Maksed tsiviillepingute alusel: maksud, mahaarvamised, sissemaksed. Tsiviillepingute alusel tehtavad maksed GPC lepingu alusel isiku tulumaks tasumise aeg

Organisatsioonid ja üksikettevõtjad võivad kaasata üksikisikuid tööde tegemiseks või teenuste osutamiseks tsiviilõigusliku lepingu (CLA) või tsiviilõigusliku lepingu (CLA) alusel. See võib olla näiteks leping (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 37. peatükk) või tasuliste teenuste osutamise leping (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 39. peatükk). Räägime teile, kuidas GPC lepingute alusel tehtud arveldused kajastuvad maksuagendi arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summade arvutamisel (vorm 6-NDFL) (kinnitatud föderaalse maksuteenistuse 14. oktoobri 2015. aasta määrusega nr. ММВ-7-11/450@). Meie konsultatsioonis.

GPA maksuagent

Kui organisatsioon või üksikettevõtja sõlmib GPC lepingu üksikisikuga, kes ei ole üksikettevõtja, tunnustatakse selliseid organisatsioone ja üksikettevõtjaid maksuagentidena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punktid 1, 2). See tähendab, et nad peavad üksikisikule GPC alusel makstud tasult arvutama, kinni pidama ja kandma üle üksikisiku tulumaksu.

Millal arvutada üksikisiku tulumaks

Maksuagent peab üksikisiku tulumaksu arvutama üksikisiku tulu tegeliku laekumise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 3). GPA alusel tulu tegeliku laekumise kuupäev on tulu maksmise päev (pangakontole ülekandmine või kassast väljavõtmine) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, punkt 1, artikkel 223). See kuupäev kajastub vormi 6-NDFL real 100 "Tegeliku tulu laekumise kuupäev".

Millal tuleb kinni pidada üksikisiku tulumaks

Maksuagent peab GPA alusel üksikisikute tulult kinni pidama üksikisiku tulumaksu tegelikul tulu väljamaksmisel. See tähendab, et maksu kinnipidamise kuupäev (arvestusvormi rida 110) vormil 6-NDFL vastavalt töölepingule ja muudele tsiviil- ja menetluslepingutele langeb kokku arvutuse real 100 kajastatud kuupäevaga.

Üksikisiku tulumaksu ülekandmise tähtaeg

Maksuagent peab tsiviillepingu alusel tehtud väljamaksetelt füüsilise isiku tulumaksu üle kandma üldises korras hiljemalt tulu väljamaksmise päevale järgneval tööpäeval (

Tsiviillepingute sõlmimisel tehtud kulutuste hüvitamise ja nende maksustamise küsimusi kerkib praktikas üsna sageli. Fakt on see, et töövõtjad pakuvad tellijale lisaks tööde otsesele tasumisele ka lepingu täitmisel tekkinud kulud: materjalide ostmise, sõidu- ja majutuskulud, kui töö on seotud reisimisega jne. Seadus ei keela lisada lepingusse vastavaid kulude hüvitamise sätteid. Siiski peate meeles pidama maksumõjusid. Nii avaldas Rahandusministeerium hiljutises kirjas arvamust, et töövõtjale lepingu alusel eluaseme eest tasumise kulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga (Kiri 23.06.2017 nr 03-04-06/39766) . Milliseid täpsustusi lepingujärgsete maksete maksustamise teemal veel kontrolöridelt saime, sellest räägime selles konsultatsioonis.

Kulude hüvitamise tingimuse paneme kirja lepingusse

1. osa Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 702 sätestab, et lepingu alusel kohustub üks pool (töövõtja) tegema teatud tööd teise poole (kliendi) korraldusel ja edastama selle tulemuse kliendile ning klient kohustub vastu võtma töö tulemus ja selle eest tasuda.

Kui organisatsioon sõlmib üksikisikutega lepinguid, mille alusel tehakse tööd näiteks nende elukohast erinevas piirkonnas, võib lepingus ette näha, et organisatsioon hüvitab töö tegemise kohta sõidukulud. tehtud ja eluaseme eest tasumine nendele isikutele tööde tegemise kohas.

Sulle teadmiseks: tellija ei ole kohustatud hüvitama töövõtjale lähetusega kaasnevaid kulutusi art. 168 Vene Föderatsiooni töökoodeks. See tuleneb artiklis Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 166: töölähetus on töötaja väljasõit tööandja korraldusel teatud aja jooksul ametliku ülesande täitmiseks väljaspool alalist töökohta. Lisaks on Vene Föderatsiooni valitsuse 13. oktoobri 2008. aasta dekreediga nr 749 kinnitatud töötajate töölähetusse saatmise eeskirjade lõige 2 otseselt kirjas, et töötajad, kes on tööandjaga töösuhetes saadetakse töölähetustele.

Lepinguhinna määramise kord on reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 709. Vastavalt käesoleva artikli lõike 1 reeglitele on lepingus märgitud tehtavate tööde hind või selle määramise meetodid.

Sulle teadmiseks: Töö hind võib olla orienteeruv või fikseeritud. Muude juhiste puudumisel lepingus loetakse töö hind fikseerituks. Töövõtjal ei ole õigust nõuda fikseeritud hinna tõstmist ja tellijal ei ole õigust nõuda selle alandamist, kui lepingu sõlmimisel ei olnud võimalik ette näha kogu töömahtu. teostada või selleks vajalikud kulud.

