Le système d'organisation de la comptabilité fiscale dans l'entreprise. Principes de base de la comptabilité fiscale Organisation de la comptabilité fiscale dans une organisation

Les contribuables calculent l'assiette fiscale à la fin de chaque période de déclaration (fiscale) sur la base des données comptables fiscales.

La comptabilité fiscale (article 313 du code des impôts) est un système de synthèse d'informations permettant de déterminer l'assiette d'un impôt à partir des données de documents primaires regroupés selon la procédure prévue par le présent code.

Si les registres comptables contiennent des informations insuffisantes pour déterminer la base d'imposition, le contribuable a le droit de compléter indépendamment les registres comptables appliqués avec des détails supplémentaires, constituant ainsi des registres comptables fiscaux, ou de tenir des registres comptables indépendants

registres fiscaux.

La comptabilité fiscale est effectuée afin de former des informations complètes et fiables sur la procédure comptable à des fins fiscales des transactions commerciales effectuées par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale), ainsi que de fournir aux utilisateurs internes et externes des informations permettant de contrôler la l'exactitude du calcul, l'exhaustivité et la rapidité du calcul et du paiement dans le budget fiscal.

Le système de comptabilité fiscale est organisé par le contribuable de manière indépendante, sur la base du principe de la séquence d'application des normes et règles de comptabilité fiscale, c'est-à-dire qu'il est appliqué séquentiellement d'une période fiscale à l'autre. La procédure de tenue des dossiers fiscaux est établie par le contribuable dans la politique comptable à des fins fiscales, approuvée par l'ordonnance (instruction) pertinente du responsable. Les autorités fiscales et autres ne sont pas habilitées à établir des formulaires obligatoires de documents comptables fiscaux pour les contribuables.

Une modification de la procédure de comptabilisation de certaines opérations commerciales et (ou) objets à des fins fiscales est effectuée par le contribuable en cas de modification de la législation en matière d'impôts et taxes ou des méthodes comptables utilisées. La décision d'apporter des modifications à la politique comptable à des fins fiscales lors du changement des méthodes comptables utilisées est prise à partir du début d'une nouvelle période fiscale, et lors de la modification de la législation sur les impôts et taxes, au plus tôt à partir du moment où les modifications des normes de cette législation entre en vigueur.

Si le contribuable a commencé à exercer de nouveaux types d'activités, il est également tenu de déterminer et de refléter dans la politique comptable à des fins fiscales les principes et la procédure d'enregistrement de ces types d'activités à des fins fiscales.

Les données comptables fiscales doivent refléter la procédure de génération du montant des revenus et des dépenses, la procédure de détermination de la part des dépenses prises en compte à des fins fiscales au cours de la période fiscale (de déclaration) en cours, le montant du solde des dépenses (pertes) à seront imputés aux dépenses des périodes fiscales suivantes, la procédure de constitution des montants des réserves créées, ainsi que le montant de la dette sur les règlements avec le budget fiscal. La confirmation des données comptables fiscales est :

1) documents comptables primaires (y compris une attestation du comptable) ;

2) les registres analytiques de la comptabilité fiscale ;

3) calcul de l'assiette fiscale.

Les formulaires de registres de comptabilité fiscale analytique pour la détermination de l'assiette fiscale, qui sont des documents de comptabilité fiscale, doivent contenir les détails suivants :

nom du registre;

période (date) de compilation ;

compteurs de transaction en nature (si possible) et en termes monétaires ;

nom des transactions commerciales ;

signature (déchiffrement de la signature) du responsable de la constitution des registres indiqués.

impôt sur le revenu

L'impôt sur le revenu est calculé sur la base des données de la comptabilité fiscale. Il s'agit d'un système de synthèse des informations permettant de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu sur la base des données des documents primaires regroupés conformément à la procédure prévue par le Code fiscal de la Fédération de Russie. Les données comptables fiscales doivent refléter la procédure de génération du montant des revenus et des dépenses, la procédure de détermination de la part des dépenses prises en compte à des fins fiscales au cours de la période fiscale (de déclaration) en cours, le montant du solde des dépenses (pertes) à être imputés aux charges sur les périodes fiscales suivantes, la procédure de constitution des montants des réserves constituées .

L'organisation établit la procédure de comptabilité fiscale dans la politique comptable à des fins fiscales. Il est approuvé par l'ordre pertinent (instruction) du chef.

Choisir les options de comptabilisation des revenus

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, l'organisation tient compte des revenus des ventes 3 et des revenus hors exploitation 4 .

Les revenus des ventes sont déterminés par type d'activité dans le cas où une procédure d'imposition différente est prévue pour ce type d'activité, un taux d'imposition différent est appliqué, ou une autre procédure de comptabilisation des profits et pertes provenant de ce type d'activité diffère de la générale.

Le montant du produit des cessions est déterminé conformément à l'article 249 du présent code, compte tenu des dispositions de l'article 251 du présent code, à compter de la date de comptabilisation des produits et charges conformément à la méthode de comptabilisation des produits et charges choisi par le contribuable à des fins fiscales.

Si le prix des biens vendus (travaux, services), les droits de propriété sont exprimés dans la monnaie d'un État étranger, le montant du produit de la vente est recalculé en roubles à la date de la vente.

Si le prix des biens vendus (travaux, services), les droits de propriété sont exprimés en unités conventionnelles, le montant du produit de la vente est converti en roubles au taux établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de la vente . Dans ce cas, les différences de somme survenues sont incluses dans les produits (charges) hors exploitation en fonction de la différence qui s'est produite.

Lors de la détermination des revenus hors exploitation sous forme d'amendes, de pénalités ou d'autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles, ainsi que des montants d'indemnisation pour pertes ou dommages, les contribuables qui déterminent les revenus selon la méthode de la comptabilité d'exercice reflètent les montants dus conformément aux termes de l'accord. Si les termes de l'accord ne fixent pas le montant des pénalités ou des compensations pour les pertes, le contribuable bénéficiaire n'a pas l'obligation d'accumuler des revenus hors exploitation pour ce type de revenus. Lors du recouvrement d'une créance devant un tribunal, l'obligation de comptabiliser ce revenu hors exploitation auprès du contribuable découle d'une décision de justice entrée en vigueur.

Le code des impôts donne aux organisations le droit de choisir le moment de leur reconnaissance aux fins de l'impôt sur le revenu (mais avec certaines restrictions, dont nous discuterons ci-dessous). Il peut s'agir d'une comptabilité d'exercice 5 ou d'une comptabilité de caisse 6 .

