Le résiduel est calculé. Valeur résiduelle, amortissement du matériel. Valorisation des immobilisations

Les immobilisations sont reflétées à leur valeur d'origine, de remplacement, actuelle, résiduelle et de récupération. Les règles de formation de la valeur des immobilisations en comptabilité et en fiscalité diffèrent souvent.

Coût initial des immobilisations est formé au moment de leur acquisition par l'organisation. Il est défini pour les objets :

• fabriqués dans l'organisation elle-même, ainsi qu'achetés contre rémunération à d'autres organisations et personnes - aux coûts réels d'acquisition, de construction et de fabrication des immobilisations, hors TVA et autres taxes remboursables (à l'exception prévue par la loi cas);
• apporté par les fondateurs en tant que contribution au capitaine de charte - au coût contractuel ;
• reçus gratuitement par l'organisation - au prix du marché actuel à la date d'acceptation pour la comptabilisation en tant qu'investissements dans immobilisations;
• acquis en échange de biens autres que De l'argent, - sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'organisation détermine habituellement le coût de biens similaires ;
• acheté en monnaie étrangère, - est effectué en roubles en recalculant le montant en devise étrangère au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, à compter de la date d'acceptation de l'objet pour la comptabilisation en tant qu'investissements dans des actifs non courants ;
• immobilisations acceptées, comptabilisées en excédent sur la base des résultats de l'inventaire - à la valeur marchande actuelle ;
• pièces, composants et assemblages de l'objet retiré, adaptés à la réparation d'autres immobilisations, ainsi que d'autres matériaux - à la valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour la comptabilité ;
• les investissements en capital de l'organisation dans les plantations pérennes pour l'amélioration radicale des terres (drainage, irrigation et autres travaux de remise en état) sont inclus dans les immobilisations à la fin de l'année de référence dans le montant des coûts, quelle que soit la date d'achèvement du lot de travaux ;
• un objet appartenant à deux organisations ou plus est reflété par chaque organisation dans la composition des immobilisations proportionnellement à sa part dans la propriété totale ;
• les coûts d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction, de modernisation d'un objet d'immobilisation augmentent le coût initial ou sont comptabilisés séparément dans le compte des immobilisations.

Coût de remplacement des immobilisations est le coût de leur reproduction pendant une certaine période, qui est déterminée par la réévaluation. Selon le PBU 6/01, les organisations ont obtenu le droit de réévaluer à la fin de l'année de déclaration en utilisant l'indexation ou le recalcul direct aux prix du marché documentés.

Coût actuel (de remplacement)éléments d'immobilisations - le montant d'argent qui doit être payé par l'organisation à la date de la réévaluation s'il est nécessaire de remplacer un élément.

valeur marchande actuelle- ce montant de trésorerie qui peut être reçu à la suite de la vente de l'actif spécifié à la date d'acceptation pour la comptabilisation.

valeur résiduelle - coût d'origine ou de remplacement moins l'amortissement cumulé.

Valeur de liquidation - il s'agit du coût de la vente d'objets en cas de faillite ou de liquidation d'une organisation sur la base d'une vente aux enchères gratuite et d'une vente libre d'objets à la valeur marchande actuelle.

Selon IAS 16, la valeur de récupération est le montant qui peut être reçu pour un actif ayant atteint sa durée d'utilité, diminué des coûts de vente.

Dans le spécifié standard international définit la juste valeur des immobilisations corporelles qui est utilisée dans l'échange d'actifs. juste valeur- la valeur d'un actif dans une transaction entre des parties bien informées, disposées à effectuer une telle transaction, indépendantes les unes des autres.

Réévaluation actifs immobilisés est effectuée afin de déterminer le coût actuel (de remplacement) des actifs immobilisés en alignant le coût initial des actifs immobilisés sur leurs prix de marché et leurs conditions de reproduction à la date de réévaluation.

Le coût des immobilisations, dans lequel elles sont acceptées pour la comptabilité, n'est pas susceptible de changer, sauf dans les cas établis par la loi Fédération Russe et le règlement comptable)" "Comptabilisation des immobilisations" RAS 6/01. Une modification du coût initial des immobilisations dans lesquelles elles sont acceptées pour la comptabilisation est autorisée en cas d'achèvement, de modernisation, de reconstruction, de modernisation, de liquidation partielle et de réévaluation des immobilisations.

Les dépenses d'achèvement, d'équipements complémentaires, de reconstruction, de modernisation des immobilisations sont comptabilisées au compte 08 « Investissements en immobilisations ». Après la fin des méthodes de restauration des immobilisations ci-dessus, les coûts qui leur sont associés augmentent le coût initial des objets si, à la suite de la restauration, les indicateurs de performance standard adoptés à l'origine (par exemple, la période utilisation bénéfique, puissance, qualité d'usage) de l'immobilisation.

