Näited PBU 18 02 jaoks. Kasumi arvutamise PBU. Tulumaksuarvestus

Praktiline näide jooksva tulumaksu määramise arvutamisest on sees

Kes rakendab PBU 18/02?

• krediidiasutused;
• riigi(omavalitsus)asutused;
• lihtsustatud arvestusmeetodite, sh lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandluse rakendamine;

Miks peaks PBU 18/02 üldse rakendama?

TA(edasilükkunud tulumaksu vara)-

Aruandluses kajastatud:

IT(edasilükkunud tulumaksu kohustus)-

Pidevad erinevused

ajutised erinevused.

Kasumiaruanne:

• tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);
• aruandeperioodil tekkinud püsivad ja ajutised erinevused, mis tõid kaasa tingliku kulu (tingimusliku tulu) korrigeerimise tulumaksuga jooksva tulumaksu määramiseks;
• püsivad ja ajutised erinevused, mis tekkisid eelmistel aruandeperioodidel, kuid mille tulemusena korrigeeriti aruandeperioodi tulumaksu tingimuslikku kulu (tingimuslikku tulu);
• püsiva maksukohustuse (vara), edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summad;
• kohaldatud maksumäärade muudatuste põhjused võrreldes eelmise aruandeperioodiga;
• edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summad, mis kantakse maha vara võõrandamisel (müük, annetamine või likvideerimine) või kohustuse liik.

1. Käesoleva määrusega (edaspidi määrus) kehtestatakse ettevõtte tulumaksu (edaspidi tulumaks) arvelduste kohta raamatupidamises moodustamise reeglid ja raamatupidamise aastaaruandes teabe avalikustamise kord Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud korras tulumaksukohustuslasena tunnustatud organisatsioonidele (välja arvatud krediidiasutused ja avaliku sektori organisatsioonid, mis kajastavad kasumisuhet, mis on kehtestatud). Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevad õigusaktid (edaspidi - raamatupidamislik kasum (kahjum) ja aruandeperioodi tulumaksu maksustamisbaas (edaspidi maksustatav kasum (kahjum), mis on arvutatud seaduses ettenähtud viisil)

Lõige muutus kehtetuks alates 22. detsembrist 2018 - Korraldus

Määrus näeb ette mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summa või organisatsioonile enammakstud ja (või) sissenõutud maksusumma või aruandeperioodil tehtud maksude tasaarvelduse kajastamise, vaid ka summade kajastamise raamatupidamises, mis võivad mõjutada tulumaksu summat järgmistel aruandeperioodidel vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.

2. Määrust ei või kohaldada organisatsioonid, kellel on õigus kohaldada lihtsustatud arvestusmeetodeid, sh lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandeid.

Teave muudatuste kohta:

Nimi muudetud alates 22. detsembrist 2018 - Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

II. Püsivad ja ajutised erinevused

Teave muudatuste kohta:

Punkt 3 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

3. Aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja maksustatava kasumi (kahjumi) vahe, mis tuleneb erinevate tulude ja kulude kajastamise reeglite kohaldamisest, mis on kehtestatud raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ning Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides, koosneb püsivatest ja ajutistest erinevustest.

Teave püsivate ja ajutiste erinevuste kohta moodustatakse raamatupidamises kas esmaste raamatupidamisdokumentide alusel otse raamatupidamiskontodel või muul organisatsiooni poolt iseseisvalt määratud viisil. Sel juhul kajastatakse püsivaid ja ajutisi erinevusi raamatupidamises eraldi. Analüütilises arvestuses kajastatakse ajutisi erinevusi erinevalt varade ja kohustuste liikide lõikes, mille hindamisel ajutine erinevus tekkis.

Maksumaksjate konsolideeritud grupi liige määrab ajutised ja püsivad erinevused kindlaks oma maksubaasi alusel, mis sisaldub maksumaksjate konsolideeritud grupi maksustamisbaasi (edaspidi konsolideeritud maksubaas) alusel vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele.

Pidevad erinevused

4. Püsivate erinevuste all mõistetakse määruste tähenduses tulusid ja kulusid:

aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustamine, mida ei võeta arvesse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi määramisel;

võetakse arvesse aruandeperioodi tulumaksu maksubaasi määramisel, kuid ei kajastata raamatupidamises nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulude ja kuludena.

Püsivad erinevused tulenevad:

raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ületamine maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kuludest, millele on ette nähtud kulupiirangud;

vara (kaubad, tööd, teenused) tasuta võõrandamisega seotud kulude (kaubad, tööd, teenused) väärtuses ja selle võõrandamisega seotud kulude mittearvestamine maksustamise eesmärgil;

tulevikku kantud kahjumi tekkimine, mida teatud aja möödudes ei saa vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele enam maksustamiseks aktsepteerida nii aruandeperioodil kui ka järgnevatel aruandeperioodidel;

muud sarnased erinevused.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 7 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

7. Püsiv maksukulu (tulu) määruse tähenduses on maksusumma, mis toob kaasa aruandeperioodil tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise).

Fikseeritud maksukulu (tulu) kajastab organisatsioon aruandeperioodil, mil fikseeritud erinevus ilmneb.

Fikseeritud maksukulu (tulu) võrdub summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud fikseeritud erinevuse ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva kasumimaksumäära korrutisega.

Ajutised erinevused

Teave muudatuste kohta:

Punkt 8 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

8. Määruse tähenduses mõistetakse ajutiste erinevuste all tulusid ja kulusid, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ning tulumaksu maksustamisbaasi - teisel või muudel aruandeperioodidel, samuti tegevustulemusi, mida raamatupidamise kasumis (kahjumis) ei arvestata, kuid mis moodustavad tulumaksu maksustamisbaasi teisel või muudel aruandeperioodidel. Ajutine erinevus aruandekuupäeva seisuga on defineeritud kui vahe vara (kohustise) bilansilise väärtuse ja maksustatava väärtuse vahel.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 9 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

9. Ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu.

Edasilükkunud tulumaks määruse tähenduses on summa, mis mõjutab eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurust järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

10. Ajutised erinevused olenevalt nende mõju laadist maksustatavale kasumile (kahjumile) jagunevad:

mahaarvatavad ajutised erinevused;

maksustatavad ajutised erinevused.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 11 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

11. Mahaarvatavate ajutiste erinevuste tõttu tekib edasilükkunud tulumaks, mis peaks vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Maksustatavad ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu, mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Ajutised erinevused tulenevad:

erinevate reeglite rakendamine põhivara algmaksumuse ja amortisatsiooni hindamisel raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;

müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste maksumuse moodustamise erinevate meetodite rakendamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;

põhivara müügi korral nende müügiga seotud tulude ja kulude erinevate kajastamise reeglite kohaldamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;

varade ümberhindlus turuväärtuses raamatupidamise eesmärgil;

selliste finantsinvesteeringute amortisatsiooni kajastamine raamatupidamises, mille jaoks ei ole kindlaks määratud nende jooksvat turuväärtust, varusid ja muid varasid;

erinevate reeglite rakendamine ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide ja muude sarnaste reservide moodustamisel raamatupidamis- ja maksustamisotstarbel;

hinnanguliste kohustuste kajastamine arvestuses;

erinevate reeglite rakendamine organisatsiooni poolt raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil kasutatava sularaha (krediidid, laenud) andmise eest makstud intressi kajastamiseks;

edasikantav kahjum, mida ei kasutatud aruandeperioodil tulumaksu vähendamiseks, kuid mis võetakse maksustamise eesmärgil arvesse järgmistel aruandeperioodidel;

muud sarnased erinevused.

12. Ei kehti enam 22. detsembrist 2018 - Venemaa Rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236N (organisatsioonid rakendavad muudatusi alates 2020. aasta raamatupidamise (finants)aruannetest. Organisatsioonil on õigus otsustada muudatuste rakendamine enne määratud tähtaega)

III. Edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused, nende kajastamine ja kajastamine raamatupidamises

Teave muudatuste kohta:

Punkt 14 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

14. Edasilükkunud tulumaksu vara eeskirja mõistes tähendab seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu vähendamise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

(Majandus)üksus kajastab edasilükkunud tulumaksu varasid perioodil, mil mahaarvatavad ajutised erinevused tekivad, ulatuses, milles on tõenäoline, et see teenib maksustatavat kasumit järgmistel aruandeperioodidel.