Important! Les organisations ont le droit de déterminer la date de réception des revenus sur une base de trésorerie si, en moyenne, sur les quatre trimestres précédents, le montant du produit de la vente de biens (travaux, services), hors TVA, n'a pas dépassé 1 million roubles. pour chaque trimestre 7 . Par conséquent, les organisations dépassant la limite de revenus établie sont tenues de comptabiliser les revenus aux fins de l'impôt sur les bénéfices selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Lors de l'utilisation de la méthode de trésorerie, il convient de rappeler que si, au cours de la période fiscale, le montant maximal du produit de la vente de biens (travaux, services) établi par le paragraphe 1 de l'article 273 du Code fiscal de la Fédération de Russie est dépassé, alors il est nécessaire de passer à la détermination des revenus et des dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice à partir du début de cette période d'imposition, la période au cours de laquelle l'excédent a été réalisé.

La méthode de comptabilisation des revenus choisie doit être fixée dans la politique comptable.

Les caractéristiques de la comptabilisation des revenus doivent être clairement énoncées dans la politique comptable d'une organisation à long cycle technologique.

Pour information. Pour le calcul de l'impôt sur le revenu, il faut entendre par production à cycle long une production dont les dates de début et de fin correspondent à des périodes fiscales différentes, quel que soit le nombre de jours de travail.

Les revenus de la vente d'œuvres (services) à long cycle de production sont distribués par l'organisation de manière indépendante, en tenant compte du principe de reconnaissance uniforme des revenus sur la base des données comptables 8 .

Si le contrat prévoit la livraison échelonnée des travaux (services), la règle de la répartition indépendante des revenus ne s'applique pas. Dans le même temps, la durée de l'étape du travail (services) effectué n'a pas d'importance.

Si les termes des contrats ne prévoient pas la livraison échelonnée des travaux (services), alors il existe trois options pour répartir les revenus de leur mise en œuvre :

le premier - uniformément pendant toute la durée du contrat;

le second - au prorata de la part des dépenses réelles de la période de référence dans le montant total des dépenses prévues dans l'estimation;

le troisième - selon une autre méthode économiquement justifiée de comptabilisation des revenus.

Choix des options de comptabilité analytique

Le moment de comptabilisation des dépenses (ainsi que pour la comptabilisation des produits) dépendra de la méthode choisie dans l'organisation : soit la méthode de la comptabilité d'exercice 11 soit la méthode de trésorerie 12 .

Considérons maintenant une autre nuance très importante. Il s'agit de la répartition des coûts en directs et indirects.

Le fait est que l'article 318 du Code fiscal de la Fédération de Russie donne à l'entreprise le droit de déterminer de manière indépendante dans la politique comptable à des fins fiscales une liste des coûts directs associés à la production de biens (exécution de travaux, prestation de services). Le Code des impôts ne contient qu'une liste approximative de ces dépenses. Ils peuvent notamment comprendre :

Les coûts directs peuvent comprendre notamment : les coûts matériels déterminés conformément aux alinéas 1 et 4 du paragraphe 1 de l'article 254 du présent code ; les coûts de main-d'œuvre du personnel impliqué dans la production de biens, l'exécution du travail, la prestation de services, ainsi que les montants de la taxe sociale unifiée et les coûts de l'assurance pension obligatoire, allant financer l'assurance et la partie financée de la pension du travail, courus sur les montants indiqués des coûts de main-d'œuvre ; le montant des amortissements cumulés sur les immobilisations utilisées dans la production de biens, travaux, services.

Les dépenses indirectes comprennent tous les autres montants de dépenses, à l'exception des dépenses non opérationnelles, déterminées conformément à l'article 265 du présent code, effectuées par le contribuable au cours de la période de déclaration (fiscale).

Le contribuable détermine de manière indépendante dans la politique comptable à des fins fiscales une liste des coûts directs associés à la production de biens (exécution de travaux, prestation de services).

2. Dans le même temps, le montant des dépenses indirectes pour la production et la vente, effectuées au cours de la période de déclaration (fiscale), est entièrement lié aux dépenses de la période de déclaration (fiscale) en cours, en tenant compte des exigences prévues par ce code. De la même manière, les charges hors exploitation sont incluses dans les charges de l'exercice en cours.

Les coûts directs concernent les coûts de la période de déclaration (fiscale) en cours tels que la vente de produits, travaux, services, dans le coût desquels ils sont pris en compte conformément à l'article 319 du présent code.

Les contribuables qui fournissent des services ont le droit d'attribuer l'intégralité du montant des dépenses directes encourues au cours de la période de déclaration (fiscale) à la réduction des revenus de la production et des ventes de cette période de déclaration (fiscale) sans distribution au solde des travaux en cours.

3. Si, conformément au présent chapitre, certains types de dépenses sont soumis à des restrictions sur le montant des dépenses acceptées aux fins d'imposition, la base de calcul du montant maximal de ces dépenses est déterminée selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de l'année. période fiscale. Parallèlement, pour les dépenses du contribuable liées à l'assurance volontaire (prévoyance retraite) de ses salariés, afin de déterminer le montant maximal des dépenses, la durée de l'accord dans la période imposable, à compter de la date d'entrée en vigueur de cet accord , est pris en compte.

Il convient de rappeler que l'inclusion de certains coûts dans les coûts directs doit être justifiée par des documents, normes et réglementations internes.

Après avoir établi une liste des coûts directs dans la politique comptable, l'organisation doit décider de la méthodologie de leur répartition entre le solde des travaux en cours (WIP) et les produits manufacturés. Les coûts directs concernent les coûts de la période de déclaration (fiscale) en cours tels que la vente de produits, travaux, services, dans le coût desquels ils sont pris en compte conformément à l'article 319 du Code fiscal de la Fédération de Russie 15 .

Aux fins du présent chapitre, on entend par travaux en cours les produits (travaux, services) de préparation partielle, c'est-à-dire ceux qui n'ont pas passé toutes les opérations de transformation (fabrication) prévues par le procédé technologique. WIP comprend les travaux et services achevés mais non acceptés par le client. WIP comprend également les restes d'ordres de production non exécutés et les restes de produits semi-finis de notre propre production. Les matériaux et les produits semi-finis en production sont classés en WIP, à condition qu'ils aient déjà été transformés.

L'estimation des soldes WIP à la fin du mois en cours est faite par le contribuable sur la base des données des documents comptables primaires sur les mouvements et les soldes (en termes quantitatifs) des matières premières et matériaux, produits finis par ateliers (moyens de production et autres unités de production du contribuable) et des données comptables fiscales sur le montant effectué au cours du mois en cours des dépenses directes.

Le contribuable détermine de manière indépendante la procédure de répartition des coûts directs pour WIP et pour les produits fabriqués dans le mois en cours (travail effectué, services rendus), en tenant compte de la conformité des coûts engagés pour les produits fabriqués (travail effectué, services rendus).

La procédure spécifiée pour la répartition des coûts directs (formation du coût du WIP) est établie par le contribuable dans la politique comptable à des fins fiscales et est susceptible d'être appliquée pendant au moins deux périodes fiscales.