Seega, võttes arvesse ülaltoodud standardeid, kujuneb lepingus hind kahest komponendist: töötasust endast ja hüvitisest, mis määratakse kindlaks tegelike kulude alusel vastavate dokumentide alusel. Lepingu alusel töid teinud isiku kulude hüvitamine on suunatud töövõtja poolt tehtud (dokumentaalselt tõendatud) kulutuste hüvitamiseks, mis on vajalikud lepingujärgse töö vahetuks tegemiseks. Sel juhul peab lepingus olema sätestatud lõpliku hinna määramise kord.

Hüvitistelt üksikisiku tulumaksu kinnipidamine: reguleerivate asutuste selgitused

Maksustamisel kajastatakse tulu rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, mis võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ja kuivõrd seda on võimalik hinnata, ning määratakse üksikisikutele vastavalt peatükile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 23 “Isikliku tulu maks” (artikkel 41).

Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 kohaselt tuleb üksikisiku tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võtta kõiki üksikisiku tulusid, mida ta on saanud nii sularahas kui ka mitterahaliselt. Mitterahaline tulu hõlmab eelkõige tasu (täielikult või osaliselt) kaupade (töö, teenuste) või omandiõiguse, sealhulgas kommunaalteenuste, toidu, puhkuse, koolituse eest maksumaksja huvides (punkt 1 p 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 211).

Tsiviillepingute alusel organisatsioonidele teenust osutavatele (töid tegevatele) töötajatele ülesannete täitmisega seotud kulude tasumise kohta rääkis Rahandusministeerium eelkõige kirjas nr 03-04-06-01/344 19. november 2008: kulud, mida töötaja teeb organisatsioonile tsiviilõigusliku lepingu alusel teenuse osutamisel, on otseselt seotud tema sellise lepingu alusel tulu saamisega. Nende kulude tasumine organisatsiooni poolt toimub üksikisiku huvides.

Tsiviillepingu alusel töövõtjale tasumine reisi-, majutus-, toidu- ja muude kulude eest.

Rahandusministeerium viitas 23. juuni 2017. a kirjas nr 03-04-06/39766 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 41, 210, 211 ja jõudis järeldusele, et organisatsiooni poolt tsiviillepingute alusel töötavate isikute eest majutamise eest töö tegemise kohas (teenuste osutamine) tehtud makseid kajastatakse tuluna, mis on saadud liiki ning sellised summad arvatakse eraisiku tulumaksu maksubaasi art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 211.

08.05.2015 kirjas nr 03-04-06/45204 märkisid rahastajad, et Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217 ei näe ette organisatsiooni ja üksikisikuga sõlmitud tasuliste teenuste osutamise lepingu alusel kulude hüvitamise summade arvestamist üksikisiku tulumaksuga maksustamata tuluna. Seetõttu on reeglina maksustatav tulu selliste isikute jaoks erinevatel organisatsiooni poolt läbiviidavatel üritustel osalevate isikute eest tasumine (kompensatsioon), kohalesõidu ja toimumiskohas majutuse kulu.

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 20. märtsi 2012. aasta kirjas nr 03-04-05/9-329 selgitatakse: Arvestades, et organisatsioonile tsiviillepingu alusel teenuste osutamisel maksumaksja konverentsil osalemise reisi-, majutus- ja registreerimistasu maksmine on otseselt seotud maksumaksja poolt sellise lepingu alusel teenuste osutamisega, tuleb tasuda maksumaksja nende kulude korraldamine toimub tema huvides. Seetõttu on need mitterahalised tulud ja kuuluvad maksustamisele.

Samasugused järeldused tegi finantsosakond 08.08.2016 kirjades nr 03-04-06/46423, 16.06.2016 nr 03-04-05/35131, 23.01.2015 nr 03- 04-05/1733, 12.01.2014 nr 03-04-06/61276, 09.22.2009 nr 03-04-06-01/245, 06.24.2009 nr 03-04-06 01/145 jne.

Erinevalt rahandusministeeriumist väljendas föderaalne maksuteenistus 3. septembri 2012. aasta kirjas nr OA-4-13/14633 teistsugust arvamust: lõiked. 2 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 211 sätestab, et maksumaksja mitterahaline tulu hõlmab tema huvides tasuta või osalise tasuga osutatud teenuseid. Järelikult, kui üksikisikule pakutavate teenuste, sealhulgas hotellimajutuse ja reisimise eest tasumine toimub teda kutsunud (saatnud) organisatsiooni huvides, ei too selliste teenuste eest tasumine kaasa mitterahalise maksustamisele kuuluva tulu teket.

Kui korraldajad sõlmivad üritusele kutsutud isikuga tsiviillepingu tööde tegemiseks või teenuste osutamiseks, vastavalt lõigetes sätestatule. 6 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 208 kohaselt on maksustamise objektiks vastav tasu tehtud töö (osutatud teenuste) eest. Samas ei kajastata nimetatud lepingu alusel eraisikule kulude hüvitamise summat üksikisiku tulumaksuga maksustatavana.

Sama järeldus sisaldub Vene Föderatsiooni Föderaalse Maksuteenistuse 25. märtsi 2011. a kirjas nr KE-3-3/926. Samal ajal märkisid osakonna eksperdid: seda seisukohta kinnitavad kohtuliku vahekohtu praktika materjalid (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 26. märtsist 2009 nr VAS-3334/09, Venemaa Kaug-Ida föderaalse monopolivastase teenistuse 16. detsembri resolutsioon, 2008 nr FShchZ-5362/2008).

