Territoriaalsete maksuametite optimeerimine aastaga. Maksude optimeerimise ekspert räägib kickist. Palgalt mahaarvamiste protsent

Veel 2015. aasta juunis ilmusid esimesed jutud, et alates 2016. aastast on oodata uut kärpimist ning organisatsiooni- ja personalimuudatusi, kuid vähesed uskusid sellesse. Või äkki nad lihtsalt ei tahtnud seda uskuda pärast mitmeid kärpeid eelmistel aastatel (pidage meeles kärpeid aastatel 2010–2013 – me kirjutasime sellest palju ja hoidsime teid oma artiklites kursis).
Mõned uskusid, et see kuulujutt levitati sihilikult, et inimesed ei loobuks ega ootaks võimalust töötajate arvu vähendamiseks.
Kuid juba juulis juhiti osakondade ja maksuametite tähelepanu Venemaa föderaalse maksuteenistuse strateegilisele kaardile aastateks 2015–2019, mis näeb ette Venemaa föderaalse maksuteenistuse territoriaalsete organite struktuuri optimeerimise. (korraldus ММВ-7-12 / 27. juuli 2015 "Venemaa föderaalse maksuteenistuse strateegilise kaardi 2015-2019 kinnitamise kohta). Selle kaardi pealkiri kõlab üsna optimistlikult:

Venemaa föderaalse maksuteenistuse missiooniks on tõhus kontrolli- ja järelevalvetegevus ning teenuste kvaliteetne seaduslik, läbipaistev ja mugav äritegevus, maksumaksjate õiguste järgimise tagamine ja riigi tegevuse rahalise aluse loomine.

Strateegilise kaardi punkt 2.2 näeb ette „Maksuhalduri tegevuse optimeerimise, arvestades selle rakendamise tasuvust“, mis sisaldab alapunkte:
2.2.1. Venemaa föderaalse maksuteenistuse organisatsioonilise ja funktsionaalse mudeli täiustamine (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse territoriaalorganite struktuuri optimeerimine). See tähendas näitajat: Maksuhaldurite töötajate arvu vähendamise reservide kindlaksmääramine vastavalt Vene Föderatsiooni presidendi ja Vene Föderatsiooni valitsuse juhistele. Need muudatused oleks tulnud läbi viia maksuhalduri sisemise efektiivsuse tõstmiseks.
Kõige olulisemad muudatused puudutasid Altai territooriumi. Selles föderaalringkonnas viidi läbi ülemaailmne eksperiment, mille kohta esitati teave Venemaa rahandusministeeriumi 14. septembri 2015. aasta korraldusega N 142N "Eksperimendi läbiviimise kohta 2016. aastal territoriaalse haldussüsteemi ja struktuuri optimeerimiseks. maksuhaldur."

Määruse eelnõuga tehakse ettepanek Altai Vabariigi territoriaalse maksuhalduri ümberkorraldamiseks, ühendades kaks Altai Vabariigi inspektsiooni Altai Vabariigi administratsiooniga. Altai Vabariigi osakond kasutab lisaks Altai Vabariigi osakonna eeskirjas sätestatud volitustele ka Altai Vabariigi inspektsioonide volitusi kehtestatud tegevusalal.
Ühtlasi jagatakse vabanev juhtide ja tugispetsialistide arv ümber maksuhalduse prioriteetsetesse valdkondadesse: analüütiline ja kontrolltegevus, maksumaksjate teenindamine.
Altai Vabariigi territoriaalse maksuameti töötajate arv on praegu 378 ühikut. Altai Vabariigi administratsioonile alluvad vahetult: Altai Vabariigi inspektsioon nr 5 Gorno-Altaiski linnas (numeratsioon - 220 ühikut) ja Altai Vabariigi inspektsioon nr 2 päike. Ongudai (arv - 65 ühikut). Kahe Altai Vabariigi inspektsiooni struktuur hõlmab 8 geograafiliselt eraldiseisvat töökohta (edaspidi TORM), mis asuvad 8 omavalitsuses.
Maksumaksjate mugavuse tagamiseks Altai Vabariigi territooriumil töötab 9 TORM-i (sh vastloodud), samas kui maksumaksjad saavad teenuseid saada ükskõik millises neist.
Siberi föderaalringkonna föderaalse maksuteenistuse piirkondadevaheline inspektsioon (edaspidi Venemaa föderaalse maksuteenistuse Siberi föderaalringkonna MI), et suurendada kohtueelse kokkuleppe osas juhtimisotsuste tegemise objektiivsust. maksuvaidluste lahendamine, korduvate kohapealsete maksurevisjonide läbiviimine, samuti kõrgema maksuhalduri nõusoleku saamine eraisikute kontode kohta teabe pankades olevate maksuhaldurite taotluste korral on kõrgema maksuhalduri volitused seoses. Altai Vabariigi büroole. Samal ajal on Venemaa Siberi föderaalringkonna föderaalse maksuteenistuse MI-l õigus tühistada Altai Vabariigi ameti kui madalama maksuhalduri otsused või peatada nende tegevus, kui neid ei järgita. Vene Föderatsiooni õigusaktid ülaltoodud küsimustes.
Korralduse eelnõus ette nähtud eksperiment viiakse läbi föderaalse maksuteenistuse poolt vastava eelarveaasta föderaaleelarves ettenähtud funktsioonide juhtimiseks ja juhtimiseks ette nähtud eelarveeraldiste piires.
Vene Föderatsiooni territoriaalsete maksuametite töötajate maksimaalne arv selle katse ajal jääb raamidesse, mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse vastavate otsustega föderaalriigi riigiteenistujate ja ametikohti täitvate töötajate maksimaalse arvu ja palgafondi kohta. mis ei ole vastava majandusaasta üksuste föderaalosariigi avaliku teenistuse, keskasutuste ja föderaalsete täitevorganite territoriaalsete organite ametikohad.
Uus haldussüsteem võimaldab Altai Vabariigi territoriaalsetel maksuhalduritel:
vähendada juhtide arvu ja spetsialistide varu osakaalu töötajate koguarvust;
parandada töö kvaliteeti läbi analüütiliste vahendite arendamise ja töötajate kitsama spetsialiseerumise, sh tõsta kontrolltöö efektiivsust;
suurendada varjatud maksubaasi tuvastamise ja maksumaksjate valikuga seotud analüütilisi ülesandeid täitvate töötajate arvu;
suurendada töötajate arvu, kelle tegevus on seotud teenuste osutamisega.
Tulevikus kaalutakse eksperimendi tulemuste põhjal võimalust laiendada seda ka teistele Vene Föderatsiooni territoriaalsetele maksuametitele.

Seega võib see katse lõpuks muutuda üldlevinud, kui see hästi läheb.

Esimene teave organisatsiooniliste ja personalimuudatuste kohta ilmus 2015. aasta detsembri lõpus (kiri 18.12.2015 nr 4-2-05 /): algas föderaalse maksuteenistuse kohtueelse auditi tsentraliseerimine, õigusabi. kohtutes kõik materjalid väli- ja lauaauditite kohta, olenemata summast, pankrotimenetlused - kõigi Vene Föderatsiooni subjektide jaoks. Vähendatud üksusi sai osaliselt päästa, kuna need anti üle direktoraatidele (muidugi mitte kõik, vaid ainult need, kellele nad pakuksid). Maksuameti uus struktuur 2016. aastaks määrati uue tööaasta alguses.

Föderaalse maksuteenistuse poolt vastu võetud uus kontseptsioon määratleb meetmed maksuhaldurite töö tõhustamiseks pankrotimenetluses, kohtueelse ja kohtuliku-juriidilise töö kvaliteedi parandamiseks, sealhulgas mitmete funktsioonide tsentraliseerimise kaudu, eelkõige :
maksuvaidluste kohtueelne lahendamine,
legaalne töö,
pankrot;
Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste osakondade tasandil ja territoriaalsete maksuametite arvu optimeerimine nendes piirkondades.
Alates 2016. aastast täidavad osakondade kohtueelse vaidluste lahendamise talitused vastavalt uuele kaebuste lahendamise kontseptsioonile täiendavalt järgmisi ülesandeid:
järgmiste pankrotiasjades osalevate isikute kaebuste (kaebuste) läbivaatamisel Vene Föderatsiooni maksuameti mittenormatiivse iseloomuga aktide kohta, samuti maksuhalduri ametnike tegevuse või tegevusetuse kohta, kes maksumaksjate arvates , rikuvad pankrotiasjades osalemisel oma õigusi;
kaebused, mis on seotud juriidiliste isikute asutamist, ümberkorraldamist ja likvideerimist käsitleva teabe riiklikesse registritesse kandmisega, üksikettevõtja staatuse omandamisega üksikisiku poolt, üksikettevõtja tegevuse lõpetamisega, muu teabega juriidiliste isikute ja üksikisikute kohta. ettevõtjad;
kaebused (kaebused), mis on seotud maksuhalduri poolt kassaaparaatidele esitatavate nõuete täitmise kontrollimise korraga.
Venemaa Föderatsiooni moodustavate üksuste osakondade maksuvaidluste kohtueelse lahendamise osakondade poolt 2016. aastal kavandatav materjalide lisamaht on 30% asjaomaste osakondade praegu teostatavast mahust.
Sellega seoses on vaja võtta meetmeid maksuvaidluste kohtueelse lahendamise struktuuriüksuste arvu vähendamiseks ja likvideerimiseks kontrollide tasandil, samuti personaliüksuste ümberjaotamiseks osakondade tasemele. Vene Föderatsiooni üksused.
Territoriaalsete maksuhaldurite funktsioonide haldustasandil tsentraliseerimise uue kontseptsiooni osana hakkavad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste administratsioonide õigusosakonnad toetama kohtuvaidlusi maksumaksjate taotluste alusel, millega tunnistatakse kontrolliotsused kehtetuks. tehtud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 101, olenemata vaadeldavate nõuete summast.
Sellega seoses on vaja võtta meetmeid, et vähendada kontrollide tasemel juriidiliste osakondade töötajate arvu kontrollimise juriidilistele osakondadele pandud ülesannete ja ülesannete täitmiseks vajaliku arvu töötajateni, samuti personali ümberjaotamiseks. üksused Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste osakondade ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse juriidilise osakonna tasemele.
Samal ajal on vaja tsentraliseerida pankrotimenetluste toetamise funktsioonid piirkondlikul tasandil, luues Venemaa Föderatsiooni moodustavate üksuste osakondadesse vastavad osakonnad, sealhulgas pankrotimenetluste toetamise funktsioonide kohustuslik tsentraliseerimine piirkondlikul tasandil. tasemel, luues osakondadesse vastavad osakonnad või olenevalt vastavusest väljatöötatud kriteeriumidele juhi otsuse täielik tsentraliseerimine või kohustuslik osaline.

Seega:
uue järgi kaebuste definitsiooni mõisted :
— alates 2016. aastast vaatavad osakondade auditiüksused täiendavalt läbi kaebusi pankroti, riikliku registreerimise, kesksete vastaspoolte kontrollide kohta (ilmselgelt võetakse need funktsioonid teistelt osakondade spetsialiseeritud osakondadelt ära);
- nende täiendavate kaebuste läbivaatamiseks suurendatakse osakondade auditi personali 30% võrra, vähendades kontrollide auditite koosseisu.

uue kontseptsiooni järgi territoriaalsete maksuhaldurite funktsioonide tsentraliseerimine :
— kohtuvaidlused artikli 101 alusel tehtud kontrolliotsuste kehtetuks tunnistamise üle viiakse kontrollide juriidilistelt osakondadelt üle direktoraatide juriidilistele osakondadele;
- vastavalt vähendatakse kontrollide juriidiliste osakondade töötajate arvu.

uue kontseptsiooni järgi pankrotifunktsioonide tsentraliseerimine :
- Osakondadesse luuakse uusi pankrotiosakondi, kusjuures olenevalt pankrotijuhtumite arvust saab pankrotitoetuse inspektsiooni ülesanded üle anda kas täielikult osakonnale või osaliselt osakonnajuhatajate äranägemisel.

Kontseptsioonis nimetatud muudatused on tänaseks juba ellu viidud, mille kohta on olemas vastav kiri (ametkondlikuks kasutamiseks, seetõttu ei avalikustata) „Pankrotimenetluse tagamise funktsioonide tsentraliseerimise kontseptsiooni rakendamise kohta, õigus- ja kohtueelne töö” nr SA-5-18 / 56DSP @ alates 21.01.2016.