S'il est impossible d'attribuer des coûts directs à un processus de production spécifique pour la fabrication d'un type de produit donné (travail, service), le contribuable, dans sa politique comptable à des fins fiscales, détermine de manière indépendante le mécanisme de répartition de ces coûts à l'aide d'indicateurs économiquement justifiés.

Choisir les règles de comptabilisation des immobilisations

Dans cette partie de la politique comptable fiscale, l'organisation doit établir les règles de comptabilisation des immobilisations. Bien sûr, chaque entreprise a ses propres spécificités de production et, par conséquent, de comptabilisation des immobilisations. Mais il y a quelques points qui sont inhérents à presque toutes les organisations.

Tout d'abord, l'organisation doit décider de la procédure de formation du coût initial de l'immobilisation. Commençons par la comptabilisation des paiements et droits de douane. Leur reflet dans la comptabilité fiscale implique une variabilité. Bien sûr, ce problème concerne surtout les entreprises qui envisagent d'importer des immobilisations de l'étranger.

Les règles de formation du coût initial des immobilisations sont établies à l'article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il est défini comme le montant des dépenses pour l'acquisition, la construction, la fabrication, la livraison et la mise de l'objet dans l'état dans lequel il peut être utilisé, hors TVA et accises, sauf dans les cas prévus par le Code fiscal de la Fédération de Russie. Ainsi, les droits de douane et les frais payés à la douane lors de l'importation d'une immobilisation sur le territoire de la Fédération de Russie peuvent être pris en compte lors de la formation de son coût initial.

Alors, faisons une conclusion. La clause 4 de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie vous permet de prendre en compte les droits de douane et les frais payés lors de l'importation d'immobilisations sur le territoire de la Fédération de Russie :

- dans le coût initial des immobilisations 19 ;

– dans le cadre des autres dépenses liées à la production et à la vente de biens (travaux, services) 20 .

Deuxièmement, pour la convergence de la fiscalité et de la comptabilité, il est recommandé de prévoir dans la politique comptable à des fins comptables que les immobilisations d'une valeur inférieure à 20 000 roubles. par unité se reflètent dans la composition des stocks. Une procédure similaire s'applique à la comptabilité fiscale. Les biens non amortissables sont pris en compte dans les dépenses matérielles 23 . Le coût de ces biens est intégralement inclus dans la composition des coûts des matériaux au fur et à mesure de leur mise en service.

En conséquence, le coût d'un tel bien sera inclus dans la comptabilité fiscale à un moment donné dans la composition des dépenses matérielles dans son intégralité au fur et à mesure de sa mise en service. Par conséquent, en comptabilité, il sera également radié dans les comptes de coûts au fur et à mesure de son transfert à la production.

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Deuxièmement, il est nécessaire de décider dans quel ordre la prime d'amortissement sera appliquée: pour toutes les immobilisations ou pour des objets individuels.

Le point suivant qui doit être écrit dans la politique de comptabilité fiscale par rapport aux immobilisations concerne la méthode d'amortissement des immobilisations.

Nous choisissons une méthode d'évaluation des matières premières et des matériaux lorsqu'ils sont amortis pour la production

L'organisation choisit de manière indépendante une méthode d'évaluation des matières premières et des matériaux lorsqu'ils sont amortis pour la production 31 . Le Code des Impôts prévoit quatre modes d'imposition :

- au prix d'une unité de réserves ;

- à un coût moyen ;

– par le coût des premières acquisitions (FIFO) ;

- au prix des acquisitions les plus récentes (LIFO).

En comptabilité, lorsque les stocks sont libérés (à l'exception des biens comptabilisés à la valeur de vente) dans la production et autrement cédés, leur évaluation est effectuée de l'une des trois manières 32 :

- au prix de chaque unité ;

- au coût moyen ;

- au coût de la première acquisition de stocks (méthode FIFO)

Comme vous pouvez le voir, la méthode de valorisation des matières premières et des matériaux lorsqu'ils sont amortis en comptabilité et en comptabilité fiscale est différente (la méthode LIFO est désormais absente en comptabilité). Par conséquent, dans la politique comptable aux fins de la comptabilité et de la comptabilité fiscale, il est conseillé de prévoir une méthode unique d'évaluation de l'inventaire.

Caractéristiques de la comptabilité des marchandises

Cet élément de politique comptable est essentiel, en règle générale, pour les organisations commerciales. Par conséquent, si l'activité commerciale de la société n'est pas prévue dans un proche avenir, cet élément peut ne pas être spécifié dans la politique comptable. En cas d'apparition d'opérations commerciales, l'organisation sera obligée de faire des ajouts à la politique comptable actuelle à des fins d'imposition des bénéfices.

Aux fins de l'imposition des bénéfices lors de la vente de biens achetés, l'organisation les évalue selon l'une des méthodes suivantes 33 :

- au détriment du premier en termes de temps d'acquisition (FIFO) ;

– au prix des dernières acquisitions (LIFO) ;

- à un coût moyen ;

- au prix d'une unité de marchandise.

Lors de la vente de biens achetés, les coûts associés à leur acquisition et à leur vente sont formés en tenant compte des dispositions de l'article 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie 34 . Et cela donne à l'organisation le droit de choisir indépendamment la méthode de formation du coût des marchandises:

– sur la base de la valeur contractuelle des biens achetés, compte tenu des coûts liés à leur acquisition ;

– la valeur contractuelle des biens achetés, à l'exclusion des frais liés à leur acquisition.

L'organisme doit appliquer la méthode choisie pendant au moins deux années consécutives et la fixer dans la convention comptable à des fins fiscales. Les coûts associés à l'achat de biens peuvent être :

- les frais d'expédition des marchandises ;

- les frais de stockage ;

- le coût du paiement des droits, redevances (douanes, etc.).

Afin de minimiser les différences selon le PBU 18/02, il est nécessaire de comptabiliser également les coûts d'achat des biens dans les registres fiscaux et comptables. Bien sûr, à condition que cela soit autorisé par les règles de comptabilité et de comptabilité fiscale

Les réserves ont une place particulière dans la politique comptable

En comptabilité fiscale, une entreprise peut constituer les réserves suivantes :

- pour la remise en état prochaine des immobilisations 35 ;

– pour créances douteuses 36 ;

– pour la réparation sous garantie et le service sous garantie 37 ;

- dépenses à venir pour pécule de vacances 38 ;

– pour le paiement d'une rémunération annuelle correspondant à l'ancienneté et basée sur les résultats du travail de l'année 39 .

taxe sur la valeur ajoutée

Dans la politique comptable à des fins fiscales, il est conseillé aux organisations d'enregistrer des informations concernant la TVA.

