Käibemaksu eraldi arvestuse pidamise kord apteegis. Ravimite valmistamise teenuste maksustamine Käibemaksu eraldi arvestus apteegis

Sageli kasutab apteegiorganisatsioon ravimite valmistamisel komponente, mis kuuluvad maksustamisele. erinevad määrad käibemaks. Samal ajal kui apteegiteenused ise ravimite valmistamiseks on maksust vabastatud. Kas valmistatud ravimi müük on käibemaksuga maksustatav? Sellest ja kuidas sel juhul valmis ravimi maksumuse moodustamiseks - meie materjalis.

Kasu ravimite valmistamisel.
vastuolulised punktid

Niisiis, apteegiteenused tootmiseks ravimid käibemaksust vabastatud. See on sätestatud artikli 149 lõike 2 lõigus 24 maksukood RF. Praktikas on aga selle soodustuse kohaldamise ümber maksuvaidlused veel käimas.

Maksuameti hinnangul ei maksta sellistelt tehingutelt käibemaksu ainult juhul, kui apteek toodab ravimi kliendi toorainest (vt Venemaa maksuameti Moskva 21. juuni 2004. a kiri nr 24-14/4/41004) .

Vahepeal on veel üks arvamus, mida kinnitab vahekohtupraktika (vt Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 26. veebruari 2007. aasta otsust nr Ф09-1043/07-С2). Selle kohaselt ei maksustata käibemaksuga ravimite valmistamist apteekide poolt oma preparaatidest. Tõepoolest, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 2 lõigus 24 ei ole viidet võimalusele kohaldada soodustusi ainult juhul, kui narkootikume toodetakse kliendi toorainest. Kuid nagu praktika näitab, nõuavad inspektorid sel juhul, et maksumaksjate tegevus on ebaseaduslik. Nende arvates tuleks apteekide tööd antud juhul käsitleda kui toodete tootmist ja müüki, mitte kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus nimetatud teenuste osutamist. Sellised toimingud ei kuulu erandi alla.

Seega tuleb apteekil suure tõenäosusega oma õigust käibemaksuvabastusele kaitsta kohtus.

Kui organisatsioon on kindel, et see on õige ja on valmis maksuhalduriga vaidlema, peaksite meeles pidama järgmist nüanssi. Hüvitisi saab kasutada ainult siis, kui:
– farmaatsiategevuse litsentsi olemasolu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, artikkel 149; artiklid 4 ja 17 föderaalseadus 22. juuni 1998 nr 86-FZ "Ravimite kohta");
– dirigeerimine eraldi raamatupidamine maksustatavad ja mittemaksustatavad tehingud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 4).

Meie moodustame valmis ravimi müügihinna

Apteegi iseseisvalt toodetavate ravimite hind koosneb:
- ravimite koostisosade maksumus, sealhulgas destilleeritud vesi (kui see on retseptis sisalduv);
- apteegiriistade maksumus;
- abimaterjalide maksumus (viaalid, korgid, korgid, etiketid jne);
- ravimite valmistamise tariif.

Tuleb märkida, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 2 lõikele 4 maksustatakse kodumaise ja välismaise toodanguga meditsiinitooteid 10-protsendilise käibemaksumääraga. Nende hulka kuuluvad eelkõige ravimid ja tööstusliku ja apteegisisese tootmise ained, samuti meditsiinitooted.

Sellega seoses, vaatamata sellele, et mitmed ravimite valmistamisel kasutatavad komponendid on maksustatud 18-protsendilise maksumääraga, lisandub valmisravimi kujunenud maksumusele 10-protsendilise maksumääraga arvestatud käibemaksusumma.

Eelkõige kinnitab seda Venemaa UMNS-i Moskva kiri 10. juunist 2002 nr 24-05/26400. Niisiis, vastates küsimusele: kas konteineri maksumust, millele kehtib tavapärane 18 protsenti, tuleb ravimi maksumusest eraldi arvestada, vastasid inspektorid järgmist. Kui pakendi maksumus sisaldub ravimi hinnas, tuleb tasuda käibemaks 10 protsenti.

Pealegi saab apteekide poolt hiljem kodus valmistatud ravimite jaoks kasutatud taara ostmisel tasutud käibemaksusummad täies ulatuses maha arvata (muidugi eeldusel, et materiaalsed väärtused krediteeritud ja arved olemas).

küsimus:
Organisatsioon kandideerib ühine režiim maksustamine. Apteek on tootmisapteek ja tegeleb ravimvormide valmistamisega arstide ettekirjutuste alusel ning teostab nende ravimvormide jaemüüki elanikkonnale. sularaha. Palun vastake järgmistele küsimustele: 1) Kas seda tüüpi tegevus on artikli 149 lõike 2 kohaselt käibemaksust vabastatud? maksuseadustiku lõik 24? 2) Kas ravimvormide valmistamine ja müük arstide retsepti alusel ostjatele on käibemaksust vabastatud, kui apteegi jaemüük kuulub UTII alla?

Vastus:

Tähelepanu, kasutate avatud juurdepääsu aegunud nõuannetele. Viimase 5 aasta tegelikud konsultatsioonid on saadaval ainult registreeritud klientidele, kellel on saidile tasuline juurdepääs.

Eraldi käibemaksuarvestus apteegis selle tegevusala eripära tõttu on see peaaegu alati nõutav. Selles artiklis räägime nii selle korraldamisest kui ka "apteegi" käibemaksu individuaalsetest iseloomulikest nüanssidest.

Käibemaksu eraldi arvestuse omadused apteegis

Kõrval üldreegel käibemaksu eraldi arvestus on nõutav, kui ettevõttel on samaaegselt käibemaksuga maksustatav ja mittemaksustatav käive (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 149). See reegel kehtib eelkõige sisendkäibemaksu õigeks jaotamiseks:

• käibemaksutegevuses kasutatavate kaupade (tööde, teenuste) eest on maks mahaarvatav;
• kaupade (tööde, teenuste) osas käibemaksuga maksustamata osas sisaldub sisendmaks kuludes.

Seadused ei sätesta konkreetselt, kuidas tuleb arvestust pidada, kui lisaks maksustatavateks ja mittemaksustatavateks kaubagruppideks jaotusele on maksustatavale rühmale kehtestatud ka erinevad käibemaksumäärad. Vahepeal on olukord tüüpiline apteegitööstusele (apteegil võib olla eeliseid ja 10% ja 18%). Seetõttu analüüsime seda nüanssi apteekide jaoks üksikasjalikumalt.

Lisaks sellele, et apteegis võivad olla erinevad käibemaksumäärad, võivad need erineda ka sama liiki kaupade (teenuste) puhul olenevalt olukorrast, kus konkreetne müük toimub. Näiteks kui apteek valmistab retseptiravimit:

• omakomponentidest - käibemaksumäär on 10% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 4, punkt 2);
• komponentidest, mille klient apteeki üle andis - toiming on käibemaksust vabastatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 24, punkt 2, artikkel 149);
• omakomponentidest ja erinevate maksumääradega materjalidest - näiteks ravimikomponendid 10% ja pakkematerjal 18%; kogu müük maksustatakse 10% maksumääraga (UMNS-i kiri 10. juuni 2002 nr 24-05/26400).

