Les résultats de l'inventaire annuel ont été reçus l'année suivante. La procédure de réalisation d'un inventaire: la législation. Caractéristiques de l'inventaire de certains types de biens

L'une des principales tâches de la comptabilité est la formation d'informations complètes et fiables sur les activités de l'organisation et son statut de propriété (paragraphe "c" clause 3 du règlement sur la comptabilité et l'information financière en Fédération Russe, approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n). Cette information nécessaire à la fois pour les utilisateurs internes - fondateurs, participants, propriétaires, gestionnaires et externes - investisseurs et créanciers. Sur la base des informations mentionnées, des états comptables (financiers) doivent être établis (clause 6 du règlement comptable "Etats comptables des organisations" (PBU 4/99), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.07.99 n° 43n).

La réalisation d'un inventaire des actifs et passifs et contribue à la formation de la fiabilité des données comptables et des états financiers de l'organisation. En outre, le paragraphe 38 du PBU 4/99 prévoit la confirmation des statuts des états financiers établis pour l'année de référence par les résultats d'un inventaire des actifs et des passifs.

L'article 11 de la loi n° 402-FZ, qui est entrée en vigueur au début de cette année, traite de l'inventaire. Il établit que les actifs et les passifs font l'objet d'un inventaire. Dans sa mise en œuvre, la présence réelle des objets concernés est révélée, qui est comparée aux données des registres comptables.

Les cas, les modalités et la procédure d'inventaire, ainsi qu'une liste des objets soumis à inventaire, sont déterminés entité économique sauf dans les cas où cela est obligatoire. L'inventaire obligatoire est établi par la législation de la Fédération de Russie, les normes fédérales et industrielles. À ce jour, de telles normes n'ont pas encore émergé.

Dans le même temps, la loi n° 402-FZ susmentionnée détermine que jusqu'à ce que les normes fédérales et industrielles prévues par la loi n° 402-FZ soient approuvées par les autorités de réglementation comptable de l'État, les règles de tenue de la comptabilité et de compilation des états financiers approuvées avant la date de son entrée en vigueur sont appliquées ( Clause 1, article 30 de la loi n ° 402-FZ).

La disposition ci-dessus sur les rapports comptables et financiers oblige à procéder à un inventaire des biens et des dettes avant d'établir un rapport annuel (paragraphe 3, clause 27). Ainsi, toutes les organisations, quelle que soit leur forme de propriété et leur affiliation sectorielle, doivent procéder à un inventaire avant la fin de l'année en cours.

Le ministère des Finances de la Russie a souligné l'obligation de procéder à un inventaire avant de compiler les états financiers dans les recommandations organismes d'audit, auditeurs individuels, auditeurs pour l'audit des états financiers annuels des organisations pour 2012 (pièce jointe à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 09.01.13 n ° 07-02-18 / 01). Parallèlement, l'inventaire du passif devrait être réalisé au 31 décembre inclus.

Rappelons que l'inventaire est compris comme une méthode de comptabilité, qui est une procédure de routine pour la vérification périodique et la confirmation documentaire de la présence, de l'état et de l'évaluation des biens et des obligations de l'organisation, effectuée pour confirmer la fiabilité des données comptables et des états financiers . Au cours de cette procédure, il est tout à fait possible :

Identifier les excédents ou les pénuries de biens ;

Définissez l'état réel des objets ;

Organiser les relations patrimoniales ;

Évaluer la validité de la dette reflétée dans la comptabilité ;

Identifier les opportunités de réduction des coûts ;

Corrigez le compte.

Lignes directrices pour la réalisation d'un inventaire des biens et obligations financières(approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13.06.95 n ° 49, ci-après dénommées instructions d'inventaire), la procédure de mise en œuvre et d'enregistrement des résultats est déterminée. Dans le même temps, aux fins des directives d'inventaire (clause 1.2):

Sous la propriété de l'organisation se réfère aux immobilisations, aux actifs incorporels, aux investissements financiers, réserves productives, produits finis, biens, autres stocks, liquidités et autres actifs financiers, une

Sous passifs financiers - comptes créditeurs, emprunts bancaires, emprunts et réserves.

En outre, les inventaires et autres types de biens qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont répertoriés dans comptabilité(sous garde, loués, reçus pour transformation), ainsi que les biens non pris en compte pour quelque raison que ce soit.

La procédure d'inventaire des actifs et des passifs est approuvée lors de l'élaboration d'une politique comptable (clause 4 du règlement comptable "Politique comptable des organisations" (PBU 1/2008), approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.10. 08 n° 106n).

L'inventaire annuel a généralement lieu au plus tôt le 1er octobre. Par conséquent, les biens dont l'inventaire a été effectué pour d'autres raisons au quatrième trimestre de l'année de déclaration avant le début de l'inventaire annuel ne sont pas réinventés. Un inventaire des immobilisations peut être réalisé une fois tous les trois ans (art. 27 du Règlement sur l'information comptable et financière).

Activités préparatoires

Les activités préparatoires à l'inventaire comprennent :

Élaboration d'instructions internes ;

Émission d'une commande ;

Obtenir des reçus des personnes financièrement responsables ;

Détermination des soldes des actifs et passifs selon les données comptables.

Depuis le début de l'année en cours, les principaux formulaires comptables sont utilisés pour la comptabilité. documents comptables et les registres comptables, qui sont approuvés par le responsable de l'entité économique (clause 4, article 9 de la loi n° 402-FZ). L'organisation pourrait développer indépendamment de tels formulaires. Dans le même temps, tous les documents primaires doivent contenir les détails obligatoires spécifiés au paragraphe 2 de l'article 9 de la loi n ° 402-FZ. Parmi les documents approuvés devraient figurer les formulaires utilisés lors de l'inventaire.

Dans le même temps, le sujet a le droit de continuer à utiliser les formulaires de documents contenus dans les albums de formulaires unifiés de documentation comptable primaire. Avec cette option, lors de la réalisation d'un inventaire, les formulaires approuvés par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 18.08.98 n ° 88 sont utilisés.Ainsi, une commande d'inventaire est émise sous le formulaire n ° INV-22 . L'arrêté fixe les modalités de son exécution, détermine la composition personnelle de la commission d'inventaire, le volume des biens et obligations d'inventaire, la date de livraison des matières au service comptable. Il est conseillé à l'organisation de disposer d'un registre de contrôle de l'exécution des ordres d'inventaire (formulaire n° INV-23), dans lequel cet ordre doit être enregistré.

Une commission d'inventaire peut être créée dans une organisation qui fonctionne de manière permanente pendant l'année de déclaration (clause 2.2 des instructions d'inventaire). En règle générale, il comprend des représentants de l'administration, du personnel comptable et d'autres spécialistes (ingénieurs, économistes, employés du service d'audit interne, etc.).

Les personnes financièrement responsables ne sont généralement pas incluses dans la commission d'inventaire: se vérifier semble quelque peu illogique et contredit le sens de l'inventaire. Mais dans l'inventaire, ils sont tenus de participer:

La présence effective des biens est vérifiée avec leur présence obligatoire ;

La commission d'inventaire reçoit de leur part des rapports avec tous les documents confirmant le mouvement des stocks et De l'argent;

Ils soumettent un reçu indiquant qu'au début de l'inventaire, tous les documents de dépenses et de reçus pour le MPZ ont été transférés au service comptable, les stocks reçus sous leur responsabilité ont été crédités et ceux retirés ont été radiés en tant que dépenses.

Des reçus similaires sont donnés par des personnes qui ont des montants comptables pour l'acquisition ou des procurations pour recevoir des biens (paragraphes 2.4, 2.8 des instructions d'inventaire).

