L'amortissement a été imputé sur l'objet des immobilisations. Comptabilisation des immobilisations : coût, amortissement, écritures. Formulaires et exemples de documents remplis nécessaires à l'amortissement correct des immobilisations

Amortissement - une diminution ordonnée du coût initial des immobilisations pendant la durée de vie. Il s'agit d'une caractéristique de la dépréciation des biens entièrement détenus par l'organisation, en termes monétaires. L'amortissement est l'une des étapes fondamentales de la comptabilisation des immobilisations. Les méthodes d'exercice selon les IFRS sont divisées en 4 types, dont chacun sera examiné en détail.

Règles de régularisation

La déduction d'une partie de la charge d'amortissement commence le mois suivant l'acceptation comptable des immobilisations. La résiliation intervient après l'accumulation du coût total des immobilisations à partir du premier jour du nouveau mois.

La durée totale d'amortissement dépend :

• période opérationnelle ;
• élimination prématurée de la SG ;
• accumulation complète des fonds avant la fin de la période de déduction.

En règle générale, les paiements d'amortissement durent toute la durée de vie de la propriété. Avec la fin des déductions, les immobilisations peuvent être retirées, vendues pour des pièces de rechange/matériel, ou rester en service.

Les déductions pour amortissement cessent si :

• vente, liquidation de l'objet ;
• conservation pendant une durée supérieure à un trimestre ;
• reconstruction ou modernisation pour une période de plus d'un an;
• perte de biens due à une urgence, à des catastrophes naturelles ;
• fourniture d'immobilisations à une autre organisation pour possession ou utilisation temporaire.

Quel que soit le résultat financier de l'activité économique de l'entreprise, l'amortissement est facturé mensuellement.

OS sans amortissement

Rappelons que les immobilisations sont la propriété d'une organisation qui est utilisée pendant plus d'un an pour mener à bien des activités économiques, administratives, de production et de vente. Dans la liste des immobilisations, il y a aussi celles pour lesquelles l'amortissement n'est pas prévu. Ceux-ci inclus:

• ressources de gestion de la nature;
• titres;
• objets d'opérations à terme ;
• biens acquis avec un financement à des fins spéciales ;
• moyens de route, foresterie;
• bétail détenu dans le but d'obtenir des produits agricoles;
• immeubles achetés;
• expositions de musée et œuvres d'art;
• OS reçu gratuitement.

Les immobilisations des organismes à but non lucratif ne font pas l'objet d'amortissement, quelle que soit leur nature.

Détermination de la durée de vie utile

L'amortissement est déterminé en tenant compte de la période de fonctionnement possible de l'objet. Les méthodes d'amortissement cumulé des immobilisations ne dépendent pas de la période de service: pour chaque méthode, la détermination de la durée d'exploitation constituera la première étape du calcul du montant de l'amortissement jusqu'à un amortissement mensuel.

La durée d'utilité de l'immobilisation est considérée comme la durée de service de l'objet qui génère des revenus pour l'entreprise. Il est nécessaire de déterminer la durée de vie opérationnelle du bien au moment de l'enregistrement des immobilisations. Le comptable tire une conclusion sur la durée de vie utile basée sur:

• durée de vie prévue, basée sur les caractéristiques techniques déclarées par le fabricant ;
• l'usure prévue pendant la période d'utilisation ;
• Restrictions du système d'exploitation.

La période d'exploitation doit être déterminée par le moment où l'installation est mise en service.

Amortissement: méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations d'une entreprise

Selon les IFRS, il existe deux manières principales de calculer l'amortissement : linéaire et non linéaire. La méthode linéaire de calcul de l'amortissement des immobilisations implique l'accumulation progressive et régulière de l'amortissement sur toute la durée d'utilisation. Cela ressemble à ceci : chaque mois, l'organisation transfère le même montant au crédit du compte 02.

La méthode d'amortissement non linéaire se décompose en 3 méthodes :

• équilibre décroissant;
• cumulatif ;
• industriel.

Le montant à amortir selon les méthodes non linéaires sera différent à chaque nouveau mois.

La méthode linéaire de calcul de l'amortissement des immobilisations est universelle pour tout type de propriété d'une organisation et est utilisée à la fois dans les sociétés de production et dans les sociétés commerciales. En général, la méthode linéaire est préférée dans les cas d'utilisation de systèmes d'exploitation qui apportent des avantages progressivement et uniformément.

Caractéristiques de l'amortissement inégal du montant de l'amortissement

Les méthodes d'amortissement non linéaires sont plus spécialisées. Selon les immobilisations, celle qui convient le mieux est déterminée :

1. Le solde décroissant est pertinent dans les cas où l'on sait que la charge maximale sur le système d'exploitation tombera sur les premières années d'utilisation, ou si l'équipement est acheté dans le but de lancer de nouveaux produits. Il s'agit d'obtenir le maximum d'avantages dans la première période d'exploitation, alors qu'il serait plus rationnel de payer la plus grande partie de l'amortissement.
2. La méthode cumulative est très similaire à la méthode de l'amortissement dégressif. Il dépend directement de la somme de la valeur numérique des années d'utilisation du bien et vous permet de payer l'essentiel de l'amortissement au début de l'utilisation de l'objet. Les deux méthodes sont le plus souvent utilisées en production et pour les systèmes d'exploitation dont la durée de vie dépasse généralement une décennie.
3. La méthode de production consiste à radier le coût d'amortissement au prorata de la production, du travail effectué et des services. Le montant des déductions dépend de l'intensité de l'utilisation du système d'exploitation dans le processus de production. Il s'agit d'une manière plus complexe, mais optimale, de calculer l'amortissement pour atteindre un équilibre entre les revenus et les dépenses de l'entreprise.

L'utilisation de certaines méthodes de calcul de l'amortissement est réglementée par l'organisation.

Amortissement en tranches égales

La méthode d'amortissement linéaire est la plus facile à calculer. La formule caractérise la méthode linéaire de calcul de l'amortissement des immobilisations:

A \u003d (C os × H a) ÷ 100%, où:

• A est le montant de l'amortissement.
• COS - valeur comptable des immobilisations.
• N a - taux d'amortissement en années.

Le montant qui en résulte montre l'amortissement des immobilisations en termes monétaires pour une année opérationnelle. Pour plus de commodité, la valeur résultante est divisée par le nombre de mois, en déterminant le montant des déductions pour chacun d'eux.

Prenons un exemple: en février, une entreprise a mis en service un tour d'une valeur de 200 000 roubles, dont la durée de vie est estimée à 15 ans. Le comptable a fait les calculs :

1. Défini H a ​​= 1 ÷ 20 × 100% = 5%.
2. Le montant de l'amortissement annuel en roubles a été calculé: Un an \u003d (200 000 × 5%) ÷ 100% \u003d 10 000.
3. Le montant de l'amortissement mensuel en roubles a été calculé : Un mois = 10 000 ÷ 12 = 833.

L'organisation effectuera des déductions d'un montant de 833 roubles à partir du 1er mars. au crédit du compte 02 (amortissement des immobilisations de façon linéaire). L'exemple montre de manière accessible comment utiliser la méthode et sa facilité d'utilisation.

Méthode de réduction d'équilibre

En utilisant cette méthode, l'organisation paiera le même paiement mensuel, qui diminuera chaque année. La méthode est conçue pour payer la majeure partie du montant au début de la durée de vie de l'actif.

L'amortissement est calculé à l'aide de la formule :

A \u003d (C reste × H a × K us) ÷ 100%, où:

• Avec ost - la différence entre le coût initial et le montant cumulé de l'amortissement, c'est-à-dire le prix résiduel de l'immobilisation.
• N a - taux d'amortissement.
• K us - facteur d'accélération défini par l'organisation (mais pas plus de 3).

Calcul de l'amortissement selon la méthode de l'amortissement dégressif

Considérez les méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations. Des exemples de solde décroissant seront calculés à l'aide des données suivantes :

L'entreprise a mis en service un ordinateur d'une valeur de 200 000 roubles, dont la durée de vie est estimée à 8 ans. L'organisation accélère le paiement de 2 fois. Il est nécessaire de connaître le montant de l'amortissement annuel pour les 4 premières années. Nous effectuons des calculs :

1. La valeur H a = (1 ÷ 8) × 100 % = 12,5 % est déterminée.
2. Pour la première année, l'organisation paiera : A \u003d (200 000 × 12,5 % × 2) ÷ 100 % \u003d 50 000.
3. La valeur résiduelle pour la deuxième année sera : 200 000 - 50 000 = 150 000. Amortissement pour la deuxième année : A = (150 000 × 12,5 % × 2) ÷ 100 % = 37 500.
4. La valeur résiduelle pour la troisième année sera : 150 000 - 37 500 = 112 500. Amortissement pour la troisième année : A = (112 500 × 12,5 % × 2) ÷ 100 % = 28 125.
5. La valeur résiduelle pour la quatrième année sera : 112 500 - 28 125 = 84 375. Amortissement pour la quatrième année : A = (84 375 × 12,5 % × 2) ÷ 100 % = 21 094.

L'entreprise poursuivra les calculs jusqu'à la dernière, huitième année, au cours de laquelle elle pourra payer le montant mensuel de l'amortissement jusqu'à ce que le coût d'amortissement soit entièrement amorti ou que la valeur résiduelle soit divisée en parts égales pour la dernière année de remboursement.

Calcul de l'amortissement selon la méthode cumulative

Le montant de l'amortissement annuel, comme pour la méthode de réduction du solde, sera différent. La méthode cumulative est utilisée pour le vieillissement et l'usure rapides des équipements et dans les cas où il est prévu d'obtenir le plus grand avantage précisément au stade initial de fonctionnement. Mais, contrairement à la méthode de réduction de l'équilibre, vous ne pouvez pas définir un facteur d'accélération spécifique.

Dans le calcul, les méthodes non linéaires de calcul de l'amortissement des immobilisations sont très similaires les unes aux autres. Les formules ne diffèrent que par l'utilisation de valeurs spécifiques, mais contiennent en général toutes les mêmes données. L'amortissement annuel de manière cumulative est calculé par la formule:

A \u003d (À partir du premier × N l) ÷ N s.l, où

• Dès le premier - la valeur comptable de l'OS.
• N l - le nombre d'années jusqu'à la fin de la période opérationnelle.
• N s.l - la somme des valeurs du nombre d'années de toute la période.

Le calcul est basé sur la durée de vie : la période restante pour l'année calculée et la somme totale des nombres d'années. Il convient de noter que le dénominateur de la formule ne changera pas. Par exemple, si vous devez calculer un amortissement sur 6 ans, la somme des nombres sera de 21 (additionnez chacun des nombres de 1 à 6 à tour de rôle).

Calcul par la méthode cumulative à l'aide d'un exemple

Calculons l'amortissement annuel en utilisant les données initiales: l'entreprise a mis en service un équipement d'une valeur de 140 000 roubles. La durée de vie est de 5 ans. Calculer l'amortissement annuel pour les 3 premières années. Nous réalisons les actions suivantes :

1. La première année, l'entreprise paiera: A \u003d (140 000 × 5) ÷ 15 \u003d 46 667 roubles.
2. L'amortissement pour la deuxième année sera de: A \u003d (140 000 × 4) ÷ 15 \u003d 37 333 roubles.
3. L'amortissement pour la troisième année sera de: A \u003d (140 000 × 3) ÷ 15 \u003d 28 000 roubles.

