TVA à rembourser sur le budget, que faire. Procédure de remboursement de la TVA. Dans quelles conditions s’effectue la déclaration de TVA ?

Procédure d'examen d'une demande de remboursement de TVA

Les règles relatives au remboursement de la TVA sont déterminées par l'article 176 du Code général des impôts.

1. Déposer une déclaration de TVA

La procédure standard commence par le dépôt d'une déclaration à la fin de la période de déclaration et la préparation d'un ensemble de documents confirmant le fait du trop-payé. Si le montant des taxes calculé pour les opérations imposables dépasse les paiements effectués, la différence donne lieu à un remboursement ou à un crédit.

Pour bénéficier d'une déduction fiscale, une organisation doit remplir plusieurs conditions :

1. Capitaliser les biens et services reçus.
2. Payez les actifs achetés et utilisez-les pour exercer des activités soumises à la TVA.
3. Avoir correctement exécuté les documents relatifs aux marchandises (factures et autres) et les soumettre à l'inspection sur demande.

La TVA à l'exportation est remboursée de manière particulière. Afin d'avoir le droit d'appliquer un taux d'imposition nul, qui s'applique aux opérations d'exportation, une entreprise doit fournir des documents confirmant la vente de marchandises à un partenaire étranger et prouvant le fait de l'exportation de la marchandise hors du pays :

• accord pour la fourniture de produits à une contrepartie étrangère ;
• un relevé de compte reflétant une opération de paiement émanant d'une personne étrangère ;
• documents d'accompagnement portant des marques douanières sur le mouvement des marchandises vers le territoire d'un autre État.

Le dépôt d'une déclaration en soi ne constitue pas une base suffisante pour que le Service fédéral des impôts engage la procédure de compensation de la TVA. Récemment prérequis considérer la question est une déclaration correspondante.

2. Inspection sur place

Le contrôle est en cours autorité fiscale concernant la validité des demandes de remboursement d’une partie de la taxe payée par l’assujetti. Depuis 3 mois, les employés du Service fédéral des impôts étudient la déclaration et les documents qui y sont joints :

• déterminer l'exhaustivité et l'exactitude du remplissage de la documentation soumise ;
• contrôler la conformité des indicateurs précisés dans la déclaration avec les données comptables fiscales ;
• vérifier la légalité de la demande tarifs préférentiels, Déductions fiscales, l'exactitude des calculs de l'assiette et du montant de l'impôt.

Lors du contrôle, l'inspecteur des impôts a le droit de demander au contribuable tous documents et explications susceptibles de « faire la lumière » sur, de son point de vue, des opérations douteuses pour lesquelles des déductions sont opérées. Un employé du Service fédéral des impôts peut contacter à la fois les contreparties de la personne inspectée et la banque gestionnaire si certaines questions nécessitent des éclaircissements. Le refus de fournir les informations requises ou le défaut de les soumettre à temps est considéré comme une infraction passible de sanctions.

Sur la base des résultats de l'inspection, un rapport est établi. Le rapport indique les violations existantes, et en cas d'absence, une décision de retour est prise. Le délai imparti pour prendre une telle décision est de 7 jours et l'inspecteur est tenu d'informer le contribuable du résultat de l'examen de la question dans un délai de 10 jours, par écrit.

3. Objections du contribuable

La procédure de remboursement de la TVA sur le budget prévoit le dépôt d'un recours auprès des autorités fiscales supérieures (département régional du Service fédéral des impôts) en cas de désaccord avec l'inspection concernant les résultats du contrôle, ainsi que le recours à l'arbitrage si l'organisation estime que le refus de remboursement est illégal. En cas de décision de justice en faveur du contribuable, le remboursement des fonds attribués s'effectue selon ordonnance d'exécution, en règle générale, avec compensation pour les déductions tardives et les frais de justice encourus.

4. Remboursement de la TVA

La TVA est remboursée par crédit ou virement du montant requis sur le compte bancaire du contribuable.

Les remboursements de TVA sur le budget sont effectués sur demande de l'organisation en utilisant les détails spécifiés. Inspecteur des impôts, qui a pris une décision sur l'indemnisation, envoie un arrêté au Trésor pour transférer le montant dû dans un délai de cinq jours. Si délais sont violés, à partir du 12ème jour après un audit documentaire sur la dette budgétaire envers les contribuables, les intérêts sont courus au taux de refinancement de la Banque centrale.

Si une organisation a des dettes envers le budget, y compris des pénalités et des amendes, le bureau des impôts envoie de manière indépendante le montant du remboursement pour compenser les arriérés. Aussi, à la demande de la personne auditée, l'indemnité pourra être prise en compte lors du paiement des impôts des périodes futures.

Pour les grands acteurs du marché, les recettes fiscales dont dépassent 10 milliards de roubles au cours des 3 dernières années, une procédure déclarative de remboursement de TVA est prévue. La même possibilité s'applique aux contribuables qui présentent une garantie bancaire pour la TVA avec la déclaration.

La procédure de demande signifie qu'un contribuable peut déposer une demande de remboursement du trop-payé (dans les 5 jours à compter de la date de dépôt de la déclaration) et recevoir espèces sans attendre la fin du contrôle. Dans ce cas, l'organisation s'engage à restituer l'indemnisation, en tout ou en partie, si, sur la base du rapport d'inspection, le montant accumulé pour l'indemnisation est inférieur à celui demandé ou si une décision de refus est prise. Dans un délai de 5 jours, le contribuable effectue une restitution des fonds excédentaires reçus sur demande du bureau des impôts. Une garantie bancaire est une « assurance » pour le Service fédéral des impôts que les montants réclamés seront intégralement payés.