Conformément au règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01 organisation commerciale ne peut pas plus d'une fois par an (à la fin de l'année de référence) réévaluer des groupes d'immobilisations homogènes à leur coût (de remplacement) actuel. Lors de la détermination du coût actuel (de remplacement), des données sur des produits similaires reçus d'organisations de fabrication sont impliquées; les informations sur le niveau des prix disponibles auprès des organismes nationaux de statistiques, des inspections et des organisations commerciales ; informations sur le niveau des prix publiées dans les médias et la littérature spécialisée; bureau d'évaluation inventaire technique; avis d'experts sur le coût actuel (de remplacement) des immobilisations.

Terrains et objets de la gestion de la nature (eau, sous-sol et autres Ressources naturelles) ne font pas l'objet d'une réévaluation.

Lorsqu'il s'agit de décider de la réévaluation d'immobilisations comprises dans un ensemble homogène d'objets (bâtiments, constructions, Véhicules etc.), l'organisation doit tenir compte du fait qu'à l'avenir, les immobilisations d'un groupe homogène devront être réévaluées régulièrement afin que le coût de ces immobilisations, pour lesquelles elles sont reflétées dans la comptabilité et États financiers, ne différait pas significativement du coût (de remplacement) actuel.

La réévaluation des immobilisations doit être précédée d'une travail préparatoire, en particulier, établissement d'une liste d'objets soumis à réévaluation, vérification de leur orthographe. Dans la liste, il est recommandé de fournir les informations suivantes sur les immobilisations : nom et numéro d'inventaire ; date d'acquisition, de construction, de fabrication ; date d'acceptation de l'objet pour la comptabilisation en tant qu'investissements dans des actifs non courants et mise en service. La décision de l'organisme de procéder à une réévaluation à la fin de l'année de déclaration est formalisée par le document administratif pertinent, qui est obligatoire pour tous les services de l'organisme qui seront impliqués dans la réévaluation des immobilisations.

Les données initiales pour la réévaluation des immobilisations sont: le coût initial ou le coût actuel (de remplacement) (si cet objet a été réévalué plus tôt), selon lequel ils sont comptabilisés en comptabilité au 31 décembre de l'année de déclaration précédente: le montant de amortissements cumulés pendant toute la durée d'utilisation de l'objet à la date spécifiée : données documentées sur le coût actuel (de remplacement) des immobilisations réévaluées au 1er janvier de l'année de déclaration.

La réévaluation d'un élément d'immobilisation est effectuée en recalculant son coût d'origine ou son coût actuel (de remplacement), si l'élément a été réévalué plus tôt, et le montant de l'amortissement cumulé pour toute la période d'utilisation de l'élément. Les résultats de la réévaluation des immobilisations effectuée à la fin de l'année de référence doivent être reflétés séparément dans la comptabilité.

En comptabilité, les résultats de la réévaluation des immobilisations sont reflétés dans les comptes 01 "Immobilisations". 02 "Amortissement des immobilisations", 83 "Capitaine supplémentaire" et. Correspondance de compte comptabilité sont différents selon les situations (tableau 1).

Tableau 1. Écritures dans les comptes comptables de la réévaluation des immobilisations (OS)

1. L'objet des immobilisations n'a pas été réévalué auparavant (le coût initial de l'objet et le montant de l'amortissement cumulé sont recalculés):

• une réévaluation est effectuée ;
• la démarque est effectuée.

2. L'objet des immobilisations a été réévalué plus tôt (le coût (de remplacement) actuel de l'objet et le montant de l'amortissement cumulé sont recalculés):

• la réévaluation est effectuée après la décote effectuée précédemment du coût des immobilisations ;
• une décote est effectuée après la réévaluation effectuée précédemment du coût des immobilisations.

Lors de la cession d'un élément d'actif immobilisé, le montant de sa réévaluation est amorti (transféré du capital supplémentaire au des bénéfices non répartis):

• Dt 83 "Capitaine supplémentaire"
• Kt 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)".

Valorisation des immobilisations

Il existe trois types d'évaluation des immobilisations :

• coût initial;
• coût de remplacement;
• valeur résiduelle.

Conformément à la procédure en vigueur, les immobilisations sont reflétées dans la comptabilité selon initiale ou réparateur Coût.

Coût initial des immobilisations

Le coût initial est déterminé différemment selon les sources (canaux) de réception des immobilisations.

Tableau 2. Valorisation des immobilisations

Le coût des immobilisations, dans lequel elles sont acceptées pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie et G1BU 6/01. Une modification du coût initial des immobilisations est autorisée dans les cas suivants :

• achèvement;
• équipement supplémentaire;
• reconstruction;
• liquidation partielle ;
• réévaluation.

Coût de remplacement des immobilisations

coût de remplacement- ce sont les coûts de l'entreprise pour la reproduction d'un objet d'immobilisation dans des conditions économiques(dans des conditions modernes).

Au coût de remplacement, les immobilisations sont évaluées du fait de leur réévaluation.