Si le volume de travail sur l'inventaire est suffisamment important, des commissions d'inventaire de travail sont créées pour sa mise en œuvre simultanée. Dans ce cas, la commission permanente d'inventaire instruit les commissions de travail, procède à des vérifications, examine les explications des responsables matériels ayant commis la rupture. Les commissions de travail procèdent directement à l'inventaire des stocks, immobilisations, trésorerie, etc. dans les lieux de stockage et de production.

La commission d'inventaire doit effectuer un certain nombre de mesures préparatoires. Vous devez d'abord vérifier si les personnes financièrement responsables ont conclu contrats de travail, ainsi que des accords sur leur entière responsabilité. Il est également recommandé de vérifier :

Disponibilité et état des fiches d'inventaire, livres d'inventaire, inventaires et autres registres comptabilité analytique;

Disponibilité et état des passeports techniques ou autre documentation technique ;

Disponibilité des documents pour les immobilisations louées ou acceptées par l'organisation pour le stockage.

Si ces documents ne sont pas disponibles, ils doivent être complétés. Et si des divergences et des inexactitudes sont constatées dans les registres comptables ou la documentation technique, des corrections et clarifications appropriées doivent être apportées (clause 3.1 des instructions d'inventaire).

Les organisations peuvent développer des règlements réglementant les activités de la commission à chaque étape de l'inventaire.

Le service comptable, après avoir établi les listes d'inventaire des objets soumis à l'inventaire, les transfère aux responsables financiers à raison d'au moins deux exemplaires à remplir dans la colonne "Disponibilité réelle".

Réalisation d'un contrôle

Lors de l'état des lieux, deux types de contrôles sont utilisés : naturel (réel) et documentaire. La vérification naturelle est directement liée à l'observation des articles d'inventaire, à la détermination de leur nombre par comptage, pesée, mesure. Il est utilisé dans l'inventaire des immobilisations, les inventaires, la trésorerie, les formulaires de déclaration stricts, etc. Lors du contrôle documentaire, la présence d'un objet comptable est confirmée directement par des documents. Sur cette base, il est utilisé dans l'inventaire des réserves estimées, des passifs financiers, des charges reportées, etc.

Lors de l'utilisation de formulaires unifiés, dans la plupart des cas, les formulaires d'inventaire sont utilisés pour établir les résultats d'un contrôle matériel et les formulaires d'actes d'inventaire sont utilisés pour établir les résultats d'un contrôle documentaire.

Avec un volume et une gamme d'inventaires importants, il n'est pas toujours possible de suspendre leur réception et leur sortie pendant l'état des lieux. Dans ce cas, la personne financièrement responsable accepte le MPZ en présence des membres de la commission. Les stocks sont comptabilisés selon le registre ou le rapport sur les marchandises, alors qu'ils sont inscrits dans un inventaire séparé "Inventaire reçu lors de l'inventaire".

La libération du MPZ est effectuée dans des cas exceptionnels et uniquement avec l'autorisation écrite du chef et du chef comptable. De plus, une personne financièrement responsable doit les libérer en présence des membres de la commission. Les stocks sortis sont également enregistrés dans un inventaire séparé « Stock sorti lors de l'inventaire ».

Les actes de mesurage, calculs techniques et autres documents ayant servi de base pour établir la disponibilité effective de la propriété des marchandises en vrac (produits en vrac) sont joints aux registres d'inventaire correspondants (formulaire n° INV-3).

Si la commission d'inventaire n'est pas en mesure de faire un calcul dans un délai d'un jour actifs matériels et les enregistrer dans la liste d'inventaire, puis pour tenir compte de la disponibilité réelle des stocks dans les entrepôts pendant la période d'inventaire, une étiquette d'inventaire est utilisée (formulaire n° INV-2).

Les données sur l'inventaire des stocks, expédiés mais non payés, en transit, acceptés en garde, sont consignées dans des actes distincts (formulaire n° INV-4 et INV-6) et inventaire (formulaire n° INV-5).

Lors de la réalisation d'un état des lieux de la MPZ, la commission de sa mise en œuvre peut :

Vérifier le respect des règles et conditions de leur stockage ;

Identifier les réserves qui ont partiellement perdu leur qualité d'origine et moralement obsolètes ;

Identifiez les actifs inutilisés.

Lors de la réalisation d'un inventaire des immobilisations et des actifs incorporels, la présence des actifs eux-mêmes et les documents primaires sur leur comptabilisation et comptabilisation (les listes d'inventaire sont utilisées selon les formulaires n° INV-1 et INV-1a). En outre, l'exactitude du reflet dans la comptabilité des faits de réception et d'utilisation des immobilisations et des actifs incorporels est vérifiée.

Les immobilisations qui seront à l'extérieur de l'emplacement pendant la période de l'inventaire (voitures, navires, wagons, objets transférés pour des réparations majeures, etc.) doivent être inventoriées jusqu'à leur mise hors service temporaire.

Sous réserve d'inventaire et d'immobilisations en dépôt et en location. Selon eux, un inventaire séparé est établi, dans lequel un lien est donné vers des documents confirmant l'acceptation de ces objets pour la garde ou la location.

Un inventaire séparé est également établi pour les immobilisations impropres à l'exploitation et non restaurables. Pour chacun d'eux, le moment de la mise en service et les raisons qui ont conduit ces objets à l'inadéquation (avarie, usure complète, etc.) sont indiqués (clauses 3.4, 3.5, 3.6 de la notice d'inventaire).

Les résultats de l'inventaire des immobilisations en cours de réparation sont reflétés dans l'acte d'inventaire des réparations inachevées des immobilisations (formulaire n° INV-10).

Inventaire des règlements avec les banques et autres établissements de crédit pour les prêts et crédits, avec le budget, les acheteurs, les fournisseurs, les personnes responsables, les employés, les déposants, les autres débiteurs et créanciers, est d'identifier les soldes sur les documents pertinents et de vérifier soigneusement la validité des montants sur les comptes de ces règlements.

Lors de l'inventaire des créances et des dettes, les règlements avec les acheteurs et les clients, les fournisseurs et les entrepreneurs, les employés et les autres débiteurs et créanciers doivent être analysés. La réalité des créances et des dettes est vérifiée sur la base de pièces primaires. Les comptes fournisseurs non réclamés font également l'objet d'une vérification. Il convient d'établir si, dans les bilans, les créances ne sont pas couvertes par les dettes en reflétant le solde cumulé des comptes de règlement, étant donné que la compensation entre les éléments d'actif et de passif n'est pas autorisée dans les états financiers (paragraphe 34 du PBU 4/99, lettres du ministère des Finances de la Russie du 17.08.12 n ° 07-02-06 / 204, du 09.04.10 n° 07-02-06/41 ). Ainsi, les soldes des comptes de la comptabilité analytique, pour lesquels il existe un solde débiteur et un solde créditeur, au bilan doivent être reflétés sous une forme développée dans les actifs et les passifs.

Lors de l'inventaire comptes débiteurs la commission, en plus de déterminer son montant total, doit également établir les montants confirmés et non confirmés par les débiteurs, avec un délai expiré délai de prescription. Selon les montants des comptes à payer, la cause et le moment de sa survenance, un document confirmant la dette, est établi.

Sur la base des résultats de l'audit, un acte d'inventaire des règlements avec les acheteurs, les fournisseurs et les autres débiteurs et créanciers est rempli dans le formulaire n° INV-17 successivement avec les débiteurs et les créanciers. Mais avant espèces spécifiées dette, une attestation est remplie (annexe au formulaire n° INV-17). Il est établi dans le cadre de comptes comptables synthétiques.

Un inventaire des fonds détenus dans les banques sur les comptes de règlement (courants), devises et spéciaux est effectué en rapprochant les soldes des montants sur les comptes concernés selon le service comptable de l'organisation avec les données des relevés bancaires.

