Налоговое планирование как важнейший элемент корпоративного налогового менеджмента. Корпоративный налоговый менеджмент

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФинансоВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ при Правительстве Российской Федерации»

Институт заочного обучения

Кафедра «Налоговое консультирование»

"Допустить к защите"

Заведующий кафедрой

к. э. н., профессор

Н.И. Малис

____________________

"____" __________20__г

Выпускная квалификационная работа

на тему:

«Корпоративный налоговый менеджмент»

Корпоративный налоговый менеджмент - подразделение управленческой деятельности организации, которое входит в структуру управления хозяйственной организации предприятия. В российской структуре управления организацией корпоративный налоговый менеджмент - предмет анализа и деятельности консалтинговых фирм, которые оказывают услуги по оптимизации налоговых потоков организации.

Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой системы управления налоговыми потоками организации с помощью использования эффективных форм и методов принятия решений в рамках принятия управленческих решений в структуре планирования налоговых расходов и доходов организации на микроуровне.

Корпоративный налоговый менеджмент является звеном целостной системы налогового менеджмента и имеет следующие элементы (рисунок 2).

Рисунок 2. Структура корпоративного налогового менеджмента

Организация корпоративного менеджмента - единая совокупность форм и методов организации налогового планирования, оптимизация и самоконтроля, которая представляет собой обеспечение условий для оптимизации налоговых потоков. Управление налоговыми потоками на предприятии является частью организационной структуры финансового менеджмента организации.

Управление налоговыми отчислениями в российских организациях осуществляется специалистами финансового отдела организации или отдела бухгалтерии, при этом существует внешнее управление налоговыми потоками организации. В рамках создания финансовой структуры организации для управления налоговыми потоками организации рационально создать налоговую службу организации, в которой налоговыми отчислениями управляют налоговые специалисты.

В перечень обязанностей специалистов налогового отдела входят:

• Разработка уставных документов компании, регламентирующих деятельность организации;
• Выбор системы эффективного налогообложения;
• Создание и поддержка информационной базы действующего налогового законодательства;
• Сопровождение договоров и контрактов;
• Разработка налогового бюджета организации и корпоративной налоговой политики в рамках регулирования, контроля и планирования налоговых потоков организации;
• Соблюдение условий внешнего налогового контроля.

Планирование и регулирование тесно взаимосвязаны и трудноотделимы, поэтому теоретические и методологические направления процессов налоговой оптимизации рассматривают их как единое целое. Оптимизация налоговых доходов и расходов организации с помощью налогового бюджетирования, планирования и регулирования корпоративных налоговых отчислений.

1.2. Налоговое планирование и регулирование как показатель уровня налогового менеджмента в организации.

При анализе процессов налогового менеджмента в организации, нельзя не упомянуть о таких процессах, как налоговое планирование и регулирование, в силу их тесной взаимосвязи. В связи с этим, основные течения налогового планирования и регулирования разбираются в совокупности как единое целое, как оптимизация корпоративных налогооблагаемых доходов, расходов и прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

Другими словами, налоговое планирование в организации - это составная часть корпоративного налогового менеджмента и важная часть его финансово-хозяйственной деятельности. От организации налогового планирования будет зависеть уровень налогового менеджмента. В своей деятельности организации всегда стремятся максимизировать свой доход и чистую прибыль, но в целом руководство нацелено больше на конечный финансовый результат, а не на сами манипуляции с налоговыми платежами. Для этого и необходимо налоговое планирование в организации (рисунок 3).

Рисунок 3. Этапы налогового планирования

Налоговое планирование - это процесс, основанный на прогнозируемых параметрах для определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год или перспективу государством или хозяйствующим субъектом. Налоговое планирование базируется на трех основных принципах, которые изображены на рисунке 4.

Рисунок 4. Принципы налогового планирования в организации

Так же как и в налоговом менеджменте цели и задачи налогового планирования на макро - и микроуровне различны. Со стороны государства необходимо спрогнозировать максимальные налоговые доходы для бюджета, а для организаций вопреки целям государства планировать на перспективу уменьшение своих налоговых обязательств. Соответственно, целью государственного налогового планирования является оптимальное финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней.

Цель корпоративного налогового планирования- это оптимизация налоговых потоков организации в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики. Проблемой налогового планирования остается невозможность прогнозировать на долгосрочные периоды, более года, так как налоговое законодательство постоянно находится в движении. Главная роль в налоговом планировании - стадия сбора аналитической обработки информации, которая поступает как от государства, так и от налогоплательщиков.

Основы налогового планирования:

• Учет основных направлений развития инвестиционной политики государства, таких как налоговая, бюджетная и инвестиционная;
• Разработка учетной политики организации в целях налогообложения;
• Разработка договорной политики с контрагентами;
• Правильное и глубокое использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов (рисунок 5).

Рисунок 5. Структура налогового планирования

Налоговое планирование на уровне отдельно взятых организаций классифицируется по видам следующим образом:

Налоговое планирование тесно связанно с налоговой политикой, которая состоит из стратегии и тактики, также подразделяется на: стратегическое и тактическое.

Стратегическое налоговое планирование представляет собой планирование налоговых потоков на длительную перспективу на основе стратегических параметров налоговой политики. Прогнозировать на долгосрочные периоды довольно сложно, поэтому среди организаций больше распространено тактическое, или оперативное налоговое планирование.

При рассмотрении налогового планирования в качестве элемента налогового менеджмента формируется в рамках протекания следующих процессов:

• Налоговое прогнозирование;
• Налоговое планирование, включающее сводное, тактическое и стратегическое;
• Бюджетирование налоговых потоков, которое ориентируется на итоговый результат;
• Рациональное использование дополнительных доходов, полученных в условиях рационального эффективного финансирования расходов (рисунок 6).

Рисунок 6. Методы налогового планирования

С позиции налогоплательщика, налоговое планирование, как один из элементов корпоративного налогового менеджмента - это важная часть его финансово-хозяйственно деятельности. Данный процесс имеет ключевое значение, поскольку оптимизация налоговой нагрузки позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. От грамотности организации налогового планирования в организации зависит функциональность всего корпоративного налогового менеджмента, поэтому налоговое планирование является неотъемлемым элементом корпоративного налогового менеджмента.

