Dettes reportées. Passif d'impôt différé. Causes des passifs d'impôts différés

La procédure de comptabilisation des revenus et des dépenses pour la comptabilité et le calcul de l'impôt sur le revenu est différente. Cela conduit au fait que calculé à partir du bénéfice comptable ne coïncide pas avec l'impôt sur le revenu reflété dans la déclaration de revenus.

Pour refléter les différences dans le montant de l'impôt, le RAS 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu" a été mis en vigueur.

Divise les différences d'assiette fiscale en assiettes permanentes (si un revenu/dépense est reflété dans la comptabilité et n'est jamais pris en compte lors du calcul assiette fiscale, ou vice versa, est accepté lors du calcul de l'assiette fiscale et n'est pas soumis à la comptabilité) et temporaire (lorsque les revenus / dépenses sont reflétés dans la comptabilité dans un période de déclaration, et pour la taxation est acceptée dans une autre période de déclaration). Les différences permanentes donnent lieu à des passifs (actifs) d'impôts permanents, donnent lieu à des actifs d'impôts différés et à des passifs d'impôts différés ;

Il prévoit la réflexion de l'impôt sur le revenu dans l'ordre suivant :

Le produit/charge notionnel d'impôt sur le résultat (égal au produit du résultat comptable et du taux d'impôt sur le résultat) est ajusté du montant des impôts différés actifs, des impôts différés passifs, des impôts permanents passifs (actifs). Le résultat est le montant de l'impôt sur le revenu reflété dans la déclaration de revenus.

Définition du terme "retardé passif d'impôt"

Au titre de l'impôt différé passif (IR) fait référence à la partie de l'impôt sur le revenu reporté qui devrait entraîner une augmentation de l'impôt sur le revenu au cours des périodes de déclaration ultérieures.

En d'autres termes, un passif d'impôt différé naît si le bénéfice avant impôt en comptabilité est supérieur à celui en impôt, et cette différence est temporaire.

Passif d'impôt différé = différence temporelle * taux d'impôt sur le revenu.

En comptabilité, les impôts différés passifs sont reflétés dans le compte du même nom. DANS États financiers les impôts différés passifs sont reflétés sur la ligne 1420 du bilan, ligne 2430 du compte de résultat.

Exemple

La société A a loué du matériel d'une valeur de 1,5 million de roubles pendant une période utilisation bénéfique 15 ans. L'amortissement de cet équipement en comptabilité s'est élevé à 100 000 roubles et en comptabilité fiscale à 300 000 roubles. à la suite de l'application d'un coefficient spécial de 3. Il n'y a pas d'autres différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale. Le bénéfice avant impôt, selon les données comptables, s'élevait à 800 000 roubles, selon l'impôt sur le revenu, respectivement, à 600 000 roubles. Taux d'impôt sur le revenu = 20 %.

La différence entre l'amortissement comptable et comptable fiscal s'élevait à 200 000 roubles. (= 300 mille roubles -100 mille roubles).

Cet écart temporaire, car - dans 15 ans, le matériel sera totalement amorti comptablement et fiscalement ;

Cette différence donne lieu à un impôt différé passif, puisque la base d'imposition est inférieure au résultat avant impôt en comptabilité.

Le montant du passif d'impôt différé = 40 mille roubles. (différence temporaire de 200 000 roubles * taux d'imposition sur le revenu de 20%).

Si le calcul est correct, le montant de l'impôt sur le revenu calculé selon les règles du PBU 18/02 sera égal au montant de l'impôt reflété dans la déclaration de revenus.

Impôt courant sur le revenu (PBU18/02) =
Charge d'impôt sur le revenu conditionnelle 160 000 roubles. (bénéfice avant impôt selon les données comptables 800 mille roubles * taux d'imposition sur le revenu de 20%)
–
passif d'impôt différé 40 mille roubles.
=
120 mille roubles

Impôt sur le revenu courant (déclaration) =
Base d'imposition 600 mille roubles.
*
Taux d'imposition sur le revenu 20%
=
120 mille roubles

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Nous avons parlé des différences temporelles dans la comptabilité et la comptabilité fiscale dans la nôtre et avons noté que ces différences sont déductibles (VVR) et imposables (NVR). VVR conduit à la formation de différé actif fiscal(ONA), et NVR - à la formation d'un passif d'impôt différé (IT) (clauses 11, 12 PBU 18/02). Pour résumer les informations sur la présence et le mouvement de l'informatique, le plan comptable et les instructions pour son utilisation sont le compte 77 «Passifs d'impôt différé» ().