La procédure de tenue d'une comptabilité séparée

Un autre élément de la politique comptable pour la TVA est la procédure d'émission des factures, les registres des factures reçues et émises, les livres d'achat et les livres de vente si l'organisation a des divisions distinctes.

La politique comptable doit approuver la procédure de numérotation, de compilation, d'émission des factures et de tenue d'un registre des factures émises et d'un livre des ventes pour la vente de biens (exécution de travaux, prestation de services) par le biais de divisions distinctes

La comptabilité fiscale est un système de collecte et de synthèse des informations permettant de déterminer l'assiette fiscale sur la base des données des documents primaires regroupés conformément aux exigences du Code fiscal de la Fédération de Russie (article 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les contribuables développent indépendamment un système de comptabilité fiscale dans la politique comptable à des fins fiscales.

L'objectif de la comptabilité fiscale est déterminé par les intérêts des utilisateurs de l'information. Les utilisateurs d'informations formés dans le système de comptabilité fiscale sont divisés en deux groupes principaux :

1) externe ;

2) interne.

L'utilisateur interne de l'information est l'administration de l'organisation. Selon la comptabilité fiscale, les utilisateurs internes peuvent analyser les dépenses hors production qui, selon les exigences de la législation fiscale, ne sont pas prises en compte à des fins fiscales (par exemple, les dépenses pour tout type de rémunération versée à la direction ou aux employés ; en plus des rémunérations versées sur la base de contrats de travail, dépenses sous forme de montants d'aides financières, etc.). En réduisant ces frais, vous pouvez optimiser votre revenu imposable.

Les utilisateurs externes des informations sont principalement les autorités fiscales et les conseillers fiscaux. Les autorités fiscales doivent évaluer l'exactitude de la formation de l'assiette fiscale, des calculs fiscaux et exercer un contrôle sur la réception des impôts dans le budget. Les conseillers fiscaux donnent des recommandations sur la minimisation des paiements d'impôts, déterminent l'orientation de la politique fiscale de l'organisation.

Compte tenu des besoins des utilisateurs de l'information, les objectifs de la comptabilité fiscale sont :

1) formation d'informations complètes et fiables sur les montants des revenus et des dépenses du contribuable, qui déterminent la taille de l'assiette fiscale de la période de déclaration (fiscale);

2) fournir des informations aux utilisateurs internes et externes pour contrôler l'exactitude, l'exhaustivité et la ponctualité du calcul et du paiement de l'impôt au budget ;

3) fournir aux utilisateurs internes des informations permettant de minimiser leurs risques fiscaux et d'optimiser les impôts.

Le moyen d'atteindre l'objectif de la comptabilité fiscale est le regroupement de ces documents primaires.

La comptabilité fiscale ne comprend que l'étape de généralisation de l'information. La collecte et l'enregistrement des informations en les documentant s'effectuent dans le système comptable.

Les dossiers fiscaux doivent indiquer :

1) la procédure de formation des montants des revenus et des dépenses ;

2) la procédure de détermination de la part des dépenses prises en compte à des fins fiscales dans la période de déclaration (fiscale) en cours ;

3) le montant du solde des dépenses à imputer aux dépenses de la prochaine période de déclaration (fiscale);

4) la procédure de constitution du montant des réserves créées ;

5) le montant de la dette sur les règlements avec le budget fiscal.

Les données comptables fiscales ne sont pas reflétées dans les comptes comptables (article 314 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Selon l'art. 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les données de comptabilité fiscale sont confirmées :

Documents comptables primaires, y compris un certificat de comptable ;

Registres analytiques de comptabilité fiscale ;

Calcul de l'assiette fiscale.

Les objets de la comptabilité fiscale sont les revenus et les dépenses de l'organisation qui sont pris en compte à des fins fiscales. Le profit ou la perte est déterminé en comparant les revenus et les dépenses. Selon l'art. 247 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le revenu est comptabilisé en tant que bénéfice, diminué du montant des dépenses engagées. Dans le même temps, les dépenses à des fins fiscales sont divisées en dépenses comptabilisées dans la période de déclaration en cours et en dépenses comptabilisées dans les périodes futures. La tâche de la comptabilité fiscale est de déterminer la part des dépenses prises en compte à des fins fiscales dans la période en cours.

L'une des principales tâches de la comptabilité fiscale est de déterminer le montant des paiements au budget et des dettes envers le budget pour l'impôt sur le revenu à une certaine date.

Le sujet de la comptabilité fiscale est les activités de production et de non-production de l'entreprise, à la suite desquelles le contribuable a l'obligation de calculer et de payer l'impôt.

Principes de comptabilité fiscale

Dans la tête. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les principes de comptabilité fiscale suivants sont reflétés:

Le principe de la mesure monétaire ;

Le principe d'isolement des biens ;

Le principe de continuité des activités de l'organisation ;

Le principe de certitude temporelle des faits de l'activité économique ;

Le principe de cohérence dans l'application des normes et règles de comptabilité fiscale ;

Le principe de comptabilisation uniforme des produits et des charges.

Le principe de la mesure monétaire est formé à l'art. 249 et 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Selon l'art. 249 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le produit des ventes est déterminé sur la base de toutes les recettes liées aux règlements des biens vendus ou des droits de propriété, exprimés en espèces et / ou en nature. Comme il ressort de l'art. 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dépenses raisonnables s'entendent comme des dépenses économiquement justifiées, dont l'évaluation est exprimée en termes monétaires. Ainsi, la comptabilité fiscale reflète les informations sur les revenus et les dépenses, présentées principalement en termes monétaires. Les revenus dont la valeur est exprimée en devises étrangères sont pris en compte globalement avec les revenus dont la valeur est exprimée en roubles. Les revenus libellés en devises étrangères sont recalculés en roubles au taux de change de la Banque centrale de Russie. Conformément au principe d'isolement des biens, les biens détenus par une organisation sont comptabilisés séparément des biens des autres entités juridiques détenues par cette organisation. Dans la législation fiscale, ce principe est déclaré relativement aux biens amortissables.

Les actifs amortissables sont comptabilisés comme des biens, résultats d'activités intellectuelles et autres objets de propriété intellectuelle appartenant au contribuable.

Selon le principe de continuité des activités de l'organisation, la comptabilité doit être tenue en continu depuis le moment de son enregistrement en tant qu'entité juridique jusqu'à sa réorganisation ou sa liquidation. Ce principe est utilisé pour déterminer la procédure d'amortissement des biens. L'amortissement des biens n'est comptabilisé que pendant la période de fonctionnement de l'organisation et s'arrête lorsqu'il est liquidé ou réorganisé.

Le principe de certitude temporelle des faits de l'activité économique est dominant. Selon l'art. 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les revenus sont comptabilisés dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils ont eu lieu, indépendamment de la réception effective de fonds, d'autres biens ou droits de propriété (principe d'exercice). Conformément à l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les dépenses acceptées à des fins fiscales sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds ou de toute autre forme de paiement.