Une organisation commerciale ne peut pas plus d'une fois par an (au début de l'année de déclaration) réévaluer des groupes d'immobilisations homogènes au coût (de remplacement) actuel.

Lors de la décision de réévaluation de ces immobilisations, il convient de tenir compte du fait qu'elles sont ensuite réévaluées régulièrement afin que le coût des immobilisations auquel elles sont reflétées dans la comptabilité et les rapports ne diffère pas de manière significative du coût (de remplacement) actuel.

La réévaluation d'un élément d'immobilisation est effectuée en recalculant son coût d'origine ou son coût actuel (de remplacement), si l'élément a été réévalué plus tôt, et le montant de l'amortissement cumulé pour toute la période d'utilisation de l'élément.

Les résultats de la réévaluation des immobilisations effectuée à partir du premier jour de l'année de référence doivent être reflétés séparément dans la comptabilité. Les résultats de la réévaluation ne sont pas inclus dans les états financiers de l'exercice précédent et sont acceptés lors de la génération des données bilan au début de l'exercice suivant.

Le montant de la réévaluation de l'immobilisation à la suite de la réévaluation est crédité au capital supplémentaire de l'organisation.

• Débit 01 "Immobilisations"
• Crédit 83 "Capital supplémentaire" - une augmentation de la valeur comptable de ceux figurant au bilan de l'entreprise et mise en œuvre en année de déclaration immobilisations à leur coût de remplacement.
• Débit 83 "Capital supplémentaire"

Le montant de la réévaluation de l'objet de l'immobilisation, égal au montant de son amortissement effectué au cours des périodes de reporting précédentes et imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte), est crédité au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte).

• Débit 01 "Immobilisations"
• Prêt 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" - une augmentation de la valeur comptable des immobilisations inscrites au bilan de l'entreprise et mises en service au cours de l'année de référence à leur coût de remplacement.
• Crédit 02 "Amortissement des immobilisations" - une augmentation du montant de l'amortissement des immobilisations à la suite d'une réévaluation.

Le montant de l'amortissement d'un élément d'immobilisation à la suite d'une réévaluation est imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte).

• Débit 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)"
• Prêt 01 "Immobilisations" - réduction de la valeur comptable des immobilisations inscrites au bilan de l'entreprise et mises en service au cours de l'année de référence à leur coût de remplacement.
• Crédit 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" - une diminution du montant de l'amortissement des immobilisations à la suite d'une réévaluation.

Le montant de l'amortissement d'un élément d'immobilisation est inclus dans la réduction du capital supplémentaire de l'organisation, constituée au détriment des montants de réévaluation de cet élément, effectuée au cours des périodes de déclaration précédentes. L'excédent du montant de la dépréciation de l'objet sur le montant de sa réévaluation, crédité au capital supplémentaire de l'organisation à la suite de la réévaluation effectuée au cours des périodes de référence précédentes, est imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte ). Le montant imputé au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) doit être divulgué dans les états financiers de l'organisation.

Lorsqu'un élément d'immobilisation est cédé, le montant de sa réévaluation est transféré du capital supplémentaire de l'organisation aux bénéfices non répartis de l'organisation.

• Débit 83 "Capital supplémentaire"
• Le prêt 01 «Immobilisations» est une réduction de la valeur comptable des immobilisations inscrites au bilan des entreprises et mises en service au cours de l'année de référence à leur valeur restaurée.
• Débit 02 "Amortissement des immobilisations"
• Crédit 83 "Capital supplémentaire" - une diminution du montant de l'amortissement des immobilisations à la suite d'une réévaluation.

valeur résiduelle- la différence entre le coût initial (de remplacement) des immobilisations et le montant de l'amortissement cumulé.

La valeur résiduelle des immobilisations est reflétée dans le bilan.

Sans savoir comment calculer la valeur résiduelle, un comptable ne sera pas en mesure de calculer correctement l'amortissement, d'établir un bilan et de préparer une justification financière pour radier ou vendre un actif particulier. La valeur résiduelle est une formule permettant de déterminer le prix d'un bien qui tient compte de différents types d'amortissement. Pour le calculer, vous aurez besoin des valeurs du coût initial et du montant de l'amortissement cumulé.

Dans quels cas faut-il calculer la valeur résiduelle ?

Le calcul de la valeur résiduelle est nécessaire dans les procédures pour :

• opérations d'échange avec des biens;
• mise en œuvre d'une opération de vente d'actifs coûteux ;
• évaluation de la valeur de la contribution apportée au capital autorisé, si elle a été faite sous la forme d'une immobilisation.

Le calcul de la valeur résiduelle est nécessaire dans le processus d'obtention d'un prêt garanti par des actifs immobiliers. Sans données sur la valeur résiduelle n'est pas complète dans le cas d'une restructuration des dettes de l'entreprise. D'autres motifs peuvent être :

• le début de la faillite de l'institution ;
• phase active de règlement des litiges immobiliers ;
• calcul de la somme assurée.