Le calcul des années restantes s'effectue selon le même principe. Pour calculer le montant des retenues mensuelles, l'amortissement annuel est divisé par le nombre de mois.

Méthode de production de l'amortissement

L'application de la méthode de calcul n'est possible que pour les biens directement utilisés dans le processus de production ou dans l'exécution de travaux (services). Les déductions et la valeur résiduelle des immobilisations dépendent directement du processus de production, ce qui vous permet de minimiser la formation d'une perte comptable.

La formule suivante est utilisée pour déterminer le montant de l'amortissement :

A \u003d (Ob pr.f. × C prim) ÷ Ob, où:

• À propos de pr.f. - le volume réel de sortie.
• Dès le premier - le prix de l'OS dans le bilan.
• À propos de - le volume de production estimé pour toute la période opérationnelle établie.

Prenons un exemple avec les données suivantes : une organisation commerciale a acheté une voiture d'une valeur de 200 000 roubles pour la distribution de produits. Le kilométrage estimé sera de 400 000 km. Les valeurs du kilométrage réel pour janvier sont données - 4 000 km, février - 9 000 km, mars - 2 000 km. Calculez l'amortissement pour les trois mois spécifiés.

Nous effectuons des calculs :

1. Nous trouvons le coût initial de l'OS en fonction d'un kilomètre parcouru: A \u003d 200 000 ÷ 400 000 \u003d 0,5 roubles / km.
2. L'amortissement pour janvier sera de: A \u003d 4000 × 0,5 \u003d 2000 roubles.
3. L'amortissement pour février sera de: A \u003d 9000 × 0,5 \u003d 4500 roubles.
4. L'amortissement pour mars sera de: A \u003d 2000 × 0,5 \u003d 1000 roubles.

L'amortissement pour les mois restants sera calculé de la même manière. Étant donné que la durée de vie est exprimée dans le volume de production prévu, il est nécessaire de revoir et d'ajuster la valeur dans le temps.

Amortissement et comptabilité

Quelles que soient les méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations utilisées dans l'entreprise, le compte 02 est utilisé en comptabilité, il est crédité à chaque fois que les montants sont transférés. Dans le même temps, les comptes de comptabilisation des coûts de production et de compte sont débités. 44.

Après la fin des dotations aux amortissements ou à la suite d'une liquidation, de la cession d'immobilisations, le montant de la cession est répercuté sur le compte "Immobilisations" par la comptabilisation Dt "Amortissement des immobilisations" Kt "OS". Sous-compte 02, qui collecte les informations sur les retenues de ce bien, est fermée.

Diffère des méthodes comptables. comptabilité fiscale comptabilisation de l'amortissement des immobilisations. Les méthodes d'amortissement sont limitées à deux - linéaires et non linéaires, et n'ont pas de signification économique profonde. La méthode linéaire est identique à la méthode du même nom en comptabilité et est facturée pour chaque OS séparément.

La méthode non linéaire implique un amortissement pour un groupe ou sous-groupe d'immobilisations similaires. Calculez le montant selon la formule :

A \u003d (B somme × N a) ÷ 100%, où

• B soum - le solde total du groupe OS au début du mois.
• N a - taux d'amortissement (établi par le Code fiscal de la Fédération de Russie pour chaque groupe OS).

Ceux qui existent sont spécifiés dans le Code fiscal de la Fédération de Russie.

La caractéristique la plus importante de la propriété de l'organisation est l'amortissement. Les méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations permettent à l'entreprise de choisir les indicateurs les plus appropriés des immobilisations (y compris l'amortissement) - la base de l'information financière et le résultat des activités de l'entreprise.

Méthode d'amortissement linéaire signifie l'amortissement de la valeur de l'immobilisation dans les mêmes parts proportionnelles pendant toute la durée de son utilisation.

A noter que l'amortissement est un transfert progressif des coûts encourus engagés pour l'achat ou la construction d'un objet d'immobilisation vers le coût des produits finis, biens, travaux ou services. En d'autres termes, avec son aide, l'argent dépensé pour la construction ou l'achat d'une propriété est indemnisé.

Les déductions pour amortissement sont effectuées pendant la durée d'exploitation effective de la propriété, en commençant par l'état de l'objet d'immobilisation au bilan de la société dans le cadre de la mise en service de cet objet et en terminant par la radiation de la propriété.

Modalités de calcul des amortissements

Il existe quatre méthodes de calcul de l'amortissement. L'une de ces méthodes est linéaire, les autres méthodes sont des méthodes non linéaires. Notez qu'en raison de sa facilité d'utilisation, la méthode linéaire est la méthode la plus utilisée en pratique.

Avantages et inconvénients de la méthode linéaire

Les principaux avantages de la méthode d'amortissement linéaire :

Facilité de calcul. Le calcul du montant des retenues doit être effectué une seule fois au début de l'exploitation du bien. Le montant reçu sera le même pour toute la période d'exploitation.

Radiation exacte de la valeur de la propriété. Les déductions d'amortissement se produisent pour chaque objet spécifique (contrairement aux méthodes non linéaires, où l'amortissement est imputé sur la valeur résiduelle de tous les objets du groupe d'amortissement).

Transfert égal des coûts au coût de base. Avec les méthodes non linéaires, l'amortissement est plus important dans la période initiale que dans la suivante (l'amortissement se produit par ordre décroissant).

L'avantage est que la législation prévoit la possibilité d'utiliser cette méthode tant en comptabilité qu'en fiscalité, ce qui permet d'éviter les écarts selon le PBU 18/02.

La méthode linéaire est pratique à utiliser dans les cas où il est prévu que l'objet apportera le même profit pendant toute la durée de son utilisation.

Les principaux inconvénients de la méthode linéaire :

La méthode est inappropriée pour s'appliquer à un équipement sujet à une obsolescence rapide, car l'amortissement proportionnel de son coût ne fournit pas la bonne concentration des ressources nécessaires pour le remplacer. L'équipement de production se caractérise par une diminution de la productivité avec une augmentation du nombre d'années de fonctionnement. En conséquence, cela nécessitera des coûts supplémentaires pour l'entretien et la réparation, en raison des pannes et des pannes. Pendant ce temps, l'amortissement sera amorti uniformément, dans les mêmes montants qu'au début de l'exploitation, car la méthode linéaire ne prévoit pas le contraire. Le montant cumulé de la taxe foncière sur toute la durée de vie du bien, auquel la méthode linéaire est appliquée, sera plus élevé qu'avec les méthodes non linéaires. Pour les entreprises prévoyant de mettre à jour rapidement les actifs de production, il sera plus pratique d'utiliser des méthodes non linéaires.

Méthode d'amortissement linéaire en comptabilité

Toute entreprise a le droit de choisir indépendamment la méthode d'amortissement. Selon la législation en vigueur, les immobilisations sont divisées en dix groupes d'amortissement en fonction de la durée de leur fonctionnement.

Parallèlement, la méthode d'amortissement linéaire doit être appliquée aux bâtiments, ouvrages et appareils de transmission appartenant à trois groupes, à savoir :

Groupe VIII - objets d'une durée de vie de 20 à 25 ans;

Groupe IX - objets d'une durée de vie de 25 à 30 ans;

Groupe X - objets avec une durée de vie de plus de 30 ans.

Pour le reste des objets, vous pouvez appliquer n'importe quelle méthode d'amortissement au choix de l'organisation, qui doit être enregistrée dans l'ordonnance sur la politique comptable.

A noter que la méthode d'amortissement linéaire peut s'appliquer aussi bien aux biens neufs qu'aux objets précédemment en usage (exploitation).

Méthode d'amortissement linéaire dans la comptabilité fiscale

Selon l'art. 259 du Code des impôts aux fins de la comptabilité fiscale, les contribuables peuvent utiliser l'une des méthodes proposées lors de l'amortissement de l'amortissement - linéaire ou non linéaire.

Si une méthode d'amortissement linéaire est utilisée, les montants des déductions sont déterminés mensuellement et pour chaque objet séparément (clause 2, article 259).

La méthode de calcul des montants d'amortissement doit être fixée dans la politique comptable de travail de l'entreprise. Dans ce cas, vous devez vous rappeler que pour une propriété de 8 à 10 gr. (structures, bâtiments, immobilisations incorporelles, dispositifs de transmission), il est permis de choisir uniquement la méthode d'amortissement linéaire. Notez que la méthodologie de calcul de l'amortissement dans la comptabilité fiscale établie par l'organisation peut être modifiée, mais uniquement à partir du début de l'année d'imposition suivante. Dans le même temps, il est possible de passer de la méthode non linéaire à la méthode d'amortissement linéaire une fois tous les 5 ans (clause 1, article 259).

Comment calculer l'amortissement des immobilisations en utilisant la méthode linéaire

Pour déterminer le montant des déductions mensuelles pour amortissement de manière linéaire, il est nécessaire de disposer de données sur le coût initial de l'objet, d'établir et de calculer le taux d'amortissement.

1. Le coût initial de l'objet

Le coût initial d'un objet est calculé en additionnant tous les coûts de son acquisition ou de sa construction.

2. Durée de vie utile (période de fonctionnement)

La durée de vie utile (période d'exploitation) est établie en étudiant la liste (classification) des immobilisations, qui sont divisées en.

Si l'objet n'est pas répertorié, la durée de son fonctionnement est attribuée par l'organisation en fonction de:

durée d'utilisation prévue ;

usure physique attendue ;

conditions de fonctionnement attendues.

3. Formule du taux d'amortissement

Le taux d'amortissement annuel est calculé selon la formule :

K \u003d (1: n) * 100%,

où K est le taux d'amortissement annuel ;

n est la durée de vie en années.

Si vous avez besoin de connaître le taux d'amortissement mensuel, le résultat est divisé par 12 (le nombre de mois dans une année).

4. La formule de calcul de l'amortissement selon la méthode linéaire est la suivante :

Un \u003d PS * K / 12,

où A est le montant de l'amortissement mensuel ;

PS - le coût primaire de la propriété ;

K - taux d'amortissement calculé selon la formule du 3ème paragraphe.

Sur la base de ces formules, il devient clair que la principale différence de cette méthode est le transfert uniforme de la valeur de la propriété aux coûts de l'entreprise.

Ainsi, il est conseillé d'utiliser la méthode d'amortissement linéaire si l'activité économique est stable, apporte un bénéfice uniforme et ne nécessite pas un amortissement rapide des immobilisations.

Le calcul linéaire ne convient pas au calcul de l'amortissement pour l'usure rapide des objets, avec une forte intensité des processus de production, ainsi qu'avec l'obsolescence prématurée des biens.