Comptabilité sur compte 77

Le compte comptable 77 est un compte synthétique passif. Le crédit du compte 77 reflète l'impôt différé, qui réduit le montant des dépenses (revenus) éventuels de la période de déclaration (arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n ° 94n):

Compte débiteur 68 "Calculs des taxes et redevances" - Compte créditeur 77

La valeur de l'informatique, reflétée dans cette publication, est déterminée par la formule :

où C est le taux d'impôt sur le revenu en vigueur au cours de la période de déclaration.

Dans le cas général, l'IT est de 20% du NVR (clause 2, article 284 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si la survenance de l'IT se reflète dans le crédit du compte 77, alors le débit de ce compte tient compte d'une diminution ou remboursement intégral IT au titre des charges à payer de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration :

Compte débiteur 77 - Compte créditeur 68

Si l'objet pour lequel l'IT a été provisionné prend sa retraite, le passif d'impôt différé est annulé (arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n° 94n) :

Compte de débit 77 - Compte de crédit 99 "Profit and loss"

La comptabilité analytique sur le compte 77 est effectuée par types d'actifs ou de passifs, dans l'évaluation desquels un NVR est apparu.

DANS bilan le solde de l'informatique se traduit au passif dans la composition obligations à long termeà la ligne 1420 "Impôts différés passifs" (Arrêté du Ministère des Finances du 2 juillet 2010 n° 66n).

Compte 77 "Impôts différés passifs": un exemple

Des différences temporelles imposables qui conduisent à la formation d'un TI, en particulier, peuvent résulter (clause 12 du PBU 18/02):

• applications différentes façons amortissement comptable et comptabilité fiscale;
• reconnaissance des produits de la vente de produits (biens, travaux, services) sous forme de produits de espèce commune activités de la période de reporting, ainsi que la reconnaissance Le revenu d'intérêtsà des fins comptables au moment de la comptabilisation et à des fins fiscales - sur une base de trésorerie ;
• application de diverses règles pour refléter les intérêts payés par l'organisation sur les prêts et emprunts à des fins comptables et fiscales;
• autres différences similaires.

Le cas le plus simple d'apparition de l'informatique est une différence dans les méthodes de calcul de l'amortissement, à la suite de quoi les montants des charges d'amortissement dans la comptabilité et la comptabilité fiscale ne correspondent pas.

Par exemple, pour la première année d'amortissement d'un élément d'immobilisation, l'amortissement s'élève à :

• en comptabilité - 250 000 roubles;
• en comptabilité fiscale - 320 000 roubles.

Ceteris paribus, cette différence conduit au fait que le bénéfice comptable de cette année sera supérieur au bénéfice fiscal de 70 000 roubles (320 000 roubles - 250 000 roubles). Par conséquent, il se pose : compte débiteur 68 - compte créditeur 77 d'un montant de 14 000 (70 000 x 20 %).

Comme amortissement comptable commence à dépasser la taxe, il sera remboursé : Compte débiteur 77 - Compte créditeur 68.

Les informations indiquant si une entité juridique a des passifs d'impôt différé sont collectées sur le compte 77. Cette mesure ne concerne que les entités qui doivent calculer l'impôt sur le revenu. L'article traite du compte comptable 77 "Impôts différés passifs", aborde les bases de la comptabilité, câblage typique, les comptes correspondants et une vidéo de formation sont présentés.

Écarts dans le calcul du bénéfice

A des fins fiscales et comptables. comptabilité, le moment de réaliser un bénéfice ne coïncide pas toujours. Une procédure particulière de comptabilisation des bénéfices comptables diffère souvent des données de l'année des déclarations de revenus.

De tels exemples sont possibles, par exemple, avec une autre méthode de calcul de l'amortissement. L'amortissement accéléré dans la comptabilité fiscale est inacceptable pour la comptabilité. Coûts apparus dans la détermination assiette fiscale dépassera les coûts dans les registres comptables.

Exemple d'amortissement dans différents comptes, conduisant à la formation de l'informatique

Sous réserve des conditions ci-dessus, la différence temporelle imposable est de 53 760 RUB - 20 000 RUB = 33 760 RUB.

Qu'est-ce qu'un passif d'impôt différé

Si les dépenses en comptabilité apparaissent plus tard et en plus grand nombre qu'en comptabilité fiscale, en même temps, le revenu est déterminé plus premières dates, alors les conditions se présentent dans l'organisation pour l'émergence de l'informatique.

Facteurs influant sur l'écart entre le calcul des revenus et des dépenses en matière fiscale et comptable :

• recours à la légalité par une personne de la méthode de trésorerie lors de la comptabilisation des impôts, c'est-à-dire qu'elle perçoit les revenus de l'expédition de marchandises avant la réception du paiement réel;
• différences d'amortissement des biens.

Les différences temporelles imposables qui en résultent entraînent une augmentation de l'impôt dans le futur.