Au moment de l'amortissement, le calcul de la valeur résiduelle est nécessaire dans la méthode de détermination de l'amortissement par la méthode de l'amortissement dégressif. Aux fins comptabilité fiscale le calcul de la valeur résiduelle est nécessaire dans la méthode d'amortissement non linéaire et dans le calcul de la valeur moyenne annuelle des immobilisations dont la valeur est nécessaire pour déterminer l'assiette de la taxe foncière.

Comment calculer la valeur résiduelle

La méthode de calcul de l'amortissement des immobilisations est décrite dans le PBU 6/01, pour les immobilisations incorporelles - PBU 14/2007. L'objectivité de la valeur résiduelle obtenue dépend de l'indicateur de dépréciation correctement calculé. La formule consiste à trouver la différence entre le coût d'origine et la valeur d'amortissement. Le montant de l'amortissement est pris pour les actions de règlement à la date de détermination de la valeur résiduelle.

A quelle date avez-vous besoin de la valeur résiduelle de l'OPF ? La formule exige que la valeur soit reflétée au début de l'année. Dans le cas de la vente d'un bien immobilier, la date doit coïncider avec le jour enregistrement légal offres. Si la valeur résiduelle de l'équipement (la formule du cas de base s'applique à différents types amortissables) est en début d'année, puis pour immobilisations incorporelles une facturation mensuelle est requise.

Comment trouver la valeur résiduelle après réévaluation

Le PBU 6/01 stipule que les entreprises peuvent réévaluer une fois par an la valeur des actifs sous forme d'immobilisations. Cela est nécessaire pour équilibrer les indicateurs de coût entre les prix comptables et les prix du marché. Comment déterminer la valeur résiduelle de l'équipement après la première et les réévaluations suivantes - dans ce cas, pour les calculs, il est nécessaire d'utiliser non pas le coût initial, mais le coût de remplacement. Le coût de remplacement consiste à recalculer la valeur des objets parmi les immobilisations à la fin de la période. La formule ressemblera à ceci :

• Valeur résiduelle = Coût de remplacement - Amortissement.

Comment calculer la valeur résiduelle d'un bien - reflet dans les affichages

Comment calculer la valeur résiduelle sur la base des comptes de correspondance :

1. Lors de l'évaluation des immobilisations, la formule consiste à trouver la différence entre la valeur du solde du compte 01 (débit) et le solde du compte 02 (crédit).
2. Lors de la recherche de la valeur résiduelle d'un objet ou d'un groupe d'objets de la catégorie des actifs incorporels, le solde formé au crédit du compte 05 est soustrait du solde du compte 04 (valeur débitrice).

Si la valeur résiduelle est annulée à la suite de la vente, l'écriture rapporte le revenu aux autres revenus :

• D91 - K01 au moment de la radiation de la valeur résiduelle ;
• D02 - K01 pour annuler l'amortissement sur l'objet mis en œuvre.

Evgueni Malyar

bsadsensedynamick

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Formules de calcul, définitions

Les immobilisations d'une valeur inférieure à 40 000 roubles ne sont pas amorties. Types de calcul du coût des immobilisations : bilan, résiduel, recouvrement.

Navigation des articles

• Quel est le coût des immobilisations et comment le calculer
• Une question de prix
• Pourquoi des informations sur le coût des immobilisations sont nécessaires et comment elles sont fournies
• Types de coût des immobilisations
• Valeur comptable
• valeur résiduelle
• coût de remplacement
• Coût annuel moyen
• Comme la moyenne arithmétique
• Calcul à la valeur comptable complète des immobilisations
• méthode de l'équilibre
• À propos de la partie active du système d'exploitation

Quel est le prix de telle ou telle entreprise ? La réponse claire à cette question est due au coût de ses immobilisations. Le montant des actifs évolue constamment pour des raisons évidentes : les machines s'usent et deviennent obsolètes, de nouveaux équipements sont achetés. La comptabilisation de ces processus se reflète dans les postes du bilan.

Quel est le coût des immobilisations et comment le calculer

Les immobilisations comprennent une partie des biens appartenant à l'entreprise, qui présente les caractéristiques distinctives suivantes :

• le coût minimum est de 40 000 roubles (en 2020);
• exploités à des fins industrielles et commerciales ;
• pas une marchandise (non revendue).

En comptabilité, le terme "immobilisations" est largement utilisé.(OF), c'est-à-dire essentiellement les mêmes immobilisations, y compris les immobilisations incorporelles.

En cours d'exploitation, il y a une diminution naturelle de la valeur des immobilisations à mesure qu'elles deviennent physiquement et moralement obsolètes. Le montant de l'amortissement des actifs est transféré au coût produits finis sous forme de déductions pour amortissement, grâce auxquelles la restauration des capacités est effectuée.