Si de nouvelles productions sont en cours de développement, il est recommandé de ralentir l'amortissement des amortissements ; et dans les cas où l'organisation ne manque pas de liquidités et peut renouveler les actifs obsolètes en temps opportun, un amortissement accéléré avec le remplacement ultérieur des équipements, machines, outils, etc. mis hors service sera optimal.

Exemple. Méthode d'amortissement linéaire

L'organisation a acheté des véhicules de tourisme pour 400 000 roubles. sans TVA.

Selon les règles de la classification, la machine est incluse dans 3 gr.

La durée d'utilité est fixée à 48 mois.

Pour calculer les montants d'amortissement mensuels/annuels, vous devez déterminer le taux d'amortissement annuel, puis le montant de l'amortissement.

Taux d'amortissement annuel = 1/4 = 25 % ;

taux d'amortissement mensuel selon la méthode linéaire, exprimé en pourcentage = 1/48 = 2,083 %,.

Amortissement mensuel = 400 000 roubles. x 2,083% \u003d 8332 roubles.

Amortissement annuel = 400 000 roubles. x 25% = 100 000 roubles.

Si le coût initial des immobilisations et la durée de vie utile dans la comptabilité fiscale sont similaires, l'organisation comptabilisera la dépense mensuelle du même montant lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu.

Écritures d'amortissement linéaire

Lors du calcul de l'amortissement, des écritures standard doivent être effectuées mensuellement, selon l'endroit où l'immobilisation ou l'immobilisation incorporelle est utilisée. Les comptes utilisés dépendent non seulement du type de bien amortissable (pour le prêt 02 - pour les immobilisations et 05 - pour les immobilisations incorporelles), mais également du type d'utilisation. Par exemple, l'amortissement des installations de production est généralement reflété dans le débit du compte 20 et les organisations commerciales comptabilisent généralement l'amortissement dans le débit du compte 44. L'attribution de l'amortissement aux dépenses en comptabilité se traduit par les écritures suivantes:

Débit du compte Crédit du compte - la dépréciation de l'objet pour la production principale est reflétée.

Compte de débit Compte de crédit - reflète l'amortissement de l'installation de production auxiliaire.

Débit du compte Crédit du compte - la radiation de l'amortissement de l'objet à des fins générales de production est reflétée.

Débit du compte Crédit du compte - la radiation de l'amortissement de l'objet d'utilité économique générale est reflétée.

Débit du compte Crédit du compte - la radiation de l'amortissement de l'objet des sociétés commerciales est reflétée.

Débit du compte Crédit du compte - la radiation de l'amortissement sur l'objet reçu en loyer est reflétée.

Débit du compte ( , , , ) Crédit du compte - l'amortissement des immobilisations incorporelles est reflété.

Procédure d'amortissement

Avec un calcul d'amortissement uniforme, ils sont guidés par les règles générales du produit des déductions pour amortissement, à savoir:

l'amortissement doit être imputé à partir du 1er jour du mois suivant le mois de mise en service du bien ;

il est nécessaire de faire des déductions d'amortissement sur une base mensuelle et de prendre en compte ces dépenses dans la période au cours de laquelle elles sont effectuées;

les motifs de suspension des déductions pour amortissement sont la conservation de l'objet pendant une période de 3 mois ou sa réparation à long terme (plus d'un an). Parallèlement, les déductions pour amortissement reprennent immédiatement après la remise en exploitation de ce bien ;

les déductions pour amortissement prennent fin le 1er jour du mois suivant le mois où le bien est sorti du bilan.

Amortissement des biens d'occasion

Souvent, les organisations acquièrent des immobilisations qui étaient en activité. Le mécanisme d'amortissement linéaire de ces installations sera le même que pour les biens neufs. La seule différence pour les immobilisations qui étaient en exploitation est le calcul spécial de la durée de vie utile. Pour le déterminer, vous devez soustraire le nombre d'années (mois) de son utilisation réelle de la durée de vie établie par le propriétaire précédent.

Le montant de l'amortissement est déterminé mensuellement, séparément pour chaque bien amortissable.

L'amortissement commence le 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel cet objet a été mis en service, se termine le 1er jour du mois suivant le mois où la valeur de l'objet a été entièrement amortie ou lorsque cet objet a été retiré du bien amortissable .

L'amortissement est imputé conformément au taux d'amortissement déterminé pour un objet en fonction de sa durée de vie utile.

Le paragraphe 18 du PBU 6/01 établit quatre méthodes de calcul de l'amortissement à des fins comptables :

façon linéaire ;

méthode de l'équilibre dégressif ;

méthode d'amortissement du coût par la somme des nombres d'années de la durée de vie utile;

méthode d'amortissement du coût au prorata du volume de produits (travaux);

Quelle que soit la méthode d'amortissement choisie par une organisation, elle doit déterminer les taux d'amortissement annuels et mensuels.

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, pour calculer l'impôt sur le revenu, les contribuables peuvent choisir l'une des méthodes de calcul de l'amortissement:

- méthode linéaire ;

est une voie non linéaire.

La méthode choisie par l'organisation pour calculer l'amortissement par rapport à l'objet d'un bien amortissable sur la base du paragraphe 3 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne peut pas être modifié pendant toute la période d'amortissement de cet objet.

L'amortissement est amorti lorsque l'immobilisation est mise hors service. La comptabilisation des montants d'amortissement est conservée sur le compte 02 "Amortissement des immobilisations"

Avec la méthode d'amortissement linéaire, le montant annuel d'amortissement est déterminé sur la base du coût d'origine ou de la valeur actuelle (de remplacement) (en cas de réévaluation) d'un élément d'immobilisation et du taux d'amortissement calculé sur la base de la valeur durée de vie de cet article.

1) la durée prévue d'utilisation de cette installation en fonction de la productivité ou de la capacité prévue ;

2) l'usure physique attendue, en fonction du mode de fonctionnement (nombre d'équipes), des conditions naturelles et de l'influence d'un environnement agressif, du système de réparation ;

3) restrictions réglementaires et autres sur l'utilisation de cet objet (par exemple, la durée du bail).

La durée de vie utile des objets est déterminée indépendamment par l'organisation lors de l'acceptation de l'objet pour la comptabilité.

La durée de vie utile des immobilisations peut être revue par l'organisation en cas d'amélioration (augmentation) des indicateurs normatifs initialement adoptés du fonctionnement de l'immobilisation à la suite de la reconstruction ou de la modernisation.

Depuis le 1er janvier 2002, aux fins de la comptabilité fiscale, lors de la détermination de la durée de vie utile des immobilisations, les organisations doivent être guidées par la résolution N1.

Sur la base de la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 août 2002 N 04-05-06 / 34, lors de l'application de cette résolution à des fins comptables, les organisations utilisent la classification spécifiée pour déterminer la durée de vie utile des immobilisations acceptées pour comptable (compte débiteur 01) à compter du 1er janvier 2002.

L'amortissement des immobilisations acceptées en comptabilité avant le 1er janvier 2002 à des fins comptables continue d'être facturé en fonction de la durée d'utilité déterminée lors de l'enregistrement de l'objet et de la méthode d'amortissement choisie par l'organisation pour un groupe d'objets homogènes.

Exemple.

Le coût de l'objet des immobilisations est de 260 000 roubles. Conformément à la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement, approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1, l'objet est affecté au troisième groupe d'amortissement avec une durée de vie utile de plus de 3 ans à 5 ans inclus. La durée d'utilité est fixée à 5 ans. Le taux d'amortissement annuel est de 20 % (100 % : 5 ans), le montant de l'amortissement annuel est de 52 000 roubles (260 000 x 20/100), le montant de l'amortissement mensuel est de 4 333,33 roubles (52 000/12).

Lorsque l'efficacité de l'utilisation d'un élément d'immobilisation diminue chaque année, l'organisation a le droit d'appliquer la méthode de l'amortissement dégressif pour déterminer la durée de vie utile et l'amortissement.

Le montant de l'amortissement annuel est déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de l'année de référence et du taux d'amortissement calculé sur la base de la durée de vie utile de cet élément et du facteur d'accélération établi conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Exemple.

Le coût de l'immobilisation est de 260 000 roubles. La durée de vie utile est de 5 ans. Facteur d'accélération 2. Taux d'amortissement annuel 20 %. Taux d'amortissement annuel avec un facteur d'accélération de 40 %.

Au cours de la première année de fonctionnement :

Le montant annuel des déductions pour amortissement sera déterminé sur la base du coût initial formé lors de la publication de l'élément d'immobilisation et s'élèvera à 104 000 roubles (260 000 x 40% = 104 000).

Au cours de la deuxième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé en fonction de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la première année d'exploitation, sera de 62 400 roubles ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

Au cours de la troisième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la deuxième année d'exploitation, sera de 37 440 roubles ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

Au cours de la quatrième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la troisième année d'exploitation, sera de 22464 roubles ((93600 - 37440) = 56160 x 40%).

Au cours de la cinquième année de fonctionnement :

L'amortissement sera déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet à la fin de la quatrième année d'exploitation, sera de 13478,40 roubles ((56160 - 22464) = 33696 x 40%).

L'amortissement cumulé sur cinq ans s'élèvera à 239 782,40 roubles. La différence entre le coût initial de l'objet et le montant de l'amortissement cumulé d'un montant de 20217,60 roubles correspond à la valeur de récupération de l'objet, qui n'est pas prise en compte lors du calcul de l'amortissement par année, sauf pour la dernière année d'exploitation. Au cours de la dernière année d'exploitation, l'amortissement est calculé en soustrayant la valeur de récupération de la valeur résiduelle de l'objet au début de la dernière année.

Lorsque les organisations choisissent de calculer l'amortissement selon la méthode de l'amortissement dégressif, il convient de rappeler qu'à partir de 2002, le mécanisme d'amortissement accéléré précédemment établi par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 19 août 1994 N 967 «Sur l'utilisation du mécanisme d'amortissement accéléré et de réévaluation des immobilisations » a été déclaré invalide. Cette annulation a été faite par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 20 février 2002 N 121 "Sur la modification et l'invalidation de certains actes du gouvernement de la Fédération de Russie sur l'imposition des bénéfices des organisations".

Avec cette méthode, le taux d'amortissement annuel est déterminé sur la base du coût initial de l'immobilisation et du ratio annuel, où le numérateur est le nombre d'années restant jusqu'à la fin de la vie de l'objet, et le dénominateur est la somme de le nombre d'années de la durée de vie utile de l'objet.

Exemple.

Le coût de l'immobilisation est de 260 000 roubles. La durée de vie utile est de 5 ans. La somme des années de vie utile est 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Au cours de la première année de fonctionnement, le ratio sera de 5/15, le montant de l'amortissement cumulé sera de 86 666,67 roubles (260 000 x 5/15).

La deuxième année de fonctionnement, le ratio est de 4/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 69 333,33 roubles (260 000 x 5/15).

Au cours de la troisième année de fonctionnement, le ratio est de 3/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 52 000 roubles (260 000 x 3/15).

Au cours de la quatrième année d'exploitation, le ratio est de 2/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 34 666,67 roubles (260 000 x 2/15).