On veel üks nüanss: 10% käibemaksumäära peetakse alandatud, seega peaksid meditsiini- ja apteegiettevõtted selle kasutamise õiguse dokumenteerima.

10% määra rakendamise nüansside kohta loe lähemalt materjalist. .

Eelneva põhjal saame järeldada, et apteegis on vaja hakata korraldama eraldi käibemaksuarvestust tuludest, arvestades tegevust konkreetses apteegis ja sellega seotud käibemaksu arvestamise nüansse.

Eraldi käibemaksuarvestuse ligikaudne mudel apteegis

Kavandatav mudel põhineb praktikas kasutatavatel meetoditel apteekides eraldi arvestuse korraldamisel. Mudel on tihedalt seotud raamatupidamise korraldusega konkreetses apteegis.

Lisateavet apteekide raamatupidamise nüansside kohta leiate artiklist .

Samm 1

Analüüsime kõiki saadaolevaid rakendusvõimalusi ja rühmitame need vastavalt tabelis olevatele andmetele:

Nimekirja saab vajadusel täiendada 2. taseme vastava rühmaga.

2. samm

Korraldame tulude arvestuse selliselt, et iga 2. taseme grupp kajastuks raamatupidamises. Selleks saate avada vastavad alamkontod kontol 90. See tähendab, et ülaltoodud toimingu jaoks apteegis ravimite valmistamisel tekib 2 alamkontot: tootmiseks 10% käibemaksuga ja ilma käibemaksuta (alates kliendi komponendid).

Müügiraamatu moodustamise juurde liikumiseks on vaja esile tõsta veel üks punkt: apteek on jaekauplus. See tähendab, et tulude käibemaksu arvestamisel on Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 168 (jaemüüja väljastab arve asemel KKM-i tšeki või muu sarnase kehtestatud vormis dokumendi).

Seega tuleb maksustatava (erineva määraga) ja käibemaksuvaba kauba arvestuse korraldamiseks apteegis kassa vastavalt seadistada:

• kaupade ja teenuste nomenklatuuri järgi;
• käibemaksugruppide kaupa nomenklatuuri suhtes (vastavalt algsele rühmitamisele 1. etapist).

Vahetuse lõpus saadud KKM-i aruanne saab apteegis igapäevase müügiraamatu täitmise allikaks.

3. samm

Korraldame ostude ja sisendkäibemaksu arvestust seoses rakendatava tulujaotusega.

Lisaks erineva käibemaksuga maksustamisega kaupade ilmselgele jaotusele on kontodel 10 või 41 soovitatav eraldada eraldi alamkontodele:

• toorained ravimite valmistamiseks;
• teiste ravimite valmistamisel kasutatavad preparaadid (nt pudelis soolalahus);
• ühekordsed mahutid (viaalid, konteinerid, karbid) ja pakkematerjal (näiteks paber pulbriliste ravimvormide pakendamiseks).

Siis peaksid sisendkäibemaksu alamkontod loogiliselt vastama kasutatud ostude klassifikaatorile. Näiteks:

• 19.1 - kauba käibemaks 10% määraga;
• 19.2 - kauba käibemaks 18% määraga;
• 19.3.1 - retseptiravimite valmistamisel kasutatavate komponentide käibemaks;
• 19.3.2 - muude teenuste kulude käibemaks;
• 19.4 - üldkulude (näiteks üld- ja ärikulude) käibemaks;
• 19,5 - põhivara käibemaks.

4. samm

Määrake, milline sisendkäibemaks:

• on otseselt seotud käibemaksuga maksustatava tegevusega;
• on otseselt seotud käibemaksuta tehingutega;
• levitada.

Mudelile valiti selline variant, kuna käibemaksuga mittekohustuslikud või käibemaksukohustuslased kaubad ostetakse apteeki poolt samadel alustel - ilma käibemaksuta või 10% ja 18% määradega. See tähendab, et pärast raamatupidamises realisatsiooni sobivat jaotamist on 2. tasandi kaubagruppide puhul lihtne sisendkäibemaksu arvutamise kord edasi määrata.

Seega tuleb sisendkäibemaksu jaotamine läbi viia seoses:

• äritegevuse üldkulud (äri-, halduskulud);
• kulud põhivara soetamiseks, mida saab kasutada nii käibemaksuga kui ka käibemaksuta tegevuseks.

TÄHTIS!Eraldi meetodit ettevõtluse üldkuludelt käibemaksu jaotamiseks ei ole seaduses eraldi ette nähtud. Seetõttu on apteegil õigus rakendada mis tahes ratsionaalset ja mõistlikku levitamisviisi. Samas tuleb meetod legaliseerida, lisades selle maksustamise eesmärgil arvestuspoliitikasse.

Käibemaksu jaotamiseks selle mudeli raames kasutatakse proportsionaalse jaotuse valem art 4.1 punktist 4.1. 170.

VATst = ---------------------- × 100%,

(OB – VATob)

VATst - käibemaks, mis sisaldub teenuste maksumuses (kuludes);

OBb/n - perioodi käibemaksuga maksustamata tulu (käive);

OB - perioodi tulu (käive) täies mahus;

VATob - perioodi tulu (käibe) käibemaks.

Saadud protsenti saab kasutada käibemaksu määramiseks üldkulud apteegid:

• Dt 90 Kt 19,4 - tuludest arvestatavate kulude osakaalu osas ilma käibemaksuta;
• Dt 68 / KM Kt 19,4 - käibemaksuga tulust arvestatava osa osas.

TÄHTIS!Jaotatud käibemaksusummade puhul on andmete osturaamatusse kandmisel erikord. Arveandmetest kuulub kajastamisele ainult see osa arve andmetest, mis loob arvutuste tulemuste põhjal käibemaksu mahaarvamise.

Osturaamatu täitmise kohta loe lähemalt materjalist. .

Soetatud põhivara käibemaksu jaotuse iseärasustest räägime täpsemalt hiljem.

Apteegi käibemaksu arvestamise nüansid maksu erirežiimide rakendamisel

Apteegitegevust kui omamoodi jaekaubandust saab teatud tingimustel teostada UTII ja PSN kaudu. Siiski on seaduse nüansside tõttu mõned erandid. Järgmised ei kuulu UTII režiimi alla:

• ravimite ja meditsiiniseadmete müük munitsipaal- ja riigilepingute alusel, raviasutuste nõudmisel, samuti tarnelepingute alusel (olenemata sellest, kuidas tasutakse - sularahas või sularahata viis), kuna selliseid tehinguid ei loeta jaemüügiks;
• ravimite müük soodusretsepti alusel, kuna see ei ole jaemüük (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27);
• ravimite tootmine (igas olukorras), kuna selliseid toiminguid käsitletakse omatoodete müügina ja neid ei loeta jaemüügiks;
• toimingud, mille käigus käib farmaatsiaalkoholi ringlus (toimingud alluvad seadusele „Riikliku ringluse reguleerimise kohta etüülalkohol ja alkoholi sisaldavad tooted” 22. novembril 1995 nr 171-FZ).

