Edasilükatud kohustused. Edasilükkunud tulumaksu kohustus. Edasilükkunud tulumaksu kohustuse tekkimise põhjused

Tulude ja kulude raamatupidamises kajastamise ja tulumaksu arvestamise kord on erinev. See toob kaasa asjaolu, et raamatupidamise kasumist arvestatud summa ei kattu deklaratsioonis kajastatava tulumaksuga.

Maksusumma erinevuste kajastamiseks võeti kasutusele PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus”.

Jagab maksubaasi erinevused püsivateks (kui mingi tulu/kulu kajastub raamatupidamises ja seda ei võeta arvutamisel kunagi arvesse maksubaas, või vastupidi, aktsepteeritakse maksubaasi arvutamisel ja see ei kuulu raamatupidamises kajastamisele) ja ajutine (kui tulu/kulu kajastub raamatupidamises ühes aruandlusperiood ja maksustamise eesmärgil aktsepteeritakse mõnel muul aruandeperioodil). Püsivad erinevused toovad kaasa püsivate maksukohustuste (varade) tekkimise, toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste tekkimise;

Näeb ette tulumaksu kajastamise järgmises järjekorras:

Tingimuslik tulu/tulumaksukulu (võrdne raamatupidamisliku kasumi ja tulumaksumäära korrutisega) korrigeeritakse edasilükkunud tulumaksu varade, edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja püsivate maksukohustuste (varade) summaga. Tulemuseks on deklaratsioonil kajastatud tulumaksu summa.

Mõiste "" määratlusedasi lükatud maksukohustused"

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL) alusel viitab sellele osale edasilükkunud tulumaksust, mis peaks järgnevatel aruandeperioodidel kaasa tooma tulumaksu tõusu.

Ehk siis edasilükkunud tulumaksu kohustus tekib siis, kui raamatupidamises on maksueelne kasum suurem kui maksuarvestuses ja see erinevus on ajutine.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus = ajutine erinevus * tulumaksumäär.

Raamatupidamises kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust samanimelisel kontol. IN finantsaruanded edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse bilansi real 1420, kasumiaruande real 2430.

Näide

Ettevõte A ostis seadmeid liisingu alusel 1,5 miljoni rubla väärtuses tähtajaga kasulik kasutamine 15 aastat. Selle seadmete kulum raamatupidamises oli 100 tuhat rubla ja maksuarvestuses 300 tuhat rubla. erikoefitsiendi rakendamise tulemusena 3. Muid erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel ei ole. Maksueelne kasum oli raamatupidamisandmete järgi 800 tuhat rubla, tulumaksu järgi vastavalt 600 tuhat rubla. Tulumaksumäär = 20%.

Raamatupidamise ja maksuarvestuse amortisatsiooni erinevus oli 200 tuhat rubla. (= 300 tuhat rubla -100 tuhat rubla).

Tegemist on ajutise erinevusega, sest - 15 aasta pärast amortiseeritakse seadmed täielikult nii raamatupidamises kui maksuarvestuses;

Sellest erinevusest tekib edasilükkunud tulumaksu kohustus, kuna maksubaas on väiksem kui raamatupidamises maksueelne kasum.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa = 40 tuhat rubla. (ajutine erinevus 200 tuhat rubla * tulumaksumäär 20%).

Kui arvutus on õige, võrdub PBU 18/02 reeglite kohaselt arvutatud tulumaksu summa maksudeklaratsioonis kajastatud maksusummaga.

Jooksev tulumaks (PBU 18/02) =
Tingimuslik tulumaksukulu on 160 tuhat rubla. (kasum enne makse vastavalt raamatupidamisandmetele 800 tuhat rubla * kasumimaksumäär 20%)
–
edasilükkunud tulumaksu kohustus 40 tuhat rubla.
=
120 tuhat rubla.

Jooksev tulumaks (deklaratsioon) =
Maksubaas 600 tuhat rubla.
*
Kasumimaksumäär 20%
=
120 tuhat rubla.

Kas teil on endiselt küsimusi raamatupidamise ja maksude kohta? Küsige neilt raamatupidamisfoorumist.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus: andmed raamatupidajale

• Ajutised maksuerinevused: põhjused ja raamatupidamislikud omadused

  18/02. Edasilükkunud tulumaksu vara (edasilükkunud tulumaksu kohustused) Käesolevas artiklis jätkame... ;BP), mis toob kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL) tekkimise. Maksustatavad ajutised erinevused suurenevad... vastavus konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” krediidiga. Edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) arvestatakse... . Näited ajutiste maksuerinevuste tekkimisest Edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL) Maksustatavad ajutised erinevused tekivad...

• Muudatused PBU 18/02: püsivaid ja ajutisi erinevusi ja varasid võetakse arvesse uuel viisil

  PNA); edasilükkunud tulumaksu vara (DTA); edasilükkunud tulumaksu kohustused (DTL). Otsustati, et lühendid “PNO...

• Bilansi täitmise kord üldvormil. Näide

  12 kuud) laenud ja laenud. Edasilükkunud tulumaksu kohustused. Rea 1420 täidavad maksumaksjad... koos ärakirjaga). Rida 1420 "Edasilükkunud maksukohustused" = Kt 77. Rida 1430 ...