Au cours de la dernière et cinquième année d'exploitation, le ratio est de 1/15, le montant de l'amortissement cumulé est de 17 333,33 roubles (260 000 x 1/15).

Avec la méthode d'amortissement du coût d'une immobilisation au prorata du volume de produits (travaux, services), l'amortissement est facturé sur la base de l'indicateur naturel du volume de produits (travaux) au cours de la période de référence et du ratio du coût initial de l'immobilisation et le volume estimé de produits (travaux) pour toute la durée de vie utile de l'objet immobilisation.

Exemple.

Le coût de la voiture est de 65 000 roubles, le kilométrage estimé de la voiture est de 400 000 km. Au cours de la période considérée, le kilométrage de la voiture était de 8 000 km. Le montant de l'amortissement pour cette période sera de 1 300 roubles (8 000 km. x (65 000 roubles : 400 000 km.)). Le montant de l'amortissement pour toute la période de kilométrage est de 65 000 roubles (400 000 km x 65 000 roubles : 400 000 km).

Le paragraphe 18 du PBU 6/01 prévoit que les immobilisations d'une valeur maximale de 10 000 roubles par unité ou une autre limite établie dans la politique comptable de l'organisation basée sur les caractéristiques technologiques, ainsi que les livres, brochures et publications similaires achetés, peuvent être amortis pour les coûts de production (frais de vente) au fur et à mesure qu'ils sont libérés dans la production ou l'exploitation. Afin d'assurer la sécurité de ces objets en production ou en fonctionnement dans l'organisation, il est nécessaire d'organiser le contrôle de leur mouvement.

L'effet de cette règle en termes de restrictions de coûts "pas plus de 10 000 roubles par unité ou autre limite établie dans la politique comptable basée sur des caractéristiques technologiques" sur la base de la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 août, 2002 N 04-05-06/34 ne s'applique qu'aux objets immobilisés acceptés en comptabilité après le 1er janvier 2002.

Dans la comptabilité fiscale (clause 1, article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie), les contribuables ont le droit d'utiliser l'une des deux méthodes possibles pour calculer l'amortissement:

– linéaire ;

- non linéaire.

Lors de l'application de l'une de ces méthodes, le montant de l'amortissement est déterminé à des fins fiscales sur une base mensuelle, conformément au taux d'amortissement, en fonction de la durée de vie utile de l'objet. De plus, l'amortissement est facturé séparément pour chaque bien amortissable.

En ce qui concerne les types de biens amortissables tels que les bâtiments, les structures et les dispositifs de transmission inclus dans les huitième à dixième groupes d'amortissement, quelle que soit la période de leur mise en service, la législation fiscale prévoit l'utilisation de la seule méthode d'amortissement linéaire.

Pour les autres immobilisations, le contribuable peut appliquer l'une des méthodes ci-dessus.

La loi fédérale N 58-FZ a introduit l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie est un changement très important.

"Le contribuable a le droit d'inclure dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) le coût des investissements en capital d'un montant ne dépassant pas 10% du coût initial des immobilisations (à l'exception des immobilisations reçues gratuitement ) et (ou) les dépenses engagées en cas d'achèvement, d'équipement complémentaire, de modernisation, de rééquipement technique, de liquidation partielle d'immobilisations dont les montants sont déterminés conformément à l'art. 257 du présent Code".

Ces dépenses doivent être classées comme dépenses associées à la production et aux ventes (à hauteur de l'amortissement cumulé) (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 11 octobre 2005 N 03-03-04 / 2/76).

Lors du calcul du montant de l'amortissement, le contribuable ne tient pas compte des dépenses ci-dessus pour les investissements en capital.

Exemple.

En janvier 2006, l'organisation a acheté du matériel d'une valeur de 118 000 roubles (TVA incluse - 18 000 roubles). Les frais de livraison de l'équipement se sont élevés à 11 800 roubles (TVA incluse - 1 800 roubles).

L'équipement a été mis en service en janvier 2006. Supposons que la durée d'utilité de ces équipements soit de 5 ans, la méthode d'amortissement est linéaire. L'organisation décide de prendre en compte dans la comptabilité fiscale comme dépenses 10% du coût initial de l'équipement. Le montant de ces dépenses est de 11 000 roubles ((118 000 - 18 000 + 11 800 - 1 800) x 10%).

Ensuite, dans la comptabilité de l'organisation, ces transactions commerciales seront reflétées comme suit:

Comme le montre l'exemple, le montant de l'amortissement cumulé dans la comptabilité mensuelle est de 1833,33 roubles.

En comptabilité fiscale, en considérant le même exemple, la procédure de calcul de l'amortissement de cet équipement sera quelque peu différente, du fait qu'en comptabilité fiscale, des dépenses d'un montant de 11 000 roubles sont comptabilisées en tant que déductions pour amortissement à la fois. L'amortissement ultérieur (y compris les dépenses déduites) s'élève mensuellement à 1 650 roubles (110 000 - 11 000) / 60 mois.

Dans le cadre de la différence de procédure de calcul des amortissements en comptabilité et en comptabilité fiscale, en février 2006, un contribuable présente un écart entre le montant des amortissements en comptabilité et le montant des déductions pour amortissement comptabilisées en charge à des fins fiscales, ce qui est sujet à réflexion dans les comptes comptables conformément aux règles de la norme comptable PBU 18/02.

Le mode d'amortissement choisi par le contribuable n'est pas susceptible de changer pendant toute la durée d'amortissement du bien amortissable.

Considérez les méthodes d'amortissement linéaire et non linéaire chacune séparément.

Conformément au paragraphe 4 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie méthode linéaire représente une radiation uniforme du coût d'un bien amortissable au cours de sa durée de vie utile, établie par l'organisation lors de l'acceptation de l'objet pour la comptabilité.

Lors de l'application de la méthode linéaire, le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois par rapport à un bien amortissable est déterminé comme le produit de son coût initial (de remplacement) et du taux d'amortissement déterminé pour cet objet.

Lors de l'application de la méthode linéaire, le taux d'amortissement de chaque bien amortissable est déterminé par la formule :

K = (1/n) x 100 %,

où K- taux d'amortissement en pourcentage du coût d'origine (de remplacement) du bien amortissable ;

n

Exemple.

En janvier 2006, l'organisation a mis en service un objet d'immobilisations acquises le même mois pour 60 000 roubles (hors TVA). L'immobilisation acquise appartient au quatrième groupe d'amortissement et l'organisation a fixé la durée d'utilité à 6 ans (72 mois). L'outil principal est utilisé dans les activités commerciales de l'organisation.

Le taux d'amortissement mensuel sera de (1/72 du mois) x 100 % = 1,39 %.

Le montant des déductions mensuelles pour amortissement sera de 834 roubles (60 000 roubles x 1,39%). Ainsi, aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, les dépenses de production et de vente incluront le montant de l'amortissement de cette immobilisation d'un montant de 834 roubles.

Paragraphe 5 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est déterminé que lors de l'utilisation de la méthode non linéaire, le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois par rapport à un objet de bien amortissable est déterminé comme le produit de la valeur résiduelle d'un objet de bien amortissable et le taux d'amortissement déterminé pour cet objet.

Lors de l'application de la méthode non linéaire, le taux d'amortissement d'un bien amortissable est déterminé par la formule :

K = (2/n) x 100 %,

où K- taux d'amortissement en pourcentage de la valeur résiduelle appliqué à ce bien amortissable ;

n- la durée d'utilité de ce bien amortissable, exprimée en mois.

Dans ce cas, à partir du mois suivant le mois au cours duquel la valeur résiduelle du bien amortissable atteint 20 % de la valeur initiale (de remplacement) de cet objet, l'amortissement est calculé dans l'ordre suivant :

1) la valeur résiduelle du bien amortissable aux fins de l'amortissement est fixée comme sa valeur de base pour des calculs ultérieurs ;

2) le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois au titre de ce bien amortissable est déterminé en divisant le coût de base de ce bien par le nombre de mois restant jusqu'à l'expiration de la durée de vie utile de ce bien.

Exemple.

En janvier 2005, l'organisation a mis en service une immobilisation d'une valeur de 20 000 roubles (hors TVA). Cet élément d'immobilisation appartient au deuxième groupe d'amortissement, l'organisation a fixé une durée de vie utile de 2,5 ans (30 mois).

Le taux d'amortissement mensuel de ce poste d'immobilisation, calculé sur la base de la durée d'utilité du bien, sera de 6,67% (2/30 mois) x 100%).

D'après le calcul ci-dessus, on peut voir que chaque mois, le montant de l'amortissement cumulé diminue.

En décembre 2006, la valeur résiduelle de l'immobilisation sera de 20 % de son coût d'origine (20 000 roubles x 20 % = 4 000 roubles). 23 mois se sont écoulés depuis l'amortissement dans cet exemple. La durée de vie restante de l'objet est de 7 mois.

Le montant mensuel des déductions pour amortissement jusqu'à la fin de la durée de vie de l'installation sera de 4088,22 roubles / 7 mois = 584,03 roubles.

Lors de l'acceptation d'un objet d'immobilisation pour la comptabilité et la comptabilité fiscale, la première chose à faire est de déterminer la durée de vie utile de l'objet.

La durée de vie utile d'un élément d'immobilisation est déterminée par l'organisation au moment où l'élément est accepté pour la comptabilisation.

La durée d'utilité d'une immobilisation est déterminée en fonction :

– la durée de vie attendue de cette installation en fonction de la productivité ou de la capacité attendue ;

– l'usure physique prévisible, selon le mode de fonctionnement (nombre d'équipes), les conditions naturelles et l'influence d'un environnement agressif, le système de réparation ;

– les restrictions réglementaires et autres concernant l'utilisation de cette installation (par exemple, la durée du bail).

En cas d'amélioration (augmentation) des indicateurs normatifs initialement adoptés du fonctionnement d'un élément d'immobilisation à la suite de la reconstruction ou de la modernisation, l'organisation révise la durée de vie utile de cet élément.

En comptabilité fiscale, la durée d'utilité est déterminée dans les conditions établies par la classification des immobilisations (approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.2002 N 1).

Vous devez rechercher dans quel groupe d'amortissement l'immobilisation tombe et sélectionner toute durée de vie utile dans les conditions établies pour ce groupe d'amortissement.

Par exemple, les postes téléphoniques sont nommés dans le troisième groupe d'amortissement (code OKOF 14 3222135), qui comprend les biens ayant une durée de vie utile de plus de 3 ans jusqu'à 5 ans inclus. Lors de l'achat d'un poste téléphonique, un organisme peut lui fixer n'importe quelle durée d'utilité allant de 37 à 60 mois inclus, par exemple 40 mois. Aucune justification supplémentaire, pourquoi la durée de vie utile de l'appareil est fixée à exactement 40 mois (au lieu de 50 ou 60), n'est pas requise.

Si l'immobilisation n'est nommée dans aucun des groupes d'amortissement établis par la classification des immobilisations, le contribuable n'a pas le droit de déterminer indépendamment la durée de vie utile de cet élément.

