Käibemaks eelarvest tagasi mida teha. Käibemaksu tagastamise kord. Millised on käibemaksu tagastamise tingimused?

Käibemaksu tagastamise taotluse läbivaatamise kord

Käibemaksu tagastamise regulatsioon määratakse kindlaks maksuseadustiku artikliga 176.

1. Käibemaksudeklaratsiooni esitamine

Tavapäraselt algab protseduur aruandeperioodi lõpus deklaratsiooni väljastamisega ja enammakse fakti kinnitava dokumentide paketi koostamisega. Kui maksustamise objektiks olevatelt tehingutelt arvestatud maksude summa ületab tehtud väljamakseid, kuulub vahe tagastamisele või tasaarveldamisele.

Maksusoodustuse saamiseks peab organisatsioon vastama mitmele tingimusele:

1. Võtke vastu saadud kaupu ja teenuseid.
2. Tasuda soetatud väärisesemete eest ja kasutada neid käibemaksuga maksustatavate tegevuste läbiviimiseks.
3. Omama kauba kohta nõuetekohaselt vormistatud dokumente (arved ja muud) ning esitama need nõudmisel kontrollimiseks.

Ekspordikäibemaks tagastatakse erikorras. Eksporditoimingutele kehtiva maksu nullmäära kohaldamise õiguse saamiseks on ettevõte kohustatud esitama dokumendid, mis kinnitavad kauba müüki välispartnerile ja tõendavad, et kaup eksporditi väljapoole riiki:

• välismaisele vastaspoolele toodete tarnimise leping;
• välisriigi isiku maksetehingut kajastav konto väljavõte;
• tollimärkidega saatepaberid kaupade liikumisel teise riigi territooriumile.

Deklaratsiooni esitamine iseenesest ei ole FTS-il piisav alus käibemaksu hüvitamise menetluse alustamiseks. Hiljuti on selle küsimuse läbivaatamise vältimatuks tingimuseks vastav taotlus.

2. Lauakontroll

Revisjoni viib läbi maksuhaldur käibemaksukohustuslase tasutud maksu osa tagastamise nõuete põhjendatuse osas. IFTS-i töötajad uurivad 3 kuud deklaratsiooni ja sellele lisatud dokumente:

• määrata kindlaks esitatud dokumentatsiooni täitmise täielikkus ja õigsus;
• kontrollib deklaratsioonis näidatud näitajate vastavust maksuarvestuse andmetele;
• kontrollima soodusmäärade, maksude mahaarvamise kohaldamise seaduslikkust, maksubaasi ja maksude summa arvestuste õigsust.

Revisjoni käigus on maksuinspektoril õigus nõuda maksumaksjalt kõiki dokumente ja selgitusi, mis võivad “valgustada” tema seisukohalt kahtlaseid toiminguid, mille eest mahaarvamist tehakse. IFTS-i töötaja võib mõnes küsimuses täpsustamist vajades ühendust võtta nii kontrollitava osapoolte kui ka teenindava pangaga. Nõutava teabe andmisest keeldumist või selle mitteõigeaegset esitamist käsitletakse süüteona, millega kaasneb karistus.

Kontrolli tulemuste põhjal koostatakse akt. Aktis on märgitud olemasolevad rikkumised ja nende puudumisel tehakse otsus tagastamise kohta. Sellise otsuse tegemiseks on määratud tähtaeg 7 päeva ning inspektor on kohustatud 10 päeva jooksul kirjalikult teatama maksumaksjale küsimuse arutamise tulemusest.

3. Maksumaksja vastuväited

Käibemaksu eelarvest tagastamise kord näeb ette kaebuse esitamise kõrgematele maksuhalduritele (föderaalse maksuteenistuse piirkondlik osakond), kui auditi tulemuste kontrolliga ei nõustuta, samuti pöörduda vahekohtu poole, kui organisatsioon usub. et tagasisaatmisest keeldumine on ebaseaduslik. Maksumaksja kasuks langetatud kohtuotsuse korral toimub väljamõistetud raha tagastamine täitekirja järgi reeglina koos mahaarvamisega viivitamise ja kantud kohtukulude hüvitamisega.

4. Käibemaksu tagastus

Käibemaks hüvitatakse tasaarveldades või tasumisele kuuluva summa kandmisega maksumaksja pangakontole.

Käibemaksu tagastamine eelarvest toimub organisatsiooni nõudmisel, kasutades täpsustatud andmeid. Tagastamise otsuse teinud maksuinspektor saadab riigikassasse korralduse tasumisele kuuluva summa ülekandmiseks viie päeva jooksul. Kehtestatud tähtaegade rikkumisel arvestatakse alates 12. päevast pärast dokumentaalset auditit maksumaksja eelarve võlalt intressi keskpanga refinantseerimismäära alusel.

Kui organisatsioonil on eelarve ees võlgnevusi, sealhulgas sunniraha ja trahvid, suunab maksuamet tagasimakse summa iseseisvalt võlgnevuste tasaarveldamiseks. Samuti saab auditeeritava soovil hüvitist arvestada tulevaste perioodide maksude tasumisel.

Suurtele turuosalistele, kelle maksutulu ületab viimase 3 aasta jooksul 10 miljardit rubla, on ette nähtud käibemaksu tagastamise deklaratiivne kord. Sama võimalus on maksumaksjatel, kes esitavad koos deklaratsiooniga käibemaksu pangagarantii.

Deklaratsioonimenetlus tähendab, et käibemaksu maksja saab taotleda enammakse tagastamist (kuni 5 päeva jooksul alates deklaratsiooni esitamise kuupäevast) ja saada raha kätte ilma tšeki lõppu ootamata. Sel juhul kohustub organisatsioon hüvitise täielikult või osaliselt tagastama, kui kontrollakti alusel on hüvitamiseks kogunenud summa nõutust väiksem või kui tehakse otsus keelduda. 5 päeva jooksul tagastab maksumaksja maksu nõudmisel ülemäära laekunud rahalised vahendid. Pangagarantii on IFTS-i jaoks “kindlustus”, et nõutavad summad makstakse täies ulatuses.