Selon les règlements avec les employés, les salaires impayés sont révélés, ainsi que les montants et les causes des trop-perçus aux employés.

Lors de l'inventaire des montants comptables sont considérés rapports de dépenses personnes responsables, tandis que pour chaque personne responsableévalué utilisation prévueémis des avances.

Lors de l'inventaire de la caisse enregistreuse, la disponibilité des fonds dans la caisse enregistreuse est vérifiée et les données livre de caisse. Sur la base de ses résultats, un acte d'inventaire de la trésorerie est établi (formulaire n° INV-15).

La disponibilité effective des formulaires de cautionnement, des formulaires de déclaration stricte est vérifiée par types de formulaires, ainsi que pour chaque lieu de stockage et responsables financiers.

L'inventaire des fonds en transit est un rapprochement des montants des comptes comptables avec les données des reçus de l'établissement bancaire, de la poste, des copies des relevés d'accompagnement pour la remise des produits aux encaisseurs bancaires, etc.

Avant d'établir des états financiers annuels, les organisations doivent vérifier la validité de la création de réserves, l'exactitude de leur formation et de leur utilisation.

En comptabilité, presque toutes les réserves peuvent avoir un solde reporté à la fin de l'année. Ainsi, le solde de la réserve de charges pour paiement à venir les vacances des employés, reflétées dans le bilan annuel, sont déterminées en fonction du nombre de jours vacances inutilisées, le montant quotidien moyen des dépenses pour la rémunération des employés et les montants des primes d'assurance accumulées sur celui-ci dans la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, la FSS de Russie et le FFOMS. De la même manière, le solde reporté des réserves constituées pour le paiement de la rémunération annuelle d'ancienneté et fonction des résultats du travail de l'année est déterminé.

Si la réserve effectivement accumulée dépasse le montant du calcul confirmé par l'inventaire en décembre de l'année de déclaration, les instructions d'inventaire prescrivent de comptabiliser :

Débit 20 (26, 44) Crédit 96

Renversement de la différence entre les valeurs de la réserve effectivement constituée et l'inventaire confirmé.

S'ils sont sous-estimés, une écriture supplémentaire est effectuée pour inclure le montant manquant dans les coûts de production et de circulation :

Débit 20 (26, 44) Crédit 96

Le montant de la réserve a été ajouté.

Réserves restantes dépenses à venir reflété dans les passifs bilan. Le solde des réserves estimées reporté à l'année suivante sur une ligne séparée ne figurent pas au bilan. Les soldes de ces réserves réduisent les montants correspondants dans le solde de l'actif. Réserver pour créances douteuses réduit le montant des créances, provision pour dépréciation placements financiers réduit la valeur comptable de ces investissements, et la réserve pour la baisse de la valeur des actifs matériels réduit le coût des matières premières et des matériaux, respectivement.

Lors de l'inventaire des biens, dans la plupart des cas, le calcul est effectué en unités naturelles. Cependant, en plus de ces valeurs, les inventaires et actes sont saisis estimations monétaires biens et passifs. Elles sont issues de documents primaires ou de données comptables.

Les listes d'inventaire et les actes d'inventaire sont signés par tous les membres de la commission. De plus, les listes d'inventaire et certains actes sont également signés par des personnes financièrement responsables. En même temps, ils enregistrent que le contrôle a été effectué en leur présence, qu'il n'y a aucune réclamation contre les membres de la commission et qu'ils acceptent les biens énumérés dans l'inventaire (acte) pour la garde.

Lors de l'enregistrement des listes d'inventaire, les erreurs suivantes sont assez souvent commises :

Les totaux des pages ne sont pas renseignés, à savoir : en toutes lettres le nombre de numéros d'ordre des biens matériels et le montant total en termes physiques enregistrés sur cette page ;

Les colonnes indiquant les numéros d'inventaire d'usine ne sont pas remplies dans les inventaires. passeport technique fabricant, année de fabrication, objectif, capacité, etc. lors de l'inventaire des machines, équipements et véhicules ;

Il y a des corrections (effacements, blots) des enregistrements précédemment effectués sur la disponibilité des objets d'inventaire des immobilisations ou des matériaux chez cette personne financièrement responsable. Dans le même temps, les corrections ne sont pas correctement certifiées (à savoir, en barrant les mauvaises entrées et en mettant les bonnes entrées sur celles barrées). Les corrections doivent être approuvées et signées par tous les membres de la commission d'inventaire et les responsables financiers ;

La liste d'inventaire ne comporte pas la signature d'un des membres de la commission d'inventaire et/ou d'un responsable financier.

Analyse et présentation des résultats

Si, lors de l'inventaire, des écarts entre les données réelles et les données comptables ont été révélés, des états de collationnement sont établis (formulaires n ° INV-18 et INV-19).

Lors de l'établissement des déclarations de collationnement pour MPZ, la commission a le droit de prendre en compte le reclassement et les pertes dans les limites de la perte naturelle.

Rappelons que le déclassement s'entend comme la présence simultanée à la fois d'excédents et de pénuries de l'inventaire du même nom. Les raisons en sont peut-être des erreurs dans la préparation des documents d'expédition: l'entrepôt reçoit (quitte l'entrepôt) certains objets de valeur et, selon les documents, d'autres. Des erreurs sont également possibles en comptabilité : selon les documents et dans les faits, certaines valeurs sont reçues à l'entrepôt, tandis que d'autres se reflètent dans la comptabilité.

Les directives d'inventaire (clause 5.3) permettent, uniquement à titre exceptionnel, de compenser les excédents et les pénuries d'inventaire à la suite d'un reclassement. Par ailleurs, des compensations mutuelles ne peuvent être opérées par décision de la direction de l'organisme que pour une même période auditée, avec la même personne auditée, par rapport à des stocks de même nom et en quantités identiques. Une norme identique est également disponible dans les directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks (approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n, paragraphe 32).

Les personnes financièrement responsables fournissent des explications détaillées de la commission d'inventaire sur le reclassement admis.

Dans le cas où, lors de la compensation des pénuries avec des excédents pour le tri, le coût des valeurs manquantes est supérieur au coût de l'inventaire qui s'est avéré excédentaire, cette différence est attribuée aux coupables.

En l'absence d'auteurs spécifiques du reclassement, les différences sont considérées comme des pénuries dépassant les normes de perte et sont imputées aux résultats financiers des organisations commerciales ou à une augmentation des coûts - pour les organisations non commerciales (paragraphe 32 du les lignes directrices pour la comptabilisation des stocks).

Pour la différence de valeur du reclassement vers les pénuries, constituée non par la faute des personnes financièrement responsables, des explications complètes doivent être données dans les procès-verbaux de la commission d'inventaire sur les raisons pour lesquelles une telle différence n'a pas été imputée aux coupables.

La perte de MPZ dans les normes établies est déterminée après compensation des pénuries par des excédents pour le tri.

Les écarts entre la disponibilité réelle des biens et les données comptables relevés lors de l'état des lieux sont répercutés dans les comptes comptables dans l'ordre suivant (article 28 de la disposition relative à l'information comptable et financière) :

La propriété excédentaire va à valeur marchandeà la date de l'inventaire. Le montant correspondant est crédité aux résultats financiers de organisation commerciale ou augmentation des revenus d'un organisme à but non lucratif ;

La pénurie de biens et ses dommages dans les limites des normes de perte naturelle sont imputés aux coûts de production ou de circulation (dépenses), au-delà des normes - au compte des coupables. Si les auteurs ne sont pas identifiés ou si le tribunal refuse de les indemniser, les pertes résultant de la pénurie de biens et de ses dommages sont imputées aux résultats financiers d'une organisation commerciale ou à une augmentation des dépenses d'une organisation à but non lucratif.