On ka teisi otsuseid, mille puhul vahekohtunikud ei pea vajalikuks tsiviillepingu alusel makstavatelt hüvitistelt üksikisiku tulumaksu kinni pidada. Seega tuvastas Moskva föderaalne monopolivastane teenistus 26. märtsi 2013. aasta resolutsioonis nr A40-37553/12-20-186, et organisatsioon tasus reisi-, majutus- ja viisakulud isikutele, kellega sõlmiti tsiviilõiguslikud lepingud. Samas märkisid vahekohtunikud: kuna kontrolli käigus ei tuvastatud asjaolu, et isik kasutas ettevõtte poolt tasutud teenuseid isiklikeks vajadusteks, siis ei teki ka alust üksikisiku tulumaksu kinnipidamiseks ja ülekandmiseks.

Seega, nagu näha, kui tehakse otsus tsiviillepingu järgsete kulude hüvitamiselt üksikisiku tulumaksu mitte kinni pidada, saab maksuagent kohtusse pöördudes oma asja kaitsta. Veelgi enam, föderaalne maksuamet järgib sama arvamust.

Siiski tuleb meeles pidada, et vastavalt lõigetele. 5 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 32 kohaselt peavad maksuhaldurid maksualaste õigusaktide kohaldamisel juhinduma rahandusministeeriumi kirjalikest selgitustest. Lisaks ei asu vahekohtunikud alati organisatsiooni poolele (vt nt AS PO 15. detsembri 2014. a otsus nr F06-17918/2013 asjas nr A12-1984/2014).

Pealegi on turvaline viis kulude hüvitamise summalt üksikisiku tulumaksu maksmata jätmiseks: teil on õigus pöörduda maksuagendi poole ametialaste mahaarvamiste saamiseks.

Professionaalse mahaarvamise pakkumine.

Rahandusministeerium märkis 29.04.2013 kirjas nr 03-04-07/15155, et kui eraisikud, kes on tsiviillepingute alusel täiturid, saavad mitterahalist tulu, mis on maksustatav üksikisiku tulumaksuga, peab see kinni pidama. selliste lepingute maksmisel tehtud maksetest. Samas juhtisid ametnikud tähelepanu asjaolule, et juhtudel, kui tsiviillepingu alusel teenuste osutamisega seotud reisi- ja majutuskulud kandis maksumaksja ise, on selline maksumaksja vastavalt artikli 2 punktile 2 sätestatud. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 221 kohaselt on õigus saada selliste kulude ulatuses üksikisiku tulumaksu ametialast mahaarvamist, mida tõendavad dokumendid.

Üksikisiku õigust nõuda ametialast mahaarvamist on käsitletud ka Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 08.08.2016 kirjades nr 03-04-06/46423, 16.06.2016 nr 03-04-05/35131 , 23.05.2016 nr 03-04-06 /29397.

Millisel hetkel tuleb üksikisiku tulumaks kinni pidada?

Maks tuleb kinni pidada igalt väljamakselt: nii ettemaksult kui ka juba tehtud tööde tasult. Vastavad selgitused esitas Rahandusministeerium 28.08.2014 kirjas nr 03-04-06/43135.

Sulle teadmiseks: kui lepingus ei ole ettemaksu tasumist tehtud töö või selle üksikute etappide eest ette nähtud, on tellija kohustatud tasuma töövõtjale kokkulepitud hinna pärast töötulemuste lõplikku üleandmist tingimusel, et töö valmib nõuetekohaselt ja õigeaegselt või kliendi nõusolekul enne tähtaega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 711) . Töövõtjal on õigus nõuda ettemaksu või tagatisraha tasumist ainult seaduses või lepingus sätestatud juhtudel ja ulatuses.

Kuidas kajastuvad vormil 6-NDFL tsiviillepingu alusel tehtud maksed?

Ehituslepingute alusel tehtud maksed kajastuvad vormil 6-NDFL maksete tegemise perioodi eest (ettemaks või tasu), samas kui vastava lepingu tööde lõpetamise tõendi allkirjastamise kuupäev ei oma tähtsust (föderaalriigi kiri). Vene Föderatsiooni maksuteenistus 26. oktoobril 2016 nr BS-4 -11/20365, 17.10.2016 nr BS-3-11/4816@).

Andmed täidetakse järgmiselt.

Märge: kui töölepingujärgsed maksed tehakse aruandeperioodi viimasel tööpäeval, siis neid jaotises ei kajastata. 2 arvutust selle perioodi kohta, kuid see lisatakse järgmise perioodi arvutusse (Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri 2. novembrist 2016 nr BS-4-11/20829@).

Näide.

22. mai 2017. aasta lepingus on ette nähtud tasu maksmine 48 000 rubla ulatuses. ja esineja reisikulude hüvitis summas 20 000 rubla. Sel juhul makstakse tasu kahes etapis: ettemakse summas 24 000 rubla. (peale lepingu allkirjastamist) ja lõppmakse (peale tööde vastuvõtuakti allkirjastamist).

Ettemaks tasuti 22. mail 2017 summas 20 880 RUB. (miinus üksikisiku tulumaks - 3120 rubla, maks ülekantud samal päeval). Tööde vastuvõtuakt on allkirjastatud 31.05.2017. Samal ajal esitas töövõtja kliendile ametialase mahaarvamise taotluse ja reisikulusid kinnitavad dokumendid summas 20 000 rubla.