Art. 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit le principe de la séquence d'application des règles et des règles de comptabilité fiscale, selon lequel les règles et les règles doivent être appliquées de manière cohérente d'une période fiscale à l'autre. Ce principe s'applique à tous les objets de la comptabilité fiscale.

Le principe de comptabilisation uniforme des produits et des charges est reflété à l'art. 271 et 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ce principe implique la réflexion à des fins fiscales des dépenses dans la même période de déclaration que le revenu pour lequel elles ont été produites.

Organisation de la comptabilité fiscale dans l'entreprise

Conformément à l'art. 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la procédure de tenue des dossiers fiscaux est établie par le contribuable selon la politique comptable à des fins fiscales.

La comptabilité fiscale doit être organisée de manière à ce que les données permettent de :

réflexion continue dans la séquence chronologique des faits de l'activité économique ;
systématisation de ces faits (comptabilisation des revenus et des dépenses);
formation d'indicateurs de la déclaration fiscale sur l'impôt sur le revenu.

Contrairement à la comptabilité, où les règles comptables sont réglementées par la PBU et le plan comptable, il n'y a pas de normes strictes pour la comptabilité fiscale. Par conséquent, le système de comptabilité fiscale est organisé par le contribuable de manière indépendante et les autorités fiscales ne sont pas autorisées à établir des formulaires obligatoires de documents de comptabilité fiscale.

Il existe deux options pour la comptabilité fiscale :

1. Création d'un système de comptabilité fiscale autonome qui n'est pas lié à la comptabilité. En outre, chaque transaction commerciale est reflétée dans le registre de comptabilité fiscale.

2. Création d'un système de comptabilité fiscale basé sur les données comptables. Cette méthode de comptabilisation prend moins de temps et est donc plus appropriée à utiliser. Il est conforme à l'art. 313 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Cet article établit que le calcul de la base imposable à la fin de chaque période déclarative (fiscale) est basé sur les données comptables fiscales, si le ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit la procédure de regroupement et de comptabilisation des objets et des transactions commerciales à des fins fiscales, différente de la procédure établie par les règles comptables. Ainsi, lorsque les règles de comptabilité et de comptabilité fiscale coïncident, le calcul de l'assiette fiscale peut être effectué sur la base de données comptables. Lors de l'élaboration d'un système de comptabilité fiscale basé sur des données comptables, il est nécessaire de:

1. Déterminer les objets de comptabilité pour lesquels les règles de comptabilité et de comptabilité fiscale sont les mêmes, et les objets de comptabilité pour lesquels les règles de comptabilité sont différentes, en mettant en évidence les objets de la comptabilité fiscale.

2. Élaborer une procédure d'utilisation des données comptables à des fins fiscales.

3. Élaborer des formulaires de registres analytiques de comptabilité fiscale pour certains objets de comptabilité fiscale.

4) Déterminer les objets de la comptabilité fiscale séparée (pour les contribuables appliquant des régimes fiscaux spéciaux).

Source - Comptabilité fiscale: manuel / M.N. Smagina. - Tambov : Maison d'édition Tambov. Etat technologie. un-ta, 2009. - 80 p.

comptabilité fiscale- il s'agit d'un système de synthèse des informations permettant de déterminer l'assiette fiscale d'une taxe sur la base des données de documents primaires regroupés conformément à la procédure prévue par le code fiscal de la Fédération de Russie.

La comptabilité fiscale relève de la responsabilité de toutes les entreprises, y compris celles qui appliquent des régimes fiscaux particuliers.

C'est la comptabilité fiscale qui permet de former des informations complètes et fiables sur la procédure comptable aux fins de la taxation des transactions commerciales.

La comptabilité fiscale est effectuée dans des formulaires spéciaux - les registres fiscaux.

Organisations - les contribuables forment indépendamment leur propre système de comptabilité fiscale.

La procédure de tenue des registres fiscaux doit être prescrite dans la politique comptable à des fins fiscales, qui est approuvée par ordonnance (instruction) du chef d'entreprise et constitue le principal document requis pour le calcul des impôts.

Les objectifs de la comptabilité fiscale sont :

2) fournir des informations aux utilisateurs internes et externes pour contrôler l'exactitude, l'exhaustivité et la ponctualité du calcul et du paiement de l'impôt au budget ;

3) fournir aux utilisateurs internes des informations permettant de minimiser leurs risques fiscaux et d'optimiser les impôts.

Dans ce cas, l'utilisateur interne de l'information est l'administration de l'organisation.

Les utilisateurs externes de l'information sont les autorités fiscales, qui évaluent l'exactitude de la formation de l'assiette fiscale, des calculs fiscaux et exercent également un contrôle sur la réception des impôts au budget.

Le moyen d'atteindre l'objectif de la comptabilité fiscale est le regroupement de ces documents primaires.

La comptabilité fiscale ne comprend que l'étape de généralisation de l'information. La collecte et l'enregistrement des informations en les documentant s'effectuent dans le système comptable.

Les dossiers fiscaux doivent contenir les informations suivantes :

la procédure de formation du montant des revenus et dépenses;

la procédure de détermination de la part des dépenses prises en compte à des fins fiscales au cours de la période fiscale (de déclaration) en cours ;

le montant du solde des dépenses (pertes) à imputer aux dépenses des périodes fiscales suivantes ;

la procédure de constitution des montants des réserves créées ;

le montant de la dette sur les colonies avec le budget de l'impôt.

La confirmation des données comptables fiscales est :

documents comptables primaires (y compris un certificat de comptable);

registres analytiques de comptabilité fiscale;

calcul de la base d'imposition.

L'une des principales tâches de la comptabilité fiscale est de déterminer le montant des paiements au budget et des dettes envers le budget pour les impôts à une certaine date.

Le sujet de la comptabilité fiscale est les activités de production et de non-production de l'entreprise, à la suite desquelles le contribuable a l'obligation de calculer et de payer l'impôt.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie définit les principes de comptabilité fiscale suivants :

le principe de la mesure monétaire. La comptabilité fiscale reflète les informations sur les produits et les charges, présentées principalement en termes monétaires ;

le principe de la séparation des biens. Les biens appartenant à une organisation sont comptabilisés séparément des biens d'autres entités juridiques appartenant à l'organisation.

le principe de continuité des activités de l'organisation. La comptabilité doit être tenue en permanence depuis le moment de son enregistrement en tant que personne morale jusqu'à sa réorganisation ou sa liquidation. ;

le principe de certitude temporelle des faits de l'activité économique. Le principe de certitude temporelle des faits de l'activité économique est dominant. Les revenus sont comptabilisés dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils ont été réalisés, indépendamment de la réception effective de fonds, d'autres biens ou droits de propriété (principe d'exercice). Les dépenses acceptées à des fins fiscales sont comptabilisées comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds ou de toute autre forme de paiement ;

le principe de cohérence dans l'application des normes et règles de comptabilité fiscale. Les règles et règlements doivent être appliqués de manière cohérente d'une période fiscale à l'autre. Ce principe s'applique à tous les objets de comptabilité fiscale;

le principe de comptabilisation uniforme des produits et des charges. Ce principe implique la réflexion à des fins fiscales des dépenses dans la même période de déclaration que le revenu pour lequel elles ont été produites.