Une question de prix

Les biens d'une valeur inférieure à 40 000 roubles, mais présentant toutes les autres caractéristiques d'un OF, doivent-ils être classés en immobilisations ? Les organisations ont le droit de prendre leurs propres décisions à cet égard. Deux options sont autorisées :

• inclusion des actifs de production réutilisables pendant un an ou plus dans l'inventaire (inventaire);
• en les affectant au système d'exploitation. Dans ce cas, la limite généralement acceptée de 40 000 est réduite (par exemple, au coût d'un ordinateur d'occasion si l'entreprise ne possède pas de propriété plus chère);

Cependant, dans la grande majorité des cas, la comptabilité utilise la première option (MPZ). Sinon, il y aura une augmentation de la charge fiscale sur l'entreprise. DANS comptabilité fiscale(Articles 374 et 375 du Code fiscal de la Fédération de Russie), les immobilisations sont soumises à l'impôt foncier.

Les immobilisations d'une valeur inférieure à 40 000 roubles ne sont pas amorties.

Pourquoi des informations sur le coût des immobilisations sont nécessaires et comment elles sont fournies

Une évaluation de la valeur réelle de l'OS est nécessaire lorsque situations différentes survenant dans le cadre d'activités commerciales. L'état de la valeur comptable est établi par le service comptable dans les cas suivants :

• une demande des propriétaires de l'entreprise, se fixant pour objectif l'analyse de la structure des actifs non courants ;
• la nécessité de confirmer l'exactitude des calculs des impôts sur le revenu et sur la propriété ;
• assurance habitation;
• pour attirer les investisseurs.

Il convient de rappeler que toutes les immobilisations sont inscrites au bilan à leur valeur résiduelle, c'est-à-dire moins les amortissements («Règlement sur la comptabilité et les rapports», paragraphe 49).

Il est également important que même une immobilisation entièrement amortie ne soit pas exclue du bilan si elle continue à être utilisée à des fins de production. Cependant, ces objets peuvent ne pas être inclus dans le certificat spécifié en raison de la valeur nulle de la valeur résiduelle.

Ce document ressemble à ceci :

Télécharger l'échantillon

Il n'y a pas de formulaire unique officiellement approuvé d'un certificat de valeur comptable, mais il s'agit essentiellement d'un tableau, toujours avec une date spécifiée. Le document est pertinent pour une période de temps relativement courte, généralement un mois.

L'établissement d'un certificat de la valeur comptable des immobilisations est effectué par un comptable sur la base d'un bilan. Les montants sont dupliqués dans les mots.

Types de coût des immobilisations

La comptabilité est effectuée sous deux formes: en espèces et en nature. Étant donné que les immobilisations, par définition, conservent longtemps leur aspect naturel, lors de l'inventaire, les membres de la commission font les entrées appropriées dans les déclarations, par exemple: "Machine CNC - 1 pc.".

Cependant, ces informations n'indiquent que le fait de la présence physique de cet équipement, mais ne reflètent pas l'évolution des coûts pendant le fonctionnement. Pour une évaluation objective, trois types de celui-ci sont utilisés:

• équilibre;
• résiduel;
• réparatrice.

Ils doivent être examinés plus en détail.

Valeur comptable

Lors de leur capitalisation, les immobilisations sont inscrites au bilan à leur coût de création (acquisition), majoré de tous les frais annexes :

Où:

SP - le coût d'acquisition de cette propriété (prix payé).
MAIS - les déductions fiscales et autres nécessaires, y compris les droits, les frais, les intérêts sur prêt banquaire etc.
НРi - éléments de dépenses associés à l'acquisition ou à la création d'une immobilisation, le montant conditionnel total (n).

Les coûts totaux peuvent inclure le paiement des services de transport et d'approvisionnement, les frais de commission, l'installation et l'ajustement de l'installation et d'autres dépenses.

En cas de modernisation (reconstruction, restauration, achèvement, etc.) d'immobilisations, leur valeur comptable augmente du montant des coûts. La liquidation partielle, au contraire, entraîne sa diminution.

Une erreur courante d'un comptable débutant: capitalisation des immobilisations immédiatement sur le compte 01. Il est correct de faire des recettes PF sur le compte «Investissements dans des actifs non courants» 08, qui reflète les coûts totaux de formation de la valeur comptable. L'écriture Dt01 - Kt08 par un comptable est effectuée lors de la mise en service de l'immobilisation.

valeur résiduelle

Tout est assez simple ici. La mesure d'amortissement de l'immobilisation est déterminée terme normatif son fonctionnement et temps réel prestations de service. Par exemple, on sait qu'une certaine machine peut remplir ses fonctions pendant cinq ans (ou 60 mois). Chaque mois, un soixantième est déduit de son coût initial. La valeur résiduelle est calculée par la formule :

Où:
OSTS - valeur résiduelle de OF.
OSB - valeur comptable des immobilisations.
Am est l'amortissement mensuel estimé égal à la valeur comptable initiale divisée par la durée d'utilité exprimée en mois.
T est le temps de fonctionnement en mois.

coût de remplacement

La valeur réelle des actifs, y compris les immobilisations, est fortement influencée par divers facteurs de tarification. Au début de chaque année, le service comptable procède à une correction appropriée du bilan afin de mettre les montants qui y sont indiqués en conformité avec la situation actuelle du marché.