• Kuidas hinnata kahe tunniga omaniku tellitud ettevõtet iseseisvalt

  Edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste vahel. Sisestage see väärtus lahtrisse ... edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustiste saldo. Mudel arvutab lõpliku maksumuse korrigeerimise...

• Edasilükkunud tulumaksu vara maksumaksjate konsolideeritud grupi kahjumist

  Maksumaksjad." CONA-d ei tasaarveldata vastutava grupiliikme edasilükkunud tulumaksu kohustustega ja see esitatakse... ja seda võib tasaarveldada tema edasilükkunud tulumaksu kohustustega. Samuti muutused omistatavates...

• Tulumaksu ettemaksed. Näited
• LLC raamatupidamispoliitika 1C-s: Raamatupidamine 8, toim. 3.0

  Edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste tekkimine. Finantsaruandluse vormide koosseis...

• Sõidumeerik. Raamatupidamine ja maksustamine

  Sellel on edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL), mis kajastub konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” ... IT (1000 X 20%) 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustus” 68/Tulumaks 200 ... kreeditis.

• Räägime tariifide reguleerimisest

  Tariifi erinevus (analoogiliselt edasilükkunud tulumaksu kohustusega), mis viitab võimalikule vähendamisele...

... "Tööstusharu standardne edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja edasilükkunud tulumaksu varade arvestus mittekrediitiliste... Kulude mahaarvamisel" rakendab ASU edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja edasilükkunud tulumaksu varade jaoks. Pank... "Tööstusstandard edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks mittekrediit...

• Omakapitali arvutamise kohta kontrollitud võla jaoks

  07.2010 N 66н, kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust. Vastavalt... 11.2002 N 114n määruste punktile 15 tähendab edasilükkunud tulumaksu kohustus seda osa edasilükkunud tulumaksust... järgnevatel aruandeperioodidel. Seega ei ole edasilükkunud maksukohustused maksuvõlg... vastava aruandeperioodi eest? Kas edasilükkunud tulumaksu kohustused sisalduvad kohustustes? 2. Aastal...

• Ajastuse kohta, millal mõned NFO-d hakkavad rakendama valdkonna raamatupidamisstandardit ONO ja ONA

  ... "Tööstusstandard edasilükkunud maksukohustuste ja edasilükkunud maksuvarade arvestamiseks mittekrediidi poolt... NFO tööstuse standard edasilükkunud maksukohustuste ja edasilükkunud maksuvarade arvestamiseks. Vastavalt...

Rääkisime ajutistest erinevustest oma raamatupidamises ja maksuarvestuses ning märkisime, et sellised erinevused võivad olla mahaarvatavad (DVR) ja maksustatavad (TVR). VVR põhjustada hilinenud moodustumist maksuvara(ONA) ja NVR - edasilükkunud maksukohustuse (DTL) moodustamiseks (PBU 18/02 punktid 11, 12). IT olemasolu ja liikumise kohta teabe kokkuvõtteks on kontoplaan ja selle kasutamise juhend mõeldud kontole 77 “Edasilükkunud tulumaksu kohustused” ().

Raamatupidamine kontol 77

Raamatupidamiskonto 77 on passiivne sünteetiline konto. Konto 77 kreedit kajastab edasilükkunud tulumaksu, mis vähendab aruandeperioodi tingimusliku kulu (tulu) summat (Rahandusministeeriumi 31.10.2000 korraldus nr 94n):

Deebetkonto 68 “Maksude ja tasude arvestused” - Krediidikonto 77

Selles postituses kajastatud IT väärtus määratakse järgmise valemiga:

kus C on aruandeperioodil kehtiv kasumimaksumäär.

Üldiselt on IT 20% NVR-ist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 2).

Kui IT tekkimine kajastub konto 77 krediidil, siis selle konto deebetis arvestatakse vähenemist või täielik tagasimaksmine IT aruandeperioodi tulumaksu tekkeks:

Deebetkonto 77 – krediidikonto 68

Kui objekt, millele IT koguti, võõrandatakse, kantakse edasilükkunud tulumaksu kohustus maha (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n):

Deebetkonto 77 – Krediidikonto 99 “Kasum ja kahjum”

Analüütiline arvestus kontol 77 toimub vastavalt varade või kohustuste liikidele, mille hindamisel tekkis taastumatu tulu.

IN eelarve IT bilanss kajastub koosseisus kohustuses pikaajalised kohustused real 1420 „Edalükkunud maksukohustused“ (Rahandusministeeriumi 02.07.2010 korraldus nr 66n).

Konto 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”: näide

Eelkõige võivad tekkida maksustatavad ajutised erinevused, mis põhjustavad NNO moodustamist (PBU 18/02 punkt 12):

• rakendusi erinevatel viisidel amortisatsioon raamatupidamiseks ja maksuarvestus;
• toodete (kaubad, tööd, teenused) müügist saadava tulu kajastamine tuluna levinud liigid aruandeperioodi tegevused, samuti tunnustamine intressitulu raamatupidamise eesmärgil tekkepõhiselt ja maksustamise eesmärgil - kassapõhiselt;
• erinevate reeglite rakendamine organisatsiooni poolt laenudelt ja laenudelt makstud intresside kajastamiseks raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;
• muud sarnased erinevused.