Организовать правильно функционирующий отдел налогового планирования в организации является сложной задачей, требующей определенного времени. Оптимизация налоговых платежей зависит от налоговой нагрузки, так же существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством.

Налоговое планирование тесно взаимосвязано с налоговым регулированием. Налоговое регулирование - элемент налогового менеджмента, выступающий в качестве способа реализации налоговых планов, формирования новых принципов и корректировки действующих налоговых режимов.

При рассмотрении налогового регулирования со стороны государства деятельность организации осуществляется с помощью установления системы налоговых ставок. Снижение налоговой ставки определяет рост инвестиционных потоков и увеличение объема производства, что становится дополнительным мотивационным фактором развития сектора малого и среднего бизнеса.

Государство подходит к различным видам деятельности с помощью различных налоговых ставок, а также к реализации комплекса мероприятий, позволяющих обеспечить различный уровень доходности. Государство регулирует протекание рыночных процессов, стимулируя не очень привлекательные сферы бизнеса для производства и социальной сферы (рисунок 7).

Рисунок 7 Факторы оптимизации налогового планирования

Необходимо дифференцировать налоговое регулирование на микро- и макроуровнях. Цель налогового регулирования на макроуровне - регулирование процессов в рамках соответствия этапов экономического развития. Основной критерий воздействия налогов на макроуровне - определение воздействия налоговых ставок на разные сферы жизни государства и общества.

Налоговое регулирование на микроуровне возможно разделить на два вида:

• Налоговое регулирование крупных организаций;
• Налоговое регулирование организаций сферы малого и среднего бизнеса.

Методология налогового регулирования для этих двух видов различна.

Налоговое регулирование крупных организаций направлено на стимуляцию производства, инвестиционной деятельности, внедрения наукоемких технологий и рост производительности труда. Для организаций малого и среднего бизнеса налоговое регулирование способствует конкурентному развитию и насыщению товарами, работами и услугами рынка.

Множественность объектов налогового регулирования предполагает выбор различных методов налогового регулирования, каждый из которых ставит свои цели, определяются задачи, а также подбираются методы и способы. Налоговое регулирование эффективно при способствовании достижению целей финансовой политики организации.

Налоговое регулирование в рамках корпоративного налогового менеджмента - это процесс корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых отчислений в организации. Методы налогового регулирования обладают отличительными особенностями, которые связаны с использованием плановых и бюджетных заданий по налоговым отчислениям.

1.3. Характеристика методов налогового менеджмента в организации

Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой совокупность экономических отношений, среди которых отличительными признаками являются:

• Главный участник - организация;
• Возникновение отношений в рамках оптимизации налоговых отчислений или их поддержке на текущем уровне.

Корпоративный налоговый менеджмент - один из самостоятельных элементов финансового менеджмента организации, сформированной в рамках единой совокупности налогового планирования, регулирования и контроля.

Методы корпоративного налогового менеджмента имеют следующую классификацию (рисунок 8).

Рисунок 8. Методы корпоративного налогового менеджмента

Расчетные и специальные методы, применяемые в корпоративном налоговом менеджменте, обладают различной степенью эффективности. Расчетные метода корпоративного налогового менеджмента включают в свой перечень:

1. расчетно-аналитический метод,
2. балансовый метод
3. метод оптимизации налоговых отчислений.

К специальным методам относятся следующие категории: чтение и анализ бухгалтерской отчетности, формирование системы показателей, составление аналитических таблиц, проведение сравнений методом сравнений и имитационного моделирования, также приемлемыми для налогового планирования являются методы дерева решений и метод сценариев.

При этом каждое звено корпоративного налогового менеджмента применяется собственные методы, предполагающие применение собственных управленческих принципов:

1. Управление налоговыми отчислениями и управление финансовыми потоками организации находятся в тесной взаимосвязи и взаимодействии.
2. Управление финансовыми потоками формируется в результате определения методов управления финансовой деятельностью организации в целом.

Система специальных методов корпоративного менеджмента - взаимозависимые и взаимосвязанные методы, которые структурированы в рамках трех основных этапов управления налоговыми отчислениями в организации: планирование, регулирование и контроль.

Методика формирования корпоративного налогового менеджмента включает в свою структуру следующие этапы (рисунок 9):

Рисунок 9. Этапы корпоративного налогового менеджмента

Для рассмотрения методики налогового планирования в первую очередь проводится анализ и оценка текущего налогово-финансового планирования организации. Проведение данного этапа предполагает применение методов финансового анализа состояния организации.

Следующий этап налогового планирования в структуре корпоративного налогового менеджмента - это постановка цели, предполагающей будущее финансовое и налоговое состояние организации, которое необходимо достичь.

Цель налогового планирования определяется оценкой налогового и финансового состояния организации, которая была получена в результате проведенного анализа. Затем необходимо построить модель взаимосвязи целей налогового планирования, применяя метод построения дерева решений.

После постановки задач налогового планирования в рамках формирования структуры корпоративного налогового менеджмента проводится выбор способов достижения поставленных задач, то есть методов оптимизации налоговых платежей. Выбирая методы налоговой оптимизации, необходимо руководствоваться поставленными целями и задачами, которые заявлены для решения определенным хозяйствующим субъектом.

При оценке методов налогового регулирования данной структуры организации необходимо провести следующие мероприятия:

1. Сформулировать задачи налогового регулирования;
2. Внедрить выбранные методы налоговой оптимизации.

При проведении этапа налогового регулирования и внедрения оптимизации налоговых отчислений необходимо провести ряд мероприятий по перераспределению налоговых потоков. В сфере практического применения существует несколько вариантов проведения налоговой оптимизации. При этом необходимо учитывать, что необходимо применять правомерные и соответствующие законодательству процедуры.