Refus et autres difficultés de « combattre » le fisc

Le remboursement de la TVA payée en trop est considéré comme l'un des problèmes les plus difficiles dans les relations entre les organisations de contribuables et le Service fédéral des impôts. En règle générale, les autorités fiscales profitent de chaque occasion pour refuser une déduction. litigeà propos de cette question - pratique simple pour de nombreuses entreprises. Les actions des inspecteurs ne se limitent souvent pas à l'étude de la documentation directement liée à l'objet du contrôle, mais dépassent également le cadre des opérations TVA.

Beaucoup expliquent cela par la « nocivité » du service des impôts, qui ne veut pas restituer au Trésor les fonds déjà collectés, mais l'attention particulière de l'État aux contribuables exigeant un remboursement est justifiée par le grand nombre d'abus dans ce domaine et les montants impressionnants. de pertes budgétaires. Les remboursements illégaux de TVA sont tout un « business » associé au recours à des stratagèmes frauduleux.

Les chefs d'entreprise doivent se rappeler que, contrairement infractions fiscales, la fraude est une infraction pénale passible d'une peine de prison réelle pouvant aller jusqu'à 10 ans. Si le montant de l'indemnisation requis est supérieur à un quart de million de roubles, nous parlons de montants importants, supérieurs à 1 million de roubles. – des dommages particulièrement importants à l’État, et ce n’est plus une plaisanterie.

Sur la base des résultats d'un contrôle documentaire, l'inspection des impôts peut même engager une procédure de tentative de fraude contre le chef de l'organisation si les documents fournis et la nature des opérations liées à la TVA éveillent ses soupçons.

Toutes les réclamations auprès de l'administration fiscale doivent être justifiées et une compensation ne peut être exigée que si la légalité des transactions effectuées ne fait aucun doute. C'est pourquoi il ne faut pas contacter les entreprises qui promettent d'aider au remboursement de la TVA « avec une garantie à 100 %, légalement » : dans tous les cas, la responsabilité incombera au contribuable.

Si l'entreprise a réellement droit à un remboursement, alors le refus n'est pas une raison pour abandonner. La législation offre à un contribuable honnête la possibilité de défendre ses intérêts en appel et devant les tribunaux, et une décision en faveur du plaignant dans de tels cas n'est pas rare.

Les comptables des entreprises qui achètent et vendent des produits sont confrontés non seulement à la nécessité de déposer des déclarations de TVA, mais également à la possibilité d'exercer le droit au remboursement de la TVA. Bien que la procédure prévue par le Code des impôts ne semble pas compliquée, dans la pratique, le comptable est confronté à un certain nombre de problèmes. Dans cet article, nous verrons comment la TVA est remboursée sur le budget.

Quand naît le droit de récupérer la TVA sur le budget ?

La principale condition d'exercice du droit au remboursement de la TVA de fonds budgétaires– une situation dans laquelle le montant des taxes sur la valeur ajoutée accumulées s'est avéré inférieur à celui versé au budget au cours d'une période fiscale. Cela est possible si l'organisation a acheté des biens auprès de fournisseurs et de fabricants, payant ainsi la TVA incluse dans le coût des produits, et que ces montants de taxes dépassaient la TVA sur les ventes des produits de l'entreprise en question.

Le remboursement de la TVA sur le budget n'est pas une action automatique : le fisc n'est pas tenu de calculer lui-même le montant du remboursement et de reverser immédiatement le « surplus » sur les comptes de l'entreprise. L'entreprise doit introduire une demande et prouver que sa demande de remboursement est justifiée. La procédure de remboursement est précisée dans trois articles du Code des impôts Fédération Russe: cent soixante-douzième, cent soixante-treizième et cent soixante-seizième.

Il existe deux façons de restituer la TVA(leur application dépend du montant des impôts payés par l'entreprise) :

• selon la procédure générale, qui implique un remboursement d'impôt uniquement après un contrôle documentaire effectué par l'inspection des impôts ;
• selon une procédure spéciale procédure déclarative, lorsque le remboursement est effectué avant la fin du contrôle, mais implique la possibilité d'un remboursement de la taxe au trésor si le contrôle révèle des violations.

Différences entre les procédures générales et les procédures de demande de remboursement de la TVA sur le budget

Régime de remboursement de la TVA sur le budget selon la « procédure générale »

Le processus de retour comprend plusieurs étapes :

1. Préparation et soumission au Service fédéral des impôts d'une déclaration pour l'impôt spécifié. La déclaration est accompagnée d’une déclaration d’une certaine forme, déclarant le droit de l’entreprise à restituer « l’excédent » versé au budget.
2. Vérification des documents auprès de l'administration fiscale (« vérification documentaire») avec possibilité de demander des documents complémentaires.
3. Établir un rapport sur la base des résultats dudit contrôle et en informer le contribuable.
4. Remboursement de la TVA ou justification du refus de son remboursement.

Étape n°1 : préparation d'une déclaration et des documents qui confirmeront la présence d'un trop-payé

Le contribuable est tenu de respecter les conditions de remboursement : livrer les biens achetés contre réception, les payer intégralement, utiliser les produits spécifiés pour opérations imposables, et enregistrez les documents confirmant l'achat (facture, tickets de vente et de caisse, etc.). Sans une demande correctement remplie, le remboursement d'impôt ne sera pas non plus émis.

