Kas kinnisvaralt saab dividende välja maksta? Kui vara võõrandatakse dividendide maksmiseks. Raamatupidamine ja Dokumentatsioon

Dividendide maksmine koos vara ja käibemaksuga (Kolovatov A.)

Artikli paigutamise kuupäev: 14.07.2014

Üldjuhul pole dividendide maksmisel kaupade müügiga mingit pistmist ja pole vahet, kus see toimub - territooriumil Venemaa Föderatsioon või mitte. Mõelgem, millised on tagajärjed, kui jaotatud kasumi väljamaksmise arvel läheb osalejale üle muu vara.

8. veebruari 1998. aasta seaduse N 14-FZ (edaspidi seadus N 14-FZ, LLC seadus) artikkel 28 võimaldab piiratud vastutusega äriühingutel otsustada turustamise üle. netokasum ettevõttes osalejate vahel vastavalt väärtuse piisavuse tingimusele netovara. LLC-l on õigus sellist jaotust teha kord kvartalis, kord kuue kuu jooksul või kord aastas. Igal juhul on ettevõttel pärast puhaskasumi jaotamise kohta asjakohase otsuse vastuvõtmist kohustus maksta välja jagatud summad hiljemalt 60 päeva jooksul alates sellise otsuse tegemise kuupäevast (seaduse N 14-FZ artikkel 28). .
Aktsiaseltsidel on omakorda õigus, lähtudes I kvartali, kuue kuu, üheksa kuu või eelarveaasta teeb otsuseid (teate välja) dividendide maksmise kohta käibelolevatelt aktsiatelt, mille allikaks on samuti puhaskasum (26. detsembri 1995. aasta seaduse N 208-FZ artikkel 42, edaspidi - seadus N 208-FZ, JSC seadus) .

Märge! Lääne-Siberi ringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse esindajad tunnistasid 16. märtsi 2006. a otsusega nr Ф04-1671/2006 (20733-А67-11) ebaseaduslikuks ettevõtte otsuse maksta põhivarale dividende. Fakt on see, et ettevõtte põhikiri lubas dividende maksta ainult ettevõtte toodetud või soetatud kaupade ja teenuste eest, põhivara aga mitte.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Seaduse N 208-FZ artikkel 42 üldreegel dividende makstakse sularahas. Ettevõtte põhikirjas võib siiski ette näha nende tasu ja muu vara. Seadus N 14-FZ ei sisalda ka piiranguid kinnisvara jaotatud kasumi maksmisele. Eelkõige märkisid Venemaa majandusarengu ministeeriumi esindajad oma 27. novembri 2009. aasta kirjas N D06-3405, et artikli 2 lõige 2 Seaduse N 14-FZ artikkel 28 võimaldab ettevõtte osalejatel oma põhikirjas sätestada kasumi jaotamise korra, mis erineb üldisest.

Kinnisvara hindamine

Venemaa Tervishoiu- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi ekspertide sõnul, mis on väljendatud 27. novembri 2009. aasta kirjas nr D06-3405, tuleks selles olukorras dividendimaksena üleantava vara väärtus kindlaks määrata poolte kokkuleppel. Erandiks on juhud, kui Vene Föderatsioon, Vene Föderatsiooni moodustav üksus või vald. Sellistel asjaoludel tuleb juba juhinduda 29. juuli 1998. aasta seaduse N 135-FZ "Vene Föderatsiooni hindamistegevuse kohta" sätetest ja hindamine on kohustuslik (seaduse N 135- artikkel 8). FZ).
Samas võib poolte poolt määratud võõrandatava vara väärtus ametnike seisukohalt sellest ka madalam olla. raamatu väärtus. Seaduse järgi, märgivad nad, on see lubatud. Majandusministeeriumi esindajad rõhutavad aga, et maksuhalduri nõuete tekkimist sellisele hindamisele ei saa välistada ning sätted maksuseadusandlus sisse sel juhul ikka tasub kaaluda. Toona rääkisid ministeeriumi eksperdid Art. 40 maksukood, mis täna kehtib ainult nende tehingute, tulude ja kulude kohta, mille puhul kajastatakse vastavalt peatükile. 25 maksuseadustiku kuni 1. jaanuarini 2012. Kuid ka praegu ei kaota nende hoiatus oma tähtsust.
Eelkõige loetakse kasumi maksustamisel üksteisest sõltuvateks organisatsioone, millest üks osaleb otseselt ja (või) kaudselt teises organisatsioonis ja sellise osaluse osakaal on üle 25 protsendi. Sama kehtib ka selles otseselt ja (või) kaudselt osaleva organisatsiooni ja üksikisiku kohta, kui sellise osaluse osakaal on üle 25 protsendi (maksuseadustiku artikli 105.1 punkt 2). Samal ajal artikli 7 lõike 7 alusel. MKS § 105.1 kohaselt võib kohus tunnistada isikuid üksteisest sõltuvaks ka muul alusel, kui nendevaheline suhe võib mõjutada kauba (tööde, teenuste) müügitehingu tulemusi. Seejuures on eelkõige seotud osapoolte vaheliste tehingutega oht, et neid peetakse maksustamise eesmärgil kontrollitavateks.
Sellistel asjaoludel muutub veelgi aktuaalsemaks küsimus, kas dividendide maksmises osalejale vara üleandmise tehing on käibemaksuga maksustatav.