Keeldumine ja muud maksuga "võitlemise" raskused

Enammakstud käibemaksu tagastamist peetakse üheks keerulisemaks probleemiks maksumaksja organisatsioonide ja IFTSi suhetes. Reeglina kasutavad maksuhaldurid kõiki võimalusi mahaarvamisest keeldumiseks, seega on selles küsimuses kohtuvaidlused paljude ettevõtete jaoks levinud. Inspektorite tegevus ei piirdu sageli ainult auditi objektiga otseselt seotud dokumentatsiooni uurimisega, vaid ulatub ka käibemaksutoimingutest kaugemale.

Paljud peavad selle põhjuseks maksuameti “kahjulikkust”, kes ei taha juba kogutud vahendeid riigikassasse tagasi anda, samas on riigi tähelepanelik tähelepanu tagasi nõudvatele maksumaksjatele põhjendatud paljude kuritarvitustega. see valdkond ja muljetavaldavad eelarvekaod. Ebaseaduslik käibemaksutagastus on terve "äri", mis on seotud petuskeemide kasutamisega.

Ettevõtete juhid peaksid meeles pidama, et erinevalt maksurikkumistest on pettus kriminaalkuritegu, mis ähvardab reaalse kuni 10-aastase vanglakaristusega. Kui nõutava hüvitise summa on üle veerand miljoni rubla, siis räägime suurtest summadest, üle 1 miljoni rubla. - eriti suured kahjusummad riigile ja see pole enam naljaasi.

Maksuinspektsioon võib lauarevisjoni tulemuste põhjal isegi algatada organisatsiooni juhi suhtes pettusekatse, kui selles äratavad kahtlust esitatud dokumendid ja käibemaksuga seotud tehingute iseloom.

Kõik nõuded maksuhalduri vastu peavad olema põhjendatud ning hüvitist saab nõuda vaid juhul, kui tehtud toimingute seaduslikkuses ei ole kahtlust. Seetõttu ei tasu võtta ühendust ettevõtetega, kes lubavad käibemaksu tagastusega aidata “100% garantiiga, legaalselt”: igal juhul lasub vastutus maksumaksjal.

Kui ettevõttel on tõesti õigus tagastada, siis keeldumine ei ole põhjus loobumiseks. Seadusandlus annab võimaluse ausal maksumaksjal apellatsiooni- ja kohtumenetluses oma huve kaitsta ning hageja kasuks langetamine pole sellistel juhtudel haruldane.

Mis tahes tooteid ostvate ja müüvate ettevõtete raamatupidamisosakonnad seisavad silmitsi mitte ainult käibedeklaratsioonide esitamise vajadusega, vaid ka käibemaksutagastuse õiguse kasutamise võimalusega. Kuigi maksuseadustikus kirjeldatud protseduur ei tundu keeruline, seisab raamatupidaja praktikas silmitsi mitmete probleemidega. Käesolevas artiklis analüüsime, kuidas käibemaksu eelarvest hüvitatakse.

Millal tekib eelarvest käibemaksu tagastamise õigus?

Peamine tingimus, mis võimaldab eelarvelistest vahenditest käibemaksu tagastamise õigust kasutada, on olukord, kus maksustatud käibemaksu summa oli väiksem, kui ühe maksustamisperioodi jooksul eelarvesse laekus. See on võimalik juhul, kui organisatsioon ostis kaupu tarnijatelt ja tootjatelt, makstes seega toodete maksumuses sisalduva käibemaksu ja need maksusummad ületasid kõnealuse ettevõtte toodete müügi käibemaksu.

Käibemaksu tagastamine eelarvest ei ole automaatne toiming, maksuamet ei pea ise tagastussummat välja arvutama ja “ülejääki” koheselt ettevõtete raamatupidamisele tagastama. Ettevõte on kohustatud esitama avalduse ja tõendama, et tema raha tagasinõue on põhjendatud. Tagastamisprotsess on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kolmes artiklis: sada seitsekümmend kaks, sada seitsekümmend kolm ja sada seitsekümmend kuues.

Käibemaksu tagastamine on võimalik kahel viisil(nende rakendamine sõltub ettevõtte tasutud maksude summast):

• vastavalt üldisele korrale, mis eeldab maksutagastust ainult pärast maksuinspektsiooni lauakontrolli;
• deklaratiivse erikorra alusel, kui tagastamine toimub enne auditi lõppu, kuid see eeldab rikkumiste ilmnemisel pöördmaksu tagastamise võimalust riigikassasse.

Eelarvest käibemaksu tagastamise üldise ja deklaratiivse korra erinevused

Eelarvest käibemaksu tagastamise skeem “üldises korras”

Tagastamisprotsess koosneb mitmest etapist:

1. Määratud maksu deklaratsiooni koostamine ja esitamine föderaalse maksuteenistuse ametiasutustele. Deklaratsioonile on lisatud teatud vormis avaldus, milles deklareeritakse ettevõtte õigus tagastada eelarvesse makstud "ülejääk".
2. Dokumentatsiooni kontrollimine maksuhalduris (“lauakontroll”) koos lisadokumentide nõudmise võimalusega.
3. Selle revisjoni tulemuste alusel akti registreerimine ja maksumaksja teavitamine.
4. Käibemaksu tagastamine või selle tagastamisest keeldumise põhjendus.

Etapp number 1: deklaratsiooni ja enammakse olemasolu kinnitavate dokumentide koostamine

Maksumaksja on kohustatud järgima tagastamise tingimusi: tarnima ostetud kaubad, tasuma selle eest täies mahus, kasutama nimetatud tooteid maksustatavateks tehinguteks ning säilitama ostu tõendavaid dokumente (arve, müügi- ja kassatšekid jne). . Ilma korrektselt täidetud avalduseta ei toimu ka maksutagastus.