Étape n°2 : réussir le contrôle auprès du Service fédéral des impôts

L'inspection doit être réalisée dans un délai de 3 mois, sans visite de l'organisme inspecté. Mais les inspecteurs ont le droit de demander des documents complémentaires (si des difficultés surviennent pour confirmer la légalité des transactions, la légalité du recours à la fiscalité préférentielle, l'exactitude ou l'exhaustivité des documents, divers calculs, etc.). Si le contribuable refuse de fournir les documents demandés, l'administration fiscale considérera un tel acte comme une violation de la loi et imposera des sanctions.

Étape n°3 : exécution de l'acte(dans les sept jours suivant la fin du contrôle)

Le document établi sur la base des résultats de l'audit indiquera les violations (le cas échéant) ou des informations sur l'autorisation de remboursement de la TVA. L'organisme est informé des résultats du contrôle par courrier, le délai d'envoi est de dix jours maximum après l'établissement du rapport. Si l'organisation n'est pas d'accord avec les résultats de l'organisme de contrôle, un recours auprès des autorités est autorisé. administration régionale Service fédéral des impôts ou tribunal d'arbitrage. Si le contribuable obtient gain de cause, les fonds sont restitués en tenant compte des indemnités de retard de paiement et des frais de recours à l'arbitrage.

Étape n°4 : remboursement au demandeur

Elle est autorisée de deux manières : en compensation d'autres dettes budgétaires ou en envoi de fonds sur le compte bancaire du contribuable (dans les cinq jours suivant une décision positive de déclaration). Si l'inspection des impôts ne respecte pas les délais de transfert d'argent, des pénalités seront alors imposées sur la « dette » (le montant est le taux de refinancement de la Banque centrale).

Régime de remboursement de la TVA du budget à« sur demande »

La procédure de demande de retour comprend des étapes similaires, à savoir : l'entreprise présente également une déclaration et une demande, l'administration fiscale les vérifie et prend une décision sur la légalité ou l'absence de fondement de la demande de restitution d'une partie de la TVA. La différence réside dans la possibilité pour certains organismes (en payant des sommes d'impôts particulièrement importantes au budget ou en fournissant une garantie bancaire pour la restitution des fonds) de déposer une demande de restitution du montant des trop-payés avant la fin des audits. Le Service fédéral des impôts transfère la totalité du montant demandé à une telle organisation plus tôt que prévu, mais si le contrôle révèle des problèmes, l'entreprise restitue le « surplus » dans un court délai (jusqu'à un maximum de cinq jours à compter de la date d'envoi des demandes). ). Pour des retours sans tracas, des garanties bancaires sont utilisées.

Le remboursement de la TVA sur le budget est une situation à laquelle les exportateurs sont régulièrement confrontés. Mais la possibilité que d’autres contribuables tombent dans cette situation ne peut être exclue. La procédure de remboursement de la TVA est strictement prescrite dans le Code des impôts de la Fédération de Russie. Cependant, malgré la réglementation stricte, elle soulève souvent des questions. Dans cet article, nous vous expliquerons comment la TVA est remboursée.

Le droit au remboursement de la TVA : qui l'a ?

Tout le monde sait que les assujettis à la TVA ont non seulement l'obligation de calculer l'impôt et de le verser au budget, mais également le droit de réduire le montant calculé au détriment de la TVA payée aux vendeurs dans le cadre du coût des ressources achetées, ce qu'on appelle TVA en amont (clause 1 de l'article 171 du Code des impôts RF).

S'il n'y a pas de réclamation, dans les 7 jours ouvrables après la fin du processus d'inspection, l'inspection prend une décision sur le remboursement de la TVA sur le budget (clause 2 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si l'inspection révèle des violations, un acte KNI est rédigé, auquel vous avez le droit de déposer des objections (clause 3 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le rapport d'audit, ses éléments et objections sont examinés par le chef de l'administration fiscale (son adjoint). Sur la base des résultats de l'examen, une décision est prise d'amener ou de refuser d'imposer le contribuable.

Si vous n'êtes pas d'accord avec lui, essayez de contester la décision de l'inspecteur.

Pour plus d’informations sur la façon de procéder, lisez l’article. Procédure pour un contribuable s'il n'est pas d'accord avec la décision de tenir (ou de refuser de tenir) responsable sur la base des résultats d'un audit » .

Simultanément à la décision ci-dessus, une autre est adoptée (clause 3 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

• sur le remboursement intégral de la TVA sur le budget ;
• refus total de remboursement de la TVA ;
• remboursement partiel de TVA et refus partiel de remboursement de TVA.

Les autorités fiscales doivent vous informer par écrit de la décision prise dans un délai de 5 jours ouvrables (clause 9 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comment la TVA est-elle remboursée en cas de retard de paiement ?

Si vous avez des arriérés de TVA et autres impôts fédéraux, ainsi que les dettes au titre des pénalités ou des amendes envers le budget fédéral, l'administration fiscale compensera de manière indépendante les montants requis de la TVA soumise à remboursement pour leur remboursement (clause 4 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie). De plus, aucune pénalité ne sera facturée pour les arriérés nés entre la date de dépôt de la déclaration et la date de la décision et n'excédant pas le montant de la TVA à rembourser (clause 5 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

S'il n'y a pas d'arriérés ou s'il est couvert par le montant du remboursement de la TVA, vous avez le droit de restituer le montant du remboursement (ou la partie restante après le remboursement des arriérés) sur votre compte ou de le déduire des paiements à venir de la TVA ou d'autres taxes fédérales. .

Remboursement de la TVA sur le budget

Pour restituer et compenser la TVA, votre demande est requise (clause 6 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

NOTE!Si vous n'avez pas le temps d'introduire une demande de compensation ou de remboursement avant le jour de la prise de décision, le remboursement de la TVA sur le budget s'effectuera selon les modalités fixées par l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 11.1 de l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie), ce qui peut notamment affecter le montant des intérêts de retard. Selon l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ils commencent à s'accumuler plus tard qu'en vertu de l'art. 176 NK.