Données de disponibilité réelle matériaux de construction selon les résultats de l'inventaire et de la comptabilité sont donnés dans le tableau. Le coût comptable d'un sac de ciment de marque M-500 est de 220 roubles/maille, la marque M-400 est de 190 roubles/maille, le mélange sec est de 250 roubles/maille, le sable-béton est de 130 roubles/maille. La personne financièrement responsable a fourni une explication des raisons de l'incident et a confirmé qu'elle était prête à compenser les pertes.

Les écarts entre la disponibilité réelle des matières et les données comptables identifiées lors de l'inventaire sont les suivants :

Le manque de ciment grade M-500, 7 sacs, peut être couvert par un surplus de ciment grade M-400. La différence dans le sens de la pénurie d'un montant de 210 roubles. ((220 rub/mesh. -- 190 rub/mesh) x 7 mesh) fait référence à coupable. Dans le même temps, il reste un excès de ciment de qualité M-400 - 2 mesh. (9 - 7) d'un montant de 380 roubles. (190 rub/maille x 2 mailles).

Un manque partiel de 7 sacs de mélange sec avec un excès de ciment grade M-400 (2 sacs) et de béton de sable (5 sacs) ne peut pas être compensé, puisque dans ce cas les matériaux sont différents. Par conséquent, le montant total du manque à gagner dans le mélange sec est attribué à la personne matérielle - 2000 roubles. (250 rub/maille x 8 mailles).

Le coût du surplus de ciment de qualité M-400, 380 roubles, et du béton de sable, 650 roubles. (130 roubles / sac x 5 sacs) sont inclus dans les autres revenus (clause 9 du règlement comptable «Revenu de l'organisation» (PBU 10/99), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.99 n° 32n).

En comptabilité, ces opérations se traduiront comme suit :

Débit 94 Crédit 10

210 roubles. - reflète la différence du montant de l'excédent du déficit de ciment sur son excédent ;

37,80 roubles (210 roubles x 18%) - La TVA est facturée sur la différence de montants;

Débit 73 Crédit 94

247,80 roubles (210 + 37,80) - la pénurie en tri sélectif est imputée au coupable ;

Débit 10 Crédit 91-1

1030 roubles. (380 + 650) - le coût de l'excédent de ciment et de béton de sable est inclus dans les autres revenus ;

Débit 94 Crédit 10

2000 roubles. - le manque de mélange sec se reflète ;

Débit 94 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

360 roubles. (2000 roubles x 18%) - La TVA a été rétablie pour le montant du manque à gagner ;

Débit 73 Crédit 94

2360 roubles. (2000 + 360) - la quantité de pénurie du mélange sec est attribuée au coupable.

La déduction du montant dû du revenu de l'employé est soumise à la limitation établie par l'article 138 du Code du travail de la Fédération de Russie: le montant total de toutes les déductions pour chaque paiement les salaires ne peut pas dépasser 20 % :

Débit 70 Crédit 73

2607,80 roubles (2360 + 247,80) - le montant du manque à gagner a été déduit du salaire du coupable.

La possibilité de compenser les stocks excédentaires d'un grade et la pénurie de stocks d'un autre grade à la suite d'un reclassement n'est pas prévue par le chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Alors montant total marque de ciment excédentaire M-400, 1710 roubles. (190 roubles / maille x 9 mailles) et béton de sable, 650 roubles. (130 roubles/maille xx5 maille) est pris en compte dans les produits hors exploitation en tant que coût des stocks excédentaires identifiés à la suite de l'inventaire (clause 20, article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les pénuries d'actifs matériels dans la production et dans les entrepôts en l'absence de coupables ne sont comptabilisées comme dépenses hors exploitation que si le fait de l'absence de coupables est documenté par une autorité publique autorisée (paragraphe 5, clause 2, article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie) (dans la décision de suspendre les poursuites pénales en raison de la non-identification des auteurs (alinéa 1, paragraphe 1, paragraphe 2, article 208 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie)). Dans notre exemple, cela n'est pas observé. Par conséquent, compte tenu du coût de la pénurie de ciment de qualité M500, 1540 roubles. (220 roubles / sac x 7 sacs) et mélange sec, 2000 roubles. (total 3540 roubles (1540 + + 2000)), dans comptabilité fiscale Incorrect.

Le montant versé par l'employé pour couvrir la pénurie est de 2607,80 roubles. comptabilisés en produits hors exploitation. Avec la méthode de la comptabilité d'exercice, ce revenu est pris en compte à la date de sa reconnaissance en tant que débiteur (paragraphe 4, clause 4, article 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Différence de calcul bénéfice comptable et le bénéfice imposable s'élèvera à 3937,80 roubles. (1710 + 650 - 1030 + + 2607,80) pour les revenus et 3540 roubles. sur les dépenses. Ces valeurs sont reconnues comme une différence constante, car elles ne sont pas prises en compte lors du calcul assiette fiscale l'impôt sur le revenu tant pour l'année en cours que pour les périodes suivantes. Les premier et deuxième montants conduisent à la formation d'un impôt permanent (clauses 4, 7 du règlement comptable «Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu» (PBU 18/2002), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du mois de novembre 19, 02 n ° 114n), dont la valeur sera de 1495,56 roubles. ((3937,80 + 3540 roubles) xx 20%). En comptabilité, l'écriture suivante est effectuée :

1495,56 roubles - permanent accumulé passif d'impôt.

Le déclassement est assez souvent observé dans la vente de produits alimentaires. Pour déterminer si les produits alimentaires appartiennent à un nom, les financiers recommandent d'utiliser Classificateur panrusse produits OK 005-93 (OKP) (approuvé par le décret de la norme d'État de Russie du 30 décembre 1993 n ° 301) (lettre du ministère des Finances de Russie du 19 août 2004 n ° 07-05-14 / 217).

Les écarts entre les informations réelles et les données comptables constatées lors de l'inventaire sont reflétés dans le projet de loi d'inventaire. Il doit être accompagné références comptables indiquant les options possibles pour annuler les pénuries identifiées - pour vol, dommages pendant le stockage dus à la négligence des auteurs, etc.

Les résultats de l'inventaire sont résumés lors d'une réunion de la commission. Le résultat de cette réunion est l'acte final sur l'inventaire, qui est soumis pour examen au chef de l'organisation. Il traduit des propositions de régulation des écarts relevés lors de l'état des lieux de la disponibilité effective des valeurs et des données comptables.

Pour l'enregistrement des données d'inventaire finales, un état de comptabilisation des résultats identifiés par l'inventaire, n° INV-26, est utilisé.

Notez qu'en raison d'un document mal rempli ou d'une violation de la procédure d'inventaire, ses résultats peuvent être invalidés. Et la première d'entre elles est l'absence d'un des membres de la commission pendant la durée de l'inventaire (clause 2.3 des directives). Les éléments suivants peuvent inclure :

Le responsable financier n'a pas remis tous les documents entrants et sortants avant le début de l'inventaire, son reçu est manquant ou cette personne pas présent à l'audit ;

Il y a des corrections non spécifiées dans l'inventaire ou des lignes vides sont laissées ;

Lors des ruptures d'inventaire, les personnes non autorisées ont accès aux locaux où il a lieu, ainsi qu'aux registres d'inventaire.

La loi n° 402-FZ propose de les prendre en compte dans la période de déclaration à laquelle se réfère la date à laquelle l'inventaire a été réalisé (clause 4, article 11). Sur cette base, les résultats de l'inventaire annuel sont reflétés à la date de son achèvement.