Seega, kui esineb erandeid ja teist tüüpi apteegikaupade ja -teenuste suhtes kohaldatakse erirežiimi, tuleb maksustatava ja käibemaksuvaba tegevuse kohta eraldi arvestust pidada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, artikkel 346.26). .

TÄHTIS!Olukorras, kus kehtib erirežiim ja käibemaksuga maksustamine, on maksja kohustatud pidama kõigi tehingute kohta käibemaksuarvestuses nõutavat maksuarvestust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 punkt 3).

See nõue on igati loogiline, arvestades asjaolu, et sisendkäibemaksu kuluks või tagastamiseks mahakandmiseks on vaja kindlaks määrata maksustatava ja mittemaksustatava müügi proportsioon.

MÄRGE!UTII ja OSNO kombineerimise puhul on ülaltoodud mudelis toodud sisendkäibemaksu proportsionaalne jaotus parim viis eraldi arvestuse pidamiseks.

Kui järgite mudelit, on käibemaksu UTII-ga kombineerimise jaotusloogika järgmine:

Apteegitehingute käibemaksuga arvestamise osas ei ole PSN-il erilisi täpsustusi. Kuna aga UTII-le kehtivad käibemaksuvabade tehingute erandid peaksid kehtima ka PSN-i puhul, võib soovitada kasutada sama meetodit nagu UTII puhul, kui on vaja käibemaksu eraldi arvestust pidada.

Käibemaksuarvestuse tunnused põhivara soetamisel

OS-i ostmisel on nüanss, mis on ühine kõigile eraldi raamatupidamist pidavatele ettevõtetele. Sisendkäibemaksu jaotamise arvutustehnoloogia on standardne (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4 ja punkt 4.1). Kogu küsimus toetub arvutuse andmetele, sest põhivara soetamine ei kattu alati selgelt kvartali (arvestusperioodi) lõpuga. Samas artiklis 170 on märge: juhul, kui põhivara soetatakse kvartali 1. või 2. kuul, teha arvestus jaotamiseks selle kuu tulude järgi.

Siin võib apteek kokku puutuda järgmise olukorraga – üks käibemaksu arvelduskuu võib teisest oluliselt erineda. Mis siis, kui põhivara osteti näiteks ravimi valmistamiseks, mis võib olla nii maksustatav kui ka mittemaksustatav (anna-võta komponentidest), kuid konkreetse kuu jooksul ei ostetud mittemaksustatavaid tootmisteenuseid ?

Rahandusministeeriumi 02.08.2012 kirjast nr 03-07-11/225 tuleneb, et vaatamata sellele, et sellisel OS-il on teoreetiline võimalus kogu käibemaks maha arvata, tuleks otsus teha võttes arvesse. arvesse olukorra prognoositavat muutust. Ehk kui käibemaksuta teenused on endiselt plaanis, ei ole vaja kiirustada kogu põhivara käibemaksu hüvitamisele panema. Vastasel juhul peate käibemaksu tagastama vastavalt artikli lõikele 3. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170. Seega on tõenäoline, et millal vastuoluline olukord põhivara eraldi käibemaksuarvestuse jaoks tuleks teha mõned prognoosiarvutused ja oodata nende kinnitust (näiteks kvartali lõpus). Alles pärast seda tasub otsustada, kas kanda käibemaks mahaarvamisele või kuludesse.

TÄHTIS!Eraldi käibemaksuarvestusest rääkides ei saa mainimata jätta ka “5% reeglit”, nimelt: kui mittemaksustatava müügiga seotud käibemaksukulu osakaal ei ületanud 5% perioodi kogukuludest, siis eraldi käibemaksuarvestus selles. perioodi võib ära jätta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 170). Samas tuleb kulude jaotamine läbi viia sama Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170 (st proportsionaalselt tuludega).

Apteegi käibemaksu eripärad soodusravimite müügil

Toetusravimite müük toimub järgmiselt: Haigekassa territoriaalosakond sõlmib apteegiettevõttega (asutusega) lepingu doteeritud retsepti alusel ravimite väljastamiseks. Puhkus võib olla:

• ostjale täiesti tasuta;
• soodushinnaga (oluliselt alandatud).

Samas teostab apteek väljastatavate ravimite ostu iseseisvalt ja omal kulul. Kuu lõpus saadab apteek TFOMS-ile aruande doteeritud retsepti alusel väljastatud ravimite kohta ja:

• arve 100% ravimite maksumuse tasumise kohta, kui need väljastatakse tasuta;
• arvestama müügi(turu)hinna vahe hüvitise maksmist (kui ravimid müüdi alandatud hinnaga).

Haigekassa hüvitab apteegile ravimite tasuta või soodushinnaga väljastamisest tekkinud kahjud.

Nagu eespool märgitud, ei saa see toiming kuuluda UTII ja PSN-i erirežiimide alla, kuna seda ei peeta jaemüügiks. Seega, kui Haigekassaga lepingu sõlminud apteek töötab üldjuhul erirežiimil, siis soodusravimitega tehingute osas on vaja pidada käibemaksuarvestust.

Raamatupidamise üldpõhimõtted on ühe erandiga samad, mis juba käsitletud. Praktikas arvestab apteek kaupade ostmisel, mida saab müüa nii UTII režiimis kui ka soodusretsepti režiimis, algselt kauba soetusmaksumuses sisendkäibemaksu (vastavalt Dt 41 kogu ostuhinnale). Ja alles pärast retseptide tegelikku rakendamist määratakse käibemaks.

UTII-ga käibemaksutehingute arvestamiseks on mitu võimalust. Seda pakume koos käibemaksu määramisega kohe pärast seda, kui ravim väljastatakse soodusretsepti alusel. Meetod ühelt poolt on töökorras, teisest küljest võimaldab see kõige täpsemini koguda andmeid TFOMS-iga edasisteks arvutusteks:

• Dt 76 “Arveldused kohustusliku ravikindlustusfondiga soodusretseptide osas” Kt 90 “Müük käibemaksuga” - väljastatakse retsept;
• Dt 19 Kt 41 - määratud käibemaks;
• Dt 90 Kt 41 - müüdud kauba maksumus kanti maha;
• Dt 90 Kt 68 - müügilt tasutud käibemaks;
• Dt 68 Kt 19 - aktsepteeritud soodusravimite käibemaksu mahaarvamiseks.

TÄHTIS! Hüvitisdokumentide esitamisel territoriaalsele Haigekassale vormistab apteek ka käibemaksuga ravimite arve. Arve registreeritakse vastavalt müügiraamatusse.

Tulemused

Käibemaksu eraldi arvestus apteegis sisaldab palju nüansse, millega tuleks maksustamise eesmärgil eraldi arvestusskeemi koostamisel arvestada. Kasutatavad arvestusmeetodid ja -meetodid sõltuvad konkreetse apteegiettevõtte tegevuse spetsiifikast.

"Pharmaceutical Review", 2003, N 2

APTEEKIDE MAKSUSTAMINE: MIS ON UUS?