Järjekordne aasta on tulnud mitte ilma tagajärgedeta ja oluliste muutusteta. Tahaks väga loota, et kõik muutused on paremuse poole, kuid see ei ole alati nii. Vähemalt pole selle aasta muudatused varasematest halvemad...
Millised muudatused on teie kontrolli mõjutanud - kirjutage kommentaaridesse, kõigil on huvitav teada.

Riigieelarve elab täna presidendi lubadustest eraldiseisvat elu ja vajab hädasti raha juurdevoolu. Ametivõimud on andnud maksuametile uued vahendid korra taastamiseks, mis halvendab ettevõtluse olukorda, karmistab kontrolli maksude tasumise üle täies mahus ning katkestab teadaolevad meetodid. Pöörake erilist tähelepanu sellele, et asutajate ja ettevõtete juhtide vastutus maksuvõlgade eest lähiajal suureneb ja seda hakkavad inimesed üha enam hindama kuritegelikus plaanis.

Rääkides kategooriliselt meid kõiki ees ootavatest väljavaadetest, siis ...

1. Maksuauditid ei ole enam kunagi endised.

Venemaa juurdluskomitee ja föderaalne maksuamet avaldasid revolutsioonilise dokumendi, mis kirjeldab uut suunda võitluses maksupetturitega. Selles sätestatud meetodid koos Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatustega, mis suurendavad maksude intressisummat (selles osas hakkasid toimima 1. oktoobrist 2017), annavad märku, et need ei ole kunagi jälle sama.

Kõik kõige huvitavam äri kohta - meie kanalilTelegramm . Liitu nüüd!

Maksupoliitika aastani 2018: maksuhalduse parandamine (Zobova E.P.)

Artikli paigutamise kuupäev: 20.11.2015

Maksutulude suurendamiseks eelarvesse on palju võimalusi: tõsta maksumäärasid, laiendada maksubaasi või suurendada maksude kogumist. Kuna kuni 2018. aastani on Vene Föderatsiooni maksupoliitika arendamise peamiseks vektoriks maksukoormuse tõusu ärahoidmine, siis tõuseb esile olemasolevate maksude laekumise suurendamine. Maksuamet on selles suunas töötanud juba üle aasta ja tulemusi on.

Sulle teadmiseks. 2015. aasta esimesel poolel õnnestus maksuhalduril Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi tulude suurendamiseks tehtud töö tulemusena tasuda märkimisväärne võlgnevus. Sel perioodil tõusis näitaja "võla sissenõudmise efektiivsus täitemeetmete kasutamise kaudu" ja oli 69,6%, mis on kõigi aegade kõrgeim väärtus. Tasutud võlasumma aastas (väärtused on arvutatud 01.07.2014-07.01.2015) ulatus 1,4 triljoni rublani, mis on 93 miljardit rubla. rohkem kui 2014. Seega suurenes täitemeetmete kasutamisest saadud tulu 135 miljardi rubla võrra. võrreldes eelmise aasta sama perioodiga. Samuti 13,4 miljardit rubla. suurenes tasaarvestuse teel tasutud võlasumma.

Lisaks arvutatakse näitaja "maksude ja lõivude võla suhte vähenemine Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi tulude mahusse" arvutatud väärtus, mis iseloomustab võla osakaalu eelarve tulude mahus, moodustas 2015. aasta I poolaasta tulemuste järgi 9,1%. Eelmisel aastal oli see näitaja samal perioodil 9,6%.

Peamised tulemused maksuhalduse valdkonnas

Juhendis on kokku võetud maksuhaldusvaldkonna maksupoliitika elluviimise tulemused. Toome esile peamise.

Alustame tegevuskavaga ("teekaart") "Maksuhalduse parandamine", mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 10. veebruari 2014. aasta korraldusega N 162-r. Kui me seda dokumenti analüüsime, siis näeme, et suurem osa kavandatud tegevustest leiab aset 2014. aastal. Mis siis kavandatud tegevustest on ellu viidud?

Esiteks viiakse praegu selle tegevuskava raames ellu maksuhalduse täiustamist.

Teiseks on välja töötatud kõik vaadeldava teekaardiga kavandatud föderaalseaduste eelnõud, millest mitmed on juba vastu võetud (vt tabel 1). Pange tähele, et mõned uuendused jõustuvad juba 2015. aastal ja mõned jõustuvad 2016. aastal.

Tabel 1

Töö jätkub Vene Föderatsiooni valitsuse 06.29.2012 N 1128-r korraldusega kinnitatud "Teeplaani" "Välisriikide turgudele juurdepääsu ja ekspordi toetamine" rakendamise raames. Tuletame meelde, et käesolevas dokumendis sätestatud tegevusprogramm on kavandatud perioodiks 2013–2018, samas kui põhiosa tegevustest on kavandatud aastateks 2015–2016.

Käesoleva "Teekaardi" raames on alates tänasest väliskaubandustoimingutega tegelevatele käibemaksukohustuslastele antud õigus esitada maksuhaldurile 0% käibemaksumäära kohaldamise seaduslikkust kinnitavad dokumendid elektroonilisel kujul: art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165 viidi sisse muudatused, mille kohaselt võeti alates 1. oktoobrist 2015 kasutusele elektroonilised dokumendiregistrid, mis kinnitavad käibemaksumäära 0% kohaldamise seaduslikkust.

Teistest maksuhaldusvaldkonna olulistest muudatustest tõstavad juhendi väljatöötajad esile järgmist:

Organisatsioonide isiklikelt kontodelt maksude kogumise kohtuvälise menetluse lahendamine, kui kogutav summa ei ületa 5 miljonit rubla;

Pangagarantiide kasutamise võimaluse laiendamine;

Maksumaksjate - eraisikute kohustuse kehtestamine maksuteatiste alusel tasutud maksude eest anda üks kord teada vastavate maksude maksustamise objektiks tunnistatud kinnisvaraobjektide ja (või) sõidukite olemasolust kohapealsele maksuhaldurile. elukohas või kinnisvaraobjektide asukohas vara ja (või) sõidukid maksuteatiste laekumata jätmise ja maksude tasumata jätmise korral nimetatud maksuobjektide osas nende valduse perioodi eest. Vastutus maksumaksja poolt maksuhaldurile nimetatud teate ebaseadusliku esitamata jätmise (hilinena esitamise) eest - üksikisik on ette nähtud alates 1. jaanuarist 2017;

Maksumaksja õiguse kehtestamine nõuda maksustamisperioodidel käibemaksu mahaarvamist kolme aasta jooksul pärast tema poolt Vene Föderatsiooni territooriumil soetatud kaupade (tööde, teenuste), omandiõiguse või tema poolt Vene Föderatsiooni territooriumile imporditud kauba registreerimist. Vene Föderatsioon;

Kohustusliku kohtueelse menetluse sisseseadmine maksuhalduri normatiivväliste aktide, nende ametnike tegevuse või tegevusetuse peale edasikaebamiseks;

Maksuhalduri õiguse kehtestamine uuendatud deklaratsiooni (arvutuse), milles vähendatakse tasumisele kuuluva maksusummat, deklareeritakse kahjusumma, dokumentaalse maksukontrolli läbiviimisel nõuda maksumaksjalt asjakohaste selgituste esitamist;

Kehtestada keeld avada maksumaksjal uus konto teises pangas, kui toimingud olemasolevatel kontodel peatatakse.

Kõik ülaltoodud meetmed peaksid muu hulgas kaasa aitama investeerimiskliima parandamisele Vene Föderatsioonis.

Paralleelselt nende meetmetega käib maksuhalduse täiustamise raames võitlus maksudest kõrvalehoidumise vastu madala maksumääraga jurisdiktsioonide abil. Selleks et luua tõhus mehhanism, mis takistaks madala maksumääraga jurisdiktsioonide kasutamist põhjendamatute eelistuste loomiseks ja põhjendamatute maksusoodustuste saamiseks, võeti vastu föderaalseadus, mis kehtestab kontrollitavate välismaiste äriühingute kasumi maksustamise põhimõtted. 1. jaanuaril 2015 jõustusid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku uued sätted (vt tabel 2).

tabel 2

Lisaks sellele, et parandada maksukontrollimeetmete tõhusust Venemaa Föderatsioonis maksudest kõrvalehoidumise vastu võitlemise raames offshore-ettevõtete abil:

Ratifitseeritud on maksuasjades vastastikuse haldusabi konventsioon, mille sätted näevad ette võimaluse vahetada maksuteavet, sealhulgas teha samaaegseid maksurevisjone konventsiooni liikmesriikidega, samuti aidata kaasa maksude kogumisele nende territooriumil. ;

Kiideti heaks valitsustevaheline maksuteabe vahetamise näidisleping, mille alusel on võimalik sõlmida vastavaid kahepoolseid valitsustevahelisi lepinguid offshore- ja madala maksumääraga jurisdiktsioonidega, et võidelda ebaseaduslike maksude minimeerimise skeemide kasutamise vastu.

Kokkuvõttes on need normid suunatud ettevõtluse läbipaistvuse tagamisele, tõhusa mehhanismi loomisele, mis takistab madala maksumääraga jurisdiktsioonide kasutamist põhjendamatute eelistuste tekitamiseks ja põhjendamatute maksusoodustuste saamiseks, samuti maksuseadusandluse normide täiustamist. välismaiste organisatsioonide maksustamise ja kontrolliga seotud tasud.

Rahandusministeerium ja föderaalne maksuteenistus tegid 2014. aastal palju tööd, et teha vajalikud otsused maksude ja lõivude valdkonna regulatiivse õigusraamistiku loomiseks Krimmi Vabariigi ja Sevastopoli föderaallinna territooriumil. , sealhulgas tagada Krimmi Vabariigi ja Sevastopoli föderaallinna õigusaktide sünkroniseerimine Vene Föderatsiooni õigusaktidega (käibemaksu, ettevõtte tulumaksu, aktsiisimaksu kohta). Kehtestati üleminekusätted, milleks tehti vastavad muudatused maksuseadustikus. Ja alates 2015. aastast on Krimmi Vabariigi ja Sevastopoli föderaallinna territooriumil loodud vabamajandustsoon.

Maksuamet aastatel 2016 - 2018

Maksuhalduse parandamine aastatel 2016 - 2018 planeeritud erinevates suundades:

- maksude eelkontrolli institutsiooni juurutamine. Selline institutsioon aitab ühelt poolt maksumaksjal oluliselt vähendada maksuriske, samuti annab tagatise suhetes maksuhalduriga. Teisalt võimaldab see maksuhalduril läbi viia maksumaksja tegevuse eelkontrolli ja vähendada hilisemate maksukontrollide ajal ajakulu, samuti aitab see maksudest kõrvalehoidumise vastu võidelda;

- maksusaladusega mitteseotud teabe loetelu optimeerimine. Esiteks ei ole tegemist maksu- ja raamatupidamisregistrite teabe või maksumaksja tegevuse tunnuseid iseloomustava konfidentsiaalse teabega, vaid selliste näitajatega nagu teave esitatud aruannete kohta, maksuaruandluse näitajad, keskmine töötajate arv, keskmine töötasu, maksude summa. tasuline, organisatsiooni raamatupidamis- (finants)aruandlus. See laiendab maksumaksjate võimalusi saada teavet oma vastaspoolte kohta;

- maksumaksjate koondgrupi (CGT) instituudi täiustamine. Ettevõtlustegevuse maksutingimuste stabiilsuse tagamise raames aastani 2018 on soovitatav kaaluda 2015. aastal kehtinud piirangu pikendamist perioodiks kuni 1. jaanuarini 2019 registreeritud CGT-de loomise lepingute jõustumisel. maksuhaldurid. Kavandatud on teha mitmeid muudatusi maksude ja lõivude seadusandluses eesmärgiga parandada CGT tõhusust, et tagada selle läbipaistvus ja vähendada kuritarvitamise võimalusi;

- võitlus maksubaasi nõrgenemise ja kasumi maksustamisest väljavõtmisega. Seda tööd tehakse mitmes suunas. Üks neist on anda võimalus automaatseks teabevahetuseks finantstehingute kohta maksustamise eesmärgil välisriikide jurisdiktsioonidega. Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide muudatused, mille eesmärk on tagada võimalus automaatseks maksuteabe vahetamiseks välisriikide jurisdiktsioonidega tehtavate finantstehingute kohta, peaksid võimaldama 2018. aastal ellu viia Vene Föderatsiooni kavandatud ühinemine mitmepoolse lepinguga automaatse maksustamise kohta. Majanduskoostöö ja Arengu Organisatsiooni (OECD) välja töötatud ühtse aruandlusstandardi (USR) sätestatud finantsteabe vahetamine maksustamise eesmärgil tehtavate finantstehingute kohta ja alustage vahetust.