Il existe les options de comptabilité fiscale suivantes :

la comptabilité fiscale est tenue séparément de la comptabilité. Cette option est la plus appropriée pour une utilisation dans les grandes entreprises, où ces enregistrements sont conservés dans une division spéciale de l'organisation;

la comptabilité fiscale est effectuée sur la base de la comptabilité, ce qui implique la convergence maximale de la fiscalité et de la comptabilité, les registres fiscaux spéciaux ne sont tenus que dans les cas où la législation fiscale prévoit d'autres règles comptables;

la comptabilité fiscale est maintenue en ajustant les données comptables : seule la différence entre les données comptables et fiscales est reflétée dans les registres fiscaux dans les situations où de tels écarts se produisent ;

la comptabilité fiscale est tenue dans un plan comptable fiscal spécial. Cette méthode implique le développement et l'introduction de comptes de taxes supplémentaires dans le plan comptable de travail. Cette méthode est la plus optimale et est le plus souvent utilisée dans les petites et moyennes organisations.

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La comptabilité fiscale est l'activité de synthèse d'informations issues du regroupement d'informations effectué conformément aux dispositions du Code général des impôts. Les payeurs développent indépendamment un système par lequel les dossiers fiscaux seront conservés. L'objectif principal de l'activité est de déterminer la base des allocations budgétaires obligatoires.

Groupes d'utilisateurs

Le but de la comptabilité fiscale est déterminé par les entités intéressées. Les utilisateurs de l'information sont divisés en 2 catégories : externes et internes. Le dernier est l'administration. Pour les utilisateurs internes, la comptabilité fiscale est une source d'informations sur les coûts hors production. Ces frais, conformément aux dispositions du Code général des impôts, ne sont pas pris en compte pour le calcul de l'assiette. ceux-ci comprennent notamment les charges des diverses rémunérations versées aux salariés ou cadres, à l'exception de la rémunération fixée par le contrat, ainsi que le montant de l'aide matérielle. En réduisant les coûts, le revenu imposable peut être optimisé. Les utilisateurs externes comprennent principalement les structures de contrôle et les consultants sur l'application des dispositions du Code général des impôts. Les autorités fiscales évaluent l'exactitude de la formation de la base, la conduite des calculs et contrôlent la réception des paiements imputés au budget. Les consultants donnent des recommandations sur la minimisation des déductions, déterminent l'orientation de la politique financière de l'entreprise.

Les fonctions

Compte tenu des intérêts des utilisateurs, il convient de noter plusieurs tâches dont la mise en œuvre est assurée par la comptabilité fiscale. Ce:

Formation d'informations fiables et complètes sur le montant des revenus et des dépenses du payeur, en fonction desquelles la base des retenues obligatoires au cours de la période de déclaration est déterminée.
Fournir des informations aux utilisateurs externes et internes pour leur contrôle sur l'exactitude, la rapidité du calcul et le paiement des montants au budget.
Obtention par l'administration de l'entreprise d'informations permettant d'optimiser les paiements et de minimiser les risques.

Spécificité de la généralisation des données

Comme moyen de mettre en œuvre les tâches ci-dessus, le regroupement d'informations à partir de la documentation primaire est utilisé. La comptabilité et la comptabilité fiscale interagissent étroitement. Pendant ce temps, ces systèmes mettent en œuvre différentes tâches. En particulier, la comptabilité fiscale dans une organisation n'implique que la généralisation de l'information. La collecte de données est effectuée La comptabilité fiscale dans l'organisation doit refléter:

L'ordre dans lequel les montants des revenus et des dépenses sont formés.
Règles de détermination de la part des dépenses prises en compte pour l'imposition dans la période en cours.
La valeur des coûts restants qui sont reportés à la période suivante.
Règles pour la formation du montant des réserves constituées.
Le montant de la dette dans les règlements avec le budget.

Les informations de comptabilité fiscale ne figurent pas sur les comptes comptables. Cette provision est fixée par l'article 314 du code général des impôts. La confirmation des informations comptables fiscales est effectuée:

documentation primaire. Il comprend, entre autres, un certificat d'expert-comptable.
registres analytiques.
Calcul de l'assiette fiscale.

Objets

La comptabilité fiscale est une généralisation et une comparaison des informations sur les revenus et les coûts de l'entreprise pour déterminer la perte et le bénéfice. Ce dernier, conformément à l'article 247 du Code général des impôts, est le montant des fonds reçus, diminué du montant des frais. Les dépenses de comptabilité fiscale sont divisées en celles qui sont prises en compte dans la période en cours et celles qui sont reportées sur les prochaines. L'une des principales tâches consiste à déterminer le montant des paiements obligatoires et le montant de la dette sur les déductions des bénéfices à une date précise. Le sujet de la comptabilité est les activités de non-production et de production de l'organisation, dans la mise en œuvre desquelles elle a l'obligation de payer des impôts.

Des principes

La comptabilité est basée sur les dispositions clés suivantes :

Dimension monétaire.
Ségrégation foncière.
Continuité de l'activité.
Certitude temporelle des faits de la vie économique.
La séquence d'application des règles et normes du Code des impôts.
Comptabilisation uniforme des coûts et des revenus.

Dimension monétaire

Conformément à l'article 249 du Code général des impôts, le produit des ventes est déterminé par toutes les recettes afférentes aux paiements des produits vendus ou des droits de propriété, qui sont exprimés en formes naturelles ou monétaires. De l'art. 252 du Code, il s'ensuit que les frais justifiés sont des frais économiquement justifiés. De plus, leur évaluation devrait être présentée en termes monétaires. Les revenus, dont la valeur est calculée en devises étrangères, sont pris en compte conjointement avec les revenus, dont le montant est exprimé en roubles. Dans ce cas, les premiers sont recalculés au taux de la Banque Centrale.

Isolement de la propriété

Ceux qui appartiennent à l'entreprise doivent être comptabilisés séparément des objets appartenant à d'autres personnes, mais situés dans cette organisation. Dans le Code des Impôts, ce principe est déclaré par rapport aux biens amortissables. Ils reconnaissent les valeurs matérielles, les produits du travail intellectuel et d'autres objets appartenant à l'entreprise.