Pour ces immobilisations, la durée de vie utile est fixée par le contribuable conformément aux conditions techniques ou aux recommandations des organisations de fabrication (clause 5, article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si cela n'est pas possible, l'organisation n'a d'autre choix que de faire une demande au ministère de l'Économie de la Russie. Sans réponse officielle de ce département, l'organisation ne pourra pas accumuler d'amortissement sur cet objet aux fins de l'impôt sur les bénéfices. C'est la position exprimée par les représentants de l'administration fiscale en réponse aux demandes privées des contribuables.

Annuel somme les déductions pour amortissement sont déterminées par :

1. Avec la méthode linéaire - sur la base du coût d'origine ou de la valeur (actuelle (de remplacement) (en cas de réévaluation) d'un élément d'immobilisation et du taux d'amortissement calculé en fonction de la durée d'utilité de cet élément.

2. Avec la méthode du solde dégressif - sur la base de la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de l'année de référence et du taux d'amortissement calculé sur la base de la durée de vie utile de cet objet et d'un coefficient ne dépassant pas 3, établi par l'organisation;

3. Avec la méthode d'amortissement du coût par la somme du nombre d'années de la durée de vie utile - sur la base du coût initial ou (valeur actuelle (de remplacement) (en cas de réévaluation) d'un élément d'immobilisation et d'un ratio dont le numérateur est le nombre d'années restant à courir jusqu'à la fin de la durée d'utilité de l'actif objet, et le dénominateur est la somme des nombres d'années de la vie utile de l'objet.

Au cours de l'année de déclaration, les charges d'amortissement des immobilisations sont comptabilisées mensuellement, quelle que soit la méthode de régularisation utilisée, à hauteur de 1/12 du montant annuel.

Pour les immobilisations utilisées dans des organisations dont la production est saisonnière, le montant annuel de l'amortissement des immobilisations est comptabilisé uniformément sur la période d'activité de l'organisation au cours de l'année de référence.

Avec la méthode d'amortissement du coût au prorata du volume de production (travail), l'amortissement est facturé sur la base de l'indicateur naturel du volume de production (travail) au cours de la période de référence et du rapport du coût initial de l'immobilisation objet et le volume estimé de production (travail) pour toute la durée de vie utile de l'objet d'immobilisation.

Selon l'article 1.1. Art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, introduit par la loi N 58-FZ, du 1er janvier 2006, les contribuables ont reçu le droit d'inclure simultanément dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) le coût des investissements en capital d'un montant de pas plus de 10% du coût initial des immobilisations amortissables (c'est ce qu'on appelle la prime d'amortissement ).

L'inclusion de ces coûts dans la composition des dépenses est le droit et non l'obligation du contribuable.

Les nouvelles normes spécifiées au paragraphe 1.1. Art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie s'appliquent aux investissements en capital visant à :

1) sur les investissements en immobilisations.

L'organisation peut inclure dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) jusqu'à 10% du coût initial des immobilisations.

Cette règle ne s'applique pas aux immobilisations reçues à titre gratuit.

Cette règle ne s'applique pas non plus aux immobilisations reçues en tant que contribution au capital autorisé.

Formellement, au paragraphe 1.1 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ces immobilisations ne sont pas interdites. Toutefois, ce paragraphe stipule que le montant des dépenses pour les investissements en capital doit être déterminé conformément à l'art. 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Et la procédure de détermination de la valeur des immobilisations reçues sous la forme d'une contribution au capital autorisé est définie à l'art. 277 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Conformément à la lettre du ministère des Finances de Russie du 29 mars 2006 N 03-03-04 / 2/94), clause 1.1 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne s'applique pas non plus aux biens acquis pour la location et comptabilisés par l'organisation bailleur au compte 03 «Investissements rentables dans des actifs matériels».

Il convient de noter qu'il est possible d'amortir en charges jusqu'à 10% du montant des investissements en capital réalisés, c'est-à-dire d'utiliser la prime d'amortissement, uniquement en ce qui concerne les immobilisations amortissables soumises à un amortissement fiscal.

Ainsi, par exemple, les terrains ne sont pas soumis à l'amortissement (clause 2, article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie), par conséquent, une organisation, ayant acheté un terrain, n'a pas le droit de déduire 10% de sa valeur en tant que dépenses ;

2) pour les dépenses engagées en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de modernisation, de rééquipement technique, de liquidation partielle des immobilisations.

Mais. 1.1 Art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne s'applique pas aux dépenses de reconstruction des immobilisations.

Conformément au paragraphe 3 de l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la prime d'amortissement des immobilisations est amortie en tant que charges de la période à laquelle se réfère la date de début de l'amortissement de ces immobilisations.

La prime d'amortissement du coût de la modernisation (achèvement, etc.) est prise en compte dans les charges de la période au cours de laquelle tombe la date de modification du coût initial de l'immobilisation modernisée (achevée, etc.).

Quel poste de dépense doit refléter le montant d'une somme forfaitaire amortie sur les investissements en capital ?

D'une part, dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 2005 N 03-03-04 / 3/21, il est indiqué que les dépenses sous forme d'investissements en capital d'un montant pouvant aller jusqu'à 10% du coût initial des immobilisations (frais de modernisation, équipements supplémentaires, etc.) etc.) sont comptabilisés en charges sous la rubrique « Déductions pour amortissements ».

D'autre part, dans le nouveau formulaire de déclaration de revenus (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 07.02.2006 N 24n), à l'annexe N 2 de la feuille 02, des informations sur le montant des dépenses pour les investissements en capital (ligne 044) se reflète dans les informations sur les coûts indirects.

Étant donné que le formulaire de déclaration et la procédure pour la remplir sont approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Russie, qui est enregistré auprès du ministère de la Justice de la Russie, il est plus opportun pour les organisations de reconnaître la dépréciation prime comme dépense indirecte. Afin d'éviter tout malentendu avec les autorités fiscales, il peut être souhaitable que l'organisation fixe cette disposition dans l'ordonnance sur les méthodes comptables à des fins fiscales.

La décision sur l'application (ou la non-application) de la prime d'amortissement doit être reflétée dans l'ordonnance sur la politique comptable de l'organisation aux fins de l'impôt sur les bénéfices. S'il est décidé d'utiliser ce mécanisme, l'arrêté doit également préciser le pourcentage d'amortissement (pas plus de 10% du montant des investissements en capital).

Veuillez noter qu'après avoir inclus dans la politique comptable la décision d'un amortissement unique du montant des investissements en capital en tant que dépenses, ce taux doit être appliqué au cours de l'année en ce qui concerne tous les investissements en capital énumérés à la clause 1.1 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie ne prévoit pas la possibilité d'appliquer une prime d'amortissement sur une partie seulement des immobilisations ou, par exemple, uniquement sur les coûts de modernisation. La procédure de comptabilisation des dépenses d'investissement en capital doit être la même pour tous les investissements en capital effectués par l'organisation au cours de l'année correspondante.

Lors de l'utilisation du mécanisme d'amortissement unique pouvant aller jusqu'à 10% du montant des investissements en capital, il convient de garder à l'esprit qu'à l'avenir, lors du calcul des montants d'amortissement de l'immobilisation correspondante, amortis conformément aux avec la clause 1.1 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dépenses ne sont plus prises en compte. C'est-à-dire que l'amortissement est imputé sur le coût réduit du montant des dépenses en capital amorties à la fois.

Exemple B.

La politique comptable de Pharm LLC pour 2006 prévoit une radiation unique de 10% du montant des investissements en capital effectués au cours de la période de déclaration (fiscale) de la manière prescrite par la clause 1.1 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En janvier 2006, Pharm LLC a acheté du matériel pour un montant de 500 000 roubles. (sans TVA). Les coûts d'installation de l'équipement se sont élevés à 30 000 roubles. (sans TVA). L'installation a été réalisée en février et, le même mois, l'équipement a été inclus dans les immobilisations.

L'équipement est inclus dans le 3e groupe d'amortissement. La durée d'utilité des équipements est fixée à 4 ans (48 mois). La méthode d'amortissement est linéaire. L'amortissement des équipements est pratiqué à compter du 1er mars 2006.

Conformément à l'art. 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le coût initial de l'équipement est de 530 000 roubles. En mars, Pharm LLC annule 10% du coût initial de l'équipement - 53 000 roubles.

Calculons le montant de l'amortissement de l'équipement, que Pharm LLC peut inclure dans les dépenses sur une base mensuelle à partir de mars 2006 :

(530 000 roubles - 53 000 roubles): 48 mois. = 9937,5 roubles. / mois

Ainsi, en mars, Pharm LLC annulera deux montants de dépenses en comptabilité fiscale :

- prime d'amortissement d'un montant de 53 000 roubles;

- le montant de l'amortissement d'un montant de 9937,5 roubles.

À l'avenir, Pharm LLC accumulera mensuellement un amortissement sur l'équipement d'un montant de 9937,5 roubles.

Si une organisation engage des dépenses pour la modernisation (achèvement, etc.) d'immobilisations, jusqu'à 10% du montant des dépenses engagées sont débitées en tant que dépenses à la fois (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 2005 N 03-03-04/3/21). La partie restante des dépenses engagées augmente le coût initial de l'immobilisation et est amortie par amortissement de la manière généralement établie.

Exemple.

Supposons que Pharm LLC ait un ordinateur dans son bilan avec un coût initial de 35 000 roubles. L'ordinateur a été acheté en décembre 2004. La durée de vie utile établie lors de la mise en service de l'ordinateur est de 40 mois. La méthode d'amortissement est linéaire. Un amortissement d'un montant de 875 roubles a été facturé mensuellement sur l'ordinateur. (35 000 roubles : 40 mois).

En 2006, Pharm LLC a mis à jour l'ordinateur. Le montant des dépenses de modernisation est de 12 000 roubles. Les mises à niveau ont été achevées en mars, elles devraient donc être facturées en mars en tant qu'augmentation du coût initial de l'ordinateur.

En mars 2006, Pharm LLC annule 10% du coût de la mise à niveau de l'ordinateur - 1200 roubles. En conséquence, 10 800 roubles seront affectés à l'augmentation du coût initial de l'ordinateur.

Calculons le montant de l'amortissement que Pharm LLC accumulera sur un ordinateur dans la comptabilité fiscale sur une base mensuelle, à partir d'avril 2006 :

(35 000 roubles + 10 800 roubles) : 40 mois = 1145 roubles. /mois

Ainsi, en mars, Pharm LLC annulera le montant de la prime d'amortissement d'un montant de 1200 roubles en comptabilité fiscale. et amortissement sur l'ordinateur d'un montant de 875 roubles.

À partir d'avril, Pharm LLC accumulera mensuellement un amortissement sur l'ordinateur d'un montant de 1145 roubles. jusqu'à ce que la valeur résiduelle de l'ordinateur devienne nulle (ou jusqu'à ce qu'il soit radié du bilan).

Une attention particulière doit être accordée au fait que, conformément au paragraphe 1.1 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la possibilité d'annuler à la fois jusqu'à 10% du montant des investissements en capital réalisés n'est prévue que dans la législation fiscale.