30. juunil 2017 arveldati töövõtjaga lepingu alusel ja maksti talle tasu, arvestades reisikulude hüvitamist (miinus üksikisiku tulumaks) 43 480 rubla. ((24 000 + 20 000) rub. – (24 000 – 20 000) rub. x 13%). Üksikisiku tulumaks kanti eelarvesse 03.07.2017.

Lepingujärgseid makseid kajastame vormil 6-NDFL.

Vormi 6-NDFL 2017. aasta esimese poolaasta jaotises 1 kajastub seoses töölepingu alusel tehtavate maksetega teave üldnäitajate loomisel:

real 020 “Viitlaekumiste summa” - 68 000 rubla;

real 030 "Maksu mahaarvamise summa" - 20 000 rubla;

real 040 “Arvutatud maksusumma” – 6240 rubla;

real 070 “Kinnipeetud maksusumma” – 6240 rubla.

Vormi 6-NDFL 2017. aasta esimese poolaasta jaotises 2 koostatakse eraldi ridade plokk 100 – 140.

Vormi 6-NDFL 2017. aasta üheksa kuu jaotises 2 on öeldud järgmist.

Seega on maksude tasumise seisukohalt mugavaim variant lepingu vormistamise võimalus, kui selles sisalduv hind koosneb kahest komponendist: otsene tasu ja hüvitise maksmine, mis määratakse kindlaks tegelike kulutuste alusel toetuse alusel. dokumente. Sel juhul tuleb lepingus sätestada lõpliku hinna määramise ja tasu maksmise kord. Mis puudutab töövõtja tsiviillepingu alusel majutuse, reisi, toitlustuse jms kulude hüvitamise üksikisiku tulumaksuga maksustamist, siis finantsosakond on seisukohal, et sellised väljamaksed tehakse üksikisiku huvides, on mitterahaline tulu. ja kuuluvad maksustamisele. On olemas kohtupraktika, mille kohaselt neid makseid ei maksustata. Asja pole aga vaja kohtusse anda: vaatamata sellele, et rahandusministeerium nõuab tsiviillepingu alusel tehtud kulude hüvitamisel üksikisiku tulumaksuga maksustamist, võimaldab see samal ajal deklareerida ametialaseid üksikisiku tulumaksu mahaarvamisi kulude eest, mis on seotud tööde tegemine lepingu alusel.

Sageli kaasavad ühekordseid töid teostavad organisatsioonid üksikisikuid koostöösse lepingutingimuste alusel. Kooskõlas punkt 1 art. 702 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik lepinguga kohustub üks pool (töövõtja) tegema teatud tööd teise poole (tellija) korraldusel ja tulemuse tellija kätte toimetama ning tellija kohustub töö tulemuse vastu võtma ja selle eest tasuma.

Lepingu alusel makstava töötasu maksustamise kord sõltub sellest, kas sellise lepingu alusel töötav kodanik on üksikettevõtja. Kui jah, siis on ta kohustatud kõik maksud enda eest koguma ja tasuma. Kui töötaja ei ole ettevõtja, siis tsiviillepingu alusel töötasu maksmisel tuleb kinni pidada üksikisiku tulumaks.
Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse maksuameti üksikisiku maksustamise osakonna nõunik Kirill Vladimirovitš Kotov vastas küsimustele, mis tekivad seoses lepingu alusel makstud tulult üksikisiku tulumaksu arvutamise ja kinnipidamisega.

Kas üksikisikule tulu maksmisel tunnustatakse organisatsiooni üksikisiku tulumaksu maksuagendina?

Vastavalt Art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Maksuagentidena tunnustatakse Venemaa organisatsioone, kellelt või suhete tulemusena, millega maksumaksja tulu sai, välja arvatud teatud tululiigid. Sellised organisatsioonid on kohustatud arvutama, maksumaksjalt kinni pidama ja tasuma arvutatud maksusumma eelarvesse.
Maksuagendid on kohustatud kogunenud maksusumma kinni pidama otse maksumaksja tulust pärast tegelikku tasumist ( punkt 4 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Sellest tulenevalt on organisatsioon, kes maksab tsiviilõigusliku lepingu, eelkõige töölepingu alusel tehtud töö (osutatud teenuste) eest individuaalset tulu, kohustatud isiku tulumaksu kogunenud summa kinni pidama otse selliselt ettenähtud töötasult. kokkulepe selle tegeliku tasumise kohta.
- Millise määraga tuleks lepingujärgsete maksete pealt kinni pidada üksikisiku tulumaks?

Tsiviilõiguslike lepingute alusel makstud tulult peab organisatsioon maksuagendina kinni üksikisiku tulumaksu 13%.

Kas lepingusse tuleb märkida asjaolu, et maksesummalt peetakse kinni maks 13% ja töövõtja saab tasu miinus arvestatud üksikisiku tulumaks?

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 432 lepingut saab lugeda sõlmituks vaid juhul, kui pooled on kokku leppinud kõigis selle olulistes tingimustes. Iga lepingu oluline tingimus on selle objekt. Eelkõige on lepingu esemeks tehtud töö tulemus. Lisaks määratleb tsiviilseadustik muud tingimused, mis peavad olema lepingus sisalduvad. Jah, vastavalt punkt 1 art. 708 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik Need on tööde valmimise tähtajad. Tsiviilseadustik ei sisalda reeglit, et lepingus peavad olema märgitud maksuseadusandluse kohaselt tehtud mahaarvamised.