IT esinemise lihtsaim juhtum on amortisatsiooni arvestamise meetodite erinevus, mille tulemusena ei lange amortisatsioonikulude summad raamatupidamises ja maksuarvestuses kokku.

Näiteks põhivara esimesel amortisatsiooniaastal oli kulum:

• raamatupidamises - 250 000 rubla;
• maksuarvestuses - 320 000 rubla.

Kui kõik muud asjaolud on võrdsed, toob see erinevus kaasa asjaolu, et selle aasta raamatupidamiskasum on 70 000 rubla võrra suurem kui maksukasum (320 000 rubla - 250 000 rubla). Seetõttu tekib IT: Deebetkonto 68 - Krediidikonto 77 summas 14 000 (70 000 x 20%).

Nagu raamatupidamislik amortisatsioon hakkab maksumaksu ületama, IT makstakse tagasi: Konto 77 deebet - Konto 68 krediit.

Teave selle kohta, kas juriidilisel isikul on edasilükkunud tulumaksu kohustusi, kogutakse kontole 77. See meede mõjutab ainult neid üksusi, kes peavad tulumaksu arvutama. Artiklis vaadeldakse raamatupidamiskontot 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”, käsitletakse raamatupidamise aluseid, tüüpiline juhtmestik, esitatakse vastavad kontod ja koolitusvideo.

Lahknevused kasumi arvutamisel

Maksu- ja raamatupidamiseesmärkidel. raamatupidamine, kasumi saamise hetk ei lange alati kokku. Raamatupidamisliku kasumi arvestamise kordumatu kord erineb sageli aastalõpu maksudeklaratsioonide andmetest.

Sellised näited on võimalikud näiteks erinevate amortisatsiooni arvutamise meetoditega. Kiirendatud amortisatsioon maksuarvestuses on raamatupidamises vastuvõetamatu. Määramisel tehtud kulud maksubaasületab finantsaruannetes kulusid.

Erinevate kontode amortisatsiooni näidis, mis viib IT moodustamiseni

Eeltoodud tingimusi arvesse võttes on maksustatav ajutine erinevus 53 760 rubla - 20 000 rubla = 33 760 rubla.

Mis on edasilükkunud tulumaksu kohustus?

Kui kulud ilmnevad raamatupidamises hiljem ja suuremates kogustes kui maksuarvestuses, määratakse samal ajal rohkem tulusid varajased kuupäevad, siis tekivad organisatsioonis tingimused IT tekkeks.

Tulude ja kulude arvestuse lahknevust maksus ja raamatupidamises mõjutavad tegurid:

• legaalse kasutamine isik, kes kasutab maksuarvestuse kogumisel kassameetodit, st saab kauba saatmisel tulu enne tegeliku makse laekumist;
• erinevused vara amortisatsiooni arvestamisel.

Sellest tulenevad maksustatavad ajutised erinevused toovad kaasa tulevase maksutõusu.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse kohta kehtib järgmine valem: maksustatav ajutine erinevus * jooksev tulumaksumäär.

Videotund “Konto 77 edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestus: konteeringud, näited”

Videotund raamatupidamisest kontole 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”. Arvestatakse tüüpilist juhtmestikku, keerulised juhtumid ja näiteid. Dirigeerib Gandeva N.V. Pearaamatupidaja, õpetaja saidil “Raamatupidamine ja maksuarvestus mannekeenidele”. Vaatamiseks klõpsake alloleval videol ⇓

Edasilükkunud tulumaksu kohustus raamatupidamises

Tekkivate erinevuste kajastamine kasumi määramisel on sätestatud PBU 18/02-s, mis määrab kindlaks kasumikulud, eelkõige:

1. Jaotab tekkinud erinevused püsivateks ja ajutisteks. Konstandid hõlmavad ühes või teises raamatupidamisarvestuses tulude või kulude tekkimise tegureid, vastupidiselt ei kajastu. Ilmuvad pidevad maksukohustused. Ajutised erinevused tulenevad erinevast ajastustest ja tulude ja kulude arvutamise viisidest raamatupidamises ning toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kohustuse.
2. Kajastab tulumaksu järgnevatel perioodidel. Sellest tulenevat tingimuslikku tulu või kulu raamatupidamises korrigeeritakse edasilükkunud kohustuste summaga ja korrutatakse maksumääraga. Saadud summa kajastub maksudeklaratsioonis.

Ettevõtted, kellel on õigus kasutada lihtsustatud raamatupidamisaruandlust, ei tohi kasutada PBU 18/02 sätteid. Nende hulka kuuluvad väikesed organisatsioonid, mittetulundusasutused ja Skolkovo projektis osalejad. Tehtud otsus tuleb vormistada arvestuspoliitikas.

Need üksused, kelle hindamiskriteeriumid liigitavad organisatsiooni keskmise suurusega ettevõtteks, on kohustatud kasutama raamatupidamises kontot 77.