Sur la base de la décision de retour, l'inspection émet un arrêté de retour et l'envoie à l'organisme territorial du Trésor fédéral (cela doit avoir lieu le lendemain du jour où la décision a été prise). Le Trésor, dans un délai de 5 jours ouvrés à compter de la date de réception de la commande, est tenu de transférer l'argent sur votre compte et de notifier à l'administration fiscale la date et le montant du remboursement (clause 8 de l'article 176 du Code général des impôts du Fédération Russe).

Le retour est-il en retard ? Susciter de l'intérêt

Si l'argent est reçu à temps, cela signifie que le remboursement de la TVA sur le budget a eu lieu. Si le délai de retour n'est pas respecté, des intérêts sont dus sur l'inspection - ceci est prévu à l'article 10 de l'art. 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Des intérêts sont courus pour chaque jour calendaire de retard, à compter du 12ème jour après la fin du processus de contrôle, qui a abouti à une décision de remboursement de la TVA.

NOTE! NL'administration fiscale doit calculer les intérêts en tenant compte du jour de la déclaration effective, c'est-à-dire le jour où l'argent est reçu sur votre compte bancaire (voir Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 21 janvier 2014 n° 11372/13 dans l'affaire n° A53-31914/2012).

Le taux d'intérêt est égal au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, en vigueur aux jours de non-respect du délai de remboursement, divisé par le nombre de jours de l'année correspondante, soit par 365 ou 366 (Résolution du le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 21 janvier 2014 n° 11372/13).

Si une indemnisation vous a été refusée, mais que vous avez prouvé votre droit à celle-ci devant le tribunal, l'inspection est tenue de calculer les intérêts pour retour tardif comme si elle avait initialement pris une décision positive, c'est-à-dire à partir du 12ème jour après la fin de la procédure d'inspection, et pas à compter de la date de la décision de justice (article 29 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie « Sur certaines questions soulevées dans tribunaux d'arbitrage lors de l'examen des dossiers liés à la perception de la taxe sur la valeur ajoutée » du 30 mai 2014 n°33).

Écritures pour remboursement de TVA du budget

Au moment du dépôt d'une déclaration avec le montant de TVA à rembourser auprès du Service fédéral des impôts, votre comptabilité présente un solde débiteur dans le compte 68 « Calculs des taxes et taxes » (sous-compte « Calculs de la TVA »). Elle est constituée aux dépens des montants des déductions fiscales pris en compte dans la déclaration, qui se traduisent par l'affichage Dt 68 Kt 19.

La réception de la TVA remboursée sur un compte bancaire à hauteur du montant du remboursement sera répercutée par l'affichage Dt 51 Kt 68.

Si vous ne restituez pas la taxe, mais la comptabilisez sur les paiements à venir, le montant soit continue d'être débité dans le sous-compte « Calculs TVA », soit est transféré par écriture interne sur le compte 68 au débit du sous-compte de la taxe sur laquelle le remboursement de la TVA a été crédité.

Résultats

Le montant à rembourser sur le budget dans la déclaration de TVA apparaît lorsque le montant des déductions appliquées dépasse le montant de l'impôt calculé pour le paiement. Un contrôle documentaire par l'Inspection fédérale des impôts d'une telle déclaration est généralement effectué avec une demande documents primaires, confirmant l'exactitude des chiffres présentés dans le rapport.

Le remboursement lui-même peut intervenir de 2 manières :

• déclaratif (ne peut être utilisé que sous certaines conditions), lorsque la taxe est remboursée avant le début du contrôle documentaire ;
• en général, dans lequel le remboursement de l'impôt est effectué après un contrôle documentaire.

En utilisant le montant remboursable, le Service fédéral des impôts remboursera de manière indépendante les dettes du contribuable sur les paiements au budget fédéral avant leur restitution.

Si vous vendez ou importez des marchandises, vous contribuez au budget. Mais lorsque vous interagissez avec des fournisseurs de biens et de services, vous leur payez également la TVA.

Si le montant de la taxe sur les ventes est supérieur, vous devrez payer un supplément au budget, et s'il est inférieur, vous avez droit à un remboursement de TVA sur le budget. Comment puis-je l’obtenir et quelles démarches dois-je suivre pour l’obtenir ?

Comprenons le problème.

La loi et l'ordre

Les règles de remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée sont déterminées par l'article 176 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le remboursement lui-même est possible si, à la fin de la période fiscale, les déductions s'avèrent être plus que le montant taxe, qui était calculée pour les opérations reconnues comme objets d'imposition. La différence fait l'objet d'un remboursement, et le remboursement peut prendre soit la forme d'un remboursement, soit la forme d'un crédit d'impôt sur les paiements d'impôts futurs.

Le montant est crédité dans les trois mois suivant période fiscale. Le Service fédéral des impôts le fait lui-même et les fonds peuvent être utilisés pour payer des pénalités, des frais, des sanctions fiscales et des arriérés. Et si pendant ce temps le montant du remboursement n'est pas crédité, alors le contribuable peut introduire une demande de paiement de ce montant. Dans un délai de quatorze jours, le Service fédéral des impôts doit prendre une décision sur le paiement du montant et transmettre sa décision au Trésor fédéral, qui restituera les fonds sur le compte du contribuable dans un délai de deux semaines à compter de la date de réception de la décision du territoire. Service fédéral des impôts.

Il convient de noter que l'administration fiscale peut décider de rembourser intégralement, de refuser un remboursement ou de rembourser partiellement le montant dont le remboursement a été demandé, ainsi que de refuser de rembourser partiellement le montant dont le remboursement a été demandé.