Dividendide maksmine kauba müügina

Maksuseadustiku artikkel 38 sätestab, et mis tahes müüdud või müügiks mõeldud vara loetakse maksustamisel kaubaks. Omakorda Art. lõike 1 alusel. Seaduse 39 kohaselt kajastatakse kauba müük nende omandiõiguse üleminekuna nii hüvitataval alusel kui ka maksuseadustikus sätestatud juhtudel, nimelt tasuta. Lõpuks, vastavalt artikli lõikele 1. Maksuseadustiku artikli 146 kohaselt maksustatakse käibemaksuga tehingud, mis hõlmavad kaupade müüki Vene Föderatsiooni territooriumil, sealhulgas tasuta. Seega, kuna vara võõrandamine dividendide maksmise arvel eeldab selle omandiõiguse üleminekut organisatsioonilt osalejale, on vastav tehing käibemaksuga maksustatav. üldine kord. See on täpselt see, mida Föderaalliidu esindajad maksuteenus, mida tõendab osakonna 15. mai 2014 kiri N GD-4-3 / 9367. Veelgi enam, föderaalse maksuteenistuse eksperdid leppisid asjakohastes selgitustes kokku Venemaa rahandusministeeriumiga (17. aprilli 2014. aasta kiri N 03-07-15 / 17628).

Sulle teadmiseks! Kirjas 26.03.2010 N 03-03-06 / 1/198 utiliseerimise hinnaga väärtuslikud paberid juhul, kui nad maksavad dividende, tunnustasid Venemaa rahandusministeeriumi esindajad otsusega kehtestatud dividendide summat. üldkoosolek aktsionäridele, mis kuulub tasumisele vastavale aktsionärile. Seetõttu võib eeldada, et dividendide arvelt võõrandatud vara võõrandamise maksumus tuleks kindlaks määrata sarnaselt. See tähendab, et see peab olema võrdne makstava dividendisummaga ja sisaldama käibemaksu.

Muidugi pole see ametnike seisukoht kaugeltki vaieldamatu. Niisiis, vastavalt artikli lõikele 1. Maksuseadustiku artikli 43 kohaselt on dividend mis tahes tulu, mille aktsionär või osanik saab kasumi jaotamise organisatsioonilt pärast maksustamist oma aktsiatelt (aktsiatelt) proportsionaalselt nende osadega põhikapitalis (reservkapitalis). Samas dividendid on maksustatav tulu nii tulumaksu kui ka üksikisiku tulumaksuga maksustamise eesmärgil. Ja vara võõrandamine dividendide maksmise arvel on ainult sellise tulu maksmise vorm ja mitte mingil juhul kauba müük ega moodusta teist maksustamisobjekti. Eelkõige on sellised järeldused esitatud Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 23. mai 2011. aasta resolutsioonides N F09-1246 / 11-C2 juhtumis N A07-14871 / 2010 ja 3. oktoobril 2006 N F09. -8779 / 06-C2. Pealegi viimane neist lahendustest maksuamet püüdis järelevalve korras vaidlustada, kuid Venemaa Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu 26. jaanuari 2007. a otsusega N 493/07 keelduti asja üleandmisest ülem arbitraažikohtu presiidiumile.
Sellegipoolest on vahekohtupraktika selles küsimuses väike, mistõttu on maksuriskid, kui ettevõte ei järgi föderaalse maksuteenistuse selgitusi, väga suured.

jaoks tegevuste tulemusena aruandlusperiood majandusüksused maksavad osalejatele (aktsionäridele) dividende. Kaaluge aktsiaseltside ja aktsiaseltside näitel võimalust, mille puhul makstakse dividende mitterahaliselt, eelkõige kaubana.

Tsiviilõiguslikud suhted

Alustuseks heidame pilgu peale juriidilised aspektid. Piiratud vastutusega äriühingul (OÜ) on õigus teha otsus oma puhaskasumi jaotamise kohta äriühingus osalejate vahel kord kvartalis, üks kord poolaastas või üks kord aastas. Osalejate vahel jaotatava kasumi osa määramise otsustab osavõtjate üldkoosolek (p 28 punkt 1). föderaalseadus kuupäevaga 08.02.1998 N 14-FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta", edaspidi - seadus N 14-FZ). Samal ajal jaotatakse osa ühingu kasumist osaliste vahel jaotamiseks proportsionaalselt nende osadega põhikapitalis, välja arvatud juhul, kui ettevõtte põhikirjaga on ette nähtud teistsugune kasumi jaotamise kord ettevõtte osaliste vahel (punkt 2, seaduse N 14-FZ artikkel 28).
Ettevõtte jaotatud kasumi osa väljamaksmise tähtaeg ja kord määratakse kindlaks ettevõtte põhikirjaga või ettevõtte osaliste üldkoosoleku otsusega nende vahel kasumi jaotamise kohta (seaduse N 14-FZ artikkel 3, artikkel 28). ).
Aktsiaseltsil (JSC) on õigus teha majandusaasta esimese kvartali, kuue kuu, üheksa kuu ja (või) majandusaasta tulemuste põhjal otsuseid (teate) dividendide maksmine käibelolevatelt aktsiatelt. Otsuse dividendide maksmise (deklaratsiooni) kohta majandusaasta esimese kvartali, kuue kuu ja üheksa kuu tulemuste põhjal saab teha kolme kuu jooksul pärast vastava perioodi lõppu (Föderaalseadustiku artikli 42 punkt 1). 26. detsembri 1995. aasta seadus N 208-FZ "On aktsiaseltsid", edaspidi – seadus N 208-FZ).
Ettevõte on kohustatud maksma iga kategooria (liigi) aktsiatelt välja kuulutatud dividende, mis makstakse välja sularahas ja ettevõtte põhikirjas sätestatud juhtudel muu vara eest.
Dividendide väljamaksmise allikaks on ettevõtte kasum pärast maksustamist (ettevõtte puhaskasum). Ettevõtte puhaskasum määratakse andmete järgi finantsaruanded. Dividendid per eelisaktsiaid teatud liiki võib maksta ka varem selleks otstarbeks moodustatud ettevõtte erifondide arvelt (seaduse N 208-FZ artikli 42 punkt 2).
Otsuse dividendide maksmise (väljakuulutamise) kohta teeb aktsionäride üldkoosolek. Eeltoodud otsusega tuleb kindlaks määrata iga kategooria (liigi) aktsiate dividendide suurus, nende väljamaksmise vorm, dividendide maksmise kord. mitterahaline vorm, määratakse kuupäev, millal määratakse dividende saama õigustatud isikud (seaduse N 208-FZ artikkel 3, artikkel 42).
Dividendide suurus ei tohi ületada ettevõtte juhatuse (nõukogu) soovitust (seaduse N 208-FZ artikkel 4, artikkel 42).
Nagu näete, ei keela nii LLC kui ka JSC kaupade dividendide maksmist.