Jooksva tulumaksu määramise kord tuleks ette näha arvestuspoliitikas. Ettevõtetel on võimalus valida üks kahest meetodist:

• IT arvestamine jooksvate raamatupidamisandmete põhjal;
• keskendudes ainult laekunud maksusummale, jättes tähelepanuta raamatupidamisaruannetest pärineva teabe.

Kuid igal juhul peab jooksva maksu summa dubleerima vastava perioodi deklaratsiooni andmeid. Kui valitakse teine ​​määramisviis, peavad organisatsioonid pidama arvestust ka sellest tulenevate kohustuste üle.

Konto 77: selle kirjavahetus

Kontol 77 moodustatud IT vastab kahele raamatupidamiskontole - 68 ja 99. Laekunud kanded kajastavad järgmisi tulemusi:

Dt 68 - Kt 77 - edasilükkunud tulumaks, mis vähendab tulu või kulu suurust.

Dt 77 - Kt 68 - edasilükkunud tulumaksu tagasimakse, mis moodustub tulumaksu arvestamisel aruandeperioodi lõpus.

Dt 77 - Kt 99 - IT tühistatakse vara võõrandamisel või selle varem moodustanud asjaoludel.

Raamatupidamist ennast kontol 77 tuleks pidada eraldi iga vara või kohustuse liigi kohta, mis mõjutab edasilükkunud tulumaksu tekkimist.

Edasilükkunud tulumaksu kohustuse arvutamine ja kajastamine raamatupidamises

Organisatsioonid kajastavad saadud infot raamatupidamises sõltuvalt asjaoludest.

Näide. Asutus Polyus müüs Vesna LLC-le kaupu 170 000 rubla eest (ilma käibemaksuta). Ostjalt laekus makse vaid 100 000 rubla ulatuses. Polyus LLC kasutab maksude määramisel sularahameetodit. Ülejäänud osa võlast kanti üle järgmisel aastal. Aruandeperioodi lõpus ilmuvad Polyus LLC-s järgmised tehingud:

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 rubla - tulu saadetud kaupade raamatupidamises;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 rubla - makse Vesna LLC-lt;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 rubla (võlg 70 000 * maksumäär 20%) - IT kajastub.

Kontode koostamisel. aruandluses kajastatakse bilansis edasilükkunud tulumaksukohustusena summa 14 000 rubla.

Järgneval perioodil peale Vesna LLC nõuete sulgemist ilmuvad järgmised kanded:

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 rubla - ostjalt saadud lõppmakse;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 rubla - IT tagasimaksmine.

Kulusid või tulusid raamatupidamises ja maksuarvestuses võib kajastada erineval viisil. Sel juhul on vaja arvestada erinevustega, et siduda raamatupidamis- ja maksukasum. Selleks vajate PBU 18/02. Ainult mittetulundusühingutel ja väikeettevõtetel on õigus seda mitte kohaldada.

Püsivad ja ajutised erinevused

Kui tulude või kulude kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses erineb, tekivad erinevused. PBU 18/02 jagab need kahte tüüpi - ajutine ja alaline. Diagramm aitab teil välja selgitada, mis tüüpi erinevus tuvastatud erinevus kuulub (vt allpool – Toimetaja märkus).

Kuidas määrata erinevuse tüüpi vastavalt PBU 18/02

Kui tulu või kulu kajastatakse ainult ühel kontol, tekib püsiv vahe. Sel juhul ei kao raamatupidamise ja maksuarvestuse lahknevus ka aja jooksul. Näiteks tekib püsiv erinevus siis, kui kulud kajastatakse raamatupidamises, kuid vaatepunktist maksuseadusandlus ei ole kulud. Nende hulka kuuluvad esinduskulud ja limiiti ületavad reklaamikulud. Raamatupidamises kajastab ettevõte need täies mahus, kuid tulumaksuarvestuses ei saa standardist suuremaid kulusid arvesse võtta. Siis tekib püsiv erinevus, mis suurendab maksukasumi suurust.

Mõnikord tekib püsiv erinevus, mis, vastupidi, vähendab kasumit maksuarvestuses. Tõsi, seda ei juhtu just sageli. Näitena võib tuua olukorra, kus ettevõte saab tulu vara võõrandamisest osana teise organisatsiooni põhikapitalis. Seda tulu ei pea maksuarvestuses kajastama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 alapunkt 2, punkt 1), kuid raamatupidamises on see vastupidi.

Kui tekkinud püsiva erinevuse tõttu on kasum maksuarvestuses suurem kui raamatupidamises, tekib püsiv maksukohustus (PNO). Ja kui vastupidi, raamatupidamislik kasum on suurem kui maksukasum, kajastub püsiv maksuvara - PNA. PNO või PNA arvutamiseks peate konstantse erinevuse korrutama tulumaksumääraga.

PNO arvestuses kajastub see kandega alamkonto “Fikseeritud maksukohustused” konto 99 deebetis ja alamkonto “Tulumaksu arvestused” konto 68 kreeditis. Ja vara kajastamiseks teeb raamatupidaja alamkonto “Püsimaksuvara” konto 68 deebetile ja konto 99 kreeditile pöördkande.