Etapp number 2: IFTS-i kontrolli läbimine

Audit tuleb läbi viia 3 kuu jooksul, ilma auditeeritavasse organisatsiooni külastamata. Kuid inspektoritel on õigus nõuda täiendavaid dokumente (kui on raskusi tehingute seaduslikkuse, soodusmaksustamise kasutamise seaduslikkuse, paberimajanduse õigsuse või täielikkuse, erinevate arvutuste jms kinnitamisega). Kui maksumaksja keeldub nõutud dokumente esitamast, käsitleb maksuamet sellist tegu seaduserikkumisena ja määrab karistused.

Etapp number 3: akti registreerimine(seitsme päeva jooksul pärast kontrolli lõppu)

Auditi tulemuste põhjal koostatud dokumendis märgitakse rikkumised (kui neid on) või teave käibemaksu tagastamise loa kohta. Auditi tulemustest teavitatakse organisatsiooni kirja teel, selle saatmise tähtaeg on kuni kümme päeva pärast akti vormistamist. Kui organisatsioon ei nõustu kontrolliasutuse tulemustega, on lubatud esitada kaebus föderaalse maksuteenistuse piirkondlikele ametiasutustele või vahekohtule. Kui kohtuasja võidab maksumaksja, tagastatakse raha, võttes arvesse maksete viivitamise hüvitist ja vahekohtusse pöördumise kulusid.

4. etapp: raha tagastamine taotlejale

See on lubatud kahel viisil: muude võlgnevuste tasaarvestusena eelarvele või raha ülekandena maksumaksja pangakontole (kuni viis päeva pärast positiivset tagastamisotsust). Kui maksuinspektsioon rikub raha ülekandmise tähtaegu, võetakse “võla” pealt trahvi (suurus on keskpanga refinantseerimismäär).

Skeem käibemaksu summa tagastamiseks eelarvest kuni"deklaratiivne järjekord"

Deklaratiivse tagastamise menetluse protseduur koosneb sarnastest sammudest, s.o. ettevõte esitab ka deklaratsiooni ja avalduse, maksuhaldur viib nende suhtes läbi revisjoni ning otsustab käibemaksu osalise tagastamise nõude seaduslikkuse või alusetuse. Erinevus seisneb mõne organisatsiooni (makses eelarvesse eriti suuri makse või andes raha tagastamiseks pangagarantii) võimaluses taotleda enammakstud summade tagastamist kuni auditite lõpuni. Föderaalne maksuteenistus kannab kogu taotletud summa sellisele organisatsioonile enne tähtaega, kuid kui auditi käigus ilmnevad probleemid, tagastab ettevõte "ülejäägi" lühikese aja jooksul (maksimaalselt viie päeva jooksul alates nõuete saatmise kuupäevast). ). Probleemideta tagastamiseks kasutatakse pangagarantiid.

Käibemaksu eelarvest tagastamine on olukord, millega eksportijad regulaarselt kokku puutuvad. Kuid välistatud pole ka teiste maksumaksjate võimalus. Käibemaksu tagastamise kord on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus rangelt ette nähtud, kuid vaatamata rangele regulatsioonile tekitab see sageli küsimusi. Artiklis räägime teile, kuidas käibemaksu tagastatakse.

Käibemaksu tagastusõigus – kellel see on?

Kõik teavad, et käibemaksukohustuslastel ei ole mitte ainult maksu arvutamise ja eelarvesse tasumise kohustus, vaid ka õigus vähendada müüjatele tasutud käibemaksu arvestuslikku summat ostetud ressursi kulu osana ehk nn sisendkäibemaksu. (RF maksuseadustiku artikli 171 punkt 1).

Kui pretensioone ei ole, teeb kontroll 7 tööpäeva jooksul pärast CNP lõppu otsuse käibemaksu eelarvest tagastamise kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 2).

Kui kontrolli käigus tuvastatakse rikkumisi, koostatakse KNP akt, millele teil on õigus esitada vastuväiteid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 3).

Kontrolli akti, selle materjale ja vastuväiteid vaatab läbi maksuhalduri juht (tema asetäitja). Kaalutluse tulemuste põhjal otsustatakse maksja maksukohustusele toomine või sellest keeldumine.

Kui te temaga ei nõustu, proovige inspektsiooni otsus vaidlustada.

Lugege artiklit selle kohta, kuidas seda teha. Maksumaksja kord, kui ta ei nõustu revisjoni tulemuste põhjal vastutavaks võtmise (keeldumise) otsusega. » .

Samaaegselt selle otsusega võetakse vastu veel üks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 3):

• käibemaksu eelarvest täieliku tagastamise kohta;
• käibemaksu tagastamisest täielik keeldumine;
• osaline käibemaksu tagastamine ja osaline käibemaksu tagastamisest keeldumine.

Maksuhaldur peab teid kirjalikult teavitama tehtud otsusest 5 tööpäeva jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 9).

Kuidas käibemaksu võlgnevuste korral tagastatakse

Kui teil on käibemaksu ja muude föderaalmaksude võlgnevusi, samuti võlgnevusi föderaaleelarvele trahvide või trahvide osas, tasaarvestab maksuamet iseseisvalt vajalikud summad tagastatavast käibemaksust (maksuseadustiku artikli 176 punkt 4, artikkel 176). Venemaa Föderatsioon) nende tagasimaksmiseks. Lisaks ei võeta trahve deklaratsiooni esitamise ja otsuse tegemise kuupäeva vahel tekkinud võlgnevuste eest, mis ei ületa tagastatava käibemaksu summat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 5). .

Kui võlgnevusi ei ole või need kuuluvad käibemaksutagastuse alla, on teil õigus tagastatud summa (või osa võlgnevusest, mis jääb pärast võlgnevuste tasumist) oma kontole tagasi või tasaarvestada tulevaste maksete arvelt. Käibemaks või muud föderaalsed maksud.

