Käibemaksu tagastamine ekspordil 0 määraga. Eksporditoimingute käibemaks. Nullmäära kinnitamise tähtajad

Esiteks natuke õigusraamistikust.
Eksporditoiminguid reguleeriv üldine kord on kehtestatud 27. novembri 2010. aasta föderaalseadusega nr 311-FZ "Vene Föderatsiooni tolliregulatsiooni kohta".
Tolliliitu (edaspidi tolliliit) kuuluvate riikide vahelise ekspordi või impordi käibemaksu tasumise korda reguleerib:

• Kaubaprotokoll (11. detsembri 2009. a protokoll „Kaudsete maksude kogumise korra ja nende tasumise järelevalve mehhanismi kohta kaupade ekspordil ja importimisel tolliliidus“ (edaspidi kaubaprotokoll);
• 11.12.2009 protokoll "KÜ liikmesriikide maksuhaldurite vahelise elektroonilise teabe vahetamise kohta tasutud kaudsete maksude summade kohta."
• Euraasia Majandusühenduse Riikidevahelise Nõukogu 21. mai 2010. a otsus nr 36 „Tolliliidu õigusliku raamistiku moodustavate rahvusvaheliste lepingute jõustumise kohta“;
• Venemaa Föderatsiooni valitsuse, Valgevene Vabariigi valitsuse ja Kasahstani Vabariigi valitsuse vaheline 25. jaanuari 2008. aasta leping „Kaudsete maksude kehtestamise põhimõtete kohta kaupade ekspordile ja impordile ning tööde teostamisele, teenuste osutamine tolliliidus” (edaspidi CU leping).

Ühel tolliterritooriumil ühinenud tolliliidu (CU) liikmed on kolm riiki:

• Valgevene Vabariik;
• Kasahstani Vabariik;
• Venemaa Föderatsioon.

Kauba müümisel tolliliidu piires kehtib erikord, mis on reguleeritud ülaltoodud seadusandlike aktidega.
Vastavalt CU lepingu artiklile 2 kohaldatakse CU piires kaupade müümisel dokumentaalsete tõendite olemasolul käibemaksu nullmäära.
KÜ-sisese ekspordi puhul käibemaksu nullmäära kohaldamise üldeeskirjad

Kuidas ekspordiprotseduur ise toimub, vaatame näidet.

Kaup saadetakse Valgevenesse või Kasahstani

Kauba toimetamisel Valgevene Vabariiki või Kasahstani koostatakse saateleht ja arve, millel on märgitud käibemaksumäär 0%. Maksuametis nendele dokumentidele märki panema ei pea. Teie soovil võivad nad siiski märgi panna.
Kui varem arveldasite lähetatud kaubalt käibemaksu, siis tuleb see taastada. Võite aktsepteerida käibemaksu summa mahaarvamiseks või esitada Tagastatav käibemaks alles pärast ekspordi fakti kinnitamist.

• Ekspordi kinnitamiseks koguge eksportsaadetise jaoks kogu dokumentide pakett.

Dokumentide pakk tuleks järele tulla hiljemalt 180 kalendripäeva jooksul alates saatmiskuupäevast. Tarnekuupäev on kuupäev, millal ostja või vedaja jaoks dokument koostatakse.
Peate koguma järgmised dokumendid:

• leping (leping), mille alusel kaup lähetatakse;
• Kauba impordi ja kaudsete maksude tasumise taotlemine kinnitatud vormis;
• Kauba eksporti kinnitavad veo- ja saatedokumendid.

Varem oli nõutavate dokumentide loetelus pangaväljavõte. Alates 01. oktoobrist 2011 ei ole maksuseadustikus tehtud muudatuste tõttu pangakonto väljavõtet vaja esitada.

• Maksudeklaratsiooni täitmine.

Selle toimingu jaoks täidetakse käibedeklaratsiooni punkt 4 või 6. Täitmisel peate määrama eksporditoimingu koodi:

• kui riigisiseselt eksporditud kaup maksustatakse käibemaksumääraga 18% - 1010406;
• kui riigisiseselt eksporditud kaup maksustatakse 10% maksumääraga - 1010404.

Kui kogu dokumente kogutakse ettenähtud aja jooksul

Täitke oma käibedeklaratsioon. Sisesta ekspordiandmed deklaratsiooni lahtrisse 4. Deklaratsioon koostatakse selle kvartali kohta, mil dokumendipakett koguti.

Käibedeklaratsiooni punkti 4 täitmine
Veerus 1 märkida toimingute koodid, vastavalt käibedeklaratsiooni täitmise korra lisale nr 1:

• Kood 1010401 – artikli lõikes 2 nimetamata kauba kood. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164, s.o. mis on Venemaa territooriumil maksustatud käibemaksuga 18%;
• Kood 1010402 - artikli 164 punktis 2 nimetatud kauba kood, s.o. mida Venemaa territooriumil maksustatakse 10% maksumääraga;
• Kood 1010403 – artikli 164 lõikes 2 nimetamata kauba kood, mis on maksustatav;
• Kood 1010404 – artikli 164 lõikes 2 nimetatud kauba kood, mida maksustatakse.
• Järgmisena täitke kõik muud veerud vastavalt igale toimingukoodile.

Veerus 2 märkige selle maksustamisperioodi maksubaas, mille kohta deklaratsiooni esitate.
3. veerus kajastage kaupade müügi maksusoodustuste summa, mis hõlmab järgmist:

• maksusumma, mis on märgitud arvel, mille saite kauba ostmisel Venemaa tarnijalt;
• maksusumma, mille maksite kauba importimisel Venemaa tollile, kui kaup imporditakse;
• ostja, kes on maksuagendi, tasutud maksusumma;
• ja nii edasi.