Edasilükkunud tulumaksu varade arvestamisel võetakse arvesse kõiki mahaarvatavaid ajutisi erinevusi, välja arvatud juhud, kui on tõenäoline, et mahaarvatavat ajutist erinevust järgnevatel aruandeperioodidel ei vähendata või täielikult ei tagastata, samuti välja arvatud maksumaksjate konsolideeritud grupi liikme poolt aruandeperioodil saadud kahjumi summa, mida võetakse arvesse selle perioodi konsolideeritud maksustamisbaasi määramisel.

Aruandeperioodi edasilükkunud tulumaksu vara summa muutus võrdub aruandeperioodil tekkinud (tagasimakstud) mahaarvatavate ajutiste erinevuste ja Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeva seisuga kehtiva tulumaksumäära korrutisega. Tulumaksumäärade muutumise korral vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele, arvutatakse edasilükkunud tulumaksu vara summa ümber kuupäeval, mis eelnes muudetud määrade kehtima hakkamise kuupäevale, kusjuures ümberarvestusest tulenev erinevus kantakse kasumiaruandesse.

Edasilükkunud tulumaksu varasid kajastatakse eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks.

Näide mahaarvatavast ajutisest erinevusest, mille tulemuseks on edasilükkunud tulumaksu vara

Põhiandmed

Organisatsioon "A" võttis 20. veebruaril 2003 arvestusse põhivaraobjekti summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti.

Raamatupidamise eesmärgil arvutab organisatsioon amortisatsiooni vähendava bilansi meetodi abil ja tulumaksu maksubaasi määramiseks lineaarset meetodit.

2003. aasta raamatupidamisaruannete ja tuludeklaratsiooni koostamisel sai organisatsioon "A" järgmised andmed:

Mahaarvatav ajutine erinevus 2003. aasta tulumaksubaasi määramisel oli:

20 000 hõõruda. (40 000 rubla - 20 000 rubla)

Edasilükkunud tulumaksu vara 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel moodustas:

20 000 hõõruda. x 24%/100 = 4800 RUB

15. Edasilükkunud tulumaksu kohustus määruste mõistes tähendab seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Edasilükkunud tulumaksu kohustised kajastatakse maksustatavate ajutiste erinevuste tekkimise perioodil.

Aruandeperioodi edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa muutus võrdub aruandeperioodil tekkinud (tagasimakstud) maksustatavate ajutiste erinevuste ja Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära korrutisega. Tulumaksumäärade muutumise korral vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele, arvutatakse edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa ümber muudetud määrade kohaldamise alguskuupäevale eelneval kuupäeval, kusjuures ümberarvutamisest tulenev erinevus kantakse kasumiaruandesse.

Edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamiseks.

Näide maksustatavast ajutisest erinevusest, mille tulemuseks on edasilükkunud tulumaksu kohustus

Põhiandmed

Organisatsioon "B" võttis 25. detsembril 2002 arvestusse põhivaraobjekti summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti.

Raamatupidamise eesmärgil arvutab organisatsioon amortisatsiooni lineaarselt ja tulumaksu maksubaasi määramiseks mittelineaarselt.

2003. aasta finantsaruannete ja maksudeklaratsioonide koostamisel sai organisatsioon "B" järgmised andmed:

Maksustatav ajutine erinevus 2003. aasta tulumaksubaasi määramisel oli:

16 130 rubla (40 130 rubla - 24 000 rubla)

Edasilükkunud tulumaksu kohustus 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel moodustas:

16 130 rubla x 24% / 100 \u003d 3871 rubla.

IV. Tulumaksuarvestus

Teave muudatuste kohta:

Lõiget 20 muudeti 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

20. Raamatupidamise kasumi (kahjumi) alusel määratud ja raamatupidamises kajastatud tulumaksusumma, olenemata maksustatava kasumi (kahjumi) suurusest, on määruse mõistes tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu).

Tulumaksu tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) on võrdne summaga, mis määratakse aruandeperioodil moodustatud raamatupidamisliku kasumi ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära korrutisena.

Tulumaksukulu (tulu) määruse tähenduses on aruandeperioodi puhaskasumi (kahjumi) arvutamisel majandustulemuste aruandes kajastatud tulumaksu summa, mis vähendab (suurendab) maksueelset kasumit (kahjumit). Tulumaksukulu (tulu) leitakse jooksva tulumaksu ja edasilükkunud tulumaksu summana. Seejuures määratakse aruandeperioodi edasilükkunud tulumaks selle perioodi edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kogumuutusena, välja arvatud tegevustulemused, mida raamatupidamise kasumis (kahjumis) ei arvestata. Tulumaksu kulu (tulu) ja sellega seotud näitajate määramise praktiline näide on toodud määruse lisas.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 21 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

21. Määruse tähenduses on jooksev tulumaks maksustamise eesmärgil tulumaks, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevatele õigusaktidele.

Teave muudatuste kohta:

Lõiget 22 muudeti alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

22. Jooksva tulumaksu suuruse määramise meetod on fikseeritud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas.

Organisatsioon saab jooksva tulumaksu suuruse määramiseks kasutada järgmisi meetodeid:

raamatupidamises genereeritud andmete põhjal. Seejuures peab jooksva tulumaksu summa vastama tuludeklaratsioonis kajastatud arvestusliku tulumaksu summale;

tuludeklaratsioonide alusel. Samas vastab jooksva tulumaksu summa tuludeklaratsioonis kajastatud arvestusliku tulumaksu summale.

Eelmiste aruande(maksu)perioodide vigade (moonutuste) avastamisest tulenev tulumaksu juurdemakse (enammakse) summa, mis ei mõjuta aruandeperioodi jooksvat tulumaksu, kajastatakse kasumiaruande eraldi kirjel (pärast jooksvat tulumaksukirjet).

Maksumaksjate koondgrupi osalejate (sh vastutava osaleja) jooksev tulumaks moodustatakse eraldi kontol maksumaksjate koondgrupi osalejatega arvelduste kajastamiseks. See konto kajastab maksumaksjate konsolideeritud grupi vastutava liikme raamatupidamises kogu maksumaksjate konsolideeritud grupi tulumaksu summat, mille maksumaksjate konsolideeritud rühma vastutav liige tasub eelarvesse väljaspool raamatupidamissüsteemi moodustatud konsolideeritud maksubaasi alusel vastavalt Vene Föderatsiooni maksu- ja lõivuseadustele.

V. Teabe avalikustamine finantsaruannetes

23. Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustus on bilansis kajastatud vastavalt põhivarana ja pikaajaliste kohustustena.

Jooksva tulumaksu võlg või enammakse iga aruandeperioodi kohta kajastub bilansis vastavalt lühiajalise kohustusena tasumata maksusumma või nõuetena enammakstud ja (või) ülemääraselt sissenõutud maksusumma ulatuses.

Teave muudatuste kohta:

Punkt 24 muudetud alates 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

24. Tulumaksukulu (tulu), mis on jagatud edasilükkunud tulumaksuks ja jooksev tulumaksuks, kajastub majandustulemuste aruandes aruandeperioodi puhaskasumi (kahjumi) moodustamisel maksueelset kasumit (kahjumit) vähendava kirjena.

Raamatupidamise kasumi (kahjumi) hulka mittekuuluvate tegevuste tulumaks kajastatakse majandustulemuste aruandes kirjena, mis vähendab (suurendab) puhaskasumit (kahjumit) perioodi koondfinantstulemuse moodustamisel.

Konsolideeritud maksumaksjate grupi liikme (sealhulgas vastutava osaleja) poolt konsolideeritud maksumaksjate grupi konsolideeritud maksustamisbaasi arvestamiseks arvutatud jooksva tulumaksu ja konsolideeritud maksumaksjate grupi moodustamise lepingu tingimuste alusel osalejalt (osalejalt) võlgnetava rahasumma vahe avalikustatakse tulumaksu ja eraldiseisva tuluaruandena eraldi. maksumaksjate rühm.