Que faut-il faire pour restituer la TVA ?

En mots, tout semble assez simple, mais en réalité, la procédure de remboursement de la TVA est assez compliquée, et les actions de contribuables sans scrupules dans ce domaine sont encore plus alarmantes pour le Service fédéral des impôts, qui n'est pas pressé de restituer les fonds sur le compte. . Comment pouvons-nous résoudre le problème? Pas à pas!

• Déclaration. Tout d'abord, vous devez soumettre une déclaration de TVA au service des impôts, qui confirmera que le montant des déductions dépasse le montant de la TVA accumulée pour la période litigieuse et que la différence fait l'objet d'une compensation ou d'un retour en compte.
• Examen. Après réception de la déclaration, le bureau des impôts doit procéder à un contrôle documentaire et confirmer ou infirmer la validité du montant qui devrait être remboursé. Sur la base des résultats de l'inspection, un acte est rédigé, qui indique les violations identifiées (le cas échéant) ou une décision est prise de restituer les fonds (selon la loi, cela doit se produire dans les sept jours). L'administration fiscale doit notifier au contribuable les résultats du contrôle et la décision prise par écrit dans un délai de dix jours à compter de la date de son adoption.
• Appel. Si l'acte révèle des violations, le contribuable peut protester contre l'acte en faisant part de ses objections. Le service des impôts est obligé de les accepter, mais ne peut pas en tenir compte lors de l'examen de la question. Et si, néanmoins, une décision est prise de refuser un remboursement, le contribuable a le droit de faire appel de la décision auprès d'une autorité supérieure. S'il n'y a aucun résultat, vous pouvez faire appel de la décision devant le tribunal.
• Tribunal. De tels cas sont examinés par le tribunal d'arbitrage, mais pour que la décision entre en vigueur, l'organisation doit gagner devant les tribunaux de première instance et d'appel. Quant au Service fédéral des impôts, il a le droit de se pourvoir en cassation ou de faire appel de la décision auprès de l'autorité de contrôle. Si la décision de justice définitive est rendue en faveur du contribuable, celui-ci a le droit de recevoir un remboursement de la TVA sur le budget au titre d'un titre exécutoire, ainsi que d'exiger que l'administration fiscale paie les frais de justice (frais d'avocat et frais d'État). De plus, l'organisation a le droit de percevoir des intérêts pour le retard de restitution des fonds (cela est également possible si les délais de restitution du montant de la TVA ne sont pas respectés, alors, à partir du douzième jour après la fin du guichet audit, en cas de décision positive de remboursement, des intérêts sont facturés sur le montant du remboursement au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie ).

Comment augmenter vos chances d’obtenir un remboursement de TVA ?

Tout le monde comprend que les agents du fisc ne sont pas pressés de restituer les fonds reçus sous forme d'impôts et de taxes. Donc, si vous avez vraiment payé trop d'impôts au budget et que vous souhaitez récupérer votre argent, vous devez vous assurer que tout Documents requis, confirmant le trop-payé, étaient en règle. Cela est particulièrement vrai pour les opérations de vente de biens, de travaux et de services, qui sont prévues au paragraphe 1 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il est très important de fournir au Service fédéral des impôts un ensemble complet documents nécessaires et une déclaration distincte pour ces transactions.

Procédure déclarative

Pour les gros contribuables qui ont payé au moins 10 milliards de roubles d'impôts sur trois ans et ceux qui présentent une garantie bancaire TVA avec la déclaration, il existe une procédure déclarative de remboursement de la TVA sur le budget. Cela signifie que ces contribuables peuvent restituer les fonds payés en trop avant la fin du contrôle documentaire en soumettant à l'administration fiscale, au plus tard cinq jours après la déclaration, une demande d'application de la procédure déclarative de remboursement de la TVA. Dans cette déclaration, le contribuable s'engage à restituer au budget les montants excédentaires d'impôt qui lui seront versés au titre de la déclaration, ainsi qu'un remboursement des fonds et des intérêts (s'ils sont payés) en cas de refus (total ou partielle) d'un remboursement de TVA.

Avec cette procédure de remboursement, le contribuable reçoit le montant du remboursement de TVA déclaré dans la déclaration, et le contrôle est effectué dans les délais fixés par la loi avec établissement d'un acte. Après cela, sur la base des résultats du contrôle, une décision est prise, qui est communiquée au contribuable, et le paiement final est effectué.

Si l’administration fiscale décide de rembourser un montant inférieur à celui indiqué dans la déclaration du contribuable, alors une demande de remboursement lui est adressée, à laquelle il doit satisfaire dans un délai de cinq jours à compter de la date de réception. Si cela ne se produit pas ou si le montant n'est pas restitué intégralement, l'affaire entre en jeu garantie bancaire, qui sert de base aux demandes de paiement des fonds de l’administration fiscale.

Crime et Châtiment

Ceux qui soumettent une déclaration de remboursement de TVA doivent comprendre que lors d'un contrôle documentaire, le Service fédéral des impôts a le droit de demander au contribuable tout document pouvant confirmer la légalité des déductions fiscales. Bien entendu, tous les documents doivent être directement liés à l'objet du contrôle, mais bien souvent, les autorités fiscales vérifient presque tous les documents, et pas seulement les factures confirmant le paiement de l'impôt. Il est assez difficile de prouver l'illégalité de leurs actions, et la situation peut entraîner des contrôles fiscaux supplémentaires, qui concerneront non seulement la taxe sur la valeur ajoutée, mais l'ensemble des activités de l'organisation.