Lepingu sõlmimisel eraisikuga, kes ei ole üksikettevõtja, tehakse ettemaks. Lõppmakse tehakse peale tööde vastuvõtuakti allkirjastamist. Samuti on lepingus sätestatud, et selle ennetähtaegse lõpetamise korral kohustub töövõtja ettemaksu tagastama. Sellega seoses tekib küsimus: kas eraisikule lepingu alusel ettemaksu maksmisel tuleb kinni pidada üksikisiku tulumaks?

Nagu eespool märgitud, peetakse kogunenud maksusumma kinni otse maksumaksja tulust tegelikul tasumisel.

Seega on maksuagendi organisatsioon kohustatud üksikisikule sellise ettemakse maksmisel otse lepingu alusel makstud ettemakselt kinni pidama üksikisiku tulumaksu kogunenud summa.

Mida teha, kui leping, mille alusel ettemakse maksti, lõpetati ennetähtaegselt? Millise summa peab töövõtja tagastama: kogu ettemaksu või miinus üksikisiku tulumaks?
- Isik peab tagastama talle varem makstud summa. Mis puudutab tasutud üksikisiku tulumaksu suurust, siis enammakstud maksu tagastamise kord on ette nähtud aastal Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 78 ja 231.

Kooskõlas punkt 1 art. 78 Vene Föderatsiooni maksuseadustik enammakstud maksusumma kuulub tasaarveldamisele maksumaksja eelseisvate selle või muude maksude tasumisega, muude maksude võlgnevuste, maksukuritegude võlgnevuste ja trahvide tagasimaksmisega või maksumaksjale käesolevas artiklis ettenähtud viisil tagastamisega.

Vastavalt punkt 2 art. 78 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Enammakstud maksusummade tasaarvelduse või tagastamise teostab maksumaksja registreerimise koha maksuhaldur, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti.
Samal ajal kehtestati reeglid Art. 78 Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kohaldatakse ka enammakstud ettemaksete, lõivude, trahvide ja trahvide summade tasaarveldamisel või tagastamisel ning maksuagentide ja tasude maksjate suhtes (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 78 punkt 14).

Seega, võttes arvesse asjaolu, et vaadeldavas olukorras puudub vajadus maksumaksjale üksikisiku tulumaksu tagastada, tagastatakse maksumaksja eest tasutud üksikisiku tulumaks maksuagendile tema maksuhaldurile esitatava avalduse alusel.

Praktikas tuleb sageli ette olukord, kus üksikisikutega sõlmitud lepingute tingimuste kohaselt hüvitab organisatsioon neile reisi-, majutus- ja mobiilsidekulud. Kas sellistelt hüvitistelt tuleks maksud kinni pidada?

Maksumaksja mitterahaline tulu hõlmab eelkõige tasusid kaupade (töö, teenuste) või omandiõiguste eest, sealhulgas kommunaalkulud, toit, vaba aja veetmine, maksumaksja huvides koolitus, mille on talle teinud organisatsioonid ( punkt 2 art. 211 Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Võttes arvesse ülaltoodud maksuseadustiku sätteid, samuti asjaolu, et reiside ja majutuse eest tasumine toimub organisatsiooni huvides, ei kuulu need summad mitterahalise tuluna maksustamisele.

Lisaks sätete kohaselt lk. 6 punkt 1 art. 208 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Maksustamise objektiks on ainult tasu osutatud teenuste eest. Kuigi vastavalt Art. 709 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik lepingu või tasulise teenuse hind sisaldab ka kulude hüvitamist, mis ei ole selline objekt. Sellises olukorras on reisi, majutuse ja mobiilside eest tasumine määratud hüvitis.

Kas organisatsioonil on õigus teha üksikisikutele dokumentaalselt tõendatud kulude summalt eraisiku tulumaksu ametialast mahaarvamist? Fakt on see, et tehtud tööde aktide allkirjastamisel taotlevad töövõtjad - eraisikud selliseid kulude mahaarvamisi, mille hüvitamine on lepingus ette nähtud, ja esitavad ka tehtud kulusid kinnitavad dokumendid: piletid, hotelliarved jne.

Kooskõlas punkt 2 art. 221 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Tsiviillepingu alusel tööde tegemisest (teenuste osutamisest) tulu saavatel maksumaksjatel on üksikisiku tulumaksu maksubaasi arvutamisel õigus saada ametialast maksusoodustust tema poolt tegelikult tehtud kulutuste ja dokumentaalselt tõendatud kulude ulatuses, mis on otseselt seotud kohustuste täitmisega. need tööd (teenuste osutamine). Seega on eraisikul õigus saada ametialast maksusoodustust tema tehtud ja dokumentaalselt tõendatud kulude summalt, mis on otseselt seotud lepingujärgse töö tegemisega, mitte aga selle protsessi alguseks valmistumisega (reisimine, majutus, jne.).

Moskvas registreeritud organisatsioonil on teises Vene Föderatsiooni moodustavas üksuses eraldi osakond. Eraldi allüksuse piirkonnas elav üksikisik saab lepingu alusel tasu teenuse osutamise eest. Kuhu kantakse sel juhul üksikisiku tulumaks?

Põhineb punkt 7 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksuagendid - eraldi osakondadega Venemaa organisatsioonid peavad kandma kinnipeetud maksusummad nende maksuhalduris registreerimise kohta. Selliste organisatsioonide maksuregistreerimine toimub nii peakontori asukohas kui ka iga eraldi osakonna asukohas.