Oluliseks suunaks on ettevõtete laenuvõtmise (intressikulude) maksustamise korra muutmine. Kavas on jätkata kontrollitavate välismaiste ettevõtete kasumi maksustamise reeglite täiustamist. Põhisätteid käsitlevate OECD/G20 soovituste lõpliku väljatöötamise tulemuste põhjal otsustatakse, kas on vaja teha asjakohaseid muudatusi Venemaa makse ja tasusid käsitlevates õigusaktides.

Siirdehindade maksustamise reeglite täiustamine jätkub - kolme aasta jooksul, mil siirdehindade maksustamise reeglid on kehtinud, viitab nende rakendamise praktika vajadusele tõhustada maksukontrolli siirdehindade kasutamise üle. Sellega seoses on planeerimisperioodil oodata:

1) kontrollitavate tehingute hinnadokumentatsioonis sisalduva kontrollitud tehingute teabe avalikustamise nõuete läbivaatamine maksukontrolli eesmärgil ja kontrollitud tehingute kohta teatised, sealhulgas BEPS plaani raames OECD poolt avaldatud ettepanekute arvessevõtmine;

2) maksustamise eesmärgil hindade määramise meetodite kohaldamise korra selgitamine, mis on sätestatud ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 14.3;

3) Vene Föderatsiooni peamiste ekspordiartiklite (nafta ja naftast valmistatud kaubad, mustmetallid, värvilised metallid, mineraalväetised, väärismetallid ja vääriskivid) väliskaubandustehingute tunnustamise tingimuste selgitamine kontrollitud;

4) föderaalse maksuteenistuse volituste selgitamine §-s sätestatud sätete rakendamisel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku V.1.

Lisaks on kavas välja töötada kord hinnakujunduslepingu sõlmimiseks seoses väliskaubandustehinguga, mille vähemalt üheks pooleks on välisriigi maksuresident, kellega sõlmitakse topeltmaksustamise vältimise leping (leping). on sõlmitud sellise välisriigi volitatud täitevorgani osalusel;

Karmistada meetmeid maksu- ja maksualaste õigusaktide kuritarvitamise vastu võitlemiseks, et vähendada makse. Nende meetmete eesmärk on tõkestada maksudest kõrvalehoidumise skeemide ja eelarvest ebaseaduslike maksutagastuste loomist ja kasutamist hoolimatute maksumaksjate poolt. Üheks meetmeks maksudest kõrvalehoidumisele ja eelarvest ebaseaduslikule maksutagastamisele suunatud maksukuritarvituste vastu võitlemiseks on seadusandlikul tasandil selgelt fikseerida mehhanismid, mis piiravad maksumaksjate poolt niinimetatud "üheöö" ettevõtete kasutamist, aga ka maksustamist. skeemid, mis kasutavad offshore-ettevõtteid. Kavas on välja töötada ettepanekud maksuseadustiku muutmiseks, et kehtestada õiguslik mehhanism, et võidelda maksukuritarvituste vastu, milleks on maksumaksjate poolt formaalselt seaduslike toimingute kasutamine, mille põhieesmärk on maksude tasumata jätmine või tasumine väiksemas summas, samuti Venemaa majanduse deoffhoriseerimise probleemide lahendamise raames maksude ja lõivude seadusandluses õiguste kuritarvitamise otsese keelu kehtestamise kaudu maksustamise valdkonnas;

- investeerimiskliima parandamine Vene Föderatsioonis. Maksumaksjate riske on kavas vähendada maksunõustamist ja maksukonsultantide vastutust reguleeriva mehhanismi kasutuselevõtuga, maksuhalduri efektiivsuse tõstmisega, tagades maksumaksjate kompetentsema töö, säilitades samas maksunõustamisasutuse vabatahtlikkuse. Lisaks on kavas laiendada elektroonilist dokumendivoogu maksuõigussuhetes osalejate vahel, vähendada maksudeklaratsioonide (arvestuste) koostamise ja maksuhaldurile esitamise aja- ja materjalikulu, tõhustada maksuhaldust ja maksukontrolli. , kaasa arvatud:

1) elektroonilisel kujul maksudeklaratsioonide (arvestuste) kohustuslikule esitamisele ülemineku piirmäära langetamine 100 inimeselt 50 inimesele;

2) täiendavate maksukontrollimeetmete läbiviimise korra täiustamine ja auditeeritavate isikute tutvustamine kõigi maksukontrolli materjalidega, sealhulgas lisameetmete tulemustel põhinevate materjalidega.

Juhendis võeti kokku maksuhalduse täiustamise alal tehtud töö tulemused. 2015. aastal lõpetati tegevuskavaga "Maksuhalduse parandamine" ette nähtud föderaalseaduste eelnõude väljatöötamine. Samas on osa seadusi juba vastu võetud ja kehtivad, ülejäänud maksuhaldusreeglid hakkavad kehtima 2016. aastal.

Perioodil 2016-2018 maksude minimeerimiseks on kavas rakendada mitmeid meetmeid maksuhalduse parandamiseks, sealhulgas karmistada meetmeid maksude ja lõivude normide kuritarvitamise vastu võitlemiseks, milleks on kavas kehtestada otsene maksuhalduse keeld. õiguste kuritarvitamine maksustamise valdkonnas, sealhulgas seadusandlikul tasandil, et määrata kindlaks mehhanismid, piirata varifirmade ja offshore-ettevõtete kasutamist.

Palusime rahandusministeeriumi, föderaalse maksuteenistuse ja juhtivate konsultatsioonifirmade ekspertidel 2016. aastal hinnata maksude optimeerimise meetodeid, meetodeid ja skeeme ning koostasime maksuskeemide ohutusreitingu.

Küsitlesime Venemaa föderaalse maksuteenistuse ja Venemaa rahandusministeeriumi nõunikke, auditi ja nõustamise valdkonna spetsialiste, ettevõtete raamatupidamisosakondade ja finantsteenuste töötajaid (nimekiri on toodud artikli lõpus) ​​ja küsisime neid hinnata 2016. aasta maksude optimeerimise meetodeid, meetodeid ja skeeme.

Väikseim murekoht on regulaarne optimeerimine

Maksude optimeerimise meetodite ja skeemide ohutusreiting 2016 näitab selgelt prioriteete. Kokkuvõttes võib järeldada, et regulaarse maksude optimeerimise meetodid on kõige vähem muret tekitavad. Nende hulka kuuluvad seadusest tulenevate hüvitiste kasutamine ja soodsaima arvestusmeetodi valik alternatiivi olemasolul. Need meetodid on varem ekspertide poolt kõrgelt hinnatud. Vähem kardeti osapoolte tehingutes osalemist, mille vastu on võimalik maksuhalduri suurenenud huvi (eelmine maksuskeemide ohutuse reiting, mida hindasid kutsutud eksperdid, koostati 2013. aasta I poolaasta kohta. leiad ajakirjast "Praktiline maksuplaneerimine" nr 5, 2013).

Vaid kaks elementi jäid 2016. aasta maksude optimeerimise meetodite ja skeemide ohutushinnangus "suurepäraseks". Esimene on tehingute vastaspoolte turvalisuse hindamise kontsernis kasumlik ettevõte üldise maksusüsteemi alusel. Teine on ettevõtte puhaskasum kui tegevuse finantseerimisallikas.

Üllataval kombel on riskantse vähenemine lennufirmadega võrreldes. Võimalik, et selle põhjuseks on selliste isikutega tehtavate tehingute väljakujunenud praktika. Mängureeglid on juba teada: kuidas käituda ja mida teha, et mitte maksude pealt kaotada. Näiteks kui ühepäevane tarnija käibemaksu ei esita, siis mahaarvamisega probleeme ei teki. Ja kaupade liikumise hoolikas dokumenteerimine aitab kulusid kaitsta - ettevõte saab selle kohaletoimetamist pildistada, tagada edasise liikumise läbipaistvus.