Käibemaksu tagastamine eelarvest

Käibemaksu tagastamiseks ja tasaarveldamiseks on vaja teie avaldust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 176).

MÄRGE!Kui teil ei ole enne otsuse tegemise päeva aega tasaarvelduse või tagastamise taotlust esitada, toimub käibemaksu tagastamine eelarvest Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176 punkt 11.1) ja see võib eelkõige mõjutada viivise suurust hilinenud tagastamise eest. Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 kohaselt hakkavad need kogunema hiljem kui Art. 176 NK.

Tagastamisotsuse alusel väljastab inspektsioon tagastuskorralduse ja saadab selle riigikassa territoriaalsele asutusele (see peaks juhtuma järgmisel päeval pärast otsuse tegemise päeva). Riigikassa on kohustatud 5 tööpäeva jooksul alates korralduse kättesaamise kuupäevast raha teie kontole kandma ja teatama maksuametile tagasimakse kuupäeva ja summa (Venemaa maksuseadustiku artikkel 8, artikkel 176). Föderatsioon).

Kas tagastus on hilinenud? Hankige huvi

Kui raha laekub õigel ajal, siis on käibemaksu tagastamine eelarvest toimunud. Tagastustähtaja rikkumise korral tuleb inspekteerimisel tasuda intressi – see on sätestatud art. lõikes 10. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176. Viivis koguneb iga viivitatud kalendripäeva eest alates 12. päevast pärast KNP valmimist, mille tulemusena tehti käibemaksu tagastamise otsus.

MÄRGE! Hmaksuhaldur peaks intressi arvestama, võttes arvesse tegeliku tagastamise päeva, st päeva, mil raha laekus teie pangakontole (vt Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 21. jaanuari 2014. aasta otsust nr. 11372/13 kohtuasjas nr A53-31914 / 2012).

Intressimäär võrdub Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismääraga, mis kehtib tagasimaksetähtaja rikkumise päevadel, jagatuna vastava aasta päevade arvuga, st 365 või 366-ga. Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidium 21. jaanuarist 2014 nr 11372/13).

Kui Teile keelduti hüvitamisest, kuid Te tõendasite sellele õigust kohtus, peab inspektsioon arvestama viivist nii, nagu oleks ta algselt teinud positiivse otsuse, st alates 12 päevast pärast CNP lõppu, mitte alates kohtuotsuse kuupäev (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi dekreedi punkt 29 „Mõnede vahekohtute küsimuste kohta käibemaksu kogumisega seotud asjade arutamisel” 30. mai 2014 nr. 33).

Käibemaksu tagastustehingud eelarvest

Teie raamatupidamisarvestuses tagastatava käibemaksusummaga deklaratsiooni IFTS-ile esitamise hetkel on kontol 68 “Maksude ja tasude arvestused” (alamkonto “Käibemaksuarvestus”) deebetsaldo. See moodustatakse deklaratsioonis arvesse võetud maksusoodustuste summade arvelt, mis kajastuvad lähetuses Dt 68 Kt 19.

Tagastatud käibemaksu laekumine pangakontole tagastatava summa ulatuses kajastub konteerimisel Dt 51 Kt 68.

Kui te maksu ei tagasta, vaid krediteerite selle tulevaste maksete arvelt, siis jätkatakse summa krediteerimist alamkontol "KM arveldused" või kantakse konto 68 sisemise kandega konto alamkonto deebetile. maks, mille tagasimaksmiseks käibemaks arvati.

Tulemused

Käibemaksudeklaratsioonis eelarvest tagastamisele kuuluv summa tekib siis, kui rakendatud mahaarvamiste summa ületab tasumiseks arvestatud maksusumma. Sellise deklaratsiooni IFTS-i lauaaudit viiakse reeglina läbi esmaste dokumentide nõudega, mis kinnitavad aruandes näidatud arvude õigsust.

Hüvitis võib toimuda kahel viisil:

• deklaratiivne (seda saab kasutada ainult teatud tingimustel), kui maks tagastatakse enne lauarevisjoni algust;
• üldine, mille puhul maksutagastus tehakse pärast lauakontrolli.

Tagastatava summa arvelt tasub IFTS iseseisvalt maksumaksja võlad föderaaleelarvesse tehtud maksetelt enne selle tagastamist.

Kui tegelete kaupade müügi või impordiga, maksate eelarvesse. Kuid kaupade ja teenuste tarnijatega suheldes maksate neile ka käibemaksu.

Kui käibemaks on suurem, tuleb eelarvesse juurde maksta ja kui see on väiksem, siis on õigus saada eelarvest käibemaks tagasi. Kuidas seda saada ja milliseid samme selle saavutamiseks ette võtta?

Me mõistame probleemi.

Õiguskord

Käibemaksu tagastamise kord on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 176. Tagastamine ise on võimalik, kui maksustamisperioodi lõpus osutus mahaarvamisi suuremaks kui maksusumma, mis oli arvestatud maksustatavate tehingute pealt. Vahe on tagastatav ja tagasimakse võib toimuda kas tagasimakse või tulevaste maksude krediidina.

Summa krediteeritakse maksustamisperioodile järgneva kolme kuu jooksul. Föderaalne maksuteenistus teeb seda iseseisvalt ja raha saab kasutada trahvide, lõivude, maksusanktsioonide ja võlgnevuste maksmiseks. Ja kui selle aja jooksul tagasimakse summat ei krediteerita, saab maksumaksja taotleda selle summa väljamaksmist. Neljateistkümne päeva jooksul peab föderaalne maksuteenistus otsustama summa maksmise ja saatma oma otsuse föderaalsele riigikassale, kes juba kannab raha maksumaksja kontole tagasi kahe nädala jooksul alates territoriaalselt föderaalametilt otsuse kättesaamise kuupäevast. Maksuteenus.

Tuleb märkida, et maksuhaldur võib otsustada tagastada nõutud summa täies ulatuses, keelduda tagasimaksmisest või osaliselt tagastada, samuti keelduda hüvitamiseks nõutud summa osalisest tagastamisest.