Tuletagem meelde, et vastavalt Art. 11 Vene Föderatsiooni maksuseadustik organisatsiooni eraldi osakond on mis tahes sellest territoriaalselt eraldatud üksus, mille asukohas on varustatud statsionaarsed töökohad. Sel juhul loetakse töökoht statsionaarseks, kui see luuakse pikemaks perioodiks kui üks kuu.
Sellest tulenevalt kuulub eraisikule lepingu alusel statsionaarsel töökohal töö tegemise eest makstud tulult kinnipeetud maks ülekandmisele nimetatud töökoha asukohta.

Kas alljärgnevas olukorras on vaja arvutada üksikisiku tulumaks ja anda ka maksuametile infot eraisikule makstud tulude kohta? Organisatsioon sõlmis eraisikuga lepingu 2010. aasta juulis. Tööde lõpetamisel 30. septembril allkirjastati vastav akt, raha ülekandmise tähtajaks määrati 30. oktoober. Veelgi enam, alates 1. oktoobrist registreeris üksikisik üksikettevõtjana lihtsustatud maksusüsteemi alusel maksustamise objektiks "tulu".

Sel juhul peaks organisatsioon (maksuagendina) mitte ainult üksikisiku väljamakstud tulult üksikisiku tulumaksu kinni pidama ja üle kandma, vaid esitama ka maksuhaldurile teavet selle kohta, vorm 2-NDFL. Tuletame meelde, et maksuagendi kohustused üksikisiku tulumaksu arvutamisel, kinnipidamisel, tasumisel ja üksikisikute tulude kohta teabe esitamisel on sätestatud seaduses. punktid 1, 2, 4, 6 art. 226, artikli lõige 2. 230 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Siiski, vastavalt punkt 2 art. 226 Vene Föderatsiooni maksuseadustik Maksuagendi kohustusi ei kohaldata üksikettevõtjale makstava tulu suhtes.

Vaatlusaluses olukorras seostatakse üksikisiku sissetulekuid üksikisiku nimel organisatsiooniga sõlmitud lepingust tulenevate kohustuste täitmisega. Ja üksikisik registreeriti üksikettevõtjana pärast seda, kui üksikisik sõlmis lepingu. Sellest järeldub, et üksikisiku töölepingu alusel saadud tulu ei ole tulu lihtsustatud maksusüsteemi alusel ettevõtlusest.

Uue töötaja tööle tulles sõlmib tööandja temaga töölepingu. Kuid teatud tööde või teenuste teostamiseks võite sõlmida tsiviillepingu. Kas GPC lepingute suhtes kehtivad maksud ja kindlustusmaksed ning millised lepingud ei kuulu maksustamisele? Meie artikkel räägib sellest.

Kas GPC lepingu alusel võetakse maksud ja lõivud?

Tsiviilõiguslikku lepingut eristab töölepingust:

• töölepingu alusel reguleeritakse poolte (töötaja ja tööandja) suhteid tööseadustiku sätetega,
• GPC lepingu alusel, mille pooled on tellija ja töövõtja, saab suhteid luua ainult tsiviilõiguse sätete alusel.

Lepingu ese on samuti erinev: töölepingu puhul on see isiklik, pikaajaline töö tegemine vastavalt personalitabelile, elukutsele ja ametikohale (Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikkel 15; 57), mille töötajale makstakse regulaarselt töötasu. GPC lepingu puhul on teemaks tööde või teenuste lõpetamine teatud tähtajaks, st mingi tulemus kliendi kasuks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 702), mille ta akti alusel aktsepteerib ja maksab. tasu kogu töö ulatuses.

Pärast töölepingu sõlmimist peab tööandja töötaja tulult kinni ja kannab eelarvesse üksikisiku tulumaksu. Mis puudutab GPC lepingutest tulenevat tulumaksu, siis on klient maksuagendina samuti kohustatud maksu sisse nõudma, kinni pidama ja üle kandma, kuid ainult siis, kui töövõtja on eraisik, mitte üksikettevõtja (Venemaa maksuseadustiku artikkel 226). Föderatsioon). Pealegi pole vahet, kas lepingu tekstis on kirjas, et töövõtja peab tasult iseseisvalt üksikisiku tulumaksu tasuma või mitte (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 03.09.2016 nr 03-04- 05/12891).

Tööandja peab regulaarselt üle kandma pensioni-, ravi- ja sotsiaalkindlustusmakseid töötajatele tehtavatelt maksetelt, kuid kas tsiviillepingute puhul tuleb maksta kindlustusmakseid? Jah, need on maksustatud, kuid mitte kõik.

GPC lepingud tööde tegemiseks või teenuste osutamiseks sõlmitud:

• IP-ga, sest nad kannavad ise sissemakseid "enese jaoks",
• välismaalaste ja kodakondsuseta isikutega, kes viibivad ajutiselt Venemaal,
• riigi toel üliõpilasmeeskondades töötavate rakendus- ja kõrgkoolide statsionaarsete üliõpilastega (pensionimaksete osas).

Samuti ei võeta tsiviilõiguslike lepingute alusel kindlustusmakseid, kui lepingu esemeks on omandi või muude varaliste õiguste üleandmine või vara kasutamiseks üleandmine (seaduse nr 212-FZ artikli 7 3. osa). 24. juulil 2009). See tähendab, et lepingu, näiteks müügi või ostu puhul, ei pea fondi sissemakseid nõudma.