Le PBU 6/01 "Comptabilisation des immobilisations" ne prévoit pas une telle opportunité. En comptabilité, les coûts d'acquisition des immobilisations et (ou) les coûts d'achèvement (équipements supplémentaires, etc.) des immobilisations ne peuvent être amortis en charges que par amortissement.

Par conséquent, l'utilisation d'une prime d'amortissement aux fins de l'impôt sur les bénéfices conduira à un décalage entre les données comptables et fiscales.

Les organisations appliquant le PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu" devront tenir des registres des différences temporelles survenant à cet égard.

Exemple.

Considérez les conditionsexemple "B" et supposons qu'en comptabilité, la durée de vie utile de l'équipement soit identique à celle de la comptabilité fiscale - 4 ans, la méthode d'amortissement est linéaire. Pharm LLC prend en compte les revenus et les dépenses lors du calcul de l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Le taux de l'impôt sur le revenu est de 24 %.

En comptabilité, l'acquisition de matériel se traduit par les écritures suivantes.

Janvier 2006 :

Numéro de facture 08 Numéro de facture 60- 500 000 roubles. – l'équipement acheté est reçu du fournisseur.

Février:

Numéro de facture 08 Numéro de facture 60- 30 000 roubles. – effectué des travaux d'installation d'équipements;

ID de facture 01 Quantité facturée 08 - 530 000 roubles. - l'équipement est accepté pour la comptabilité comme faisant partie des immobilisations de l'organisation.

À partir de mars 2006, un amortissement d'un montant de 11 041,67 roubles commence à s'accumuler pour l'équipement. par mois (530 000 roubles : 48 mois) :

Numéro de facture 20 Numéro de facture 02 – 11041,67 roubles

Dans la comptabilité fiscale en mars, 10% du coût initial de l'équipement - 53 000 roubles, ainsi que l'amortissement pour mars - 9937,5 roubles sont déduits en tant que dépenses à la fois. Le montant total des dépenses comptabilisées dans la comptabilité fiscale en mars est de 62 937,5 roubles.

En comptabilité en mars, seul le montant de l'amortissement d'un montant de 11 041,67 roubles est comptabilisé en charge.

Ainsi, le montant des dépenses comptabilisées en comptabilité fiscale dépasse le montant des dépenses comptabilisées en comptabilité de 51 895,83 roubles.

Conformément au paragraphe 12 du PBU 18/02, cette différence est comptabilisée comme une différence temporelle imposable. Par conséquent, en mars, le comptable de Pharm LLC doit comptabiliser le passif d'impôt différé correspondant à cette différence, ce qui se traduit par la comptabilisation :

Facture numéro 68 / « Impôt sur le revenu » Facture numéro 77 – 12455 roubles. (51895,83 roubles x 24%).

À l'avenir, la différence temporaire imposable identifiée en mars diminuera progressivement à mesure que l'amortissement de l'équipement s'accumulera. Dans le même temps, le passif d'impôt différé correspondant diminuera également.

Le processus d'émergence et de réduction de la différence imposable et du passif d'impôt différé correspondant au cours de l'année 2006 peut être clairement illustré à l'aide du tableau.

De toute évidence, l'amortissement de la différence survenue en mars 2006 et le passif d'impôt différé correspondant seront effectués pendant toute la période pendant laquelle l'équipement figure au bilan de l'organisation.

Au paragraphe 17 de l'ancienne version du PBU 6/01, il était dit que l'amortissement n'était pas facturé pour certains groupes d'immobilisations. Ceux-ci comprenaient des installations d'habitation, des améliorations externes et d'autres installations similaires, ainsi que du bétail productif et des plantations pérennes qui n'ont pas atteint l'âge opérationnel. Pour ces objets, l'amortissement était imputé sur un compte hors bilan séparé.

Dans le même temps, le paragraphe 51 des Lignes directrices stipule que pour les objets du parc immobilier qui sont utilisés par l'organisation pour générer des revenus et qui sont enregistrés au titre des investissements de revenu dans des actifs matériels, l'amortissement est imputé de la manière généralement établie.

Cette disposition a également été fixée dans la nouvelle édition de la clause 17 du PBU 6/01. Pour les objets du parc immobilier (bâtiments résidentiels, dortoirs, appartements, etc.) utilisés pour générer des revenus et comptabilisés sur le compte 03, l'amortissement doit être imputé conformément à la procédure généralement établie. La valeur résiduelle de ces objets est reflétée au bilan dans le cadre d'investissements rentables.

À partir du 1er janvier 2006, il n'est pas nécessaire d'imputer l'amortissement sur les capacités de mobilisation, c'est-à-dire sur les immobilisations utilisées par l'organisation pour mettre en œuvre la législation de la Fédération de Russie sur la préparation et la mobilisation de la mobilisation (clause 17 PBU 6/01 ). Mais seulement à condition que ces objets soient mis sous cocon et ne soient pas utilisés dans la production de produits, dans l'exécution de travaux ou la prestation de services, pour les besoins de gestion de l'organisation ou pour la mise à disposition par l'organisation moyennant une redevance pour possession temporaire et l'utiliser ou pour un usage temporaire.

Cet ajout indique indirectement que les capacités de mobilisation sont comptabilisées en immobilisations, malgré le fait que ces installations ne sont pas destinées à être utilisées dans les activités commerciales de l'organisation (clause 4 PBU 6/01).

La liste des objets non amortissables, dont les propriétés de consommation n'évoluent pas dans le temps (clause 17 du PBU 6/01), a été complétée par des objets classés comme objets de musée et collections de musée. Quels objets d'immobilisations leur appartiennent, vous pouvez le savoir à l'art. 3 de la loi fédérale du 26 mai 1996 N 54-FZ «sur le fonds des musées de la Fédération de Russie et les musées de la Fédération de Russie». Les objets et les collections du musée sont inclus dans le fonds du musée, peuvent appartenir à l'État, à la municipalité, au privé ou à d'autres formes de propriété et leur circulation civile est limitée.

De plus, au paragraphe 17, la liste des objets non amortissables est ouverte, c'est-à-dire qu'elle peut être complétée. Auparavant, seuls les terrains et les objets de gestion de la nature étaient classés comme eux.

Le paragraphe 19 du PBU 6/01 a été modifié, qui établissait le facteur d'accélération utilisé lors du calcul de l'amortissement selon la méthode de l'amortissement dégressif. Dans le libellé précédent de ce paragraphe, il était dit que le coefficient était fixé conformément à la législation de la Fédération de Russie.

L'article 10 de la loi fédérale du 14 juin 1995 N 88-FZ «Sur le soutien de l'État aux petites entreprises dans la Fédération de Russie» prévoyait que les petites entreprises avaient le droit d'appliquer un amortissement accéléré d'un montant deux fois supérieur aux normes légalement établies. Cependant, cette norme a été annulée à partir du 01.01.2005 par la loi fédérale du 22 août 2004 N 122-FZ.

Cette disposition a été utilisée dans le contrat de bail. L'article 31 de la loi du 29 octobre 1998 N 164-FZ "sur le crédit-bail (leasing)" établit que le bien loué transféré au preneur en vertu d'un contrat de location est comptabilisé au bilan du bailleur ou du preneur de gré à gré . Les parties au contrat de location ont le droit, d'un commun accord, d'appliquer un amortissement dérogatoire au bien loué. Les déductions pour amortissement sont effectuées par la partie au contrat de location au bilan de laquelle se trouve l'objet de la location. Ainsi, le législateur prévoit la possibilité d'appliquer l'amortissement accéléré du bien loué par accord des parties au contrat. Cependant, le mécanisme d'accélération lui-même n'est pas spécifié dans cette loi.

En matière d'impôt sur le revenu, le mécanisme d'amortissement accéléré est décrit à l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Quant au mécanisme d'amortissement accéléré en matière de taxe foncière, l'art. 374 et 375 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le législateur se réfère à la procédure comptable.

La procédure d'enregistrement des opérations dans le cadre d'un contrat de crédit-bail dans la comptabilité n'a jusqu'à présent été réglementée que par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 17 février 1997 N 15 «Sur la réflexion dans la comptabilité des opérations dans le cadre d'un contrat de crédit-bail». Il stipule que l'accumulation des déductions pour amortissement pour la restauration complète d'un bien loué est effectuée sur la base de sa valeur et des normes approuvées de la manière prescrite, ou des normes indiquées, augmentées dans le cadre de l'application du mécanisme d'amortissement accéléré par un facteur non supérieur à 3.

Dans le même temps, les paragraphes 50 et 54 des Instructions méthodologiques prévoient que lorsque l'amortissement est calculé selon la méthode dégressive d'un bien mobilier faisant l'objet d'un crédit-bail et attribuable à la partie active des immobilisations, le bailleur ou le preneur peut appliquer la facteur d'accélération conformément aux termes du contrat de crédit-bail, le loyer n'est pas supérieur à 3. Le Ministère des Finances, dans un courrier du 28 février 2005 N 03-06-01-04/118, a signalé que l'application du le facteur d'accélération lors du calcul des déductions pour amortissement dans la méthode linéaire PBU 6/01 n'est pas fourni.

Les modifications apportées au paragraphe 3 de l'article 19 permettent à toutes les organisations, sans exception, d'utiliser un coefficient établi par l'organisation de manière indépendante lors du calcul de l'amortissement selon la méthode de l'amortissement dégressif.

Le montant de l'amortissement annuel selon la méthode de l'amortissement dégressif est déterminé sur la base de la valeur résiduelle de l'objet au début de l'année de déclaration, du taux d'amortissement calculé sur la base de la durée de vie utile de cet objet et d'un coefficient ne dépassant pas 3 établi dans la politique comptable de l'organisation pour un groupe d'immobilisations homogènes.

bien amortissable, conformément à l'art. 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les biens, les résultats de l'activité intellectuelle et les autres objets de propriété intellectuelle qui appartiennent au contribuable, sont utilisés par lui pour générer des revenus et dont le coût est remboursé par l'amortissement cumulé sont comptabilisés. Un bien amortissable est un bien dont la durée de vie utile est supérieure à 12 mois et dont le coût initial est supérieur à 10 000 roubles. Les biens amortissables sont divisés en groupes d'amortissement en fonction de leur durée d'utilité. La durée d'utilité est la période pendant laquelle un élément d'actif immobilisé ou un élément d'actif incorporel sert à remplir les objectifs de l'activité du contribuable. La durée de vie utile est déterminée par le contribuable indépendamment à la date de mise en service de ce bien amortissable conformément aux dispositions du présent article et en tenant compte de la classification des immobilisations approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.

Conformément à l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les contribuables accumulent un amortissement sur une base linéaire ou non linéaire. Le montant de l'amortissement est déterminé par les contribuables sur une base mensuelle de la manière prescrite par le présent article. L'amortissement est calculé séparément pour chaque élément de bien amortissable. L'amortissement d'un bien amortissable commence le 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel cet objet a été mis en exploitation. La comptabilisation des amortissements sur un objet de bien amortissable prend fin le 1er jour du mois suivant le mois où la valeur d'un tel objet a été complètement amortie ou lorsque cet objet a été retiré du bien amortissable du contribuable pour quelque raison que ce soit.