Veerus 4 märkida maksusumma, mille kohta dokumentide pakett ei ole varem laekunud ja sisaldunud eelmistel maksustamisperioodidel deklaratsiooni punkti 6 veerus 3.
Veerus 5 märkige maksusumma, mis võeti varem mahaarvamiseks, kuid millel ei olnud aega käibemaksu nullmäära kinnitamiseks dokumente koguda. Varem kandsite selle summa deklaratsiooni punkti 6 veerus 4. Nüüd peate selle summa eelarvesse tasuma.
Liidage real 10 veergude 3 ja 4 väärtused ning vähendage seda veeru 5 summa võrra, peaksite saama maksusumma, mille saate sellel maksustamisperioodil maha arvata.
Täitke ainult need veerud, mille jaoks teil olid vastavad toimingud.

Nüüd esitage maksuametile deklaratsioon koos dokumentide paketiga. Eelnevalt kajastage spetsiaalses programmis, mille leiate maksuhalduri veebisaidilt, kõik eksporditoimingu andmed ja edastage need magnetkandjal oma inspektsioonile koos ülejäänud dokumentidega. Printige avaldus välja neljas eksemplaris, maksuamet tagastab teile kolm eksemplari oma märgiga, tšeki lõpus.
Seega viige maksuametisse järgmised dokumendid:

• Käibemaksudeklaratsioon täidetud punktiga 4 - 2 eksemplari;
• Kauba impordi ja kaudsete maksude tasumise avaldus (Kaubaprotokolli lisa 1) - 4 eksemplari; (Sisestage andmed eksporditoimingute kohta eriprogrammi - TS-vahetus (tconp));
• Dokumentide paketile kaaskiri, kus on loetletud esitatavad dokumendid;
• Leping vastaspoolega - Valgevene või Kasahstani Vabariigi organisatsioon;
• Manused kontaktile;
• Pakkimisnimekiri;
• Null käibemaksumääraga arve;
• tollideklaratsioon tolliasutuse märgistusega;
• tolli poolt märgistatud saate- ja veodokumendid;
• Leping transpordifirmaga koos lisadega;
• Rakendus;

Pärast kontrollimist tagastab maksuamet Teile oma märkustega 3 koopiat imporditaotlusest - 1 eksemplar jätate endale, 2 üleandmist välismaisele vastaspoolele.

Deklaratsiooni lahter 5 täidetakse, kui eelmistel maksustamisperioodidel on nullviidet kinnitavad dokumendid:

• Tasakaalukas;
• Ei koguta;

Kuid mahaarvamise kohaldamise õigus tekkis teil alles sellel perioodil. Seetõttu täidate viienda jaotise ainult siis, kui teil on mahaarvamiseks alust.
See juhtub järgmistel juhtudel:

• Kui kogusite dokumendid õigeaegselt, kuid ei täitnud mahaarvamiste kohaldamise tingimusi.
• Kõigile eelmistel perioodidel dokumente kokku korjata ei jõudnud ja samal ajal esitasid nad täiendatud deklaratsiooni koos täidetud kuuenda osaga. Aga mahaarvamisi sel perioodil ei deklareeritud, sest ei vastanud käibemaksu mahaarvamise kohaldamise tingimustele.
• Täitke veerud "Aruandeaasta" või "Maksustamisperiood" vastavalt deklaratsiooni andmetele, milles olid varem kajastatud tehingud, mille kohta dokumente koguti.
• Veerus 1, nagu jaotises 4, märkida summad vastavalt vastavatele koodidele. Seejärel täitke iga operatsioonikoodi jaoks kõik veerud.
• Veerus 2 märkida maksubaas iga käibemaksu nullmääraga maksustatava tehingu kohta, mille kohta kõik dokumendid koguti ja taotluse kehtivus kinnitati veergudes „Aruandeaasta“ ja „Maksustamisperiood“ märgitud perioodil.
• Veerus 3 märkige maksusumma nendele veerus 2 märgitud maksubaasidele.
• Veerus 4 kajastada nende tehingute maksustamisbaasid, mille puhul ei olnud veergudes „Aruandeaasta“ ja „Maksustamisperiood“ märgitud perioodil nullmäära kohaldamise kehtivust dokumentaalselt tõendatud.
• Veerus 5 kajastage maksusummad veerus 4 näidatud maksubaaside kohta.
• Jaotis 5 tuleb täita iga maksustamisperioodi kohta eraldi, s.o. kvartalis, mille kohta oli teave märgitud käesoleva jaotise veergudes "Aruandeaasta" ja "Maksustamisperiood".

Kui teil ei õnnestunud ettenähtud aja jooksul kogu dokumente koguda

Jaotis 6 täitke, kui te pole dokumentide paketti kogunud. Peaksite koostama uuendatud käibedeklaratsiooni perioodi (kvartali) kohta, mil kaup ostjale tarniti.
Arvutage lähetatud kauba väärtuselt lähetuskuupäeva käibemaksu summa vastavalt 10 või 18 protsendile, olenevalt kauba maksustamise määrast.
Kui järgmistel maksustamisperioodidel kogute kõik tõendavad dokumendid, siis täitke deklaratsioon selle perioodi kohta, mil kogu paki kogusite, ja sisestage andmed deklaratsiooni neljandasse jaotisse vastavalt eelnevalt näidatud meetodile.

Nüüd täitke kuues jaotis järgmiselt:

Veerus 1, samamoodi nagu jaotiste 4 ja 5 täitmisel, kajastage toimingute koode.

Täitke kõik muud veerud vastavalt igale koodile, mille jaoks teil oli tehinguid.

