაკრებლების გადამხდელები. საგადასახადო აგენტები. წარმომადგენლობა საგადასახადო სამართლებრივ ურთიერთობებში (შედგება 2 თავისა და 11 მუხლისგან).
• ნაწილი III. Საგადასახადო ორგანოები. საგადასახადო პოლიცია. საგადასახადო ორგანოების, საბაჟო ორგანოების, საგადასახადო პოლიციის ორგანოების და მათი თანამდებობის პირების პასუხისმგებლობა (შედგება 2 თავისა და 8 მუხლისგან).
• ნაწილი VI. Ძირითადი წესებიგადასახადებისა და მოსაკრებლების გადახდის ვალდებულების შესრულება (შედგება 6 თავისა და 42 მუხლისგან).
• ნაწილი V. საგადასახადო ანგარიშგება და საგადასახადო კონტროლი (შედგება 2 თავისა და 26 მუხლისგან). ნაწილი VI. საგადასახადო სამართალდარღვევები და მათი ჩადენის ვალდებულება (შედგება 4 თავისა და 31 მუხლისგან).
• VII ნაწილი. გასაჩივრება საგადასახადო ორგანოების ქმედებებისა და მათი თანამდებობის პირების ქმედებების ან უმოქმედობის წინააღმდეგ (შედგება 2 თავისა და 6 მუხლისგან).

სპეციალური ნაწილისაგადასახადო კანონი მოიცავს წესებს, რომლებიც არეგულირებს გარკვეული სახის გადასახადების აკრეფის პროცედურას. ამჟამად მათი კოდიფიკაციის პროცესი მიმდინარეობს და ისინი შეტანილია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე (სპეციალურ) ნაწილში. საგადასახადო კანონის სპეციალური ნაწილი არის რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის სამართლებრივი ნორმების ერთობლიობა, სხვა კანონები და კანონქვემდებარე აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რომლებიც არეგულირებენ. სამართლებრივი რეჟიმიკონკრეტული სახის გადასახადების დაბეგვრა.

საგადასახადო სამართლის წყაროები (ფორმები).- ეს არის ოფიციალურად განსაზღვრული გარე ფორმები, რომლებიც შეიცავს დაბეგვრის პროცესში წარმოშობილ ურთიერთობებს.

მიღებულია სამართლის წყაროდ მოხსენიებული სხვადასხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტი, რომელიც შეიცავს სამართლის შესაბამის ნორმებს, მათ შორის საგადასახადო კანონმდებლობას.

საგადასახადო სამართლის წყაროებია რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონები გადასახადებისა და (ან) მოსაკრებლების შესახებ, ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები გადასახადების შესახებ (საფასური). ), აღმასრულებელი ხელისუფლების და ადგილობრივი თვითმმართველობის აღმასრულებელი ორგანოების კანონქვემდებარე აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, საერთაშორისო ხელშეკრულებები გადასახადების შესახებ, რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი სასამართლო ორგანოების გადაწყვეტილებები საკითხებზე. სასამართლო პრაქტიკა, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლო.

საგადასახადო სამართლის წყაროების სისტემა ასეთია:
1) რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია;
2) სპეციალური საგადასახადო კანონმდებლობა, რომელიც მოიცავს:

• ფედერალური კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ (TC RF; სხვა ფედერალური კანონები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ);
• რეგიონალური კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონები; სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რომლებიც მიღებულია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო ორგანოების მიერ);
• ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები;

3) ზოგადი საგადასახადო კანონმდებლობა;
4) კანონქვემდებარე ნორმატიული სამართლებრივი აქტები დაბეგვრისა და მოსაკრებლების დაბეგვრის საკითხებზე:

• საერთო კომპეტენციის ორგანოების აქტები;
• სპეციალური კომპეტენციის ორგანოების აქტები;

5) რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებები;
6) ნორმები საერთაშორისო სამართალიდა რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებები.

კონსტიტუცია. საგადასახადო სამართლის წყაროა რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის დებულებები, რომლებიც უშუალოდ შეიცავს საგადასახადო და სამართლებრივ ნორმებს და დიდი მნიშვნელობა აქვს დაბეგვრის ზოგადი პრინციპების ჩამოყალიბებას, გადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესებასა და შემოღებას, რუსეთის საგადასახადო პოლიტიკის ფორმირებას. ფედერაცია, რომელიც განსაზღვრავს საგადასახადო კანონმდებლობის და ზოგადად გენერატორების სრულყოფისა და განვითარების ძირითად მიმართულებებს კონსტიტუციური საფუძვლებიდაბეგვრის.

ამრიგად, რუსეთის მოქმედი კონსტიტუცია ადგენს, რომ ყველა ვალდებულია გადაიხადოს კანონიერად დადგენილი გადასახადები და მოსაკრებლები (მუხლი 57). სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, კონსტიტუციის ეს დებულება ხაზს უსვამს გადასახადების დაწესების ლეგიტიმურობას და მათ უნივერსალურობას. გარდა ამისა, რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციაში განისაზღვრა რუსეთის საგადასახადო სამართლის ფუნდამენტური ნორმები: რუსეთის ფედერაციის იურისდიქციის სუბიექტები და რუსეთის ფედერაციის ერთობლივი იურისდიქციის სუბიექტები და მისი სუბიექტები გადასახადების სფეროში; კომპეტენცია რუსეთის ფედერაციის ფედერალური ასამბლეის, რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის გადასახადების სფეროში; ადგილობრივი თვითმმართველობების უფლებამოსილებები საგადასახადო სფეროში; საფუძვლები ლეგალური სტატუსიგადასახადის გადამხდელი.