Exemple 2

Selon les résultats de l'inventaire annuel du MPZ, des excédents d'articles ménagers d'un montant de 1 855 roubles ont été révélés et une pénurie a également été constatée: matériaux - d'un montant de 9 669 roubles, biens - 8 095 roubles, produits finis - 11 480 roubles. Des explications appropriées ont été reçues des personnes financièrement responsables. La raison de la pénurie de matériaux et de marchandises a été reconnue comme la négligence des travailleurs dans l'exécution de fonctions officielles. Les deux travailleurs ont plaidé coupable et ont accepté de payer des dommages-intérêts. Pour la pénurie de produits finis, les auteurs n'ont pas été identifiés, de sorte que son coût est amorti sur les résultats financiers.

Un objet d'immobilisation, dont le coût initial est de 136 150 roubles, le montant de l'amortissement cumulé est de 104 846 roubles, a été reconnu comme impropre à l'exploitation (lorsque l'objet a été mis en service, le montant de la TVA de 24 507 roubles a été accepté pour déduction) . Après avoir analysé les explications reçues par l'employé, la commission est parvenue à la conclusion :

La raison de la disposition de l'objet était son état technique;

Il n'est pas économiquement possible de restaurer l'objet.

Lors de l'élimination de l'objet, les matériaux ont été crédités d'un montant de 1958 roubles.

En comptabilité, pour refléter les excédents et les pénuries identifiés sur la base des résultats de l'inventaire, les écritures suivantes sont utilisées :

Débit 10 Crédit 91-1

1855 roubles. - les biens ménagers excédentaires sont crédités ;

Débit 94 Crédit 10

9669 roubles. - reflète le coût des matériaux manquants ;

Débit 94 Crédit 41

8095 roubles. - reflète le coût de la pénurie de marchandises ;

Débit 94 Crédit 43

11 480 roubles - reflète le coût des produits finis manquants ;

Débit 01 sous-compte « Sortie d'immobilisations » Crédit 01

136 150 roubles - amorti le coût initial de l'objet d'immobilisation devenu inutilisable;

Débit 02 Crédit 01 sous-compte « Sortie d'immobilisations »

104 846 roubles - radié le montant des amortissements cumulés ;

Débit 94 Crédit 01 sous-compte « Cession d'immobilisations »

31 304 roubles (136 150 - 104 846) - la valeur résiduelle de l'objet devenu inutilisable a été radiée.

Les financiers obligent les organisations à récupérer la TVA sur le coût des matériaux, biens et valeur résiduelle amortissement des immobilisations. La motivation en est que la propriété mentionnée n'est pas utilisée pour des transactions soumises à la taxe spécifiée. Dans le même temps, la TVA sur les immobilisations est récupérée au prorata de leur valeur résiduelle (bilan) (lettres du ministère des Finances de Russie du 18.03.11 n° 03-07-11/61, du 18.03.11 01/ 29/09 n°03-07-11/22). Le législateur n'a pas établi de telles normes au chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Suite aux recommandations persistantes des responsables, il est nécessaire de disposer de documents supplémentaires :

Débit 94 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

3197,52 roubles ((9 669 roubles + 8 095 roubles) xx 18%) - la TVA précédemment déductible sur les matériaux et biens manquants a été rétablie ;

Débit 94 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

5634,72 roubles (24 507 : 136 150 x 31 304) - TVA restituée en fonction de la valeur résiduelle de l'objet devenu inutilisable ;

Débit 91-2 Crédit 94

11 480 roubles - radié le montant de la pénurie de produits finis;

Débit 91-2 Crédit 94

36 938,72 roubles (31 304 + 5634,72) - reflète la cession d'un élément d'immobilisation ;

Débit 10 Crédit 91-1

1958 roubles. - les matières immobilisées issues de la cession d'immobilisations ;

Débit 73 Crédit 94

20 961,52 roubles (9669 + 8095 + 3197,52) - les dettes des employés pour pénurie de matériaux et de marchandises ont été accumulées;

Débit 70 Crédit 73

20 961,52 roubles - les sommes des dettes des travailleurs sur la pénurie de matériaux et de biens sont retenues.

Dans la comptabilité fiscale, les revenus hors exploitation doivent inclure les revenus sous la forme du coût des stocks excédentaires et d'autres biens identifiés à la suite de l'inventaire. Dans ce cas, l'excédent de biens est comptabilisé à la valeur marchande à la date de l'inventaire (paragraphe 20 alinéa 1 article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Lors de la mise hors service d'une immobilisation, les dépenses hors exploitation ne prennent en compte que les montants de la sous-facturation conformément au délai établi utilisation bénéfique amortissement (paragraphe 8, clause 1, article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans notre cas, il s'agit de 31 304 roubles. Le Code fiscal de la Fédération de Russie est muet sur la comptabilisation du montant restauré de la TVA qui lui est attribuable, puisque ses normes récupération donnée non précisé. Les financiers, en revanche, proposent que les montants de TVA soumis à récupération sur les immobilisations retirées soient pris en compte dans le cadre des autres dépenses conformément à l'article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie sur la base de l'alinéa 2 du paragraphe 3 de l'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie (la lettre susmentionnée du ministère des Finances de la Russie n ° 03-07-11 / 22).

Lors du calcul du bénéfice imposable, le montant de la pénurie de produits finis, 11 480 roubles, ne sera pas pris en compte dans les dépenses. Cette valeur est reconnue comme une différence constante.

Les déficits lors du stockage et du transport de MPZ dans les normes de perte naturelle, approuvées de la manière établie par le gouvernement de la Fédération de Russie, sont pris en compte dans coût des matériaux sur la base de l'alinéa 2 du paragraphe 7 de l'article 254 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les déficits dépassant les normes de perte naturelle des dépenses qui réduisent les revenus ne sont pas pris en compte, à l'exception des cas prévus par l'alinéa 5 susmentionné du paragraphe 2 de l'article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le responsable de la pénurie étant identifié, les normes du présent alinéa ne s'appliquent pas.

Les sommes perçues auprès des salariés en réparation des dommages sont incluses dans le résultat hors exploitation. Le total cumulé des dettes des employés, 20 961,52 roubles, comptabilisé dans la comptabilité fiscale en tant que produit hors exploitation, augmente la différence permanente. Ainsi, sa valeur sera de 32 441,52 roubles. (11 480 + 20 961,52).

La présence d'une différence constante oblige l'organisation à accumuler une dette fiscale permanente d'un montant de 6488,30 roubles. (32 441,52 roubles x 20%) :

Débit 99 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"

6488,30 roubles - l'obligation fiscale permanente accumulée.

A l'issue de l'inventaire, des vérifications de contrôle de la régularité de sa mise en œuvre peuvent être effectuées. Ils sont effectués avec la participation des commissions d'inventaire et des responsables financiers avant l'ouverture des locaux où l'inventaire a été effectué. Les résultats des contrôles sont consignés dans un acte (formulaire n° INV-24) et consignés dans le registre des contrôles de l'exactitude de l'inventaire (formulaire n° INV-25).

Les matériaux des travaux de la commission d'inventaire à la fin de l'inventaire sont transférés au service comptable de l'organisation. Les documents d'inventaire (procès-verbaux des commissions d'inventaire, listes d'inventaire, listes, actes, états sur l'inventaire des actifs, passifs) conformément à la Liste des documents d'archives types de gestion générés dans le cadre des activités des organismes de l'État, des collectivités locales et organisations, indiquant les périodes de stockage (approuvées par arrêté du Ministère de la culture de la Fédération de Russie du 25 août 2010 n ° 558) sont stockées de manière permanente (point 427 de la liste).

Les états comptables (financiers) doivent donner une idée fiable de la situation financière de l'entité économique à la date de clôture, résultat financier ses activités et ses flux de trésorerie pour la période de reporting, nécessaire pour que les utilisateurs de ces états acceptent décisions économiques(Clause 1, article 13 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité »).