Teave muudatuste kohta:

Lõiget 25 muudeti 22. detsembrist 2018 – Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

25. Bilansi ja kasumiaruande lisades avalikustatakse:

a) edasilükkunud tulumaks, mis on tingitud:

ajutiste erinevuste tekkimine (tagasimaksmine) aruandeperioodil;

muudatused maksustamisreeglites, muudatused kehtivates maksumäärades;

edasilükkunud tulumaksu varade kajastamine (allakandmine), mis on tingitud tõenäosuse muutumisest, et organisatsioon saab järgmistel aruandeperioodidel maksustatavat kasumit;

b) väärtused, mis selgitavad tulumaksukulu (tulu) ja kasumi (kahjumi) vahelist seost enne maksustamist, sealhulgas:

kehtivad maksumäärad;

tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);

püsiv maksukulu (tulu);

c) muu teave, mis on kasutajatele vajalik ettevõtte tulumaksuga seotud näitajate olemuse mõistmiseks.

Teave muudatuste kohta:

Lisa muudetud alates 22. detsembrist 2018 - Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 20.11.2018 N 236Н

Rakendus
raamatupidamiseeskirjale
raamatupidamine "Maksuarvelduste arvestus
organisatsioonide kasumi kohta" RAS 18/02, kinnitatud
Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus
19. novembril 2002 N 114n
(muudetud 11. veebruaril 2008,
6. aprill 2015, 20. november 2018)

Praktiline näide tulumaksukulu (tulu) ja sellega seotud näitajate määramisest

Põhiandmed

Aruandeaasta raamatupidamisaruannete koostamisel kajastas organisatsioon "A" majandustulemuste aruandes maksueelset kasumit (raamatupidamiskasum) summas 150 000 rubla. Sama perioodi tulumaksu maksubaas oli 280 000 rubla. Tulumaksumäär oli 20 protsenti.

Aruandeaasta lõpu seisuga oli organisatsiooni varade bilansiline väärtus kokku 50 000 rubla võrra väiksem nende maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtusest ja organisatsiooni kohustuste bilansiline väärtus ületas nende maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtust 15 000 rubla võrra.

Eelmise aasta lõpu seisuga ületas organisatsiooni varade bilansiline väärtus nende maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtust 70 000 rubla ja kohustuste bilansiline väärtus ületas nende maksustamise eesmärgil aktsepteeritud väärtust 10 000 rubla võrra.

1. Edasilükkunud tulumaksu kohustus aruandeperioodi alguses (eelmise perioodi lõpp)

Maksustatavad ajutised erinevused – 70 000 (RUB)

Mahaarvatavad ajutised erinevused – 10 000 (RUB)

Maksustatavad ajutised erinevused = 70 000 (RUB) – 10 000 (RUB) = 60 000 (RUB)

Edasilükkunud tulumaksu kohustus = 60 000 (RUB) x 20 / 100 = 12 000 (RUB)

2. Edasilükkunud tulumaksu vara aruandeperioodi lõpus

Mahaarvatavad ajutised erinevused = 50 000 (RUB) +15 000 (RUB) = 65 000 (RUB)

Edasilükkunud tulumaksu vara = 65 000 (RUB) x 20 / 100 = 13 000 (RUB)

3. Aruandeperioodi edasilükkunud tulumaks = 13 000 (RUB) - (-) 12 000 (RUB) = 25 000 (RUB)

4. Jooksev tulumaks \u003d 280 000 (rubla) x 20 / 100 \u003d 56 000 (rubla)

5. Aruandeperioodi tulumaksukulu = 25 000 (rubla) - 56 000 (rubla) = (-) 31 000 (rubla)

6. Tingimuslik tulumaksukulu \u003d 150 000 (rubla) x 20 / 100 \u003d (-) 30 000 (rubla)

7. Fikseeritud maksukulu = (-) 31 000 (rubla) - (-) 30 000 (rubla) = (-) 1000 (rubla)

8. Puhaskasum

150 000 (rubla) + (-) 31 000 (rubla) = 119 000 (rubla)

150 000 (rubla) + (-) 30 000 (rubla) + (-) 1000 (rubla) = 119 000 (rubla).

PBU 18/02 on võib-olla üks raskemaid. Iga tehingu kohta arvutab raamatupidaja välja ajutised või püsivad erinevused. Siis – SHE, IT, PNO või PNA. Siiski on alternatiivne lähenemisviis, mis saab hakkama ilma keerukate arvutusteta.

- Igor Robertovitš, PBU 18/02 nõuete täitmiseks tuleb arvutada ajutised / püsivad erinevused, võrreldes iga tulu ja kulusid raamatupidamises ja maksuarvestuses ning pärast neid - SHE, IT, PNO või PNA iga toimingu kohta. See on töömahukas. Kui õigustatud on selline lähenemine?

Minu arvates on nüüd selline lähenemine täiesti põhjendamatu. Ajalooliselt oli selle kasutamine õigustatud ainult PBU 18/02 avaldamise ajal. Ja see juhtus järgmisel aastal pärast Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25. Siis ei unustatud veel, kuidas raamatupidamisandmeid korrigeerides tulumaksu arvestati.

Võib-olla sellepärast hakkas valdav enamus Venemaa organisatsioone PBU 18/02 nõuete täitmisel kasutama näitajate moodustamiseks kõige aeganõudvamat meetodit.

Nüüd saavad kõik aru, et maks ja raamatupidamine on täiesti erinevad raamatupidamissüsteemid. Ja tulumaksu tuleb arvestada otse MKS-s sätestatud reeglite järgi, mitte raamatupidamisandmeid korrigeerides. See võimaldab teil muuta lähenemist edasilükkunud maksude arvutamiseks rakendatava meetodi valimisel. Eelkõige keelduge avaldamast teavet iga tulu ja kulu erinevuste kohta, mida keegi ei vaja, minimeerige arvutused ja hankige nõutavad arvud väiksema tööjõuga.

- Kuidas saab raamatupidaja raamatupidamist lihtsustada?

Pöördume IFRS-i juurde. Kuni 1996. aastani oli rahvusvahelises raamatupidamises kasutusel nn edasilükkamise meetod, mille puhul võeti algandmetena kasumiaruande näitajad: tulud ja kulud. Nende alusel kajastati maksuerinevused, arvestati jooksev tulumaks ning edasilükkunud tulumaksu osa, mis kujunes või tasuti möödunud perioodil.

Seejärel võeti vastu IAS 12 Tulumaks uus väljaanne. Bilansimeetod on asendanud edasilükkamise meetodi. See on tõhusam ja lihtsustab oluliselt raamatupidamisprotsessi. Märgin, et see juhtus rohkem kui 20 aastat tagasi.

Peamine viis raamatupidamise lihtsustamiseks PBU 18/02 nõuete täitmisel näen seda bilansimeetodi rakendamises.

- Mis see meetod on?

Bilansimeetod põhineb sellel, et ajutine erinevus selgub vara või kohustuse väärtuse võrdluse põhjal, mis raamatupidamises ja maksuarvestuses ei ühti.

Tasakaalumeetodi rakendamine on lihtne. Aruandekuupäeval (näiteks 31. detsember) vaatame, kui palju meie varad ja kohustused maksavad. Mitte objekti järgi (see on kasutu ja tarbetult töömahukas), vaid bilansikirjete järgi. Näiteks artikli "Põhivara" järgi, mis võib sisaldada andmeid 20 või 100 objekti kohta, pole sellel põhimõttelist tähtsust. Järgmisena vaatleme sarnaseid andmeid sama varade (kohustuste) grupi väärtuse kohta maksuarvestussüsteemis. Määrame nende väärtuste erinevuse.

Ja nii – kõikide bilansikirjete puhul.

Pärast seda, kui võtame kokku saadud erinevused (need võivad olla positiivsed või negatiivsed) ja selle tulemusena saame ühe ajutise erinevuse - mahaarvatava või maksustatava. Korrutame selle tulumaksumääraga (20% või muu). Selle tulemusena saame:

• või mahaarvatavale ajutisele erinevusele vastav edasilükkunud tulumaksu vara;
• või maksustatavale ajutisele erinevusele vastav edasilükkunud tulumaksu kohustus.

Erandiks võib olla see, kui organisatsioon on näiteks sunnitud maksma tulumaksu mitmes piirkonnas, kus kehtivad erinevad tulumaksumäärad. Seejärel tuleb eri piirkondadega seotud ajutised erinevused eraldi välja arvutada.