სპეციალური საგადასახადო კანონი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლი განსაზღვრავს კანონმდებლობის სისტემის ოთხ დონეს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რომლებიც არეგულირებს ურთიერთობებს საგადასახადო სფეროში რუსეთის ფედერაციაში:

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი (უფრო მაღალი იურიდიული ძალის კოდიფიცირებული აქტი);
2. კოდექსის შესაბამისად მიღებული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ფედერალური კანონები;
3. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო (წარმომადგენლობითი) ორგანოების კანონები და სხვა ნორმატიული აქტები;
4. ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების ნორმატიული აქტები. საკანონმდებლო აქტების ბოლო სამი დონე უნდა შეესაბამებოდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არის მთავარი კანონი საგადასახადო სამართალში. მისი პირველი ნაწილი ამოქმედდა 1999 წლის 1 იანვრიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ოთხი თავი (21, 22, 23, 24) ძალაშია 2001 წლის 1 იანვრიდან, ჩ. 25 და 26 ძალაში შევიდა 2002 წლის 1 იანვარს. ყველაზე მნიშვნელოვანი დებულებები რუსეთში დაბეგვრის ორგანიზებისა და განხორციელების შესახებ დაფიქსირებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში. კოდექსი შედგება ორი ნაწილისაგან - ზოგადი და სპეციალური.

1998 წლის 31 ივლისის ფედერალური კანონის N 147-FZ "რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის ძალაში შესვლის შესახებ" (შესწორებული 2004 წლის 29 ივლისს) დებულებების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ამოქმედდა 1999 წლის 1 იანვარს

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილი ძალაში შევიდა 2000 წლის 5 აგვისტოს №118-FZ ფედერალური კანონით „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილის ამოქმედებისა და გარკვეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ. რუსეთის ფედერაციის გადასახადების შესახებ“ (შესწორებულია 2004 წლის 28 დეკემბერს No.) 2001 წლის 1 იანვრიდან.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილი ადგენს გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემას, რომლებიც დაწესებულია ფედერალურ ბიუჯეტზე, აგრეთვე რუსეთის ფედერაციაში გადასახადებისა და მოსაკრებლების ზოგადი პრინციპები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილი ეძღვნება კონკრეტული გადასახადებისა და მოსაკრებლების შემოღებისა და შეგროვების პროცედურის განსაზღვრას.

ფედერალური კანონებისადმიგადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ მოიცავს:

1. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ძალაში შესვლამდე მიღებული ფედერალური კანონები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, რომლებიც ამჟამად ძალაშია იმდენად, რამდენადაც ისინი არ ეწინააღმდეგება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს;
2. ფედერალური კანონები გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ მიღებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

1994 წლის 14 ივნისის ფედერალური კანონის N 5-FZ "ფედერალური კონსტიტუციური კანონების, ფედერალური კანონების, ფედერალური ასამბლეის პალატების აქტების გამოქვეყნებისა და ძალაში შესვლის წესის შესახებ" (შესწორებულია 1999 წლის 22 ოქტომბერს). ), მხოლოდ ის ფედერალური კონსტიტუციური კანონები, ფედერალური კანონები, ფედერალური ასამბლეის პალატების აქტები, რომლებიც ოფიციალურად გამოქვეყნებულია.

ფედერალური კანონის მიღების თარიღი არის სახელმწიფო სათათბიროს მიერ მისი საბოლოო ვერსიით მიღების დღე.

ფედერალური კონსტიტუციური კანონის მიღების თარიღი არის ის დღე, როდესაც იგი დამტკიცებულია ფედერალური ასამბლეის პალატების მიერ რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციით დადგენილი წესით.
ფედერალური კონსტიტუციური კანონები, ფედერალური კანონები ექვემდებარება ოფიციალურ გამოქვეყნებას რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის მიერ მათი ხელმოწერის დღიდან 7 დღის ვადაში.

ფედერალური ასამბლეის პალატების აქტები ქვეყნდება მათი მიღებიდან არაუგვიანეს 10 დღისა.

ფედერალური ასამბლეის მიერ რატიფიცირებული საერთაშორისო ხელშეკრულებები ქვეყნდება მათი რატიფიკაციის შესახებ ფედერალურ კანონებთან ერთდროულად.

ფედერალური კონსტიტუციური კანონის, ფედერალური კანონის, ფედერალური ასამბლეის პალატის აქტის ოფიციალური გამოქვეყნება არის მისი სრული ტექსტის პირველი პუბლიკაცია "პარლამენტის გაზეთში", " რუსული გაზეთი”ან რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის კრებული.