käibemaks

Nüüd pöördume kirjeldatud raamatupidamise ja maksustamise tunnuste poole äritehing. Maksuhalduri hinnangul kajastatakse osalisele (aktsionärile) dividendide maksmise arvel kauba üleandmist müügina ja maksustatakse käibemaksuga üleandva poole juures (p 1, artikkel 39, p 1, p 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146). Samal ajal määratakse maksubaasiks üleantud kauba maksumus, mis on arvutatud vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 105.3, võttes arvesse aktsiise (aktsiisiga maksustatavate kaupade puhul), arvestamata nendesse käibemaksusummat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 154). Nad rääkisid sellest eelkõige Venemaa föderaalse maksuteenistuse 15. mai 2014 kirjades N GD-4-3 / [e-postiga kaitstud], Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus, 05.02.2008 N 19-11 / 010126 jne.

Sulle teadmiseks. On veel üks seisukoht, mille kohaselt on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus otseselt loetletud järgmised maksustamisobjektid - kaupade (tööde, teenuste), vara, kasumi, tulu, kulude või muu asjaolu müük, millel on maksumus, kvantitatiivne või füüsiline omadus, mille olemasoluga maksude ja lõivude õigusaktid seovad maksumaksja maksukohustuse tekkimise (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 punkt 1).
Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 kohaselt on dividend mis tahes tulu, mille aktsionär (osaleja) saab organisatsioonilt pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas eelisaktsiate intressidena) omatavatelt aktsiatelt (aktsiatelt). aktsionäri (osaleja) poolt proportsionaalselt aktsionäride (osaliste) osadega selle organisatsiooni põhikapitalis.
Seega tekib dividendide, sealhulgas kaupade, maksmisel maksustamise objekt, millega seoses peab ettevõte dividendide saajatelt kinni üksikisiku tulumaksu või ettevõtte tulumaksu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 214, 275).
Ja dividendide maksmine ei ole ei müük ega vara tasuta üleandmine osalejale (aktsionärile). Seega käibemaksu objekti ei teki.
See arvamus põhineb näiteks Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 23. mai 2011. aasta määrustel N F09-1246 / 11-C2, 3. oktoobril 2006 N F09-8779 / 06-C2.
Kui ühiskond on valmis oma seisukohta kohtus kaitsma, saab ta kirjeldatud lähenemist rakendada. Samas juhime tähelepanu asjaolule, et ülaltoodud resolutsioonid on ühekordsed, lisaks kuuluvad samale vahekohtule. Sellega seoses enne ulatusliku moodustamist kohtupraktika Kutsume teid üles olema selle ringkonnakohtu järeldustega ettevaatlik.

Art. lõike 1 nõuete alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 kohaselt peab dividende maksv ettevõte hindama oma osalejaid (aktsionäre) vastastikuse sõltuvuse suhtes.
Kui osalejat (aktsionäri) ja äriühingut ei tunnustata artikli lõike 2 kohaselt vastastikku sõltuvate isikutena. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.1 kohaselt on kirjeldatud juhul käibemaksu maksustamisbaas osalejale (aktsionärile) kogunenud dividendide summa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.3 lõige 3, punkt 1) .
Kui need on üksteisest sõltuvad, siis vastavalt artikli lõikele 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkti 105.3 kohaselt saavad maksuhaldurid tõendada, et poolte kohaldatud tehinguhind ei ole turuhind. Sellest tulenevalt saab sama artikli lõike 5 kohaselt käibemaksu maksubaasi ülespoole korrigeerida.

Samas on üleandval poolel õigus iseseisvalt taotleda käibemaksuga maksustamise eesmärgil hinda, mis erineb kirjeldatud tehingus rakendatud hinnast, kui tegelikult kohaldatud hind ei vasta turuhinnale (lõige 2 p. 3, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3).

Samuti on ettevõttel õigus iseseisvalt korrigeerida maksubaasi ja käibemaksu suurust peale vastavat kalendriaasta vastavalt artikli lõikele 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3.

Tulumaks üksikisikud

Kui dividendide saajad on füüsilised isikud, kajastatakse neid dividende nende tuluna üksikisiku tulumaksu arvestus(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 43, punkt 1, punkt 1, artikkel 208, punkt 1, artikkel 209). Vastavalt sellise tulu allikaks olevat Venemaa organisatsiooni tunnustatakse üksikisiku tulumaksu maksuagendina (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 1, artikkel 226, punkt 3, artikkel 275). Samal ajal määrab see üksikisiku tulumaksu summa iga maksumaksja (eraisiku) jaoks eraldi iga kindlaksmääratud tulu väljamakse kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 214 punkt 3).
Ettevõte arvestab füüsilise isiku tulumaksu art. lõikes 5 toodud valemiga määratud dividendide summalt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 275.
maks üksikisiku tulumaksu määr dividendidena saadava tulu jaoks on kehtestatud 13% üksikisikutele - Vene Föderatsiooni residentidele ja 15% - isikutele, kes ei ole Vene Föderatsiooni residendid (Venemaa maksuseadustiku artikli 224 punktid 1, 3). Föderatsioon).
Vaadeldavas olukorras makstakse üksikisiku tulumaksuga maksustatavat tulu maksuagendilt eraisikutele kaubana, s.o. mitterahaliselt. Kui sellel maksustamisperioodil sularahamaksed neid isikuid ei tehtud, maksuagent ei suuda maksumaksjatelt arvestuslikke maksusummasid kinni pidada. Sel juhul on ettevõte kohustatud hiljemalt ühe kuu jooksul alates lõppkuupäevast maksustamisperiood teavitama oma registreerimise koha maksuhaldurit kirjalikult kinnipidamise võimatusest ja maksusummast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 5, artikkel 226).