Par exemple, certains équipements, auparavant achetés à un prix spécifique, ont considérablement augmenté de prix et leur restauration nécessite désormais beaucoup plus de coûts qu'on ne le pensait auparavant. D'autre part, s'il est nécessaire de le vendre, le montant du profit formel, compte tenu de la dépréciation, peut s'avérer très important et les impôts sont déraisonnablement élevés.

La procédure de réévaluation est décrite dans loi fédérale RF « On assessment activities », et des experts indépendants sont impliqués dans le processus.

Les critères de détermination du coût de remplacement sont :

• prix réel du marché ;
• les coûts les plus probables de remise en état d'un bien similaire, compte tenu de sa dépréciation ;
• coût de remplacement, c'est-à-dire le coût nécessaire pour créer objet similaire en utilisant technologies modernes et matériaux. Par exemple, au lieu d'un toit en ardoise, le bâtiment de l'usine sera recouvert de tuiles métalliques. L'usure est également prise en compte ;
• valeur d'investissement dérivée en tenant compte des exigences de rendement du capital investi ;
• valeur de liquidation - approximativement égale à la valeur marchande, mais les exigences de liquidité (la capacité de vendre rapidement) sont plus élevées.
• évaluation de l'utilisation. Il prend en compte le coût de la matière recyclable à partir de laquelle l'objet est fabriqué, moins le coût de leur extraction.

Coût annuel moyen

Bien sûr, l'idéal serait analyse économique indicateurs clés de performance en temps réel. Le dirigeant, venu travailler le matin, ouvrirait simplement le programme correspondant et verrait comment ses décisions de gestion affectent le rendement des actifs ou la rentabilité. Malheureusement, cela n'est pas possible pour un certain nombre de raisons, notamment :

• une certaine inertie de tout système économique ;
• influence multifactorielle causant l'ambiguïté des résultats ;
• grande complexité de la collecte des données et des calculs.

Par conséquent, un calcul complet de nombreux paramètres, y compris le coût des immobilisations, est effectué à un rythme donné, généralement une fois par an. Pour plus d'efficacité, le chiffre est pris comme une moyenne pour la période de rapport.

Il existe au moins trois façons de déterminer le coût annuel moyen des immobilisations, en fonction de la précision requise.

Comme la moyenne arithmétique

C'est la méthode la plus simple qui n'implique pas de "plonger en profondeur" dans les subtilités, les circonstances et la chronologie des événements. Pour l'appliquer, il suffit de prendre deux chiffres reflétant la situation au début et à la fin de l'année, de les additionner et de diviser par deux.

OSav = (OSng + OSkg) / 2

Où:
OSav - le coût des immobilisations est la moyenne annuelle.
OSng - le coût des immobilisations au début du mois de janvier de l'année analysée.
OSkg est le coût des immobilisations à fin décembre de l'année analysée.

La méthode séduit par sa simplicité, sa clarté et son respect de la notion de "moyenne". Il a cependant un inconvénient important.

Par exemple, à la toute fin de l'année dernière, l'entreprise a finalement acquis une ligne automatique, qui PDG longtemps rêvé. Cet équipement performant coûtait très cher, mais il promet d'incroyables effet économique. Bien sûr, pour le temps restant, l'équipement n'a pas eu le temps de générer beaucoup de bénéfices, mais son coût a été inclus dans le chiffre OSkg (voir la formule). Si le coût annuel moyen obtenu par la formule de la moyenne arithmétique est utilisé pour calculer l'efficacité (rentabilité) d'un investissement, alors le résultat, c'est un euphémisme, peut être décevant.

Heureusement, de telles distorsions peuvent être évitées en utilisant d'autres méthodes.

Calcul à la valeur comptable complète des immobilisations

Dans la formule utilisée pour calculer coût annuel moyen OS de cette manière, la mise en service des actifs est prise en compte avec une précision pouvant aller jusqu'à un mois, ce qui offre une précision tout à fait acceptable.

Souvent, les comptables de l'impôt foncier calculent, comme on dit, sur la machine. L'ordre de son calcul n'a pas changé depuis plusieurs années, et la plupart des écueils sont déjà connus. Oui et assiette fiscale doit être déterminée en fonction des données comptables, ce qui simplifie sans doute la tâche. Mais si le 31 décembre ou le 1er de n'importe quel mois votre organisation a accepté ou désenregistré des immobilisations, les comptables se demandent souvent si, lors du calcul de l'impôt, la valeur résiduelle d'un tel actif doit être prise en compte à la date d'arrivée et de départ. Essayons de comprendre.