• 10 parimat ohtlikku maksude optimeerimise skeemi >>

- meetod on täiesti ohutu

- kõrge turvalisuse tase

- keskmine turvalisus

– ohutusaste on alla keskmise

- ohtlik viis optimeerimiseks

Ilma muudatusteta

- uus element

Maksude optimeerimise meetodite ja skeemide ohutusreiting 2016

Maksuskeemide elemendid	Ohutuse hindamine	Asendi muutus	Kommentaarid
Grupp nr 1. Partneri maksustaatus
Üldise maksustamiskorra alusel tulus ettevõte			Selles rühmas kasvas katsealuste-erirežiimide ja efemeeride hinnang poole punkti võrra. Erirežiimide reiting on tõusnud ettevõtjate reitingu tasemele. Oksana Kostyleva, Khimtek-Engineering LLC pearaamatupidaja märkis, et sooduskohtlemise kasutamine on viimasel ajal üsna levinud. Selle põhjuseks on madalamad maksukulud ja raamatupidamise lihtsus. Samuti on praeguses olukorras vähesed üllatunud vastaspoole kaotuste üle. Pikaajalise kahjumiga ettevõtted on ohus. Hoolimata tõusust on efemeeride reiting endiselt ootuspäraselt madal. Ja eksperdid soovitavad võimalusel vältida kontakti selliste äriosalistega. Eldar Ziatdinov GRATA Internationali maksuõiguse osakonna direktor usub, et eile oli vaja lõpetada töö ühepäevaste tehingutega. Aga nagu märgitud Natalja Ezhova,, saate alles maksurevisjoni tulemuste põhjal teada, et ettevõte on ühe päeva ettevõte. Seetõttu on isegi sel juhul võimalus end kohtueelse kokkuleppe etapis kaitsta, kui organisatsioon on võtnud hoolsusmeetmeid. Vaatamata offshore-vastastele meetmetele ja suurenenud kontrollile väliskaubandustehingute üle ei ole mitteresidentidest osapoolte riskihinnangud muutunud. Ja isegi need, mis on registreeritud offshore'is. Aelita Žukova, Sredstva Industrial Security LLC pearaamatupidaja märkis, et praktikas teda kontrolli karmistamisega ei ähvarda. Aastatepikkuse mitteresidendiga töötamise puhul ei esinenud kontrollide käigus mingeid liialdusi. Tavapärased maksukontrolli meetmed, eelkõige käibemaksu tagastamisega seonduvad, ei muuda ettevõtte tööd keeruliseks. Oleg Bubnov,, osutas veel ühele tegurile, mis võib oluliselt tõsta (1–2 punkti võrra) selle rühma elementide riskantsust. See on konkreetne kulude maht, mille kogumahus on riskantne vastaspool, mida suurem see on, seda suurem on risk.
Üksikettevõtja		-
Soodusmaksustamise subjektiks on lihtsustatud inimene, aferist jne.
Üldise maksustamiskorra alusel kahjumlik ettevõte		-
Individuaalne		-
Üksikisik - puudega		-
Mittetulundusühingud ja ühendused (ühingud, sihtasutused, ametiühingud), puuetega inimeste osalusega ettevõte		-
Mitte-offshore-tsoonis asuv mitteresident		-
Mitteresident, kes asub avameretsoonis		-
Ühepäevane seltskond
Grupp nr 2. Maksusoodustused
Maksed üle limiidi		-	Kolm elementi „soodustuse“ plokist näitasid 0,5-punktilist kasvu: kindlustusmaksete vähendatud määrade kasutamine, maksuvabastuste, soodustuste ja käibemaksu nullmäära kasutamine. Kuid mitte maksimaalselt. Natalia Krasina, Lancelot LLC finantsdirektor ja Anastasia Smotritskaja, ARTSANA RUS pearaamatupidaja selgitab seda asjaoluga, et isegi soodustuste legitiimne rakendamine toob kaasa tõhustatud maksukontrolli. See tähendab, et maksuriskid on endiselt olemas, isegi kui lahkarvamused on kontrollimise etapis lahendatavad. Riskid tekivad siis, kui soodustuste rakendamiseks luuakse kunstlikult tingimused. Seda tuletati meelde Sergei Ryumin, OÜ "Konsultatsiooni- ja audiitorfirma INVESTAUDITTRAST" juhtivpartner. Nõustun tema arvamusega Aleksander Aništšenko, Audiitor LLC "Auditorfirma" Atoll-AF ". Kontrollüritustel püüavad inspektorid eelkõige selliseid juhtumeid tuvastada. Grupisiseselt on hinnangud ebaühtlased, kuigi nende erinevus ei ole oluline. Juri Podporin,, Venemaa rahandusministeerium, selgitas lahknevusi järgmiselt. Mõne eelise ja eelistuse rakendamiseks piisab vaid teatud nõuete täitmisest. Ja teised, näiteks vähendatud maksumäär koos lihtsustusega, tähendavad tavamääraga ja vähendatud maksumääraga maksustatud tehingute eraldi arvestust. Ja vigade võimalus sellises raamatupidamises suurendab maksuriske.
Alandatud kindlustusmaksete määrad
Käibemaksumäär 10 protsenti		-
Vähendatud maksumäära kasutamine lihtsustamiseks sooduspiirkondades		-
Topeltmaksustamise lepingute kasutamine		-
Käibemaksumäär 0 protsenti
Käibemaksuvabastuse ja -vabastuste kohaldamine
0 protsenti saadud dividendidelt		-
Grupp nr 3. Vastaspoole maksupuhtus, kui see ei ole ühepäevane
Vastaspoole tähtaeg on alla aasta			Vähem riskantsemaks hakkasid eksperdid pidama tööd vähem kui aasta tagasi registreeritud ettevõtetega - see näitaja tõusis 0,5 punkti võrra. Ülejäänud elemendid säilitasid oma väärtuse. Esimese elemendi kõrgem asetus Svetlana Eršova, INKOER OÜ pearaamatupidaja selgitab, et vastloodud ettevõtted on oma tegevuse alguses maksurevisjoni eest kaitstud. Lisaks pole inspektoritel nende kohta veel andmeid kogunenud. Seega, kui kahte muud märki pole, on need ettevõtted praktiliselt ohutud. Kuid esimese kolme elemendi kokkulangevus (2 punkti) on ühepäeva märk. Sellele juhtisid tähelepanu mitmed eksperdid korraga. Aleksander Aništšenko, Atoll-AF Auditing Firm LLC audiitor tuletab meelde, et maksuamet otsib märke ebaseaduslikust maksude optimeerimisest kõigilt selle tehingutes osaleja vastaspooltelt. Olen sellega nõus Elizabeth Skakovskaja, CG "NEOTAX" maksupraktika juht. Sellisel juhul saab ettevõte oma sääste kaitsta vaid kohtus. Kui tehing oli puhas ja maksuamet ei tõendanud põhjendamatute maksusoodustuste saamist, siis suure tõenäosusega võetakse nõuded tagasi.
Vastaspool on registreeritud massregistreerimise aadressil		-
Juht, pearaamatupidaja, asutaja on samal ajal paljude ettevõtete juht, pearaamatupidaja, asutaja		-
Mitme loetletud funktsiooni kombinatsioon		-
Rühm nr 4. Vastastikune sõltuvus
Peatükis v on loetletud märke vastastikusest sõltuvusest. 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik		-	Olga Slobtsova, LLC Auditing Firm Expert Center Partners projektidirektori asetäitja selgitas hinnangute erinevust sellega, et varjatud vastastikune sõltuvus uinutab äriüksuse valvsust, hoolimata asjaolust, et maksuamet arvutab selle üsna hõlpsalt välja. Vastastikuse sõltuvuse riskid suurenevad, kui on muid elemente. Näiteks kasutab üks osalejatest erirežiimi. Arvab nii Oleg Bubnov, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 2. klassi nõunik. Teine murettekitav signaal on võlgniku võlgnevuste sissenõudmine temaga seotud ettevõtetelt. Seda tuletati meelde Eldar Ziatdinov, GRATA Internationali maksuõiguse osakonna direktor. Kuid see tava, kuigi edukas, ei ole veel piisavalt levinud, et elementide reitingut kõigutada.
On märke varjatud vastastikusest sõltuvusest		-
Grupp nr 5. Toimingu liik (leping)
Ost ja müük		-	Ootuspäraselt langes allhangete ja tööjõu väljatöötamise reiting. Tööseadusandluse reform piiras oluliselt tööjõu väljatöötamist (Vene Föderatsiooni tööseadustiku peatükk 53.1). Ja nüüd hakkavad vastutavad töötlejad allhankelepingutes otsima märke keelatud tehingust. Meenutas mulle seda Natalia Krasina, Lancelot LLC finantsdirektor. Järelikult võib selliste lepingute alusel töötades ette näha nii kõrgendatud tähelepanu korraga mitmelt reguleerivalt asutuselt kui ka lisatasusid, kui need tõestavad, et allhanke asemel töötab ettevõte väljatöötamise skeemi järgi. Olen sellega nõus ja Sergei Ryumin, OÜ "Konsultatsiooni- ja audiitorfirma INVESTAUDITTRAST" juhtivpartner. Kuid ikkagi on selle maksuplaneerimise elemendi reiting üsna palju langenud - ainult pool punkti. Kõik muud tehingud, välja arvatud "mustad" tehingud, ei tekita massiliselt inspektorite tähelepanu. Äärmuslikel juhtudel on nad valves kontrollitoimingute algatamiseks. Selles Aleksander Mosjakin, riigiteenistuse nõunik 1. klass, näeb põhjust ülejäänud palgaastmete stabiilsuses ja kasvus. Sergei Ryumin soovitas selliste elementide riskantsust vähendada. Mida lihtsam on lepingu juriidiline ülesehitus, seda vähem see tavaliselt inspektorite tähelepanu köidab. Mitmed elemendid said pool punkti. Sellel on kaks peamist põhjust. Esimene on seadusandluse liberaliseerimine. Näiteks laenu reitingu tõus oli tingitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 muudatusest. Sõltumatute isikute intressiarvestuse probleem on kadunud. Teine, kummalisel kombel, lisakontroll. Osa tehinguid on muutuste või kriisi tõttu muutunud osalejate endi poolt rangemalt kontrollitavaks. Natalja Ezhova, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik selgitas liisingu ja ekspordi reitingu tõusu. Neid tehinguid on lihtne kontrollida, infoallikaid on palju. Lisaks on pankade täiendav kontroll eksporditehingute üle. Liisinglepingud tagavad vara enda reaalsuse – selle eest hoolitseb liisinguandja. Selline vara on tavaliselt kindlustatud. See tähendab, et mitu osalejat kinnitavad koheselt tehingu mittefiktiivset olemust. Svetlana Sergeeva, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik näeb vahendustehingute reitingu turvalisuse tõusu põhjusena käibemaksu kontrolli suurenemist. Tänu edasimüügistruktuuri läbipaistvusele on hoolimatuid osalejaid vähem.
Rentida		-
Tasulised teenused		-
Tehingud ettevõtte kapitalis osalemise kaudu
lihtne partnerlus		-
Ütlemata lihtne partnerlus		-
Muud investeerimislikku laadi tehingud		-
Krediit
Liising
Leping		-
Tööleping		-
Säilitamine		-
Ekspordileping
Teemaksu töötlemine
Laen		-
Outsourcing, outpersonaling
Litsentsileping ja muud intellektuaalomandi kasutamise lepingud		-
Vahendaja (vahendustasud, tellimused, agentuur)
Faktooring		-
Vara tasuta üleandmine omandisse või kasutamiseks
Ilma lepinguta operatsiooni läbiviimine "mustalt"		-
Grupp nr 6. Vahelepingute kasutamine
Edasimüüjate kett, vahetehingud		-	Seotud lepingute reiting langes poole punkti võrra. Aleksander Mosjakin, riigiteenistuse nõunik 1. klass, seostab seda sellega, et tehingu tavapärasest suurem koormus seotud lepingute ja kuludega tagab inspektorite tiheda huvi. Teiseks riskiteguriks on makse puudumine seotud tehingute või põhilepingu alusel osutatavate teenuste eest. Nagu meenutatud, tekitab see ka küsimusi Denis Savin, BGP Litigationi vanemjurist.
Palju on sõlmitud sellega seotud lepinguid näiteks konsultatsioonide andmiseks, turu hindamiseks jms.
Rühm nr 7. Operatsiooni või tegevuse tegelikkus
Ettevõttel ei tekkinud äripraktikas tavapäraseid täiendavaid tehingukulusid (näiteks ei kindlustanud objekti, kuigi see oli tema huvides)		-	Kolm märki operatsioonide ebareaalsusest kaotasid korraga pool punkti. Riskantsemate elementidena hakati nägema ärieesmärgi puudumist, transiiditehingut ja müüja suutmatust seda täita. Eksperdid andsid grupi kõrgeima hinnangu sellisele elemendile nagu tehinguga kaasnevate lisakulude puudumine. Oksana Kostyleva, Khimtek-Engineering LLC pearaamatupidaja selgitab, et raha säästmiseks ei tohi üksikud ettevõtted selliseid kulutusi teha, kui neil on loodud pikaajalised partnerlussuhted. Dmitri Širjajev, ACG "Uurali Liidu" kohtupraktika juht nimetas veel ühe põhjuse. Lisakulude puudumine ei tekita alati küsimusi, kuna see tähendab ka kasumi maksustamisbaasi vähendavate kulude puudumist. Ülejäänud elementide hindamine on ligikaudu samal tasemel. Vastavalt Natalia Ježova, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik, selle rühma jaoks töötavad märgid koos. Mida rohkem on tõestatud märke, seda suurem on risk. Neid elemente on aga väljaspool konkreetse tehingu konteksti raske iseseisvalt hinnata. Näiteks pöördtehingud mõnes tööstusharus on täiesti tavalised (tagasirent). Seega ei tähenda vara tagastamise fakt iseenesest midagi. Oksana Beikun, Ka Bukhgalter Prof LLC pearaamatupidaja usub, et neid elemente on võimalik hinnata ainult koos tehingu teiste elementidega. Näiteks ilma ostja muid tegevusnähte analüüsimata on võimatu tõestada, et tal puudub saadud vara, tööde või teenuste järele tegelik vajadus. Vajadus ei pruugi olla kolmandatele isikutele ilmne. Asjaoluga, et need märgid iseenesest ei kujuta endast suurenenud riski, nõustun ja Aleksander Mosjakin, riigiteenistuse nõunik 1. klass. Lisaks on viimast omadust tema arvates kompleksis üldiselt võimatu hinnata. Litsentside ja lubadeta töö, muud sisseastumis- ja heakskiitmisdokumendid köidavad litsentse väljastavate asutuste tähelepanu. Kuid näiteks meie aja lao- või logistikajuhtide puudumine ei ole komistuskiviks kaupade müümisel lähi- või kaugematesse piirkondadesse. Nende teenuste jaoks on üsna arenenud turg.
Operatsiooni salvestamise vastuolulised põhjused		-
Ostjal puudub tegelik vajadus saadud vara, tööde või teenuste järele		-
Maksuhalduril võib tekkida kahtlusi toimingu ärilise eesmärgi suhtes
Pöördtehing (näiteks vara võõrandamine ja tagasisaamine mõne muu lepingu alusel)		-
Müüjal puudub reaalne võimalus tehingut teostada (puudub vajalik personal, ladu, load, litsentsid jne)
Rühm nr 8. Operatsiooni objekt
Tehingu ese ei ole seotud ettevõtte põhitegevusega		-	Suhteliselt kaotas see grupp kõige rohkem punkte. Kolmest elemendist kahe küsitluses osaleja reitingut langetati poole punkti võrra. Samal ajal oli selles rühmas iga elemendi sees suurim hinnangute levik. Ainuüksi see näitab, kui vastuolulised sellised elemendid võivad olla. Vastavalt Marina Marchuk, ettevõtte Delovoy Farvater maksuadvokaat, tehingu objekt ei määra selle tegelikkust ega seaduslikkust. Samal ajal Eldar Ziatdinov GRATA Internationali maksuõiguse osakonna direktor tuletas meelde viimaste aastate ebasoodsat praktikat, mille kohaselt on kasutustasude maksmisega seotud lisatasud. Selliste maksude optimeerimise meetodite ja skeemide riskantsus kasvas 2016. aastal.
Tehingu objekt on maksuhalduri erikontrolli all)
Lepingu alusel osutatavate teenuste kirjeldusest on võimatu aru saada nende olemusest
Grupp nr 9. Operatsiooni hind
Soodushinnad teatud osapooltele		-	Hinnagrupis alandasid küsitluses osalejad selliste elementide ohutust nagu ilmselge alla- või ülehindlus poole võrra. Seda hinnangut mõjutas siirdehindade kontseptsioon. Seoses kontrollitud tehingutega ei tähenda sellised toimingud mitte ainult lisatasusid, vaid ka suhtlemist vastutavate töötlejatega nende lisatasude suuruse osas. Ettevõte peab kohaldatud hindu põhjendama. Territoriaalsed inspektsioonid püüavad kontrollida hindu kontrollimata tehingutes (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu otsus 1. veebruarist 2016 nr AKPI15-1383). Meenutas mulle seda Natalja Ezhova, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik. Kuid tendents muutub olukorda maksumaksjate kasuks. Sergei Ryumin, Juhtpartner LLC "Konsultatsiooni- ja audiitorfirma" INVESTAUDITTRAST "", viitab Vene Föderatsiooni Ülemkohtu järeldustele Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 11.04.16 definitsioonis nr 308-KG15-16651. Kohtukolleegium leidis, et kohapealse maksukontrolli käigus ületas inspektsioon oma volituste piire, korrigeerides hindu ettevõtte tehingute puhul seotud isikutega. Kuigi probleemi ei saa pidada täielikult lahendatuks. Natalia Krasina, Lancelot LLC finantsdirektor juhtis tähelepanu võimalusele kontrollida hindu ja osana põhjendamatute maksusoodustuste doktriini rakendamisest. Ka sellele võimalusele juhiti tähelepanu Vladislav Bryzgalin, Tegevpartner, Tax Shield Group of Companies direktor. Vene Föderatsiooni ülemkohus selgitas eelnimetatud määruses, et lisatasud on põhjendatud, kui maksusoodustus on põhjendamatu.
Müügihind on veidi kõrgem kui omahind		-
Hind langeb üleandmise kontrolli alla		-
Müüa kinnisvara hinnad alla raamatupidamisliku väärtuse		-
Ilmselge ülehindlus (ostes)
Ilmne alahind (müügil)
Grupp nr 10. Operatsiooni eest tasumise viis
Arveldused ühes pangas		-	Stabiilne grupp, hinnangud selle elementidele ei ole muutunud. Vekslid ja sularahamaksed on kahtlasemad, kuna võivad viidata selliste maksete puudumisele. Vastastikused kompensatsioonid ja vahetuskaubandus on säilitanud oma keskmise riskitaseme. See on ootamatu, sest kriisiolukorras praktikute sõnul näiteks Oksana Beykun, LLC "Accountant Prof" pearaamatupidaja, sellised makseviisid pole haruldased ega tekita probleeme.
Tasaarvestus		-
Kolmanda isiku võlakiri		-
oma arve		-
Vahetuskaubandus		-
Sularahas arveldamine, sh vastutavate isikute kaudu		-
Rühm nr 11. Arvelduste või kohustuste täitmise tingimused
Märkimisväärne (alates ühest kuust) lepingujärgse makse edasilükkamine		-	Maksete edasilükkamine ja nõuete kuhjumine langetas nende turvaskoori poole punkti võrra. Mitmed uuringus osalejad seostasid seda kohe õigusliku huvi juurutamisega praktikas (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 317.1). Natalja Ezhova, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik, Olga Slobtsova, LLC audiitorfirma "Eksperdikeskus "Partnerid" projektidirektori asetäitja, Natalia Krasina, Lancelot LLC finantsdirektor tuletas meelde, et küsimus sellise intressi tuludes ja kuludes kajastamise korra kohta jääb endiselt lahtiseks. Sellesse rühma on ilmunud uus element - võla loovutamisel vastaspooltega arvelduste puudumine. Sellises olukorras on loovutajal õigus kajastada loovutamisest tekkinud kahju loovutaja nõudeõiguse üleminekul. Kui arveldusi loovutamise eest ei teostata, tekib maksuameti hinnangul ebamõistlik maksusoodustus. Kontrollerid lähtuvad oma seisukohas ärilise eesmärgi puudumisest – kui raha pole, siis mis mõtet on võlga müüa? Selline küsimus tekkis Natalia Ezhova. JA Svetlana Eršova, INKOER LLC pearaamatupidaja ja Olga Slobtsova usun, et kahtlused on õigustatud.
Nõuete kogunemine		-
Tulu laekumise edasilükkamine (aktide allkirjastamine, rakendamine)		-
Kogu tehinguahela arveldused tehakse samal päeval		-
Võla loovutamisel vastaspoolega arvelduste puudumine		-
Grupp nr 12. Operatsiooni rahastamise allikas
Ettevõtte enda allikad (puhaskasum)		-	Selles grupis on uuringu antiliidriks musta sularaha arveldused (1 punkt). Kuigi paljud osalejad märkisid, et musta sularaharingluse fakti on väga raske tõestada. Tegelikult tekib risk siis, kui maksukontrolli meetmete käigus leitakse kassast kassasse kandmata vahendeid. Mõned osalejad alandasid hinnangut ettevõtte puhaskasumile kui finantseerimistegevuse allikale. Keskmine punktisumma jäi samaks. Kuid trend ise viitab sellele, et soovimatus tulumaksukuludes mõningaid kulusid näidata võib maksuametis küsimusi tekitada.
Laenatud vahendid		-
Asutajalt saadud raha		-
Must sularaha		-
Rühm nr 13. Õigussuhete asendamine
Lepingu jagamine kaheks või enamaks		-	Veel üks stabiilne grupp – kõik elemendid säilitasid oma punktisumma. Õigussuhete asendamise meetodid on keskmise riskitasemega. Negatiivseid tagajärgi tasakaalustab osaliselt teeseldud tegude kohta tõendite kogumise raskus. Kuigi Natalia Krasina, Lancelot LLC finantsdirektor juhtis tähelepanu asjaolule, et maksuamet täiustab oma töömeetodeid selliste manipulatsioonide avalikustamise osas. Riske suurendavad massiküsitlused, ülekuulamised, kontrollid, inventuurid. Kuid üldiselt sõltub palju üksikutest lepingutest, mis tõmbasid tähelepanu Nikolai Kurikov, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik.
Ühe lepingu asendamine teisega, mis annab maksusäästu		-
Mõnede maksete asendamine teistega, näiteks töötasu asemel hüvitise maksmine		-
Grupp nr 14. Tegevuse finantstulemus
Operatsioon tõi kasumit			Marina Marchuk, firma "Business Farvater" maksuadvokaat usub, et ühest operatsioonist saadav kasum ei tähenda midagi. Tähtis on ettevõtte kui terviku aruande- või maksustamisperioodi kasum. Olen sellega nõus ja Olga Slobtsova, LLC audiitorfirma "Eksperdikeskus "Partnerid" projektidirektori asetäitja. Konkreetse tehingu konkreetne finantstulemus ei näita midagi. Ja see kehtib ka grupi kahjumlike elementide kohta. Kui muid riskantsete maksude optimeerimismeetodite märke pole, siis kahjum ei ole skeemi näitaja. Oleg Bubnov, Vene Föderatsiooni riigiteenistuse 2. klassi nõunik tuletas meelde, et oluline on ka maksukoormus. Seetõttu uurivad inspektorid üksikasjalikult tehingute tegemise tingimusi, nende suurust, sagedust ja süsteemsust. Sellele juhiti ka tähelepanu Jelena Ordynskaja, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik. Kahtlus ei too tehingule kahju, vaid täiesti kahjumlik tegevus. Maksuametnikud hakkavad otsima märke tulude varjamisest.
Tegevus tootis nulli või minimaalset kasumit, kuid üldiselt on ettevõte kasumlik		-
Operatsioon tõi null või minimaalse kasumi, kuid üldiselt on ettevõte kahjumlik		-
Tegevus oli kahjumis, samas kui ettevõte tervikuna on kasumlik		-
Operatsioon oli kahjumis, samas kui ettevõte tervikuna on kahjumlik		-
Grupp nr 15. Muutus ettevõtte struktuuris
muutumine		-	Hirmu hakkas vähem tekitama eraldi allüksuste loomine või juriidilise aadressi viimine soodusmaksustusega piirkondadesse. See element kasvas 0,5 punkti võrra. Pärast struktuurimuutusi peate olema valmis kohapealseks kontrolliks. Meenutas mulle seda Jelena Rutskova, Kristall OÜ pearaamatupidaja. Aelita Žukova, Means of Industrial Security LLC pearaamatupidaja lisas, et auditiks ei peaks valmistuma mitte ainult ettevõte, kus muudatused toimuvad. Ka tema kolleege ei unustata. Maksuamet on sellistel puhkudel töötamiseks välja töötanud algoritmi. Vastaspooltelt võidakse nõuda dokumentide esitamist kõigi viimase kolme aasta jooksul ettevõttega tehtud tehingute kohta.
Isolatsioon või jagunemine		-
Ühinemine või ühinemine		-
Filiaalide loomine või juriidilise aadressi üleviimine maksusoodustusega territooriumidele
Grupp nr 16. Arvestuspoliitika
Ümberhindamine		-	Selles grupis sai kasvuliider – jätkuvate tulude ja kulude jaotamise arvestuspoliitika element – ​​ühe punkti. Viimasel ajal pole selle optimeerimismeetodi üle valju vaidlusi olnud, võib-olla on see suurendanud selle usaldusväärsust. Lisaks sellele elemendile tõusid veel mõned poole punkti võrra. Põhivara arvestusmeetodite miinimumhinnangud. See on nende osade kaupa arvestus, põhivara soetamisega seotud kulude osa iseseisev kajastamine, ebaseaduslik raamatupidamine, kunstlik mahaarvamine muudel raamatupidamiskontodel. Eksperdid märkisid, et mõnda meetodit on raske rakendada. Näiteks kui põhivara osi saab kasutada komponentidena, kuid need ei toimi üksteiseta, siis on eraldamine ohtlik. Toodi välja Oksana Kostyleva, Khimtek-Engineering LLC pearaamatupidaja ja Olga Slobtsova, LLC audiitorfirma "Eksperdikeskus "Partnerid" projektidirektori asetäitja. Kaudsete kulude osakaalu suurenemine on ka selle grupi üks riskantsemaid elemente, hoolimata sellest, et see saavutas poole punkti. Irina Illarionova, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 2. klassi nõunik märkas, et selle optimeerimismeetodi kasutamine on põhjus ettevõtte valimiseks kohapealse maksuauditi jaoks. Ja peaaegu kindlasti tuleb enne seda tulumaksukomisjonile selgitustööd teha, eriti kui ettevõttel on kahju. Sellesse rühma on ilmunud uus element - käibemaksu mahaarvamise deklaratiivne kord. Seda hindavad küsitluses osalejad üsna kõrgelt – 4 punktiga. Oksana Kostleva usub, et käibemaksu mahaarvamise deklaratiivne protseduur on täiesti legitiimne optimeerimismeetod, mis võimaldab korvata käibekapitali puudujääki. Kuid selle rakendamise tõhususe hindamiseks on vaja arvutada kõik sellega seotud kulud. Kasu võib osutuda tühiseks. Samuti tuleb arvestada riskiga käibemaksu tagastamisest keeldumise näol. See toob kaasa lisakulud topeltintressi näol. Seni tuleb tasuda trahve 22 protsenti aastas. Võrdluseks, pangalaenu saab saada madalama intressimääraga – alates 15 protsendist aastas.
Täiendavate amortisatsioonimäärade kasutamine
Amortisatsioonipreemia kasutamine		-
sularaha meetod		-
Reservide loomine		-
Soodsad eraldised käibemaksu eraldi arvestuseks, arvestades samaaegselt tulumaksu ja UTII
Kvartali ettemaksetele üleminek		-
Põhivara arvestus järelmaksuga		-
Paljude kulude arvestamata jätmine põhivara algmaksumusse		-
Kaudsete kulude osakaalu suurendamine tulumaksus
Jätkuvate tulude ja kulude jaotus
Registreerimise hetk		-
Käibemaksu mahaarvamise deklaratiivne kord