ფედერალური კონსტიტუციური კანონები, ფედერალური კანონები ოფიციალურად გამოქვეყნებისთვის იგზავნება რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის მიერ. ფედერალური ასამბლეის პალატების აქტებს უგზავნის შესაბამისი პალატის თავმჯდომარე ან მისი მოადგილე.

ფედერალური კონსტიტუციური კანონები, ფედერალური კანონები, ფედერალური ასამბლეის პალატების აქტები შეიძლება გამოქვეყნდეს სხვაში ბეჭდური გამოცემები, ასევე საზოგადოებას ეცნობება (გამოქვეყნებულია) ტელევიზიით და რადიოთი, ეგზავნება სახელმწიფო ორგანოებს, თანამდებობის პირებს, საწარმოებს, დაწესებულებებს, ორგანიზაციებს, გადაცემული საკომუნიკაციო არხებით, ნაწილდება მანქანით წასაკითხად.

კანონები, ფედერალური ასამბლეის პალატების აქტები და სხვა დოკუმენტები ასევე შეიძლება გამოქვეყნდეს ცალკე პუბლიკაციად.

ფედერალური კონსტიტუციური კანონები, ფედერალური კანონები, ფედერალური ასამბლეის პალატების აქტები ძალაში შედის ერთდროულად რუსეთის ფედერაციის მთელ ტერიტორიაზე მათი ოფიციალური გამოქვეყნების დღიდან 10 დღის შემდეგ, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც თავად კანონები ან პალატების აქტები არ ადგენენ მათი ძალაში შესვლის განსხვავებული პროცედურა.

რეგიონული კანონმდებლობაგადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ არის რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. იგი შედგება კანონებისა და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისაგან რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ, მიღებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

ფედერაციის სუბიექტების უფლებამოსილებები რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციისა და ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ს უფლება აქვს შემოიღოს (არ შემოიტანოს) მის ტერიტორიაზე რეგიონალური გადასახადებიდა ხელოვნების მიერ დადგენილი მოსაკრებლები. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 14 და არეგულირებს მათი სამართლებრივი შემადგენლობის ცალკეულ ელემენტებს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით განსაზღვრულ ფარგლებში. როგორც ჩანს ხელოვნების მე-4 პუნქტიდან. 1 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი, ფედერაციის სუბიექტების კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ ხასიათდება სამი მნიშვნელოვანი მახასიათებლით:

1. შედგება არა მხოლოდ რეგიონული კანონებისაგან, არამედ სხვა ნორმატიული აქტებისაგან (გადაწყვეტილებები, დადგენილებები და ა.შ.);
2. მიღებულია მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების საკანონმდებლო (წარმომადგენლობითი) ორგანოების მიერ (რეგიონული დუმა, საკანონმდებლო კრება და ა.შ.);
3. მიღებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

ნორმატიული სამართლებრივი აქტებიადგილობრივი თვითმმართველობები ადგილობრივ გადასახადებსა და მოსაკრებლებზე მიიღება ადგილობრივი ხელისუფლების წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის შესაბამისად.

ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების სამართლებრივი აქტები გამოიცემა მუხ. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 8, 71, 72, 132, 1995 წლის 28 აგვისტოს N 154-FZ ფედერალური კანონების დებულებები "რუსეთის ფედერაციაში ადგილობრივი თვითმმართველობის ორგანიზების ზოგადი პრინციპების შესახებ" (შესწორებული ქ. 2003 წლის 8 ოქტომბერი) და 1997 წლის 25 დეკემბერი N 126-FZ " ფინანსური საფუძვლებირუსეთის ფედერაციის ადგილობრივი თვითმმართველობა“ (შესწორებული 2004 წლის 28 დეკემბერს), ასევე რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლის მე-5 პუნქტის საფუძველზე, რომელშიც ნათქვამია, რომ ადგილობრივი გადასახადებიხოლო მოსაკრებლები დგინდება ადგილობრივი თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოების მიერ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილ ფარგლებში მიღებული მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით და რომ ისინი ასევე უნდა იქნას გამოყენებული საგადასახადო ფედერალიზმის პრინციპების გათვალისწინებით.

ზოგადი საგადასახადო კანონი. ზოგადი საგადასახადო კანონმდებლობა მოიცავს სხვა ფედერალურ კანონებს, რომლებიც არ შედის "გადასახადების და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის" კონცეფციის ფარგლებში და შეიცავს საგადასახადო სამართლის ნორმებს.

ნორმები, ასე თუ ისე, არეგულირებს სოციალურ ურთიერთობებს, შეიძლება შეიცავდეს არა მხოლოდ სპეციალურ საგადასახადო კანონებს, არამედ სხვა კანონებსაც, რომლებიც არ არის ასეთი, შეიცავს ფინანსური სამართლის ნორმებს. ასე, მაგალითად, ხელოვნებაში. 1997 წლის 26 თებერვლის ფედერალური კანონის 54 N 29-FZ " შესახებ ფედერალური ბიუჯეტი 1997 წლისთვის" (ამჟამად არ მოქმედებს) მითითებული იყო, რომ შესაბამისი ცვლილებების შეტანამდე რუსეთის ფედერაციის 1991 წლის 18 ოქტომბრის N 1759-1 კანონში "რუსეთის ფედერაციაში საგზაო სახსრების შესახებ" (მოქმედების შეწყვეტა) ახალი განაკვეთები დაწესებულია მომხმარებლის გადასახადი მაგისტრალებიდა ამ გადახდების ზოგიერთი სხვა ელემენტი. და მიუხედავად იმისა, რომ ზოგადად გადასახადების დაწესება და, კერძოდ, საგზაო სახსრების გადასახადები არ რეგულირდება საბიუჯეტო კანონით, ეს წესი მოქმედებდა 1997 წელს.