- PBU 18/02 definitsiooni kohaselt on ajutised erinevused aga tulud ja kulud, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja teisel aruandeperioodil tulumaksu maksubaasi. Kas seda arvestades võib bilansimeetodi kasutamist pidada õiguspäraseks?

PBU 18/02 lõige 8 määratleb mõiste "ajutised erinevused", mis ütleb, mis see on, kust need tulevad. Kuid määratlus ei ütle meile täpselt, kuidas selliseid erinevusi arvesse võtta. Seda tõendab veel üks norm - PBU 18/02 lõike 3 viimane lõik. See reguleerib ajutiste erinevuste arvestamise meetodit: „analüütilises arvestuses kajastatakse ajutisi erinevusi erinevalt varade ja kohustuste liikide lõikes, mille hindamisel ajutine erinevus tekkis. Nagu näete, ei luba PBU 18/02 mitte ainult ajutiste erinevuste arvestamiseks bilansimeetodit, vaid näeb sel viisil ette nende arvestamise.

Rahandusministeerium märkis oma 2012. aasta soovitustes audiitoritele, et PBU 18/02 ei sisalda piiranguid varade ja kohustuste bilansilise väärtuse ja nende maksustamisbaasi võrdlemise meetodi kasutamisele seoses IAS 12 “Tulumaks” lähenemisviisidega. Samad järeldused tegi Raamatupidamise Metoodikakeskus (BMK) juba 2008. aastal soovitustes R-2/2008-KpR „Tulumaksu ajutised erinevused“ ja R-5/2008-KpR „Tulumaksukulu“. Ka raamatupidaja saab neile keskenduda, pidades nende arvestust.

- Olgu, me lahendasime ajavahed. Ja kuidas bilansimeetodi rakendamisel arvutada püsivaid erinevusi?

Edasilükkamise meetodit rakendades erisusi tuvastades imestab raamatupidaja iga kord, milline erinevus teda ees ootab - püsiv või ajutine. Mis saab edasi või mis juhtus enne? See on iga kord probleem. Ja vigade tõenäosus kvalifitseeruvates erinevustes on suur. Ajutisi erinevusi käsitletakse sageli püsivatena.

Seetõttu on organisatsioonide raamatupidamises sageli püsivad maksuvarad. Kuigi PNA ilmumine on õigustatud ainult erandjuhtudel. Tõepoolest, valdaval enamusel juhtudel sisaldab kulude arvestamise piiranguid maksuarvestus, mitte raamatupidamine. Seega võime öelda: PNA ilmumine on peaaegu alati tingitud erinevuste valesti klassifitseerimisest – kas minevikus või olevikus.

Tasakaalumeetod kindlustab selliste vigade eest. Kui vara või kohustuse väärtus erineb, on selge, et tegemist on ajutise erinevusega. Ja ainult need erinevused, mis tekivad sellele lisaks (st mis väärtust ei mõjuta), on püsivad. Nagu näete, ei pea raamatupidaja erinevuste klassifitseerimisel hindama.

- Selgub, et bilansimeetodi kasutamine hõlmab PNO ja PNA arvutamist jääkpõhimõtte järgi?

Bilansimeetodiga arvutatakse PNO koguväärtus järgmiselt:

CIT = jooksev tulumaks + edasilükkunud tulumaksu kulu (tulu) – tinglik tulumaksukulu

Edasilükkunud tulumaksu kulu on IT kasv või IT vähenemine jooksval perioodil. Edasilükkunud tulumaksu tulu on IT kasv või IT vähenemine. Valemis tuleks sellist tulu kasutada miinusmärgiga.

Kui arvutuse tulemuseks on negatiivne summa, siis on tegemist püsiva maksuvaraga. Kuid nagu me ütlesime, on see haruldane.

- Arvatakse, et bilansimeetod ei anna väljundis kogu vajalikku teavet: see ei täida PBU 18/02 ülesannet luua seos raamatupidamise ja maksuarvestuse järgi saadud kasumi vahel.

Bilansimeetodi kasutamine ei võimalda maksuarvestusest keelduda, ei võimalda saada raamatupidamiskontodelt kõiki maksustamise eesmärgil andmeid.

Seega, kui arvutate tulumaksu vanamoodsalt, esmalt lugedes raamatupidamisandmed kokku ja seejärel teisendades need maksuarvestuse andmeteks, siis bilansimeetod ei ole rakendatav.

See aga ei tähenda, et tasakaalumeetod ei saaks oma ülesandega hakkama. Maksu- ja raamatupidamisarvestuse lahutamisel on raamatupidajal võimalus võrrelda neis saadud andmeid identsete varade ja kohustuste väärtuse kohta. Ja siis on bilansimeetodil võimalik efektiivselt ja usaldusväärselt määrata ajutisi erinevusi, arvutada edasilükkunud tulumaksu ja nende muutust. Ja pärast seda - püsivate maksukohustuste kindlaksmääramiseks.

- Aga lõppude lõpuks saab sellise lähenemisega PNO või PNA sildi all arvesse võtta ka vigade ja ebakõlade tulemusi. Ja raamatupidaja ei saa isegi aru, et ta tegi vea.

Jah, valemi paremal küljel olevate näitajate lahknevused võivad olla tingitud muudest põhjustest. Ja raamatupidaja peaks sellega juba enne rakendamist arvestama.

Näiteks aruandeperioodil toimus tulumaksumäära muudatus. Siis ei ole jooksva kuupäeva seisuga arvutatud edasilükkunud tulumaksu nõuded/kohustused võrreldavad eelmise aruandekuupäeva IT/IT-ga. Kursi muutuse mõju tuleb arvestada juba enne TNR-i arvutamist, samuti muude konkreetsete asjaolude mõju.

Kui raamatupidaja tegi vigu ajutiste erinevuste, SHE või IT arvutamisel, siis kahtlemata mõjutab see bilansimeetodi rakendamisel ka PNO arvutamise tulemust.

Samas mõjutavad ka muud vead näiteks vara väärtuse kujundamisel. Kuid need ei ilmne mitte ainult tasakaalumeetodiga. Raamatupidaja ei pruugi neid märgata ja viivitamise meetodit rakendades.

Samas, nagu juba ütlesin, võimaldab tasakaalumeetod vältida vigu kvalifikatsioonivahedes. Ja see on oluline.

- Väikesed organisatsioonid peavad mõnikord absoluutselt kõiki erinevusi konstantseks. Mis sa sellest arvad?

Sageli koostatakse selliste organisatsioonide aruanded näitamiseks. Kui on olemas õigus lihtsustatud raamatupidamisele, võite üldiselt keelduda PBU 18/02 kasutamisest. Ja järgides ratsionaalsuse põhimõtet, saate raamatupidamist üles ehitada ülalkirjeldatud viisil.

PBU 18/02 on spetsiifiline raamatupidamisjuhend ettevõtte tulumaksu arvutamise kohta. Selle maksu peaksid arvutama OSNO maksumaksjad, võttes arvesse kehtivaid nõudeid ja eeskirju, mis on sätestatud PBU 18/02. Artiklis räägime teile, kes, kuidas ja miks peaks PBU 18/02 töös rakendama.

PBU 18/02: kes peaks kandideerima

Majandusüksused, kes on kajastatud tulumaksu (ITT) maksjana, peavad kohaldama PBU 18/02. Kes see on? Kui ettevõte on OSNO-s ja maksab eelarvesse NNP-d, on selle jaoks kohustuslik taotleda PBU.

Seadusandjad on aga ette näinud erandid ja täpsustanud, kes ei tohi PBU 18/02 kohaldada. Need on eraldi õppeainete kategooriad. Niisiis, kes ei saa arvestada PBU reeglitega:

• krediidiorganisatsioonid;
• riigi- ja (või) munitsipaalasutused;
• mittetulundusühingud;
• väikeettevõtted;
• muud ettevõtted, kellel on õigus pidada lihtsustatud raamatupidamist (kes see on - artiklis).

Kes veel? Pange tähele, et VKEd võivad otsustada oma tegevuses kasutada PBU 18/02, selline valik tuleks fikseerida ettevõtte raamatupidamispoliitikas.