Maksude optimeerimise meetodite ja skeemide ohutusreitingu 2016 koostamisel osalenud spetsialistid

ametnikud

Oleg Bubnov, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 2. klassi nõunik
Natalja Ezhova, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik
Irina Illarionova, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 2. klassi nõunik
Nikolai Kurikov, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik
Elena Melkonyan, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 1. klassi nõunik
Aleksander Mosjakin, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 1. klassi nõunik
Svetlana Sergeeva, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik
Jelena Ordynskaja, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 3. klassi nõunik
Juri Podporin, Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 1. klassi nõunik, Venemaa rahandusministeerium

Eksperdid

Aleksander Aništšenko, Audiitor LLC "Auditing Firm" Atoll-AF ""
Vladislav Bryzgalin, Tegevpartner, Tax Shield Group of Companies direktor
Eldar Ziatdinov, GRATA Internationali maksuõiguse osakonna direktor
Marina Marchuk, maksuadvokaat ettevõttes Delovoy Farvater
Sergei Ryumin, Juhtpartner OÜ "Konsultatsiooni- ja audiitorfirma "INVESTAUDITTRAST""
Denis Savin, BGP Litigationi vanemjurist
Elizabeth Skakovskaja, CG "NEOTAX" maksupraktika juht
Olga Slobtsova, Projektide direktori asetäitja LLC audiitorfirma "Eksperdikeskus "Partnerid"
Tatjana Sobina, LLC peadirektor "Maksud. Äri. Audit»
Dmitri Širjajev, ACG "Uural Union" kohtuvaidluste juht

tavasid

Oksana Beikun, OÜ "raamatupidaja prof" pearaamatupidaja
Yana Gavrilenko, SOYUZ LLC pearaamatupidaja
Jelena Deryabkina, Pearaamatupidaja, Hotel Center LLC, Kaluga
Svetlana Eršova, INKOER LLC pearaamatupidaja
Aelita Žukova, Industrial Security LLC pearaamatupidaja
Oksana Kostyleva, Khimtek-Engineering LLC pearaamatupidaja
Natalia Krasina, Lancelot LLC finantsdirektor
Jelena Rutskova, Kristall OÜ, Salavat pearaamatupidaja
Anastasia Smotritskaja, pearaamatupidaja ARTSANA RUS

Iga ettevõte püüab optimeerida maksusoodustusi. Selleks, et seda minimaalsete riskidega teha, tuleb hästi tunda maksuseadusandluse põhitõdesid ja arvestada kõigi selle muudatustega. Sellega seoses kaaluge muudatusi aastatel 2015-2016. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (edaspidi - Vene Föderatsiooni maksuseadustik), mis on seotud üksikisiku tulumaksu, eelarveväliste fondide kindlustusmaksete, käibemaksu ja tulumaksuga.