La séquence d'actions associées à l'inventaire peut être conditionnellement divisée en travail préparatoire, effectuer un contrôle, analyser les données obtenues et communiquer les résultats.

En plus de la tâche principale, la commission d'inventaire peut vérifier le respect des règles et conditions de stockage des actifs répertoriés, ainsi que des règles de maintenance et d'exploitation.

Pour une vérification complète et précise de la disponibilité réelle des biens, les membres de la commission doivent disposer de conteneurs de mesure, d'inventaire pour mesurer, peser, mesurer et autres appareils de contrôle. La direction de l'entité doit préparer les éléments mentionnés et les remettre à la commission d'inventaire.

Lors de l'inventaire des bâtiments, structures et autres biens immobiliers, la commission vérifie la disponibilité des documents confirmant que les objets spécifiés appartiennent à l'organisation. Il vérifie également les documents terre et autres objets ressources naturelles propriété du sujet.

L'analyse des données reçues comprend :

Comparaison des données des listes d'inventaire et des actes d'inventaire avec les données comptables ;

Identification des écarts, compilation des états de collationnement et détermination des raisons de l'écart entre les estimations comptables et actuelles ;

Elaboration de propositions pour la réflexion en comptabilité des résultats de l'inventaire.

Sur la base des résultats de l'audit, un acte d'inventaire des règlements avec les acheteurs, les fournisseurs et les autres débiteurs et créanciers est rempli dans le formulaire n° INV-17 successivement avec les débiteurs et les créanciers. Mais au préalable, une attestation est remplie pour les types de dettes indiqués (pièce jointe au formulaire n° INV-17). Il est établi dans le cadre de comptes comptables synthétiques.

Les personnes financièrement responsables fournissent des explications détaillées de la commission d'inventaire sur le reclassement admis.

Dans le cas où, lors de la compensation des pénuries avec des excédents pour le tri, le coût des valeurs manquantes est supérieur au coût de l'inventaire qui s'est avéré excédentaire, cette différence s'applique aux auteurs.

La retenue du montant dû sur le revenu de l'employé est soumise à la restriction établie par l'article 138 du Code du travail de la Fédération de Russie: le montant total de toutes les retenues pour chaque paiement de salaire ne peut dépasser 20%.

Les résultats de l'inventaire sont approuvés par l'ordre du chef de l'organisation. De plus, la commande doit contenir une instruction pour éliminer les écarts entre la disponibilité réelle et les données comptables identifiées à la suite de l'inventaire. Sur la base de la commande, les inscriptions appropriées sont faites dans les registres comptables.

Les financiers obligent les organisations à récupérer la TVA sur le coût des matériaux manquants, les biens et la valeur résiduelle des immobilisations mises hors service. La motivation en est que la propriété mentionnée n'est pas utilisée pour des transactions soumises à la taxe spécifiée. Dans le même temps, la TVA sur les immobilisations est récupérée dans la mesure proportionnelle à leur valeur résiduelle (comptable).

Evgueni PETROV, conseiller fiscal

Ajouter aux favoris Ajouter aux favoris

Sceller

Sviridenko Alla, fiscaliste

Décembre 2017/N° 98

https://website/journals/nibu/2017/december/issue-98/article-32531.html Copie

Une autre année se termine. Et cela signifie qu'avant le comptable se trouve le "moment chaud" de la compilation de l'annuel rapport financier. Mais avant nous tous, un autre travail non moins responsable nous attend - la réalisation d'un inventaire annuel, au cours duquel nous devrons vérifier les données comptables sur les actifs et passifs répertoriés "sur papier" avec leur présence réelle. Dans quel ordre et dans quel délai l'inventaire doit-il être réalisé ? Quels documents primaires pour émettre des données d'inventaire ? Comment refléter correctement les écarts d'inventaire identifiés à la suite de l'inventaire dans la comptabilité comptable et fiscale ? Vous trouverez des réponses à ces questions et à d'autres dans notre numéro thématique. Eh bien, commençons bien sûr par les bases et parlons des règles de conduite d'un inventaire.

Inventaire annuel - 2017 : est-il nécessaire de le réaliser ?

- actifs et passifs des entreprises agricoles- Lignes directrices pour l'inventaire des immobilisations, des actifs incorporels, des éléments d'inventaire, de la trésorerie, des règlements et des travaux en cours des entreprises agricoles(cm. appendiceÀ lettre du ministère de la politique agraire du 04.12.2003 n° 37-27-12/14023);

- propriété d'entreprises d'État privatisées (corporatisées), ainsi que les biens des entreprises et organisations d'État, qui loué(restitué après l'expiration du contrat de location ou sa résiliation) - Règlement n° 158.

Objets d'inventaire

Disons tout de suite que la réalisation d'un inventaire annuel vous demandera un maximum d'efforts. Après tout, comme prévu pp. 6-7 s. I Règlement n° 879, avant l'établissement des comptes annuels, ils procèdent inventaire continu, qui couvre tous les types d'actifs et de passifs de l'entreprise. Pour être plus précis, l'inventaire comprend :

immobilisations (OS);

Immobilisations incorporelles(NMA);

Incomplet investissement en capital;

Les stocks, y compris les travaux en cours (WIP) ;

Trésorerie, trésorerie et équivalents de trésorerie, formulaires de documents responsabilité stricte;

Comptes débiteurs et comptes créditeurs ;

Produits et charges différés, sûretés et réserves.

De plus, gardez à l'esprit que lors de la vérification de l'inventaire :

- propre propriété entreprises, quel que soit leur emplacement, y compris les articles loués, loués, en cours de reconstruction, de modernisation, de conservation, de réparation, de stock ou de réserve ;

- biens qui n'appartiennent pas à l'entreprise, mais est temporairement dans son utilisation, sa cession ou son stockage (objets de location opérationnelle d'immobilisations, biens et matériaux en garde, transformation, mise en service ou installation).

Délais pour l'inventaire annuel

Et une autre règle importante concernant le moment de l'inventaire :

Supposons que l'ordre d'inventaire indique que l'inventaire annuel est effectué à compter du 30 novembre 2017. Cela signifie que l'inventaire lui-même aura lieu en décembre (par exemple, du 1er décembre au 15 décembre 2017). Parallèlement, les listes d'inventaires sont renseignées à la fin de la journée du 30 novembre 2017*. L'exception concerne les cas d'inventaire des immobilisations et des actifs qui, à la date de l'inventaire, seront situés en dehors de l'entreprise. Ils sont inventoriés jusqu'au moment de l'élimination temporaire du territoire de l'entreprise.

* À noter : les fiches d'inventaire sont remplies à la fin de la journée du 30 novembre 2017. Après tout, selonpage 1 section. II NP(S)BU 1 le bilan de l'entreprise est établi à la fin du dernier jour de la période de reporting. En conséquence, les registres d'inventaire sont compilés de la même manière.

Règles de formation des commissions d'inventaire

comité d'inventaire. Pour l'inventaire annuel par ordre du chef les entreprises créent une commission d'inventaire ( page 1 section. II Règlement n° 879).

La commission comprend :

Représentants de l'appareil de gestion d'entreprise ;

Représentants du service comptable (cabinet d'audit, comptabilité centralisée, entité activité entrepreneuriale- une personne qui tient la comptabilité de l'entreprise sur une base contractuelle) ;

Employés expérimentés de l'entreprise qui connaissent l'objet de l'inventaire, des prix et de la comptabilité primaire (ingénieurs, technologues, mécaniciens, ouvriers, marchandiseurs, économistes, comptables).