Pour le passif d'impôt différé, la formule est : différence temporelle imposable * taux d'imposition actuel.

Leçon vidéo "Comptabilisation des passifs d'impôt différé sur le compte 77 : écritures, exemples"

Leçon vidéo sur la comptabilisation du compte 77 "Passifs d'impôts différés". Considérez le câblage typique cas difficiles et exemples. Dirigé par Gandeva N.V. Chef comptable, enseignant du site « Comptabilité et fiscalité pour les nuls ». Cliquez sur la vidéo ci-dessous pour regarder ⇓

Passif d'impôt différé en comptabilité

Le reflet des différences qui surviennent lors de la détermination du bénéfice est fixé dans RAS 18/02, qui détermine les coûts du bénéfice, notamment :

1. Divise les différences résultantes en permanentes et temporaires. Les constantes incluent des facteurs dans la survenance de revenus ou de dépenses dans l'une ou l'autre comptabilité, et ne se reflètent pas dans l'inverse. Il existe des obligations fiscales permanentes. Les différences temporelles résultent de modalités et de méthodes différentes de détermination comptable des produits et des charges, entraînant la formation de passifs d'impôts différés.
2. Reflète l'impôt sur le revenu des périodes ultérieures. Le revenu ou la dépense conditionnel qui en résulte dans la comptabilité est ajusté par le montant des passifs reportés et multiplié par le taux d'imposition. Le montant reçu est reflété dans la déclaration de revenus.

Les entreprises habilitées à appliquer des états comptables simplifiés ne peuvent pas utiliser les dispositions du PBU 18/02. Il s'agit notamment de petites organisations, d'institutions à but non lucratif, de participants au projet Skolkovo. La décision prise doit être fixée dans la politique comptable.

Les entités dont les critères d'évaluation classent l'organisation comme une entreprise de taille moyenne sont tenues d'utiliser le compte 77 en comptabilité.

La procédure de détermination de l'impôt sur le revenu courant est censée être prescrite dans la politique comptable. Les entreprises ont la possibilité de choisir l'une des 2 méthodes suivantes :

• prise en compte de l'informatique sur la base des données comptables actuelles ;
• en se concentrant uniquement sur le montant de l'impôt perçu, en négligeant les informations comptables.

Cependant, dans tous les cas, le montant de l'impôt en vigueur doit faire double emploi avec les informations de la déclaration pour la période concernée. Si la deuxième méthode de détermination est choisie, les organisations doivent également tenir des registres des obligations qui en résultent.

Récit 77 : sa correspondance

IT, formé sur le compte 77, correspond à deux comptes comptables - 68 et 99. Les écritures résultantes reflètent les résultats suivants :

Dt 68 - Kt 77 - impôt différé, qui réduit le montant du revenu ou de la dépense.

Dt 77 - Kt 68 - remboursement d'impôt différé, est formé lorsque l'impôt sur le revenu est facturé à la fin de la période de déclaration.

Dt 77 - Kt 99 - IT est annulé sous réserve de la cession de l'actif ou des circonstances qui l'ont constitué antérieurement.

La comptabilisation du compte 77 lui-même doit être tenue séparément pour chaque type d'actif ou de passif affectant l'apparition de l'impôt différé.

Calcul du passif d'impôt différé et reflet dans la comptabilité

Les organisations reflètent l'informatique reçue dans la comptabilité, selon les circonstances.

Exemple. L'institution Polyus a vendu des marchandises pour Vesna LLC pour un montant de 170 000 roubles (hors TVA). Le paiement de l'acheteur n'a été reçu qu'à hauteur de 100 000 roubles. Polyus LLC applique la méthode de la trésorerie pour déterminer l'impôt. Le reste de la dette a été remboursé l'année suivante. Sur la base des résultats de la période de référence, les entrées suivantes apparaissent dans Polyus LLC :

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 roubles - revenus de la comptabilité des marchandises expédiées;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 roubles - paiement de Vesna LLC;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 roubles (dette 70 000 * taux d'imposition 20%) - IT est reflété.

Lors de la compilation d'un livre. la déclaration du montant de 14 000 roubles sera reflétée dans le bilan en tant que passif d'impôt différé.

Dans la période suivante, après la clôture des créances de Vesna LLC, les écritures suivantes apparaîtront :

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 roubles - le paiement final a été reçu de l'acheteur;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 roubles - remboursement de l'IT.

Les dépenses ou les revenus de comptabilité et de comptabilité fiscale peuvent être comptabilisés de différentes manières. Dans ce cas, il est nécessaire de prendre en compte les différences afin de lier les bénéfices comptables et fiscaux. Pour cela, le PBU 18/02 est nécessaire. Seuls les organismes à but non lucratif et les petites entreprises peuvent ne pas l'appliquer.

