Käibemaks riigihangetel: Kas tellija võib lepingu hinda käibemaksu võrra alandada, kui olete "lihtsustamisel"? Riigileping "lihtsustatud" Kas omavalitsusel on õigus määrata hind ilma käibemaksuta

Kuidas määrata käibemaksu maksubaasi kaupade (tööde, teenuste) müümisel. Millal tuleb ostjale arve väljastada? Millistel juhtudel pole vaja arveid väljastada - loe artiklist.

küsimus: Meie ettevõte põhineb OSNO-l. sõlmis valitsuse lepingu. Pakume tulekustutusteenust. Lepingus on märgitud summa ilma käibemaksuta. Kas peaksime neile arve väljastama ja kui jah, siis kas peame ise käibemaksu arvestama ja tasuma? Või midagi ilma käibemaksuta?

Vastus: Kahjuks ei võimalda küsimuse sõnastus teha üheselt mõistetavat järeldust. Olete märkinud, et lepingus märgitud summa on ilma käibemaksuta.

Iga OSNO organisatsioon, kui ta ei ole ära kasutanud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 alusel käibemaksukohustuslase kohustustest vabastamist, on kohustatud kauba müümisel ostjale lisaks hinnale esitama ka käibemaksu. , tööd, teenused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 1). Hind määratakse tavaliselt (kui me ei räägi kontrollitud tehingutest) lepingutingimustega. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 punkti 3 alusel peab müüja organisatsioon maksustatavate tehingute tegemisel ostjale arve väljastama.

Seega on võimalikud 2 olukorda:

1. kui hind on lepingus kirjas ja edasi on kirjas, et hind ei sisalda käibemaksu või et hind on ilma käibemaksuta. Sel juhul peate maksuseadustiku normidest juhindudes võtma lepinguhinnast suurema käibemaksu ja esitama ostjale maksusumma. Kui ostja keeldub käibemaksu maksmast, siis võid pöörduda kas kohtusse või tasuda selle käibemaksu omavahenditest.

2. Kui lepingus on lihtsalt hind täpsustatud, ja käibemaksu ei ole kuidagi märgitud, siis lepingu hind sisaldab käibemaksu. Nii arvab kohus (Riigiarbitraažikohtu pleenumi otsuse 30. mai 2014 nr 33 p 17). Nõustun selle seisukohaga ja rahandusministeeriumiga (). Sel juhul eraldada lepingusummalt käibemaks arvestusliku määraga 18/118. Koostage arve eraldatud käibemaksusummaga (kuid arvel märkige tavapärane müügimaksu arvestamise kord, arvestuslikku määra kasutage ainult käibemaksusumma arvutamiseks ja maksubaasi määramiseks).

Põhjendus

Kuidas määrata käibemaksu maksubaasi kaupade (tööde, teenuste) müümisel

Millistel juhtudel on vaja ostjale arve väljastada

Millal ei ole vaja arveid väljastada?

Te ei pea arveid väljastama järgmistel juhtudel:
- tehingud ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt käibemaksuga maksustatud ega sellest vabastatud. Näiteks sularahalaenu väljastamisel (). Erandiks on kaupade müük EAEU riikidesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169, punkt 1.1, punkt 3);
- ostja (klient) ei ole käibemaksukohustuslane (vabastatud sellise maksu tasumisest) ja müüja on sõlminud temaga lepingu arvete väljastamisest keeldumise kohta. Sellises olukorras ei pruugita arveid väljastada, isegi kui tehing on käibemaksuga maksustatav. Näiteks kui müüja - käibemaksukohuslane sai ostjalt avansi lihtsustatud korras, vastastikuse kokkuleppe korral ei pea ettemaksu arvet koostama (Venemaa rahandusministeeriumi märtsikuu kiri 16, 2015 nr 03-07-09 / 13808). Muide, müüja ei ole kohustatud nõudma ostjalt dokumente, mis kinnitavad, et ta ei tasu käibemaksu seaduslikult (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 30.03.2016 nr 03-07-09 / 17700);
- maksustamise eesmärgil tehingutes seotud isikutega tõstab müüja kaupade, tööde, teenuste hinda turu tasemele ning korrigeerib käibemaksu maksubaasi (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 01.03.2013 nr 03- 07-11/6175).

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 lõikes 3.

Pange tähele, et "ära eksponeeri" ei ole keeld. Kui teie organisatsioon müüb maksuvabasid kaupu või teenuseid, võite klientidele arveid väljastada. Neile tuleb lihtsalt teha märge "Maksuta (käibemaksuta)". Sarnased selgitused on Venemaa Rahandusministeeriumi 07.11.2016 kirjas nr 03-07-14 / 64908.

Kuidas käibemaksu tasuda, kui lepingus maksusummat pole

Riigikohus selgitas, kuidas käibemaksu tasuda, kui seda lepingus kirjas ei olnud. Ametnikud kohtunike arvutusega nõustusid.

Kui lepingu pooled leppisid kokku tarne hinnas, kuid ei sätestanud lepingus maksu, tekib segadus. Ei ole selge, millise määraga käibemaksu arvestada.

Oleme koostanud turvalise algoritmi maksu arvutamiseks tehingutelt "ilma käibemaksuta". Artiklis on kirjas ka lepingutingimuste sõnastus, mis aitab vältida erimeelsusi partneriga ja maksuprobleeme.

Lepingus eraldi käibemaksu ei määratud

Müüja on kohustatud ostjale maksu esitama, kui tehing on käibemaksuga maksustatav. See on tema kohustus, mitte õigus.

Pooled ei märgi lepingusse käibemaksu näiteks siis, kui tarnija on maksust vabastatud või kaup eksporditakse Venemaalt. Kuid peate seda meeles pidama, kui müüja on kaotanud vabastamisõiguse või kui määr on kogemata lähtestatud. Selliste olukordade jaoks ei ole maksu arvutamiseks erieeskirju.