Kindlustusmaksed

Osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmisel, olenemata selle vormist, ei maksta kindlustusmakseid ega vigastuste sissemakseid.
Tuletame meelde, et üksikisikutele makseid ja muid tasusid tegevate organisatsioonide kindlustusmaksete maksustamise objektiks peetakse eelkõige makseid ja muid tasusid, mida kindlustusmaksete maksjad on kogunud üksikisikute kasuks töösuhete ja tsiviilõiguslike lepingute raames, mille teemaks on tööde teostamine, teenuste osutamine (24. juuli 2009. aasta föderaalseaduse N 212-FZ "Kindlustusmaksete kohta Pensionifond Venemaa Föderatsioon, Vene Föderatsiooni sotsiaalkindlustusfond, föderaalne fond kohustuslik tervisekindlustus).
Kindlustusmaksetega maksustamise objektiks kajastatakse kindlustusvõtjate poolt kindlustatu kasuks kogunenud väljamakseid ja muid tasusid töösuhete ja tsiviilõiguslike lepingute raames, kui kindlustatu on tsiviilõigusliku lepingu kohaselt kohustatud tasuma kindlustatu kasuks. kindlustusandja kindlustusmaksed(24.07.1998 föderaalseaduse nr 125-FZ "Kohustusliku kohustuse kohta" punkt 1, artikkel 20.1 sotsiaalkindlustus tööõnnetuste ja kutsehaiguste eest).

Ettevõtte tulumaks

Osalejatele (aktsionäridele) kogunenud dividendide summat ei arvestata ühingu kulude koosseisu kasumi maksustamise eesmärgil Art lg 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270.
Nagu eespool mainitud, on artikli 1 lõike 1 kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 kohaselt kajastatakse kaupade üleandmine kogunenud dividendide maksmise arvel müügina. Seega peaks ettevõte kasumi maksustamise eesmärgil arvestama tulude koosseisu kaupade müügist saadud tulu sellise kauba võõrandamisel makstud dividendide summas, millest on maha arvatud kauba võõrandamisel esitatav käibemaksu summa (p 1 punkt 1). 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 248, punkt 1, artikkel 249, lõige 3, lõige 1, artikli 105.3 lõige 3, artikkel 271).
Samal ajal on ettevõttel õigus vähendada müüdud kauba soetamise kuludest saadud tulu ja sellise müügiga seotud kulusid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 1).
Nagu käibemaksu puhul, kui osaleja (aktsionär) ja ettevõte on üksteisest sõltuvad ja maksuhaldurid suudab seda tõestada, saab nii käibemaksu kui ka ettevõtte tulumaksu maksubaasi ülespoole korrigeerida.
Pange tähele, et vastavalt par. 2 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 105.3 kohaselt on ettevõttel õigus taotleda kasumi maksustamisel iseseisvalt hinda, mis erineb kirjeldatud tehingus kohaldatud hinnast, kui tegelikult kohaldatud hind ei vasta turuhinnale.
Samuti saab ta iseseisvalt korrigeerida maksubaasi ja ettevõtte tulumaksu summat pärast vastava kalendriaasta möödumist vastavalt artikli 6 lõikele 6. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 105.3.
Eeltoodud seisukoht dividendide väljamaksmise arvelt kauba võõrandamise maksustamise kohta ettevõtte tulumaksuga ühtib Venemaa Rahandusministeeriumi seisukohaga, mis on välja toodud eelkõige kirjas nr 03-03-06/ 1/198 26.03.2010 ja nr 03- 11-09/405.
Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 kohaselt tunnustatakse Venemaa organisatsiooni, mis on dividendide kujul tuluallikas, ettevõtte tulumaksu maksuagendiks. Maksusumma määratakse igale osalejale (aktsionärile) eraldi iga dividendimaksega seoses vastavalt artikli lõikele 3. 284 Vene Föderatsiooni maksuseadustik maksumäärad(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 punkt 4) ja arvutatakse osalejate (aktsionäride) - Vene Föderatsiooni elanike - suhtes vastavalt artikli punktis 5 esitatud valemile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 275.

Raamatupidamine ja dokumenteerimine

Kontoplaani kasutamise juhend raamatupidamine Venemaa rahandusministeeriumi 10.31.2000 korraldusega N 94n (edaspidi "kontoplaani rakendamise juhend") kinnitatud organisatsioonide finants- ja majandustegevuse aruandes määratakse kindlaks, et osa aruandeaasta kasumist pärast raamatupidamise aastaaruande kinnitamist organisatsiooni asutajatele (osalistele) tulu väljamaksmiseks kajastub deebetkontol 84 " Jaotamata kasum(katmata kahjum)" ja konto 75 "Arveldused asutajatega" kreedit. Sarnane kanne tehakse ka vahetulu väljamaksmisel. Esmasteks dokumentideks on siin seltsi osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku otsus ja raamatupidamisaruanne-arvestus.
Kaupade üleandmisel osalejale (aktsionärile) kajastab ettevõte nende kaupade müügi dividendidena ja kajastab tulu tavalised liigid tegevus kogunenud dividendide summas (Venemaa Rahandusministeeriumi 06.05.1999 korraldusega N 32n kinnitatud raamatupidamismääruse "Organisatsiooni tulud" PBU 9/99 punktid 5, 6.3, 12). Samas, nagu edaspidi on sätestatud Kontoplaani kasutamise juhendis, raamatupidamiskanne konto 75 "Arveldused asutajatega" deebetilt ja konto 90 "Müük" kreedit, alamkonto 90-1 "Tulu". Sel juhul on esmaseks dokumendiks saateleht.
Samaaegselt tegelik kuluüleantud kaubast debiteeritakse konto 90 "Müük", alamkonto 90-2 "Müügi maksumus" deebetilt konto 41 "Kaubad" kreedit (esmadokumendina raamatupidamise väljavõte-arvestus).
Käibemaks tehtud müügilt kajastub raamatupidamises konto 90 "Müük", alamkonto 90-3 "Käibemaks" deebetil ja konto 68 "Maksude ja tasude arvestused", alamkonto "Käibemaks" kreedit. .
Üksikisiku tulumaksu ja/või tulumaksu kinnipidamine osalejatele (aktsionäridele) kogunenud dividendide summalt kajastub raamatupidamisarvestuses kandega konto 75 "Arveldused asutajatega" deebetisse ja konto 68 "Arveldused asutajatega" kreeditiga. maksud ja tasud", alamkonto "Füüsilise isiku tulumaks" , "Ettevõtte tulumaks". esmane dokument tuleb maksuregister.
Kinnipeetud maksude tasumine eelarvesse dokumenteeritakse postitamisega:
Deebet 68 "Maksude ja lõivude arvestus", alamkontod "Füüsilise isiku tulumaks", "Ettevõtte tulumaks", kreedit 51 "Arvelduskontod".
Seoses esmaste raamatupidamisdokumentidega tuleb meenutada, et vastavalt artikli 4. osale. 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi seadus N 402-FZ) artikli 9 kohaselt määrab nende vormi ettevõtte juht.
Vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi teabele N PZ-10/2012 on ettevõtte iseseisvalt välja töötatud esmaste raamatupidamisdokumentide vormid (võttes arvesse seaduse N 402- artikli 9 2. osas sätestatud nõudeid nende kohustuslike andmete kohta). FZ), aga ka muud soovitatavad vormid, näiteks need, mis sisalduvad albumites ühtsed vormid esmased raamatupidamisdokumendid.
Samal ajal on volitatud asutuste poolt muude föderaalseaduste kohaselt ja nende alusel kehtestatud raamatupidamise esmaste dokumentide vormid (näiteks kassadokumendid) jätkuvalt kohustuslikud.