Continuité de l'activité

La comptabilité fiscale doit être maintenue pendant toute l'existence de l'entreprise depuis la date de son enregistrement jusqu'à sa liquidation / réorganisation. Ce principe est utilisé lors de l'établissement de la procédure de calcul de l'amortissement des biens. La régularisation des sommes correspondantes s'effectue exclusivement pendant la période d'exploitation de l'entreprise et s'arrête à la fin de l'activité.

Certitude temporelle des faits

Selon l'art. 271 du Code des impôts, les revenus ne sont comptabilisés que dans la période de déclaration au cours de laquelle ils sont survenus. Dans le même temps, la réception effective des fonds, les droits de propriété, les valeurs matérielles n'ont pas d'importance. Selon l'article 272 du CGI, les dépenses admises à l'impôt seront reconnues comme telles dans la période à laquelle elles se rapportent. Peu importe le moment du versement effectif des fonds ou du versement sous une autre forme.

Autres principes

L'article 313 du Code des impôts contient une disposition selon laquelle le payeur est tenu d'appliquer de manière cohérente les règles et normes de la législation fiscale d'une période à l'autre. Ce principe s'applique à tous les objets dont les informations sont résumées pour constituer la base d'imposition. Les articles 271 et 272 définissent la nécessité d'une reconnaissance égale des coûts et des revenus. Ce principe suppose que les dépenses sont enregistrées dans la même période que les revenus pour lesquels elles ont été effectuées.

Comptabilité et comptabilité fiscale

Lors de la formation d'un système de collecte et de synthèse d'informations pour déterminer l'assiette fiscale, une entité économique doit tenir compte d'un certain nombre d'exigences. La comptabilité fiscale doit être organisée de manière à ce que les informations de la documentation primaire offrent la possibilité de :

Refléter en permanence les faits de la vie économique dans l'ordre chronologique.
Systématisation des événements.
Formation des indicateurs de la déclaration sur la déduction du bénéfice.

Contrairement à la comptabilité, qui est tenue strictement selon le PBU et le plan comptable, des normes strictes ne sont pas prévues pour la comptabilité fiscale. À cet égard, la généralisation des informations pour déterminer l'assiette fiscale est effectuée par le sujet selon un système développé par lui de manière indépendante. Dans le même temps, les autorités fiscales ne peuvent pas établir d'obligation pour toutes les formes de documentation utilisées dans l'entreprise.

Méthodes de déclaration

Une entreprise peut créer un système comptable autonome qui n'est pas lié à la comptabilité. Chaque opération dans ce cas sera reflétée dans le registre. La deuxième méthode est l'organisation de la comptabilité fiscale à l'aide d'informations comptables. Cette option est moins exigeante en main-d'œuvre et, par conséquent, plus rapide. Cette méthode est conforme aux dispositions de l'article 313 du code général des impôts. Cette règle établit que le calcul de la base à la fin de chaque période de déclaration est effectué conformément aux données comptables fiscales, si au ch. 25 du Code des impôts prévoit la procédure de regroupement et de synthèse des informations sur les objets et les opérations pour former une assiette fiscale, qui diffère du schéma établi par les règles comptables. Si les dispositions coïncident, le calcul des montants des contributions obligatoires au budget peut être effectué à l'aide des informations contenues dans la documentation principale. Dans ce cas, il faut tout d'abord déterminer les objets qui sont comptabilisés par les mêmes règles fiscales et comptables et par des règles différentes. Ensuite, il est nécessaire de développer une procédure pour appliquer les informations de la documentation primaire pour former une assiette fiscale. De plus, il est nécessaire de créer des formulaires de registres pour la sélection des objets qui sont pris en compte aux fins de la fiscalité.

« Taxes » est un mot qui nous est familier et qui est souvent prononcé avec anxiété, et parfois avec indignation, tant par les entrepreneurs que par les simples travailleurs. Les gens parlent avec inquiétude de la sévérité accrue des impôts, de la nécessité fastidieuse et inhabituelle de soumettre des déclarations de revenus aux inspections des impôts, et discutent avec passion des impôts qui doivent être payés et quand, quels sont leurs taux.

Mais au départ, les impôts étaient appelés "auxilia" (aide) et collectés auprès des citoyens uniquement en cas d'urgence. Mais pour le maintien de l'armée et de la bureaucratie toujours croissante, de plus en plus d'argent était continuellement nécessaire, et les impôts, d'un temporaire, se sont transformés en une source permanente de revenus de l'État.

Et maintenant, depuis l'avènement des impôts, le problème de combiner les intérêts de l'État et les droits des contribuables a été en premier lieu. L'État cherche à reconstituer le trésor et le contribuable cherche à protéger ses intérêts, en veillant à ce que la charge fiscale soit minimale et ne ruine pas l'intérêt pour l'entrepreneuriat.

L'impôt sur le revenu est l'une des principales sources de revenus du budget fédéral, ainsi que des budgets régionaux et locaux. L'impôt sur le revenu occupe une place centrale dans le système d'imposition des entreprises et des organisations.

L'objet de l'ouvrage est donc d'étudier la fiscalité des bénéfices.

La comptabilité fiscale est comprise comme un système de généralisation des informations permettant de déterminer l'assiette fiscale d'un certain impôt sur la base des données des documents primaires regroupés de la manière prescrite.

Les organisations doivent établir un système de comptabilité fiscale unifié. Son objectif est d'établir des principes et des approches uniformes pour l'organisation du système de comptabilité fiscale dans une organisation dans le but de calculer correctement et précisément les taxes, redevances, autres paiements obligatoires, leur déduction et leur paiement dans les délais fixés par la loi aux budgets des différents niveaux et fonds extrabudgétaires.

Les principales tâches du système d'organisation de la comptabilité fiscale sont les suivantes :

détermination des principes généraux de répartition des pouvoirs et des responsabilités des services fiscaux et comptables à chaque niveau de direction (verticalement) et au sein de chaque niveau de direction (horizontalement) ;

création d'un système unifié de documents intra-entreprise réglementant les activités des services fiscaux et comptables dans le système de comptabilité fiscale de l'organisation.

Ces documents peuvent être :

Réglementation sur les services fiscaux et comptables ;

politique comptable à des fins fiscales;

divers types d'instructions et de règlements internes établis sur la base de la législation fiscale en vigueur, mais en tenant compte des spécificités de l'entreprise.

Il convient de noter que le système de comptabilité fiscale est organisé par les entreprises de manière indépendante, sur la base du principe d'application cohérente des règles et réglementations de la comptabilité fiscale. Cela signifie que le système doit être appliqué de manière cohérente d'une période fiscale à l'autre. Dans le même temps, la procédure de tenue des registres fiscaux est établie par les organisations commerciales et de restauration publique dans leur politique comptable à des fins fiscales, approuvée par l'ordre (instruction) pertinent du chef.