Ühe või teise maksuarvestussüsteemi kasutamine kaasaegsetes Venemaa apteegiorganisatsioonides on endiselt aktuaalne ja seda pole veel täielikult lahendatud. Raskus seisneb selles, et olemasolev maksuseadus apteekide ja üldiselt ravimiettevõtete puhul ei võta täielikult arvesse nende organisatsioonide tegevuse eripära. Apteekide ja muude toiduks mittekasutatavaid tooteid müüvate ettevõtete vahele on võimatu panna võrdusmärki. Ja see pole isegi tegevuse olemus ja müüdavad tooted. Peamine erinevus apteegiorganisatsioonide vahel seisneb nende suures sotsiaalses tähtsuses ja apteegitoodete nõudluse väheses elastsuses. Seetõttu on tungiv vajadus apteegiettevõtete maksuarvestuse täpsema reguleerimise järele.

Siiski tagasi tänasesse päeva. Millised maksuarvestuse mudelid on apteegiorganisatsioonidele rakendatavad ja milliseid uuendusi peavad nad ühe või teise maksuarvestusmeetodi rakendamisel valdama?

Praegu näeb seadus Venemaa ettevõtetele ette kolm võimalust maksude tasumiseks. Esimene põhineb standardsel maksustamissüsteemil, mil riigikassast arvatakse maha kõik tavapärased maksed. "Standardmakse" maksavad enamik apteegiäri seaduskuulekatest ettevõtetest. Väikese apteegi, apteegikioski või punkti omanikud on sunnitud kasutama teist maksustamisviisi – ühekordse maksu tasumist arvestuslikult tulult (igapäevaelus – "arvestus"). Sunniviisiline – kuna see süsteem on teatud tüüpi väikestele ja keskmise suurusega ettevõtetele kohustuslik. Selge on see, et need, kelle äri Venemaa maksuamet on juba ammu kontrolli all hoidnud, on süüks pandud. Kolmas viis riigi vajaduste jaoks raha seaduslikuks võtmiseks on lihtsustatud maksustamis- ja aruandlussüsteem. Olles esmapilgul väga atraktiivne, kasutatakse seda praktikas üsna harva, jäädes enamiku apteegiorganisatsioonide jaoks eksootiliseks.

Selleks, et mõista, millist kasu UTII-le või "lihtsustatud" süsteemile üleminek apteekidele lubab, vaatame lähemalt seda tüüpi maksuarvestuse funktsioone.

Kes istub "imputeerimisel"

1. jaanuaril 2003 hakkas kehtima maksuseadustiku 26. peatükk "Teatud tegevusliikide arvestusliku tulu maksustamise süsteem ühekordse maksuna". Selles on kirjas, et koos kohaldatakse ka arvestuslikku tulumaksusüsteemi ühine süsteem maksustamine, nn "traditsiooniline". On uudishimulik, et maks on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga, kuid maksude rakendamise süsteem töötatakse välja vastavalt piirkondlikele määrused. See tähendab, et Vene Föderatsiooni moodustavad üksused saavad kehtestada ühtse maksutüübi kehtestamise korra. ettevõtlustegevus, mille suhtes maks kehtestatakse, loomulikult artiklis Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346. Lisaks on liidu subjektidel endil õigus määrata põhikasumlikkuse paranduskoefitsient K 2, mis võtab arvesse äritegevuse tunnuste kogumit, sealhulgas kaupade valikut (tööd, teenused), hooajalisust, töötunde. toimimise, sissetulekute suuruse, tegevuskoha eripära ja muud tunnused.

Mis on UTII maksesüsteemi eelis. Erinevalt traditsiooniline süsteem maksustamine, mille raames tuleb tasuda kõik apteekide tegevusega seotud maksud eraldi, ühtse maksusüsteemi rakendamisel ei tasuta tulumaksu, käibemaksu, käibemaksu, kinnisvaramaksu ja ühtset sotsiaalmaksu, mis tõesti hõlbustab maksu koormus apteekide jaoks. Kuid samal ajal maksavad apteegid, kes on ühtse maksu maksjad kindlustusmaksed kohustuslikuks pensionikindlustus vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele. Maksustamise objektiks on järgmise kalendrikuu arvestuslik tulu ja maksustamisperiood seatud ühele veerandile. Arvestusliku tulu all mõistab seadusandja ühe maksumaksja potentsiaalset brutotulu, mis on arvutatud selle tulu saamist otseselt mõjutavate tegurite kombinatsiooni arvesse võttes ja mida kasutatakse ühe maksusumma arvutamiseks kehtestatud määraga.

Kes peaks makse maksma. Maksumaksjad - Föderatsiooni subjekti apteegiorganisatsioonid, kus on kehtestatud ühtne maksusüsteem. Arvestades apteegi suurust, on need apteegiorganisatsioonid, mille kauplemispind on kuni 150 ruutmeetrit. m.

Kuidas maksu arvutatakse. Iga piirkonna jaoks arvutatakse maks selliste tulude saamist otseselt mõjutavate tegurite kombinatsiooni arvesse võttes statistiliste uuringute ning maksu- ja muude valitsusasutuste auditite käigus saadud andmete põhjal. Ühekordse maksusumma arvutamiseks kasutatakse olenevalt ettevõtlustegevuse liigist erinevaid füüsilisi näitajaid, mis iseloomustavad teatud tüüpi ettevõtlust ja põhikasumlikkust kuus. Seoses apteekidega saab anda järgmised näitajad:

Kehtestatud baassaagis korrigeeritakse (korrutatakse) koefitsientidega K1, K2, K3.

Koefitsient K1 võtab arvesse äritegevuse tunnuste kogumit erinevates omavalitsused, asulad, samuti asukoht asula piires.

Koefitsient K2 peaks võtma arvesse kõiki muid äritegevuse tunnuseid, sealhulgas kaupade valikut (tööd, teenused), hooajalisust, töötunde, sissetulekuid ja muid tunnuseid.

Koefitsient K3 - koefitsient - muutuse indeksile vastav deflaator tarbijahinnad kaupade (tööde, teenuste) jaoks Vene Föderatsioonis.

Koefitsient K1 määratakse lähtuvalt katastriväärtus riigi maakatastri poolt kehtestatud maa. Koefitsiendi K3 määrab Vene Föderatsiooni valitsus, koefitsiendi K2 väärtuse kehtestavad Vene Föderatsiooni moodustavad üksused.

Ühtne maksumäär on 15% arvestuslikust tulust.

Kuidas makstakse makse. Maks tuleb tasuda kolme, kuue, üheksa ja kaheteistkümne kuu tulemuste alusel hiljemalt aruandekuule järgneva kuu 25. kuupäevaks. Ühekordse maksu summat võib maksumaksja vähendada järgmistel kululiikidel:

Kohustusliku pensionikindlustuse kindlustusmaksed, kuid mitte rohkem kui 50%;

Makstakse sama aja eest, mil maksumaksjad oma töötajatele tasu maksavad.