Mida on vaja käibemaksu tagastamiseks teha?

Sõnades kõlab kõik üsna lihtsalt, kuid tegelikult on käibemaksu tagastamise protseduur üsna keeruline ja hoolimatute maksumaksjate tegevus selles valdkonnas on veelgi murettekitavam föderaalse maksuteenistuse jaoks, kes ei kiirusta kontole raha tagastama. Kuidas te probleemi ikkagi lahendate? Samm sammu haaval!

• Deklaratsioon. Esmalt tuleb esitada maksuametile käibedeklaratsioon, mis kinnitab, et mahaarvamiste summa ületab vaidlusaluse perioodi eest kogunenud käibemaksu summat ja vahe kuulub tasaarveldamisele või kontole tagastamisele.
• Uurimine. Pärast deklaratsiooni kättesaamist peab maksuhaldur läbi viima lauakontrolli ja kinnitama või ümber lükkama tagastatava summa õigsuse. Auditi tulemuste põhjal koostatakse akt, kuhu märgitakse tuvastatud rikkumised (olemasolul) või otsustatakse raha tagastada (seaduse järgi peab see juhtuma seitsme päeva jooksul). Revisjoni tulemustest ja tehtud otsusest peab maksuhaldur maksumaksjat kirjalikult teavitama kümne päeva jooksul selle vastuvõtmise päevast arvates.
• Apellatsioonkaebus. Kui aktis on märgitud rikkumisi, saab maksumaksja akti edasi kaevata, esitades oma vastuväited. Maksuteenistus on kohustatud need vastu võtma, kuid ei pruugi seda teemat kaaludes arvestada. Ja kui sellegipoolest tehakse otsus tagasimaksmisest keelduda, on maksumaksjal õigus otsus edasi kaevata kõrgemale asutusele. Tulemuse puudumisel saate otsuse kohtusse edasi kaevata.
• Kohus. Selliseid juhtumeid arutab vahekohus, kuid otsuse jõustumiseks peab organisatsioon võitma nii esimese astme kohtud kui ka edasikaebamise. Föderaalsel maksuteenistusel on õigus esitada kassatsioonkaebus või vaidlustada otsus järelevalveasutusele. Kui lõplik kohtuotsus tehakse maksumaksja kasuks, on tal õigus saada täitedokumendi pealt käibemaks eelarvest tagasi, samuti nõuda maksult õigusabikulude (advokaadikulud ja riigilõivud) tasumist. . Lisaks on organisatsioonil õigus nõuda viivist raha tagastamisega viivitamise eest (see on võimalik ka siis, kui käibemaksusumma tagastamise tähtaegu rikutakse, siis alates kaheteistkümnendast päevast pärast laua lõppu audit, positiivse tagasimakseotsuse korral kogutakse tootluse summalt intressi Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära alusel).

Kuidas suurendada käibemaksu tagasisaamise võimalusi?

Kõik mõistavad, et maksuamet ei kiirusta maksude ja tasude kujul saadud raha tagastama. Seega kui tõesti maksid eelarvesse enam makse ja soovid oma raha tagasi saada, peaksid veenduma, et kõik vajalikud enammakset kinnitavad dokumendid on korras. See kehtib eriti kaupade, tööde ja teenuste müügitoimingute kohta, mis on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 1. Siin on väga oluline esitada föderaalsele maksuteenistusele nende toimingute jaoks vajalike dokumentide täielik komplekt ja eraldi deklaratsioon.

Deklaratiivne järjekord

Suurtele maksumaksjatele, kes on kolme aasta jooksul maksnud makse vähemalt 10 miljardit rubla, ja neile, kes esitavad koos deklaratsiooniga käibemaksu pangagarantii, kehtib eelarvest käibemaksu tagastamise deklaratiivne kord. See tähendab, et sellistel maksumaksjatel on võimalik enammakstud raha tagastada enne lauakontrolli lõppu, esitades maksuhaldurile hiljemalt viie päeva jooksul pärast deklaratsiooni avalduse käibemaksu tagastamise deklaratiivse korra kohaldamiseks. Käesolevas avalduses kohustub maksumaksja tagastama eelarvesse ülemääraselt laekunud maksusummad, mis talle deklaratsiooni kohaselt tasutakse, samuti tagastama rahalised vahendid ja intressid (kui need on tasutud) keeldumise korral (täis- või osaline) käibemaksutagastuses .

Selle tagastamiskorraga saab maksumaksja deklaratsioonis deklareeritud käibemaksutagastuse summa ning revisjon viiakse läbi seadusega kehtestatud tähtaegadel koos akti vormistamisega. Seejärel tehakse auditi tulemuste põhjal otsus, mis tehakse teatavaks maksumaksjale ning tehakse lõppmakse.

Kui maksuhaldur otsustab tagastada maksumaksja deklaratsioonis deklareeritust väiksema summa, saadetakse talle tagasinõue, mille ta peab rahuldama viie päeva jooksul selle laekumisest arvates. Kui seda ei juhtu või kui summat ei tagastata täies mahus, tuleb mängu pangagarantii, mis on aluseks maksuhalduri nõuetele raha väljamaksmiseks.

Kuritöö ja karistus

Käibemaksu tagastusdeklaratsiooni esitajad peaksid mõistma, et föderaalsel maksuteenistusel on lauakontrolli käigus õigus nõuda maksumaksjalt mis tahes dokumente, mis kinnitavad maksu mahaarvamise õiguspärasust. Loomulikult peavad kõik dokumendid olema otseselt seotud auditi teemaga, kuid üsna sageli kontrollib maksuamet peaaegu kõiki dokumente, mitte ainult arveid, mis kinnitavad maksu tasumist. Nende tegevuse ebaseaduslikkust on üsna raske tõestada ning olukord võib kujuneda täiendavateks maksurevisjonideks, mis ei puuduta juba mitte ainult käibemaksu, vaid kogu organisatsiooni tegevust.