NÄIDE 1

Pidevad erinevused
2014. aasta tulumaksu arvutades avastas raamatupidaja, et aasta esinduskulude summa ulatus 30 000 rublani. Kuna aga aasta tööjõukulud on 700 000 rubla, saab maksuarvestuses kajastada vaid 28 000 rubla. (700 000 RUB × 4%). Sel juhul moodustub püsiv vahe summas 2000 rubla. (30 000 - 28 000) ja vastav PNO - 400 rubla. (RUB 2000 × 20%). Standardit ületavaid kulusid ei kajastata ju maksuarvestuses kunagi ja need suurendavad tulumaksu summat. Raamatupidaja võttis arvesse esinduskulusid ja kogus PNO, postitades:

DEEBIT 26 KREDIT 60
- 30 000 rubla. – arvestatakse esinduskulusid;

DEEBIT 99 alamkonto “Püsivad maksukohustused”
KREDIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 400 rubla. – on tekkinud püsiv maksukohustus.

ka sisse aruandeaasta ettevõte omandas osaluse teise organisatsiooni põhikapitalis summas 10 000 rubla. Panuse arvelt põhikapital ettevõte võõrandas kaupu bilansilise väärtusega 7000 rubla. Erinevus hinnangulise ja raamatu väärtus tagatisraha summas 3000 rubla. (10 000 – 7 000) arvestab raamatupidaja muude tulude hulka. Selleks kirjutab ta:

DEEBIT 76 KREDIT 91 alamkonto “Muud tulud”
- 3000 rubla. - kajastatakse tulu kaupade võõrandamisest sissemaksena teise organisatsiooni põhikapitali.

Tulu aga maksuarvestuses ei teki (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 277 alapunkt 2, punkt 1). Seetõttu moodustatakse püsiv maksuvara summas 600 rubla. (3000 × 20%), mida raamatupidaja kajastab raamatupidamises järgmiselt:

DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
CREDIT 99 alamkonto “Püsivad maksuvarad”
- 600 rubla. – on kogunenud püsiv maksuvara.

Kui kulu või tulu kajastatakse maksuarvestuses ühel perioodil ja raamatupidamises teisel perioodil, tekivad ajutised erinevused. Sellisel juhul elimineeritakse erinevalt püsivatest erinevustest aja jooksul erinevus raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Näiteks võib ajutine erinevus tekkida siis, kui ettevõte arvestab amortisatsiooni raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevalt. Hea näide- amortisatsioonipreemia. See võimalus on ainult maksuarvestuses, kus ettevõte saab osa põhivara maksumusest koheselt maha kanda. Kuid raamatupidamises pole sellist mehhanismi ette nähtud. Siin kantakse vara väärtus maha tavapärasel viisil.

Ajutised erinevused jagunevad kahte liiki – mahaarvatavad ja maksustatavad. Millal erinevuse tõttu maksukasum raamatupidamislikust suurem, tekib mahaarvatav ajutine erinevus. Seejärel genereerib raamatupidaja edasilükkunud tulumaksu vara (DTA), mille väärtus võrdub ajutise erinevusega, mis on korrutatud maksumääraga.

Ja kui tekkiv erinevus vähendab kasumit maksuarvestuses ja suurendab seda raamatupidamises, on see maksustatav ja moodustab edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DTL). IT arvutatakse analoogia põhjal: maksustatava vahe korrutamisel maksumääraga.

IT arvestuseks kasutab raamatupidaja kontot 09 “Edalükkunud tulumaksu vara” ja kohustused – kontot 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”. Vara tekkimist kajastatakse konto 09 deebetile ja konto 68 kreeditile alamkonto “Tulumaksuarvestused” ning kohustused konto 68 deebetile ja konto 77 kreeditile. Järgmistel aruandeperioodidel hakkavad tulud ja kulud raamatupidamises ja maksuarvestuses järk-järgult ühtlustuma ning edasilükkunud varad ja kohustused tasutakse tagasi pöördkannetega.

NÄIDE 2

Maksustatavad ajutised erinevused
2014. aasta novembris ostis ettevõte auto. Selle esialgne maksumus on 1 080 000 rubla. (ilma käibemaksuta). Raamatupidaja võttis sõidukit teisele amortisatsioonigrupp ja määrake kasulikuks elueaks 36 kuud. Ettevõtte maksuarvestuspoliitika näeb ette võimaluse kasutada boonusamortisatsiooni ja korraga maha kanda 10 protsenti auto algsest maksumusest. Raamatupidamises on igakuise amortisatsiooni summa 30 000 rubla. (1 080 000 RUB: 36 kuud).
Kuid maksuarvestus on erinev. Esiteks määrab raamatupidaja summa amortisatsioonipreemia. See on 108 000 rubla. (1 080 000 RUB × 10%). Raamatupidaja arvestab selle summa täies mahus kuludesse detsembris – perioodil, mil ettevõte alustab põhivara käitamist. Auto maksumus, millelt maksuarvestuses arvestatakse amortisatsiooni, on 972 000 rubla. (vastavalt 1 080 000 – 108 000), igakuine summa mahaarvamised on 27 000 rubla. (972 000 RUB: 36 kuud). Seega on detsembris maksuarvestuses amortisatsioonikulude summa 135 000 rubla. (27 000 + 108 000). Ja raamatupidamises - 30 000 rubla. Maksustatav ajutine erinevus tekib 105 000 rubla ulatuses. (135 000 – 30 000) ja IT – 21 000 rubla. (RUB 105 000 × 20%). Detsembris teeb raamatupidaja järgmised kanded:

DEEBIT 26 KREDIT 02
- 30 000 rubla. – detsembris kogunenud kulum;

DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” KREDIT 77
- 21 000 rubla. – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu kohustust.