Rakenduse eesmärk

Organisatsiooni maksuarvestus erineb oluliselt raamatupidamise normidest ja reeglitest. Esiteks on peamised sätted sätestatud erinevates normatiivaktides. Teiseks, teatud tüüpi tulude ja kulude erinevad arvestusviisid moodustavad erinevuste ilme - lahknevused raamatupidamisandmete ja raamatupidamisandmete vahel. Sellest tulenevalt võivad raamatupidamistegevuse tulemused oluliselt erineda NU andmetest, kuid selline olukord on lubamatu.

NU ja BU andmete ühtlustamiseks aruandeperioodi kasumi ja kahjumi kindlaksmääramisel tuleks kohaldada Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldust nr 114n (muudetud 6. aprillil 2015). Ehk siis PBU säte “Tulumaksuarvelduste raamatupidamine” kehtestab raamatupidamiskirjete koostamise korra, et võrdsustada raamatupidamise ja maksuaruandluse näitajaid.

PBU 18/02: viimane väljaanne 2019

NU ja BU erinevuse olemus

Iga kord, kui BU ja NU andmed ei ühti, ilmneb erinevus. Sellised erinevused määrab kindlaks PBU, need jagunevad kahte tüüpi: ajutised ja püsivad.

PBU ajutised erinevused on tulud või kulud, mida kajastatakse raamatupidamises ühel aruandeperioodil ja NU-s teisel või mitmel korraga. Ajutiste erinevuste eripäraks on PBU sõnul aga see, et sellised erinevused vähendatakse varem või hiljem nullini, st võrdsustatakse.

Seega, kui raamatupidamises on tuludes ajutisi erinevusi, kajastatakse selliseid väärtusi edasilükkunud tulumaksu varana (DTA). RAS-i kulud on omakorda edasilükkunud tulumaksu kohustused (ITL).

Püsivad - need on ettevõtte tulude või kulude summad, mida kajastatakse ainult ühel kontol: kas raamatupidamises või maksudes. See tähendab, et selline erinevus ei ole kunagi võrdne nulliga - see ei ole võrdne.

Kui ettevõtte tegevuses on tulusid, mida aktsepteeritakse ainult ühele kontole, siis selline summa kajastatakse püsiva maksuvarana (PTA), kulud on püsivad maksukohustused (PNT).

Postitused RAS 18/02 järgi koos näidetega

Kes ja miks peaks töötama vastavalt PBU 18/02 - oleme kindlaks teinud, nüüd kaalume, kuidas selle juhise järgi töötada.

Näide.

Vesna OÜ pidas firmaürituse. Puhkuse maksumus oli 100 000 rubla. Raamatupidamisdokumentides kajastuvad need kulud täies mahus muudes kuludes. Tulumaksu arvutamiseks ei saa neid kulusid NU-sse võtta. BU kajastab PNO-d 20 000 rubla ulatuses, see tähendab 20% kuludest.

Kuidas PBU-d rakendada: PNA ja PNO peegeldus. Juhtmed:

PNA arvutamiseks kasutatakse pöördpostitust:

Dt 68 Kt 99, PNA alamkonto.

Kuidas PBU-d rakendada: kajastame IT-d.

Näide

2017. aastal oli "raamatupidamise" kahjum 2 000 000 rubla, seega oli SHE 20% - 400 000 rubla. Käesoleva perioodi "maksukasum" oli:

• 2018. aasta I kvartal - 1 500 000 rubla;
• I poolaasta - 2 000 000 rubla.

Hind 1 ruutmeetrit. võtame arvesse osa 2017. aasta kahjudest summas 1 000 000 rubla, poolaasta kohta - kogu kahjumi summa täielikult - 2 000 000 rubla.

Maksame SHE-le tagasi 1 ruutmeetri. 2018 - 200 000 rubla. (1 000 000 × 20%).

Kustutame SHE 1. poolaastaks - 200 000 rubla. ((2 000 000 - 1 000 000) × 20%).

Raamatupidamiskanded koostame PBU järgi:

Pange tähele, et PBU määrab järgmise: konto 09 saldosid aasta lõpus ei tohiks maha kanda. Selle konto deebetsaldo kajastab PBU-lt saadud IT-summat. Summa kajastada bilansis real 1180 "Edasilükkunud tulumaksu vara" (lk 14 - lk 18

31. detsembril 2002 registreeris Venemaa justiitsministeerium Venemaa Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korralduse nr 114 "Raamatupidamise eeskirjade kinnitamise kohta" Tulumaksuarvestuse arvestus "PBU 18/02". Nagu BUKH.1C viimases numbris teatasime, plaanib 1C seoses sellega välja anda 1C:Enterprise 7.7 süsteemi raamatupidamislahenduste uued väljaanded, millest kindlasti oma lugejaid teavitame. Seniks aga kutsume tutvuma sõltumatu spetsialisti vaatenurgaga. M. L. Pyatov, Peterburi Riikliku Ülikooli majanduskandidaat, kommenteerib uue PBU põhisätteid.

Mis on edasilükkunud maksud ja miks tuleks nendega arvestada?

PBU 18/02 nõuetega tutvumisel tuleks kõigepealt mõista, miks see PBU vastu võeti. Mida tähendavad täiendavad ja keerukad kanded, mis kajastavad "olematuid" eelarvearvutusi? Miks on meil praktikas vaja sisuliselt "kolmandat raamatupidamist" – midagi raamatupidamise ja maksude vahepealset?

Fakt on see, et olemasolevad lahknevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel, s.o. reeglite, millest lähtume raamatupidamiskirjete koostamisel, ning maksustamisbaaside ja eelarvesse tasumisele kuuluvate maksusummade arvutamise reeglite vahel tekitavad olukorra, kus raamatupidamise aastaaruandes kajastatud organisatsioonide näitajad ja kohustused maksude tasumisel ei kattu üldse.

Raamatupidajale on sellised lahknevused ilmsed ja arusaadavad. Häda on aga selles, et ta koostab aruandeid mitte endale, vaid väga erinevatele raamatupidamisinfo kasutajarühmadele, eelkõige aktsionäridele (omanikele), kes on kohati raamatupidamisest ja selle keerulisest ning nende jaoks arusaamatust metoodikast kaugel. Näiteks on täiesti arusaamatu, miks peaks organisatsioon maksma tulumaksu, mille suurus on bilansis näidatud kasumi summa kolmekordne, või vastupidi, omades aruandeperioodil tohutut kasumit, ei võlgne organisatsioon eelarvele praktiliselt midagi.

Raamatupidamisinfo korrektne lugemine ja kasutamine on võimalik ainult siis, kui raamatupidamise aastaaruanne on koostatud samade põhimõtete ja reeglite alusel. See on vajalik selleks, et aruandluse üksikud elemendid oleksid võrreldavad. Kui näiteks raamatupidamises kajastame tulu tekkepõhiselt ja maksuarvestuses - kassameetodil, siis maksukohustust eelarve ees arvestatakse kassameetodil. Ja see muudab aruannetes kajastatud kasumi - ühelt poolt ja võlasumma eelarvele teiselt poolt - ajakomponendi osas võrreldamatuks.

Veelgi enam, lahknevus aruandeperioodide tulude, kulude ja kasumi summade jaotamise (kajastamise) reeglites raamatupidamises ja maksuarvestuses mõjutab ka organisatsioonide tegelike rahavoogude suurust. Maksude "enammaksmine" jooksval aruande(maksu)perioodi raamatupidamisandmetega loob maksusäästu tulevastel aruandeperioodidel ja vastupidi, maksu "alamaksmine", mis tekitab eelarvele jooksval perioodil potentsiaalseid kohustusi, suurendab tulevikus tekkiva reaalse maksuvõla suurust, mistõttu on vaja reserveerida vaba raha tulevaste maksete jaoks.

Selline olukord eeldab selliste näitajate sisseviimist finantsaruannetesse, mis kajastavad majanduselu faktide raamatupidamise ja maksude tõlgendamise suhet. Rahvusvahelistes raamatupidamisstandardites väljendatakse lahknevusi raamatupidamis- ja maksuaruandluse andmete vahel kategooria "edasilükkunud maksud" kaudu.