Selon le paragraphe 7 de l'art. 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie en ce qui concerne les immobilisations amortissables (ci-après dénommées immobilisations) utilisées pour travailler dans un environnement agressif et (ou) des quarts de travail accrus, le contribuable a le droit d'appliquer un coefficient spécial à la base taux d'amortissement, mais pas supérieur à 2. Pour les immobilisations amortissables faisant l'objet du contrat de crédit-bail (contrat de crédit-bail), le contribuable pour lequel cette immobilisation doit être comptabilisée conformément aux termes du contrat de crédit-bail (contrat de crédit-bail) accord) a le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement de base, mais pas supérieur à 3. Ces normes ne s'appliquent pas aux immobilisations liées aux premier, deuxième et troisième groupes d'amortissement, si l'amortissement en fonction des immobilisations est calculé à l'aide d'une méthode non linéaire. Les contribuables utilisant des immobilisations amortissables pour travailler dans un environnement agressif et (ou) des quarts de travail accrus ont le droit d'utiliser le coefficient spécial spécifié uniquement lors du calcul de l'amortissement par rapport à ces immobilisations. La liste des OS pouvant être classés comme OS opérant dans un environnement agressif est déterminée par le contribuable de manière indépendante (conformément à l'article 259 du Code fiscal de la Fédération de Russie et aux exigences de la documentation technique de l'OS exploité). Notez que le contribuable doit confirmer l'utilisation réelle de l'OS dans un environnement agressif. Dans le même temps, l'amortissement accéléré est comptabilisé et pris en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices uniquement au cours du mois (période) des immobilisations dans un environnement agressif.

Pour refléter l'amortissement des immobilisations (immobilisations), l'amortissement est imputé dans la comptabilité de l'entreprise, les écritures sont effectuées conformément aux normes de l'arrêté du ministère des Finances n ° 94n du 31 octobre 00. Quels comptes sont utilisés dans ce cas? Où est le montant cumulé des déductions pour amortissement annulées lorsque les objets sont cédés ? Détails - plus loin.

Qu'est-ce que l'amortissement des immobilisations

La signification économique de la dépréciation réside dans le transfert progressif de la valeur de l'objet (initial) vers le prix du produit final (service ou travail). En d'autres termes, il s'agit de l'expression monétaire de la dépréciation du système d'exploitation. Conformément au paragraphe 17 du PBU 6/01 en comptabilité, le remboursement de la valeur de la propriété est effectué pour tous les objets, à l'exception de ceux qui sont exclus. Une liste complète de ces derniers figure aux paragraphes 17, 23 PBU 6/01. Il s'agit par exemple de terrains, de biens mis sous cocon et transférés pour restauration, de gestion de la nature ou d'équipements d'habitation, etc.

Reflet de l'amortissement dans la comptabilité de l'entreprise

Pour refléter les opérations typiques conformément aux normes de l'ordonnance n ° 94n, le compte est destiné. 02, sur lequel sont générées les écritures pour l'amortissement cumulé des immobilisations. Ce compte est passif - avec dépréciation sur un prêt, radiation - sur un débit. En conséquence, le compte de compensation dépendra du périmètre de l'organisation et du type d'actif.

Noter! Si la valeur de l'actif ne dépasse pas 40 000 roubles, un tel objet peut être immédiatement attribué à l'inventaire (inventaire) et ne nécessite pas d'amortissement en tant qu'immobilisation (clause 5 PBU 6/01).

Amortissements cumulés - comptabilisation

Lors du calcul des montants d'amortissement, l'écriture est effectuée sur le compte de crédit. 02 en correspondance avec sc. 08, 44, 23, 20, 25, 26, 79, 29, 97, 91, 83. La durée d'amortissement dépend de la durée d'utilité du bien. Cette période est établie en tenant compte des exigences du classificateur OS (décret du gouvernement de la Fédération de Russie n ° 1 du 01.01.02). Le montant de l'amortissement est affecté par la méthode de calcul choisie. Lors du calcul de l'amortissement, les transactions peuvent être enregistrées de différentes manières :

• Des amortissements ont été imputés sur les équipements de production - écriture D 20 K 02.
• Le montant de l'amortissement des équipements auxiliaires a été provisionné - écriture D 23 K 02.
• Lors de l'accumulation de montants d'amortissement pour des équipements de production générale ou d'importance économique générale - affichage D 25 (26) K 02.
• Dans le cas de la location d'immobilisations, une telle comptabilisation est effectuée - le montant de l'amortissement cumulé est crédité sur le compte. 02, correspondant à sc. 91.

Annulation d'amortissement - comptabilisation

Lorsque l'immobilisation est retirée du bilan de l'entreprise, il est nécessaire de radier l'actif. Pour ce faire, le montant de l'amortissement cumulé est transféré du compte de débit. 02 compte de crédit 01. En conséquence, le compte est fermé. 02. L'opération se traduit comme suit :

• Le montant des amortissements cumulés a été annulé - écriture D 02 K 01.

Analysons comment l'amortissement et l'amortissement sont facturés dans la pratique lors de la cession d'immobilisations.

Supposons qu'une entreprise manufacturière achète une machine au prix de 1 400 000 roubles. Le comptable a attribué l'objet au 3ème groupe selon le Classificateur, et le SPI a été fixé à 40 mois. La méthode de calcul de l'amortissement est linéaire, le montant de l'amortissement mensuel est de 35 000 roubles. (1/40 mois x 1 400 000,00 roubles). Les opérations d'amortissement sont comptabilisées comme suit :

• Amortissement mensuel - affichage D 20 K 02 pour 35 000,00 roubles.

Supposons qu'après 3 ans, c'est-à-dire après 36 mois, la direction décide de vendre la machine au prix de 250 000 roubles. sans TVA. Le montant de l'amortissement accumulé à ce moment est de 1 260 000 roubles. (36 mois x 35 000,00 roubles). Enregistrons la transaction :

• L'objet a été vendu à l'acheteur - D 62 K 91,1 pour 295 000,00 roubles. (250 000,00 RUB + 45 000,00 RUB).
• Séparé de la transaction TVA - D 91,2 K 68,2 pour 45 000,00 roubles.
• Amortissement cumulé radié - D 02 K 01 pour 1 260 000,00 roubles.
• La valeur (résiduelle) de l'objet a été radiée - D 91,2 K 01 pour 140 000,00 roubles. (1 400 000,00 roubles - 1 260 000,00 roubles).

Dépréciation - il s'agit d'un transfert progressif du coût des immobilisations vers le coût des produits (travaux, services).

Au bilan, les immobilisations sont indiquées à leur valeur résiduelle (coût d'origine moins amortissements cumulés).

Une exception à cet ordre est prévue pour :

Pour les objets de gestion des terres et de la nature (eau, sous-sol et autres ressources naturelles);

Pour le parc de logements qui n'est pas utilisé pour générer des revenus ;

Pour les objets d'amélioration extérieure et d'aménagement forestier ou routier ;

Pour le bétail;

Pour les plantations de vivaces qui n'ont pas atteint l'âge opérationnel.

L'amortissement n'est pas facturé sur ces biens. Par conséquent, leur coût initial est reflété dans le bilan.

L'amortissement est suspendu :

pour la période de reconstruction, de modernisation et de révision des immobilisations, si la durée de ces travaux dépasse un an ;

si les immobilisations sont transférées pour conservation et que la période de conservation dépasse trois mois.

Procédure d'amortissement

L'amortissement est facturé mensuellement, à compter du mois suivant la mise en service de l'immobilisation.

L'amortissement est arrêté à compter du 1er jour du mois suivant le mois où l'immobilisation est totalement amortie ou sortie du bilan de l'entreprise.

Si l'immobilisation est entièrement amortie (c'est-à-dire que le montant de l'amortissement accumulé est égal à son coût d'origine), sa valeur résiduelle est nulle. Par conséquent, le coût d'une telle immobilisation n'est pas reflété dans le bilan. Il n'a pas besoin d'être amorti.

L'amortissement comptable se traduit au crédit du compte 02 et au débit du compte de charges correspondant.

Le compte 02 "Amortissement des immobilisations" est destiné à résumer les informations sur les amortissements accumulés lors de l'exploitation des immobilisations.

Le montant cumulé de l'amortissement des immobilisations est reflété dans la comptabilité au crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations" en correspondance avec les comptes des coûts de production (frais de vente). L'organisme bailleur comptabilise le montant des amortissements cumulés des immobilisations louées au crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations" et au débit du compte 91 "Autres produits et charges" (si le loyer génère des produits d'exploitation).

Lors de la cession (vente, radiation, liquidation partielle, transfert à titre gratuit, etc.) d'immobilisations, le montant des amortissements courus sur celles-ci est débité du compte 02 "Amortissement des immobilisations" au crédit du compte 01 "Immobilisations immobilisations" (sous-compte "Cessions d'immobilisations"). Une écriture similaire est effectuée lors de la radiation du montant de l'amortissement cumulé sur les immobilisations manquantes ou complètement endommagées.

La comptabilité analytique sur le compte 02 "Amortissement des immobilisations" est effectuée pour les éléments d'inventaire individuels des immobilisations. Dans le même temps, la construction d'une comptabilité analytique devrait offrir la possibilité d'obtenir des données sur l'amortissement des immobilisations nécessaires à la gestion de l'organisation et à l'établissement des états financiers.

Pour calculer l'amortissement, une écriture est effectuée en comptabilité :

Débit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Crédit 02 - l'amortissement des immobilisations a été comptabilisé.

Modes d'amortissement

Il existe quatre méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations :

Méthode linéaire ;

méthode de l'amortissement dégressif ;

Méthode d'amortissement basée sur la somme des nombres d'années de vie utile ;

Méthode d'amortissement proportionnelle au volume de produits (travaux) fabriqués.

Lors du calcul de l'amortissement, vous pouvez utiliser l'une de ces méthodes. Pour ce faire, toutes les immobilisations sont divisées en groupes homogènes qui ont des caractéristiques communes. Par exemple, les bâtiments, les ordinateurs, les véhicules, les meubles, etc.

Pour les immobilisations d'un groupe, vous ne pouvez utiliser qu'une seule des méthodes répertoriées.

La méthode choisie est appliquée pendant toute la durée de vie (durée d'utilité) de l'immobilisation.

La durée de vie utile des immobilisations aux fins de l'impôt sur le revenu est indiquée dans la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement (approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1). Cette classification peut également être utilisée à des fins comptables.

Si la durée de vie utile d'une immobilisation n'est pas spécifiée dans la classification, vous pouvez la définir vous-même en fonction de :

de la durée d'utilisation prévue de l'objet ;

de l'usure physique attendue, qui dépend du mode de fonctionnement (nombre d'équipes), des conditions naturelles et de l'influence d'un environnement agressif, ainsi que du système de maintenance préventive ;

des restrictions réglementaires et autres sur la durée de vie de l'objet spécifié dans les documents techniques correspondants.

Méthode de ligne

La méthode linéaire suppose que l'amortissement est imputé sur une base linéaire sur la durée d'utilité d'un actif.