Maksukohustuslased esitavad maksustamisperioodi tulemuste põhjal maksudeklaratsioonid maksuhaldurile hiljemalt järgmise maksustamisperioodi esimese kuu 20. kuupäevaks.

Ühtse arvestusliku maksusüsteemi plussid ja miinused. Süsteemi ilmsed eelised on kaudsete maksude ja tulumaksu kaotamine. Puudusteks on liiga kohmakas maksuarvestussüsteem. Lisaks läksid organisatsioonid ja üksikettevõtjad maksustamissüsteemi üle arvestusliku tulu ühe maksuna. teatud tüübid seadustiku peatüki 26.3 kohased tegevused, ei ole õigustatud kohaldama lihtsustatud maksustamissüsteemi. Samal ajal on mõne apteegiorganisatsiooni jaoks maksuarvestuse jaoks kõige vastuvõetavam "lihtsustatud" vorm.

Mis on "lihtsustus"

Lihtsustatud maksusüsteemi põhieesmärk on võimalikult palju lihtsustada nii raamatupidamist kui ka väikeorganisatsioonide maksude arvestamise korda. Põhiidee selle maksustamissüsteemi juurutamisel oli, et edaspidi on võimalik raamatupidamisarvestust üldse mitte pidada, kui organisatsioon läheb üle "lihtsustatud". Tänaseks on see eesmärk saavutatud ainult üksikettevõtjad. Tuleb märkida, et väikeettevõtete üleminek lihtsustatud maksusüsteemile avaldab väga soodsat mõju nii ettevõtlusele üldiselt kui ka maksude laekumisele. Enamiku ettevõtete puhul peavad nad pidama tulude ja kulude arvestust Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2 ettenähtud viisil - tulude ja kulude raamatu ning põhivara ja põhivara arvestuse alusel. immateriaalne põhivara Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevate õigusaktidega ja nende alusel vastu võetud raamatupidamise eeskirjadega ettenähtud viisil raamatupidamine"Põhivara raamatupidamine" PBU 6/01, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 30. märtsi 2001. aasta korraldusega N 26n ja raamatupidamismäärusega "Immateriaalse vara raamatupidamine" PBU 14/2000, kinnitatud rahandusministeeriumi korraldusega. Venemaa 16. oktoobril 2000 N 91n.

Tingimused ja maksumaksjad. Lihtsustatud süsteemile üleminek on vabatahtlik. Huvitav fakt on see, et maksuseadustikus pole kirjas, et "lihtsustus" on mõeldud ainult väikeettevõtetele. Seetõttu võib loogiliselt järeldada, et ka apteegiorganisatsioonid, mis ei kuulu väikeettevõtete kategooriasse, saavad rakendada lihtsustatud maksustamissüsteemi. Ülekandmiseks piisab avalduse kirjutamisest ning ei pea ootama maksuinspektsiooni jaatavat otsust. Taotlus esitatakse selle asukohajärgsele maksuhaldurile ajavahemikul 1. oktoobrist kuni 30. novembrini sellele aastale, mis eelneb maksumaksja lihtsustatud maksusüsteemile üleminekule. Samas peavad apteegid lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku taotluses esitama jooksva aasta üheksa kuu tulude summa.

Süsteemi eelised. Lisaks raamatupidamise ilmselgele lihtsusele on sellel süsteemil veel üks oluline pluss. "Lihtsustatule" üleminekul olevad apteegid ei maksa tulumaksu, käibemaksu, müügimaksu ega kinnisvaramaksu. Lisaks on nad vabastatud ühekordse tasumisest sotsiaalmaks. See säte ei vabasta apteeke aga kindlustusmaksete tasumisest Pensionifond. Kõik muud maksud tasuvad lihtsustatud süsteemi kasutavad apteegid tavapärasel viisil.

Kellel on õigus "lihtsustatud" peale üle minna. Lihtsustatud maksustamissüsteemi maksustamise erirežiimina ei kohaldata samaaegselt teiste maksurežiimide kasutamisega. Kõige levinum on eriline maksurežiim, mis hõlmab teatud tüüpi tegevuste arvestuslikku tulu ühtse maksu. Kui Venemaa moodustava üksuse õigusaktid näevad ette apteegitegevuse arvestusliku tulu ühtse maksusüsteemi kasutamise, tuleks kasutada arvestuslikku maksusüsteemi.

V praegune väljaanne Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.2 on sätestatud, et aktsiisikaupa tootvad organisatsioonid ei saa lihtsustatud süsteemi kohaldada. Seadus hõlmab ka etüülalkoholi kõikidest tooraineliikidest, välja arvatud konjakialkohol ja alkoholi sisaldavad tooted (lahused, emulsioonid, suspensioonid ja muud tüüpi tooted vedelal kujul), mille etüülalkoholi mahuosa on üle 9. protsenti, aktsiisikaubale. Broneerige koheselt, see säte ei kehti apteegiettevõtete tegevusele. Esiteks seetõttu, et aktsiisikaubaks ei loeta järgmisi apteegis müüdavaid alkoholi sisaldavaid tooteid:

Meditsiiniline ja meditsiiniline profülaktiline, minevik riiklik registreerimine volitatud föderaalses täitevorganis ja kantud riiklikku ravimite ja meditsiiniseadmete registrisse, meditsiinilised ja ravi- ja profülaktilised tooted, sealhulgas homöopaatilised preparaadid, mida apteegiorganisatsioonid valmistavad vastavalt individuaalsetele retseptidele ja meditsiiniorganisatsioonide nõuetele, valatakse vastavalt nõuetele konteineritesse. riiklikud ravimite standardid (farmakopöa artiklid);

Veterinaarravimid, mis on läbinud riikliku registreerimise volitatud föderaalses täitevorganis ja kantud Venemaa Föderatsiooni territooriumil loomakasvatuses kasutamiseks välja töötatud registreeritud veterinaarravimite riiklikku registrisse, valatakse kuni 100 ml mahutitesse (mahutid, mis sisaldavad rohkem kui 100 ml ainet on aktsiisist vabastatud, kui see on ette nähtud kasutamiseks haiglates ja muudes raviasutustes).

Seega võimaldab maksuseadus apteekidel kui alkoholi sisaldavaid tooteid müüvatel ettevõtetel kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi.

Siiski on teatud kategooria apteeke, mis ei saa ikkagi "lihtsustust" kohaldada. Esiteks on need filiaalide ja (või) esindustega apteegid. Teiseks on veel üks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punktis 346.12 sätestatud piirang, mis ei võimalda apteegil üle minna lihtsustatud maksustamissüsteemile, maksustamisperioodi keskmise töötajate arvu ületamine kehtestatud piirmäärast. 100 inimesest. Samal ajal määrab seadus, et keskmine töötajate arv määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee kehtestatud korras. Organisatsioonid peaksid teadma, et keskmine aruandlusperiood lihtsustatud maksusüsteemile üleminekut taotlevate organisatsioonide töötajate arv määratakse, võttes arvesse kõiki selle töötajaid, sealhulgas tsiviilõiguslike lepingute alusel ja osalise tööajaga töötavaid töötajaid, võttes arvesse tegelikke töötunde, samuti töötajaid eraldi alajaotised täpsustatud juriidilise isiku. See praegu kehtiv keskmise töötajate arvu määramise kord on sätestatud dekreediga kinnitatud juhendis töötajate arvu ja töötundide kasutamise kohta teabe esitamiseks organisatsioonidele föderaalriigi statistilise vaatluse vormides. Venemaa riikliku statistikakomitee 7. detsembri 1998. a N 121 (edaspidi - juhend N 121). Seetõttu peaksid maksumaksjad kasutama selles juhendis toodud arvutusalgoritmi. Samal ajal koosneb juhendi N 121 kohaselt keskmine töötajate arv:

Keskmine töötajate arv;

osalise tööajaga töötajate keskmine arv;

Keskmine tsiviilõiguslike lepingute alusel töötajate arv.