Ja siis jaanuarist järgmine aasta amortisatsioonikulu raamatupidamises on 3000 rubla võrra suurem kui maksuarvestuses. (30 000 – 27 000). Ajutist erinevust vähendatakse igakuiselt selle summa võrra. Ja raamatupidaja maksab IT-d iga kuu 600 rubla eest tagasi. (3000 RUB × 20%), kandes konto 77 “Edalükkunud maksukohustused” deebetile ja konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” deebetile.

NÄIDE 3

Mahaarvatavad ajutised erinevused
Ettevõtte bilansis on tootmisseadmed algne maksumus 120 000 hõõruda. Arvestuslikult on seadmete kasulik eluiga 24 kuud. Ja maksuarvestuses kehtestas raamatupidaja pikem periood– 40 kuud. Ettevõte võttis seadmed kasutusele 2014. aasta novembris ja detsembris alustas amortisatsiooni arvestamist. Selle väärtus raamatupidamises on 5000 rubla. (120 000 RUB / 24 kuud). Ja maksuarvestuses on igakuise amortisatsiooni summa 3000 rubla. (120 000 RUB: 40 kuud).
Iga kuu registreerib raamatupidaja mahaarvatava ajutise erinevuse - 2000 rubla. (5000–3000) ja looge edasilükkunud tulumaksu vara, kirjutades:

DEBIT 09 KREDIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 400 rubla. (RUB 2000 × 20%) – kajastatakse edasilükkunud tulumaksu vara.

Pärast 24 kuud, mil seadmete soetusmaksumus on raamatupidamises täielikult kuludesse kantud ja veel tulumaksu amortiseeritav, hakkab ajutine erinevus vähenema. Ja raamatupidaja maksab edasilükkunud tulumaksu vara igakuiselt tagasi, postitades:

DEEBIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” KREDIT 09
- 600 rubla. (RUB 3000 × 20%) – edasilükkunud tulumaksu vara makstakse tagasi.

Ettevõte näitab oma aruandluses maksukohustusi ja -varasid (vt allolevat tabelit. – Toimetaja märkus). Edasilükkunud tulumaksu nõuded ja kohustused kajastuvad bilansis (read, ), nende muutused kajastuvad kasumiaruandes. finantstulemused(read , ). Info püsivate maksuvarade ja -kohustuste kohta on viitamiseks toodud kasumiaruande real 2421.

Kuidas kajastada finantsaruannetes püsivaid ja edasilükkunud tulumaksu varasid ja kohustusi

LEKTORIST

Tingimuslik tulu või kulu ja jooksev tulumaks

Püsivaid ja ajutisi erinevusi on vaja selleks, et siduda kasum raamatupidamises ja maksuarvestuses. Sel eesmärgil tutvustab PBU 18/02 täiendavaid mõisteid - "tingimuslik tulumaksukulu (tulu)" ja "jooksev tulumaks".

Tingimusliku kulu arvutamiseks tuleb raamatupidamisandmetele vastav kasum korrutada maksumääraga. Ja kui ettevõte sai aruandeperioodil kahjumit, moodustab selle summa kasumimaks tingimusliku tulu. Tingimuslike kulude või tulude arvestamiseks kasutatakse kontot 99. Esimest kajastab kanne konto 99 alamkonto deebetis “Tingimuslik tulumaksukulu” ja konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” kreedit. Ja tingimuslik tulu koguneb konto 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” deebetile ja konto 99 alamkonto “Tingimuslik tulumaksutulu” deebetile.

Jooksev tulumaks saadakse maksuarvestuse kasumi korrutamisel maksumääraga. See indikaator arvutatakse järgmise valemi abil (PBU 18/02 punkt 21):

TNP = +(–) U – PNA + PNA + (–) ONA + (–) ONO,
kus TNP on jooksev tulumaks;
U on tingimuslik tulumaksukulu või tulu.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki ja PBU 18/02 praktilist rakendamist peetakse õigustatult üheks kõige keerulisemaks raamatupidamisvaldkonnaks, nii et meie ajakirja lehtedel oleme seda teemat juba korduvalt käsitlenud. Kuid kasutajatel on endiselt palju küsimusi maksuarvestuse kohta. Selle tõestuseks on arvukad küsimused 1C: konsultatsiooniseminarid teemal "Tulumaks" õpilastelt, mida ettevõtte 1C partnerid on alates 2003. aasta novembrist läbi viinud. O.S. vastab korduma kippuvatele küsimustele. Gubkina, 1C:Servistrendi konsultant.