Edasilükkunud maksude arvestusprotseduurid on Venemaa praktiseerivatele raamatupidajatele juba tuttavad seoses eelarvega käibemaksu arvelduste arvestamisega. Arvestades toodete, kaupade (tööde, teenuste) müügi fakte, kajastavad organisatsioonid, kes on maksuarvestuse korralduses valinud "müügi hetk - tasumine", enne ostjate kohustuste lõppemist konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" krediidi alusel potentsiaalset "edasilükatud" käibemaksuvõlga eelarvele. See võlg muutub reaalseks maksuvõnaks pärast ostjatelt raha saamist või muul viisil oma kohustuste tagasimaksmist. Konto 90 "Müük", alamkonto 3 "Käibemaks" deebetile ja konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" deebetile kande koostamine kauba müügi hetkel võimaldab seega arvestada müügikasumit vähendavate kulude hulgas, mis arvutatakse tekkepõhiselt, st. kuna müüki kajastatakse (PBU 9/99 punkt 12), samuti koguneb käibemaks, s.o. mitte siis, kui raha laekub, vaid siis, kui kaup müüakse. See tehnika võimaldab vältida organisatsiooni raamatupidamise aastaaruandes kajastatud kasumi ülehindamist käibemaksu summa võrra, mis tuleb tasuda järgmisel aastal jooksva aasta müügikäibest. Teisest küljest kajastab konto 19 "Soetatud väärtuste käibemaks" potentsiaalset (st tulevast, edasilükatud) eelarvevõlga organisatsiooni ees tarnijatele tasutud käibemaksu hüvitamise (tasaarvestuse) eest.

PBU 18/02 kehtestab reeglid "edasilükatud" maksude arvestamiseks, mis võivad toimuda tulumaksu eelarvega arveldustes.

Meetodite PBU 18/02 üldine tähendus

Edasilükkunud tulumaksu arvestusmetoodika üldine tähendus on kajastada tagajärgi olukordadest, kus raamatupidamisliku kasumi summa erineb maksustatavast kasumist. See saavutatakse, kajastades raamatupidamises tõsiasja, et organisatsioon praegusel aruandeperioodil kas "maksab" tulumaksu eelarvesse üle või "alamaksab" maksusumma suhtes, mida ta peaks tasuma, kui maksustatava kasumi summa oleks võrdne raamatupidamisarvestusega.

Kavandatud meetodite kasutamine võimaldab kajastada raamatupidamises mitte ainult eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat või organisatsioonile enammakstud ja (või) kogutud maksusummat ega aruandeperioodil tehtud maksude tasaarvelduse summat, s.t. tegelikud arveldused tulumaksu eelarvega, aga ka summad, mis võivad mõjutada järgmiste aruandeperioodide tulumaksusummat vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele (punkt 1 PBU 18/02).

See saavutatakse selliste meie praktikas täiesti uute mõistete juurutamisega raamatupidamise terminoloogiasse, nagu aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja maksustatava kasumi (kahjumi) püsivad ja ajutised erinevused, mis on tekkinud erinevate tulude ja kulude kajastamise reeglite rakendamise tulemusena raamatupidamises ja maksuarvestuses.

Raamatupidamise ja maksustatava kasumi ning püsivate maksukohustuste püsivad erinevused

PBU 18/02 lõike 4 kohaselt mõistetakse püsivate erinevustena tulusid ja kulusid, mis moodustavad aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja jäetakse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi arvestusest välja.

PBU toob näiteid võimalikest olukordadest, kus võivad tekkida püsivad erinevused. Ülaltoodud loetelu pole kaugeltki ammendav, kuid üldine tähendus on siin see, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja raamatupidamiseeskirjade iseseisev olemasolu ning sellest tulenevalt raamatupidamisaruannetes kajastatud kasumi summa ja maksudeklaratsioonides kasumi summa arvutamise reeglite iseseisvus loob olukorrad, kus tulud ja kulud, mis mõjutavad raamatupidamisliku kasumi suurust, ei mõjuta vastupidiselt maksustatava kasumi summat, mittearvestatavat kasumit, kasumit. Samas ei kandu nende kajastamine üle tulevastele aruandeperioodidele, vaid tühistatakse põhimõtteliselt. Need. sellisel juhul näiteks jooksva aruandeperioodi kulude summa, mis muutis raamatupidamislikku kasumit, kuid ei vähendanud makseid eelarvesse, ei vähenda kunagi maksustatavat kasumit.

Püsivate maksuerinevuste mõju organisatsioonide finantsseisundile PBU 18/02 näeb ette kajastamise raamatupidamises analüütilise ja sünteetilise raamatupidamise erikirjete kaudu kontodele, mille käibed ja saldod moodustavad need tulud ja kulud. PBU 18/02 lõike 5 kohaselt saab teavet püsivate erinevuste kohta moodustada esmaste raamatupidamisdokumentide alusel: kas raamatupidamisregistrites või muul viisil, mille organisatsioon määrab iseseisvalt. PBU 18/02 lg 6 sätestab, et aruandeperioodi püsivad erinevused kajastatakse raamatupidamises eraldi (vastava varade ja kohustuste konto analüütilises arvestuses, mille hindamisel esines püsiv erinevus). Nii näiteks toodab organisatsioon tooteid, mille ühikumaksumus on 300 rubla. Neist 50 on mahaarvamatud kulud. Kajastades vastavaid kulusid raamatupidamises, peame tegema kanded materjalide, arvutuste, amortisatsiooni jms raamatupidamisarvestuse kreeditkaardile. 300 rubla eest. ja deebetkontod: konto 20 "Põhitoodang", analüütiline konto 1 "Maksustatava kasumi summat vähendavad kulud" - 250 rubla ja konto 20 "Põhitoodang" - analüütiline konto 2 "Kulud, mis ei vähenda maksustatava kasumi suurust" - 50 rubla.

Vastavalt PBU 18/02 lõikele 7 on püsivate maksuerinevuste tagajärjeks püsiva maksukohustuse tekkimine, mille all mõistetakse maksusummat, mis põhjustab aruandeperioodil tulumaksumaksete suurenemist. See arvutatakse aruandeperioodil tekkinud konstantse erinevuse ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära korrutisena.

Püsivat maksukohustust raamatupidamises kajastades eraldame raamatupidamises kajastatavast kasumi kogusummast, mis tuleb maksuna eelarvesse anda, selle osa sellest, mille anname raamatupidamise ja majanduselu faktide maksude tõlgendamise erinevuste tõttu, moodustades püsivaid erinevusi. Konto 99 "Kasum ja kahjum" (alamkonto "Püsiv maksukohustus") deebetile tehakse kanne vastavuses konto 68 "Maksude ja lõivude arvestused" krediidiga. Seega on raamatupidamisaruannetest näha, millise osa kasumist annab organisatsioon eelarvesse osa raamatupidamises kajastamata tulude ja kulude maksustatava kasumi määramisel kajastamata jätmise tõttu.

Raamatupidamise ja maksustatava tulu ajutised erinevused

Teine rühm raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevustest tulenevaid maksuerinevusi on määratletud kui ajutised erinevused, mille all PBU 18/02 mõistab tulusid ja kulusid, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi), ning tulumaksu maksubaasi - teisel või muudel aruandeperioodidel. Teisisõnu, need on tulude ja kulude summad, mis toimusid ja kajastusid raamatupidamises vastavalt PBU 9/99 ja 10/99 nõuetele jooksval aruandeperioodil. Neid tulusid ja kulusid maksustatava tulu arvutamisel arvesse ei võeta, kuid tulevastel (tulevastel) aruandeperioodidel tuleb nende summasid vastavalt maksuseadusandluses sätestatule maksustatava tulu arvutamisel arvesse võtta. Tulevaste perioodide vastavaid tulusid ja kulusid kajastatakse maksustamise eesmärgil ning organisatsioonid, kellel on need tulevastel aruandeperioodidel, peavad kas tasuma rohkem makse võrreldes oma raamatupidamisliku kasumiga või vastupidi, saavad illusiooni maksusäästudest. See tähendab, et maksustatava tulu kujunemise ajutised erinevused toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu moodustumise, mis on võrdne summaga, mis mõjutab eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurust järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel.

Sõltuvalt maksustatavale kasumile (kahjumile) avaldatavast mõjust jagab PBU 18/02 ajutised erinevused järgmisteks osadeks:

• mahaarvatavad ajutised erinevused;
• maksustatavad ajutised erinevused.