Exemple

En décembre 2007, l'entreprise a acheté une machine. Le coût initial de la machine est de 240 000 roubles. (sans TVA). Durée de vie - 5 ans. Lors de l'utilisation de la méthode linéaire, 1/5 du coût de la machine doit être amorti annuellement.

Tout d'abord, déterminons le taux d'amortissement annuel.

Pour ce faire, le coût initial de la machine sera pris à 100%. Le taux d'amortissement annuel sera de 20% (100% : 5 ans). Par conséquent, le montant de l'amortissement annuel sera de 48 000 roubles. (240 000 roubles x 20%).

Le montant des déductions mensuelles pour amortissement sera de 4000 roubles. (48 000 roubles : 12 mois). Tous les mois pendant 5 ans, le comptable de l'entreprise doit faire l'écriture :

Débit 20 Crédit 02

Méthode de l'amortissement dégressif

Lors du calcul de l'amortissement selon cette méthode, le taux d'amortissement annuel est déterminé de la même manière qu'avec la méthode linéaire. Cependant, l'amortissement est calculé sur la base non pas de la valeur initiale, mais de la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de chaque année de référence.

Exemple

Revenons à l'exemple précédent.

Le taux d'amortissement annuel de la machine sera de 20% (100% : 5 ans).

Au cours de la première année d'amortissement, le montant de l'amortissement annuel sera de 48 000 roubles. (240 000 roubles x 20%). La valeur résiduelle de la machine à la fin de la première année est de 192 000 roubles. (240 000 - 48 000). Le montant des déductions mensuelles pour amortissement est de 4000 roubles. (48 000 roubles : 12 mois).

Chaque mois durant la première année, le comptable de l'entreprise devait faire une écriture :

Débit 20 Crédit 02

4000 roubles. - l'amortissement de la machine pour le mois de déclaration a été comptabilisé.

Dans le bilan de "l'actif" pour 2007, la ligne 120 indiquera la valeur résiduelle de la machine d'un montant de 192 000 roubles.

Au cours de la deuxième année d'amortissement, le montant de l'amortissement annuel sera de 38 400 roubles. (192 000 roubles x 20%). La valeur résiduelle de la machine à la fin de la deuxième année sera de 153 600 roubles. (192 000 - 38 400). Le montant des déductions mensuelles pour amortissement est de 3200 roubles. (38 400 roubles : 12 mois).

Débit 20 Crédit 02

3200 roubles. - l'amortissement de la machine pour le mois de déclaration a été comptabilisé.

Méthode d'amortissement basée sur la somme des nombres d'années de vie utile

Lorsque vous utilisez cette méthode, l'amortissement est calculé en fonction du coût initial de la machine selon la formule :

Somme des dotations annuelles aux amortissements = (Nombre d'années restant jusqu'à la fin de la durée d'utilité d'une immobilisation corporelle) : (Somme du nombre de toutes les années de la durée d'utilité d'une immobilisation corporelle )x (Coût initial d'une immobilisation corporelle).

Exemple

Revenons à l'exemple précédent.

La durée de vie utile de la machine est de 5 ans. Par conséquent, la somme du nombre d'années de vie utile de la machine sera :

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ans.

Au cours de la première année d'amortissement, le montant de l'amortissement annuel sera de :

5 ans : 15 ans x 240 000 roubles = 80 000 roubles.

Le montant des déductions mensuelles pour amortissement est de 6666,7 roubles. (80 000 roubles : 12 mois).

Chaque mois durant la première année, le comptable de l'entreprise fera une écriture :

Débit 20 Crédit 02

6666,7 roubles - l'amortissement de la machine pour le mois de déclaration a été comptabilisé.

Dans le bilan de l'entreprise pour 2007, la ligne 120 indiquera la valeur résiduelle de la machine d'un montant de 160 000 roubles. (240 000 - - 80 000).

Au cours de la deuxième année d'amortissement, le montant de l'amortissement annuel sera :

4 ans : 15 ans x 240 000 roubles = 64 000 roubles.

Le montant des déductions mensuelles pour amortissement est de 5333,3 roubles. (64 000 roubles : 12 mois).

Chaque mois durant la deuxième année, le comptable de l'entreprise fera une écriture :

Débit 20 Crédit 02

5333,3 roubles. - l'amortissement de la machine pour le mois de déclaration a été comptabilisé.

Les troisième, quatrième et cinquième années, l'amortissement sera facturé de la même manière.

Méthode d'amortissement au prorata du volume de produits (travaux, services) réalisés

Avec cette méthode, l'amortissement est facturé en fonction du montant de la production (volume de travail effectué, services rendus) à l'aide de l'une ou l'autre des immobilisations.

Exemple

En septembre de l'année considérée, la société a acheté une machine d'un coût initial de 120 000 roubles. (sans TVA). Selon la documentation technique de la machine, 1000 unités de produits finis peuvent être produites avec son aide.

La machine a été mise en service en novembre. En décembre de l'année de référence, 90 unités de produits ont été fabriquées avec son aide.

La machine doit être amortie à hauteur de :

90 pièces : 1000 pièces. x 120 000 roubles. = 10 800 roubles.

En décembre, le comptable de l'entreprise a fait une annonce :

Débit 20 Crédit 02

10 800 roubles. - l'amortissement de la machine est comptabilisé.

Dans le bilan de l'entreprise pour l'année de référence, la ligne 120 indiquera la valeur résiduelle de la machine d'un montant de 109 200 roubles. (120 000 - 10 800).

En janvier de l'année suivante, la production réelle était de 50 unités. Le montant de l'amortissement sera de :

50 pièces : 1000 pièces. x 120 000 roubles. = 6000 roubles.

En février, la production réelle s'élevait à 30 unités. Le montant de l'amortissement pour février sera calculé comme suit :

30 pièces. : 1000 pièces. x 120 000 roubles. = 3600 roubles.

À l'avenir, l'amortissement de la machine est facturé de la même manière.

Amortissement des immobilisations en exploitation

Le coût des immobilisations usagées (par exemple, un ordinateur ou une voiture d'occasion) est déterminé de la manière habituelle. Il comprend tous les coûts liés à l'achat (le prix contractuel de l'immobilisation, le coût de sa livraison et de son installation, etc.).

Le montant de l'amortissement de cette immobilisation par l'ancien propriétaire n'est pas reflété dans la comptabilité de l'entreprise-acheteur. Cependant, sa durée de vie sera plus courte.

Il se calcule ainsi :

Durée de vie utile d'une immobilisation usagée = Durée de vie utile d'une nouvelle immobilisation - La période d'exploitation réelle de l'immobilisation par le propriétaire précédent.

La durée de vie utile d'un nouvel objet doit être déterminée conformément à la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement (approuvée par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 N 1).

L'ancien propriétaire doit indiquer la période d'exploitation effective de l'immobilisation dans les documents de l'immobilisation vendue.

Exemple

En septembre 2007, l'entreprise a acheté une machine d'occasion. Le coût contractuel de la machine est de 120 000 roubles. (sans TVA). Il sera amorti selon la méthode de l'amortissement linéaire. La machine a été mise en service en novembre 2007.

Selon la classification des immobilisations, la durée de vie standard d'une telle machine est de 10 ans. Selon l'ancien propriétaire, la machine a déjà fonctionné pendant 6 ans. Par conséquent, la durée de vie utile de la machine sera de 4 ans (10 - 6) ou 48 mois (4 ans x 12 mois).

Le taux d'amortissement mensuel de la machine sera de :

(1 mois : 48 mois) x 100 % = 2,083 %.

Le montant de l'amortissement mensuel sera de :

120 000 roubles. x 2,083% = 2499,6 roubles.

L'amortissement de la machine doit être imputé à partir de décembre.

Dans le bilan de l'entreprise pour 2007, la ligne 120 indique la valeur résiduelle de la machine d'un montant de 117 500,4 roubles. (120 000 - 2499,6).

Si l'immobilisation a déjà entièrement atteint sa durée de vie utile, vous pouvez déterminer vous-même sa durée de vie utile. Dans cette situation, vous devez tenir compte de la période pendant laquelle l'immobilisation peut encore fonctionner.

Calcul des amortissements des immobilisations réactivées

Pour les immobilisations mises sous cocon pour une durée supérieure à trois mois, aucun amortissement n'est pratiqué. Après réactivation de l'objet, l'amortissement sera imputé dans le même ordre. Toutefois, la durée d'utilisation d'une telle immobilisation doit être augmentée de la durée de conservation.

Exemple

La machine est au bilan de l'entreprise. Il a été acheté et mis en service en janvier 2007. La durée de vie utile de la machine est de 7 ans. Son amortissement est calculé selon la méthode linéaire. La machine doit être amortie jusqu'en février 2013 (84 mois).

Le taux d'amortissement mensuel sera de :

(1 mois : 84 mois) x 100 % = 1,19 %.

En septembre 2007, la machine a été mise sous cocon.

La durée de conservation est de 6 mois.

Après la réactivation, l'amortissement de la machine sera facturé au même taux (1,19 %), mais jusqu'en août 2013.

Calcul des amortissements des immobilisations reconstruites ou modernisées

Si un élément d'immobilisation a été reconstruit ou modernisé, sa durée de vie utile peut être prolongée. Cependant, il ne doit pas dépasser les périodes établies pour le groupe d'amortissement dans lequel l'immobilisation est incluse.

Exemple

Au cours de l'exercice sous revue, la société a acheté une immobilisation. Sa durée de vie est de 3 ans. L'année suivante, l'installation principale est modernisée.

Une entreprise peut augmenter la durée de vie utile d'un ordinateur jusqu'à 5 ans. Une période plus longue ne peut pas être définie.

Le taux d'amortissement d'une telle immobilisation (lors de l'utilisation de la méthode linéaire) est déterminé comme suit :

100% : Durée de vie utile restante de l'immobilisation = Taux d'amortissement annuel

Si, à la suite des travaux, la valeur de l'immobilisation a augmenté, un amortissement lui est imputé sur la base de sa nouvelle valeur. De plus, le résiduel, et non le coût initial, est pris en compte.

Exemple

En 2007, l'entreprise a acheté une machine. Le coût initial de la machine est de 240 000 roubles. (sans TVA). Selon la classification, la période d'utilisation de cette machine est de 5 à 7 ans. La durée d'utilité a été fixée par « Asset » à 5 ans. L'amortissement est calculé selon la méthode linéaire.

En 2008, la machine a été mise à niveau. Son coût est passé à 300 000 roubles, sa durée de vie peut aller jusqu'à 7 ans. Au moment de la modernisation, la machine a fonctionné pendant 1 an et un amortissement a été facturé pour un montant de 48 000 roubles.

Le nouveau taux d'amortissement annuel de la machine sera de :

100% : (7 ans - 1 an) = 16,667%

La charge d'amortissement annuelle sera de :

(300 000 roubles - 48 000 roubles) x 16,667% \u003d 42 000 roubles.

La charge d'amortissement mensuelle sera de :

42 000 roubles. : 12 mois = 3500 roubles.