Des mesures aussi strictes de la part du fisc s'expliquent par des cas fréquents de fraude. Par conséquent, s'il existe la moindre possibilité de refuser un remboursement de TVA, l'administration fiscale en profitera. Les litiges sur cette question sont donc courants dans de nombreuses organisations.

Aujourd'hui, diverses entreprises proposent également d'aider au remboursement des impôts du budget, même dans les situations les plus désespérées. En règle générale, ce sont des escrocs qui ne créeront que des problèmes inutiles pour l'organisation. Et les « programmes de retour sécurisé » qu'ils proposent aux chefs d'entreprise peuvent conduire à l'ouverture d'une procédure pénale pour fraude à grande et particulièrement grande échelle (si l'indemnisation est supérieure à 250 000 et 1 000 000 de roubles, respectivement). Et il s’agit de délits économiques qui, en règle générale, sont considérés par les tribunaux comme graves et pour lesquels de véritables peines sont prévues (contrairement aux délits fiscaux) – en cas de fraude particulièrement importante, par exemple, la peine d'emprisonnement peut aller jusqu'à dix ans.

Une procédure pénale pour tentative de fraude par le chef d'une organisation peut également être engagée par l'administration fiscale après avoir vérifié les documents confirmant les demandes de remboursement de la TVA du contribuable et pris la décision de refuser le remboursement. Par conséquent, toutes les réclamations auprès de l’administration fiscale doivent être justifiées. Une déclaration et une demande de remboursement d'impôt ne doivent être soumises que si vous en avez effectivement le droit en vertu de la loi et si vous n'avez pas créé une telle situation par le biais de stratagèmes frauduleux.

Comme on le sait, la TVA est taxe indirecte, et un processus spécial pour son calcul y est associé. Les acheteurs qui en sont les payeurs ont le droit de bénéficier de déductions. Cela signifie qu’ils peuvent réduire leur impôt à payer du montant de la TVA en amont. Il s’avère parfois que cette différence est négative. L'organisation ou l'entrepreneur a alors le droit de rembourser la TVA sur le budget.

D'où vient la différence négative ?

Comment déterminer le montant de la TVA à rembourser sur le budget ? Pour répondre à cette question, il faut comprendre d’où cela vient. Un montant négatif de taxe à payer signifie que la TVA accumulée pour la période de déclaration inférieur au montant déductions fiscales acceptées par le contribuable pour compensation au cours de la même période. Les déductions sont effectuées sur les montants de taxes indiqués sur les factures reçues des fournisseurs. C'est ce qu'on appelle la TVA en amont. Ses entreprises et entrepreneurs paient une partie du prix aux entités auprès desquelles ils achètent les biens et services nécessaires à l'exercice de leurs activités.

Le plus souvent, une différence négative entre la TVA en amont et la TVA accumulée se produit lors des opérations d'exportation. Une organisation achète des biens et paie la TVA dans le cadre du prix, que le fournisseur souligne sur la facture. L'acheteur déduit ensuite cette taxe. Ainsi, il a une taxe avec un signe moins. Les marchandises sont ensuite vendues à l'exportation et ces transactions ne sont pas soumises à la TVA. En conséquence, il s'avère qu'il n'y a pas d'impôt avec le signe « plus », c'est-à-dire payable au budget, pour cette opération. C'est ainsi que se développe la différence négative.

Mais il existe d’autres cas où le montant de l’impôt à rembourser se pose, notamment :

• si dans période de déclaration plus de biens ont été achetés que vendus, par exemple en raison d'une diminution de la demande ;
• si un montant important de taxe sur les ventes d'une autre période est accepté en déduction, dépassant la taxe accumulée ;
• si les biens et services sont achetés, taxés au taux de 18 %, et les produits fabriqués avec leur participation sont taxés au taux de 10 %.

Si l'entité tient une comptabilité complète et effectue des écritures, le remboursement de TVA du budget (le montant à rembourser) sera reflété au débit du compte 68, sur lequel des sous-comptes sont généralement ouverts par type de taxe. Un solde positif dans le sous-compte destiné à la comptabilité de la TVA indique que le contribuable a payé en trop et peut récupérer les fonds.

Quand peut-on demander des déductions ?

Nous avons découvert que la TVA, sujette à remboursement sur le budget, se constitue par déductions. Ils peuvent à leur tour être produits si certaines conditions sont remplies :

• les biens et services pour lesquels des déductions sont demandées sont utilisés dans des transactions soumises à la TVA ;
• les objets dont la taxe d'acquisition est déduite sont acceptés en comptabilité ;
• l'acheteur dispose d'une facture avec le montant de TVA qui y est attribué.

Pour chaque facture, vous pouvez déduire en totalité ou en partie le montant de taxe qui y est indiqué. Une condition importante Appliquer la déduction est la bonne exécution de ce document.

Que signifie le remboursement ?

Le remboursement sur le budget TVA s'entend par l'une des options suivantes :

• compensation de son montant avec le déficit de TVA ou d'autres taxes fédérales, y compris les amendes et pénalités ;
• compensation avec les charges à payer futures (avance d'impôt, pour ainsi dire) ;
• restitution du montant du budget sur le compte du contribuable.

Tout d'abord, le Service fédéral des impôts vérifie si le demandeur a des dettes sur des impôts fédéraux, y compris la TVA elle-même. S’il y en a, les montants des indemnisations serviront à les rembourser. Mais si le sujet n'a aucune dette envers budget fédéral non, alors le montant de la taxe sera soit restitué sur son compte, soit déduit des futurs obligations fiscales. La décision appartient au contribuable.