Différences permanentes et temporaires

Lorsque la procédure de comptabilisation des revenus ou des dépenses dans la comptabilité et la comptabilité fiscale est différente, des différences apparaissent. PBU 18/02 les divise en deux types - temporaires et permanents. Pour déterminer à quel type appartient la différence identifiée, le diagramme vous aidera (voir ci-dessous. - Note éd.).

Comment déterminer le type de différence selon le PBU 18/02

Si un produit ou une charge est comptabilisé dans un seul compte, une différence permanente se forme. Dans ce cas, l'écart entre la comptabilité et la comptabilité fiscale ne sera pas éliminé même au fil du temps. Par exemple, une différence permanente apparaîtra si les coûts sont reconnus en comptabilité, mais en termes de législation fiscale ne sont pas des dépenses. Ceux-ci comprennent les frais de représentation et les frais de publicité au-delà de la limite. En comptabilité, l'entreprise les comptabilise intégralement et, à des fins fiscales, il ne sera pas possible de prendre en compte les dépenses supérieures à la norme. Il y aura alors une différence permanente, ce qui augmentera le montant du bénéfice fiscal.

Parfois, une différence constante se forme, ce qui, au contraire, réduit le bénéfice en comptabilité fiscale. Certes, cela n'arrive pas très souvent. Un exemple est une situation où une société tire un revenu du transfert de propriété en raison d'une part du capital autorisé d'une autre organisation. En comptabilité fiscale, ce revenu n'a pas besoin d'être reconnu (paragraphe 2, clause 1, article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie), mais en comptabilité, c'est l'inverse.

Lorsque, en raison d'une différence constante, le bénéfice en comptabilité fiscale est supérieur à celui en comptabilité, un passif d'impôt permanent (PNO) est formé. Et si, au contraire, le bénéfice comptable est supérieur au bénéfice fiscal, un actif d'impôt permanent est reflété - PNA. Pour calculer le PNO ou le PNA, vous devez multiplier la différence constante par le taux d'imposition sur le revenu.

En comptabilité, le PNO se traduit par une écriture au débit du compte 99, sous-compte "Dettes fiscales permanentes" et au crédit du compte 68, sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu". Et afin de fixer l'actif, le comptable procède à une écriture inverse au débit du compte 68 et au crédit du compte 99 du sous-compte « Actifs d'impôts permanents ».

EXEMPLE 1

Différences constantes
En calculant l'impôt sur le revenu pour 2014, le comptable a constaté que pour l'année, le montant des frais de représentation s'élevait à 30 000 roubles. Cependant, étant donné que les coûts de main-d'œuvre pour l'année sont de 700 000 roubles, seuls 28 000 roubles peuvent être reconnus dans la comptabilité fiscale. (700 000 roubles × 4%). Dans ce cas, une différence constante d'un montant de 2000 roubles est formée. (30 000 - 28 000) et le PNO correspondant - 400 roubles. (2000 roubles × 20%). Après tout, les dépenses qui dépassent la norme ne seront jamais reconnues dans la comptabilité fiscale et elles augmentent le montant de l'impôt sur le revenu. Le comptable a pris en compte les frais d'accueil et cumulé les PNO en comptabilisant :

DÉBIT 26 CRÉDIT 60
- 30 000 roubles. - les frais d'accueil sont pris en compte ;

Sous-compte DEBIT 99 "Dettes fiscales permanentes"
Sous-compte CREDIT 68 "Calculs pour l'impôt sur le revenu"
- 400 roubles. - l'obligation fiscale permanente accumulée.

aussi dans année de déclaration la société a acquis une part du capital social d'une autre organisation pour un montant de 10 000 roubles. En tant que contribution au capital autorisé, la société a transféré des marchandises dont la valeur comptable s'élevait à 7 000 roubles. La différence entre évaluation et valeur comptable contribution d'un montant de 3000 roubles. (10 000 - 7 000) que le comptable inclura dans les autres revenus. Pour ce faire, il enregistrera :

DÉBIT 76 CRÉDIT 91 sous-compte "Autres revenus"
- 3000 roubles. - reflète les revenus provenant du transfert de biens en raison d'une contribution au capital autorisé d'une autre organisation.

Cependant, les revenus n'apparaissent pas dans la comptabilité fiscale (paragraphe 2, clause 1, article 277 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par conséquent, un actif fiscal permanent d'un montant de 600 roubles est formé. (3000 × 20%), que le comptable reflétera dans la comptabilité comme suit :

DEBIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"
Sous-compte CRÉDIT 99 "Actifs d'impôts permanents"
- 600 roubles. - actif d'impôt permanent accumulé.