Enne kui asun otse küsimustele vastuste juurde, tahaksin veel kord peatuda põhimõistetel, mida PBU 18/02 tutvustab, kuna sageli põhjustab vigu ja küsimusi nende valesti mõistmine või valesti tõlgendamine.

Püsiv maksukohustus (PNO) võrdub aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja tulumaksumäära korrutisega määratud väärtusega.

Raamatupidamises kajastab PNO kajastamist lähetus:

Püsiva maksuvara mõiste PBU 18/02 puudub, kuid vajadus selle järele tuleneb lõike 4 sisust – püsivad erinevused võivad tekkida mitte ainult kulude, vaid ka tulude osas. Seetõttu kajastub standardkonfiguratsioonis PNA äratundmine praegu vastupidises kirjes:

Deebet 99.2.3 “Pidev maksukohustus” Krediit 68.4.2 “Tulumaksu arvestamine”

1. Eeskirja punktides 11 ja 14 toodud mõistete alusel:

Mahaarvatavad ajutised erinevused edasilükkunud tulumaksu vara(ONA), mis peab vähendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat. Ja praegusel aruandeperioodil tulumaksu summa suureneb.

IT summa arvutatakse mahaarvatava ajutise erinevuse korrutamisel tulumaksumääraga.

Raamatupidamises kajastab IT kajastamist lähetus:

Deebet 09 "SHE" Krediit 68.4.2 "Tulumaksu arvutamine"

IT vähenemist või täielikku tagasimaksmist kajastab pöördkanne konto 68.4.2 deebetile ja konto 09 kreeditile.

Näide 1

Osana kuludest, mis moodustuvad raamatupidamislik kasum, võetakse arvesse põhivara kulumit 2000 rubla ulatuses. Tulumaksu maksubaasi määramisel võeti arvesse kulumit 1500 rubla ulatuses. erinevate amortisatsioonimeetodite tõttu (eeldatakse, et püsivaid erinevusi ei teki). Kuna tegemist on kuludega ja arvestuses on hinnang suurem kui maksuarvestuses, siis kajastame IT kajastamist summas (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubla.

2. Eeskirja punktides 12 ja 15 toodud mõistete alusel:

Maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) moodustamisel viivad moodustumiseni edasilükkunud tulumaksu kohustus(ONO), mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Ja praegusel aruandeperioodil tulumaksu summa väheneb.

IT summa arvutatakse maksustatava ajutise erinevuse korrutamisel tulumaksumääraga.

Raamatupidamises kajastab IT kajastamist lähetus:

Deebet 68.4.2 “Tulumaksu arvestamine” Krediit 77 “Edasilükkunud tulumaksu kohustused”

IT vähenemist või täielikku tagasimaksmist kajastab pöördkanne konto 77 deebetile ja konto 68 kreeditile.4.2.

Näide 2

Raamatupidamiskasumit moodustavad kulud sisaldavad põhivara kulumit 1500 rubla ulatuses.
Tulumaksu maksubaasi määramisel võeti arvesse kulumit 2000 rubla ulatuses. erinevate amortisatsioonimeetodite tõttu.
Kuna tegemist on kuludega ja arvestuses on hinnang väiksem kui maksuarvestuses, siis kajastame IT kajastamist summas (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubla.

Näide 3

Bilansi kasumit moodustav tulu sisaldab kaupade müügist saadud tulu summas 1500 rubla. Maksuarvestuses sellel perioodil tulu ei kajastata tasumata jätmise tõttu (tulu määratakse “sularaha” meetodil). Kuna tegemist on tuluga ja arvestuses on hinnang suurem kui maksuarvestuses, siis kajastame IT kajastamist summas (1500-0)x24%/100%=360 rubla.

Pärast PBU 18/02 põhikontseptsioonide ülevaatamist liigume otse 1C: nõustamisseminaride õpilaste küsimuste juurde.

Rakendamise alguskuupäeval peate määrama parameetri "PBU 18/02 on rakendatud" väärtusele "Jah" (menüü "Teenus", " Arvestuspoliitika"). Iga kuu tuleks läbi viia dokument "Kuu sulgemine" (menüü "Dokumendid"), märkides kõik ruudud peale viimase kolme. Seejärel - dokument "Maksuarvestuse tavatoimingud" (menüü "Maksuarvestus") kõik lahtrid märgistatud Seejärel - dokument "Kuu sulgemine", märkides ainult ruudud: "Püsivate erinevuste arvestamine", "Ajutiste erinevuste arvestamine" ja "Tulumaksu arvestamine" (vt joonis 1).

Riis. 1. Dokumendi “Kuu sulgemine” täitmine PBU 18/02 arvutamiseks.

Riis. 2. Dokumendi “Kuu sulgemine” postitamine püsiva maksukohustuse kajastamiseks.