Veerus 2 märkida iga käibemaksumäära kohta eraldi vastavate tehingute maksustamisbaasid Veerus 3 märkida maksusumma, eraldi vastavalt käibemaksumäärale, mille nullmäära kohaldamise kehtivus ei ole dokumentaalselt tõendatud. Arvutage iga tehingukoodi maksusumma järgmiselt: korrutage veerus 2 kajastatud summa maksumääraga (10 või 18) ja jagage 100-ga. Veerus 4 kajastage nende tehingute maksusoodustused, mille puhul kehtib nulli kohaldamine. määr pole kinnitatud, need. ei kogunud täielikku dokumentide paketti Real 010 näitab veergude 2-4 kogusummat. Kui real 010 veeru 3 summa on suurem kui real 010 veerus 4, kajastage tulemusel saadud erinevust. lahutamine paragrahvi 6 realt 020. Kui real 010 veeru 3 summa on väiksem kui real 010 veeru 4 kogusumma, märkige erinevus käesoleva paragrahvi reale 030.

Niisiis uurisime käibemaksuarvestuse üldist korda, dokumente, mida tuleb koguda, et kinnitada käibemaksu 0% määraga kohaldamise seaduslikkust, ning uurisime ka käibedeklaratsiooni täitmise korda erinevatel juhtudel.

Eksporditoimingutes maksustatakse Venemaalt eksporditavad kaubad. Kuid ainult siis, kui esitatakse kogu reguleeritud dokumentide pakett. Kui eksporditehingust möödub 180 päeva ja ettevõte ei anna maksuametile aru ega esita talle tõendavaid pabereid, peate tasuma makse (ja isegi trahve) tavapäraste määradega.

Ekspordi käibemaksu arvestamine

Aruandekvartali viimane päev, mil moodustati kogu käibemaksu soodusnullmäära saamiseks mõeldud dokumentide pakett, on maksubaasi määramise hetk. Samuti kajastatakse käibemaks kauba väljasaatmise päeval, kui 180 päeva jooksul ei ole paberimajandust laekunud.

Mis puudutab mahaarvamisi, mille puhul organisatsioonil on õigus maksu alandada isegi nullmääraga (saada see hiljem kätte), siis nende rakendamise kord toimub ülalkirjeldatud viisil - maksubaasi kehtestamise ajal.

Tuleb meeles pidada: kui 180 päeva jooksul koguti dokumendid kokku ja esitati koos aruandega IFTS-ile, kuid neis leiti rikkumisi ja ebatäpsusi, nõuab maksuhaldur täiendavalt tasumisele kuuluva maksu.

Tehingud kinnitatud 0% käibemaksumääraga

Praga ostis kaupu ekspordiks edasimüügiks 527 450 rubla ulatuses. (KM 80 458 RUB). Mõni päev hiljem, pärast makse saamist, müüdi need ekspordiks 16 145 USD väärtuses. Dokumendid koguti õigeaegselt ja esitati koos .

Teatud tehingute puhul on ettevõtetel õigus deklareerida käibemaksu 0 määra kohaldamist. Artiklis räägime teile, kuidas tolliliitu eksportimisel kinnitada käibemaksumäära 0, käsitleme erinevaid olukordi.

Sellised tehingud hõlmavad näiteks müüki:

• kaubad vastavalt ekspordiks kehtestatud tolliprotseduurile,
• impordi/ekspordiga seotud teenused.

Eksport on tolliprotseduur, mille tulemusena eksporditakse tolliliidus ostetud kaup väljapoole tolliliidu tolliterritooriumi ja seda tagasi ei tagastata. Kuid te ei saa 0% määra oma äranägemise järgi rakendada – peate põhjendama sellise lähenemisviisi õiguspärasust. Selleks vajate:

• koguda seadusega kehtestatud dokumente,
• saatke föderaalsele maksuteenistusele deklaratsioon koos täidetud osadega käibemaksu ja vormistatud paberite kohta.

Käibemaksu arvestamine kaupade eksportimisel EAEU Tolliliidu riikidesse

EAEU liikmed on:

• Venemaa,
• Valgevene,
• Kasahstan.

Kui kaup eksporditakse Venemaalt mõnda eelnimetatud riikidesse, tuleb vormistada saateleht, samuti arve, kuhu oleks märgitud käibemaksumäär 0.

Selleks peate koguma ekspordiks saadetisega seotud dokumentide komplekti:

1. Leping, mille alusel kaup saadeti.
2. Kehtestatud vormi väljavõte kaupade impordi ja kaudsete maksude tasumise kohta.
3. Ekspordidokumendid - transport ja saatepaberid.
4. Maksudeklaratsioon täidetud jaotistega 4 ja 6. Määrake eksporditoimingu kood:

• 1010406 ​​18% käibemaksuga kaupadele;
• 1010404, kui käibemaks on 10%.

0% käibemaksumäär kauba eksportimisel EAEU-sse

Eksporti EAEU territooriumile ei tunnistata Venemaa maksuseaduste seisukohast ekspordiks, kuid liidu seadused võivad kehtestada maksustamise erikorra. EAEU lepingu sätted näevad ette, et:

1. Ekspordina käsitletakse kaupade eksporti maksumaksja poolt edasimüügiks ühest EAEL-is osalevast riigist teise EAEL-s osalevasse riiki.
2. EAEU piires eksportimisel arvestatakse maks 0% määraga.
3. 0% määra saab rakendada, kui eksportija asukoha piirkonna föderaalsele maksuteenistusele saadetakse järgmised andmed:

• maksudeklaratsioon,
• ekspordileping (fotokoopia),
• impordi taotlemine ja kaudsete maksude arvutamine,
• veopaberid, mis tõendavad ekspordi fakti,
• väärtpaberid, mis tõendavad eksporditehingust tulu saamist (Venemaal maksuseadustik selle lõike täitmist ei nõua).