MAKSUS eraisikute tuludelt

Üksikisiku tulumaksu võib nimetada üheks peamiseks maksuks, mille tõttu föderaaleelarvet täiendatakse. Enamiku 2016. aasta muudatustest tegid seadusandjad just selle maksu jaoks. Muudatused puudutasid maksude tasumise ajastust, aruandlust, maksusoodustuste summa suurendamist jne.

Maksetingimused

Tööandja, kes maksab oma töötajatele töötasu ja peab nende tuludelt kinni üksikisiku tulumaksu, on maksuagendiks üksikisiku tulumaksu eelarvesse kandmisel ja selle maksu kohta teabe esitamisel maksuametile. Ta vastutab esitatud teabe täielikkuse ja õigsuse, maksude tasumise õigeaegsuse eest.

Kinnipeetud üksikisiku tulumaks tuleb üle kanda hiljemalt töötajale tulu (töötasu, lisatasud, muud ettevõttes kehtiva töötasusüsteemiga ettenähtud tulud) väljamaksmise päevale järgneval kuupäeval. See üldreegel on sätestatud artikli lõikes 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226. Erand rakendub puhkusetasule ja ajutise puude hüvitistele (sh haige lapse hooldamise toetus). Neilt kinnipeetud üksikisiku tulumaks tuleb kanda eelarvesse hiljemalt selle tasumise kuu viimasel kuupäeval.

Kuni 01.01.2016 sõltus üksikisiku tulumaksu eelarvesse kandmise kuupäev erinevatest teguritest. Näiteks päevast, mil organisatsioon saab pangast raha, kannab palgad organisatsiooni arvelduskontolt töötaja pangakaardile või saab töötaja tegelikult tulu.

Küsimus, mis hetkel tuleks puhkusetasult kinnipeetud üksikisiku tulumaks üle kanda, tekitas vaidlusi. Pädevad asutused ja kohtud (sealhulgas Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidium) arvasid, et antud juhul kanti maks üle hiljemalt päeval, mil raha pangast tulu maksmiseks tegelikult laekus (raha laekumise kuupäev). maksumaksja kontole või tema nimel kolmandate isikute kontodele).

Aruandlus

Alates 01.01.2016 peavad tööandjad esitama lisaks 2-NDFL sertifikaatidele kord kvartalis arvutamine vastavalt vormile 6-NDFL. Justiitsministeeriumis registreeriti Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse korraldus 14.10.2015 nr ММВ-7-11/450 uue vormiga.

See arvutus kajastab üldistatud teavet kõigi töötajate kohta: neile kogunenud ja väljamakstud tulu summa, tehtud mahaarvamised, arvutatud ja kinnipeetud maksusummad ning muud andmed, mida on vaja üksikisiku tulumaksu suuruse määramiseks.

Maksuagendid on kohustatud ühe kuu jooksul pärast esimest kvartalit, kuue kuu ja üheksa kuud esitama kontrollile arvutatud ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punkt 2). ). Arvestus aasta kohta esitatakse hiljemalt järgmise aasta 1. aprilliks.

Inspektsiooni määramisel, kuhu on vaja esitada teavet üksikisiku tulumaksuga arvelduste kohta, peavad eraldi allüksused omavad Venemaa organisatsioonid, aga ka suurimateks maksumaksjateks liigitatud maksuagendid arvestama erisätetega.

Üksikisiku tulumaksu aruanne on vajalik eraldi allüksuse töötajate kohta selle asukohas. Seda reeglit rakendavad Venemaa organisatsioonid, kellel on üksikisiku tulumaksu arvutamise ja üksikisikute tulude kohta teabe esitamisel eraldi allüksused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 230, lõige 4, punkt 2). Kuni 01.01.2016 puudus ühtne seisukoht vormil 2-NDFL olevate tõendite esitamise koha küsimuses eraldi allüksuste töötajate suhtes.

Alates 01.01.2016 saab tõendeid 2-NDFL ja arvestust 6-NDFL esitada paberkandjal juhul, kui töötajate arv ei ületa 25 inimest. Varem oli 2-isiku tulumaksu piir 10 inimest.

Kui maksuagent ei ole õigeaegselt esitanud uut arvutust vormil 6-NDFL, ähvardatakse teda karistused maksuametist summas 1000 hõõruda. iga üksikisiku tulumaksuga viivitatud täieliku või mittetäieliku kuu eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 punkt 1.2). Kui viivitus ületab 10 päeva, blokeerib IFTS organisatsiooni kontod.

Organisatsioon maksab iga maksuhaldurile esitatud valeandmetega dokumendi eest 500 hõõruda. Vastutusest vabastamine on võimalik, kui maksuagent esitas inspektsioonile ajakohastatud dokumendid enne, kui ta sai teada, et ta avastas esitatud teabe ebatäpsuse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 126.1).

Tulumaksu mahaarvamised 2016. aastal

Tavalised mahaarvamised lastele

2016. aastal tehakse lapse eest mahaarvamist seni, kuni töötaja sissetulek ületab 350 tuhat. hõõruda. Alates kuust, mil töötaja aasta algusest tekkepõhiselt arvutatud ja 13% üksikisiku tulumaksuga maksustatav sissetulek ületab 350 tuhat rubla, ei tehta lapse puhul tavapärast mahaarvamist. ette nähtud. 2015. aastal oli limiit 280 tuhat rubla.

Suurenenud suurus puudega lapse toetus. Alates 2016. aastast sõltub sellise mahaarvamise suurus sellest, kes hooldab puudega last. Vastu saavad vanema vanem, lapsendaja, naine või abikaasa 12 tuhat. hõõruda., ja lapsendaja lapsendaja, eestkostja, eestkostja, naine või abikaasa - 6 tuhat. hõõruda. Varem oli see mahaarvamine 3000 rubla.

Uued määrad kehtivad ka alla 18-aastaste puuetega laste, samuti täiskoormusega üliõpilaste, kraadiõppurite, residentide, praktikantide, alla 24-aastaste üliõpilaste mahaarvamisel, kui nad on I või II grupi invaliidid.

Sotsiaalmaksu mahaarvamised

Tööandja annab sotsiaal õppemaksu mahaarvamised Ja ravi töötaja soovil. Lisaks kirjalikule avaldusele peab töötaja esitama tööandjale maksuameti poolt väljastatud kinnituse sotsiaalsoodustuste saamise õiguse kohta. Organisatsioon teeb mahaarvamisi ravi ja koolituse eest, alates sellest kuust, kui töötaja taotles(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 219). Varem tehti selliseid mahaarvamisi maksustamisperioodi lõpus.

Kinnisvara müügilt üksikisiku tulumaksu tasumine

Üksikisiku tulumaksu ei maksta, kui vara kuulus enne müüki vähemalt viis aastat. Üksikisiku tulumaksust vabastamiseks ei tohi kinnisvara omamise minimaalne periood olla viis aastat, vaid kolm aastat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 217.1). See on seaduslik näiteks pereliikmelt kingituseks, pärimise teel või erastamise teel saadud korteri müümisel.

Juhuks, kui tulu kinnisvara müügist on väiksem 70 % objekti katastriväärtus, mis on määratud omandiõiguse ülemineku registreerimise aasta 1. jaanuari seisuga, sätestatakse erisätted. Sellises olukorras kajastatakse üksikisiku tulumaksuga maksustatava tuluna 70% kinnistu katastriväärtusest nimetatud kuupäeval.

Tuleb märkida, et Vene Föderatsiooni moodustavad üksused võivad seaduslikult lühendada Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud viieaastast kinnisvara omandiperioodi. Samuti on neil õigus vähendada objekti katastriväärtuse protsenti, millega võrreldakse üksikisiku tulumaksuga maksustamise eesmärgil müüjale saadavat tulu.

Art. Omandatud kinnisvarale kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 217.1 peale 01.01.2016. Sarnaselt praegustele ei kehti uued reeglid kinnisvarale, mida kasutati vahetult äritegevuses.

Varem ei maksustatud residendist eraisiku Vene Föderatsiooni territooriumil kinnisvara müügist saadud tulu üksikisiku tulumaksuga, kui kinnisvara kuulus talle vähemalt 3 aastat enne müüki.

Üksikisiku tulumaksu kinnipidamise tingimused

Selgunud on tähtajad, millal loetakse üksikisiku tulumaksuga maksustatav tulu laekuks. Näiteks lahkuva töötaja sissetulek loetakse laekuks viimasel tööpäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 uus versioon).

Tulude tunnustamine ärireisil sõltub sõidukulude aruande kinnitamisest. Tulu laekumise kuupäev üksikisiku tulumaksu arvutamisel on selle kuu viimane päev, mil avansiaruanne kinnitatakse pärast töötaja töölähetusest naasmist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 alapunkt 6, punkt 1). ). Varem ei olnud selle tululiigi jaoks eraldi kajastamise reegleid, kuid selgitati, et tulu suurus määratakse aruande kinnitamise ajal.

Sissetulekud materiaalse kasu saamiseks,teenitud intresside säästmisest laenude ja laenude kohta, kajastatakse iga kuu viimasel päeval selle perioodi jooksul, milleks laenatud (krediidi) vahendid anti. Kuni 01.01.2016 oli laenult (krediidilt) materiaalse kasu suuruse arvutamiseks vaja teada intressi tasumise kuupäeva (alapunkt 1, punkt 2, artikkel 212, alapunkt 3, punkt 1, p. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223).

Pikendatud on maksuagendi kontrollile teatamise tähtaega O suutmatus tulumaksu kinni pidada. Teave tulu summa kohta, millelt maksu kinni ei peetud, ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summa kohta tuleb esitada hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. märtsiks (Venemaa maksuseadustiku artikli 226 punkt 5, artikkel 226). Föderatsioon). Kuni 01.01.2016 esitati see teave kuu jooksul pärast aasta lõppu.

Kinnipeetud üksikisiku tulumaks tuleb kajastada vormil 2-isiku tulumaks. Veelgi enam, maksuamet nõuab, et ettevõtted esitaksid kinnipeetud maksu kohta kaks korda aru. Esmalt hiljemalt 1. märtsiks ja seejärel uuesti koos kinnipeetud tulumaksu 2-liikmelise tulumaksuga hiljemalt 1. aprillil.

Osaleja OÜ-st väljaastumisel saab üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu vähendada kulude summa võrra. Asjaõiguste omandamise kulusid võetakse arvesse ka siis, kui aktsiakapitali osa nimiväärtus väheneb või vara läheb osanikule üle äriühingu likvideerimisel (PMS § 2 punkt 2, artikkel 220). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Kuni 01.01.2016 oli sellistel juhtudel kulude arvestamise küsimus vaieldav.

Toome ülaltoodud 2016. aasta üksikisiku tulumaksu muudatused ja varem kehtinud sätted tabelina (tabel 1).

KINDLUSTUSMAKSED

Kindlustusmaksete arvutamise baasi maksimumväärtuse kehtestab Vene Föderatsiooni valitsus. Kindlustusmaksete arvutamise baasi indekseeritakse igal aastal, võttes arvesse Venemaa keskmise palga kasvu.