Müügimees. Kui müüja on kaotanud õiguse erirežiimile või maksuvabastusele, peab ta käibemaksu ümber arvutama tagasiulatuvalt - selle kvartali algusest, mil tekkis käibemaksu tasumise kohustus. Näiteks avas ettevõte lihtsustatud maksustamise filiaali või alustas aktsiisikaupade müüki.

Vaikimisi sisaldub lepinguhinnas käibemaks. Sellele juhtis tähelepanu Riigi Arbitraažikohtu pleenum 30. mai 2014 otsuse nr 33 punktis 17. Rahandusministeerium kinnitas, et see reegel on endiselt jõus (kiri nr 03-07-08/26658 kuupäev 20. aprill 2018). Seetõttu ei saa müüja nõuda, et ostja tasuks käibemaksu üle kokkulepitud summa.

Kui lepingus pole sätet, et maks ei sisaldu hinnas, saab müüja seda arvutada kahel viisil - arvestusliku või tavapärase määraga.

Esimesel juhul arvutate maksu arvestusliku määraga 18/118 või 10/110. Seejärel tõstke see lepingu hinnast esile ja müüja sissetulek tegelikult väheneb.

Teises määratakse maks tavapärase määraga, see tähendab, et see lisatakse lepingu hinnale. Aga kui ostja keeldub lisatasust, tasub müüja käibemaksu omal kulul. Seda ei saa maha arvata – see ei ole sisendkäibemaks. Ametnikud ei luba seda kuludes arvestada (vt kommentaari).

Müüja ei saa ise tasutud käibemaksu maha kanda

«Müüjal ei ole õigust nõuda käibemaksu, mille ta pidi ostjale esitama, kuid tasus omal kulul. Maksuseadustiku artikli 170 lõige 2 sisaldab suletud loetelu juhtudest, mil käibemaksusummad kantakse tootmis- ja müügikuludena maha. Olukord, kus müüja tasus maksu oma raha arvelt, sellistel juhtudel ei kehti. Samas on maksuseadustiku artikli 270 lõikes 19 sõnaselgelt kirjas, et tulumaksubaasi määramisel ei võeta arvesse kulusid, mis on ostjale vastavalt seadustikule esitatud maksusummadena.

Kohtud ei jaga ametnike lähenemist. Need võimaldavad teil käibemaksu maha kanda, kui müüja tasus selle omal kulul. Tõepoolest, sellistes olukordades makse ostjale ei esitata. See tähendab, et maksuseadustiku artikli 270 lõike 19 normid, mis keelavad maksu kuludesse arvamise, sellistes olukordades ei kehti. Seetõttu saab müüja arvestada kuludele käibemaksu maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 1. lõigu alusel (Lääne-Siberi rajooni vahekohtute 24. mai 2016. a otsused nr F04-1802 / 2016, Moskva ringkond 9. detsembril 2015 nr F05-16782 / 2015, Volgo-Vjatka rajoon 7. mai 2015 nr F01-942/2015 ja Kaug-Ida ringkonna FAS 19. juuni 2014 nr F03-2381/ 2014).

Kui aga maksuvaidlusteks valmis pole, on kindlam tasuda makse puhaskasumi arvelt. Vastasel juhul peate oma õigust kuludelt käibemaksu arveldada kohtus.

Ostja. Lepingu hinda ei saa ühepoolselt muuta. Ostjal on õigus uute tingimustega nõustuda või neist keelduda.

Ostjale võib olla kasulik eraldada lepingu hinnast arvestuslik käibemaks. Ta saab ju maksu mahaarvatavaks deklareerida. See tähendab, et ostukulud vähenevad.

Sellistes olukordades väljastab müüja arve, rikkudes viiepäevast tarnetähtaega. Kuid see ei takista mahaarvamist. Tõepoolest, vigade tõttu, mis ei sega tuvastada müüjat, ostjat, kauba nimetust, nende maksumust, samuti käibemaksu määra ja summat, ei ole inspektoritel õigust mahaarvamisest keelduda. Vabandatavatele vigadele viitab Rahandusministeerium ka “hilinenud” arvel (Rahandusministeeriumi 04.25.2018 kiri nr 03-07-09 / 28071).

Ostja peab korrigeerima raamatupidamist ja ümber arvutama tulumaksu, kuna eraldatud maks oli varem kauba maksumus ja see kanti kuludesse.

Enne selgituse ülevaatusele esitamist tasuda võlgnevus ja sunniraha. Siis trahvi ei tehta (maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 81).

Näide 1

Müüja kasutas lihtsustust. Seetõttu määrati lepingus kauba hind - 350 000 rubla. ilma käibemaksuta. Kuna müüja kaotas õiguse erikohtlemisele, leppisid pooled kokku, et lepingu hind sisaldab käibemaksu. Müüja arvestas maksu arvestusliku määraga 18/118 - 53 390 rubla. (350 000? 18:118).

Ostjale mõeldud dokumentides märgib müüja:

- kauba maksumus ilma käibemaksuta - 296 610 rubla. (350 000 - 53 390);
— käibemaks 18% — 53 390 rubla;
- kogumaksumus - 350 000 rubla.

Ostja arvab maksu maha ja esitab tulumaksu korrigeerimise perioodide eest, mil kauba maksumus kuludesse kanti.

Kui ostja nõustus lepinguhinda käibemaksuks tõstma, deklareerib ta maksu mahaarvatavaks. See ei mõjuta tulusid ja kulusid. Raamatupidamises pole vaja korrigeerida - kauba maksumus, millega see raamatupidamisse võeti, ei ole muutunud.

Ohutu valik. Kui ostja on nõus lepingu hinna tingimust täpsustama, sõlmige lisakokkulepe. Salvestage sellesse uued lepingud.