1. Föderaalsele maksuteenistusele dokumentide saatmise tähtaeg on 180 päeva alates saatmise kuupäevast.
2. Kauba väljasaatmise päev on kauba ostja jaoks esimese esmase dokumendi registreerimise päev raamatupidaja poolt.
3. Eksportija saab teha kodumaal kinnitatud maksude mahaarvamisi ja tasaarveldusi.
4. 0% käibemaksumäära kohaldamine, mahaarvamised ja tagastamised loetakse kinnitatuks föderaalse maksuteenistuse inspektorite kontrolli tulemuste põhjal.

Kuidas tõendada eksportimisel õigust käibemaksu 0 määrale

Väärtpaberite loetelu, mis võib kinnitada käibemaksu 0 määraga arvestuse paikapidavust, on üsna suur. Kuid selle võib taandada nendele, mida on vaja tavapäraste kaupade ekspordi puhul, mis ei ole riigisisesed. tarvikud:

• Vahenduslepingu koopia (advokaadi ja muude volitatud isikute kaudu müügi korral).
• Transpordi-, saate- ja muud ekspordimärkidega paberid (tollis paigutatud).
• Tollideklaratsioon asjakohaste kannetega (asetatakse lähtekoha tolliasutusse).
• Käibemaksukohustuslase ja välisostja vahelise väliskaubanduslepingu koopia.

Valguskoopiate asemel võib esitada dokumentide registreid. Kui maksumaksja on 180 päeva jooksul paberid föderaalsele maksuteenistusele esitanud, viib föderaalne maksuteenistuse inspektsioon kolme kuu jooksul läbi lauaauditi:

• kontrollitakse eksporditehingut ennast ja kõiki vastava perioodi tehinguid;
• ekspordiks kaupade tarnija kontrollimine käibemaksu tasumise osas;
• kontrollitakse, kas eksportija saab üldiselt seda tüüpi tegevusega tegeleda (kas on tegevusluba, töötajad, renditud ruumid jne).

Kõige rangema kontrolli allub tehingule eelnenud kuue kuu jooksul asutatud, ümber korraldatud või aadressi muutnud ettevõte.

Kas 0% käibemaksumäära saab deklareerimata jätta, kui nõutavad dokumendid puuduvad

Maksusoodustuse kasutamine on vabatahtlik (kui see ei lähe vastuollu seadusega). Aga 0% käibemaksu tasumine pole kasu, vaid kohustuslik moment. Kui ettevõte on maksust vabastatud, ei pea tehinguid deklaratsioonides ja maksuarvestustes kajastama ning 0-määraga käibemaksu puhul seda ei juhtu.

Teema käsitlevad õigusaktid

Tüüpilised vead registreerimisel

Viga nr 1. Eksportija ei esitanud eksportimisel arvet.

Viga nr 2. Eksportija arvas, et 0% käibemaksumäära kohaldamise aluse olemasolu tõendamiseks on kauba ekspordiks tarnimise leping dokument, mida ei saa asendada muude tehingu fakti tõendavate paberitega.

Lepingu ekspordiks kaupade tarnijaga saab asendada muude dokumentidega, mis sisaldaksid teavet tehingu poolte kokkuleppe kohta tarnetingimustega (koos hindade, tingimuste, lepingu esemega). Paberites peab tingimata olema märgitud müüja ja ostja ettevõtte täisnimi.

Vastused levinud küsimustele

Küsimus number 1. Kas EAEU-s eksportimisel pean väljastama arve?

Vene Föderatsiooni maksuseadusandlus ei nõua selle dokumendi täitmist, kuid EAEU riigid moodustavad selle. Venemaa eksportijaid aga arve esitamata jätmise eest ei karistata.

Küsimus number 2. Mis saab siis, kui maksuamet ei saa dokumente, mis kinnitaksid eksporditehingut, millele kohaldati käibemaksumäära 0?

Maksustatakse käibemaksu 10% või 18% maksumääraga kogu maksu tasumata jätmise perioodi eest alates kauba saatmise kuupäevast, arvestatakse trahvi. Tasutud käibemaks tagastatakse pärast lauakontrolli (3 kuud hakatakse arvestama selle perioodi viimasest päevast, mil föderaalne maksuamet sai vajalikud paberid).

Juhtiv jurist
Dorofejev S.B.

Ekspordi käibemaksu tagastus: mida tuleb kõigepealt kinnitada?

Käibemaksutagastuse õiguse tekkimiseni viivad olukorrad võib jagada kahte suurde rühma: eksporditoimingute teostamine ja kõik muud (näiteks 10% käibemaksumääraga müük). Eelarvest maksu tagastamise reeglid erinevad nendel juhtudel oluliselt eelkõige selle poolest, et ekspordil esitatakse käibemaksutagastuse saamiseks lisanõudeid.

Ekspordi käibemaksu tagastus koosneb tegelikult kahest etapist: 0% käibemaksumäära kinnitamine tehtud eksporditoimingute eest ja tegelikult käibemaksu tagastamine, mis seisneb suuremal määral maksumaksjapoolses maksu kinnitamises. kohaldatud mahaarvamiste õiguspärasuse ja tehtud arvutuste õigsuse kohta.

Maksumaksja peab eksporditehingute puhul kinnitama vähendatud 0% maksumäära 180 kalendripäeva jooksul arvates kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamisest, milleks on vaja koguda art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165. Vastasel juhul on maksumaksjal kohustus arvutada eksporditoimingutelt käibemaks üldmääradega (10 või 18%) ja tasuda see maksustamisperioodi eest, mil saadetis toimus, esitades uuendatud maksudeklaratsiooni, samuti tasuda viivist. maksudest.

