Учет основных средств муниципальных учреждениях. Учет основных средств в бюджетных учреждениях. Оценка основных средств

Но и средствами труда в государственных и казенных учреждениях. Причем в бюджетных организациях их учет является еще более важным фактором, чем в иных компаниях.

Роль ОС в таких структурах

Все бюджетные учреждения получают финансирование от бюджетов различных уровней. Это и определяет особенности их ОС. Признаки средств, причисляемых к основным, в данном случае следующие:

• и иные формы учреждений, находящихся на бюджете используют это имущество для проведения свойственных их статусу работ, оказания штатных услуг и управленческих действий.
• данного имущества – более года.

В состав ОС у «бюджетников» входит:

• Имущество, имеющее особую ценность.
• Предметы, .
• Другие виды движимых объектов.

И учитывается оно в соответствии с классификацией:

• По видам: помещения (жилые и нежилые) и сооружения, оборудование и транспорт, инвентарь, библиотечные фонды, ценное имущество.
• По принадлежности: собственное, в управлении.
• По использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в резерве, на .

Учет основных средств в бюджетных учреждениях детально описан специалистом в этом видео:

Особенности

Они заложены в плановой схеме финансирования этого вида учреждений. В приобретении ОС здесь можно выделить несколько этапов:

1. Согласование или получения ОС в вышестоящих инстанциях, и выделение на это бюджетных фондов.
2. Заключение договора, расчеты по нему и поставка имущества.
3. Определение группы принадлежности вновь поступившего объекта по классификатору, включая и срок его пригодности.
4. , включая его цену и прочие расходы на транспортировку, и .
5. Принятие на учет в организации.

Нормативное регулирование

Правовые основы по приобретению, учету и «бюджетниками» заложены вот в этих документах:

• 402-ой федеральный закон, посвященный применению правил .
• Инструкция 157н по применению счетов, в которой расписаны условия причисления различных видов имущества к ОС.
• Инструкция 162н, по применению бюджетного учета, определяющая порядок учета ОС в государственных и казенных организациях.

Отличие от внебюджетных ОС

Для данного типа учреждений, в нормативных актах заложено некоторое отличие в отношении к ОС по сравнению с коммерческими компаниями. Это:

• Объектом ОС считается имущество со сроком использования более года, без учета ограничений по его минимальной стоимости.
• Если срок полезной эксплуатации объекта менее года, то он не может считаться ОС независимо от его .
• Исключение лишь библиотечные фонды.

Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях

Задачами учета ОС в бюджетных учреждениях является:

• Своевременное и правильное оформление и отражение получения, () и выбытия имущества.
• Составление отчетности по наличию и использованию ОС в учреждениях.
• Контроль над присутствием и сохранностью имущества в местах его эксплуатации.
• Расчет амортизационных отчислений и их применение в бухучете.
• Контроль за .

Учет ОС можно разделить на три этапа:

1. Учет поступления.
2. (амортизации).

Поступление

Для идентификации поступившего имущества как объекта ОС необходимо определить его:

• Первоначальную (на момент прихода по документам) стоимость.
• Срок полезной эксплуатации.

Стоимость определяется в разных случаях с учетом:

• Цены по договору.
• Стоимости строительных работ по смете.
• Стоимости иных затрат по документам.
• Расходов на транспортировку.
• Иных расходов, непосредственно связанных с вводом в эксплуатацию данного ОС.

Срок эксплуатации можно определить:

• Как максимальное значение по группе классификатора ОС.
• Если он больше 30-ти лет, то по специальным нормативным документам.

При поступлении объекты отражаются в счете в нефинансовых активах по трем группам:

1. Недвижимость.
2. Движимые ОС.
3. ОС в лизинге.

Ос могут быть приняты к учету в виде:

• Инвентарного объекта.
• Обособленного комплекса.

Поступление каждого инвентарного объекта или обособленного комплекса оформляется формой ОС-1, после чего на него:

• Присваивается инвентарный номер.

Поступление каждого инвентарного объекта оформляется ОС-1 независимо от степени его использования.

Учет амортизации основных средств в учреждениях государственного муниципального типа — тема видео ниже:

Износ и амортизация

Амортизация госучреждениями начисляется равномерными ежемесячными суммами, разнесенными пропорционально на весь период полезной эксплуатации объекта. В исключительных случаях в момент начала учета ОС в 100% размере. Это:

• Недвижимость стоимостью до 40000.
• Библиотечные фонды, оцененные до 40000.
• Инвентарные объекты от 3000 до 40000.

Выбытие

Выбытие в бюджетных учреждениях ОС может быть по следующим причинам.