Dokumendis “Kuu sulgemine” märkige ruut “Loo aruanne dokumendi postitamisel” ja postitage see. Saadud aruandes liigutage kursor reale “Püsivate erinevuste arvestamine” ja topeltklõpsake, et avada aruanne “Püsivad erinevused varade ja kohustuste liikide lõikes” (vt joonis 3). Veerus 7 on kirjas püsivad erinevused ja kogusumma korrutatakse tulumaksumääraga ning saadakse lähetuses väljastatud püsiva maksukohustuse summa.

Riis. 3. "Kuu sulgemise" dokumendi postitamisel genereeritud aruanne "Püsivad erinevused".

Topeltklõpsuga saate ka selle aruande iga rida laiendada ja uurida, millise objekti juurde püsivad erinevused kuuluvad (vt joonis 4). Näiteks rea “Põhivara” dekodeerimine sisaldab järgmisi andmeid.

Riis. 4. Aruanne "Püsivad erinevused vara (kohustuse) liikide lõikes"

Veerg 2 sisaldab kontol NPR.01 "Püsivad erinevused. Põhivara" kuu alguse saldot, mis vastab selle vara (Laoriiuli) mahakandmata püsivale vahele. Veerg 4 sisaldab käivet konto NPR.01 krediidilt, mis vastab selle vara püsiva erinevuse osalise mahakandmise summale. Uue püsiva erinevuse tekkimisel kantakse selle summa NPR konto deebetile “Püsierinevused” ja kuvatakse veerus 3. Veerus 5 näidatakse summad, mis kajastatakse mõne muu arvestusobjekti puhul püsivate erinevustena; V sel juhul- see on summa, mida ei saa jaotises "Põhivara" kajastada, kuna see kajastatakse jaotises "Turustuskulud" pideva erinevusena ja kajastub konto deebetis ja kreeditis NPR.44.1 "Turustuskulud" . Summa veerus 7 arvutatakse järgmiselt: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". NPR konto deebet- ja kreeditkäibe moodustab dokument “Kuu sulgemine” vastavalt raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevustele. Seega on püsiva maksukohustuse suuruse korrigeerimiseks vaja tuvastada, millistel dokumentidel kuu jooksul tekkisid ebaõiged püsivad erinevused ja need parandada ning seejärel "Kuu sulgemine" uuesti postitada, et saada alamkontodele õiged summad. NPR "Püsivad erinevused" kontol.

Teatud kuu kohta tuleb vaadata “Maksuarvestuse seisu analüüs” (menüü “Maksuarvestus”) (vt joonis 5). Topeltklõpsuga saate iga summa järjestikku laiendada kuni esmased dokumendid. Need erinevused, mis ei kuulu püsiva määratluse alla ja ei kajastu NPR konto “Püsivad erinevused” alamkontodel, liigitatakse ajutisteks. Need toovad kaasa IT ja IT tekkimise või vähenemise (kustumise), mis kajastub kontodel 09 ja 77.

Riis. 5. Aruanne "Maksuarvestuse seisu analüüs"

IT tagasimaksmine toimub ainult juhul, kui IT esinemine kajastus selle objekti puhul eelnevatel perioodidel. Vaatame seda näitega. Teeme "Kuu sulgemise", saame aruande ja avame hiire topeltklõpsuga rea ​​"Ajutiste erinevuste arvestamine". Järgmisena laiendame ühte aruande ridadest, näiteks “Põhivara” ja vaatame saadud aruannet (vt joonis 6). Veerud 2–5 sisaldavad jääkväärtus põhivara. Veergude 3 ja 2 vahe on antud kuu amortisatsiooni summa võrra raamatupidamine. Veergude 5 ja 4 erinevus on maksustamise eesmärgil. Veerg 6 on raamatupidamises ja raamatupidamisdokumentides tekkiv amortisatsioonikulude vahe.

Riis. 6. Aruanne "Ajutised erinevused vara (kohustuse) liikide lõikes

Kui veerus 7 ei ole märgitud püsiva erinevuse summat ja veerus 8 ei kajastu CVR-i konto alamkontole “Ajutiste erinevuste korrigeerimine” “Toiming” käsitsi sisestatud ajutise erinevuse korrigeerimise summa, siis ajutine erinevus kajastatakse. Kui ajutine erinevus on väiksem kui null ja kuu alguses puudub maksustatava ajutise erinevuse saldo (veerg 12), kajastatakse mahaarvatava ajutise erinevuse tekkimist (veerg 10). Meie näites on see string "Printer". Kui selline saldo on olemas, siis kajastatakse maksustatava ajutise erinevuse tagasimakse (veerg 14). Meie näites on see rida "Rack". Kui ajutine erinevus on suurem kui null ja mahaarvatava ajutise erinevuse jaoks kuu alguses saldot ei ole (veerg 9), kajastatakse maksustatava ajutise erinevuse tekkimist (veerg 13). Meie näites on see string "Arvuti". Kui selline jääk on olemas, siis kajastatakse mahaarvatava ajutise erinevuse tagasimakse (veerg 11). Meie näites on see rida "Masin". Järgnevalt summeeritakse veergude 10, 11, 13, 14 andmed ning kajastatakse pärast tulumaksumääraga korrutamist IT või IT tekkimise ja tagasimaksmisena vastavalt objekti tüübile “Põhivara”.