Снижение налоговой нагрузки должно проводится не только для снижения налоговой нагрузки, но в первую очередь для перераспределения финансовых потоков организации и их использования для повышения эффективности использования ресурсов организации. Данное направление развития корпоративного налогового менеджмента позволяет увеличить налоговые отчисления в бюджет, что соответствует интересам государственных структур и частных организаций.

На этапе налогового контроля процесс управления налогами проводится контроль отчислений в бюджет.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРИМЕРЕ ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

2.1. Характеристика деятельности и система управления ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»,.

ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» является одной из крупнейших компаний по хранению и складированию нефти и продуктов переработки.

Организация состоит из головного офиса и производственного подразделения, расположенного в Новом Уренгое. В головном офисе имеются следующие управления и отделы: финансово-экономическое управление, отдел управления проектами, производственно-технический отдел, отдел кадров, отдел подготовки производства, руководство, юридический отдел, сметно-договорной отдел, управление снабжения (рисунок10). Рисунок 10. Организационная структура ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

Организация обладает всей необходимой разрешительной документацией на право осуществления строительной деятельности: Свидетельство СРО на строительные и проектные работы, сертификат МАК, международный сертификат IS0 9000.

Ведение отчетности в организации осуществляется сотрудниками в соответствии с их функциональными обязанностями. В бухгалтерии присутствует разделение обязанностей по расчету заработной платы, налогообложению, проводке материалов, командировочных расходов, проведению платежей. В организации существует независимый аудит бухгалтерской деятельности.

Аналитический отдел занимается расчетом контрольных показателей, которые характеризуют исполнение ежегодно утверждаемых бюджетов проектов по государственным и прочим объектам строительства и реконструкции.

Производственно-технический отдел занимается составлением графиков производства работ и увязкой их в рамках организации, обеспечением проектно-сметной документацией, контролем исполнения графиков работ.

Сметно-договорной отдел занимается разработкой и корректировкой смет, составлением актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

Руководители проектов осуществляют общее руководство порученными им проектами, контроль за бюджетированием и выполнением работ на объектах, организовывают работу субподрядных организаций.

Юридический отдел обеспечивает юридическую защиту интересов организации в арбитражных судах, согласовывает представляемые хозяйственные и подрядные договора, договора на оказание услуг.

Отдел подготовки производства занимается получением и продлением разрешительной документации, конкурсов, справок для руководства.

Учетная политика ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» зафиксирована в приказе об учетной политике, который был утвержден директором организация.

При анализе особенностей деятельности ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» и технологий обработки учетной информации в организации применяется

автоматизированная форма бухгалтерского учёта. В случае необходимости организация добавляет в рабочий план счетов дополнительные субсчета и аналитические счета, а также применяет дополнительную систему регистров аналитического учета.

Информация, которая содержится в утвержденных первичных документах, в регистрах учета накапливается и систематизируется автоматизировано в компьютерных системах.

Количество инженерно-технических работников - 40 чел., рабочих - 300 чел., сотрудников финансово-экономического управления - 10 чел.

В перечень информационных ресурсов ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» входят:

• документы, подписанные директором, первыми заместителями и заместителями на бумажных носителях и в электронном виде (сборники документов, информационные бюллетени, брошюры, обзоры, опросы и т.д.);
• программно-функциональные комплексы;
• БД организации;
• интернет-портал.

В перечень информационных сетей ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» входят:

• структурированная кабельная система;
• локальные вычислительные сети.

Информационные ресурсы подразделяются на следующие категории доступа:

• служебная информация (общего доступа);
• информация ограниченного доступа.

• БД для сотрудников аппарата управления ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», направленная на реализацию их функциональных обязанностей и регулирующая порядок решения возложенных на них задач.

В организации установлен режим регулирования защиты информации, которая может содержать коммерческую тайну и нанести какой либо ущерб (материальный, моральный) сотрудникам ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

План работы ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» делится на следующие периоды отчетности: неделя, месяц, квартал, полугодие, год. По результатам отчетного периода составляются итоговые отчеты о выполнении планов. Они представляются по запросам отделов, контролирующих соответствующие направления деятельности.

План работы составляется на основании предложений первых заместителей начальников управлений и отделов ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», глав управ районов, окружных отраслевых управлений.

Исполнение предполагает разработку мер, направленных на осуществление и проведение в жизнь поручений руководителей ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

В случае не выполнения распорядительного документа в установленный срок, должностное лицо, контролирующее выполнением распорядительного документа, направляет записку на имя директора в которой указывает причины невыполнения распорядительного документа, а так же меры, принятые по их устранению, и предложение о новом сроке его выполнения.

Решение о продлении срока исполнения распорядительного документа принимает директор ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». Распорядительный документ снимается с контроля в Управлении протокола и контроля на основании отчета (справки), в которой содержится информация о выполнении всех поручений распорядительного документа, и подписывается должностным лицом, контролирующим выполнение документа в целом.

Контроль исполнения включает в себя регулирование полноты и точности своевременных сроков исполнения документов и резолюций.

Контроль исполнения поручений директора ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» может быть поручен в соответствии с распределением обязанностей, нескольким должностным лицам в пределах их компетенции.

В том случае, если контроль возложен на нескольких должностных лиц, то итоговую справку готовит то должностное лицо, которое в распорядительном документе или резолюции значится первым, если нет других указаний.

Если контроль за исполнением распорядительного документа директор оставил за собой, то координация деятельности и централизованное представление информации по исполнению содержащихся в распорядительном документе поручений осуществляет должностное лицо, вносившее проект распорядительного документа.

1. Затраты от реализации продукции на 1 руб. снизились с 0,95 руб. до 0,9 руб., что свидетельствует о положительной динамике реализационной деятельности организации.
2. Показатель фондоотдачи снизился с 171 руб. до 149 руб. в сравнении с аналогичным показателем предыдущего отчетного периода. Данная тенденция определяется увеличением основных фондов организации и ростом выручки от реализации продукции.
3. Аналогично за счет возросших основных фондов фондовооруженность увеличилась 10,09 млн.руб./чел., темп роста равен 170,72 %
4. Рентабельность продаж в 2012 году равна 1 %, в 2013 этот показатель составил 2 %, то есть темп роста равен 200 %.