Вам понадобится

• - Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» от 06 декабря 2010 г. № 162н;
• - Приказ Минфина РФ «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» от 01 декабря 2010г № 157н;
• - Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

Инструкция

Для того чтобы правильно отнести к счету, каждому объекту присвойте уникальный инвентарный порядковый номер. При этом необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В нем объекты группируются по классификационным признакам на определенные коды. Вторая цифра кода соответствует пятой цифре . Например, общий код для транспортных средств 15.000.000.00, значит, транспортные средства относятся на счет 101.05.000. Объектам стоимостью до 1 000 включительно, а также мягкому инвентарю, посуде независимо от стоимости, инвентарные номера не присваиваются.

Поступление зданий или недвижимых сооружений оформите актом о приеме–передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). К нему прилагаются документы о государственной регистрации объектов недвижимости. Принятие к бюджетному учету отражается по дебету 010112310 «Увеличение стоимости нежилых помещений – недвижимое имущество учреждения» и кредиту 010611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения».

Для принятия на учет других объектов сформируйте акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Если одновременно принимаете на учет несколько одинаковых объектов используйте акт о приеме–передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031). Объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, независимо от стоимости, учитываются на основании требований-накладных (ф. 0315006). «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждений» ставьте на учет проводкой Дт 010134000 Кт 010631310; «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» отражаются по Дт 010135000 Кт 010631310; «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» сопровождаются бухгалтерской записью Дт 010136000 Кт 010631310; «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения» отражаются по Дт 010138000 Кт 010631310.

При безвозмездном получении объектов основных средств используются проводки: по дебету счета 010100000 «Основные средства» (010111310 – 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310) и кредиту счета 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными главному распорядителю бюджетных средств) с применением актов приема-передачи объектов основных средств.

До 1 октября 2005 года органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и бюджетные учреждения должны перейти на новый порядок бюджетного учета (инструкция от 26.08.2004 № 70н). О том, как учитывать основные средства в соответствии с новым планом счетов, рассказывает преподаватель Академии бюджета и казначейства Минфина России Т.В. Емельянова.

• бюджетная деятельность - 1;

Структура номера счета бюджетного учета

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов.

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

18 разряд - код вида деятельности:

• при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0;
• бюджетная деятельность - 1;
• предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2;
• деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.

19-20 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.

22-23 раздел - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.

24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Структура номера счета приведена в таблице 1.

Таблица 1. Структура номера счета плана счетов бюджетного учета

Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюджетного учета на примере раздела 1 "Нефинансовые активы" (см. табл. 2).

Таблица 2. Пример формирования номера счета бюджетного учета

Счет "Нефинансовые активы" имеет код синтетического счета 100. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" имеет код синтетического счета 101. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.

Счет "Основные средства" подразделяется на аналитические счета.

"Жилые помещения" - код синтетического счета 101, код аналитического счета 01, кода классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 24-26 указывается три нуля. Кроме того, аналитический счет (например, 101.01 "Жилые помещения") подразделяется на коды классификации операций сектора государственного управления:

• по счету 101.01.310 учитывается увеличение стоимости жилых помещений;
• по счету 101.01.410 учитывается уменьшение стоимости жилых помещений.

Аналогично приведенному примеру формируются счета в разделе 1 "Нефинансовые активы". В коде синтетического счета (19-21 разряд) первая цифра 1 говорит о том, что этот счет относится к первому разделу бюджетного плана счетов "Нефинансовые активы".

В состав нефинансовых активов в бюджетном плане счетов отнесены основные средства, непроизведенные и нематериальные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути.

Органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Общие положения учета основных средств в бюджете

Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 "Основные средства".

Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Задачами бюджетного учета основных средств являются:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
• правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
• получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
• контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
• получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.

Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:

• 101.01.000 "Жилые помещения";
• 101.02.000 "Нежилые помещения";
• 101.03.000 "Сооружения";
• 101.04.000 "Машины и оборудование";
• 101.05.000 "Транспортные средства";
• 101.06.000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
• 101.07.000 "Библиотечный фонд";
• 101.08.000 "Мягкий инвентарь";
• 101.09.000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
• 101.10.000 "Прочие основные средства";
• 104.01.000 "Амортизация жилых помещений";
• 104.02.000 "Амортизация нежилых помещений";
• 104.03.000 "Амортизация сооружений";
• 104.04.000 "Амортизация машин и оборудования";
• 104.05.000 "Амортизация транспортных средств";
• 104.06.000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:

Таблица 3. Классификация основных фондов.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:

• ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней;
• белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);
• посуда;
• виды специальных (военных) основных средств.