Apteegis töötas 9 kuud:

Keskmise töötajate arvu järgimise kontrollimine:

1. Perioodi keskmine täistööajaga töötajate arv: 412 inimest. : 9 kuud = 47 inimest

2. Perioodi keskmine osalise tööajaga töötajate arv: 80 inimest. : 9 kuud = 9 inimest

3. Perioodi keskmine tsiviilõiguslike lepingutega töötajate arv: 27 inimest. : 9 kuud = 3 inimest.

4. Keskmine töötajate arv organisatsioonis perioodil: 47 inimest. + 9 inimest. + 3 inimest. = 59 inimest

5. Kuna organisatsiooni keskmine töötajate arv ei ületa kehtestatud piirmäära 100 inimest, on tal õigus rakendada lihtsustatud maksustamissüsteemi.

Kolmandaks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükiga 26.2 kehtestatud uus piirang lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisel seotud maksumaksjale kuuluva amortiseeritava vara maksumusega. Vastavalt artikli 3 lõike 15 lõikele 15 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.12 kohaselt ei ole organisatsioonidel, mille omanduses oleva amortiseeritava vara väärtus ületab 100 miljonit rubla, õigust kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi.

Neljandaks on piirangud saadavale sissetulekule. Nii et selleks, et apteek läheks üle lihtsustatud maksustamissüsteemile, ei tohiks selle aasta üheksa kuu müügitulu (kasumi maksustamiseks ettenähtud korras kindlaks määratud) ületada 11 miljonit rubla (ilma käibemaksu ja müügimaksuta). millele organisatsioon esitab taotluse üleminekuks lihtsustatud maksusüsteemile (al kalendriaasta). Konkreetse näite abil arvutame apteegi "lihtsustatud" süsteemile ülemineku võimaluse:

Apteegis oli 2002. aasta 9 kuu kaupade müügist saadud tulu 12 000 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 2 000 000 rubla. Organisatsiooni lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamise õiguse määramise kord:

1. 2002. aasta 9 kuu kaupade müügist saadud tulu summa koos käibemaksuga: 12 000 000 rubla.

2. Kauba ostjale esitatav käibemaksu summa: 2 000 000 rubla.

3. 2002. aasta 9 kuu tulude suurus lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku legitiimsuse eesmärgil: 12 000 000 rubla. - 2000 000 rubla. = 10 000 000 rubla.

Kuna 2002. aasta 9 kuu müügitulu on alla 11 000 000 rubla, on organisatsioonil õigus kohaldada lihtsustatud maksustamissüsteemi (alates 1. jaanuarist 2003). Juhime tähelepanu, et lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamise kriteeriumiks on 9 kuu, mitte kogu kalendriaasta tulu suurus.

Apteegid on kohustatud lõpetama lihtsustatud maksustamise süsteemi kasutamise ja loetakse üleununuks üldisele maksustamiskorrale, kui maksumaksja tulud on pärast maksustamisperioodi tulemuste saamist üle 15 miljoni rubla (TMS § 346.13 punkt 4). Vene Föderatsiooni koodeks).

Viiendaks, apteegid, mille omanduses oleva amortiseeritava vara väärtus ületab 100 miljonit rubla, ei saa "lihtsustamist" rakendada.

Kuidas makse maksta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.14 sätestab, et maksustamise objektiks on kas apteegitulu või tulu, mida on vähendatud kulude summaga. Kui apteek valib maksustamisobjektiks tulu, on maksumääraks 6 protsenti. Kui apteek otsustab maksu tasuda pärast kõigi tehtud kulude mahaarvamist tuludest, maksumäär saab olema 15%. Ühe või teise mudeli valik sõltub täielikult maksjast ehk siis apteegist.

Maksustamisperiood on kalendriaasta. Ja aruandeperioodidena kajastatakse kalendriaasta esimene kvartal, kuus kuud ja üheksa kuud. Maks tasutakse kvartaalsete ettemaksetena iga aruandeperioodi tulemuste alusel, arvestades eelnevalt tasutud ettemakseid. Tulumaksu maksvatel apteekidel on õigus vähendada maksusummat pensionifondi kindlustusmaksete summa võrra. Tasutud ettemaksed arvestatakse maksu tasumisel. Selle maksu jaoks peab apteek esitama Maksutagastus v maksuamet. Ettemaksete deklaratsiooni esitamise tähtaeg on aruandeperioodile järgneva kuu 25. kuupäev, maksustamisperioodil - aruandeperioodile järgneva aasta 31. märts.

Üldjuhul on apteekide maksustamissüsteem mõnevõrra kohmakas, mistõttu on spetsialistidel raske kohaneda 2010. aastal juurutatud uuendustega. maksuhaldurid. Seetõttu osalevad spetsialistid maksuarvestus farmaatsiategevuses tuleks tähelepanelikult jälgida kõiki täpsustavaid määrusi, mis tulevad maksuministeeriumi territoriaalsetelt ja föderaalorganitelt.

Advokaat

G. MIRZOYAN

Ühing abistab teenuste osutamisel puidu müügil: konkurentsivõimeliste hindadega jooksvalt. Suurepärase kvaliteediga puittooted.

Apteegi raamatupidaja peab teadma palju nüansse. Näiteks kuidas arvutada käibemaksu, kui apteek toodab ravimeid arstide väljakirjutatud retseptide järgi või kuidas korraldada õigesti eraldi arvestust erinevate määradega käibemaksuga maksustatavate ravimite ostmisel. Lugege selle ja palju muu kohta artiklist.

Alustame sellest, et apteek on levinud nimetus erinevatele apteegiasutustele. Apteegid tegelevad ravimite jaekaubanduse, nende valmistamise ja väljastamisega. 22. juuni 1998. aasta seaduse nr 86-FZ "Ravimite kohta" artikkel 4 nimetab seda tegevust farmaatsiaks.

Vajalik litsents

Farmatseutiline tegevus kuulub kohustusliku litsentsimise alla (8. augusti 2001. aasta seaduse nr 128-FZ "Teatud tüüpi tegevuste litsentsimise kohta" artikkel 17). Seetõttu peab apteek enne tööle asumist saama tegevusloa. Litsents kehtib 5 aastat. Ja originaallitsentsi kaotamise korral väljastatakse apteegile duplikaat (Vene Föderatsiooni valitsuse 1. juuli 2002. a määrusega nr 489 kinnitatud eeskirjade punktid 9, 10).