Need ebasoodsad tagajärjed on maksumaksjale pandud seetõttu, et enne 181 päeva möödumist eksporditoimingute käigus ei võta maksumaksja väljamineva maksu arvutamise aluses arvesse eksporditoimingute summat (hoolimata sellest, et alates formaalsest vaatenurgast loetakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kaupade müüki ekspordiks müügiks Vene Föderatsiooni territooriumil).

Juhul, kui nõutavat dokumentide kogumit ei koguta 181 päeva jooksul, nõuab Vene Föderatsiooni maksuseadustik, et sellise tegevuse maksutagajärjed ei erineks mingil moel tavapärasest müügist Vene Föderatsiooni siseturul. Seetõttu peab maksumaksja tasuma maksu veoperioodi eest ja trahvi selle tasumisega hilinemise eest.

Käibemaksu tagastamine ekspordil: millised dokumendid tuleb esitada Vene Föderatsiooni föderaalsele maksuteenistusele?

Maksuhaldurile käibemaksu nullmäära kinnitamiseks ja ekspordil käibemaksu tagastamiseks esitatavate dokumentide konkreetne loetelu sõltub ekspordilepingu tingimustest, eksporditava kauba liigist (tööd, teenused) jne. Nimetatud dokumendid on toodud artiklis Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165.

Seega on "tavaliseks" ekspordiks väljapoole tolliliitu ette nähtud järgmine:

• välisriigi isikuga sõlmitud leping (selle koopia) kauba tarnimiseks väljaspool tolliliitu;
• tollideklaratsioon (selle koopia) tolli asjakohaste märkidega;
• veo-, saate- ja (või) muude dokumentide koopiad tolli asjakohaste märgistega.

Tuleb märkida, et see dokumentide loend on kõige üldisem, samas kui art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165, mis kinnitab teatud konkreetsete eksporditoimingute (teatud tüüpi kaubad või teenused või nende ekspordiviis) puhul vähendatud maksumäära 0%, kehtestab hoopis teistsugused nõuded.

Ekspordi käibemaksu tagastamise selles etapis on maksumaksja jaoks kõige olulisem hetk hankida ja esitada maksuhaldurile tollideklaratsioonide, veo- ja saatedokumentide koopiad, mis sisaldavad vajalikke tolli märke. Sõna otseses mõttes igale sellisele dokumendile (igale lehele) tuleks lüüa asjakohane tempel.

Selliste märkide puudumisel tolli poolt on nullmäära kohaldamise seaduslikkust võimatu kinnitada, isegi kui selle kohaldamise võimalust saab kindlaks teha muude dokumentide alusel, mis esitatakse kontrollile kooskõlas artikliga. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165. Selline lähenemine tuleneb muu hulgas vahekohtupraktikast (Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 23. detsembri 2008. aasta resolutsioon N 10280/08).

Sellised märgid saab maksumaksja kas ise või tolliesindaja abiga vastava tolliasutuse poole pöördudes.

Samuti tuleb märkida, et 0% määra kohaldamist kinnitavate dokumentide loetelu on ammendav, mistõttu on maksuhalduri nõuded esitada muid art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 on ebaseaduslik ja käibemaksu tagastamisest keeldumise otsus on ebaseaduslik. Selliste vaidluste lahendamisel astuvad vahekohtud reeglina maksumaksja poolele (näiteks Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 03.08.2009 N KA-A40 / 7259-09, Volga rajooni FAS 06.26.2009 N A12-3559 / 2008).

Tuleb meeles pidada, et täieliku dokumentide paketi esitamine, mis vastab Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165 ei too kaasa 0% maksumäära automaatset kohaldamist ja ekspordil käibemaksu tagastamist. See on vaid tingimus, mis kinnitab tegeliku ekspordi ja käibemaksu tasumise fakti. Seetõttu võtab maksuhaldur 0% määra kohaldamise ja maksusoodustuste üle otsustamisel arvesse nii esitatud dokumentide usaldusväärsuse, täielikkuse ja kooskõla kontrollimise tulemusi kui ka andmeid tegevuste tegeliku elluviimise kohta. Lisaks võetakse arvesse maksumaksjate tarnijate poolt käibemaksu eelarvesse tasumise kohustuse täitmise kontrollimise tulemusi.

Seoses 0% määra kinnitamiseks vajalike dokumentide vormistamise erinõuetega märgime, et need dokumendid peavad vastama Vene Föderatsiooni õigusaktide või rahvusvaheliste õigusaktide nõuetele. Samas on praegu nende nõuete osas nii palju vaidlusi maksumaksjate ja maksuhaldurite vahel, et kõiki võimalikke nüansse ei ole võimalik kirjeldada üldiselt, mitte konkreetsete dokumentide osas.

Igal juhul soovitatakse eksporditoiminguid tegema hakkavatel maksumaksjatel eelnevalt tutvuda maksuhalduri võimalike nõuetega nende konkreetsete toimingute käigus koostatud dokumentidele ning nende üle vaidlemise praktikaga.

Pärast vastava loendi dokumentide kogumist on vaja maksu arvutada, täita jaotis. 4 maksudeklaratsiooni ja esitama selle maksuhaldurile.

Kuidas kiirendada ekspordi käibemaksu tagastamist?

Ekspordi käibemaksutagastuse kiiremaks toimumiseks on maksumaksjal õigus deklareerida eksporditegevusega seotud mahaarvamisi, samaaegselt 0% käibemaksumäära kinnitavate dokumentide esitamisega. Sel juhul kontrollib maksuhaldur ühe lauakontrolli raames selle määra kohaldamise paikapidavust ja maksusoodustuste rakendamise seaduslikkust.