Составим выводы по результатам деятельности ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в 2012-2013 гг.

По результатам анализа таблицы 1, можно отметить, что себестоимость реализации продукции возросла на 38 %, темп роста показателя равен 138 % по сравнению с предыдущим отчетным периоде. Данная тенденция сыграла ключевую роль в росте валовой прибыли. Эти основные фонда принимаются в учет при составлении баланса, но на данный момент эти основные фонды не в полной мере задействованы в основной деятельности, поэтому показатели фондовооруженности и фондоотдачи снизились.

Вывод 2: По результатам 2012-2013 гг. показатель среднегодовой стоимости основных фондов возросла на 1800 млн.руб., темп роста равен 169 %. В 2013 году значительно увеличился показатель себестоимости реализации продукции, темп роста равен 138 %. В 2013 году показатель валовой прибыли значительно возрос по отношению к 2012 году, это явление определяется строительством и введением в эксплуатацию нового здания организации.

Налоговые платежи, их структура и периодичность выплат регламентирована Налоговым кодексом и Федеральными законами Российской Федерации. Организация ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в своей учетной и налоговой политике выражает согласие выполнять налоговое законодательство. Учетная политика - это один из ключевых инструментов оптимизации и планирования налогообложения. Далее для оптимизации налоговой нагрузки организации проанализируем налоговую базу для определения детализированного плана по выбранным налогам.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 2.

Таблица 2

Изменения в структуре налоговых и иных платежей.

Налоговая совокупность организации - это сумма всех налогов, уплачиваемых организацией. При практическом рассмотрении налоговая совокупность - это данные об уплате налогов, содержащиеся в документах организации: налоговых декларациях, расчетах, которые подаются в местные налоговые органы. Кроме того в это перечень включают данные о налоговых выплатах, содержащихся в налоговых регистрах организации, но ее не поданных в налоговый орган.

Налоговая совокупность имеет следующую структуру (рисунок 12)

Рисунок 12. Структура налоговой совокупности в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

Начисленная налоговая составляющая (ННС) - это часть налоговой совокупности, подлежащей к уплате, но фактически еще не оплаченной. Причины данного явления могут быть различны и подлежат отдельному анализу. Оплаченная налоговая составляющая (ОНС) - часть налогов, фактически перечисленных в федеральный или региональный бюджет.

Налоговая нагрузка на организацию - доля налоговой совокупности, фактически выплаченной организацией и не доступной для переноса на прочие экономические субъекты. Также данный показатель не может быть снижен путем применения методов налогового планирования, оптимизации или прочими методами. Налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

Показатель налоговое бремя организации - доля налоговой нагрузки, воздействующая на эффективность деятельности организации.

Необходимость введения корпоративного налогового планирования определяется величиной налогового бремени организации. Если величина налогов превышает половину расходов организации, то в этом случае налоговое планирование приобретает глобальный характер и выступает в качестве ключевого элемента управленческого планирования в организации.

По экспертной оценке при удельном весе налогов менее 15 % от общего дохода организации необходимость в налоговом планировании минимальна, и расчет и учет текущих налоговых отчислений доступен главному бухгалтеру или его заместителю.

При величине налоговых отчислений в диапазоне 20-35 % в организациях малого и среднего бизнеса целесообразно вводит в штат специалиста по налогообложению, а в крупных организациях отдел специалистов, занимающихся контролем расчета и исполнения налоговых обязательств. В данном случае итоговый контроль за налогообложением является предметом деятельности высшего руководства организации. Проекты по развитию и модернизации внедряются по результатам проведения специальной экспертизы работниками, работающими в областях финансового и налогового менеджмента.

На микроуровне налоговая нагрузка рассчитывается как доля совокупного дохода налогоплательщика, изымаемого в бюджет. Данный показатель складывается из следующих налоговых отчислений: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, взносы в ФМОС и ФСС. Многие авторы придерживаются мнения, что налог на доходы физических лиц не должен быть включен в сумму налогов, так как он фактически уплачивается сотрудниками, а организация лишь производит перечисление.

Налоговое планирование является сложным процессом с множеством факторов воздействия, кроме того каждая финансовая сделка имеет уникальную природу. Далее мы перечислим основные факторы влияния, воздействующие на величину налоговой нагрузки:

1. Договорная и учетная политика организации, определяющаяся целями налогообложения;
2. Льготы и освобождения от уплаты налогов;
3. Приоритетные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, оказывающие непосредственное влияние на составляющие налоговых отчислений;
4. Получение сумм из бюджетных ссуд, налогового кредитования и отсрочек по налогам и сборам;
5. Размещение бизнеса в свободных экономических зонах в том числе на территории Российской Федерации.

Существует алгоритм оценки эффективности внедрения CRM-систем. Для оценки нужно получить ответ на два вопроса: была ли достигнута поставленная цель и насколько адекватной оказалась заплаченная за нее цена?

3.2. Перспективы развития налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

Для того чтобы детально оценить все результаты внедрения, мы рассмотрим проблемы, которые существовали в компании до внедрения системы, а также какие появились по ним решения после внедрения CRM-системы (таблица 9).

Таблица 9

Описания проблемных ситуаций в компании и их решение, обеспеченное внедрением CRM-системы

В настоящее время система доказала свою эффективность и компания планирует в скором времени перейти на новую редакцию и работу в регионах. Чтобы создать территориально-распределительную систему планируется вести работу посредством web-клиента.

До внедрения системы сотрудникам приходилось тратить много времени на выполнение рутинных операций (заполнять формы, дублировать информацию в разных системах, вести сбор информации в разных источниках), что приводило к появлению ошибок и необходимости многоуровневой системы проверки. Это позволяет избежать путаницы, а история налоговых отчислений становится структурированной и прозрачной.