Le changement de régime fiscal de certaines opérations ou objets d'entreprise peut être opéré par une entreprise aussi bien en cas de changement de la législation fiscale et fiscale ou des méthodes comptables utilisées, qu'à son gré (dans les limites fixées par la réglementation fiscale législation). La décision d'apporter des modifications à la politique comptable à des fins fiscales lors du changement des méthodes comptables utilisées est prise à partir du début d'une nouvelle période fiscale, et lors de la modification de la législation sur les impôts et taxes, au plus tôt à partir du moment où les modifications des normes de cette législation entre en vigueur.

Les modifications des politiques comptables à des fins fiscales doivent également être approuvées par ordre (ou ordre) du chef de l'organisation.

La structure de la politique comptable à des fins fiscales

La politique comptable à des fins fiscales peut être formée à la fois sous la forme d'un document approuvé séparément et sous la forme d'une section de la politique comptable générale de l'entreprise, adoptée à la fois à des fins comptables et fiscales. Étant donné que l'obligation d'adopter une disposition distincte n'est pas réglementée par la législation fiscale, les organisations du commerce et de la restauration peuvent choisir indépendamment la procédure d'approbation.

En ce qui concerne l'élaboration d'une politique comptable à des fins fiscales, il n'y a aucune recommandation de la part des autorités fiscales ou autres. Seules certaines dispositions de la législation fiscale (concernant l'impôt sur le revenu et la TVA) doivent être reflétées dans ce document.

Vous trouverez ci-dessous un exemple de formulaire pour la construction d'une telle politique comptable, qui comprend trois sections principales :

1) moments organisationnels de la comptabilité fiscale dans l'organisation;

2) méthodes et modalités d'imposition ;

3) registres de comptabilité fiscale.

Considérez les caractéristiques de la formation de chacune de ces sections.

Aspects organisationnels de la comptabilité fiscale

Il convient de commencer cette partie par les principes généraux de la comptabilité fiscale des immeubles dans les organismes de commerce ou de restauration collective.

Étant donné qu'une telle comptabilité est effectuée à tous les niveaux de la gestion de l'entreprise, la conduite de ces travaux peut être confiée soit au service comptable de l'organisation (en particulier, son service responsable du processus fiscal de cette entreprise), soit au service fiscal (département, service) spécialement créé dans l'organisation, inclus dans la structure de l'organisation en tant qu'unité distincte. Ce point doit être reflété dans la convention comptable à des fins fiscales.

Il est également possible de refléter dans la politique comptable les spécificités sectorielles de l'entreprise, ce qui peut avoir un impact sur la construction de la comptabilité fiscale.

Si une organisation a des subdivisions structurelles territorialement séparées (succursales, bureaux de représentation) qui sont dotées des fonctions de calcul et de paiement des impôts aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie et aux budgets locaux, il est nécessaire de déterminer le moment de la soumission de ces calculs aux autorités fiscales du lieu de la succursale (bureau de représentation), ainsi qu'à l'unité principale chargée de la tenue de la comptabilité fiscale pour l'ensemble de l'entreprise.

Naturellement, il est également nécessaire de prévoir les règles d'approbation de la politique comptable elle-même à des fins fiscales (qui approuve le moment de l'adoption de la politique comptable pour l'année de référence, comment ce document est formé: dans le cadre de la politique comptable générale de l'entreprise ou dans le cadre d'une disposition distincte, etc.), la procédure d'entrée en ses modifications.

Si l'organisation appartient à de petites entreprises ou est passée à un système d'imposition simplifié, ce fait doit également être reflété dans la politique comptable à des fins fiscales, car pour ces entreprises, il existe certaines caractéristiques de comptabilité fiscale et d'imposition.

Règles et méthodes d'imposition

Cette section reflète les règles et les méthodes (méthodes) de la comptabilité fiscale.

Les règles de tenue de la comptabilité fiscale concernent les cas où les documents législatifs ou réglementaires ne prévoient pas la variabilité de la comptabilité, mais le détail et la concrétisation de la procédure comptable par l'organisation elle-même sont autorisés. En conséquence, la politique comptable ne reflète que les moments (règles) qui présentent certaines caractéristiques spécifiques de la comptabilité fiscale (imposition).

Les modalités de tenue des dossiers fiscaux signifient le fait que des documents législatifs ou réglementaires prévoient la variabilité dans l'application de certains principes d'imposition. Dans ce cas, l'organisation choisit indépendamment l'une des options possibles (méthodes, méthodes).

Vous trouverez ci-dessous une liste approximative des postes qui devraient être reflétés dans la politique comptable des organisations commerciales et de restauration publique à des fins fiscales dans le cadre des impôts individuels.

1.1 Données initiales

1.1 Extrait de la Charte de l'organisation

1. CJSC "Domino" a été enregistrée le 20 avril 2002. Les fondateurs de l'organisation sont LLC "Kedr" et CJSC "Climat".

2. Le montant du capital social est de 10 000 roubles. et est formé en plaçant des actions ordinaires de la Société d'une valeur nominale de 10 roubles.

3. La part de Kedr LLC dans le capital social de la Société est de 90%, elle détient 900 actions d'une valeur nominale de 10 roubles. Le coût total de la part de Kedr LLC est de 900 roubles.

La part de CJSC "Climat" est de 10%, elle détient 100 actions d'une valeur nominale de 10 roubles. La valeur totale de la part de CJSC "Climat" dans le capital social de la Société est de 1000 roubles.

4. La société a été créée dans le but de réaliser un profit. Les principales activités de la Société sont :

– les travaux de construction et de réparation ;

- commerce de matériaux de construction ;

– fourniture de services de conseil pour la construction;

– commercialisation du marché immobilier ;

- activité économique étrangère, etc.

1.2 Extrait de la politique comptable de l'organisation

1. Les objets dont la durée de vie est supérieure à un an sont des immobilisations.

2. L'amortissement des immobilisations est imputé sur une base trimestrielle, sur la base des taux d'amortissement établis.

3. Objets ayant une durée de vie inférieure à 1 an et un coût inférieur à 0 000 yens. appartiennent à la catégorie des stocks et équipements du ménage.

4. Le coût de l'inventaire et de l'équipement du ménage est inclus dans les charges au moment de sa mise en service.

5. Les revenus des transactions commerciales et non commerciales sont déterminés selon la méthode de la comptabilité de caisse.

6. Tous les objets d'imposition sont réputés exister après la réception effective des fonds.

1.3 Journal des opérations commerciales de l'organisation pour le premier semestre de l'année

1. Le coût des services bancaires pour l'ensemble de la période considérée s'est élevé à 3 000 roubles, y compris les services de règlement et de trésorerie, le paiement des paiements à longue distance, les services d'information de la banque. La taxe sur la valeur ajoutée (ci-après - TVA) n'est pas soumise à.