Vastas Aleksander Sorokin,

Venemaa föderaalse maksuteenistuse operatiivkontrolli osakonna juhataja asetäitja

„CCP-d tuleks kasutada ainult juhtudel, kui müüja esitab ostjale, sealhulgas oma töötajatele kaupade, tööde või teenuste eest tasumiseks edasilükkamise või järelmaksu. Föderaalse maksuteenistuse andmetel on need juhtumid seotud laenu andmise ja tagasimaksmisega kaupade, töö ja teenuste eest tasumiseks. Kui organisatsioon väljastab sularahalaenu, saab selle laenu tagasi või saab ise laenu ja maksab selle tagasi, ärge kassat kasutage. Millal täpselt peate tšeki tegema, vaadake

P. N. Kornilov, RAGSi riigihangete instituudi ekspertnõustamiskeskuse juhataja,

Yu. A. Shavylina, Riigihangete Instituudi RAGSi juhtiv jurist

Lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldavaid organisatsioone ja üksikettevõtjaid üldjuhul käibemaksukohustuslastena ei tunnustata. Seetõttu ei võta nad asutusega lepingut sõlmides sellele käibemaksu (ei väljasta arveid). Selle tulemusena tekib praktikas mitmeid küsimusi. See artikkel aitab teil neile vastata.

Kas lepingu hinda saab alandada?

Kui lepingu alghinna moodustas tellija koos käibemaksuga ja võidab "lihtsustust" rakendav isik, kelle arvele tuleks poolte poolt lepingus mittevajava vajaduse puudumisega kaasnev sääst (tulu) kanda. lepinguga ja siis kanda välja arvatav käibemaksusumma?

Vastus sellele küsimusele tuleneb riigihangete seaduse sätetest ning seda kinnitavad ka mitmed Venemaa majandusarengu ministeeriumi, Venemaa rahandusministeeriumi ja kohtupraktika kirjad.

Vastavalt riigihangete seaduse sätetele (3. osa artikkel 29 - pakkumine, osa 10, artikkel 41.12 - elektrooniline enampakkumine ja 8. osa artikkel 47 - hinnapakkumiste küsimine) sõlmitakse lepingud teates (dokumentatsioonis) sätestatud tingimustel lepingu hinnaga, mille pakub osaleja, kellega selline leping sõlmitakse.

Samas ei sisalda riigihangete seadus sätteid lepinguhinna korrigeerimise kohta sõltuvalt kehtivast maksustamissüsteemist. Seega, kui pakkuja ei ole käibemaksukohustuslane (näiteks kui ta töötab "lihtmaksuga"), siis lepingu sõlmimisel lepinguhinna täpsustamisel pannakse käibemaksusumma asemel kriips. See on erirežiimi kasutavate osalejatega sõlmitavate lepingute peamine tunnusjoon.

Lisaks ei vähendata tarnitud kauba (tehtud töö, osutatud teenuste) eest tasumisel lepinguhinda käibemaksu võrra ning tarnitud kauba (tehtud töö, osutatud teenused) eest tasutakse lepingus märgitud hinnaga. Need järeldused tehti muuhulgas Loode ringkonna föderaalse arbitraažikohtu 25. augusti 2010. a resolutsioonis nr А05-20849/2009.

Lisaks võib lepingu sõlmimine isiku pakutud tingimusi rikkudes, kellega selline leping sõlmitakse, kaasa tuua haldusvastutuse Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikli 7.32 alusel.

Selle kinnituse leiab Venemaa Rahandusministeeriumi 2. veebruari 2011 kirjast nr 03-07-07 / 02. Selles märgitakse, et „...sõlmides kauba tarnimise, tööde teostamise, munitsipaalvajadusteks teenuste osutamise lepinguid maksumaksjatega, kes kohaldavad lihtsustatud maksustamissüsteemi ja ei ole sellest tulenevalt käibemaksukohustuslased, tuleks lepingu hind arvutada ilma käibemaksuta ...".

Tegelikult jääb sel juhul võitja lisatuluks kliendi poolt lepingu alghinna määramisel "planeeritud" käibemaksusumma.

Seega tuleb leping sõlmida tellijal võitnud pakkuja või hinnapakkumise küsimise hinnaga, sõltumata tema poolt rakendatavast maksustamissüsteemist. Lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldava isikuga sõlmitud lepingu hinna kohandamist (alandamise) tellija poolt riigihangete seadus ette ei näe.

Seda järeldust kinnitati korduvalt Venemaa Majandusarengu Ministeeriumi kirjades (vt nt 27. septembri 2010 kirjad nr D22-1740, 27. september 2010 nr D22-1741).

Kas on võimalik piirata organisatsioonide arvu "lihtsustatud"?

Vastavalt riigihangete seaduse §-le 8 võib tellija poolt läbiviidavas menetluses osaleda igaüks, sõltumata organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist, omandivormist.

Samas ei sisalda kehtiv seadusandlus erirežiimi kasutavatele isikutele piiranguid kauplemisel osalemiseks ega hinnapakkumiste küsimiseks. Seetõttu on sellistel osalejatel lubatud kauplemisel osaleda ja hinnapakkumisi küsida teiste isikutega võrdsetel alustel. Samal ajal on selles osas mis tahes keeldude või piirangute kehtestamine kliendi poolt aluseks vastava ametniku haldusvastutusele võtmiseks vastavalt Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikli 7.30 4. osale.

Millal peab aga osaleja "lihtsustuse" kasutamist deklareerima?

Otsest vastust sellele küsimusele riigihangete seaduses ei ole. Seetõttu tuleb keskenduda üldreeglitele, mille kohaselt kehtestatakse enampakkumisel osalemise avalduses või hinnapakkumistaotluses sisalduva teabe ja dokumentide ammendav loetelu artiklitega 25, 41.8 ja 44. riigihangete seadus.