Lorsqu'une charge ou un produit est comptabilisé fiscalement dans une période et comptable dans une autre, des différences temporelles apparaissent. Dans ce cas, contrairement aux différences permanentes, la différence entre la comptabilité comptable et la comptabilité fiscale s'efface au fil du temps. Par exemple, une différence temporaire peut survenir si une entreprise calcule l'amortissement différemment dans la comptabilité et la comptabilité fiscale. Exemple illustratif- prime d'amortissement. Une telle opportunité n'existe que dans la comptabilité fiscale, où l'entreprise peut radier immédiatement une partie de la valeur de l'immobilisation. Mais la comptabilité ne prévoit pas un tel mécanisme. Ici, la valeur de la propriété sera radiée de la manière habituelle.

Les différences temporaires sont divisées en deux types - déductibles et imposables. Lorsque la différence fiscale est supérieure au bénéfice comptable en raison de la différence, une différence temporelle déductible apparaît. Ensuite, le comptable formera un actif d'impôt différé (ITA), dont la valeur est égale à la différence temporelle multipliée par le taux d'imposition.

Et si la différence qui en résulte réduit le bénéfice en comptabilité fiscale et augmente en comptabilité, elle est imposable et constitue un passif d'impôt différé (IR). Il est calculé par analogie : en multipliant la différence imposable par le taux d'imposition.

Pour comptabiliser l'informatique, le comptable utilise le compte 09 "Impôts différés actifs" et le passif - compte 77 "Impôts différés passifs". La régularisation d'un actif se reflète dans le débit du compte 09 et le crédit du compte 68 du sous-compte «Calculs de l'impôt sur le revenu», et le passif - dans le débit du compte 68 et le crédit du compte 77. Au cours des périodes de déclaration futures, les revenus et les dépenses de la comptabilité et de la comptabilité fiscale commenceront à converger progressivement, et les actifs et passifs différés seront remboursés par des écritures inversées.

EXEMPLE 2

Différences temporelles imposables
En novembre 2014, l'entreprise a acheté une voiture. Son coût initial est de 1 080 000 roubles. (sans TVA). Le comptable a pris véhiculeà la seconde groupe d'amortissement et fixé une durée de vie utile de 36 mois. La politique comptable fiscale de l'entreprise prévoit la possibilité d'utiliser une prime d'amortissement et d'annuler 10% du coût initial de la voiture à la fois. En comptabilité, le montant de l'amortissement mensuel sera de 30 000 roubles. (1 080 000 roubles : 36 mois).
Mais dans le calcul de l'impôt sera différent. Dans un premier temps, le comptable déterminera le montant de la prime d'amortissement. Il s'élèvera à 108 000 roubles. (1 080 000 roubles × 10 %). Le comptable inclura ce montant dans les dépenses en totalité en décembre - dans la période où l'entreprise commence à exploiter l'immobilisation. Le coût de la voiture, dont l'amortissement sera facturé dans la comptabilité fiscale, est de 972 000 roubles. (1 080 000 - 108 000), respectivement, montant mensuel les déductions s'élèveront à 27 000 roubles. (972 000 roubles : 36 mois). Ainsi, en décembre, le montant des charges d'amortissement dans la comptabilité fiscale est de 135 000 roubles. (27 000 + 108 000). Et en comptabilité - 30 000 roubles. Il y aura une différence temporaire imposable d'un montant de 105 000 RUB. (135 000 - 30 000) et IT - 21 000 roubles. (105 000 roubles × 20%). En décembre, le comptable fera les écritures :

DÉBIT 26 CRÉDIT 02
- 30 000 roubles. - amortissement de décembre ;

DÉBIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" CRÉDIT 77
- 21 000 roubles. - passif d'impôt différé reflété.

Et puis à partir de janvier L'année prochaine la charge d'amortissement en comptabilité sera supérieure à celle en comptabilité fiscale de 3 000 roubles. (30 000 - 27 000). La différence temporaire sera réduite de ce montant sur une base mensuelle. Et chaque mois, le comptable remboursera 600 roubles. (3000 roubles × 20%) en imputant au débit du compte 77 "Impôts différés passifs" et au crédit du compte 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu".

EXEMPLE 3

Différences temporelles déductibles
Le bilan de la société comprend les équipements de production coût d'origine 120 000 roubles. A des fins comptables, la durée de vie utile des équipements est de 24 mois. Et en comptabilité fiscale, le comptable fixe plus long terme- 40 mois. L'entreprise a mis l'équipement en service en novembre 2014 et, en décembre, a commencé à accumuler des amortissements. Sa valeur en comptabilité sera de 5000 roubles. (120 000 roubles / 24 mois). Et en comptabilité fiscale, le montant de l'amortissement mensuel est de 3000 roubles. (120 000 roubles : 40 mois).
Chaque mois, le comptable enregistrera la différence temporelle déductible - 2000 roubles. (5000 - 3000) et constituer un actif d'impôt différé en comptabilisant :

DEBIT 09 CREDIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"
- 400 roubles. (RUB 2 000 × 20 %) reflète un actif d'impôt différé.