Samas on ka erandeid - tsiviillepingute kindlustusmakseid tuleb tasuda, kui tegemist on lepinguga:

• autori tellimus,
• kirjandus-, teadus- ja kunstiteoste ainuõiguste võõrandamise kohta,
• litsentsimine – avaldamine või ülalnimetatud teoste kasutusõiguse andmine.

Seega tuleb enamikul juhtudel kindlustusmakseid tasuda töö tegemise või teenuste osutamise lepingu alusel.

Sissemaksed fondidesse tsiviillepingu alusel

GPC lepingute kohaselt makstakse kindlustusmakseid ainult "pensioni" osas ja kohustusliku tervisekindlustuse eest. Ehituslepingute ja muude tsiviil- ja tööstuslepingute alusel esinejatele ei pakuta rasedus- ja sünnituskindlustust ja puudeid (seaduse nr 212-FZ artikkel 2, osa 3, artikkel 9). Samuti ei kogune GPC lepingutelt tööõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustusmakseid sotsiaalkindlustusfondi. Kui aga lepingutingimused näitavad otseselt kliendi kohustust maksta sissemakseid „vigastuste“ eest, tuleb need sissemaksed tasuda (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ 1. osa, artikkel 20.1).

Muul juhul arvestatakse tsiviillepingu kindlustusmakseid sarnaselt töölepinguga järgmistes määrades:

• 22% - pensionimaksed,
• 5,1% - ravikindlustusmaksed.

Kui kliendil on õigus kohaldada vähendatud määrasid, rakendab ta neid GPC lepingute alusel tehtavatele maksetele.

Pange tähele, et tsiviillepingu sissemaksete määramisel tuleb maksubaasist välja jätta töövõtja materjalide, tööriistade jms kulude hüvitamine. – nende kulude suhtes ei kohaldata kindlustusmakseid (seaduse nr 212-FZ artikkel 2, 1. osa, artikkel 9).

Töölepingu asemel GPC lepingut sõlmides tuleb selle sisu suhtes olla väga tähelepanelik, et kontrolliasutused seda töölepinguks ümber ei liigitaks. Kui sotsiaalkindlustusfond vaidlustab sellise lepingu ja see on tunnistatud töösuhteid reguleerivaks, kogutakse sissemakseid kogu GPC lepingu alusel makse summa ulatuses ja mitte ainult puude korral, vaid ka " vigastused”.

Samas on maksubaasis ka need töövõtja kulude summad, mis tellija hüvitab (Rahandusministeeriumi 23.01.2015 kiri nr 03-04-05/1733, 05.09.2011 nr. 03-04-05/8-633). Kui lepingus on ette nähtud ettemakse tasumine töövõtjale, siis tuleb avansisummalt kinni pidada ka üksikisiku tulumaks ja kanda see maksepäeval eelarvesse. Esitaja tulu üksikisiku tulumaksu arvutamisel saab vähendada maksusoodustustega:

• ametialane mahaarvamine lepingust tulenevate kohustuste täitmiseks tehtud kulutuste summas, mis on kinnitatud dokumentidega (kassakviitungid, müügitšekid, arved, sõidupiletid jne) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 221 punktid 2, 3). );
• tavaline lapse maksusoodustus.

Tuletan meelde, et maksusoodustusi tehakse ainult 13% maksumääraga maksustatud tulu pealt maksumaksja (meie puhul lepingujärgse täitja) kirjaliku avalduse alusel.

Üksikisiku tulumaks ja lepingujärgsed maksed

Tähelepanu

Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Fakt on see, et antud juhul on organisatsioon maksuagent ja peab maksu kinni pidama. Veelgi enam, see tuleb ettevõtte enda registreerimise kohas eelarvesse üle kanda.

Kuidas üksikisikuga lepingut sõlmida nägu, et mitte selle pealt makse maksta

Sellest tuleb arvestada ja kinni pidada üksikisiku tulumaks. Sageli üürib ettevõte töötajaid pikkadele töölähetustele saatmisel neile kortereid. Üürihinna sees ei ole aga kommunaalmakseid.

Nende töötajad maksavad eraldi kviitungite alusel. Ja siis organisatsioon hüvitab neile nende kulud. Sel juhul peate kinni pidama üksikisiku tulumaksu mitte korterit üürivalt eraisikult, vaid oma töötajalt endalt.

Tähtis

Lõppude lõpuks loetakse kommunaalmakseid sel juhul töötaja mitterahaliseks sissetulekuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 211 alapunkt 1, punkt 2). Sama kehtib ka siis, kui üür sisaldab parkimise, valve, interneti ja televisiooni kulu.

Üksikisiku tulumaks tsiviillepingu alusel väljamaksetelt

Töötajale vormistatakse kõik vajalikud personalidokumendid (töötõend, isiklik kaart, tööraamat täidetakse jne) Seega, olles võrrelnud eraisikuga töö (teenuste) teostamise tsiviillepingu tingimusi ja töösuhteid lepingu sõlmimisel on ilmne, et esimene Sellel valikul on kliendi seisukohast mitmeid olulisi eeliseid:

• makstakse ainult lõpptulemust, mitte kogu esineja kulutatud aega;
• ülesande täitmise ebaõnnestumise risk lasub täielikult töövõtjal;
• töövõtja varustab end kõige tööks vajalikuga (kui lepingus ei ole sätestatud teisiti);
• kliendil ei teki lisakulusid puhkuse, haiguslehe jms eest tasumisel.