Ükski neist artiklitest ei näe ette klientidele võimalust nõuda osalejatelt nende kohaldatavat maksusüsteemi deklareerivaid või kinnitavaid dokumente. Seetõttu saab osaleja omal valikul selle teabe kliendile edastada kas menetluses osalemise avalduse raames või pärast tema võitjaks tunnistamist vahetult enne lepingu sõlmimist.

Samal ajal lisavad paljud osalejad pakkumuses ja hinnapakkumistaotluses, märkides oma avalduses lepingu pakutud hinna, kohe sellele sõnad "käibemaksuvaba" või "käibemaks 0 protsenti". See ei ole kohustuslik, kuid teavitab klienti koheselt funktsioonide olemasolust, millega tuleks sellise osalejaga lepingut sõlmides arvestada.

Kas lauseid on võimalik "joondada"?

Ühelt poolt tõmbab tõepoolest kohe tähelepanu asjaolu, et "lihtsustust" rakendav ettevõte on paremas seisus kui mõni teine ​​hankel, oksjonil, hinnapakkumiste küsimisel osaleja.

Näiteks on esitatud kaks hinnapakkumise tellimust. Ühes neist pakkus osaleja hinnaks “110 tuhat rubla. (käibemaksu ei maksustata "lihtsustatud süsteemi" kohaldamise alusel) ja teises - "118 tuhat rubla koos käibemaksuga".

Ilmselt võidab üldreeglite alusel madalaima lepinguhinna pakkunud isik ehk erirežiimi kasutav osaleja.

Samal ajal on teise osaleja pakutavate kaupade (tööde, teenuste) hind tegelikult isegi madalam kui esimese osaleja hind (ilma käibemaksuta - 100 tuhat rubla).

See näide näitab osalejate teatud ebavõrdsust, kuid see säte tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustest: "lihtsustatud" on eriline maksurežiim, mis on suunatud peamiselt väikeettevõtete toetamisele.

Riigihangete seaduse normid ei luba kliendil võitja valimisel kohandada (tühistada) selle maksustamissüsteemi eeliseid, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Näiteks Vene Föderatsiooni valitsuse 10. septembri 2009. aasta dekreediga nr 722 kehtestatud pakkumisel osalemise taotluste hindamise ja võrdlemise eeskirjad ei näe ette osalejate pakutud hindade muutmist summa võrra. "lepinguhinna" kriteeriumi järgi punktide arvutamise valemi rakendamisel käibemaksu.

Riigihangete seaduse §-s 47 sätestatud pakkumiste läbivaatamise ja hindamise kord ei näe ette ka pakkumiste võrdlemise tunnuseid sõltuvalt osalejate kasutatavatest maksusüsteemidest.

See tähendab, et kõigil juhtudel võrreldakse osalejate pakutud lepingu “lõplikku” hinda.

Eelkõige juhul, kui osaleja töötab lihtsustatud süsteemis ja märgib hinna ilma käibemaksuta, võrreldakse tema hinnapakkumist käibemaksukohustuslasest osaleja pakutava hinnaga. Sarnased järeldused tehti ka Venemaa Majandusarengu Ministeeriumi 22. juuli 2008. a kirjades nr D05-2957, 27. juuni 2008 nr D05-2575.

Kas lepinguhinda on võimalik määrata ilma käibemaksuta?

See võimaldab tõepoolest võrrelda osalejate ettepanekuid võrdsetel alustel, olenemata nende kohaldatavast maksusüsteemist. Ühelt poolt lepingu alg (maksimaalse) hinna arvutamine ja lepinguhinna kujunemise korra määramine (koos transpordi-, kindlustus-, tollimaksude, maksude ja muude kohustuslike kuludega või ilma nendeta). maksed) kuuluvad kliendi pädevusse.

Samas tuleks lepingu alg- (maksimaalse) hinna kujundamisel arvestada, et see hind on piir ja ei tõuse.

Lepingu sõlmimisel ei tohi sellise lepingu hind ületada pakkumisteates või pakkumistaotluses märgitud lepingu esialgset (maksimaalset) hinda (osa hinda).

Ja lepingu täitmise ajal on hind fikseeritud ja seda ei saa muuta, välja arvatud riigihangete seaduse § 55 2. osa punkti 2.1 alusel lepingu sõlmimise juhud, samuti riigihangete seaduses sätestatud juhud. käesoleva artikli osad 4.2, 6, 6.2 - 6.4 (Riigihangete seaduse art 9 osa 4.1).

Seega, kui tellija määrab teates algse (maksimaalse) hinna ilma käibemaksuta, siis ei saa ta käibemaksukohustuslasest võitjaga lepingut sõlmida, kuna lepingu hind tõuseb 2009. aasta 2004. aasta summa võrra. Käibemaks oleks vastuolus riigihangete seaduse osaga 4.1 ja artikli 9 5. osaga ning käibemaksu arvestamata jätmine - Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga.

Samas, nagu eelpool mainitud, ei anta tellijale riigihangete seaduse kohaselt võimalust piirata lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavate isikute enampakkumistel ja hinnapakkumistel osalemist.

Seega tegelikult peab klient alati määrama lepingu alg- (maksimaalse) hinna, võttes arvesse käibemaksu.

Kui tarnija muutis lepingu täitmise ajal režiimi

Lepingu hind on üldreeglina fikseeritud ega saa selle täitmise käigus muutuda.
Tarnitud kauba (tööd, teenused) eest tasutakse lepinguga kehtestatud hinna alusel (Riigihangete seaduse osa 4.1 artikkel 9).