PBU 18/02 lõike 11 kohaselt põhjustavad mahaarvatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel edasilükkunud tulumaksu, mis peaks vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat. Seega tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused siis, kui jooksval aruandeperioodil on majandusüksuse raamatupidamislik kasum väiksem kui tema jooksva aruandeperioodi maksustatav kasum. Seda erinevust korrigeeritakse järgmistel aruandeperioodidel, näiteks juba jooksval perioodil kajastatud ja raamatupidamises kajastatud kulude maksuarvestuses kajastamise tõttu.

Vastavalt PBU 18/02 lõikele 12 toovad maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel kaasa edasilükkunud tulumaksu moodustumise, mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat. Siin näeme vastupidist olukorda. Maksustatav tulu, mis tuleneb tulude ja kulude kajastamise kriteeriumide erinevusest raamatupidamises ja maksuarvestuses jooksval aruandeperioodil, on väiksem kui raamatupidamislik. Tulevastel aruandeperioodidel korrigeerib seda asjaolu, et näiteks jooksval perioodil maksuarvestuses kajastatud kulud kajastatakse raamatupidamises ka, kuid maksustatavat kasumit enam ei vähendata. See tähendab, et maksu tasumine raamatupidamisliku kasumi summalt kantakse üle järgmistele aruandeperioodidele.

Analoogiliselt püsivate maksuerisustega nõuab PBU 18/02 punkt 13, et aruandeperioodi mahaarvatavad ajutised erinevused ja maksustatavad ajutised erinevused kajastatakse raamatupidamises eraldi (vastava varade ja kohustuste konto analüütilises arvestuses, mille hindamisel mahaarvatav ajutine erinevus või maksustatav ajutine erinevus tekkis).

Edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused

Mahaarvatavate ja maksustatavate ajutiste erinevuste mõju kajastamine organisatsioonide finantsseisundis saavutatakse teabe esitamisega edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste kohta raamatupidamise aruannetes. Sellest tulenevalt määrab mahaarvatavate ajutiste erinevuste olemasolu - maksude "enammaksmine" seoses organisatsioonide raamatupidamisliku kasumi summaga - maksuvara väljanägemise; maksustatavad ajutised erinevused - maksu "alamaksmine" - moodustavad edasilükkunud tulumaksu kohustuse. Tegelikult on maksude "ülemaksmine" ja "alamaksmine" illusioonid, omamoodi optiline illusioon, mis tekib raamatupidamisaruannetega tutvudes, kuna raamatupidamis- ja maksustatavat kasumit arvestatakse erinevate reeglite järgi.

See eeldab järgmisi summade arvutamise määratlusi ja algoritme.

Lõike 14 kohaselt tähendab edasilükkunud tulumaksu vara seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu vähenemise järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel. Edasilükkunud tulumaksu vara on võrdne summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud mahaarvatavate ajutiste erinevuste ja Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeva seisuga kehtiva tulumaksumäära korrutisega.

Lõike 15 kohaselt tähendab edasilükkunud tulumaksu kohustus seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise. Edasilükkunud tulumaksu kohustused on võrdne summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud maksustatavate ajutiste erinevuste ja Vene Föderatsiooni maksude ja tasude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära korrutisega.

Seega on edasilükkunud tulumaksu vara raamatupidamises ümbersuunatud vahendite summa, s.o. organisatsiooni enda rahaliste vahendite vähendamise kaudu ajutiselt ringlusest kõrvaldatud varade vahendid, mis hüvitatakse järgmistel perioodidel, tulenevalt tulude ja kulude ümberjagamisest raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus on potentsiaalse võlgnevuse summa eelarvele, korrigeerides raamatupidamisliku kasumi suurust, mis jooksval aruandeperioodil kulude "hilinenud" (maksuarvestuse suhtes) kajastamise tõttu ületab maksustatavat kasumit. Selline korrigeerimine võimaldab kõrvaldada omanike võimalikud väärarusaamad jaotatava kasumi suuruse kohta, millest osa tuleb tulevastel aruandeperioodidel tulumaksuna eelarvesse tasuda.

Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kajastamine raamatupidamiskontodel

PBU 18/02 määrab kontoplaani nomenklatuuri muudatusi tegemata (tõenäoliselt on see lähituleviku küsimus), et edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks ja edasilükkunud tulumaksu kohustused kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksukohustuste arvestuse jaoks.

Vastavalt paragrahvile 17 kajastub edasilükkunud tulumaksu vara raamatupidamisdokumentides edasilükkunud tulumaksu vara konto deebetis kooskõlas maksude ja tasude arvestuskontoga.

Kui mahaarvatavaid ajutisi erinevusi vähendatakse või tühistatakse täielikult, siis edasilükkunud tulumaksu varasid vähendatakse või tühistatakse täielikult. Summad, mille võrra edasilükkunud tulumaksuvara jooksval aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tagasi makstakse, kajastuvad raamatupidamisarvestuses edasilükkunud tulumaksu vara konto kreeditis kooskõlas maksude ja tasude arvestuse kontoga.

Kui jooksval aruandeperioodil maksustatavat kasumit ei ole, kuid on tõenäoline, et see tekib järgmistel aruandeperioodidel, jäävad edasilükkunud tulumaksu vara summad muutumatuks kuni selle aruandeperioodini, mil maksustatav kasum tekib, kui Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides ei ole sätestatud teisiti.

Edasilükkunud tulumaksu vara selle varaobjekti võõrandamisel, mille jaoks see koguti, kantakse kasumiaruandesse summas, mille võrra Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kohaselt ei vähendata maksustatavat kasumit nii aruandeperioodil kui ka järgnevatel aruandeperioodidel.

Vastavalt paragrahvile 18 kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustis arvestuses edasilükkunud tulumaksu kohustiste arvestamise konto kreeditarvestuses kooskõlas maksude ja tasude arvestamise konto deebetiga.

Kui maksustatavaid ajutisi erinevusi vähendatakse või täielikult elimineeritakse, siis edasilükkunud tulumaksu kohustised vähenevad või elimineeritakse täielikult.

Summad, mille võrra edasilükkunud tulumaksu kohustust aruandeperioodil vähendatakse või täielikult tasutakse, kajastuvad raamatupidamisdokumentides edasilükkunud tulumaksu kohustuse konto deebetis kooskõlas maksude ja tasude arvestuse konto kreeditiga.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus varaobjekti või kohustuse liigi võõrandamisel, mille jaoks see tekkis, kantakse kasumiaruandesse summas, mille võrra Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide kohaselt maksustatavat kasumit ei suurendata nii aruandeperioodil kui ka järgnevatel aruandeperioodidel.

PBU 18/02 pakutud lähetusskeemide üldise tähenduse mõistmiseks on vaja viidata kõnealuse normdokumendi järgmisele tekstile, kus võetakse kasutusele veel üks raamatupidamispraktika jaoks põhimõtteliselt uus mõiste - "tingimuslik kulu (tingimuslik tulu tulumaksu jaoks)".

Lõike 20 kohaselt on tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu) määruse mõistes raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) alusel määratud ja raamatupidamises kajastatud tulumaksu summa sõltumata maksustatava kasumi (kahjumi) suurusest.

Tulumaksu tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) võrdub aruandeperioodil moodustatud raamatupidamisliku kasumi ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeva seisuga kehtiva tulumaksumäära korrutisega.

Tingimuslik tulumaksukulu (tingimuslik tulu) kajastatakse raamatupidamises eraldi alamkontol, et kajastada tulumaksuga seotud tingimuslikud kulud (tingimuslik tulu) kasumiaruandes.

Aruandeperioodi tekkepõhise tingimusliku tulumaksukulu summa kajastub raamatupidamiskirjetes kasumiaruande deebetis (tingimuslike tulumaksukulude arvestuse alamkonto) vastavuses maksude ja tasude arvestuse konto kreeditiga.

Aruandeperioodi kogunenud tingimusliku tulumaksu summa kajastub raamatupidamisdokumendis maksude ja tasude arvelduste arvestuse konto deebetil ning kasumi ja kahjumi arvestuse konto kreedit (tulumaksuga seotud tingimusliku tulu arvestuse alamkonto).