L'avis du lecteur

« Nous avons cédé des immobilisations corporelles au 31 décembre. Ils ont commencé à rédiger une déclaration sur l'impôt foncier et y ont réfléchi. D'une part, au 31 décembre, ces immobilisations existent toujours, et d'autre part, elles n'existent plus... Nous avons décidé d'établir des rapports sans tenir compte des résultats de la vente d'immobilisations, puis réfléchissez-y calmement. Et plus tard, ils ont apporté une clarification au bureau des impôts. L'inspecteur était d'accord avec nous.

Nathalie,
chef comptable, Moscou

Comme vous vous en souvenez, lors du calcul de l'assiette fiscale - le coût annuel moyen (moyen) des immobilisations - la valeur résiduelle des immobilisations est prise en fonction des données comptables (c'est-à-dire la différence entre le solde des comptes) au 1er jour de chaque mois de la période fiscale (déclaration) et le 31 décembre je alinéa 1 de l'art. 375, alinéa 4 de l'art. 376 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Il s'avère que vous devez trancher : le solde des comptes 01 "Immobilisations" et 02 "Amortissements des immobilisations" doit être pris le soir (sortant, en tenant compte du chiffre d'affaires de la journée) ou le matin (entrant , hors chiffre d'affaires). Il n'y a pas d'instructions directes à cet égard ni dans la législation fiscale ni dans la législation comptable.

Considérons des situations spécifiques.

SITUATION 1. Votre organisation a inscrit ou radié des immobilisations au 31 décembre

Pour la taxe foncière, la période imposable est une année civile ré alinéa 1 de l'art. 379 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La base d'imposition est déterminée à la fin de la période d'imposition mais alinéa 1 de l'art. 55 Code fiscal de la Fédération de Russie. Ainsi, nous pouvons dire que l'assiette fiscale doit être calculée en tenant compte de toutes les transactions qui ont eu lieu avec des immobilisations pour la période du 1er janvier à 24h00 au 31 décembre à 24h00.

Pour répondre à cette exigence, définissez valeur résiduelle des immobilisations au 31 décembre nécessaire sur la base des soldes des comptes 01 "Immobilisations" et 02 "Amortissement des immobilisations" en fin de journée, c'est-à-dire en tenant compte du chiffre d'affaires de la journée. Après tout, si nous prenons le solde en début de journée, l'opération du Nouvel An avec le système d'exploitation sera exagérée.

Soit dit en passant, le ministère des Finances est également d'accord avec le fait que la valeur résiduelle des immobilisations au 31 décembre doit être déterminée en tenant compte des opérations effectuées ce jour-là. n Lettres du ministère des Finances de Russie du 14 juillet 2010 n ° 03-05-05-01 / 26, du 22 juillet 2008 n ° 03-05-04-01 / 27.

SITUATION 2. Votre organisation a inscrit ou radié des immobilisations le 1er avril, le 1er juillet ou le 1er octobre

Les périodes de déclaration pour l'impôt foncier sont le 1er trimestre, un semestre et les 9 mois d'une année civile. mais alinéa 2 de l'art. 379 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La valeur moyenne de la propriété, calculée à la fin de celles-ci, doit être déterminée en tenant compte de toutes les transactions pour les périodes du 1er janvier au 31 mars, du 1er janvier au 30 juin et du 1er janvier au 30 septembre, respectivement. Les dates que nous considérons sont le 1er des mois suivant les périodes de rapport. Et si vous agissez comme dans la situation 1 (calculez la valeur résiduelle en fonction du solde en fin de journée), il s'avère que le montant de l'acompte calculé en fin de période de reporting sera affecté par l'arrivée- les opérations de sortie d'immobilisations intervenues après la fin de la période de reporting. Et cela, voyez-vous, est faux. Ainsi, déterminer le coût moyen du système d'exploitation pour période de déclaration le 1er jour du mois suivant la période de déclaration, vous devez prendre le solde d'ouverture des comptes 01 "Immobilisations" et 02 "Amortissement des immobilisations" en début de journée.

SITUATION 3. Votre organisation a enregistré ou radié des immobilisations le 1er de l'un des mois restants de l'année

Tous ces jours se situent à la fois dans les périodes fiscales et dans les périodes de déclaration. Quel que soit le bilan retenu (en début de journée ou en fin de journée), les résultats des opérations sur immobilisations attribuables à de telles dates seront pris en compte d'une manière ou d'une autre dans le calcul de la valeur résiduelle des immobilisations. Mais, voyez-vous, il serait étrange (sans aucune indication de cela dans la législation) de considérer la valeur résiduelle des immobilisations au 1er avril, 1er juillet et 1er octobre selon le solde au début de la journée, et, disons , les 1er mars et 1er novembre - selon le solde en fin de journée. Par conséquent, vous devez procéder de la même manière que dans la situation 2 - prenez le solde d'ouverture au début de la journée pour déterminer la valeur résiduelle.