Samas ei ole lepingus kehtestatud maksekulu korrelatsioonis pakkumise võitja tegelike kuludega lepingu täitmiseks ja on tellija kohustus tasuda leping ettenähtud summas, kui see on nõuetekohaselt täidetud (p. Venemaa majandusarengu ministeeriumi ja Venemaa föderaalse monopolivastase teenistuse 19. augusti 2009. aasta ühiskirja nr 13613-AP/D05 punkt 4).

Juhul, kui riigi (omavalitsuse) leping sõlmiti lisandväärtust sisaldava hinnaga, kuid hiljem läks tarnija üle erirežiimile lihtsustatud maksusüsteemi näol, ei ole tellijal seaduslikku alust ühepoolselt muuta (vähendada) lepingu hind.

Selliste toimingute keeld on sätestatud riigihangete seaduse artikli 9 5. osas ja vastutus selle rikkumise eest on sätestatud Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artiklis 7.32.

Poolte lubatud toimingud on antud juhul lepingule lisakokkuleppe allkirjastamine, mille kohaselt muudetakse lepinguhinna sõnastust: “sisaldab käibemaksu” asemel märgitakse “käibemaksukohuslane ei ole käibemaksukohustuslane. ”. Pange tähele: riikliku (omavalitsuse) lepingu koguhind jääb samaks, "endise" käibemaksu summa kantakse nüüd tarnija tuludesse.

Samal ajal võib lepingu täitmise ajal selle hinda poolte kokkuleppel alandada, muutmata kauba kogust, tööde, teenuste mahtu ja muid lepingus sätestatud lepingu täitmise tingimusi. See on määratud riigihangete seaduse artikli 9 punktiga 4.1.

See tähendab, et tellija saab hankija (täitja, töövõtja) nõusolekul koostada täiendava kokkuleppe lepinguhinna alandamiseks käibemaksusumma võrra, säilitades seeläbi selle säästu oma eelarvesse.

Nagu näeme, tuleneb eelnevast, et lepingu hinna alandamine on võimalik kohe pärast selle allkirjastamist poolte poolt eeldusel, et lepingu muud tingimused ei muutu.

Oluline meeles pidada

Lihtsustatud süsteemi rakendavate maksumaksjatega kauba tarnimise, tööde teostamise, munitsipaalvajadusteks teenuste osutamise lepingute sõlmimisel tuleks lepingu hind arvutada ilma käibemaksuta.

Organisatsioon, olles põhilises maksusüsteemis, sõlmis teenuste osutamiseks riikliku lepingu. Teenuse hind sisaldab käibemaksu (kirjas lepingus). Uuest aastast on organisatsioon üle läinud lihtsustatud maksustamissüsteemile Kas organisatsioon peaks tegema tehtud töö aktis ette kirjutama käibemaksu suuruse ja väljastama arve? Kas kliendil on õigus aktsepteerida käibemaksu mahaarvamist?

Ei, ei peaks.

Lihtsustatud maksusüsteemis olev ettevõte ei ole käibemaksukohustuslane, olenemata lepingutingimustest. Peaasi, et lepingu alusel arvet ei väljastataks. Kui dokument väljastatakse kliendi soovil ja lepingutingimustel, arvestab ja tasub käibemaksu ettevõte.

Tuleb märkida, et lihtsustatud maksusüsteemi organisatsioon ei ole kohustatud tingimuste ja käibemaksuga lepingu alusel arvet väljastama. Aluseks on Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 8. novembrist 2016 nr SD-4-3/21119@.

Põhjendus

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 8. novembri 2016 kirjast nr SD-4-3/21119@
Küsimus: USN-i kohaldava riikliku lepingu täitja poolt käibemaksu tasumise kohta.

Vastus:

Föderaalne maksuteenistus on käsitlenud kaebust maksumaksja - riikliku lepingu täitja - poolt käibemaksu (edaspidi käibemaks) tasumise küsimuses, kohaldades lihtsustatud maksustamissüsteemi, ja teatab järgmisest.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "seadustik") artikli 346.11 lõikele 1 kohaldatakse organisatsioonide ja üksikettevõtjate maksustamise lihtsustatud süsteemi koos muude Vene Föderatsiooni õigusaktides sätestatud maksustamisrežiimidega. maksude ja lõivude kohta.

Lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku või üldisele maksustamiskorrale naasmise viivad organisatsioonid ja üksikettevõtjad läbi vabatahtlikult seadustiku peatükis 26.2 ettenähtud viisil.

Vastavalt seadustiku artikli 346.11 lõigetele 2 ja 3 ei tunnustata lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavaid organisatsioone ja üksikettevõtjaid käibemaksukohustuslastena, välja arvatud seadustiku kohaselt tasumisele kuuluv käibemaks, kui kaup imporditakse riigi tolliterritooriumile. Vene Föderatsioon, samuti seadustiku artikli 174.1 kohaselt tasutud käibemaks.

Koodeksi artikli 169 lõige 3 sätestab, et käibemaksukohustuslane on kohustatud vastavalt seadustiku 21. peatükile nimetatud maksuga maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemisel (välja arvatud tehingud, mis ei kuulu maksustamisele) koostama arveid. maksustamine (maksust vabastatud) vastavalt seadustiku artiklile 149) .

Sellega seoses ei tohiks lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad kaupade (tööde, teenuste) müügitoimingute tegemisel koostada ja ostjatele arveid väljastada.

Juhul, kui isikud, kes ei ole käibemaksukohustuslased, sh organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes on üle läinud lihtsustatud maksustamissüsteemile, esitavad kauba (tööde, teenuste) ostjale arve koos käibemaksusumma jaotamisega, siis kogu käibemaksu summa. käesoleval arvel näidatud maks tuleb vastavalt seadustiku artikli 173 lõikele 5 tasuda eelarvesse.