Maksuameti poolt on nii karmid meetmed seletatavad sagedaste pettustega. Seega, kui tekib kas või vähimgi võimalus käibemaksutagastusest keelduda, kasutab maksuhaldur selle ära. Nii et kohtuvaidlused selles küsimuses on paljude organisatsioonide jaoks tavaline asi.

Tänapäeval on ka erinevaid ettevõtteid, kes pakuvad abi ka kõige lootusetumates olukordades eelarvest maksude tagastamisel. Reeglina on need petturid, kes ei tekita organisatsioonile muud kui tarbetuid probleeme. Ja nende poolt ettevõtete juhtidele pakutavad “turvalised tagastusskeemid” võivad viia kriminaalasja algatamiseni laiaulatusliku ja eriti ulatusliku pettuse kohta (kui hüvitis on vastavalt üle 250 000 ja 1 000 000 rubla). Ja need on majanduskuriteod, mida kohtud peavad reeglina rasketeks ja nende eest on ette nähtud reaalsed karistused (erinevalt maksukuritegudest) - eriti suures ulatuses pettuste eest, näiteks vangistus. võib olla kuni kümme aastat.

Kriminaalasja organisatsiooni juhi pettusekatse kohta saab maksuhaldur algatada ka pärast maksumaksja käibemaksu tagastusnõudeid kinnitavate dokumentide kontrollimist ja tagastamisest keeldumise otsuse tegemist. Seetõttu peavad kõik pretensioonid maksuhaldurile olema põhjendatud. Ja deklaratsioon ja maksutagastuse avaldus tuleks esitada ainult siis, kui teil on selleks tõesti seaduse järgi õigus, mitte ei tekitanud sellist olukorda petuskeemide abil.

Käibemaks on teatavasti kaudne maks ja sellega on seotud spetsiaalne protsess selle arvutamiseks. Ostjatel, kes on selle maksjad, on õigus mahaarvamisi kasutada. See tähendab, et nad saavad oma tasumisele kuuluva maksu vähendada sisendkäibemaksu summa võrra. Mõnikord selgub, et see erinevus osutub negatiivseks. Siis on organisatsioonil või ettevõtjal õigus eelarvest käibemaks tagastada.

Kust tuleb negatiivne erinevus?

Kuidas määrata eelarvest tagastatava käibemaksu summa? Sellele küsimusele vastamiseks peate mõistma, kust see pärineb. Negatiivne tasumisele kuuluv maksusumma tähendab, et aruandeperioodil kogunenud käibemaks on väiksem kui maksumaksja poolt samal perioodil tasaarveldamiseks aktsepteeritud maksusoodustuste summa. Tarnijatelt laekunud arvetel näidatud maksusummadest tehakse mahaarvamisi. See on nn sisendkäibemaks. Selle ettevõtted ja ettevõtjad maksavad osana hinnast neile üksustele, kellelt nad ostavad oma tegevuseks vajalikke kaupu ja teenuseid.

Kõige sagedamini ilmneb negatiivne erinevus sisend- ja kogunenud käibemaksu vahel eksporditoimingute käigus. Organisatsioon ostab kaupu ja maksab käibemaksu osana hinnast, mille tarnija määrab arvel. Lisaks nõustub ostja selle maksu mahaarvamiseks. Nii moodustas ta miinusmärgiga maksu. Seejärel müüakse kaup ekspordiks ja sellised toimingud ei kuulu käibemaksuga maksustamisele. Selle tulemusena selgub, et selle toimingu eest plussmärgiga, st eelarvesse tasumisele kuuluvat maksu ei ole. Seega on negatiivne erinevus.

Kuid on ka teisi juhtumeid, kus tagastamisele kuuluv maksusumma tekib, sealhulgas:

• kui aruandeperioodil osteti kaupu rohkem kui müüdi näiteks nõudluse vähenemise tõttu;
• kui mahaarvamiseks võetakse muu perioodi müügimaksu suur summa, mis ületab kogunenud käibemaksu;
• kui ostetakse kaupu ja teenuseid, mida maksustatakse 18% maksumääraga ning nende osalusel valmistatud tooteid maksustatakse 10% maksumääraga.

Kui subjekt peab täisväärtuslikku raamatupidamist ja vormistab tehinguid, siis kajastub käibemaksu tagastamine eelarvest (tagastatav summa) konto 68 deebetis, millele avatakse tavaliselt alamkontod maksuliikide kaupa. Positiivne saldo käibemaksuarvestuseks mõeldud allkontol näitab, et maksumaksja on enammaksnud ja saab raha tagasi.

Millal saab mahaarvamisi taotleda?

Saime teada, et eelarvest tagastamisele kuuluv käibemaks kujuneb mahaarvamiste arvelt. Neid saab omakorda toota teatud tingimustel:

• käibemaksuga maksustatavates tehingutes kasutatakse kaupu ja teenuseid, mille puhul nõutakse mahaarvamist;
• esemeid, mille soetusmaks maha arvatakse, võetakse arvestusse;
• ostjal on arve, millel on määratud käibemaksu summa.

Iga arve võib sellel märgitud maksusummas täielikult või osaliselt maha arvata. Mahaarvamise kohaldamise oluline tingimus on selle dokumendi nõuetekohane täitmine.

Mida tähendab hüvitamine?

Käibemaksu tagastus tähendab ühte järgmistest võimalustest:

• selle summa tasaarvestamine käibemaksu või muude föderaalmaksude, sealhulgas trahvide ja trahvide puudumisega;
• tasaarvestus tulevaste viitlaekumiste arvelt (nii-öelda maksuettemaks);
• summa tagastamine eelarvest maksumaksja kontole.

Esiteks kontrollib IFTS, kas taotlejal on föderaalmaksude, sealhulgas käibemaksu võlgnevusi. Kui neid on, kasutatakse hüvitissummasid nende väljamaksmiseks. Kuid kui subjektil pole föderaaleelarve ees võlgu, tagastatakse maksusumma tema kontole või tasaarvestatakse tulevaste maksukohustustega. Otsuse teeb maksumaksja.