Nous concluons donc : valeur résiduelle des immobilisations au 1er jour de tous les mois de l'année doit être calculé sur la base des soldes des comptes 01 "Immobilisations" et 02 "Amortissement des immobilisations" en début de journée, c'est-à-dire sans tenir compte du chiffre d'affaires de la journée. La légitimité de ce poste nous a été confirmée au ministère des Finances.

De sources fiables

Chef du Département des impôts fonciers et autres impôts du Département de la politique fiscale et douanière du Ministère des finances de la Russie

"La période d'imposition pour la taxe foncière des organisations est l'année civile ré Art. 379 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Par conséquent, il est défini comme la période de temps à partir de 00h00 le 1er janvier année civile jusqu'à 24h00 le 31 décembre de la même année.

Ainsi, afin de calculer la valeur annuelle moyenne des biens pour la période d'imposition, le calcul inclut la valeur résiduelle des biens constituée selon les règles comptables au début du 1er janvier et, par conséquent, au début du 1er jour de chaque mois suivant. période d'imposition, ainsi que la valeur résiduelle du bien reflétée dans les états financiers à la fin de l'année civile, c'est-à-dire en tenant compte des opérations réalisées au 31 décembre.

Mais comment calculer la valeur résiduelle des immobilisations au 1er jour des mois de l'année civile, les financiers n'ont pas expliqué. Et lorsque vous devez déterminer la valeur résiduelle des immobilisations le 1er jour de n'importe quel mois, la plupart des comptables, sans hésitation, prennent le solde des comptes 01 et 02 en fin de journée le dernier jour du mois précédent. En effet, en fait, il s'agit du solde au début de la journée du 1er du mois suivant.

La valeur résiduelle des immobilisations correspond à leur coût d'origine, à l'exception des amortissements cumulés sur la durée d'utilité.

Lors de l'utilisation utile des immobilisations, ils produisent afin d'accumuler des fonds pour la restauration du moral et des immobilisations soumises au moral. Le montant de ces déductions est influencé par la durée d'utilité. Cette catégorie est comprise comme une période de temps où l'utilisation d'un objet apporte un certain revenu à l'entreprise et sert de moyen pour atteindre ses objectifs.

Valeur résiduelle des immobilisations

La durée de vie utile est calculée sur la base de la durée de fonctionnement prévue d'un objet avec les paramètres requis de puissance, de productivité et de degré d'usure dans certaines conditions de fonctionnement de l'organisation. Les conditions d'exploitation dépendent du nombre de quarts de travail, de l'efficacité des travaux de réparation et d'entretien et de l'agressivité de l'impact environnemental. Le critère pour déterminer la période de fonctionnement utile d'un objet est les conditions réglementaires et légales pour le fonctionnement de l'objet. Par exemple, lors du transfert d'une immobilisation à gestion de la confiance la détermination de sa durée d'utilité sera effectuée conformément aux clauses du contrat.

Pour calculer la valeur résiduelle, il découle du coût initial de l'immobilisation de soustraire le montant de l'amortissement. La valeur résiduelle est souvent appelée valeur comptable car elle est reflétée dans le bilan de l'entreprise. Étant donné que le facteur de détermination de la valeur comptable est le coût initial, l'exactitude de la détermination de la valeur résiduelle de l'objet dépend également de sa détermination exacte réelle. En outre, le montant des déductions pour amortissement dépendra de l'importance du coût initial. La méthodologie de détermination du coût initial ne prend pas en compte des facteurs tels que les processus inflationnistes et innovants qui réduisent le coût de production et, en même temps, le coût des immobilisations.

Ainsi, à mesure que le marché des immobilisations évolue, l'entreprise procède régulièrement à une réévaluation, ce qui modifie le coût. En règle générale, une telle réévaluation est effectuée au début de chaque année.

En comptabilité, la valeur résiduelle est reflétée dans deux comptes "Amortissement des immobilisations" - 02 et "Immobilisations" - 01, qui tiennent compte du mouvement et de l'état des immobilisations.

Le premier des comptes répertoriés montre les économies d'amortissement. Son débit comprend l'amortissement des amortissements en cas et l'ajustement résultant de la réévaluation en cas de diminution du coût initial. Le crédit du compte montre le solde d'ouverture, l'amortissement cumulé et l'ajustement d'augmentation effectué après la réévaluation de la valeur initiale de l'immobilisation. Le solde de clôture reflète le montant de l'amortissement cumulé.

Selon le compte "Immobilisations" leur statut est indiqué au coût de remplacement. Le débit de ce compte tient compte des immobilisations restantes, du coût initial des nouveaux actifs et de l'augmentation du coût initial due à la réévaluation ou à la reconstruction. Le prêt reflète le coût initial de cession des immobilisations, qui est divisé par le montant dans lequel la valeur résiduelle et l'amortissement sont inscrits.

À l'aide des deux comptes, la valeur résiduelle réelle est déterminée, qui est calculée comme la différence entre le solde du compte des immobilisations et le compte 02.