Esitatud seisukoht vastab Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu seisukohale, mis on väljendatud 06.03.2014 otsuse N 17-P "Lõigete 6 ja põhiseadusele vastavuse kontrollimise juhtumi kohta" punktis 4.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 artikkel 7 ja artikli 173 lõige 5 seoses piiratud vastutusega ettevõtte kaebusega "Kaubandusmaja "Kamsnab".

Sellega seoses, kui kaupade (tööde, teenuste) tarnelepingus on nende maksumus märgitud "käibemaksuga" ja nende kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisel määras klient maksekorralduses käibemaksu summa. kui müüja ei väljasta lihtsustatud maksustamissüsteemi rakendavat arvet, ei teki KMS 21. peatükis sätestatu kohast käibemaksu eelarvesse tasumise kohustust.

Venemaa föderaalne maksuamet märgib ka, et sellises olukorras tööde teostamise riikliku lepingu hinna arvutamise (ülehindamise) küsimuse käsitlemisel tuleb arvestada, et lõike 2 lõike 3 alusel. Koodeksi artikli 170 kohaselt võetakse nende ostetud kaupade (tööde, teenuste) maksumuses arvesse isikutele, kes ei ole selle maksu maksjad, esitatud kaupade (tööde, teenuste) käibemaksusumma.

Samal ajal teavitame teid, et kaupade (tööde, teenuste) hinna määramise küsimused riiklike lepingute sõlmimisel on seotud äriüksuste tsiviilõiguslike suhetega ega kuulu Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse pädevusse.

Vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 26. augusti 2013. aasta dekreedi N 728 lõikele 1 määrati Vene Föderatsiooni Majandusarengu Ministeerium föderaalseks täitevorganiks, kes reguleerib lepingute süsteemi kaupade hankimise valdkonnas. , tööd, teenused riigi ja omavalitsuste vajadusteks.

Teie isiklik ekspert Olga Pushechkina.

Kas lepinguhinnale tuleks lisada käibemaks? Millised on riigihangete seaduse reeglid ja mida ütleb selle kohta seadus 223-FZ? Lugege selle kohta lisateavet ja seda, mida tarnijad peavad käibemaksu kohta teadma.

Riikliku lepingu hind peab sisaldama käibemaksu

Kuigi 44-FZ ei sisalda lepinguhinnas otsest viidet käibemaksu sisule, tuleneb see selle sätetest ja ka Vene Föderatsiooni maksuseadustikust. Jutt on juhtumitest, kus hanke objektiks on käibemaksuga maksustatavad kaubad, tööd ja teenused. Mittemaksustatavate objektide loetelu leiate Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 ja artikli 149 teisest osast. Selliseid kaupu, töid ja teenuseid on üsna palju ning siin on vaid mõned neist:

• meditsiiniseadmed;
• maa;
• eelarveliste ja autonoomsete asutuste teostatav töö.

Kui klient ei lisa lepingu hinnale käibemaksu, siis tuleb see ikkagi tasuda võitnud osaleja hinnaga. Selles mõttes ei sõltu makse suurus sellest, millist maksustamissüsteemi tarnija kohaldab. Nii seisab majandusarengu ministeeriumi 11. aprilli 2016 kirjas nr D28i-900.

Registreerimine ERUZ EIS-is

Alates 1. jaanuarist 2019 saab osaleda kauplemisel 44-FZ, 223-FZ ja 615-PP all registreerimine vajalik portaali EIS (ühtne infosüsteem) portaalis ERUZ (hangetes osalejate ühtne register) hankevaldkonnas zakupki.gov.ru.

Pakume EIS-is ERUZ-is registreerimise teenust:

See järeldus tuleneb seaduse 44-FZ artikli 34 lõikest 2. Norm ütleb, et lepingu hind ei tohi ületada võitnud tarnija pakkumist. Ainus erand on poolte kokkuleppel toimuv hinnamuutus, kuid mitte rohkem kui 10% ja ainult juhul, kui selle põhjuseks on ostetud kauba, tööde või teenuste koguse/mahu proportsionaalne vähenemine või suurenemine.

Käibemaks lepinguhinnas tarnija seisukohast

Peamine asi, mida tarnija peab meeles pidama, on see, et kui nad üritavad temalt maksmisel käibemaksu kinni pidada, on see vastuolus seadusega 44-FZ. Ta peab oma kauba, tööde või teenuste eest saama lepingus määratud täishinna.

Käibemaksukohustuslastele

Kui tarnija on käibemaksukohustuslane, siis pärast makse laekumist toimib ta samamoodi nagu iga muu tehingu puhul. See tähendab, et ta arvestab ja maksab sellelt summalt käibemaksu. Seega tuleb hinnapakkumisi tehes arvestada sellega, et saadud summalt tuleb tasuda makse.

Neile, kes makse ei maksa

Erirežiimiga subjektid on paremas olukorras, kuna nad ei maksa käibemaksu. Näiteks esitatakse kaks taotlust:

• lepingu hind on 500 tuhat rubla - selle esitas ettevõte lihtsustatud maksusüsteemi jaoks;
• lepingu hind on 531 tuhat rubla, sealhulgas käibemaks 81 tuhat rubla - selle esitas käibemaksukohustuslane.

Kui muud asjaolud on võrdsed, valib klient esimese rakenduse. Näib, et teise avalduse esitanud osaleja oli ahne, pakkudes 31 tuhande rubla võrra kõrgemat hinda. Tegelikult saab ta ilma maksudeta tulu 450 tuhat rubla, kuna maksab käibemaksu eelarvesse.

Kui käibemaksu mittekohustuslane võidab ostu, võib talle pakkuda mitut stsenaariumi.