Kui kõik tehti õigesti, siis veidi enam kui 3 kuu möödudes laekub maksumaksja ekspordilt saadava käibemaksutagastuse summa tema kontole.

Eeltoodud soovitused on üldised, maksumaksja käibemaksutagastuse saamise konkreetne kord eksportimisel sõltub käibemaksu tagastamisele viivate äritehingute liigist, aga ka tema tegevuse konkreetsetest asjaoludest.

KM deklaratsioon 1 ruutmeetri kohta. 2018 (2. osa)

Millised on käibemaksu nullmäära rakendamise tunnused kaupade eksportimisel?

Tolliprotseduuril eksporditud kauba müümisel ekspordiks maksustatakse käibemaksu 0% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 1). Ekspordi käibemaksu nullmäära kohaldatakse tingimusel, et maksuhaldurile esitatakse art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 165. Dokumentide paketi kogumiseks antakse 180 kalendripäeva alates kuupäevast, mil kaup suunatakse ekspordi tolliprotseduurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõige 1, punkt 9). Eksportija jaoks on protseduur järgmine:

1. Kauba saatmisel ekspordiks peab müüja väljastama ekspordiks 0 käibemaksumääraga arve tavapärasel viisil, kuid seda arvet ei pea veel müügiraamatus registreerima. Käibemaksu maksubaas tekib selle kvartali viimasel päeval, mil kogutakse nullmäära õigust tõendavad dokumendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9). Seetõttu registreeritakse "null" arve selle kvartali müügiraamatusse, mil müüja kogub käibemaksu nullmäära kinnitamiseks dokumente.
2. Kui dokumendid koguti enne 180 päeva möödumist, siis, nagu juba mainitud, tuleb nullkäibemaksumääraga arve registreerida müügiraamatus ja vastavalt kajastada dokumentide kogumise kvartali käibedeklaratsiooni punktis 9. Selliste tehingute käibemaksu arvestamine on kajastatud käibedeklaratsiooni punktis 4. Samaaegselt deklaratsiooni esitamisega tuleb maksuhaldurile esitada dokumentide pakett (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 9 ja punkt 10).

Kui 180 kalendripäeva möödumisel ei olnud võimalik dokumentide paketti järele tulla, maksustatakse kauba müük käibemaksumääraga 10% või 18% (artikli 164 punktid 2, 3, artikli 165 punkti 9 lõige 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Lisaks tuleb maks arvutada kvartali eest, mil kaubad ekspordiks saadeti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9).

Selleks peab maksumaksja koostama ühes eksemplaris uue arve, mis arvestab lähetatud kaubalt käibemaksu 10% või 18% määraga, ning registreerima selle ekspordi toimumise kvartali müügiraamatu lisalehel. kaubad saadeti (käibemaksu arvutamisel kasutatava müügiraamatu pidamise eeskirja (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. a määrusega N 1137) punkti 22 lõige 1).

Pealegi, Peate esitama muudetud käibedeklaratsiooni, mis kajastab deklaratsiooni 6. jaos kinnitamata nullmääraga tehinguid, olles eelnevalt tasunud võlgnevused ja vastavad trahvid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 lõike 2 punkt 9, artikkel 167).

Ekspordi mittekinnitamise korral tasumiseks arvestatud käibemaksu saab maha arvata, kui maksumaksjal õnnestub hiljem siiski koguda käibemaksu nullmäära kinnitav dokumentide pakett (MKS § 165 punkt 9, artikli 172 punkt 3). Venemaa Föderatsioon).

Kui maksumaksja ei kavatse edaspidi 0% määra kinnitada, saab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 lõike 1 lõike 1 alusel maksustada 18% või 10% määraga käibemaksu. kanda muude maksustatavat tulu vähendavate kulude hulka. Selliste kulude kajastamise kuupäev on 181. päev alates kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamise kuupäevast (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 27. juuli 2015 N 03-03-06/1/42961, resolutsioon Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 9. aprilli 2013. a N 15047/12, Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 24. detsembri 2013. aasta kiri N SA-4-7 / 23263).

Pange tähele, et välisvaluutas maksete tegemisel määratakse kaupade ekspordi käibemaksubaas igal juhul kauba saatmise päeval kehtinud Vene Föderatsiooni Keskpanga vahetuskursi alusel (artikli punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 153), isegi kui ostjalt laekus ettemaks. Seetõttu on eksporditarne eest ettemaksu saamisel käibe- ja tulumaksu maksustamisbaasid erinevad.

Samuti märgime, et käibemaksu nullmäära rakendamisel toimub teatud juhtudel selliste tehingutega seotud käibemaksu mahaarvamine erikorras.

Mille poolest erineb käibemaks kauba eksportimisel Valgevenesse ja teistesse EAEU riikidesse käibemaksust kauba eksportimisel “kaugriikidesse”?

Kauba eksportimisel (eksportimisel) EAEU riikidesse (Valgevene, Kasahstan, Kõrgõzstan ja Armeenia) rakendatakse ka käibemaksu nullmäära. Aga nullmäära kinnitamise kord on kehtestatud Euraasia Majandusliidu lepingu (allkirjastatud Astanas 29. mail 2014) lisaga nr 18 (edaspidi protokoll). Käibemaksu nullmäära kinnitavate dokumentide loetelu on toodud protokolli punktis 4 (see on leping, veo- ja saatedokumendid jne).

Erinevalt “tavalisest” ekspordist on käibemaksu nullmäära kinnitamiseks vaja tollideklaratsiooni asemel esitada kauba impordi ja kaudsete maksude tasumise taotlus, mis on vormistatud määruses sätestatud vormis. eraldi rahvusvaheline talitustevaheline leping. Sellise avalduse koos maksuhalduri märgiga Venemaa müüjale peab esitama välisostja.