კანონქვემდებარე აქტებიგადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე. საგადასახადო სფეროში კანონქვემდებარე სამართლებრივი აქტები შეიძლება განისაზღვროს, როგორც კომპეტენტური სახელმწიფო ორგანოსგან მიღებული, კანონის საფუძველზე და შესაბამისად გამოცემული და საგადასახადო სამართლის ნორმების შემცველი კანონშემოქმედებითი აქტი.

საერთო კომპეტენციის ორგანოების აქტები:
1) რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტის ბრძანებულებები, რომელიც არ უნდა ეწინააღმდეგებოდეს რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციას და საგადასახადო კანონმდებლობას და უპირატესობდეს სხვა კანონქვემდებარე აქტებს.

ეს ქმედებები შეიძლება მნიშვნელოვანი კორექტირებასახელმწიფოს საგადასახადო კანონმდებლობაში.

პრეზიდენტის უფლებამოსილებები წესების შედგენის სფეროში ჯერ კიდევ არ არის მკაფიოდ განსაზღვრული და, შესაბამისად, აუცილებელია იხელმძღვანელოს ხელოვნების მე-3 პუნქტით. რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 75, სადაც ნათქვამია, რომ ფედერალური გადასახადების სისტემა და დაბეგვრის ზოგადი პრინციპები დადგენილია მხოლოდ ფედერალური კანონებით. რუსეთის პრეზიდენტი უფლებამოსილია მიიღოს საგადასახადო რეგულაციები მხოლოდ ორ შემთხვევაში: თუ არსებობს ხარვეზი საკანონმდებლო რეგულირებაგარკვეული ურთიერთობები ან იმ შემთხვევაში, თუ ასეთი უფლებამოსილებები მინიჭებულია ამა თუ იმით ფედერალური კანონი;
2) რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილებები, რომლებიც მიიღება მათზე მაღალი იურიდიული ძალის მქონე ნორმატიული სამართლებრივი აქტების საფუძველზე და შესაბამისად.
რუსეთის ფედერაციის მთავრობის ნორმატიული აქტები საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემაში არც თუ ისე ფართოდ არის წარმოდგენილი და ძირითადად იმიტომ, რომ რუსეთის ფედერაციის მთავრობის წესები ვრცელდება, პირველ რიგში, გადასახადების შეგროვების საკითხების რეგულირებაზე და დაბეგვრის სფერო, რუსეთის ფედერაციის მთავრობის უფლებამოსილებები განისაზღვრება ფედერალური საგადასახადო კანონები. რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილება, კერძოდ, ადგენს საბაჟო გადასახადის განაკვეთებს, პროდუქციის წარმოებისა და რეალიზაციის ხარჯების შემადგენლობას და ა.შ.
3) კანონქვემდებარე აქტებირუსეთის ფედერაციის შემადგენელი ერთეულების აღმასრულებელი ხელისუფლების მიერ მიღებული გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებულ საკითხებზე - მათ მიერ გამოცემული საგადასახადო და მოსაკრებლების საკითხებზე მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები არ შეიძლება შეცვალონ ან შეავსონ კანონმდებლობა გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ (პუნქტი 1). , RF საგადასახადო კოდექსის მე-4 მუხლი).

რეგიონულ დონეზე მიიღება საგადასახადო კანონები, რომელთა გამოქვეყნება ფედერაციის სუბიექტების კომპეტენციას განეკუთვნება.

საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემა ასევე მოიცავს ნორმატიულ აქტებს საგადასახადო წესების შედგენის სფეროში იურისდიქციისა და უფლებამოსილების დელიმიტაციის შესახებ ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტების სახელმწიფო ორგანოებსა და (ან) თავად ფედერაციის სახელმწიფო ორგანოებს შორის, მაგალითად. რაც ასეთი შეთანხმებაა სვერდლოვსკისა და ირკუტსკის ოლქების სახელმწიფო ორგანოებს შორის. ეს შეთანხმება დაიდო ორი მსხვილი ალუმინის კომპანიის შერწყმასთან დაკავშირებით, სადაც ნათქვამია, რომ გადასახადებს იხდიან თითქოს შერწყმა არ მომხდარა, თუმცა მემკვიდრე კომპანია რეგისტრირებულია ეკატერინბურგში;

4) ადგილობრივი თვითმმართველობის აღმასრულებელი ორგანოების მიერ მიღებული დაბეგვრისა და მოსაკრებლების საკითხებზე მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტები (მე-3 პუნქტის მსგავსად).