1. Projekti dokumentatsioonis lubab klient fraasi "koos käibemaksuga" asendada sõnaga "KM ei maksusta". Sel juhul näitab ettevõte erirežiimi puhul maksuvaba hinda, mis ei too kaasa mingeid tagajärgi ei seaduse 44-FZ ega vastavalt maksuseadustikule.
2. Tellija märgib lepingus "koos käibemaksuga" ja palub töövõtjal maksusumma eraldada. Erirežiimi ametnik, kes on nõus seda tegema, peab eraldatud käibemaksusumma eelarvesse tasuma oma taskust. On selge, et see on kahjumlik, kuid sellest pole väljapääsu. Riigihankelepingu maksumust sama 18% võrra tõsta on ju võimatu - olulised tingimused muutumisele ei kuulu.
3. Lepingu hind on märgitud koos käibemaksuga, kuid klient peab tasumisel maksusumma kinni. See on 44-FZ seaduse rikkumine, kuna lepingu hind peab jääma muutumatuks. Seisukohta kinnitas Riigikohus 26. juuni 2015 määrusega nr 306-KG15-7929.

Kui võitja on üksikisik

Teatavasti eraisikud, kes ei ole ettevõtjad, käibemaksu ei maksa. Seetõttu tehakse individuaalsed hinnapakkumised ilma maksuta. Siiski tuleb meeles pidada, et kodanikud maksavad üksikisiku tulumaksu. Sellisel juhul peab klient tegutsema maksuagendina, seega peab ta lepingu maksumusest maksusumma kinni. Seega peavad eraisikud hinda pakkudes arvestama sellega, et nad saavad summa, millest on maha arvatud üksikisiku tulumaks.

Hanked vastavalt 223-FZ ja kommertspakkumistele

Korporatiivsetel ja ärilistel tellimustel ei ole sellega seoses juriidilisi piiranguid. Kliendid saavad valida, kas lisada ostuhinnale käibemaks või mitte. Lisaks on neil õigus kehtestada taotluste hindamise reeglid selle alusel, kas need esitanud tarnijad on käibemaksukohustuslased või mitte. Näiteks saab võrrelda lihtsustatud maksusüsteemi ja OSNO osalejate taotlusi ilma käibemaksuta.

Üks pakilisemaid küsimusi riikliku lepingu sõlmimisel on käibemaksu arvestamine tööde teostamise, kauba tarnimise või teenuste osutamise lepingu maksumuses.

Vastavalt artikli lõikele 4 3 44-FZ, iga juriidiline või füüsiline isik, sh. üksikettevõtja vormis. Seadus ei sea piiranguid ka tarnija kasutatavale maksustamisvormile. Erimaksukorras olevad organisatsioonid võivad saada riikliku tellimuse osalisteks, s.o. USNO, UTII jne.

käibemaks- käibemaks, mis sisaldub müüdud kaupade, tööde või teenuste maksumuses ja makstakse riigi kasuks föderaaleelarvesse.

Tavaline maksumäär on 18%, kuid on ka teatud liiki kaupu, millele rakendub maksumäär 10% ja 0%.

Video: mida teha, kui lepingus on märgitud käibemaks?

44-FZ - käibemaks lepingu maksumuses

Riiklik tellija arvestab riikliku lepingu esialgse maksimumhinna kujundamisel sellesse ka käibemaksu summa ja märgib pakkumisdokumentides NMTsK, arvestades seda maksu.

Mõned kliendid arvestavad sellega, et oksjonil saavad osaleda maksustamise erikorra all olevad ettevõtted ja üksikettevõtjad ning näevad tingimusel ette, et käibemaksu arvestatakse ainult siis, kui selle maksja on töövõtja, s.o. võimaldada võitjal sõlmida leping ilma käibemaksuta.

Märge: isegi kui klient sellist tingimust konkreetselt ei märkinud ja võitjaga lihtsustatud maksusüsteemi lepingu sõlmimisel nõuab maksu tasumist, saate FAS-ile kaebuse esitada. Monopolivastase ametiasutuse praktikas on selliseid juhtumeid juba kaalutud ning otsus tehti Tarnija kasuks. Näiteks kaebus nr 197 / KS, vaatamata sellele, et Tellija pöördus Arbitraažikohtusse, tunnistasid kohtunikud ka FAS-i otsuse põhjendatuks.

Loomulikult on sellises olukorras lihtsustatud maksusüsteemis osalejatel eelis OSNO-s osalejate ees, sest. vastavalt artikli 34 44-FZ lõigetele 1 ja 2 tuleb leping sõlmida ostuteates sätestatud tingimustel ning hind on fikseeritud ja määratakse kindlaks kogu täitmisperioodiks.

See tähendab, et 44-FZ alusel lepingus sisalduv käibemaksusumma, mis on OSNO-s osaleja poolt kohustuslik, on erirežiimil osaleja jaoks lisatulu.

Kuid palju sagedamini tuleb ette olukordi, kus klient lihtsalt märgib dokumentatsioonis, et hind on arvestatud käibemaksuga. NMTsK määramise meetodi valimise ja arvutuste tegemise regulatiivne raamistik on Vene Föderatsiooni Majandusarengu Ministeeriumi 2. oktoobri 2013. aasta korraldus N 567, kuid see dokument ei reguleeri käibemaksu arvestamist ettevõtte kuludesse. leping. NMCC moodustamisel peab tellija aga arvestama kavandatava ostu tingimustega ja kui lepingu esemeks on käibemaksuga maksustatavad kaubad, ehitustööd või teenused, siis tuleb käibemaksu summa arvata algsesse (maksim. ) hind.

Sel juhul on olukord erinev. Kui klient kehtestab lepingus tingimuse talle arve väljastamiseks, siis tuginedes samale 44-FZ artiklile 34, on töövõtja kohustatud seda tegema, kuna. see tingimus oli algselt sätestatud oksjoni dokumentatsioonis. Sarnaselt eelmainitud juhul peab võitja sõlmima riigihankelepingu hinnaga, mida ta hankemenetluse käigus pakkus.