В дальнейших планах компании:

Полученные результаты от внедрения CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» имеют положительную тенденцию и имеют влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Далее рассмотрим экономическую эффективность внедрения проекта CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий

Одним из оптимальных методов проведения оценки является расчет ROI (возврат на вложенную сумму). Аналогично можно оценить срок окупаемости продукта. Хотя тут стоит упомянуть важное ограничение. ROI является соотношением среднего увеличения прибыли (обязательно полученного именно за счет внедрения CRM-технологий) к объему инвестиций. Формула расчета ROI имеет такой вид:

ROI =(Pcrm - P) / Z * 100% (5),

Pcrm - прибыль, полученная организацией при внедрении CRM-системы;

P - прибыль, полученная без внедрения CRM-системы;

Z - общие затраты на реализацию проекта.

Полученная таким путем оценка не может являться полностью достоверной.

Первые сложности появляются уже во время определения затратной части. Список вложений при внедрении состоит не только из оплаты лицензий на программное обеспечение, дополнительного оборудования, а также услуг консультантов. Сюда также входи оплата сотрудников компании, принимающих участие в процессе внедрения.

В ходе подсчета затрат необходимо учесть, что после того, как проект формально завершен, затраты на его реализацию все еще идут, но имеют уже другой вид: абонентное обслуживание программного обеспечения, дополнительная настройка системы, зарплата сотрудников, обслуживающих технику, администратора СУБД и системного администратора. Все эти затраты входят в общую стоимость владения системой.

Один из серьезных недочетов при подсчете доходной части, связан с тем, что изменение доходов компании может произойти не только в результате внедрения CRM-системы. К примеру, этому могла поспособствовать рыночная конъюнктура, смена персонала компании и т.д.

Чтобы однозначно определить, какая часть дополнительного дохода была получена за счет внедрения CRM-системы, нужно вести одновременно два бизнеса, в одно м из которых система будет установлена, а в другом - нет. Но на практике такое почти неосуществимо. И именно поэтому оценить точную доходную часть будет сложно.

В последнее время все большую популярность получила методика, согласно которой затратная часть оценивается в денежном выражении, а показателем обоснованности расходов являются ограничения бюджета проекта. Для оценки доходной части используется следующий алгоритм:

1. Формулировка целей проекта до начала внедрения. Каждая цель получает свой весовой коэффициент, который определяется на основании ее значимости для руководства предприятия.
2. Когда внедрение завершено, результат каждой цели оценивается по принципу достигнута или не достигнута поставленная цель.
3. Эффективность эксплуатации программного обеспечения определяют объемом выполненных целей и полнотой их достижения.

Существуют и другие, методики для расчета эффективности внедрения ПО. Большинство из них при расчете эффективности использует соотношение суммы на улучшение финансовых показателей организации (числитель) к затратам на внедрение (средства, потраченные на закупку программного обеспечения, оплату труда консультантов, зарплату сотрудников, выплаченные течении времени, потраченного на внедрение и обучение) (знаменатель).

В полную стоимость проектного решения включается стоимость лицензии на ПО, плюс стоимость всех доработок (и стоимость аппаратных средств), плюс стоимость внедрения, плюс стоимость обучения и поддержки.

Ставка консультанта CRM начинается с 25 долларов в час, и могут доходить до 100 долларов в час и более.

Стоимость доработки системы по требованиям конкретной компании и разработка коннекторов для связи с ERP системами, а также системами документооборота в разных компаниях будет сильно различаться. Обычно эта стоимость определяется известностью имени компании, трудоемкостью разработки и уровнем оплаты труда программистов.

В проектах, предусматривающих использование выделенного сервера для работы серверной части CRM, необходимо учитывать закупку дополнительного оборудования.

Столь же важными составляющими общей стоимости CRM-решения является стоимость ее эксплуатации, платное сопровождение и апдейт новых версий. Эти затраты отличаются от «мгновенной» стоимости решения тем, что их необходимо производить в течение определенного времени после покупки, и размеры этих затрат могут управляться (они имеют свои пределы).

Отбросив не выясненные к настоящему моменту времени планируемые затраты в далеком будущем, рассчитаем стоимость предлагаемого к внедрению решения по известным на сегодняшний день затратам и представим результат в таблице 10. В расчетах учитываются только затраты 2015 года.

Таблица 10

Стоимость предлагаемой CRM-системы

Таким образом, планируемая стоимость затрат на внедрение CRM-системы в 2013 году составит 479,2 тыс. рублей.

По мнению экспертов рынка, имеющих опыт внедрения подобных проектов , экономические результаты могут быть достигнуты следующие:

• после внедрения в течение ближайших 3-5 месяцев обнаруживается увеличение снижение неэффективных налоговых отчислений на 20% и выше.
• без внедренной CRM-системы около 30% рабочего времени сотрудника отдела финансового планирования уходит на ознакомление с действующим законодательством РФ и поиском оптимальной структуры налогоотчисления, в случае автоматизации системы этот показатель может снизиться вдвое благодаря автоматизированной системе обновления..

Таким образом, руководство компании определило следующие цели, которых организация должна достичь после внедрения CRM-системы «1С-CRM.КОРП». Редакция 2.0:

• Снижение уровня налогового бремени на 15 % за счет оптимального применения налоговых льгот и послаблений, действующих в рамках текущего законодательства Российской Федерации;
• Снижение доли налоговых обязательств в итоговой структуре расходов организации;
• Оптимизация налогового и финансового планирования, как следствие рост выручки от ведения текущей деятельности;
• Снижение трудоемкости работы сотрудников отдела финансового планирования на 30 %, что скажется на увеличении эффективности текущей деятельности отдела в целом.

Следующим этапом рассчитаем показатели, ожидаемые при использовании CRM-системы. Подсчет показателей представлен в таблице

На данной стадии выполнения работы мы имеем возможность предполагать увеличение доходности компании на 30,6 млрд. руб (таблица 11).

Таблица 11

Сравнение показателей компании до и после внедрения CRM-системы, млрд. руб.

Рассчитаем планируемую окупаемость затрат и показатель ROI.

ROI = 7,5/0,0479 = 156,5

Следовательно, затраты на CRM-систему будут иметь многократную окупаемость.