Seadusandlus lubab teatud tingimustel maksta äriühingu aktsionäridele (osalistele) dividende mitte ainult rahas, vaid ka mitterahaliselt. Ühest küljest on ilmne, et mis tahes kujul dividende makstakse, need jäävad ikkagi dividendideks. Ja vastavalt sellele peaksid selliste toimingute maksutagajärjed olema vähemalt samad. Probleem on selles, et reguleerivatel asutustel on selles küsimuses erinev arvamus. Kas siis käibemaksuga maksustamise objekt tekib "loomulikes" arveldustes asutajatega? Vastus sellele küsimusele oli ülemkohus RF 31. juuli 2015 definitsioonis N 302-KG15-6042.

Kõigepealt uurime, mil määral on asutajatele "mitterahaliste" dividendide maksmine üldiselt seaduslik. Niisiis, vastavalt Art. 8. veebruari 1998. aasta seaduse N 14-FZ (edaspidi seadus N 14-FZ, LLC seadus) artikli 28 kohaselt on piiratud vastutusega äriühingutel õigus teha kord kvartalis, iga kuue kuu tagant või kord aastas otsus puhaskasumi jaotamine osalejate vahel. See norm sätestab, et üldjuhul jaotatakse puhaskasum asutajate vahel proportsionaalselt nende osadega äriühingu põhikapitalis. Samal ajal on lubatud, et LLC põhikirjas võib ette näha teistsuguse korra.
Otseselt on dividendide maksmise piirangud kehtestatud Art. Seaduse N 14-FZ artikkel 29. Seega ei ole ettevõttel õigust teha otsust oma kasumi jaotamise kohta LLC-s osalejate vahel:
- kuni ettevõtte kogu põhikapitali täieliku tasumiseni;
- kuni ühingu liikme osa (või osa) tegeliku väärtuse väljamaksmiseni OÜ seaduses sätestatud juhtudel;
- kui ettevõttel on sellise otsuse tegemise ajal maksejõuetuse (pankroti) tunnuseid või need ilmnevad sellise otsuse tulemusena;
- kui sellise otsuse tegemise ajal muutub ühingu netovara väärtus väiksemaks tema põhikapitalist ja reservfond või muutuvad sellise otsuse tulemusel oma suurusest väiksemaks;
- muudel föderaalseadustega ettenähtud juhtudel.
Nagu näete, ei keela LLC seadus ettevõtte puhaskasumi jaotamist osalejate vahel mitterahalises vormis.
Aktsiaseltsidega on see veelgi lihtsam. 26. detsembri 1995. aasta seaduse N 208-FZ (edaspidi seadus N 208-FZ, JSC seadus) artikkel 42 võimaldab JSC-l teha otsuseid aktsionäridele dividendide maksmise kohta esimese kvartali tulemuste põhjal, kuue kuu, üheksa kuu majandusaasta ja (või) majandusaasta tulemused. Üldjuhul makstakse dividende sularahas, aga... Ettevõtte põhikirjas ette nähtud juhtudel võib dividende maksta ka muus kinnisvaras.
Seega lubavad õigusaktid OÜ-del ja JSC-del, arvestades kõiki muid piiranguid, maksta dividende mitte ainult sularahas, vaid ka muus kinnisvaras. Selleks piisab, kui selline asutajatega arveldusvorm on ette nähtud ettevõtte põhikirjas. Seda asjaolu tunnistasid ka Venemaa majandusarengu ministeeriumi esindajad 27. novembri 2009. aasta kirjas N D06-3405.