სპეციალური კომპეტენციის ორგანოების აქტები. საგადასახადო სამართლის წყაროების ეს ჯგუფი მოიცავს უწყებრივი კანონქვემდებარე აქტებით გადასახადებთან დაკავშირებულ საკითხებს და სპეციალური კომპეტენციის ორგანოების მოსაკრებლებს, რომელთა გამოქვეყნება პირდაპირ არის გათვალისწინებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით. ეს ნორმატიული სამართლებრივი აქტები ვერ ცვლის ან ავსებს კანონმდებლობას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ.

ზემოაღნიშნული დეპარტამენტის წესები შეიძლება დაიყოს:

1. სახელმწიფოს მითითებები საგადასახადო სამსახურირუსეთის ფედერაცია (ახლა - რუსეთის ფედერაციის სამინისტრო გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ);
2. რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროს მითითებები;
3. ამ ორი დეპარტამენტის ერთობლივი ინსტრუქციები.

გარდა აღნიშნული ორი სამინისტროს ნორმატიული აქტებისა, სხვა ფედერალური სამინისტროებისა და დეპარტამენტების აქტები საგადასახადო საკითხებზე, რომელიც შეიცავს საგადასახადო წესებიდა გამოქვეყნებულია მხოლოდ რუსეთის ფედერაციის გადასახადებისა და გადასახადების სამინისტროსთან და (ან) რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტროსთან შეთანხმებით.

ამასთან, ამ დეპარტამენტების დებულებით არ შეიძლება დადგინდეს, შეცვალოს ან შეწყვიტოს გადასახადის გადამხდელთა უფლებები და მოვალეობები. მათი მიზანია აღმასრულებელი ხელისუფლების პრაქტიკული საქმიანობის გზების დარეგულირება.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის მიხედვით სპეციალური კომპეტენციის ორგანოების მარეგულირებელი კანონი მნიშვნელოვნად შეზღუდულია და შესაძლებელია მხოლოდ რამდენიმე პირობის დაკმაყოფილების შემთხვევაში.:
1) ნორმატიული აქტები გამოიცემა მხოლოდ ცალსახად კანონით გათვალისწინებულიგადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ. მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ან ფედერალური საგადასახადო კანონი ცალსახად უნდა ითვალისწინებდეს აღმასრულებელი ხელისუფლების უფლებას დაარეგულირონ გადასახადებთან დაკავშირებული ესა თუ ის საკითხი. ასე რომ, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველი ნაწილის შესაბამისად საგადასახადო ორგანოებიაღმასრულებელ ხელისუფლებას უფლება აქვს გამოსცეს კანონქვემდებარე აქტები და დაარეგულიროს შემდეგი საკითხები:

• გადასახადის გადამხდელის ქონების ინვენტარიზაციის ჩატარების პროცედურა, როდესაც საგადასახადო შემოწმება, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს მიერ;
• შემოსავლების, ხარჯების აღრიცხვა და საქმიანი გარიგებები ინდივიდუალური მეწარმეებიგანსაზღვრავს რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს;
• დაადგინოს რეგისტრაციის შესახებ განცხადების ფორმა და გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ორგანოში რეგისტრაციის მოწმობის ფორმა;
• საგადასახადო შემოწმების დასკვნის შედგენის ფორმისა და მოთხოვნების დადგენა;
• სხვა ინფორმაცია.

დაუშვებელია აღნიშნული ორგანოების მიერ ნორმატიული აქტების „საკუთარი ინიციატივით“ გამოქვეყნება;
2) ამ აქტებმა არ უნდა შეცვალოს ან შეავსოს გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ არსებული კანონმდებლობა.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებები. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს დადგენილებები და განჩინებები (რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის 125-ე მუხლი) უნდა მიეკუთვნებოდეს საგადასახადო სამართლის წყაროების რაოდენობას. ეს დოკუმენტები ძალზე მნიშვნელოვანია რუსეთში საგადასახადო კანონიერების ჩამოყალიბებისა და განმტკიცებისთვის, საიმედო დაცვის უზრუნველსაყოფად საკუთრების უფლებაგადასახადის გადამხდელები, სახელმწიფოს კანონიერი ინტერესები.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოში საქმის განხილვის მიზეზი არის მიმართვა რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოში მოთხოვნის, შუამდგომლობის ან საჩივრის სახით.

საქმის განხილვის საფუძველია გამოვლენილი გაურკვევლობა იმის თაობაზე, არის თუ არა კანონი, სხვა ნორმატიული აქტი, სახელმწიფო ორგანოებს შორის ძალაში შესული საერთაშორისო შეთანხმება, თუ მხარეთა პოზიციების წინააღმდეგობა. უფლებამოსილების ფლობა კომპეტენციაზე დავაში, ან გამოვლენილი გაურკვევლობა რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციის დებულებების გაგებაში, ან სახელმწიფო დუმა, რომელიც ადანაშაულებს რუსეთის ფედერაციის პრეზიდენტს.