Для более достоверной оценки эффективности предлагаемого внедрения, определим совокупную стоимость проекта по методу оценки дисконтированных интегральных затрат на проект. В первую очередь определим интегральные затраты, которые включают в себя плановые затраты на проект и стоимость потерь, связанных с рисками проекта.

Характерными бизнес-рисками CRM-систем являются:

• недоступность (части) данных,
• потеря (части) данных,
• злонамеренное или неправомочное использование данных,
• противоречивость данных или трактовки,
• выдача сотруднику ошибочной информации,
• невозможность использования сотрудниками заложенных функций финансового сопровождения.

Нельзя также не упомянуть проектные риски, которые появляются на стадии проектирования и (или) поставки системы:

• несоответствие реальной практики и разработанной автоматизированной системы;
• саботаж персонала;
• устаревание программных или технических решений за период внедрения.

Экспертным путем определим стоимость рисков в размере 2,5%, поскольку, в целом, 1С-системы являются известным продуктом на рынке, мероприятия по внедрению системы качественно спланированы, риски минимальны, значение 2,5% является средним, принимаемым в данной области.

Таким образом, интегральные затраты рассчитаем по формуле:

Зпл t - плановые затраты проекта

Роц t - стоимость рисков проекта

Интегральные затраты проекта = 479 200 + 479 200*2,5% = 491 180 тыс. руб

Где Зфакт τ - дисконтированная сумма фактических затрат на ИС, произведенных к моменту τ;

Зоц t - оценка интегральных затрат на ИС за период t;

Е - ставка дисконтирования (рефинансирования).

Ставка рефинансирования на текущий момент времени составляет 17%. Период использования определим в 3 года (после этого периода, вероятно, будут разработаны новые предложения на рынке, более современные)

Таким образом, расчет по формуле будет выглядеть следующим образом:

Следовательно, дисконтированные интегральные затраты проекта будут равняться 261 987,5тыс. руб.

Как уже было сказано ранее, прибыль от внедрения составит 30,6 млрд. руб. Продисконтируем данный показатель на 17 % - получим 46,2 млрд. руб за 3 года. Показатель чистого дисконтированного дохода проекта (NPV) будет равняться 46,2 млрд. руб. Правилами принятия положительных решений об инвестиционных проектов установлено, что данное решение может быть принято при значение NPV выше 0 - очевидно, что значение NPV проекта положительно. Показатель индекса доходности (PI) проекта многократно превысит нормативное значение =1. Следовательно, проект может считаться инвестиционно-привлекательным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые платежи - значительная доля в финансовых потоках организации. Эффективное планирование налоговых отчислений определяет потенциальную возможность роста и развития предприятия. Недостаточный учет финансовой деятельности организации может привести к финансовым потерям организации. Проблемы налогообложения и управления налоговыми потоками сопоставимы с проблемами, возникающими в ходе предпринимательской или производственной деятельности.

Объектом исследования вступает ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» является одной из крупнейших компаний по хранению и складированию нефти и продуктов переработки.

По результатам анализа основные показатели от ведения основной деятельности организации выручка от реализации возросла на 211 156 млн. руб., но данный показатель не является единственным индикатором прибыльности деятельности организации: его необходимо рассматривать в совокупности с показателем себестоимости.

Себестоимость реализации продукции в 2012 году имеет темп роста 38 % в сравнении с 2012 годом, данная тенденция демонстрирует, что организация наращивает объемы продаж.

Валовая прибыль в 2013 году в сравнении с 2012 годом имеет следующие тенденции: величина показателя выросла с 5255 млн.руб. до 12476 млн.руб., величина отклонения равна 7221 млн.руб., темп роста равен 237 %.

Налоговые платежи, их структура и периодичность выплат регламентирована Налоговым кодексом и Федеральными законами Российской Федерации. Организация ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в своей учетной и налоговой политике выполняет действующее налоговое законодательство.

По результатам анализа налоговой нагрузки можно выделить структуру налоговых платежей в ООО «ТРАНСГАИНВЕСТ», которая наглядно демонстрирует доминирующие налоги: НДС и отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС. Они оказывают наибольшее влияние на хозяйственную деятельности организации, то есть оказывают налоговую нагрузку на ведение деятельности организации. Резкое увеличение показателей налогов, отчисляемых в бюджеты разных уровней, объясняется ростом валовой прибыли организации от ведения деятельности.

Учетная политика является немаловажным инструментом для оптимизации налоговых отчислений организации. Основные направления совершенствования учетной политики организации следующие:

• Организовать прозрачный и доступный для понимания процесс бухгалтерского учета;
• Сформировать сбалансированную систему налогового учета;
• Создание системы финансового планирования и учета для обеспечения решения задач бухгалтерского учета и налогообложения организации.
• Учетная политика обязана являться не только формальным документом, предоставляемым в налоговый орган, но и помощником в оптимизации в оптимизации финансового состояния организации.

Амплитуда колебания налогового бремени в организации составляет более 30 %, что свидетельствует о возможности оптимизации процессов налогового учета и планирования.

В рамках формирования эффективной налоговой политики целесообразно создание отдела налогового планирования в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», а также внедрение CRM-системы для автоматизации налоговых отчислений и формирования оптимальной налоговой политики организации.

Результатами реализации первой части стартовавшего в 2014 году проекта внедрения в компании «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», стали следующие преимущества:

• Создана единая база нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отчисления;
• Возможность группировки льгот и налоговых послаблений по категориям;
• Исчезли потери информации, нет дубляжа при поиске необходимой информации;
• Доведена до автоматизации работа в системе безналичных расчетов: в одну систему объединены налоговые отчисления и проводимые транзакции по начислению налоговых обязательств;
• Создан отдел финансового и налогового планирования организации, оптимизирующий налоговые и финансовые расчеты организации;
• Имеется обмен информации с единой учетной системой учета компании (загрузка бухгалтерских и платежных документов, использование единой базы).

В процессе работы в CRM-системе были отмечены следующие результаты:

• На поиск информации нормативно-правовом акте уходит меньше 1 минуты;
• Появилась возможность информировать сотрудников бухгалтерии и финансового отдела об изменяющемся налоговом законодательстве;
• На 50% ускорилось формирование отчетов по деятельности каждого сотрудника.