Käibemaks lihtsustatud maksusüsteemi lepingus

Kui osaleja töötab USNO-s ja ei ole käibemaksukohustuslane, siis on selliste tingimuste täitmine üsna kulukas. Sest vastavalt artikli lõikele 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 173 kohaselt juhul, kui isikud, kes ei ole maksumaksjad, esitavad kauba ostjale (antud juhul riigi kliendile) arve, milles on märgitud käibemaksusumma - kogu maksumaksja summa. arvel näidatud maks tuleb tasuda eelarvesse.

Esiteks võib osalejaid, kes ei pööra tähelepanu sellele, et lepingu hind on märgitud koos käibemaksuga, saada selle sõlmimisel ebameeldiv üllatus. Sest nende pakutav hind ei sisalda ka 18% maksu tasumist. Sel juhul saab töövõtja lepingu allkirjastada ja täita selle kahjumiga.

Teiseks, kui võitja keeldub sellistel tingimustel lepingut sõlmimast, võidakse ta kanda hoolimatute tarnijate registrisse.

FAS ja AS praktika käibemaksuga lepingutel

Lihtsustatud maksusüsteemis töötavad tarnijad, kes seisavad silmitsi 44-FZ käibemaksuga lepingutega, esitavad sageli kaebusi föderaalsele monopolivastasele teenistusele: maksimaalselt selleks, et allkirjastada leping ilma maksudeta ja vähemalt keelduda sõlmimast ilma maksuta. RNP-sse sisenemine.

Föderaalse monopolivastase teenistuse ja ka vahekohtute praktika selles küsimuses on mitmetähenduslik. Palju sõltub konkreetse administratsiooni positsioonist.

Oma tööpraktikas käisime koosolekutel, kus reguleerivate asutuste esindajad tunnistasid tellija õigust nõuda riigitellimuse võitjalt arve väljastamist. Seega, isegi kui tarnija on maksustamise erirežiimi all, peab ta esitama maksudeklaratsiooni ja tasuma riigihankelepingu hinnalt käibemaksu.

Ja sel juhul on "lihtsustatud" organisatsioonid kõige ebasoodsamas olukorras kui OSNO ettevõtted, sest Lihtsustatud maksusüsteemiga ettevõtted ei saa erinevalt üldise maksusüsteemiga ettevõtetest selle maksu summat maha arvata.

Kui töötate maksustamise erirežiimil, siis on oluline üle vaadata sõlmitava riigilepingu tingimused ka käibemaksu NMCC-sse lisamise osas. Lõppude lõpuks, isegi kui võidate hanke, mille täitmine hõlmab arve väljastamist ja maksude tasumist eelarvesse ning pöördute oma huvide kaitseks föderaalse monopolivastase teenistuse poole, on tõenäoline, et otsus tehakse kliendi kasuks. .

Kuna OFAS-i ja vahekohtute praktikas puudub ühtsus, on võimatu ette ennustada 44-FZ alusel sõlmitud lepingute käibemaksuküsimusi käsitleva koosoleku tulemusi. Kõige ratsionaalsem oleks selliseid juhtumeid uurida huvipakkuvas piirkonnas ja tugineda konkreetse OFAS praktikale.

Käibemaks 2019 aastal

Vene Föderatsiooni valitsus otsustas tõsta 2019. aastast käibemaksumäära kuni 20%. Selle tulemusena tõusevad toormehinnad.

Seetõttu soovitame maksustamise erirežiimiga tarnijatel pakkumisdokumentatsiooni ja lepingu projekti väga hoolikalt lugeda, et mitte sattuda olukorda, kus 1/5 lepingu maksumusest tuleb tasuda maksuna.

Lepinguhinna muutmine käibemaksumäära muutmisel

3. augusti 2018 seadusega nr 303-FZ kehtestatakse käibemaksumäära tõstmine 1. jaanuarist 2019) 18 protsendilt 20 protsendile. Samal ajal ei ole lepingute alusel müüdavate GWS-ide puhul erandeid, sõlmitud enne 1. jaanuari 2019.

Kuid 44-FZ näeb ette võimaluse muuta riigihankelepinguid, sealhulgas käibemaksumäära muutmisel: artikli 1 lõiked 2, 3 ja 4. 95 on sätestatud, et lepingu olulisi tingimusi saab seaduses ettenähtud viisil muuta, kui sõlmitud lepingu hind on või ületab otsusega nr 1186 kehtestatud hinda ja selle täitmist lepingust sõltumatutel asjaoludel. poolte poolt, on tingimusi muutmata võimatu.

PP nr 1186 kehtestab järgmised tingimused:

föderaalsete vajaduste ja Vene Föderatsiooni moodustava üksuse vajaduste rahuldamiseks sõlmitud lepingute puhul, mis on sõlmitud vähemalt 3 aastaks, samuti omavalitsuste vajaduste rahuldamiseks vähemalt 1 aastaks, kehtestatakse järgmised lepinguhinnad:

1. 10 miljardit rubla- föderaalsete vajaduste rahuldamiseks sõlmitud lepingu jaoks. Samal ajal saab hinda muuta Vene Föderatsiooni valitsuse otsuse alusel;
2. 1 miljard rubla- Vene Föderatsiooni moodustava üksuse vajaduste rahuldamiseks sõlmitud lepingu jaoks. Hind muutub Vene Föderatsiooni moodustava üksuse kõrgeima riigivõimu täitevorgani otsuse alusel;
3. 500 miljonit rubla- munitsipaalvajaduste pakkumise lepinguks. See muutub kohaliku omavalitsuse otsuse alusel.

Seega saab lepingu hinda muuta lepingusüsteemi käsitlevate õigusaktidega kehtestatud korras, sh käibemaksumäära muutmisel.

OOO IWC"RusTender"

Materjal on saidi omand. Artikli igasugune kasutamine ilma allikat märkimata - sait on keelatud vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 1259