Maksukontseptsioonide järgi

Maksuseadustik (edaspidi - seadustik) annab mõiste "dividend" erineva definitsiooni. Vastavalt artikli lõikele 1 Koodeksi artikli 43 kohaselt tulu, mille aktsionär (osaleja) on saanud organisatsioonilt pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas eelisaktsiate intressina) proportsionaalselt aktsionärile (osalisele) kuuluvate aktsiate (aktsiate) pealt. selle organisatsiooni aktsionäride (osaliste) aktsiatele (aktsia)kapitalis. Dividendid hõlmavad ka mis tahes tulu, mis on saadud väljaspool Vene Föderatsiooni allikatest ja mis on seotud dividendidega vastavalt välisriikide seadustele.
Näib, et sisse maksumääratlus"Dividendi" põhimõiste seisneb selles, et selliseks loetakse asutaja (aktsionäri) mis tahes tema poolt puhaskasumi jaotamisel saadud tulu. See tähendab, et millises vormis dividende makstakse – kas rahas või mitterahalises vormis – sel juhul pole vahet.
Seega võimaldavad meie poolt analüüsitud tsiviil- ja maksuseadusandluse normid kokkuvõttes järeldada, et vara dividendide maksmine (kui selline väljamakseviis on ette nähtud ettevõtte põhikirjas) on täielikult seadusega kooskõlas.

käibemaks - "üllatus"

Samal ajal on dividendide maksmisel muu varaga (näiteks teatud kaupadega) täna, võib öelda, koorem ... käibemaksu näol. Fakt on see, et reguleerivad asutused nõuavad, et selle või selle vara asutajale dividendidena üleandmisel käibemaks "kasvab" (vt näiteks Venemaa föderaalse maksuteenistuse 15. mai 2014. aasta kirja N GD-4-3 / [e-postiga kaitstud]). See lähenemisviis tuleneb järgmistest kaalutlustest. Käibemaksuga maksustamise objektiks on kaupade (tööde, teenuste) müügitehingud Vene Föderatsiooni territooriumil. Ja eesmärkidel Chap. Seaduse 21 kohaselt kajastatakse müügina ka kauba omandiõiguse üleminekut, tehtud töö tulemusi, tasuta teenuste osutamist (maksuseadustiku artikkel 146). Samal ajal, tulenevalt artikli lõike 1 sätetest. Koodeksi 39 kohaselt tähendab müük kauba (tööde, teenuste) omandiõiguse hüvitamist (sh kauba vahetamist).
Ilmselgelt läheb dividendide maksmisel natuuras ehk varaga üle selle vara omandiõigus ettevõtte asutajale (osalisele). Selle põhjal jõuavad ametnikud järeldusele, et sellistes olukordades on käibemaksuga maksustamise objekt koos kõigi välja kutsutud tagajärgedega.

Themise kaaludel

Tuleb märkida, et reguleerivate asutuste selline formaalne lähenemine ei leidnud kuni viimase ajani kohtunike seas toetust. Vahekohtunikud tõid välja, et seadusandlus lubab varaosanikule dividende maksta. Seetõttu ei moodusta selle vara võõrandamine teist maksustamisobjekti, välja arvatud asutaja (aktsionäri) tulu. Seetõttu ei saa selliseid toiminguid käsitleda käibemaksuga maksustatava vara müügina (vt näiteks Uurali rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 23. mai 2011. aasta resolutsioone N F09-1246 / 11-C2, Uurali rajooni FAS 3. oktoober 2006 N F09-8779 /06-C2 (jäetud jõusse Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 26. jaanuari 2007. aasta otsusega N 493/07)).

Topeltmaksustamine – ei!

Sellega seoses pakub huvi Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 31. juuli 2015. aasta otsus N 302-KG15-6042. Selles andsid riigikohtu esindajad vastuse ka küsimusele, kas varaga dividendide maksmisel kanda käibemaksu või mitte.
Käesoleval juhul maksuhaldur, viidates art. Art. 39, 146 ja 153, järgides tulemusi välikontroll lisas ettevõttele käibemaksu. Põhjuseks oli asjaolu, et ettevõte jättis audiitorite hinnangul ekslikult käibemaksubaasi arvestamata dividendide võla tasumiseks üleantud vara väärtuse. Väidetavalt ei ole käibemaksu objektiks tunnistamata tehingute nimekirjas vara üleandmist osanikule nimetatud.
Kõikide astmete kohtud, sealhulgas ka riigikohus, jõudsid aga järeldusele, et eksib maksuamet. Kohtunikud tõid välja, et seadusandlus lubab maksta dividende mitterahalises vormis (muu vara), kui see on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga. Vaadeldaval juhul kajastus see punkt organisatsiooni põhikirjas. Omakorda artikli lõike 1 sätted. Koodeksi 38 kohaselt on maksustamise objektiks kauba (tööde, teenuste), vara, kasumi, tulu, kulude või muu asjaolu müük, millel on kulu, kvantitatiivne või füüsiline omadus, mille olemasolul maksu- ja tasuõigusaktid seovad maksumaksja kohustuse tekkimise maksu tasumisega. Lisaks on igal maksul iseseisev maksustamisobjekt, mis määratakse kindlaks seadustiku teise osa kohaselt. Ja kuna dividendid on definitsiooni järgi tulud, siis dividendide arvelt vara võõrandamine ei moodusta teist maksustamisobjekti.
Vene Föderatsiooni Ülemkohus toetas 31. juuli 2015. aasta otsuses nr 302-KG15-6042, millega keelduti kohtuasja üleandmisest ülemkohtu majandusvaidluste kohtunike kolleegiumi kohtuistungile läbivaatamiseks, täielikult oma madalamaid kolleege. .

järeldused

Seega kinnitas Riigikohus, et vara võõrandamine dividendide väljamaksmise arvel ei moodusta muud maksustamisobjekti, välja arvatud aktsionäri tulu. Järelikult ei ole selline üleandmine üleandva poole suhtes käibemaksuga maksustatav tehing.
Pange tähele, et sel juhul on oluline, et dividendide maksmine "mitterahalises" vormis oleks ette nähtud ettevõtte põhikirjas. Vastasel juhul vara võõrandamist dividendide väljamaksmisena ei kajastata. Sellest tulenevalt on maksuhalduril igasugune põhjus täiendavat käibemaksu nõuda.

Vabandame nii hiliste selgituste pärast 08.04.2015 küsimusele nr 595007. Küsimus on väga asjakohane.Olemas hoone, mis on bilansis kirjas Dt 01 kontole ja on võlg asutajale (töötajale) Kt 66. Ühelt poolt arvestatakse amortisatsiooni ja kinnisvaramaksu makstakse seevastu rahaliste vahendite tagastamise vajadus.Kas põhivara on võimalik müüa, võõrandada (või muud võimalused) et need kohustused vastastikku sulgeda?millised saavad olema maksud?