Valmisravimite tarnimine

Ravimid ja meditsiiniseadmed on apteekide kaubad. Nende raamatupidamist peetakse ostu- või müügihindades arvel 41 "Kaubad". Valitud kauba hindamise meetod tuleb fikseerida raamatupidamispoliitika apteegi asutamine.

Apteegiasutus arvestab reeglina kaubad müügihindadega. Seetõttu kajastub kogunenud kaubamarginaal kontol 42 "Kaubandusmarginaal". Elutähtsate ja hädavajalike ravimite loetellu kuuluvate ravimite juurdehindluse suuruse määravad kindlaks Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevvõimud (Vene Föderatsiooni valitsuse 9. novembri 2001. a määrus nr 782) . Selliste ravimite loetelu on esitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 29. detsembri 2005. aasta korralduses nr 2343-r.

Apteegid ostavad valmisravimeid otse tootjalt või vahendajalt.

Kõige olulisemate kodumaiste ja imporditud ravimite hinnad registreeritakse Venemaa tervishoiuministeeriumis ja kantakse riiklikku ravimite hindade registrisse (22. juuni 1998. aasta föderaalseaduse nr 86-FZ artikkel 19). Maksimaalse müügihinna registreerimise taotluse esitab ravimi tootja või tema esindaja (Vene Föderatsiooni valitsuse määrus nr 782). Registreeritud hindade kohta esitatava teabe õigsuse eest vastutavad ravimite tarnijad. Just nemad peavad andma apteegile teavet ravimite registreeritud hindade kohta.

Müüja saadab koos arvetega apteeki hinnaläbirääkimiste protokolli. See dokument on vajalik õige määratlus ravimi müügihind. See täpsustab:

• tootja müügihind;
• riikliku registreerimise hind.

Venemaa Föderatsiooni moodustavate üksuste täitevvõimud loovad ettevõtete jaoks hulgikaubandus ravimid ja apteegid, hulgi- ja jaemüügi marginaalsed juurdehindlused.

Ravimite müümisel jaekaubanduses rakendatakse kahte tüüpi lisatasusid. Kui ravimit tarnib tootja, siis juurdehindlus ei tohi ületada 35 protsenti tegelikust müügihinnast ilma käibemaksuta. Kui ravim pärines hulgimüüjalt, ei tohiks apteegi juurdehindlus ületada 25 protsenti tarnija hinnast ilma käibemaksuta (Moskva valitsuse 23. aprilli 2002. a määruse nr 303-PP punkt 1.2. ).

Valmisravimite müügi käibemaks

Alates 1. jaanuarist 2002 maksustatakse kodumaise ja välismaise toodanguga meditsiinikaupu 10-protsendilise käibemaksumääraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 4, punkt 2). Nende kaupade hulka kuuluvad tööstusliku ja apteegisisese tootmise ravimid ja ravimained, samuti meditsiinitooted.

Lisaks ravimitele ja meditsiinitoodetele on apteekides võimalik müüa toidulisandeid, kosmeetikat ja muid käibemaksuga maksustatavaid kaupu 18-protsendilise maksumääraga, aga ka prilloptika tooteid, mis ei ole üldse käibemaksuga maksustatavad (KMS artikkel 149, punkt 1 punkt 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Sel juhul on vaja eraldi arvestada kauba müügitehingud 10 protsendi määraga, 18 protsendimääraga ja mittekäibemaksuga.

Erinevate määradega käibemaksuga maksustatavate kaupade ostmisel saab eraldi raamatupidamise korraldada järgmiselt. Kontodel 41 “Kaubad” ja 42 “Kaubamarginaal” peetakse analüütilist arvestust järgmistel alamkontodel:

• “Kaubad, mis on maksustatavad käibemaksumääraga 10 protsenti”;
• “Kaubad, mis on maksustatavad käibemaksumääraga 18 protsenti”;
• Kaup, mis ei ole käibemaksukohuslane.

Samad analüütilised kontod avatakse konto 90 "Müük" allkontodele.

Soodsad ja tasuta retseptid

Selliste retseptide alusel saavad ravimit väljastada vaid need apteegid, kellel on elanike soodusravimiga varustamise kulude hüvitamise leping. Elanikkonna soodusravimiga varustamise kulude hüvitamise lepingu saab sõlmida kas territoriaalse tervishoiuasutusega või TFOMSiga.

Soodusretseptide alusel koostab apteek koondregistri ja väljastab tasumiseks arve kahes eksemplaris. Esimene eksemplar ja koondregister saadetakse osakonnale, kellega leping sõlmitakse (territoriaalne tervishoiuasutus või TFOMS). Arve teised eksemplarid koos retseptidega jäävad teatamiseks apteeki.

Soodus- ja tasuta retsepti alusel väljastatavate ravimite hinnad kujunevad erikorras. Ravimite soodus- ja tasuta väljastamise korral rakendatakse kogu kaubamarginaali, mis ei tohi ületada 15 protsenti. Kogu lisatasu koosneb hulgi- ja jaemüügi lisatasudest. Seda ei saa ületada olenemata kaupade jaotusvõrgus osalejate arvust. Tootja registreeritud hinnast on vaja arvutada kogu hüvitis.

Ravimite tootmine

Apteegid ja apteegipunktid võivad oma tegevuse olemuse järgi olla kahte tüüpi:

• tööstusapteek või ravimite valmistamise õigust omav apteek;
• valmisravimite apteek või ravimite valmistamise õiguseta apteek.

Teise rühma apteegid müüvad valmisravimeid elanikkonnale ja raviasutustele. Kuid esimese rühma apteegid tegelevad lisaks valmisravimite müügile ka ravimite valmistamisega arsti ettekirjutuste ja raviasutuste nõuete järgi.

Apteegis kasutatava ravimi hind koosneb:

• ravimite koostisosade maksumus, sealhulgas destilleeritud vee maksumus, kui see sisaldub retseptis;
• apteegiriistade maksumus;
• abimaterjalide (korgid, korgid, sildid jne) maksumus;
• ravimite valmistamise tasud.

Valmistatavate ravimite kogust ja maksumust on võimalik arvestada erineval viisil. Näiteks retsepti alusel täitke kviitung ühes eksemplaris. Kuu lõpus arvutavad nad kviitungite järgi välja, kui palju ja millise summa eest ravimeid valmistati.

Kui apteegis on ravimite valmistamisel vähe tööd, võite kasutada laekumiseta meetodit. Selleks tehakse retsepti alusel kanne Retseptipäevikusse. Pange tähele, et ühtne vorm sellist ajakirja pole olemas.

Veergu 2 "Retsepti number" sisestatakse retsepti number järjekorras tööpäeva algusest ja tööpäeva (vahetus) lõpus arvutatakse veergude summad, st üksikult valmistatud toodete arv. ravimvormid ja nende maksumus.

Tuleb meeles pidada, et kajastub retseptis sisalduva destilleeritud vee maksumus eraldi real kas retseptiraamatus või kviitungil.