Seega on PBU 18/02 pakutud metoodika olemus selles, et kogu edasilükkunud tulumaksu varasid ja edasilükkunud tulumaksu kohustusi kajastavate kirjete süsteem on üles ehitatud tehingute kogumina, mis korrigeerib tulumaksuvõla tekke kirjet, moodustades maksusumma raamatupidamiskasumist arvutatud määraga. See kirje on PBU-s määratletud tingimusliku tulu või maksukulu peegeldusena.

Niisiis, algselt, lähtudes raamatupidamiseeskirjade kohaselt arvutatud ja raamatupidamises konto 99 "Kasum ja kahjum" krediidil kajastatud kasumi summast, koguneb tulumaksu pseudovõlg eelarvele raamatupidamise kasumi maksusummas, mis on arvutatud vastavalt peatükile Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25. Selle summa eest tehakse postitus:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvutused"

Juhul, kui raamatupidamise ja maksuarvestuse kasumi arvutamise reeglid oleksid täiesti identsed, ei oleks vaja muid kandeid teha.

Need ei ole aga identsed ning seetõttu tuleb järgmisena teha korrigeerimiskanded, mille eesmärk on tuua kontol 68 kajastatud summa meie reaalsesse tulumaksuvõlga eelarvesse (või eelarve võlgnevusesse meie organisatsiooni ees).

Esiteks suurendatakse reaalse võla summat kontol 68 kajastatud tulumaksu tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) suhtes püsivate maksukohustuste summa võrra, mille summa võrra peame vastavalt PBU 18/02 lõikele 7 tegema kande konto 99 "Kasumid ja kahjumid" deebetile, alamkontole "Maksu- ja maksukohustuslased". ".

Lisaks, kui esineb ajutisi maksustatavaid erinevusi ja sellest tulenevalt ka edasilükkunud tulumaksu kohustusi, peaks raamatupidamisarvestus kajastama tulevastel aruandeperioodidel tekkivat tulumaksukohustuse summat, mis tuleneb jooksva aruandeperioodi raamatupidamises juba kajastatud tuludest ja kuludest ning mis on vastavalt mõjutanud jooksva aruandeperioodi finantsaruannetes kajastatud kasumi suurust. Selle edasilükatud kohustuse summale tehakse lõike 18 kohaselt kanne, mis vähendab tingimusliku kuluna kajastatud tulumaksu pseudokohustuse summat (Deebet 99 Krediit 68) ja kajastab samal ajal, et osa sellest pseudokohustusest on tingimuslik võlg eelarve ees, millest tulevikus saab reaalne maksuvõlg:

Deebet 68 "Maksude ja tasude arvestused" Krediit "Edasilükkunud maksukohustused"

Edaspidistel aruandeperioodidel tehakse pöördkanne eelarve reaalseks võlaks muudetud edasilükkunud maksukohustuste summa kohta:

Deebet "Edalükkunud maksukohustused" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused"

Edasi, mahaarvatava ajutise erinevuse, s.o. olukorras, kus organisatsiooni maksustatav kasum jooksval aruandeperioodil ületab tema raamatupidamislikku kasumit, peaks raamatupidamine näitama reaalse võla suurenemist eelarve ees võrreldes tingimusliku tulumaksukulu summaga, mis on tingitud organisatsiooni enda rahaliste vahendite täiendavast ümbersuunamisest.

Punkti 17 kohase edasilükkunud tulumaksu vara summa kohta tehakse järgmine kanne:

Deebet "Edasilükkunud tulumaksu vara" Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused"

Tulevastel aruandeperioodidel, kui seoses vastavate tulude ja kulude kajastamisega raamatupidamises ületab tingimusliku tulumaksukulu summa tegelikku võlasummat eelmisel aruandeperioodil kajastatud tingimusliku maksuvara summa võrra, tuleks seda vahet korrigeerida vastava summa kandega konto 68 "Varade maksude ja tasude arvestused" ja "Konto maksude ja tasude edasilükkamise krediteerimine".

Vaadeldavate kannete koostamine toob kaasa asjaolu, et kontol 68 "Maksude ja lõivude arvestused" on kajastatud tegelik tulumaksuvõlg eelarvele, mis on lõikes 21 määratletud jooksva tulumaksuna.

Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kohta teabe kajastamine finantsaruannetes

Lõige 19 sätestab, et organisatsioonil on finantsaruannete koostamisel õigus kajastada bilansis edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustise tasakaalustatud (kokkuvõetud) summat.

Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse tasakaalustatud (volditud) summa kajastamine bilansis on võimalik, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

a) (majandus)üksusel on edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustised;
b) tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustust.

PBU 18/02 lõppsätted, mis ei vaja erikommentaari, näevad ette, et iga aruandeperioodi jooksev tulumaks (jooksev maksukahjum) tuleb kajastada raamatupidamise aastaaruandes kohustusena, mis võrdub tasumata maksusummaga.

Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse bilansis vastavalt põhivarana ja pikaajaliste kohustustena.

Püsivad maksukohustused, edasilükkunud tulumaksu nõuded, edasilükkunud tulumaksu kohustused ja jooksev tulumaks (maksukahjum) kajastatakse kasumiaruandes.

Kui esineb püsivaid maksukohustusi, edasilükkunud tulumaksu varasid ja edasilükkunud tulumaksu kohustusi, mis korrigeerivad tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) näitajat tulumaksuga, tuleb bilansi ja kasumiaruande lisades eraldi välja tuua:

• tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);
• aruandeperioodil tekkinud püsivad ja ajutised erinevused, mille tulemusena korrigeeriti tinglikku kulu (tingimuslik tulu) tulumaksuga, et määrata kindlaks jooksev tulumaks (jooksev maksukahjum);
• püsivad ja ajutised erinevused, mis tekkisid eelmistel aruandeperioodidel, kuid mille tulemusena korrigeeriti aruandeperioodi tulumaksu tingimuslikku kulu (tingimuslikku tulu);
• püsiva maksukohustuse, edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa;
• kohaldatud maksumäärade muudatuste põhjused võrreldes eelmise aruandeperioodiga;
• kasumiaruandesse kantud edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summad seoses varaobjekti võõrandamisega (müük, tasuta võõrandamine või likvideerimine) või kohustuse liigiga.

Kohustusliku kohaldamise piirangud PBU 18/02

Artiklit lõpetades tuleb märkida, et vastavalt PBU 18/02 lõikele 2 ei pruugi seda väikeettevõtted kohaldada.

Tuletame meelde, et vastavalt Art. 14. juuni 1995. aasta föderaalseaduse nr 88-FZ "Vene Föderatsiooni väikeettevõtluse riikliku toetamise kohta" artiklis 3 käsitletakse väikeettevõtete all äriorganisatsioone, mille põhikapitalis Vene Föderatsiooni, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste, avalik-õiguslike ja usuliste organisatsioonide (ühenduste), heategevus- ja muude üksuste osalus ei ületa 25%. ületab 25% ja milles aruandeperioodi keskmine töötajate arv ei ületa järgmisi piirtasemeid (väikeettevõtted): tööstuses - 100 inimest; ehituses - 100 inimest; transpordis - 100 inimest; põllumajanduses - 60 inimest; teadus- ja tehnikavaldkonnas - 60 inimest; hulgimüügis - 50 inimest; jaekaubanduses ja tarbijateeninduses - 30 inimest; muudes tööstusharudes ja muud tüüpi tegevuste elluviimisel - 50 inimest.

Selliseks liigitatakse tegevusliigi kriteeriumite järgi mitut liiki tegevust (hajutatud) teostavad väikeettevõtted, mille osatähtsus aastakäibes või aastakasumis on suurim.

Aruandeperioodi keskmise väikeettevõtte töötajate arvu määramisel võetakse arvesse kõiki tema töötajaid, sealhulgas tsiviilõiguslike lepingute alusel ja osalise tööajaga töötavaid töötajaid, võttes arvesse tegelikult töötatud aega, samuti nimetatud juriidilise isiku esinduste, filiaalide ja muude eraldiseisvate osakondade töötajaid.

Samal ajal on art. Seaduse artikkel 3 sätestab konkreetselt, et juhul, kui väikeettevõte ületab käesoleva artikliga kehtestatud arvu, jääb nimetatud ettevõte ilma kehtivate õigusaktidega ette nähtud soodustustest ajavahemikuks, mille jooksul nimetatud ületamine on lubatud, ja järgmise kolme kuu jooksul.