როგორც პლენარულ სხდომაზე, ასევე რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს პალატის სხდომაზე მიღებული გადაწყვეტილება არის რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილება.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს საბოლოო გადაწყვეტილებას რომელიმე საკითხის არსებითად დადგენილება ეწოდება. დადგენილებები გამოიცემა რუსეთის ფედერაციის სახელით.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს ყველა სხვა გადაწყვეტილებას, რომელიც მიღებულ იქნა საკონსტიტუციო სამართალწარმოების პროცესში, ეწოდება განჩინებებს.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს სხდომები ასევე იღებენ გადაწყვეტილებას მისი საქმიანობის ორგანიზების შესახებ.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილება საბოლოოა, გასაჩივრებას არ ექვემდებარება და ძალაში შედის გამოცხადებისთანავე. იგი მოქმედებს უშუალოდ და არ საჭიროებს სხვა ორგანოებისა და თანამდებობის პირების დადასტურებას. რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილების იურიდიული ძალა ქმედების არაკონსტიტუციურად ცნობის შესახებ არ შეიძლება დაიძლიოს იმავე აქტის განმეორებით მიღებით.

არაკონსტიტუციურად აღიარებული აქტები ან მათი ცალკეული დებულებები ძალას კარგავს; რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებები, რომლებიც არ შევიდა ძალაში და აღიარებულია რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციასთან შეუსაბამოდ, არ ექვემდებარება ძალაში შესვლას და გამოყენებას. სასამართლოებისა და სხვა ორგანოების გადაწყვეტილებები, რომლებიც ეფუძნება არაკონსტიტუციურად აღიარებულ აქტებს, არ ექვემდებარება აღსრულებას და უნდა გადაიხედოს ფედერალური კანონით დადგენილ შემთხვევებში.

თუ რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებით დადგინდა, რომ ნორმატიული აქტი მთლიანად ან ნაწილობრივ არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციას, ან თუ რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს გადაწყვეტილებიდან გამომდინარეობს, რომ იგი აუცილებელია სამართლებრივი რეგულირების ხარვეზის აღმოსაფხვრელად, ამ ნორმატიული აქტის მიმღები სახელმწიფო ორგანო ან თანამდებობის პირი განიხილავს საკითხს ახალი ნორმატიული აქტის მიღების შესახებ, რომელიც, კერძოდ, უნდა შეიცავდეს დებულებებს აღიარებული ნორმატიული აქტის გაუქმების შესახებ. როგორც სრულად არ შეესაბამება რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუციას, ან ნორმატიულ აქტში აუცილებელი ცვლილებებისა და (ან) დამატებების შეტანის შესახებ, რომელიც მის ცალკეულ ნაწილში არაკონსტიტუციურად არის აღიარებული. ახალი ნორმატიული აქტის მიღებამდე უშუალოდ გამოიყენება რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია.

საერთაშორისო სამართლის ნორმები და რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებები. საერთაშორისო სამართლის პრიორიტეტის შესახებ რუსეთის სამართლის ზოგადი კონსტიტუციური პრინციპისა და რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების შესაბამისად, საერთაშორისო ხელშეკრულებით შეიძლება დადგინდეს: საგადასახადო სფეროში ხელშემკვრელ მხარეებს შორის ურთიერთქმედების ზოგადი პრინციპები; ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების მიზნით გაფორმებული ხელშეკრულებები; ზოგადი საგადასახადო ხელშეკრულებები, რომლებიც მოიცავს ყველა საგადასახადო საკითხს; შეზღუდული საგადასახადო ხელშეკრულებები, რომლებიც მოიცავს მხოლოდ გარკვეულ საგადასახადო საკითხებს; ხელშეკრულებები, რომლებიც სხვა საკითხებთან ერთად ეხება საგადასახადო საკითხებს; ფიზიკურ პირებთან და ბიზნეს სუბიექტებთან დაკავშირებული საგადასახადო ხელშეკრულებები.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსმა დაადგინა, რომ თუ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულება, რომელიც შეიცავს დებულებებს გადასახადებთან და მოსაკრებლებთან დაკავშირებით, ადგენს სხვა წესებსა და ნორმებს, გარდა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსისა და გადასახადების შესახებ მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებისა და (ან ) მის შესაბამისად მიღებული მოსაკრებლები, შემდეგ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების წესები და ნორმები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლი).

საგადასახადო სამართლის საერთაშორისო სამართლებრივი წყაროების რაოდენობა უნდა შეიცავდეს:

1. ზოგადი პოლიტიკური მრავალმხრივი აქტები, რომლებიც შეიცავს დაბეგვრის ზოგად პრინციპებს;
2. ორმხრივი ან მრავალმხრივი პოლიტიკური ხელშეკრულებები, რომლებიც შეიცავს საგადასახადო ნორმებს;
3. სათანადო საგადასახადო ხელშეკრულებები და კონვენციები;
4. სსრკ-ს მიერ დადებული ხელშეკრულებები, შეთანხმებები და კონვენციები სხვა ქვეყნებთან, რომლებსაც არ დაუკარგავთ იურიდიული ძალა.

საგადასახადო სამართალი - ფინანსური და სამართლებრივი ნორმების სისტემა (ქცევის საჯარო წესები), რომელიც არეგულირებს ძალაუფლების ურთიერთობებს, რომლებიც წარმოიქმნება გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენის, შენარჩუნებისა და შეგროვების, აგრეთვე საგადასახადო კონტროლის განხორციელების და პასუხისმგებლობის დაკისრების პროცესში. საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენა. საგადასახადო კანონი ფინანსური სამართლის ნაწილია.