Kui ravim valmistati raviasutustele, siis kuu lõpus arvestatakse arvete alusel nii toodetud ravimite arvu kui ka nende maksumust.

Arvestame käibemaksuga

Apteekides arstide retsepti alusel valmistatud ravimid maksustatakse käibemaksumääraga 10 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 4, punkt 2, artikkel 164). Samal ajal maksustatakse tavapärase maksumääraga toimingud, mis on seotud konteinerite müügiga, millesse toodetud ravim on pandud, st kõikvõimalikud viaalid, korgid, korgid, etiketid jms. Tekib küsimus: kas konteineri maksumus tuleks arvestada eraldi ravimi enda maksumusest ja maksustada 18 protsendiga?

Suurlinna inspektorid vastasid sellele küsimusele (Moskva UMNS-i kiri 10. juuni 2002 nr 24-05/26400). Kui ravimi hinnastamisel arvestada selle pakendi maksumusega, siis sellisel juhul tuleks nende hinnangul võtta käibemaksu 10 protsendi määraga.

Apteekide poolt hiljem apteegisiseste ravimite jaoks kasutatud pakendite ostmisel tasutud käibemaksusummad saab esitada aadressile maksu mahaarvamine täielikult. See on märgitud mainitud kirjas nr 24-05/26400. On vaja arvestada ainult maksuseadustiku artikli 172 sätetega. Seal on kirjas, et mahaarvamise saamiseks tuleb materiaalne vara kapitaliseerida, ostjal peab olema arve.

Kui apteek toodab ravimeid kliendi toorainest, siis see toiming MKS § 149 lõike 2 punkti 24 alusel käibemaksuga maksustamisele ei kuulu. Sel juhul peavad olema täidetud kaks tingimust. Apteegil peab nendeks toiminguteks olema asjakohane litsents (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 6) ja ta peab eraldi arvestust maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 punkt 4). ).

Sisendkäibemaksu tagastamine

Kui apteek müüb kaupu või teeb töid, mille müük on nii käibemaksuga maksustatav kui ka mittemaksustatav, siis sisendkäibemaksu arvestamisel tuleb arvestada, et:

• omavastutus on maksusumma väärisesemetelt, mis on ette nähtud toodete valmistamiseks või tööde tegemiseks, mille teostamine on käibemaksuga maksustatav;
• käibemaksuga maksustamata toimingute teostamiseks ette nähtud väärtasjade maksusumma sisaldub nende väärisesemete, tööde või teenuste maksumuses.

Siiski juhtub, et kaupade, tööde või teenuste maksumust ei saa otseselt seostada konkreetse toimingu liigiga. Sel juhul tuleb sisendkäibemaksu summa välja jagada. Selleks arvutatakse maksustamisperioodi kaupade (teenuste) kogumaksumusest maksustatavate kaupade (teenuste) maksumusest lähtuv osa (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4). . Tulemus korrutatakse jaotatud käibemaksu summaga.

Juhime tähelepanu, et selle protseduuri rakendamiseks peab apteek pidama eraldi arvestust. Koodeks lubab ühe juhtumi, mil käibemaksu ei ole vaja jaotada proportsionaalselt maksustatavate ja mittekäibemaksustatavate tehingute vahel ning krediteerida saab kogu sisendkäibemaksu. Selleks ei tohiks käibemaksuga maksustatavate kaupade tootmise kogukulude osakaal ületada 5 protsenti tootmise kogukuludest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 4, artikkel 170). ).

Pange tähele, et isegi kui teil on väga väike osa tehingutest, mis ei ole käibemaksukohustuslased, peate ikkagi pidama eraldi arvestust, kuna seda nõuab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõige 4.

Määrake tulumaks

Valmisravimite ja muude kaupade müügist, samuti ravimite valmistamisest saadav kasum maksustatakse 24-protsendilise maksumääraga. Arvestage kasumit eraldi erinevad tüübid tegevus ei ole vajalik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 punkt 2).

Üleminek "imputatsioonile"

Kui piirkonnas võetakse kasutusele UTII, saab apteegid sellele erirežiimile üle viia. Nagu me juba ütlesime, tegelevad apteegid ravimite jaemüügiga (seadus nr 86-FZ). Ja nende tegevuste loendis, mis kuuluvad "arvestamisele", on nimetatud jaekaubandus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.26 punktid 6, 7).

Jaekaubandus tähendab tegevust, mis on seotud kaupade müügiga jaemüügilepingute alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.27). Seega on peamine kriteerium, mis eristab jaemüügi hulgimüügist lõppeesmärki kasutada ostja ostetud kaupa. Klient peab ostma kaupu mitte ärilistel eesmärkidel.

Kui apteek müüb ravimeid jaemüügilepingute alusel, saab selle üle anda UTII tasumine. Sel juhul tuleb järgida tingimust: müük toimub poodide või paviljonide kaudu (statsionaarne kaubandus), mille pindala kaubanduspõrand mitte rohkem kui 150 ruutmeetrit. m või läbi telkide, kandikute ja muude mittestatsionaarse kaubanduse objektide.

Esimesel juhul on aluseks oleva kasumlikkuse füüsiline näitaja börsipõranda pindala. Põhikasumlikkuse suurus on 1800 rubla. Teises on füüsiline näitaja kauplemiskoht ja põhikasumlikkuse suurus on 9000 rubla.

Doteeritud retsepti alusel ravimite müümisel tasub osa ostetud ravimi maksumusest ostja kassa kaudu, ülejäänu kannab tervishoiuasutused tsentraalselt. See tähendab, et arvutused on segatud. Kuni 2006. aastani ei kuulunud segamakseviise kasutava apteegi tegevus UTII alla (Venemaa Maksuministeeriumi kiri 29. juuli 2004 nr 22-1-15 / 1336).

Kuid pärast maksuseadustiku artikli 346.27 muudatusi 21. juuli 2005. aasta seadusega nr 101-FZ võib soodus- ja tasuta retseptide alusel müüdavate ravimite suhtes kohaldada UTII-d.

Mis puudutab ravimite tootmist apteekides, siis seda tüüpi tegevusala kuulub gruppi "Jaekaubandus ..." (kood 52.31) ülevenemaalisest klassifikaatorist liigid majanduslik tegevus OK 029-2001). Järelikult kuulub apteekide enda toodetud ravimite müük UTII reguleerimisalasse (Venemaa maksuministeeriumi 11. juuni 2003. aasta kirja nr SA-6-22 / 657 punkt 4, UMNS-i kiri Moskva piirkond, 16. juuli 2003 nr 04-20 / 10696 /P552).

Oletame, et apteek varustab ravimeid, ravimeid, desinfektsioonivahendeid lasteaedadele, koolidele, haiglatele, kliinikutele, internaatkoolidele, juuksuritele jne. Kui ta koostab samal ajal arveid, siis ei kandu apteegi tegevus üle TÜ II tasumisele ( Venemaa rahandusministeeriumi kiri 10. märtsist 2006 nr 03-11-04 / 3/123).

O. Kurbangalejeva, audiitor Materjali allikas -