Procédure de remboursement

Alors, dans période actuelle L'entreprise ou l'entrepreneur individuel a supporté un impôt qui peut être remboursé. A la fin du trimestre, une déclaration de TVA est déposée indiquant le montant à rembourser. Parallèlement, une demande de remboursement de TVA sur le budget est déposée. Dans celui-ci, vous devez choisir ce qui vous intéresse le plus : un remboursement d'impôt ou une compensation fiscale.

Il existe aujourd'hui deux manières de rembourser la TVA :

• la procédure habituelle, qui suppose que la taxe sera remboursée après la fin du contrôle documentaire ;
• procédure déclarative (simplifiée) - lorsque la TVA est remboursée avant la fin d'un tel contrôle.

La différence entre eux est le délai de remboursement - dans le second cas, le contribuable n'aura pas à attendre 3 mois pour restituer l'argent du budget.

Caractéristiques de la procédure de candidature

Pour la plupart des entités, la condition de remboursement de la TVA sur le budget de manière simplifiée est une garantie d'une banque ou d'un gros contribuable. Cela signifie que le garant versera au budget le montant de la TVA remboursée si, à la suite de l'inspection, l'inspection conclut qu'elle n'était pas fondée.

L'exigence d'une garantie ne s'applique pas à ceux qui, au cours des trois dernières années de référence, ont payé au total au moins 7 milliards de roubles au budget sous forme de TVA, de droits d'accise, d'impôt sur le revenu et de taxe sur l'extraction minière. Les autres entités doivent proposer l'une des options suivantes :

• une garantie d'une banque figurant dans la liste, consultable sur le site Internet du ministère des Finances ;
• une garantie d'un gros contribuable qui répond à un certain nombre d'exigences ;
• garantie d'une certaine société de gestion— pour les résidents des territoires à développement socio-économique rapide et du port de Vladivostok.

Une demande de remboursement accéléré doit être soumise à l'administration fiscale au plus tard cinq jours à compter de la date de dépôt de la déclaration. Le Service fédéral des impôts dispose du même délai pour prendre une décision. Si un remboursement est refusé, cela ne signifie pas que le trop-payé ne sera pas restitué. Dans ce cas, il sera appliqué ordre général Remboursements de TVA sur le budget - d'abord un contrôle fiscal, puis une décision du Service fédéral des impôts.

Vérification fiscale

Quelle que soit la méthode choisie, un contrôle documentaire de la déclaration de TVA suivra, au cours duquel le contribuable déclarera son remboursement. Le contrôle est effectué dans un délai standard de 3 mois. Il est toutefois possible qu'elle soit achevée plus tôt.

La vérification de la rémunération a ses propres caractéristiques. Un audit documentaire régulier est effectué automatiquement et les inspecteurs ne sont impliqués que dans les cas où il révèle des violations. Cependant, lorsque la TVA est remboursée sur le budget, tout est quelque peu différent : une « salle de caméra » en profondeur est réalisée.

Lors du contrôle, le Service fédéral des impôts peut exiger du contribuable qu'il fournisse des explications et des documents permettant de confirmer que le remboursement de la TVA est justifié. Les inspecteurs peuvent demander des documents et autres informations non seulement au contribuable lui-même, mais également à ses contreparties. Malgré le « caractère caméral » du processus, des représentants du Service fédéral des impôts peuvent se rendre sur le territoire de l'entité inspectée pour inspecter sur place les documents et les objets. Toutefois, cela nécessitera le consentement du contribuable lui-même. En outre, dans certains cas, des interrogatoires de témoins, des interrogatoires et d'autres mesures de contrôle sont effectués.

Une inspection, comme toujours, peut donner deux résultats : des violations sont détectées ou non. Si tout est en ordre, le contrôle disposera de 7 jours pour prendre une décision sur le remboursement de la TVA.

Si l'inspection révèle des violations

Il arrive qu'un contrôle révèle des infractions commises par le contribuable. Ce dernier a tous les droits Je ne suis pas d'accord avec ces conclusions des autorités fiscales. Dans ce cas, il peut déposer une objection qui, avec le rapport d'inspection et ses documents, sera examinée par la direction. bureau des impôts. À la suite d'une telle considération service des impôts doit prendre 2 décisions :

• si le contribuable doit être tenu responsable de l'infraction ;
• s'il faut lui permettre de rembourser la TVA sur le budget.

Dans ce dernier cas, l'indemnisation peut être accordée en totalité ou en partie, ou elle peut être refusée. Le demandeur doit prendre connaissance de toute décision de l'administration fiscale dans un délai de 5 jours ouvrables à compter de la date de son adoption.

Comment fonctionne un remboursement ?

Le contribuable a indiqué dans la demande que la TVA payée en trop devait être reversée sur son compte bancaire. Et après? Le montant de la TVA à rembourser sur le budget est transféré au contribuable par le Trésor fédéral, ou plus précisément, par son organe territorial. L'ordre de transfert de ces fonds est reçu par le Trésor du Service fédéral des impôts. Cela doit se produire au plus tard le lendemain de la décision de remboursement de la taxe.

Après avoir reçu la commande, le Trésor effectue un transfert de fonds. Les retours doivent être effectués dans les 5 jours ouvrables. Le Trésor est également tenu de rendre compte à l'administration fiscale de l'exécution de ses instructions.

Ainsi, il ne devrait pas s'écouler plus de 12 jours entre la date d'achèvement de l'audit et le transfert des fonds du budget.

Si les délais de retour ne sont pas respectés

Le calendrier des remboursements de TVA sur le budget est strictement réglementé, mais dans la pratique, des retards surviennent parfois. Dans ce cas, le contribuable a droit non seulement au montant de la TVA, mais également aux intérêts de restitution tardive des fonds. Selon les règles, dès la fin vérification fiscale Il ne s'écoule pas plus de 12 jours avant que le remboursement ne soit versé au contribuable. Ainsi, les intérêts de retard commencent à courir après ce délai.