По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера - жилые дома, спортивные сооружения и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).

По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Арендованные основные средства" под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Не учитываются в составе основных средств:

• предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные;
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Счет 010400000 "Амортизация" предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется;
• на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.

Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.

Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:

• увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 310;
• уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410;
• уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления - 410.

Корреспонденции счетов по учету основных средств

1. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств. Увеличение капитальных вложений:

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.17.730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - приобретены основные средства (основное средство получено, а затем произведена оплата поставщикам); Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.07.730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - начислены суммы оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера; Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.303.02.730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - начислен ЕСН; Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.03.730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - начислены суммы по счетам расчетов с поставщиками за транспортные услуги по доставке основных средств.

2. Принятие к учету объектов основных средств:

Дебет 0.101.04.310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - приняты к учету машины и оборудование; Дебет 0.401.01.280 "Прочие расходы" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - суммы копеек отнесены на прочие расходы;

3. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов, предоставляемых органом, организующим исполнение бюджета.

Дебет 0.302.17.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основные средства" Кредит 0.304.05.310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основные средства" - списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков за полученные основные средства; Дебет 0.201.04.510 "Поступления в кассу" Кредит 0.304.05.226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг" - списаны средства со счета бюджета на получение наличных средств в кассу на оплату труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера; Дебет 0.303.02.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" Кредит 0.304.05.212 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по начислениям на выплаты по оплате труда" - списаны средства со счета бюджета в уплату ЕСН; Дебет 0.302.03.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" Кредит 0.304.05.222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг" - списаны средства со счета бюджета в уплату счетов поставщиков (транспортные услуги).

1. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов предоставленных органам, организующим исполнение бюджета:

Дебет 0.206.08.560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" Кредит 0.304.05.310 "Расчет по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств" - списание средств со счета бюджета в счет перечисленных авансов поставщикам (оплата 20% стоимости основных средств).

2. Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств:

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.302.17.730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - увеличены капитальные вложения по приобретению основных средств.

3. Списание авансовых платежей на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету основных средств

Дебет 0.302.17.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 0.206.08.660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств"

4. Принятие к учету объектов основных средств:

Дебет 0.101.06.310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - объекты основных средств (хозяйственного инвентаря) приняты к учету; Дебет 0.401.01.208 "Прочие расходы" Кредит 0.106.01.410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - суммы копеек отнесены на прочие расходы.

5. Списание средств со счета бюджета на основании выписок с лицевых счетов предоставляемых органом, организующим исполнение бюджета:

Дебет 0.302.17.830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" Кредит 0.304.05.310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств" - списаны средств со счета бюджета в уплату счетов поставщика.

При проведении инвентаризации могут быть выявлены излишки ОС, в частности, производственного и хозяйственного инвентаря.

Дебет 0.101.06.310 "Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" Кредит 0.401.01.180 "Прочие доходы" - оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, по рыночной стоимости.

1. От других бюджетов бюджетной системы РФ

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.401.01.151 "Доходы от поступлений от других бюджетов системы Российской Федерации"

2. От негосударственных организаций

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.401.01.180 "Прочие доходы"

3. От наднациональных организаций и правительств иностранных государств

Дебет 0.106.01.310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" Кредит 0.401.01.152 "Доходы от перечислений наднациональных организаций и правительств иностранных государств"

1. Государственным организациям

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.241 "Расходы на субсидии государственным организациям"Кредит 0.101.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

2. Негосударственным организациям

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.242 "Расходы на субсидии государственным организациям" Кредит 0.101.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

3. Другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.251 "Расходы на субсидии государственным организациям" Кредит 0.101.06.410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря" Дебет 0.205.09.560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" - начислены доходы от реализации основных средств по цене их реализации; Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0.101.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств" - объекты основных средств списаны с баланса; Дебет 0.401.01.172 "Уменьшение доходов от реализации активов" Кредит 0.401.01.200 "Расходы учреждения" - списаны расходы по реализации имущества.

1. При не полностью начисленной сумме амортизации

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Дебет 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0.101.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств"

2. Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

Дебет 0.105.00.340 "Увеличение стоимости материалов" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов"

3. При полностью начисленной сумме амортизации

Дебет 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации" Кредит 0.101.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств"

4. Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

Дебет 0.105.00.340 "Увеличение стоимости материалов" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Дебет 0.401.01.271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" Кредит 0.104.00.410 "Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации"

В данном случае речь идет о машинах и оборудовании.