Indekseerimiskoefitsiendid paigaldatud alates 01.01.2016:

• 1,072 - kohustusliku sotsiaalkindlustuse kindlustusmaksete arvutamiseks ajutise puude korral ja seoses emadusega, makstakse Vene Föderatsiooni Sotsiaalkindlustusfondi (Vene Föderatsiooni FSS);
• 1,8 - Vene Föderatsiooni pensionifondi (PFR) makstavate kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksete arvutamiseks.

Alates 01.01.2016 vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 26.11.2015 määrusele nr 1265 "Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfondi ja pensioni kindlustusmaksete arvutamise baasi maksimumväärtuse kohta Vene Föderatsiooni fond alates 1. jaanuarist 2016" Maksimaalne sissetulek kindlustusmaksete arvutamisel on:

• Vene Föderatsiooni FSS-is - 718 000 hõõruda.;
• rahapesu andmebüroos 796 000 hõõruda.

2016. aastal jäävad kindlustusmaksete määrad samale tasemele. Fondi sissemaksete summad üldiselt on toodud tabelis. 2.

Osamakseid PFR-i makstakse kuni maksimaalse sissemaksebaasi saavutamiseni 22% määraga. Palk üle piiri temalt tuleb tasuda pensionimakseid 10% ulatuses (24. juuli 2009. aasta föderaalseaduse nr 212-FZ (muudetud 29. detsembril 2015) „Pensionifondi kindlustusmaksete kohta” alapunkt 1, punkt 1.1, artikkel 58.2 Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfond, föderaalne kohustuslik tervisekindlustusfond”; edaspidi – föderaalseadus nr 212-FZ).

Osamakseid sotsiaalkindlustusfondi makstakse seni, kuni palk saavutab maksimaalse baasi määra järgi 2,9 % . Piirmäära ületava palga eest sotsiaalkindlustusfondi sissemakseid ei tehta (föderaalseaduse nr 212-FZ punkt 2, punkt 1.1, artikkel 58.2).

Vigastuste eest makstavate sissemaksete kogumisel ei ole maksimaalset baasi.(24. juuli 1998. aasta föderaalseadus nr 125-FZ (muudetud 29. detsembril 2015) "Kohustusliku sotsiaalkindlustuse kohta tööõnnetuste ja kutsehaiguste vastu").

FFOMS-i sissemaksete osas tühistati limiit alates 01.01.2015(Vene Föderatsiooni valitsuse 4. detsembri 2014. a määrus nr 1316 „Vene Föderatsiooni Sotsiaalkindlustusfondi ja Vene Föderatsiooni pensionifondi kindlustusmaksete arvutamise baasi maksimumväärtuse kohta alates 1. jaanuarist“ 2015”). Meditsiiniliste sissemaksete määraga 5,1% kohaldatakse kõiki töötajate kasuks tehtud makseid ilma piiranguteta (föderaalseaduse nr 212-FZ punkt 3, punkt 1.1, artikkel 58.2).

NÄIDE 1

2015. aasta eest oli tippjuhi maksustatav tulu 715 000 rubla. Arvutame välja kindlustusmaksete summa, mis tuleks tema sissetulekutelt koguda ja maksta eelarvevälistesse fondidesse:

• Rahapesu andmebüroo:

711 000 rubla × 22% + (715 000 rubla - 711 000 rubla) × 10% = 156 420 rubla. + 400 hõõruda. = 156 820 rubla;

• FSS RF:

670 000 RUB × 1,8% = 12 060 rubla;

• FSS (õnnetustest):

715 000 RUB × 1,2% = 8580 rubla;

• FFOMS:

715 000 RUB × 5,1% = 36 465 rubla.

Kogunenud 2015. aastal 213 925 rubla. eelarvevälistele fondidele makstavad kindlustusmaksed.

Alates 01.01.2015 tuleb PFR territoriaalorganitele esitada kord kvartalis ühtne aruandlus:

• paberkujul- hiljemalt aruandeperioodile järgneva teise kalendrikuu 15. kuupäevaks;
• elektroonilise dokumendi kujul- hiljemalt aruandeperioodile järgneva teise kalendrikuu 20. kuupäevaks.

Kui tähtaja viimane päev langeb nädalavahetusele või puhkepäevale, loetakse tähtaja möödumise päevaks sellele järgnev tööpäev.

KÄIBEMAKS

Käibemaksu aruandlus

Alates 01.01.2015 on käibedeklaratsiooni esitamise tähtaeg ja selle maksu tasumise tähtaeg edasi lükatud 20. kuupäevalt 25. kuupäevale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 174). Käibemaksudeklaratsioonide esitamise kohustus jääb kehtima ainult elektroonilisel kujul telekommunikatsioonikanalite kaudu. Paberkandjal esitatud deklaratsiooni ei loeta esitatuks.

Nüüd käibemaksudeklaratsiooni esitamisel kajastuvad andmed ostude-müügi raamatupidamisest. Sellega seoses peaks iga organisatsioon maksuriskide vältimiseks pöörama erilist tähelepanu tõendavate dokumentide (arvete) olemasolule, nende õigele täitmisele, aga ka vastaspoolte usaldusväärsusele. Maksuamet saab kontrollida kõiki tehinguga seotud vastaspooli. Maksuhaldur jätab endale õiguse nõuda lauakontrolli käigus täiendavaid maksusummasid. Nad saavad sellise kontrolli läbi viia kohe pärast aruannete esitamist.

Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimise periood

Kuni 01.01.2015 nõudsid maksu- ja finantsosakonna spetsialistid, et käibemaksu saab maha arvata ainult selles kvartalis, mil selle mahaarvamise õigus tekkis. Mahaarvamise täielik või osaline ülekandmine järgmistele maksustamisperioodidele oli keelatud. Vastasel juhul on kontrolöride hinnangul eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks moonutatud.

Kui organisatsioon näiteks ekslikult ei rakendanud mahaarvamist selles kvartalis, kus selleks oli kõik alused, ja avastas vea pärast selle kvartali käibedeklaratsiooni esitamist, pidi ta esitama muudetud deklaratsiooni.

Alates 01.01.2015 ei ole käibemaksu mahaarvamise ülekandmise küsimus enam vaidlusi tekitanud. 29. novembri 2014 föderaalseadus nr 382-FZ täiendas art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172 uue punktiga 1.1. Selle kohaselt on ostjal (kliendil) õigus temale esitatud käibemaksu summa maha arvata. kolm aastat pärast seda, kui kaubad (tööd, teenused) on arvesse võetud. Ehk kui ettevõte on jooksvas kvartalis täitnud kõik "sisendkäibemaksu" mahaarvamise tingimused, siis selle konkreetse maksustamisperioodi tulemuste alusel maksu tasaarvelduse õigust nõuda ei ole vaja. Mahaarvamise saab edasi kanda hilisematesse kvartalitesse. Peaasi, et need oleksid kolmeaastase ajavahemiku sees.

Pärast artikli 1 lõike 1.1 vastuvõtmist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt saab organisatsioon kord kvartalis optimeerida käibemaksu ülekandmist eelarvesse käibemaksu mahaarvamisega. Organisatsiooni jaoks on see uuendus mugav.

Mahaarvamiste rakendamise tunnused

Hilinenud arvete mahaarvamine

Alates 01.01.2015 kehtivad hilinenud arvete käibemaksu mahaarvamise soodsad reeglid. Kui arve saabus pärast aruandekvartali lõppu, kuid enne deklaratsiooni esitamise tähtaega, on ettevõttel valida:

1) deklareerida mahaarvamine selle kvartali kohta, mil ettevõte registreeris selle arve alusel kaubad, tööd või teenused (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 1.1);

2) arvama mahaarvamise deklaratsiooni selle kvartali eest, mil arve laekus, või mis tahes järgneval perioodil kolme aasta jooksul.

Varem selgitasid ametnikud, et käibemaksu mahaarvamist saab taotleda ainult arve laekumise kvartalis (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 09.07.2013 nr 03-07-11 / 26592 „Arvete käibemaksu kasutamise kohta mahaarvamised”).

NÄIDE 2

Tarnija saatis kauba välja juunis 2015. Samal kuul registreeris ostja kauba. Ostja sai arve kätte 20.07.2015. 2015. aasta II kvartali deklaratsiooni esitamise tähtaeg on hiljemalt 27. juuli. See tähendab, et arve mahaarvamist saab kajastada teise või kolmanda kvartali osturaamatus või käibemaksu mahaarvamise saab kanda järgmistesse perioodidesse kolme aasta jooksul.

Nagu selgitati Venemaa rahandusministeeriumis, saab uut reeglit rakendada ka olukorras, kus arve mitte ainult ei laeku, vaid ka väljastatakse pärast aruandekvartali lõppu. Näiteks esitas tarnija juuli alguses arve juunis osutatud teenuste eest. Sel juhul saab ostja taotleda käibemaksu mahaarvamist ka teise kvartali deklaratsioonis.

Osaline mahaarvamine

Käibemaksu saab mahaarvamiseks esitada osade kaupa erinevatel maksustamisperioodidel kolme aasta jooksul peale kauba registreerimist (erandiks on immateriaalne põhivara, põhivara, paigaldusseadmed).

Oluline detail: mahaarvamise osamaksetena deklareerib ettevõte sama arve alusel.

Venemaa Rahandusministeerium ei vaidle vastu käibemaksu osalisele esitamisele mahaarvamiseks (kiri nr 03-07-RZ / 28263 18.05.2015 „Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimise kohta ühe arve alusel aastal osad erinevatel maksustamisperioodidel kolme aasta jooksul pärast kaupade (tööde, teenuste) arvestuse võtmist.

Maksuhaldur leiab, et põhivara, paigaldusseadmete või immateriaalse vara mahaarvamised tuleks kohaldada täies mahus pärast selliste objektide registreerimist. See tähendab, et nende osade kaupa mahaarvamist on võimatu deklareerida. See on märgitud ülaltoodud Venemaa rahandusministeeriumi kirjas nr 03-07-РЗ / 28263.

Mahaarvamised, mida ei saa üle kanda

Ettemaksult mahaarvatud käibemaksu ei tohiks üle kanda teistesse kvartalitesse. Uus reegel kehtib ju ainult ostetud kaupade, tööde, teenuste, omandiõiguste kohta. Ja maks firma ettemaksult on muude standardite alusel mahaarvatav. See tähendab, et need on muud mahaarvamised. Sellele juhiti tähelepanu Venemaa Rahandusministeeriumi 04/09/2015 kirjas nr 03-07-11 / 20290 „Käibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimise ajakava kohta » .

Mõlemal poolel on kindlam taotleda käibemaksu ettemaksu mahaarvamist õigeaegselt:

• tarnija- kauba saatmise kuupäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 6);
• ostja- ettemaksuperioodi jooksul, kui on olemas asjakohased dokumendid ja leping, mis näeb ette nende summade ülekandmise (maksuseadustiku artikkel 9, artikkel 172).

On ka teisi olukordi, kus on parem mahaarvamisi mitte üle kanda. Nende hulka kuuluvad mahaarvamine ettemakse tagastamisel, maksuagendi tasutud maksu mahaarvamine, näiteks munitsipaalvara rentimisel jne. Õigus neid deklareerida kolme aasta jooksul Vene Föderatsiooni maksuseadustikust ei ole kehtestatud , seetõttu tuleb neid mahaarvamisi rakendada selles kvartalis, mil seadus (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 04/09/2015 nr 03-07-11 / 20290). Selliste mahaarvamiste levinumad tüübid on toodud tabelis. 3.

Tulumaksustamise eesmärgil normaliseeritud kulude käibemaksu mahaarvamine

Kehtetuks tunnistatud paragrahv. 2 lk 7 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171, mis seadis esitatud käibemaksu mahaarvamise sõltuvaks tunnustatud kulude summast. Alates 01.01.2015 on ettevõtetel võimalik maksuhalduriga vaidlusi tekitamata käibemaksu täies ulatuses maha arvata reklaamikuludelt, aga ka muudelt normaliseeritud kuludelt, välja arvatud esinduskulud.

Uute reeglite kohaselt saab mahaarvamisi nõuda majutus- ja reisikuludelt, mida ettevõte võtab tulumaksu arvutamisel arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7, artikkel 171). Seetõttu ei ole ülemääraseid majutuskulusid endiselt võimalik maha arvata. Mis puudutab reisikulusid, siis nüüd saab tulumaksu arvestamisel arvesse võtta kõik reisikulud.

Majutusarved tuleb registreerida osturaamatus iga kvartali lõpus pärast seda, kui ettevõte määrab kindlaks kulude summa, mida saab arveldusperioodil tulumaksu arvutamisel arvesse võtta. Arvete registreerimine osturaamatusse sellisel kujul, nagu need sel juhul laekuvad, ei ole otstarbekas. Kui mõnel perioodil kulude summa ületab normi, ei ole ettevõttel õigust käibemaksu mahaarvamisi täies ulatuses deklareerida. Seetõttu tuleb osturaamat parandada.