Hüvitamise kord

Seega on ettevõte või üksikettevõtja praegusel perioodil moodustanud maksu, mille saab tagastada. Kvartali lõpus esitatakse käibedeklaratsioon, kus on märgitud tagastatav summa. Samal ajal esitatakse taotlus käibemaksu tagastamiseks eelarvest. Selles tuleks valida, mis sind rohkem huvitab – kas maksutagastus või selle tasaarvestus.

Tänapäeval on käibemaksu tagastamiseks kaks võimalust:

• tavapärane kord, eeldusel, et maks tagastatakse pärast lauakontrolli lõppu;
• deklaratiivne (lihtsustatud) kord - kui käibemaks tagastatakse enne sellise auditi lõpetamist.

Erinevus nende vahel seisneb hüvitamisperioodis – teisel juhul ei pea maksumaksja eelarvest raha tagastamist ootama 3 kuud.

Deklaratiivse menetluse tunnused

Enamiku üksuste jaoks on lihtsustatud korras eelarvest käibemaksu tagastamise tingimuseks panga või suure maksumaksja tagatis. See tähendab, et käendaja tasub eelarvesse tagastatud käibemaksu summa, kui kontrolli tulemusena selgub, et see oli alusetu.

Tagatise nõue ei kehti neile, kes on viimase kolme aruandeaasta jooksul tasunud käibemaksu, aktsiiside, tulumaksu ja maavara kaevandamismaksuna eelarvesse kokku vähemalt 7 miljardit rubla. Ülejäänud ained peavad pakkuma ühte järgmistest valikutest:

• nimekirja kantud panga garantii, mis on leitav Rahandusministeeriumi kodulehelt;
• suure maksumaksja garantii, mis vastab paljudele nõuetele;
• teatud fondivalitseja garantii - arenenud sotsiaal-majandusliku arengu territooriumide ja Vladivostoki sadama elanikele.

Tagastamise avaldus kiirkorras tuleb esitada maksuhaldurile hiljemalt viie päeva jooksul deklaratsiooni esitamise päevast arvates. IFTS-il on otsuse tegemiseks sama aeg. Kui tagasimaksest keeldutakse, ei tähenda see, et enammakset ei tagastata. Sel juhul rakendatakse eelarvest käibemaksu tagastamise üldist korda - esmalt maksurevisjon ja seejärel föderaalse maksuteenistuse otsus.

Maksuaudit

Ükskõik milline meetod valitakse, järgneb käibedeklaratsiooni lauakontroll, milles maksumaksja deklareeris oma tagasimakse. Audit viiakse läbi standardse aja jooksul 3 kuud. See võib siiski varem valmis saada.

Hüvitise kontrollil on oma eripärad. Regulaarne lauaaudit viiakse läbi automaatselt ja inspektorid ühendatakse ainult siis, kui see tuvastab mõne rikkumise. Kui aga käibemaksu eelarvest tagasi makstakse, on kõik mõnevõrra teisiti – tehakse põhjalik "kaameratuba".

Auditi käigus võib IFTS nõuda maksumaksjalt selgitusi ja dokumente, mis aitaksid kinnitada käibemaksutagastuse mõistlikkust. Inspektorid saavad dokumente ja muud teavet nõuda mitte ainult maksumaksjalt, vaid ka tema vastaspooltelt. Vaatamata protsessi "kaameralisusele" võivad Föderaalse Maksuteenistuse Inspektsiooni esindajad tulla kontrollitava territooriumile, et dokumente ja esemeid kohapeal kontrollida. Selleks on aga vaja maksumaksja nõusolekut. Lisaks viiakse mõnel juhul läbi tunnistajate ülekuulamine, ülekuulamine ja muud kontrollimeetmed.

Kontroll, nagu alati, võib anda kaks tulemust - rikkumised tuvastatakse või mitte. Kui kõik on korras, siis on ülevaatusel aega 7 päeva käibemaksu tagastamise otsuse tegemiseks.

Kui audit tuvastab rikkumisi

Juhtub, et auditi käigus avastatakse maksumaksja poolt toime pandud rikkumisi. Viimasel on täielik õigus maksuameti selliste järeldustega mitte nõustuda. Sel juhul saab ta esitada vastulause, mida koos revisjoniakti ja selle materjalidega vaatab läbi maksuinspektsiooni juhtkond. Sellise kaalumise tulemusena peab maksuteenistus tegema 2 otsust:

• kas maksumaksja peaks olema süüteo eest vastutav;
• kas lubada tal käibemaks eelarvest tagasi saada.

Viimaste puhul võib hüvitada täielikult või osaliselt või keelduda. Taotleja peab maksuhalduri otsusest teada saama 5 tööpäeva jooksul alates selle vastuvõtmisest.

Kuidas on tagasimakse?

Maksumaksja märkis avalduses, et enammakstud käibemaks tuleks tagastada tema pangakontole. Mis järgmiseks? Eelarvest tagastatava käibemaksu summa kannab maksumaksjale üle föderaalkassa, täpsemalt selle territoriaalne asutus. Nende vahendite ülekandmise korraldus tuleb riigikassasse föderaalsest maksuteenistusest. See peab toimuma hiljemalt järgmisel päeval pärast maksu tagastamise otsuse tegemist.

Pärast korralduse saamist kannab riigikassa raha üle. Tagastamine peab toimuma 5 tööpäeva jooksul. Samuti on riigikassa kohustatud maksuhaldurile oma juhiste täitmisest aru andma.

Seega ei tohiks auditi lõpetamise kuupäevast eelarvest rahaliste vahendite ülekandmiseni mööduda rohkem kui 12 päeva.