En outre, sur décision du chef d'entreprise, des membres de la commission d'audit de la communauté des affaires peuvent être inclus dans la commission.

Mais si le responsable tient lui-même la comptabilité, il n'y a pas d'autre choix - il doit également diriger la commission d'inventaire.

Souvent, dans la pratique, vous pouvez trouver des entreprises qui n'emploient qu'une seule personne - le directeur. A cet égard, la question se pose : le « droit à la vie » commission d'inventaire d'une personne?

Les spécialistes du ministère des Finances admettent une telle possibilité. À leur avis, si l'entreprise n'a qu'un seul employé - le chef, alors afin de procéder à un inventaire, il approuve la composition dans le document administratif pertinent commission d'inventaire d'une personne(cm. lettre du Ministère des Finances du 27 mai 2014 n° 31-08410-07-29/12918).

Bien entendu, cette option pour effectuer un inventaire - par une commission d'un employé - est la plus simple, et donc la plus souhaitable pour une si petite entreprise. Mais nous sommes obligés d'avertir: dans ce cas, l'entreprise violera involontairement l'exigence p.p. 2.4 sec. II Règlement n° 879, Par lequel interdit inclure dans la commission d'inventaire ceux les employés qui sont en charge des actifs pour lesquels l'inventaire est effectué. En effet, dans notre cas, c'est exactement la situation : l'entreprise n'emploie qu'un seul salarié, qui est financièrement responsable de tous les actifs.

Alors que faire pour ne pas enfreindre les consignes Règlement n° 879? A notre avis, il est souhaitable qu'un état des lieux pour un travailleur « solitaire » soit réalisé par une personne spécialement invitée à cet effet sur la base de contrat civil. Cette option ne répond pas aux exigences Règlement n° 879 et également mentionné dans lettre du ministère des finances du 27 mai 2014 n° 31-08410-07-29/12918 (cf. 025069200).

Un exemple d'ordonnance sur la nomination d'une commission d'inventaire, voir le numéro spécial "Impôts et Comptabilité", 2015, n° 93, p. Onze .

Commissions d'inventaire de travail.Dans les entreprises avec une petite quantité de travail d'inventaire une commission permanente organise et procède à un inventaire du patrimoine tout seul.

Dans les grandes entreprises avec un grand nombre d'articles d'inventaire il est tout simplement impossible de le faire par une seule commission. Par conséquent, dans ces entreprises, la commission d'inventaire remplit principalement les fonctions d'organisation, de réglementation et de contrôle énumérées dans p.p. 2,5 sec. II Règlement n° 879. Et pour faire l'inventaire des biens directement dans les lieux de stockage et de production, ils créent commissions d'inventaire de travail.

La composition des commissions de travail comprend également des représentants de l'appareil de gestion, du service comptable et des employés expérimentés de l'entreprise. De plus, il est intéressant que les commissions de travail vous pouvez également inclure des membres de la commission d'inventaire(p.p. 2.2 sect. II Règlement n° 879).

En règle générale, cela se fait dans l'ordre d'inventaire.

Lors de la formation d'une commission, le directeur doit garder à l'esprit les restrictions établies par p.p. 2.4 sec. II Règlement n° 879 :

Il est impossible de nommer le même employé comme président de la commission de travail pour vérifier les actifs détenus par les mêmes personnes financièrement responsables pendant 2 années consécutives ;

Le responsable financier ne peut être membre de la commission de travail chargée de vérifier les avoirs qu'il détient en dépôt, puisqu'il est la personne contrôlée.

Noter! L'inventaire est réalisé à pleine puissance commission d'inventaire et en présence d'une personne financièrement responsable.

Mais si un des membres de la commission d'inventaire est absent pour une bonne raison ? Est-il possible de "recalculer" les actifs et les passifs sans cela ?

Quelle que soit la raison de l'absence d'un ou plusieurs membres de la commission d'inventaire, il est impossible de réaliser un état des lieux du personnel « en sous-effectif ». Par conséquent, si un membre de la commission est absent pour cause de maladie ou à l'occasion d'un voyage d'affaires, le chef d'entreprise, qui a approuvé la composition d'une telle commission, doit le faire remplacement(cm. lettre du Ministère des Finances du 15 décembre 2003 n° 31-04200-30-23/19). Pour ce faire, il est nécessaire d'émettre une ordonnance distincte du chef, par laquelle l'employé absent est exclu de la commission, et à la place un autre employé est présenté à la commission.

Documentation d'inventaire

Commande d'inventaire. Nous répétons que les problèmes liés à la création de commissions d'inventaire, ainsi que le moment précis de l'inventaire dans l'entreprise, relèvent de la responsabilité du responsable (voir. courriers du Ministère des Finances du 11 avril 2016 n° 31-11420-07-10/10433 et du 11 septembre 2017 n° 35220-07/23-3607/7/2824). Alors

En plus des autres mentions obligatoires, il indique : la date à laquelle l'inventaire est réalisé, le moment de sa réalisation, les types d'actifs et de passifs à inventorier. Par ailleurs, la composition des commissions d'état des lieux est souvent approuvée par le même arrêté.

En même temps rappelez-vous ! Le calendrier et la procédure de réalisation d'un inventaire, y compris l'inventaire annuel, peuvent être établis dans l'ordre de l'organisation comptabilité ou dans une politique comptable. Dans ce cas, il n'est pas nécessaire de prendre un arrêté pour procéder à un inventaire annuel. Assez juste avant de commencer inventaire annuel par arrêté séparé du chef approuvant la composition des commissions d'état des lieux.

Registres d'inventaire et relevés de classement. Les résultats de l'inventaire sont établis à l'aide de fiches d'inventaire, d'actes d'inventaire et d'états de classement.

Ainsi, lors de l'inventaire, la commission d'inventaire établit ( p.15 sect. II Règlement n° 879):

- registres d'inventaire, dans laquelle il fixe la présence, l'état et l'évaluation des actifs de l'entreprise et des actifs détenus par d'autres entreprises et pris en compte hors bilan ;

- actes d'inventaire, ce qui montre la présence documents monétaires, des formulaires de documents de responsabilité stricte, investissement financier, la trésorerie, ainsi que l'exhaustivité de la réflexion des fonds sur les comptes bancaires (comptes d'enregistrement), les créances et comptes à payer, passifs, fonds de financement ciblé, charges et produits des périodes futures, provisions (réserves) constituées conformément aux exigences P(S)BU, normes internationales et d'autres actes législatifs.

A l'issue de l'inventaire, les listes d'inventaire complétées (actes d'inventaire) sont transmises par la commission au service comptable. Le service comptable vérifie tous les calculs effectués par la commission d'inventaire (inventaire de travail) dans les listes d'inventaire.

En même temps, sur la dernière page de la liste d'inventaire, ils doivent faire une note sur la vérification des prix et le calcul des résultats, qui est certifiée par les signatures des personnes qui l'ont effectué ( p.19 sect. II Règlement n° 879).

Après cela, le service comptable rapproche les données d'inventaire avec les données comptables et, s'il y a des écarts (excédents ou manques), établit états correspondants de l'actif et du passif(p.20 sect. II Règlement n° 879).

Forme des documents d'inventaire. Règlement n° 879 ne définit pas de formulaires standard inventaires, actes et relevés de collation. Il indique seulement que l'inventaire primaire doit être établi conformément aux exigences Règlement n° 88 .

Comment être dans un tel cas ? Il existe en fait plusieurs options.

(1) Le moyen le plus simple - l'entreprise peut utiliser des formulaires prêts à l'emploi de listes d'inventaire (actes d'inventaire) et de relevés de classement.