SULLE TEADMISEKS

Käibemaksu mahaarvamisi, mida organisatsioon ühe kvartali piirmäära sisse ei mahu, saab täiendavalt deklareerida järgmises kvartalis, kui kulustandard lubab. Osturaamatus täiendava mahaarvamise registreerimisel tuleb registreerida sama arve, millele ettevõte deklareeris eelmises kvartalis esinduskulude mahaarvamise.

Täiendava mahaarvamise summa tuleb kajastada raamatupidamisaruandes-arvestuses. Lisaks ei ole ettevõttel õigust seda käibemaksusummat tulumaksu arvutamisel kuludesse arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 49, artikkel 270).

Käibemaksu kinnitus nullmääraga

Alates 01.01.2016 puudutasid muudatused käibemaksu nullmäära kinnitamist. Muudatused viidi sisse 23. novembri 2015. aasta föderaalseadusega nr 323-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muudatuste kohta". Need on seotud ettevõtetega, kes teostavad välismajandustegevus.

Alates 01.01.2016 tunnistatakse käibemaksu nullmäära kinnitamise lepinguks üks dokument või dokumentide kogum.

SEE ON TÄHTIS

Vastavalt artikli lõike 19 sätetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 kohaselt võib leping koosneda ühest poolte allkirjastatud dokumendist või mitmest dokumendist, mis näitavad, et osalejad on jõudnud kokkuleppele tehingu kõigis olulistes tingimustes. Kui esitatakse dokumentide kogum, peab see sisaldama teavet tehingu teema, osalejate ja tingimuste kohta (sh tehingu hind ja selle teostamise aeg).

Kuni 01.01.2016 ei olnud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus märgitud, milline võiks olla leping käibemaksu nullmäära kinnitamiseks. Rahandusministeerium leiab, et leping tuleks sõlmida vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule. Amet viitab lepingu vormi ja aktsepti sätetele. Tõenäoliselt tunnistab see, et maksumaksjal on õigus esitada leping nii ühe dokumendina kui ka dokumentide sarjana. Kohtud toetavad seda lähenemisviisi.

Käibemaks ja vahendustehingud

Paljud ettevõtted näevad vahendustehingutes käibemaksuga maksustamise optimeerimist. Selliste tehingute puhul ei maksa vahendaja makse mitte kogu tehingusummalt, vaid ainult oma osalt (tasu eest).

Vahendustegevus on äritegevus, mida tehakse teise isiku kasuks. Vahendustegevusega tegelevad ettevõtted rakendavad väga sageli lihtsustatud maksustamissüsteemi ehk on käibemaksu tasumisest vabastatud ega pea seetõttu arveid väljastama. Samas ei tasu unustada, et arvete koostamise, saabunud ja väljastatud arvete registri pidamise kohustus alates 01.01.2015 on kehtestatud mitte ainult käibemaksukohustuslastele. Käibemaksust vabastatud organisatsioonid, kes tegutsevad komisjonilepingute, agendilepingute alusel, millega nähakse ette kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) müük ja (või) ostmine komisjoni esindaja (agendi) nimel, peavad väljastama ostjatele arveid ja ( või ) saada tarnijatelt arveid, samuti pidada registrit väljastatud ja saadud arvete kohta.

Maksumaksjate poolt vahendustegevuses käibemaksu arvutamisel kasutatavate dokumentide säilitamise (täitmise) vormid ja eeskirjad on reguleeritud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega nr 1137.

Mõelge vahendajate ja kaubasaatjate poolt arvete väljastamise põhipunktidele:

1. Vahendajate poolt arvete väljastamine.

Volinikud väljastavad ostjatele saatedokumendid ja väljastavad neile nende nimel arveid. Väljastatud arved registreerib komissar ainult väljastatud arvete päevikusse. Samal ajal loetakse komissari poolt ostjale koostatud esmase dokumendi esmakordse koostamise kuupäevaks kaupade (tööde, teenuste) saatmise kuupäev.

Saanud kauba, tööde või teenuste ostjalt ettemaksu, väljastab vahendaja (vahendaja, agent) ostjale “ettemaksu” arve, millel märgib end (vahendaja) müüjaks. "Ettemaksu" arvet ei ole vaja müügiraamatus kajastada. Vahendaja registreerib nimetatud dokumendi väljastatud arvete ajakirjas.

1. Arvete väljastamine kaubasaatjate poolt.

Tellijad (käsundijad) väljastavad komissarile (agendile) arveid, mis kajastavad komisjonivoliniku (agendi) poolt ostjale väljastatud arvete näitajaid. Need arved registreerib kaubasaatja müügiraamatusse. Samas ei ole seadusega kehtestatud kohustust anda komitendile käsundiandjale komitendi poolt ostjale väljastatud arvete tõestatud koopiad (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15. mai 2012 nr 03). -07-09 / 51).

Kui komisjonär, müües kaupu (töid, teenuseid), varalisi õigusi, esitas arveid kahele või enamale ostjale alates samast kuupäevast, on komisjonil õigus komitendile uuesti väljastada üks “koondarve” (VV määrus). Vene Föderatsiooni 29. novembri 2014. a nr 1279 "Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta dekreedi nr 1137 muutmise kohta").

Käibemaksu maksubaas kaubasaatja juures(peadirektor) määratakse kauba tegeliku müügihinna alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 154), ilma komisjonile makstavat tasu ja osa täiendavalt saadud kasust vähendamata. Pühendunud isiku maksubaasi määramise hetk on kuupäevadest varaseim:

• kaupade (tööde, teenuste) saatmise (üleandmise) päev, omandiõigused;
• tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete arvelt (tööde tegemine, teenuste osutamine), omandiõiguse üleminek.

Ostjalt saadud komisjonilepingu järgne ettemaks arvab kommitendi maksubaasi, sõltumata sellest, kas see kantakse kommitendi või komitendi arvele.

TULUMAKS

Tulumaksu muudatused tehti 8. juuni 2015. aasta föderaalseadusega nr 150-FZ „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa muutmise kohta ning föderaalseaduse „Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa muutmise kohta” artikliga 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustik (kontrollitavate välismaiste ettevõtete kasumi ja välismaiste organisatsioonide tulude maksustamise osas). Need muudatused parandavad peamiselt maksumaksja positsiooni. Räägime teile, kuidas see juhtub.

Alates 01.01.2016 on tõstetud põhivara minimaalse algmaksumuse piirmäära. Ta sai võrdseks 100 000 hõõruda. (enne oli 40 000 rubla). Selline muudatus tehti artikli lõikes 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256. Käesolevad eeskirjad kehtivad alates 01.01.2016 kasutusele võetud amortiseeritavale varale. Nüüd kulud summas, mis ei ületa 100 000 rubla. ettevõtte soetatud vara eest, mis on ette nähtud tootmiseks, saab kohe tulumaksu arvestamisel arvesse võtta.

SuumiJapõdradettevõtete arv, kellel on õigus maksta ainult kvartaalset tulumaksu avansilist makset. Kvartali ettemaksed organisatsioonidele on palju tulusamad kui igakuised: pole vaja äritegevuseks vajalikke vahendeid välja võtta ja iga kuu eelarvesse tasuda. Maksed eelarvesse tehakse kord kvartalis. Organisatsioonil ei teki aasta jooksul tulumaksu avansiliste maksete enammakset, kuna kvartali ettemaksed arvutatakse jooksva kuu, mitte eelmise kuu tegelikust kasumist.

Alates 2016. aastast võivad organisatsioonid, kelle tulud viimase nelja kvartali jooksul ei ületanud keskmiselt 15 miljonit rubla iga kvartali kohta, igakuiste ettemaksete tegemisest keelduda. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 3).

MÄRKUSEKS

Ettemaksed tuleks üle kanda hiljemalt 28 kalendripäeva jooksul alates aruandeperioodi lõpu kuupäevast (28. aprill - esimene kvartal, 28. juuli - poolaasta, 28. oktoober - 9 kuud).

Tulumaksu saate optimeerida täielikult amortiseerunud põhivara uuendamise või renoveerimisega. Täielikult amortiseerunud põhivara, mille jääkväärtus on null, ümberehitamise kulu tõstab rahandusministeeriumi hinnangul põhivara algmaksumust. Kulumi arvutamisel kasutatakse sama määra, mis algselt kehtestati põhivara kasutuselevõtul.

Maksustamise optimeerimiseks võite taotleda amortisatsioonipreemia. Sellist lisatasu kohaldatakse mitte ainult põhivara soetamisega seotud kuludele, vaid ka põhivara moderniseerimise ja rekonstrueerimisega seotud kuludele. Amortisatsioonipreemia:

• mitte rohkem 30 % 3.-7. amortisatsioonigruppide kapitaliinvesteeringukulud;
• mitte rohkem 10 % — muudele amortisatsioonigruppidele (1., 2., 8.).

Kapitaliinvesteeringute tegemisel olemasolevasse põhivarasse kajastatakse amortisatsioonipreemia kuluna selle algse maksumuse muutumise kuul, st sellel kuul, mil kapitaliinvesteeringud lõpetati ja kasutusele võeti, mida kinnitab asjakohane põhivara. dokument (näiteks rekonstrueeritud või kaasajastatud põhivaraobjektide vastuvõtmise ja üleandmise akt).

NÄIDE 3

Organisatsioon viis 2015. aastal läbi moderniseerimine põhivara, mis vastavalt Vene Föderatsiooni valitsuse 01.01.2002 määrusega nr 1 (muudetud 06.07.2015) kinnitatud Põhivara klassifikaatorile kuulub neljandasse amortisatsioonigruppi (kasulik eluiga - rohkem kui viis kuni seitse aastat (kaasa arvatud).

sisenemise ajal kasutusele võetud (jaanuar 2009) oli 450 000 hõõruda. Kasulik eluiga on 72 kuud. Amortisatsioonimäär - 1,39 % (1/72 kuud).

Amortisatsiooni arvestati veebruarist 2009 kuni septembrini 2014. Seega moderniseerimise ajaks oli põhivara täielikult amortiseerunud.

2015. aasta aprillis lõpetati põhivara kaasajastamise tööd. Tööde maksumus (ilma käibemaksuta) oli 300 000 hõõruda.

Alates 2015. aasta maist hakkab organisatsioon tulumaksu arvestamisel arvestama moderniseerimise maksumust järgmiselt.

Vara algne maksumus pärast moderniseerimist on 750 000 hõõruda. (450 000 rubla + 300 000 rubla). Amortisatsioonimäär on sama, mis põhivara kasutuselevõtmise ajal - 1,39%. Sellest lähtuvalt on igakuise amortisatsiooni summa 10 425 rubla. (750 000 rubla × 1,39%).

Uuenduse maksumus kantakse maha 28 kuu jooksul alates 10 425 rubla. (kokku 291 900 rubla), 29. kuul jääk summas 8100 hõõruda. (300 000 rubla - 291 900 rubla).

Oletame, et organisatsioon kasutas oma õigust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 9) ja kohaldas amortisatsioonipreemia seoses kuludega (300 000 rubla), mis tekkisid põhivara moderniseerimisel, kursiga 30 % .

Amortisatsioonitasu arvestatakse 2015. aasta aprillis muude kuludega (perioodil, millesse kulu muutumise kuupäev langeb). Amortisatsioonipreemia on võrdne 90 000 hõõruda. (300 000 rubla × 30%).

Kaasajastamise maksustamise kulud arvestatakse järgmiselt.

Objekti esialgne maksumus pärast moderniseerimist on maha arvatud amortisatsioonipreemia:

450 000 hõõruda. + 300 000 hõõruda. - 90 000 rubla. = 660 000 hõõruda.

Amortisatsioonimäär on 1,39%.

Igakuise amortisatsiooni summa:

660 000 RUB × 1,39% = 9174 rubla.

Uuenduse maksumus kantakse maha 32 kuu jooksul alates 9174 hõõruda. (kokku 293 568 rubla), 33. kuul jääk summas 6432 hõõruda. (300 000 rubla - 293 568 rubla).

Põhivara, mis on olnud moderniseerimisel (rekonstrueerimisel) üle 12 kuu, ei kuulu amortisatsioonile. Amortisatsioon peatatakse järgmise kuu 1. kuupäevast.

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tundmine aitab optimeerida maksustamist, luua pädeva maksuarvestus- ja maksesüsteemi ning säästa seaduslikult raha.
2. Maksuriskide vältimiseks tuleks optimeerimisel lähtuda mitte RF maksuseadustiku sätetest, vaid nendest.