Дебет 0.101.04.310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" Кредит 0.101.04.310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"

Примечание: данная проводка выражает мнение автора. Инструкция по бюджетному учету (утверждена приказом Минфина России от 26.08.2004 № 70н) не предусматривает отражения внутреннего перемещения основных средств на балансовых счетах (см. п. 21 "Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств").

Дебет 0.104.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" Дебет 0.401.01.273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" Кредит 0.101.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" Дебет 0.209.01.560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств" Кредит 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" - начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц, по рыночной стоимости; Дебет 0.104.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации" Дебет 0.401.01.172 "Доходы от реализации активов" Кредит 0.101.04.410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" - объекты основных средств списаны с баланса

В данном случае рассматривается хозяйственный и производственный инвентарь.

Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.

Задачами учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета движения (поступления, перемещения и выбытия) основных средств.

В соответствии с п. 32 Инструкции № 107н к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев, стоимостью на дату приобретения за единицу свыше 50 МРОТ, установленного действующим законодательством. В составе основных средств учитываются: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы), арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов:

• 1) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости;
• 2) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50 МРОТ, установленного действующим законодательством за единицу (исходя из их стоимости) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
• 3) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
  • * орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);
  • * специальные инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование (многократно используемые приспособления к основным средствам и специфические устройства -- изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы, сорбенты и т.п.);
  • * специальные одежда, обувь, постельные принадлежности;
  • * форменная одежда для работников учреждения;
  • * временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, учитываемые в составе накладных расходов;
  • * предметы для сдачи в аренду по договору проката;
  • * молодняк и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
  • * многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;
• 4) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

Таким образом, критерием разграничения основных средств и малоценных предметов являются годичный срок полезного использования и стоимость за единицу (50 МРОТ).

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В соответствии со ст. 296 ГК РФ имущество закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. В соответствии со ст. 43 БК РФ, а также п. 47 Инструкции № 107н суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в их оперативном управлении, а также материалов, полученных от разборки основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. Доходы от реализации движимого имущества остаются в распоряжении бюджетного учреждения.

Если учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доход деятельность, то эти доходы и приобретенное за счет них имущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на самостоятельном балансе. Инструкция № 107н предусматривает раздельный учет операций по бюджетным средствам и средствам из внебюджетных источников. Имущество, поступившее в распоряжение бюджетного учреждения из различных источников, учитывается на субсчетах счета 01 «Основные средства» с присвоением отличительных признаков в виде номера: при наделении его имуществом от собственника или приобретении имущества за счет бюджетных средств -- 1, при покупке имущества за счет средств от предпринимательской деятельности -- 2, при получении имущества безвозмездно для его использования за счет целевых и безвозмездных поступлений -- 3.

Все основные средства находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения. С такими лицами должны быть заключены договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на их ответственном хранении. Материально ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств по форме ОС-13, следят за их сохранностью и учетом всех изменений. При смене материально ответственного лица производится инвентаризация основных средств с составлением приемо-сдаточного акта, который утверждается руководителем учреждения.

Какие основные понятия содержит стандарт? Каков порядок учета основных средства в учреждениях в соответствии с этим стандартом? Как определятся первоначальная стоимость ОС? Какие новые положения по начислению амортизации включены в стандарт? Как должно учитываться выбытие ОС и каков порядок раскрытия информации о них в отчетности?

Федеральный стандарт «Основные средства» (далее – Стандарт) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации о них, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета основных средств, в том числе полученных в рамках арендных отношений, но на основании положений федерального стандарта «Аренда».

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ.

В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н , которая в настоящее время является основополагающим документом по бюджетному учету основных средств, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.

Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.

Не относятся к основным средствам:

• непроизведенные активы;
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
• права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
• материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
• биологические активы.

Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).

Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.

ПРИЗНАНИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств в учреждениях обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств в учреждениях(ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.

Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.

Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

• ожидаемого срока использования объекта;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений объекта;
• гарантийного срока использования объекта;
• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.

Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

• на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
• на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
• на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
• на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:

• пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
• вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОС В ОТЧЕТНОСТИ.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

• наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
• сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
• суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
• суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

• описание объектов инвестиционной недвижимости;
• критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
• суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
• суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
• наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

• о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
• о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
• о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.

* * *

В Стандарте приведены основные термины и определения, которые затрагивают учет основных средств. В нем изложен порядок принятия их к бухгалтерскому учету. Даны рекомендации по определению первоначальной стоимости ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций. Рассмотрены порядок начисления амортизации, особенности отражения в учете выбытия ОС и особенности раскрытия данных об ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В.Куницына, эксперт журнала

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", март, 2017 г.