Après 24 mois, lorsque, en comptabilité, le coût de l'équipement sera entièrement amorti en tant que dépenses et qu'il sera toujours amorti aux fins de l'impôt sur le revenu, la différence temporaire commencera à diminuer. Et le comptable remboursera mensuellement l'actif d'impôt différé en affichant :

DÉBIT 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" CRÉDIT 09
- 600 roubles. (RUB 3 000 × 20 %) – actif d'impôt différé remboursé.

La société présente des passifs et des actifs fiscaux dans le reporting (voir le tableau ci-dessous. - Note éd.). Les impôts différés actifs et passifs sont reflétés au bilan (lignes , ), et leur évolution - au compte de résultat. résultats financiers(lignes , ). Les informations sur les actifs et passifs d' impôts permanents sont données pour référence dans le compte de résultat à la ligne 2421 .

Comment refléter les actifs et passifs d'impôts permanents et différés dans les états financiers

À PROPOS DU LECTEUR

Revenu ou dépense conditionnel et impôt sur le revenu courant

Des différences permanentes et temporaires sont nécessaires pour lier le bénéfice dans la comptabilité et la comptabilité fiscale. Pour ce faire, le PBU 18/02 introduit des concepts supplémentaires - «charge (revenu) d'impôt sur le revenu conditionnelle» et «impôt sur le revenu courant».

Pour calculer la dépense conditionnelle, vous devez multiplier le bénéfice selon les données comptables par le taux d'imposition. Et si la société a subi une perte au cours de la période de déclaration, l'impôt sur le revenu sur son montant constitue un revenu conditionnel. Pour comptabiliser une dépense ou un revenu conditionnel, utilisez le compte 99. Le premier se traduit par l'inscription au débit du sous-compte 99 "Charge d'impôt sur le revenu conditionnel" et au crédit du sous-compte 68 "Calculs de l'impôt sur le revenu". Et le revenu conditionnel est imputé en s'inscrivant au débit du compte 68 sous-compte «Calculs pour l'impôt sur le revenu» et au crédit du compte 99 sous-compte «Revenu conditionnel pour l'impôt sur le revenu».

L'impôt sur le revenu courant est le résultat de la multiplication du bénéfice dans la comptabilité fiscale par le taux d'imposition. Cet indicateur est calculé selon la formule (clause 21 PBU 18/02) :

TNP \u003d + (-) Y - PNA + PNO + (-) SHE + (-) IT,
où TNP est l'impôt sur le revenu courant ;
Y - dépense ou revenu conditionnel pour l'impôt sur le revenu.

L'application pratique du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie et du PBU 18/02 est à juste titre considérée comme l'un des domaines les plus difficiles de la comptabilité. Par conséquent, dans les pages de notre magazine, nous avons déjà abordé ce sujet plus d'une fois. Mais les utilisateurs ont encore beaucoup de questions sur la comptabilité fiscale. En témoignent les nombreuses questions des auditeurs des séminaires "1C: Consulting" sur le thème "Impôt sur le revenu", menés depuis novembre 2003 par les partenaires de la société 1C. O.S. répond aux questions les plus fréquemment posées. Gubkina, consultante de 1C : société Servistrand.

Avant de passer directement aux questions, je voudrais m'attarder une fois de plus sur les concepts de base introduits par le PBU 18/02, car c'est souvent leur incompréhension ou leur mauvaise interprétation qui entraîne des erreurs et des questions.

Le passif d'impôt constant (PNO) est égal au montant déterminé comme le produit de la différence constante survenue au cours de la période de déclaration et du taux d'imposition sur le revenu.

En comptabilité, la comptabilisation des PNO se traduit par la comptabilisation :

Le concept d'actif fiscal permanent est absent du PBU 18/02, mais sa nécessité découle du contenu du paragraphe 4 - des différences permanentes peuvent survenir non seulement en ce qui concerne les dépenses, mais également les revenus. Ainsi, dans une configuration typique, la reconnaissance de PNA se traduit actuellement par l'entrée inverse :

Débit 99.2.3 "Impôt permanent" Crédit 68.4.2 "Calcul de l'impôt sur le revenu"

1. Selon les définitions données aux paragraphes 11 et 14 du Règlement :

Différences temporelles déductibles actif d'impôt différé(ONA), ce qui devrait réduire le montant de l'impôt sur le revenu à verser au budget lors du prochain rapport ou des périodes de rapport suivantes. Et dans la période de déclaration en cours, le montant de l'impôt sur le revenu augmentera.