საგადასახადო სამართალი იყოფა ზოგად და სპეციალურ ნაწილებად.

საგადასახადო კანონის ზოგადი ნაწილი ვრცელდება ყველა სახის გადასახადზე და მოიცავს წესებს, რომლებიც აფიქსირებს დაბეგვრის ძირითად დებულებებს. საგადასახადო კოდექსის პირველ ნაწილში სისტემატიზებულია ქვეყანაში დაბეგვრის მარეგულირებელი საგადასახადო კანონმდებლობის ზოგადი ნორმები.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის ნორმები ადგენს ბიუჯეტში გადასახადების სისტემას, განსაზღვრავს გადასახადების (საფასურის) გადახდის ვალდებულებების წარმოშობის, ცვლილებისა და შეწყვეტის საფუძვლებს და მათი განხორციელების წესს, არეგულირებს უფლებებსა და მოვალეობებს. საგადასახადო ურთიერთობებში მონაწილეთა, საგადასახადო კონტროლის ფორმებისა და მეთოდების დაფიქსირება, საგადასახადო სფეროში პასუხისმგებლობის დაწესება.

საგადასახადო კანონის სპეციალური ნაწილი მოიცავს ნორმებს, რომლებიც არეგულირებს გარკვეული გადასახადებისა და მოსაკრებლების აკრეფის წესსა და პირობებს. საგადასახადო კოდექსის მეორე ნაწილში ასახულია დამატებული ღირებულების გადასახადის, აქციზის, საშემოსავლო გადასახადის აკრეფის პროცედურა და პირობები პირებიდა მარტოხელა სოციალური გადასახადი(წვლილი).

საგადასახადო სამართლის საგანია ურთიერთობა, რომელიც ვითარდება სახელმწიფოს, გადასახადის გადამხდელებსა და სხვა პირებს შორის გადასახადების დადგენის, შემოღებისა და ამოღების თაობაზე. საგადასახადო ურთიერთობები ყოველთვის დაკავშირებულია იურიდიულ და ფიზიკურ პირთაგან მათი შემოსავლის ნაწილის შესაბამის ბიუჯეტში და საბიუჯეტო სატრასტო ფონდებში გატანასთან. საგადასახადო სამართლის მეთოდი არის საგადასახადო სფეროში სოციალურ ურთიერთობებზე კანონზე ზემოქმედების ტექნიკის, გზების ერთობლიობა და ერთობლიობა.

საგადასახადო სამართლის მეთოდი ხასიათდება როგორც ძალაუფლება-საკუთრება, იმის გამო, რომ საჭიროა ცალსახა წესების გამოყენება, რომლებიც არ იძლევიან წესების არჩევის საშუალებას სახელმწიფო ბიუჯეტის ფორმირებისთვის.

საგადასახადო კანონმდებლობაში ზოგჯერ ნებადართულია რეკომენდაციების, მოწონებებისა და დაქვემდებარებული გადასახადის გადამხდელის ქცევის არჩევის უფლების გამოყენება, რომელსაც აქვს შესაძლებლობა, გარკვეულწილად ჩამოაყალიბოს თავისი საგადასახადო პოლიტიკა.

საგადასახადო სამართლის წყაროა ნორმატიული სამართლებრივი აქტები, რომლებიც შეიცავს საგადასახადო სამართლის ნორმებს.

საგადასახადო სამართლის ძირითადი წყაროებია:

1) რუსეთის ფედერაციის კონსტიტუცია;

2) კანონები;

3) პრეზიდენტის ბრძანებულებები და რუსეთის ფედერაციის მთავრობის განკარგულებები;

4) უწყებათაშორისი და უწყებრივი მარეგულირებელი დოკუმენტები;

5) საერთაშორისო სამართლებრივი ხელშეკრულებები. საგადასახადო ნორმების შემცველი სხვადასხვა დონის ნორმატიული აქტების ურთიერთდაკავშირებული ერთობლიობა ქმნის საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემას. საგადასახადო კანონმდებლობის სისტემაში ცენტრალური ადგილი უკავია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსს.

დიდი იურიდიული ენციკლოპედია. - მე-2 გამოცემა, შესწორებული. და დამატებით. - მ., 2010, გვ. 310.

საგადასახადო კანონი. ლექციის ნოტები ბელუსოვი დანილა ს.

2.3. საგადასახადო სამართლის სისტემა

2.3. საგადასახადო სამართლის სისტემა

საგადასახადო სამართალი არის ფინანსური სამართლის ქვედანაყოფი, რომელსაც აქვს საკუთარი სისტემაწარმოადგენს შიდა სტრუქტურას (სტრუქტურას, ორგანიზაციას), რომელიც შედგება თანმიმდევრულად განლაგებული და ურთიერთდაკავშირებული სამართლებრივი ნორმებისგან, რომლებიც გაერთიანებულია მიზნების, ამოცანების, რეგულირების საგნის, ამ რეგლამენტის პრინციპებისა და მეთოდების ერთიანობით... მისი კონსტრუქცია განისაზღვრება არა მხოლოდ. გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის სტრუქტურით, არამედ საჭიროებების დაბეგვრის პრაქტიკითაც, რაც მნიშვნელოვნად მოქმედებს საგადასახადო სამართლის ნორმებისა და ინსტიტუტების ფორმირებაზე, ხელს უწყობს მათი როლის განსაზღვრას სახელმწიფო და მუნიციპალური სახსრების დაგროვების პროცესში.