После внедрения CRM-системы у компании появилась возможность быстро реагировать на изменение законодательства, регламентирующего налоговые выплаты. Благодаря использованию полной информации создаются подробные аналитические отчеты, позволяющие более эффективно планировать деятельность компании, а также находить оптимальные пути формирования системы налогового планирования.

В дальнейших планах компании:

1. Работа через интернет с системой в регионах для формирования эффективной системы отчислений в региональные бюджеты
2. Ведение технической и сервисной поддержки сотрудников не только отдела финансового планирования, но и бухгалтерских отделов во всех региональных представительствах.
3. Отслеживание загруженности сотрудников по текущей деятельности.

Полученные результаты от внедрения CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» имеют положительную тенденцию и имеют влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации, как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. I . Законодательные и нормативно-правовые акты
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст. Части I, II, III и IV. — М.: Эксмо, 2014.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II с комментариями. — М.: Эксмо, 2014.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 2014.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 февраля 2014 г.). — М.: Норматика, 2014.
6. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998г. N14-ФЗ (ред. от 29.12.2012г.). — М.: Собрание законодательства РФ от 16.02.1998, N 7.
7. Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013г. с изм. и доп., вступ. в силу с 03.01.2014). — М.: Собрание законодательства РФ, 27.07.2009, N 30.
8. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". - М. :Вестник ВАС РФ, N 12, декабрь, 2006 г.
9. Постановлением ГСЭК РА от 21.11.2003 N 16-2. Закон Республики Алтай от 21.11.2003 N 16-1 (ред. от 19.04.2013) "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай". — А.: Сборник законодательства Республики Алтай, N 13(19), октябрь-ноябрь, 2003 г.
10. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Первичный текст. — М.: Экономика и жизнь, N 23, июнь, 2007 г.
11. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.03.2008г. N03-03-06/1/199 «О признании долга безнадежным для целей налогообложения прибыли».
12. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.12.2008г. N03-11-05/296 «Об условиях перехода на УСН индивидуальными предпринимателями».
13. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.01.2010г. N03-11-06/2/10 «О переходе на УСН организации, в которой доля участия других организаций составляет более 25 процентов».
14. Проект Федерального закона "О налоговом консультировании в Российской Федерации" — М.: Версия нормативного регулирования налогового консультирования Федеральной налоговой службы России.2013 г.
15. II . Учебники, учебные пособия, монографии
16. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - Курск: РФЭИ; 2010.
17. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях // (Учебник гриф УМО ВО) / М.: Издательство Юрайт, 2014. - 653 с.
18. Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. - М.: Экономика, 2009.
19. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Торговая корпорация «Дашков и К», 2013.
20. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.
21. Богданова Е.В., Эриашвили Н.Д. Договорное право. Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2009.
22. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. - М.: Юрайт, 2011.
23. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. - М.: Проспект, 2013.
24. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография. - М.: ИНФРА-М, 2013.
25. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Управление финансовой устойчивостью. - М.: Финансы и статистика, 2011.
26. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент. Учебник для бакалавров. - М.: ЮРАЙТ, 2013.
27. Иванова Т.Ю., Приходько В.И. Теория организации: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2010.
28. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организации. - М.: ЮРАЙТ, 2013.
29. Крутякова Т.Л. НДС: сложные вопросы. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011.
30. Кузнецова В.В. Основы налогового менеджмента. - М.: Мир книги, 2010.
31. Лапыгин Ю.Н., Лапыгин Д.Ю. Управленческие решения. Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2009.
32. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2010.
33. Файоль А. Общее и промышленное управление. - М.: Контроллинг, 1992.
34. Феоктистов И.А. Опасные схемы минимизации налогов. Необоснованная налоговая выгода. - М.: Российский бухгалтер, 2009.
35. Филиппова Н.А., Тактаров Н.Н. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие.- Саранск, 2011.
36. Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое Консультирование: учебное пособие. - М.: Экономика, 2009.
37. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия. Анализ, расчет, управление. - М.: Налоговый вестник, 2009.

III . Статьи из периодической печати

1. Акимова О.Е. Мотивы и стимулы в системе предпринимательской деятельности. - М.: Научно-практический журнал «Современная экономика: проблемы и решения», №9, 2010.
2. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятий. - М.: Финансы, № 7, 2010.
3. Кузнецов В.Н. Порядок определения номинального и эффективного фонда рабочего времени. - М.: Фундаментальные исследования, №5, 2009.
4. Тищенко А.Н., Беляевская Л.А. Функции налогового менеджмента во взаимосвязи на макро- и микроуровнях. - Ураина: Научно-практический журнал «Економіка промисловості» - «Проблемы современной экономики», №1(36), 2007.
5. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность. - М.: Финансовый менеджмент, № 6, 2009.
6. IV . Интернет-ресурсы
7. Информационная программа «Консультант Плюс», 2014. - http://base.consultant.ru/
8. Информационная программа «ГАРАНТ», 2014. - http://base.garant.ru/
9. Информационное агентство "Клерк.Ру", 2014. — http://www.klerk.ru/
10. Официальный сайт журнала по управлению финансами компании «Финансовый директор», 2014. - http://www.fd.ru/
11. Официальный сайт Палаты налоговых консультантов, 2014. - http://www.palata-nk.ru/
12. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2014. - http://www.nalog.ru/
13. Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия. - http://www.pnalog.ru/
14. Электронная газета «Учёт, налоги, право», 2013 - 2014. - http://e.gazeta-unp.ru/
15. Электронный журнал «Главбух», 2014. - http://e.glavbukh.ru/
16. Электронный журнал «Налоговый вестник», 2014. - http://www.nalvest.ru/
17. Электронный журнал «Российский налоговый курьер», 2014. - http://e.rnk.ru/

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Дифференциация мероприятий по налоговому планированию

Приложение 2

Разграничение элементов учетной политики в целях налогового планирования

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организации. Зачастую, от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности стороны организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и тому подобное), что результаты четко организованного корпоративного налогового менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.

Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятии всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации.

Корпоративный налоговый менеджмент как вид управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой.

Управление налогами охватывает ту часть финансов, которая относится к обязательным и безэквивалентным платежам. Возникают отношения по поводу организации налоговой системы и осуществления денежного потока в бюджеты разных уровней, которые можно рассматривать через призму бюджетных взаимоотношений. При этом можно выделить несколько субъектов финансовых отношений; разумеется, ключевую роль играют два из них - государство и налогоплательщики. Связано это с тем, что налоги являются преимущественно выражением отношений собственности, а экономические процессы государства не тождественны интересам налогоплательщиков.

С этих позиций необходимо различать управление налогами на государственном уровне и на уровне экономических субъектов. Однако здесь применима концепция налогового менеджмента как дифференцированного целого, то есть органического единения двух противодействующих видов налогового менеджмента. Иными словами, налоговый менеджмент в первую очередь может характеризоваться в организационном плане.

Корпоративный налоговый менеджмент - это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов.

В настоящее время корпоративный налоговый менеджмент ограничен целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методов формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на сырье и так далее.

В число общих функций управления, присущих любой социально-экономической системе, входят анализ, планирование, организация, учет, контроль и регулирование. Поэтому корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

1. организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;

2. налоговое прогнозирование (планирование);

3. налоговое регулирование;

4. налоговый контроль (самоконтроль).

Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле - это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком - это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.

Управлением налоговыми платежами на предприятии ООО «Антей Плюс» занимается бухгалтерия. В ее обязанности входит:

Разработка и обоснование применения эффективного налогового режима;

Создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству;

Разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета;

Осуществление корпоративного налогового планирования;

Осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения организации;

Своевременное и полное предоставление документации налоговым органам;

Осуществление налогового производства (своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам и тому подобное).

Государственный контроль положен в основу государственной налоговой политики; цель его - формирование доходной части бюджета, оптимизация двух основных источников поступлений (налогов и займов), а также обеспечение решения поставленных социально-экономических задач.

Корпоративное налоговое планирование осуществляется в рамках разработки, как стратегических решений, так и тактических планов (бизнес-план, бюджеты); цель его - оптимизация финансов, в том числе путем снижения налогов. Налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи предприятия, но и оптимизировать налоговые потоки, стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием. Оптимизация налогового бремени организаций закладывает основу для роста массы налоговых поступлений в бюджетную систему в перспективе.

Корпоративное налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово хозяйственной деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений с позиций целевых установок организации. Такая трактовка корпоративного налогового планирования предполагает, что любое решение, например, инвестирование средств, создание филиала, выход на новый рынок и тому подобное, должно быть оценено с учетом налоговых последствий. Следует отметить, что на уровне предприятия такие функциональные элементы корпоративного налогового менеджмента, как налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль, неразрывно связаны и происходят как единый процесс, вследствие чего складывается впечатление, что на предприятии имеет место только налоговое планирование, хотя налоговое регулирование и контроль сохраняют свою относительную самостоятельность в составе корпоративного налогового менеджмента.

Общая цель налогового регулирования заключается в том, чтобы уравновесить общественные, корпоративные и частные экономические интересы. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка от уплаты налога, рассрочка налогового платежа), а также синтезом их со всеми методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и другое).

В рамках реализации общей цели особое значение имеют налоговые льготы и налоговые санкции. Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и как следствие - эффективность налоговой политики.

Характерным является то, что методы налогового регулирования должны в обязательном порядке учитывать законодательные положения, определяющие различные аспекты налогового производства и ответственность за их нарушения. Кроме того, сюда включается широкий спектр методов косвенного воздействия на проведение субъектов налогообложения, стимулирующих принятие ими решений, полезных обществу (например, через применение упрощенной системы налогообложения).

Налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности исчисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов). Налоговый контроль осуществляется как государственными органами, так и аудиторскими фирмами, бухгалтерскими и финансовыми службами предприятий. Государственный контроль как элемент воздействия на хозяйствующие субъекты обязывает их правильно формировать налоговую базу и точно исчислять величину налогового обязательства. Контроль в ООО «Антей Плюс» призван обеспечивать достоверность учета налогооблагаемых объектов, уплачиваемых в бюджет налогов. А также качественного составления налоговых расчетов и отчетов.

Корпоративный налоговый менеджмент - это составная часть управления финансами экономического субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налогообложения путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Корпоративное налоговое планирование - необходимая составляющая финансово-экономической деятельности субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Основной целью налогоплательщика должно являться не противодействие фискальной системе государства, а собственно высвобождение активов для дальнейшего их использования в экономической деятельности.

В своей деятельности хозяйствующие субъекты, в том числе и ООО «Антей Плюс», всегда стремятся максимизировать свой доход и прибыль. А это может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Но в целом субъектов интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему налогообложения.

Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени. Если удельный вес налогов не превышает 15% чистого дохода предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровня налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффективности).

Налоговое бремя ООО «Антей Плюс» за 3 предшествующих года составляет в среднем 16% от чистого дохода организации. Так, в 2006 году оно составило - 16%; в 2007 году - 17%; в 2008 году - 16%, то есть удельный вес налогов в общей доле прибыли распределяется практически равномерно.

5. Корпоративное налоговое планирование

КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ Для Баффетта руководители компании являются своего рода распорядителями капитала акционеров. Самые лучшие управляющие - те, кто, принимая деловые решения, мыслят с позиций владельца. Прежде всего, их заботят интересы акционеров. Но даже

КОРПОРАТИВНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ И ИНВЕСТИРОВАНИЕ За последние 35 лет самыми революционными инвестиционными идеями стали те, которые получили название современной финансовой теории. Этот тщательно продуманный набор идей сводится к одному простому и обманчивому

Часть I. Корпоративное управление Многие годовые собрания акционеров не более чем пустая трата времени как для самих акционеров, так и для руководства компании. Иногда это происходит потому, что руководители неохотно раскрывают сущность деловых вопросов, но чаще всего