Le montant de l'IT est calculé en multipliant la différence temporelle déductible par le taux de l'impôt sur le revenu.

En comptabilité, la prise en compte de SHE se traduit par la comptabilisation :

Débit 09 "SHE" Crédit 68.4.2 "Calcul de l'impôt sur le revenu"

Une diminution ou un remboursement intégral de l'IT se traduit par une contre-écriture au débit du compte 68.4.2 et au crédit du compte 09.

Exemple 1

Dans le cadre des coûts qui forment bénéfice comptable, l'amortissement des immobilisations d'un montant de 2000 roubles est pris en compte. Lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, l'amortissement a été pris en compte pour un montant de 1 500 roubles. en raison de méthodes d'amortissement différentes (on suppose qu'il n'y a pas de différences permanentes). Étant donné qu'il s'agit de dépenses et que l'évaluation en comptabilité est supérieure à l'évaluation en comptabilité fiscale, nous refléterons la reconnaissance de SHE à hauteur de (2000-1500) x24% / 100% = 120 roubles.

2. Selon les définitions données aux paragraphes 12 et 15 du Règlement :

Différences temporelles imposables dans la formation de bénéfices (pertes) imposables conduisent à la formation passif d'impôt différé(IT), ce qui devrait augmenter le montant de l'impôt sur le revenu à verser au budget lors du prochain rapport ou des périodes de rapport suivantes.

Et dans la période de déclaration en cours, le montant de l'impôt sur le revenu diminuera.

Le montant de l'IT est calculé en multipliant la différence temporelle imposable par le taux de l'impôt sur le revenu.

En comptabilité, la comptabilisation de l'informatique se traduit par la comptabilisation :

Débit 68.4.2 "Calcul de l'impôt sur le résultat" Crédit 77 "Impôts différés passifs"

La diminution ou le remboursement intégral de l'IT se traduit par l'écriture inverse au débit du compte 77 et au crédit du compte 68.4.2.

Exemple 2

Dans le cadre des dépenses qui forment le bénéfice comptable, l'amortissement de l'actif immobilisé d'un montant de 1 500 roubles est pris en compte.
Lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, un amortissement d'un montant de 2 000 roubles a été pris en compte. en raison de différents types d'amortissement.
Étant donné qu'il s'agit de dépenses et que l'évaluation en comptabilité est inférieure à l'évaluation en comptabilité fiscale, nous refléterons la reconnaissance de l'informatique d'un montant de (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 roubles.

Exemple 3

Dans le cadre des revenus qui constituent le bénéfice du bilan, le produit de la vente de marchandises d'un montant de 1 500 roubles est pris en compte. En comptabilité fiscale, les revenus de cette période ne sont pas reconnus en raison de l'absence de paiement (les revenus sont déterminés selon la méthode "cash"). Étant donné qu'il s'agit de revenus et que l'évaluation en comptabilité est supérieure à l'évaluation en comptabilité fiscale, nous refléterons la reconnaissance de l'informatique à hauteur de (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 roubles.

Après avoir examiné les concepts de base du PBU 18/02, nous passerons directement aux questions des étudiants des séminaires "1C : Consulting".

A la date de début d'application, vous devez affecter le paramètre "Applique PBU 18/02" à la valeur "Oui" (menu "Service", " Réglementation comptable"). Mensuellement, le document "Clôture du mois" (menu "Documents") doit être affiché en cochant toutes les cases sauf les trois dernières. Ensuite - le document "Opérations régulières pour la comptabilité fiscale" (menu "Comptabilité fiscale") avec toutes les cases cochées Puis - documentez "Clôture du mois" en cochant uniquement les cases: "Comptabilisation des différences permanentes", "Comptabilisation des différences temporelles" et "Calcul de l'impôt sur le revenu" (voir Fig. 1).

Riz. 1. Remplir le document "Clôture du mois" pour le calcul du RAS 18/02.

Riz. 2. Affichage du document « Clôture du mois » pour refléter l'obligation fiscale permanente.

Dans le document "Clôture mensuelle", cochez la case "Générer un rapport lors de la comptabilisation d'un document" et comptabilisez-le. Dans le rapport résultant, survolez la ligne "Comptabilisation des différences permanentes" et double-cliquez pour ouvrir le rapport "Différences permanentes par types d'actifs et de passifs" (voir Fig. 3). La colonne 7 répertorie les différences permanentes et multipliez le montant total par le taux d'imposition sur le revenu et obtenez le montant de l'impôt permanent à payer émis dans la transaction.

Riz. 3. Rapport "Ecarts permanents", généré lors du document "Clôture du mois"

En double-cliquant, vous pouvez également dérouler chaque ligne de ce rapport et savoir à quel objet appartiennent les écarts fixes (voir Figure 4). Par exemple, le décodage de la ligne "Immobilisations" contient les données suivantes.