Des intérêts sont courus pour chaque jour de retard et sont calculés selon la formule :

• Taux directeur de la Banque centrale de la Fédération de Russie / nombre de jours dans une année.

La valeur obtenue est multipliée par le nombre de jours de retard. Le résultat est montant total intérêt accru.

Remboursement refusé. Ce qu'il faut faire?

Ainsi, l'inspection a refusé de rembourser la TVA, mais le contribuable est confiant dans son droit. Dans ce cas, il peut déposer une plainte auprès d'un organe supérieur du Service fédéral des impôts, et s'il y reçoit un refus, il peut s'adresser au tribunal. Si le résultat est positif, il sera possible de percevoir non seulement le montant de l’indemnisation elle-même, mais également les intérêts pour la période pendant laquelle le budget a utilisé les fonds du contribuable.

Dans ce cas, les intérêts ne doivent pas courir à compter de la date à laquelle le tribunal prend une décision en faveur du sujet, mais 12 jours après la fin de l'inspection. C'est-à-dire à partir du moment où l'inspection aurait dû prendre une décision positive sur le remboursement de la TVA.

Caractéristiques du remboursement de la TVA à l'exportation

Les remboursements de TVA sur les opérations d'exportation s'effectuent de manière différente. Lors du placement des marchandises sous le régime douanier d'exportation, commence le compte à rebours au cours duquel la validité de la demande doit être confirmée. taux zéro T.V.A. 180 jours sont prévus pour cela. Pour confirmation, les documents d'exportation doivent être soumis au Service fédéral des impôts, à savoir :

• accords avec des contreparties étrangères;
• déclarations en douane;
• transport, expédition et autres documents.

Pour réduire le volume de la documentation, il est permis de soumettre non pas les documents eux-mêmes, mais leurs registres. Ils sont compilés dans en format électronique selon le format approuvé par le Service fédéral des impôts. Ensuite, l'inspection demandera une vérification des documents individuels de ces listes liés aux transactions les plus importantes. Si tout est en ordre, le droit de l’exportateur à appliquer le taux 0% sera confirmé et la TVA sera restituée.

Si dans un délai de 180 jours l'exportateur n'a pas le temps de rassembler les documents confirmant le taux zéro, les transactions seront soumises à la TVA au comme d'habitude. Dans ce cas, vous ne pouvez pas espérer un remboursement d’impôt.

Remboursement de TVA sur le budget : écritures

Regardons le reflet du remboursement de la TVA en comptabilité à l'aide d'un exemple. Au cours de la période considérée, l'entreprise a acheté des marchandises pour 236 000 roubles, TVA comprise de 36 000 roubles. Elle a accepté le montant total de la taxe en amont en déduction. Au cours de la même période, des marchandises d'une valeur de 118 000 roubles ont été vendues, TVA comprise de 18 000 roubles. Concernant la TVA, les écritures suivantes sont effectuées :

• Dt 68 (TVA) - Kt 19, montant 36 000 roubles - la taxe sur les biens achetés est acceptée en déduction.
• Dt 90 - Kt 68 (TVA), montant 18 000 roubles - taxe prélevée sur les marchandises vendues.

Ainsi, au débit du compte 68, il reste 18 000 roubles - il s'agit de la TVA réclamée pour le remboursement du budget. Si le Service fédéral des impôts donne son feu vert, le Trésor paie les fonds. A leur réception, l'enregistrement suivant est effectué :

• D-t 51 - K-t 68 (TVA), montant 18 000 roubles - la taxe remboursée a été créditée sur le compte de l'organisation.

Comment éviter les remboursements

Le Service fédéral des impôts hésite à décider de restituer des fonds du budget. Après tout, différents types de projets avec compensation illégale Les TVA sont très courantes. Par conséquent, chaque déclaration avec le montant de l'impôt remboursé est analysée avec un soin particulier. Les grandes inspections ont créé des départements spéciaux qui inspectent uniquement les entités qui remboursent la TVA. En outre, on estime que cela augmente le risque d'être inclus dans le plan d'inspections sur place.

D'une manière ou d'une autre, de nombreuses organisations et entrepreneurs individuels tentent d'éviter la TVA négative, surtout si son apparition est ponctuelle ou liée à la saisonnalité. Le mécanisme de transfert et de partage de la déduction y contribue. code fiscal permet de déduire la TVA sur les biens et services non pas immédiatement, mais dans les 3 ans suivant leur acceptation comptable. Parallèlement, vous pouvez bénéficier d'une déduction sur les périodes suivantes soit en totalité, soit en partie.

Disons qu’il n’y a eu aucune vente au cours de la période de référence, mais qu’il y a eu des acquisitions de biens et de services. Si nous déduisons la TVA de ces dépenses, une différence négative se formera et un remboursement d'impôt surviendra. Dans le même temps, la mise en œuvre est attendue au prochain trimestre. Par conséquent, dans ce cas, il est conseillé d’attendre la déduction. Si la TVA devient due au cours de la période suivante, il sera possible de compenser la taxe en amont de la période précédente ou d'une partie de celle-ci.

En conclusion, notons que malgré la complexité du remboursement de la TVA sur le budget, de nombreux contribuables usent de ce droit. Si une telle décision est prise, vous devez remplir toutes les conditions et prendre en compte les nuances de ce processus. Et puis le Service fédéral des impôts n'aura aucune raison de refuser un remboursement d'impôt.