საგადასახადო სამართალი არის სახელმწიფოს მიერ შექმნილი და დაცული ნორმების ერთობლიობა. ყველა საგადასახადო და სამართლებრივი ნორმა ერთმანეთთან კოორდინირებულია, რის შედეგადაც ყალიბდება მათი ურთიერთდამოკიდებული ინტეგრალური სისტემა გარკვეული შიდა სტრუქტურით.

საგადასახადო სამართლის სისტემა ხასიათდება ისეთი ხასიათის თვისებები , როგორც ერთიანობა, განსხვავება, ურთიერთქმედება, გაყოფის უნარი, ობიექტურობა, თანმიმდევრულობა, მატერიალური პირობითობა, პროცედურული განხორციელება.

ავტორი ზოგადი წესისაგადასახადო კანონი იყოფა ორ ნაწილად - ზოგადი და სპეციალური.

IN ზოგადი ნაწილიმოიცავს ნორმებს, რომლებიც ადგენს საგადასახადო ურთიერთობების სამართლებრივი რეგულირების ძირითად პრინციპებს, სამართლებრივ ფორმებსა და მეთოდებს, გადასახადებისა და მოსაკრებლების სისტემის შემადგენლობას. ზოგადი წესები და პირობებიგადასახადებისა და მოსაკრებლების დაწესება და შემოღება, საგადასახადო სამართლებრივი ურთიერთობის სუბიექტების უფლება-მოვალეობები, საგადასახადო საქმიანობით დაკავებული სახელმწიფო ორგანოების სისტემა, ამ სფეროში მათი უფლებამოსილების დელიმიტაცია, სხვა პირების საგადასახადო და სამართლებრივი მდგომარეობის საფუძვლები, საგადასახადო კონტროლის ფორმები და მეთოდები, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელთა უფლებების დაცვის მეთოდები და პროცედურები.

საგადასახადო სამართლის ზოგადი ნაწილის დაწესებულებები შეიცავს სამართლის იმ წესებს, რომლებიც ვრცელდება ამ ქვეგანყოფილებით რეგულირებულ ყველა სამართლებრივ ურთიერთობაზე. საგადასახადო კანონის ზოგადი ნაწილის დებულებები დაზუსტებულია მისი სპეციალური ნაწილის დაწესებულებებში.

საგადასახადო სამართლის განსაკუთრებულ ნაწილს აყალიბებს ნორმები, რომლებიც დეტალურად არეგულირებს გადასახადებისა და მოსაკრებლების ცალკეულ სახეებს, მათი გამოანგარიშებისა და გადახდის წესს, აგრეთვე სპეციალურ. საგადასახადო რეჟიმები(სოფლის მეურნეობის ერთიანი გადასახადი, გამარტივებული საგადასახადო სისტემა, ერთიანი გადასახადიგარკვეული სახის საქმიანობისათვის დარიცხულ შემოსავალზე, დაბეგვრას წარმოების გაზიარების ხელშეკრულებების განხორციელებისას).

რა თქმა უნდა, საგადასახადო და სამართლებრივი ნორმების უზარმაზარ რაოდენობაში აუცილებლად წარმოიქმნება კონფლიქტები და შეუსაბამობები, მაგრამ მთლიანობაში ისინი წარმოადგენენ ერთიან სისტემას საკუთარი შიდა კანონებითა და ტენდენციებით. არსებული საგადასახადო ურთიერთობებზე დამყარებული ამ სისტემის მშენებლობა იძლევა ფინანსური და სამართლებრივი ნორმების უფრო სწორად გამოყენების შესაძლებლობას და ამით ხელს უწყობს კანონის უზენაესობის განმტკიცებას და საგადასახადო კანონმდებლობით მარეგულირებელი და დამცავი ფუნქციების განხორციელებას.

2. საგადასახადო სამართლის ცნება და მისი ადგილი რუსეთის სამართლის სისტემაში საგადასახადო სამართალი არის სამართლებრივი ნორმების ერთობლიობა, რომელიც არეგულირებს სოციალურ ურთიერთობებს, რომლებიც წარმოიქმნება გადასახადებისა და მოსაკრებლების დადგენიდან, შემოღებით, აკრეფით და ბიუჯეტის სისტემა

4. საგადასახადო სამართლის წყაროები. საგადასახადო სამართლის წყაროების სახეები მეცნიერებაში კატეგორია „სამართლის წყაროები“ ჩვეულებრივ განმარტებულია ორ ურთიერთდაკავშირებულ ასპექტში. პირველ რიგში, ისინი მოიცავს ობიექტურ ფაქტორებს! წარმოშობს სამართალს, როგორც სოციალურ მოვლენას. როგორც ასეთი ფაქტორები