Riz. 4. Rapport "Ecarts permanents par type d'actif (passif)"

La colonne 2 contient le solde au début du mois sur le compte NPR.01 "Différences permanentes. Immobilisations", qui correspond à la différence permanente non écrite sur ce bien (rack d'entrepôt). La colonne 4 contient le chiffre d'affaires au crédit du compte NPR.01, qui correspond au montant de l'amortissement partiel de la différence permanente sur cet actif. En cas de nouvel écart permanent, son montant sera porté au débit du compte NPR "Ecarts permanents" et tombera dans la colonne 3. La colonne 5 indique les montants qui sont comptabilisés en écarts permanents pour un autre objet comptable ; dans ce cas- il s'agit du montant qui ne peut pas être comptabilisé dans la section "Immobilisations", car il est comptabilisé en différence constante dans la section "Frais de distribution" et est reflété au débit et au crédit du compte NPR.44.1 "Frais de distribution". Le montant de la colonne 7 est calculé comme suit : "colonne 7" = "colonne 4" - "colonne 5" - "colonne 6". Les chiffres d'affaires au débit et au crédit du compte NPR sont constitués par le document « Clôture du mois » conformément aux différences entre comptabilité et comptabilité fiscale. Ainsi, pour effectuer une correction du montant de l'impôt permanent à payer, il faut déterminer quels documents ont généré des écarts permanents erronés au cours du mois et les corriger, puis rediffuser la « Clôture du mois » afin d'obtenir le montants corrects sur les sous-comptes du compte NDP « Différences permanentes ».

Il faut se référer à l'"Analyse de l'état de la comptabilité fiscale" (menu "Comptabilité fiscale") pour un certain mois (voir Fig. 5). En double-cliquant, vous pouvez étendre chaque montant dans l'ordre jusqu'à documents primaires. Les différences qui ne relèvent pas de la définition de permanent et qui ne sont pas reflétées dans les sous-comptes du compte du NPD « Différences permanentes » seront classées comme temporaires. Ils conduiront à l'émergence ou à la réduction (remboursement) de l'informatique et de l'informatique, ce qui se reflétera dans les comptes 09 et 77.

Riz. 5. Rapport "Analyse de l'état de la comptabilité fiscale"

Le remboursement de l'informatique n'est effectué que si, dans les périodes précédentes pour cet objet, l'occurrence de l'informatique a été reflétée. Regardons cela avec un exemple. Effectuons la "Clôture du mois", obtenons un rapport et ouvrons la ligne "Comptabilisation des différences temporaires" en double-cliquant. Ensuite, ouvrons l'une des lignes du rapport, par exemple, "Immobilisations" et considérons le rapport résultant (voir Fig. 6). Les colonnes 2 à 5 contiennent valeur résiduelle objets d'immobilisations. La différence entre les colonnes 3 et 2 est le montant de l'amortissement pour un mois donné selon comptabilité. La différence entre les colonnes 5 et 4 - selon la taxe. La colonne 6 est la différence formée entre les coûts d'amortissement en BU et en NU.

Riz. 6. Rapport "Différences temporelles par type d'actif (passif)

Si la colonne 7 ne contient pas le montant de la différence permanente, et que la colonne 8 ne reflète pas le montant de l'ajustement des différences temporaires saisi manuellement par la "Transaction" sur le sous-compte du compte CWR "Ajustement des différences temporaires", alors la différence temporelle est comptabilisée. Si la différence temporelle est inférieure à zéro et qu'il n'y a pas de solde en début de mois sur la différence temporelle imposable (colonne 12), alors une différence temporelle déductible est comptabilisée (colonne 10). Dans notre exemple, il s'agit de la chaîne "Imprimante". S'il existe un tel solde, le remboursement de la différence temporelle imposable est comptabilisé (colonne 14). Dans notre exemple, il s'agit de la chaîne "Shelving". Si la différence temporelle est supérieure à zéro, et qu'il n'y a pas de solde en début de mois sur la différence temporelle déductible (colonne 9), alors la survenance d'une différence temporelle imposable est comptabilisée (colonne 13). Dans notre exemple, il s'agit de la chaîne "Ordinateur". S'il existe un tel solde, alors le remboursement de la différence temporelle déductible est comptabilisé (colonne 11). Dans notre exemple, il s'agit de la chaîne "Machine". De plus, les données des colonnes 10, 11, 13, 14 sont résumées et, après multiplication par le taux de l'impôt sur le revenu, elles sont reflétées comme la survenance et le remboursement de l'IT ou de l'IT par le type d'objet "Immobilisations".