Kas käibemaksu nullmäära rakendamine on kohustuslik?

Kuni 2018. aastani oli käibemaksu nullmäära rakendamine kohustuslik. Maksumäär ei ole ju soodustus ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ei näe ette maksumäära valikut (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 20. veebruari 2015. aasta otsus N 302- KG14-8990 (vt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 17. juuli 2015. aasta kirja N SA-4-7 / 12693@).

Aga Alates 1. jaanuarist 2018 on maksumaksjatel võimalus loobuda käibemaksu nullmäära kohaldamisest, kuid ainult teatud juhtudel ja teatud tingimustel. 0% määrast saate loobuda ainult kaupade eksportimisel, samuti ekspordiga seotud ja lõigetes nimetatud tööde ja teenuste puhul. 2.1 – 2.5, 2.7 ja 2.8 lõige 1 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164, näiteks eksporditavate kaupade rahvusvaheliseks veoks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 7). Kuid kõik pole nii lihtne.

Nullmäära kohaldamisest on võimalik keelduda ainult kõigi tehingute puhul, mille puhul selline keeldumine on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikega 7, ja ainult nende puhul.

Näiteks kui maksumaksja keeldus kohaldamast käibemaksu nullmäära vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikele 7, keeldus ta automaatselt nullmäära kohaldamisest nii kaupade ekspordi kui ka eksporditud kaupade rahvusvahelise veo puhul. , kuid ta on kohustatud rakendama käibemaksu nullmäära, kui osutab imporditud kauba veoteenuseid, kuna selliste teenuste puhul 0% määrast loobumist ei ole.

Pange tähele ka seda, et te ei saa keelduda käibemaksu nullmäära kohaldamisest kaupade eksportimisel Valgevenesse, Kasahstani, Armeeniasse ja Kõrgõzstani, kuna. kauba eksportimisel EAEU riikidesse kehtib rahvusvaheline leping (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7), mis sätestab käibemaksu nullmäära kohustusliku kohaldamise kauba eksportimisel EAEU riikidesse (asutamislepingu artikli 72 punkt 1). Euraasia Majandusliidu ja protokolli klausli 3 kohta).

Seega, kui maksumaksja keeldus kaupade ekspordile käibemaksu nullmäära kohaldamast, tuleks kauba eksport EAEU riikidesse siiski maksustada nullmääraga.

Kuidas saan 0% määrast loobuda?

Käibemaksu nullmäära kohaldamata jätmiseks on vaja esitada maksuametile vastav avaldus ning seda tuleb teha eelnevalt - hiljemalt selle kvartali 1. kuupäevaks, millest maksumaksja soovib keelduda (p 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164). Need. kui maksumaksja tegi "kogemata" ühekordse ekspordioperatsiooni ja ta ei keeldunud eelnevalt käibemaksu nullmäära kohaldamast, siis peab ta rakendama 0% määra.

Saate nullmäära kohaldamisest loobuda mitte vähem kui 12 kuud.

Millised tagajärjed ootavad müüjat ja ostjat ees, kui müüja esitab nullkäibemaksumäära asemel kohe maksu 18% määraga?

Olulisemad maksuriskid Venemaa nullkäibemaksumääraga teenuste ja tööde ostjate jaoks. Need. kui klient saab näiteks rahvusvahelise kaubaveo teenuste (sh ekspedeerimisteenused) eest 18% käibemaksumääraga arve ja arvab selle maksu maha, keeldub maksuhaldur käibemaksu mahaarvamisest. Veelgi enam, kohtupraktika sellistes olukordades ei ole maksumaksjate poolel (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 3. septembri 2014. aasta otsus N 307-ES14-314, Ida-Siberi ringkonna arbitraažikohtu 14. novembri resolutsioon, 2014 asjas N A33-3050 / 2013;Vene Föderatsiooni Ülemkohtu otsus 20.02.2015 N 302-KG14-8990). Pealegi, Ostja ei saa kuludes arvesse võtta õigusvastaselt esitatud käibemaksu maksustatava tulu vähendamine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel 170, punkt 19, artikkel 270).

Müüvad eksportijad on oht, et ostja saab temalt tagasi, esitas alusetu rikastumisena ebaseaduslikult 18% käibemaksu(Vt Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidiumi 17. aprilli 2012. a resolutsioon N 16627/11 asjas N A40-127287 / 10-89-913, FAS VSO 22. märtsi 2012. aasta resolutsioon asjas N A19-10351 / 2011, 20. detsember 2010 juhtumis N A33-437 / 2010, FAS MO 8. veebruaril 2012 juhtumis N A40-8404 / 07-37-86, 25. jaanuar 2012 juhtumis N A40- 7806 / 11-22-60).

Lisaks, kui tooraine tarniti ekspordiks või maksumaksja esitas valesti 18% käibemaksu 0% määraga maksustatud töödelt või teenustelt, tekib „sisendkäibemaksu lisatasu“ oht. Need. maksuhaldur eemaldab enne maksubaasi määramist tehtud mahaarvamised ja (või) kaupade (tööde, teenuste) lähetamise kuupäeval taastab selliste toimingute eest varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusummad. See on tingitud asjaolust, et ülaltoodud toimingute suhtes käibemaksu nullmäära kohaldamisel kehtib mahaarvamise erikord (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3 ja artikli 165 punkt 10).

Kuidas käibemaksu maha arvata kauba eksportimisel?

Vastus sellele küsimusele sõltub sellest, milliseid kaupu ekspordiks saadetakse, samuti sellest, millal eksporditoimingutega seotud kaubad (tööd, teenused) arvesse võeti.