Jah, sa saad. Pealegi on selline üleandmine müük koos kõigi kaasnevate maksutagajärgedega (käibemaks, tulumaks). Kuid on olemas funktsioon. Müügist saadavat tulu tuleb arvestada turuväärtusest lähtuvalt. Sellise hindamise kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, artikkel 154, punkt 4, artikkel 274, punkt 4, artikkel 346.18). Sarnaseid järeldusi saab teha ka Venemaa rahandusministeeriumi 17. detsembri 2009. aasta kirjade nr 03-11-09 / 405 ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse 15. mai 2014. aasta kirjade nr GD-4-3 põhjal. / 9367. Lisateavet üleantava vara turuväärtuse määramise kohta leiate soovituse Kuidas määrata kauba (tööde, teenuste) turuhinda, materjalidest.

Tehke pearaamatusse kanded:

Deebet 75 Krediit 91-1

- kajastas põhivara ülekandmist dividendidena

Deebet 91-2 Krediit 68 alamkonto "KM arvutused"

- müügilt kogunenud käibemaks

Deebet 01 alamkonto "Põhivara võõrandamine" Krediit 01

- kustutati OS-i esialgne maksumus

Deebet 02 Krediit 01 alamkonto "Põhivara võõrandamine"

- kogunenud kulum maha kantud

Deebet 91-2 Credit 01 alamkonto "OS-i kõrvaldamine"

- kasutusest kõrvaldatud jääkväärtus OS

Põhjendus

Sergei Razgulin, Vene Föderatsiooni riiginõuniku kohusetäitja, 3. klass

Kuidas määrata dividendide suurust ja maksmise korda

Olukord: Kas varaga on võimalik dividende maksta

Jah, sa saad. tsiviilõigus võimaldab maksta mitterahalisi dividende. See tähendab, et mitte ainult raha, vaid ka muu vara.

JSC-de puhul on see sõnaselgelt sätestatud 26. detsembri 1995. aasta seaduse nr 208-FZ artikli 42 lõike 1 lõikes 2. LLC jaoks seaduses sellist klauslit pole. Kuid puhaskasumi mitterahalisel kujul jaotamise keeldu ei ole. 8. veebruari 1998. aasta seadus nr 14-FZ ei täpsusta makseviisi. On arusaadav, et LLC-s osalejad saavad mitte ainult raha, vaid ka muud vara.

Seega saab dividende maksta nii põhivara kui ka materjalide ja kaupade arvelt. Peaasi, et selline kord oleks ette nähtud organisatsiooni põhikirjaga.*

Andrei Kizimov, Venemaa Rahandusministeeriumi maksu- ja tollitariifipoliitika osakonna direktori asetäitja

Kuidas kajastada dividendide tekke ja väljamaksmist raamatupidamises ja maksustamises

Kuidas kajastada dividendimakseid
Dividende makstakse rahas või natuuras, see tähendab muu vara eest. Lisaks saab aktsionäridele dividende maksta ainult sularahas. OÜ-s osalejatele saab dividende maksta nii kassa kaudu kui ka pangakontole. See kord tuleneb 8. veebruari 1998. aasta seadusest nr 14-FZ ja 26. detsembri 1995. aasta seadusest nr 208-FZ. *

Dividendide maksmise viisist sõltub ka see, kuidas see toiming raamatupidamises kajastub.

Kui dividende makstakse sularahas, siis tehke raamatupidamises kirje:

Deebet 75-2 (70) Krediit 51 (50)
- maksis dividende sularahas.

Kui vara võõrandatakse dividendina, siis sõltub raamatupidamisprotseduur nende varade tüübist:

Nagu näete, on juhtmestik tingitud järgmisest. Kõigepealt määrake dividendide suurus. Olles nende arvel vara üle andnud, määravad nad, nagu ka müügi puhul, tulu ja arvestavad seda osalejate ees võetud kohustuste tasaarveldusena. Ja nagu müügi puhul ikka, kirjuta vara väärtus maha.

Kindlustusmaksed

Dividendide maksmisel ärge koguge:

• kohustusliku pensioni-, sotsiaal- või ravikindlustuse sissemaksed (24. juuli 2009. aasta seaduse nr 212-FZ artikli 7 1. osa);
• õnnetusjuhtumi- ja kutsehaiguskindlustusmaksed (24. juuli 1998. aasta seaduse nr 125-FZ punkt 1, artikkel 20.1).

Fakt on see, et dividendid ei ole tasu tööülesannete täitmise eest ega tsiviilõiguslikud lepingud. See tähendab, et nad ei pea tasuma kindlustusmakseid.

See menetlus tuleneb 24. juuli 2009 seaduse nr 212-FZ artikli 7 1. osa sätetest, 15. detsembri 2001. aasta seaduse nr 167-FZ artikli 7 1. osa lõikest 2, 1. lõigust 29. detsembri 2006. aasta seaduse nr 255-FZ artikli 2 lõike 1 punkt, 29. novembri 2010. aasta seaduse nr 326-FZ artikli 10 1. osa lõik ja korraldusega kinnitatud täpsustuse lõige 2 Venemaa Tervise- ja Sotsiaalarengu Ministeeriumi 8. juuni 2010 nr 428n.

üksikisiku tulumaks

Dividendide pealt makstakse üksikisiku tulumaksu:

• elanikud, alati;
• mitteresidendid, ainult siis, kui dividende maksavad Venemaa organisatsioonid.

Samas on see tavaliselt maksuagent, kes üksikisiku tulumaksu arvutab, peab kinni ja kannab eelarvesse. Ja alles siis, kui tulu laekub resident alates, peab inimene ise maksu arvutama ja üle kandma.*

Olukord: kuidas maksustada mitterahaliste dividendide maksmist

Maksustamisel on vaja arvestada objekti müügist saadud tuluga, mis kanti üle dividendimaksena.