Kui tagastustähtaegu rikutakse

Eelarvest käibemaksu tagastamise aeg on rangelt reguleeritud, kuid praktikas tuleb vahel ette ka viivitusi. Sel juhul on maksumaksjal õigus mitte ainult käibemaksu summale, vaid ka viivisele raha tagastamisega viivitamise eest. Reeglite kohaselt ei möödu maksurevisjoni lõpust maksumaksjale hüvitatud vahendite väljamaksmiseni rohkem kui 12 päeva. Seega hakkab viivis kogunema selle aja möödudes.

Intressi arvestatakse iga viivitatud päeva eest ja see arvutatakse järgmise valemi järgi:

• Vene Föderatsiooni keskpanga põhikurss / päevade arv aastas.

Saadud väärtus korrutatakse viivitatud päevade arvuga. Tulemuseks on kogunenud intressi kogusumma.

Hüvitist keelduti. Mida teha?

Niisiis keeldus kontroll käibemaksu tagastamast, kuid maksumaksja on oma õiguses kindel. Sel juhul saab ta esitada kaebuse föderaalse maksuteenistuse kõrgemale organile ja kui talle seal keeldutakse, võib ta pöörduda kohtusse. Positiivse tulemuse korral on võimalik saada mitte ainult hüvitise summa, vaid ka intressi selle perioodi eest, mille jooksul eelarve maksumaksja raha kasutas.

Sel juhul tuleks intressi koguda mitte subjekti kasuks tehtud kohtuotsuse kuupäevast, vaid 12 päeva möödumisel auditi lõppemisest. Ehk siis hetkest, mil kontroll pidi tegema positiivse otsuse käibemaksu tagastamise kohta.

Ekspordi käibemaksutagastuse omadused

Eksporditoimingute käibemaksu tagastamine toimub teises järjekorras. Kauba suunamisel ekspordi tolliprotseduurile algab loendus, mille käigus on vaja kinnitada käibemaksu nullmäära kohaldamise paikapidavus. Selleks kulub 180 päeva. Ekspordidokumendid esitatakse IFTS-ile kinnitamiseks, nimelt:

• kokkulepped välistöövõtjatega;
• tollideklaratsioonid;
• transpordi-, saate- ja muud dokumendid.

Dokumentatsiooni mahu vähendamiseks on lubatud esitada mitte dokumente endid, vaid nende registreid. Need koostatakse elektroonilisel kujul vastavalt föderaalse maksuteenistuse kinnitatud vormingule. Lisaks nõuab kontroll nendest nimekirjadest üksikuid dokumente, mis on seotud suurimate tehingutega. Kui kõik on korras, siis kinnitatakse eksportija 0% määra kohaldamise õigust ning käibemaks tagastatakse.

Kui eksportijal ei ole 180 päeva jooksul aega koguda dokumente nullmäära kinnitamiseks, maksustatakse tehingud käibemaksuga tavapärasel viisil. Maksutagastust sel juhul oodata ei saa.

Käibemaksu tagastus eelarvest: lähetused

Vaatleme näite varal käibemaksu tagastamise kajastamist raamatupidamises. Ettevõte ostis aruandeperioodil kaupu 236 000 rubla eest, sh käibemaks 36 000 rubla. Ta nõustus kogu sisendkäibemaksu summa mahaarvamisega. Samal perioodil müüdi kaupa 118 000 rubla eest, koos käibemaksuga 18 000 rubla. Käibemaksu kohta tehakse järgmised kanded:

• Dt 68 (KM) - Kt 19, summa 36 000 rubla - ostetud kaupade maks on mahaarvatav.
• Dt 90 - Kt 68 (käibemaks), summa 18 000 rubla - maksti müüdud kaubalt.

Seega jääb konto 68 deebetisse 18 000 rubla - see on käibemaks, mis esitatakse eelarvest hüvitamiseks. Kui IFTS "annab loa", maksab riigikassa raha. Kui need on kätte saadud, tehakse järgmine kanne:

• Dt 51 - Kt 68 (käibemaks), summa 18 000 rubla - tagastatud maks kanti organisatsiooni kontole.

Kuidas vältida tagasimaksmist

IFTS võtab eelarvest raha tagastamise otsuse vastu vastumeelselt. Erinevad ebaseadusliku käibemaksutagastustega skeemid on ju väga levinud. Seetõttu analüüsitakse iga deklaratsiooni koos tagastatava maksusummaga eriti hoolikalt. Suuremates inspektsioonides on loodud spetsiaalsed osakonnad, mis kontrollivad ainult käibemaksu tagastatavaid üksusi. Lisaks arvatakse, et see suurendab riski sattuda kohapealse kontrolli kavasse.

Nii või teisiti, kuid paljud organisatsioonid ja üksikettevõtjad püüavad negatiivset käibemaksu ära hoida, eriti kui selle ilmumine on ühekordne või hooajaline. Sellele aitab kaasa jäägi ülekandmise ja jagamise mehhanism. Maksuseadustik lubab kaupade ja teenuste käibemaksu maha arvata mitte kohe, vaid 3 aasta jooksul pärast nende arvestamist. Samas saad järgmistel perioodidel mahaarvamist deklareerida nii tervikuna kui ka osade kaupa.

Oletame, et aruandeperioodil müüki ei toimunud, küll aga osteti kaupu ja teenuseid. Kui võtame nendelt kuludelt maha käibemaksu, siis tekib negatiivne vahe ja tekib maks, mis tuleb tagastada. Samal ajal on rakendamist oodata järgmises kvartalis. Seetõttu on sel juhul soovitatav mahaarvamisega oodata. Kui järgmisel perioodil on käibemaksukohustuslane, siis on võimalik eelmise perioodi sisendkäibemaks või osa sellest tasaarvestada.

Kokkuvõtteks märgime, et vaatamata käibemaksu eelarvest tagastamise keerukusele kasutavad seda õigust üsna paljud maksumaksjad. Kui selline otsus tehakse, on vaja täita kõik nõuded ja võtta arvesse selle protsessi nüansse. Ja siis pole IFTS-il põhjust maksu tagastamisest keelduda.