Arvestades kõiki neid eeliseid, pole üllatav, et paljud tööandjad püüavad töösuhteid tsiviilõiguslikeks "maskeerida".

Üksikisikuga tööde (teenuste) teostamise lepingu tunnused

Töötaja peab järgima kohalike eeskirjade nõudeid, samuti täitma tööandja korraldusi. Tööde korraldus Töövõtja varustab end kõige vajalikuga tööde tegemiseks (lepingujärgsed teenused).
Poolte kokkuleppel võib lepingus ette näha tööriistade, materjalide jms hankimise. kliendi poolt. Tööandja on kohustatud tagama töötajale kõik tööks vajaliku ning looma ohutud töötingimused.
Sotsiaalsed tagatised ja hüvitis Töövõtjale ei kehti Vene Föderatsiooni töökoodeksis sätestatud tagatised (iga-aastane tasustatud puhkus, ajutise puude korral hüvitiste maksmine jne) Töötajal on õigus kõigile tööseadustikus sätestatud tagatistele Vene Föderatsiooni lepingujärgsed maksed Lepingu hind määratakse poolte kokkuleppel, ilma suuruspiiranguteta.

Üksikisikuga sõlmitud lepingu maksustamine

Seadus nr 212-FZ) FFOMS-i sissemaksed FSS-i sissemaksed ajutise puude korral ja seoses rasedus- ja sünnitusega Ei kogunenud (seaduse nr 212-FZ artikkel 2, osa 3, artikkel 9) FSS-i sissemaksed tootmisõnnetuste ja kutsehaiguste kindlustuse eest Kogunenud, kui see on lepingus sõnaselgelt sätestatud (seaduse nr 125-FZ artikkel 5) Osamaksed üksikisikuga tööde (teenuste) teostamise lepingu alusel makstavatelt summadelt kogunevad samal viisil ja samade määradega nagu palgast tehtavad sissemaksed. Sel juhul arvestatakse ettemaksed sissemaksete arvutamise baasi päeval, mil need töövõtjale tasutakse.

GPC leping ilma vigadeta: registreerimisreeglid, maksud ja tasud

Kui neid kulusid ei ole võimalik dokumenteerida, võetakse need maha maksuseadustiku artiklis 221 sätestatud summades, sõltuvalt tööst, mida vabakutseline organisatsiooni heaks tegi. Kindlustusmaksed, mida teie organisatsioon maksab Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi tööõnnetuste ja kutsehaiguste kohustuslikuks sotsiaalkindlustuseks.
alates Art.

Kas üksikisiku teenuste osutamise lepingu alusel makstav tasu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga?

Maksukoodid väljastatakse maksumaksja nõudmisel, seejärel peab töövõtja esitama maksuagendile vastava avalduse ja kulusid tõendavad dokumendid ametialase maksusoodustuse õiguse kasutamiseks. — Tavaline maksusoodustus Organisatsioonil on õigus võimaldada tsiviillepingu alusel tööde teostajale (töövõtjale) artiklis sätestatud standardseid maksusoodustusi. Maksuseadustiku artikkel 218, kui tema tulu maksustatakse üksikisiku tulumaksumääraga 13% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 punkt 3 ja artikli 224 punkt 1). Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 218 kohaselt teeb standardsed maksusoodustused maksumaksjale sissetulekuallikaks olevast maksuagendist maksumaksja valikul tema kirjaliku avalduse ja õigust sellisele maksule kinnitavate dokumentide alusel. mahaarvamised.

Kokkulepe üksikisiku tulumaksuga

Kuid mitte kõik pole nii hirmutav – rahandusministeeriumi seisukoha järgi (kiri 26.09.2011 nr 03-02-07/1-343) saab kindlustusmaksete tasumata jätmise (puuduliku tasumise) eest trahvida ainult kohaldada nende maksumaksjate suhtes, kelle süü on tõendatud. Pealegi ei pea te oma süütust tõendama – seda funktsiooni täidavad kontrolliasutused.
Maksuseadustik pole aga kaugeltki ainus dokument, mis kehtestab vastutuse kindlustusmaksete hooletuse eest. 24. juulil 2009 kehtis föderaalseadus nr 212-FZ "Kindlustusmaksete kohta Vene Föderatsiooni pensionifondi, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi, föderaalsesse kohustusliku ravikindlustusfondi ja territoriaalsetesse kohustusliku ravikindlustusfondidesse". vastu võetud (viimati muudetud 28. novembril 2011) .

Leping eraisikuga ilma üksikisiku tulumaksuta

Üksikisiku tulumaks lepingu sõlmimisel Usun, et antud juhul olete maksuagent ja olete kohustatud üksikisiku tulumaksu arvestama, kinni pidama ja tasuma. Vastavalt lõigetele. 1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 228 kohaselt arvutavad ja tasuvad üksikisikud üksikisiku tulumaksu iseseisvalt - sõlmitud tsiviillepingute alusel üksikisikutelt ja organisatsioonidelt, kes ei ole maksuagendid, saadud töötasu summade alusel.
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, Venemaa organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kellelt või suhete tulemusena, kellega maksumaksja sai artikli 2 punktis 2 nimetatud tulu. 226 (välja arvatud eelkõige üksikettevõtjana registreeritud üksikisikute saadud tulu) on kohustatud maksusumma arvutama, maksumaksjalt kinni pidama ja tasuma, st nad on maksuagendid.