Selles küsimuses võtame järgmise seisukoha:
Vara (vallas- ja kinnisasja) võõrandamisel dividendimaksena tekib käibemaksuga maksustamise objekt. Juhul, kui dividende makstakse korteri või muu eluruumi kaudu, on need tehingud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule maksuvabad.

Positsiooni põhjendus:
26. detsembri 1995. aasta föderaalseadus nr 208-FZ "Aktsiaseltside kohta" näeb sõnaselgelt ette võimaluse maksta aktsionäridele dividende mitte sularahas, vaid muus kinnisvaras. 08.02.1998 N 14-FZ "Piirtud vastutusega äriühingute kohta" sellist sätet ei sisalda, kuid seadusandliku keelu puudumise tõttu on LLC-l õigus osalejate üldkoosoleku asjakohase otsuse alusel. ettevõttes, üle anda osalejale mitte sularaha, ja muu vara, sealhulgas kinnisvara (Venemaa Majandusarengu Ministeeriumi 27. novembri 2009 N D06-3405).
Varaga dividendide maksmisel läheb selle varem organisatsioonile kuulunud vara omandiõigus üle selle osalejatele (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu pleenumi 17. märtsi 2004. aasta resolutsioon N 2 ja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik Föderatsioon).
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule tunnustatakse Vene Föderatsiooni territooriumil kaupade müügitehingud käibemaksuga maksustamise objektina.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses on kõik müüdud või müügiks mõeldud kinnisvara, sealhulgas autod, Kinnisvara(TC RF).
Kauba müük on omandiõiguse üleandmine neile hüvitataval alusel (sealhulgas kauba vahetamine) ning Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel kauba omandiõiguse tasuta üleandmine. alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Järgides ülaltoodud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku norme, jõuavad finantsosakond ja maksuamet järeldusele, et vara võõrandamine dividendide maksmise arvel kuulub käibemaksuga maksustamisele. Maksubaas sel juhul määratakse see vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kindlaks selle vara väärtusena, mis arvutatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule määratud hindade alusel, võttes arvesse aktsiise (aktsiisiga maksustatavate kaupade puhul). ) ja ilma käibemaksuta (Venemaa FTS 15.05.2014 N GD- 4-3/ [e-postiga kaitstud], Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus, 05.02.2008 N).
Kohtud aga ei tunnista mitterahaliste dividendide maksmisel käibemaksu arvestamisel kauba müügi fakti olemasolu.
Niisiis, Arbitraažikohus Sakha Vabariik oma 21.07.2014 otsuses N A58-341 / 2014 (jäetud jõusse neljas vahekohtu apellatsioonikohus 14.10.2014 N 04AP-4667/14 ja Ida-Siberi ringkonna vahekohus 25.11.2014. -6656 / 14 asja nr А58-341/2014 kohta), arvestades olukorda aktsionärile vormis ülekantud dividendide käibemaksu maksukohustuslase poolt maksustamata jätmisega. mitteeluruumid, keeldus täitmast maksuhalduri täiendava käibemaksu nõudeid. Kohus märkis, et tõepoolest, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule, tunnustatakse omandiõiguste hüvitamise alusel üleandmist teostusena. Samal ajal kajastatakse vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule dividende mis tahes tuluna, mille aktsionär (osaleja) on saanud organisatsioonilt pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas eelisaktsiate intressidena). aktsionärile (osalisele) kuuluvad aktsiad (osalised) proportsionaalselt selle organisatsiooni põhikirjajärgse (aktsia)kapitali osanike (osaliste) osadega. Samal ajal on dividendide maksmine mitterahalises vormis (muu vara) lubatud, kui see on ette nähtud ettevõtte põhikirjaga. Seega, kui aktsionäri jaoks oli vaadeldavatel asjaoludel nimetatud vara omandamine äriühingult dividendi (tulu) saamine, siis äriühingu jaoks oli nimetatud vara võõrandamine dividendi maksmine. (sissetulek), kuid mitte dividendide müük ja seega mitte vara müük Vene Föderatsiooni maksuseadustiku rakendamisega seotud tähenduses. Vastasel juhul, vastupidiselt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähendusele, viitaks see sellele, et dividendi (tulu) maksmine on vara müük, st käibemaksu objekt. Sarnased järeldused sisalduvad Uurali ringkonna föderaalses monopolivastases teenistuses, 23. mai 2011 N F09-1246/11, 30. august 2005 N F09-3713/05-C2.
Kohtupraktikast tuleneb, et maksuhaldur lähtub sellest, et mitterahaliste dividendide väljamaksmisel tekib käibemaksuga maksustamise objekt. Teistsuguse seisukoha võtmine võib viia selleni, et organisatsioon peab oma seisukohta kohtus kaitsma.
Kui organisatsioon järgib ametlike organite seisukohta, siis vara dividendidena üleandmisel tuleb arvestada käibemaksu.
Siis juhul, kui näiteks eluruum (korter) läheb äriühingu osalisele dividendimaksena üle, tuleb arvestada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetega, mille kohaselt toimub müük. elamute, eluruumide, samuti nende osade puhul ei maksustata käibemaksu (maksuvaba) (Analüüsitud olukorra kohta kehtib ka Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kuna volitatud asutuste selgitustest järeldub, et kui võõrandades korteri dividendide maksmise arvel, toimub müük.Seega on korteri võõrandamine dividendide maksmise arvel käibemaksuvaba tehingu all.
Sel juhul ei pruugi organisatsioon arvet koostada (TC RF, Venemaa rahandusministeerium, 25. november 2014 N 03-07-09 / 59838).

Ettevalmistatud vastus:
Teeninduse ekspert Juriidiline nõustamine GARANTII
Vakhromova Natalia

Vastuse kvaliteedikontroll:
Õigusnõustamisteenuse GARANT arvustaja
Kuninganna Elena