Alates 1. juulist 2016 toimub käibemaksu mahaarvamine toorainega mitteseotud kaupade ekspordilt tavapärasel viisil pärast soetuste kajastamist raamatupidamises (TsMS § 172 punkt 3 ja punkt 165 punkt 10). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).

Kui toorainega seotud kaubad saadetakse ekspordiks või eksporditoimingutega on seotud "vana" soetamine (s.o. kaubad, tööd, teenused on arvestusse võetud enne 01.07.2016), siis kuulub nende sisendkäibemaks mahaarvamisele. eritellimus. Sellised mahaarvamised tehakse käibemaksu maksustamisbaasi määramise ajal, s.o. kvartalis, mil kinnitatakse käibemaksu nullmäär. Ja kui 180 päeva jooksul ei ole võimalik koguda käibemaksu nullmäära kinnitavat dokumentide paketti, siis tehakse käibemaksu mahaarvamine kauba saatmise kuupäeval (uuendatud deklaratsioonis).

Vastavalt sellele kajastuvad kaupade ekspordi või "vanade" ostudega seotud käibemaksu mahaarvamised osturaamatus ainult siis, kui on kindlaks määratud ekspordi maksubaas, ja käibedeklaratsioonis kajastatakse selliste mahaarvamiste summad jaotistes "eksport": 4. jaos (kui määr on kinnitatud 0%) või 6. jaos (kui 180 päeva jooksul ei olnud võimalik koguda dokumente).

Kas kauba eksportimisel on vaja käibemaksu tagastada?

Kui eksporditakse tarbekaubad, mis võetakse arvestusse alates 07.01.2016 ja hiljem, siis ei ole vaja käibemaksu taastada ega kuidagi eraldi sisendkäibemaksu arvestust pidada. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium selgitab ka, et "uute" kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaksu summad, mis on nende soetamise ajal mahaarvamiseks aktsepteeritud, ei kuulu tagasinõudmisele maksustamisperioodil, mis hõlmab hetke eksporditavate tarbekaupade maksubaasi määramisel, ei kuulu (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12.12.2016 N 03-07-08/73930).

Tooraine eksportimisel või mitte-esmakaupade ekspordiga seotud "vanade" soetuste puhul, nagu juba mainitud, on maksumaksjal kohustus pidada eraldi arvestust sisendkäibemaksu, s.o. selliseid mahaarvamisi tehakse ainult käibemaksu maksubaasi määramise ajal. Seega juhul, kui maksumaksja ei kavatsenud sellist kaupa eksporditehingutes kasutada ja võttis käibemaksu mahaarvamiseks, tuleb kauba ekspordiks lähetamisel taastada varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks. Seda saab maha arvata ainult maksubaasi määramisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3).

Näide:
Maksumaksja saatis 2018. aasta I kvartalis ekspordiks tarbekaupu. Pealegi ostis ta osa saadetud kaubast juba 2016. aasta mais ja osa 2017. aastal. Nende käibemaks võeti mahaarvamiseks. Sel juhul peab maksumaksja kauba ekspordiks lähetamisel 2018. aasta I kvartalis taastama käibemaksu sellelt eksporditud kaubalt, mis võeti arvestusse 2016. aasta mais. Ja eksporditavate kaupade puhul, mis osteti 2017. aastal, ei ole käibemaksu taastamine vajalik. Kui müüja kogub näiteks 2018. aasta 2. kvartalis dokumentide paketi, maks 1. kvartalis taastatud, deklareerib müüja mahaarvamiseks, kajastades selle summa käibedeklaratsiooni punktis 4.

Kas Valgevenesse või Kasahstani kaupade ekspordisaadetiselt on vaja käibemaksu taastada?

Kauba eksportimisel EAEU riikidesse tehakse mahaarvamisi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normides ettenähtud viisil (protokolli punkt 5). Seetõttu tekib sisendkäibemaksu eraldi arvestuse pidamise ja vastavalt käibemaksu taastamise kohustus samadel juhtudel nagu kauba eksportimisel “kaugematesse välisriikidesse”, s.o. tooraine või eksporditoimingutega seotud kaupade (tööde, teenuste) ekspordil, kui need soetused on kajastatud enne 07.01.2016.

Mis kaubad on kaubad?

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 "Käibemaks" tähenduses on kaubad mineraalsed tooted, keemiatööstuse ja sellega seotud muude tööstusharude tooted, puit ja puittooted, puusüsi, pärlid, vääris- ja poolvääriskivid. , väärismetallid, mitteväärismetallid ja nendest valmistatud tooted (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 10, artikkel 165). Selliste kaupade liikide koodid määrab vastavalt Euraasia Majandusliidu välismajandustegevuse ühtsele kaupade nomenklatuurile (edaspidi TN VED EAEU) kindlaks Vene Föderatsiooni valitsus. Seda nimekirja ei ole aga veel kinnitatud.

Kui maksumaksjad ei ole valmis vaidlusteks maksuhalduriga, peaksid nad iseseisvalt navigeerima kaubakoodide määratluses. Seega kordavad Euraasia Majanduskomisjoni nõukogu 16. juuli 2012. aasta otsusega N 54 kinnitatud EAEU TN VED jao V, VI, I X, XIV, XV ja rühma 44 nimetused täielikult sõnastust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 10 nimetatud ja toorainega seotud kaupade nimetused. Seega, kui maksumaksja poolt ekspordiks müüdud kaupade TN VED EAEU koodid on nimetatud TN VED EAEU ülaltoodud jaotistes ja grupis 44 TN VED EAEU, siis tuleks kaupa lugeda tooraineks. Sellest tulenevalt tuleks selliste kaupade eksportimisel käibemaks maha arvata erilisel viisil, mis on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punktis 3.