Par exemple, les formulaires standard d'inventaire primaire peuvent être trouvés dans N° de commande 572. Bien sûr, ces formulaires sont obligatoires pour une utilisation uniquement institutions budgétaires. Cependant, les entreprises "régulières" peuvent également les utiliser à volonté. Ceci est directement indiqué article 2 mentionné ordres.

De plus, pour l'enregistrement des résultats de l'inventaire, vous pouvez utiliser les formulaires de documents approuvés par Décret n° 241. Malgré « l'âge vénérable » de ce document, les entreprises peuvent toujours utiliser les formulaires indiqués ici (voir. lettres du Comité d'Etat des Statistiques du 26 mai 2004 n° 03-04-05/41 et N° 03-04-05/18 du 30 janvier 2003).

Et enfin, certaines fiches d'inventaire sont « éparpillées » sur d'autres. règlements. Nous vous expliquerons plus en détail quelles formes de documents d'inventaire primaires appliquer dans chaque cas spécifique un peu plus tard, lorsque nous parlerons des règles d'inventaire. certains types actifs et passifs (voir les sections pertinentes de la publication).

(2) Si, pour une raison quelconque, les formulaires prêts à l'emploi ne vous convenaient pas, vous pouvez les modifier un peu en ajoutant de nouveaux détails, en tenant compte des spécificités de l'entreprise.

(3) Et enfin, vous ne pouvez pas vous attacher à formes établies et documenter le processus d'inventaire avec formulaires faits maison(cm. lettres de la commission nationale des statistiques du 15 juillet 2010 n° 14/2-18/72 et Ministère des Finances du 15 janvier 2015 n° 31-11410-08-10/871). L'essentiel - rappelez-vous: ces formulaires "faits maison" doivent être rédigés conformément aux exigences relatives aux documents primaires établies par droit comptable et Règlement n° 88 .

Mais quelle que soit la forme de listes d'inventaire, d'actes d'inventaire et d'états de classement que vous choisissez (l'un des établis ou développé indépendamment), vous devez absolument suivre les règles de traitement de ces documents établies par Règlement n° 879. Arrêtons-nous sur eux plus en détail.

Règles de remplissage des documents d'inventaire. Les supports d'inventaire (inventaires, actes, états de collationnement) sont au moins en double exemplaire(p.21 section. II Règlement n° 879). En même temps, ils peuvent être remplis à la fois de manière manuscrite et à l'aide de moyens électroniques de traitement de l'information ( p.14 sect. II Règlement n° 879).

Avant de commencer l'inventaire personnes financièrement responsables dans la liste d'inventaire (acte d'inventaire) donner un reçu qui que tous les documents entrants et sortants pour les actifs ont été remis au service comptable, les valeurs acceptées ont été créditées et celles retirées ont été radiées. A la fin de l'inventaire les listes d'inventaire (actes d'inventaire) sont signées par tous les membres de la commission d'inventaire (commission d'inventaire de travail) et les responsables financiers. En même temps, les personnes financièrement responsables délivrent un récépissé attestant que les avoirs ont été vérifiés en leur présence, à l'égard desquels elles n'ont aucun recours contre les membres de la commission, et qu'elles prennent en garde les avoirs inscrits à l'inventaire.

V registres d'inventaire les actifs sont reflétés nominativement dans des unités de mesure quantitatives admises en comptabilité, avec une éventuelle répartition par sous-comptes et nomenclature, séparément par ( p.16 sect. II Règlement n° 879):

L'emplacement de ces objets de valeur ;

Les personnes responsables de leur stockage.

Sur chaque page de la liste d'inventaire, ils indiquent en toutes lettres le nombre de numéros d'ordre des biens et le nombre total en mètres naturels de tous les biens enregistrés sur cette page, quelles que soient les unités de mesure (pièces, mètres, kilogrammes, etc.) ils se reflètent dans.

Actes d'inventaire remplir en tenant compte des éléments d'inventaire. Parallèlement, leur identification et leur comparabilité avec les données comptables doivent être assurées.

Entrées dans registres d'inventaire (actes d'inventaire) doit être effectué séquentiellement sur chaque ligne. Sur une feuille séparée (sauf la dernière), toutes les lignes doivent être remplies. Mais les lignes laissées en blanc sur les dernières feuilles des listes d'inventaire (actes d'inventaire) barrer(p.17 sect. II Règlement n° 879).

Si une erreur a été commise, elle doit être corrigée. Pour ce faire, barrez la mauvaise entrée et écrivez la bonne au-dessus. De plus, une telle correction doit être faite dans toutes les copies du document. Les corrections sont signées par tous les membres de la commission d'inventaire (commission d'inventaire de travail) et les responsables financiers.

Pour les actifs appartenant à d'autres entreprises, des déclarations de classement distinctes sont établies, dont des copies sont envoyées aux propriétaires.

protocole d'inventaire. Il est dressé par la commission d'inventaire à l'issue de l'inventaire. Dans le responsable du protocole d'inventaire ( page 1 section. IV Règlement n° 879):

résultats d'inventaire ;

Conclusions sur les écarts identifiés entre la disponibilité réelle des actifs et passifs et les données comptables ;

Causes des pénuries, des pertes et des excédents ;

Propositions de compensation des pénuries et surplus pour le tri ;

Propositions d'amortissement des pénuries dans les normes de perte naturelle, ainsi que des pénuries excessives et des pertes dues à des dommages aux objets de valeur, en indiquant les raisons et les mesures prises pour prévenir ces pertes et pénuries ;

Autres informations importantes pour la comptabilisation et l'évaluation des actifs et des passifs et les informations à fournir dans les états financiers.

Le procès-verbal de la commission d'inventaire, ainsi que les autres documents "d'inventaire", sont soumis pour approbation au chef d'entreprise.

Sur la base du protocole approuvé, les résultats de l'inventaire sont reflétés dans les états comptables et financiers de la période au cours de laquelle il est réalisé.

Inventaire des biens en zone ATO

Séparément, nous dirons quelques mots sur l'inventaire des biens dans la zone ATO.

Des subdivisions structurelles (propriété distincte) qui sont situées dans le territoire temporairement occupé ou dans le territoire de l'ATO.

Ces entreprises procèdent à un inventaire dans les cas qui leur sont obligatoires, y compris avant la préparation des états financiers annuels, mais uniquement lorsqu'il devient possible d'assurer un accès sûr et sans entrave des personnes autorisées aux actifs, aux documents primaires et aux registres comptables, qui reflètent les passifs et équité ces entreprises. Après avoir accédé à la propriété, les entreprises sont tenues de :

Faire l'inventaire des biens à compter du 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel les barrières à l'accès ont disparu aux actifs, aux documents primaires et aux registres comptables ;

Refléter les résultats de l'inventaire dans la comptabilité de la période de déclaration correspondante.

Un document confirmant l'accès limité aux actifs aux fins de leur inventaire est un certificat de la Chambre de commerce et d'industrie d'Ukraine. Il confirme le fait et la période de l'ATO ou des hostilités sur le territoire de l'Ukraine (voir par. lettre de la SFSU du 23 juin 2016 n°13823/6/99-99-15-02-02-15). Ce qui signifie:

Les spécialistes du ministère des Finances ont la même approche de la question de l'état des lieux en zone ATO. Dans leurs éclaircissements, ils se sont concentrés à plusieurs reprises sur le fait que les entités commerciales dont la propriété est située dans la zone ATO ne sont pas exemptées de l'inventaire des objets qui s'y trouvent, mais qu'elles peuvent le faire en dehors de la zone établie. Règlement n° 879 délai et quand cela sera possible (cf. courriers du 12 janvier 2015 n° 31-11420-08-10/558 et N° 31-11410-07-10/18732 du 29 juin 2016).

Les différences décrites dans les règles d'inventaire entraînent logiquement les particularités de remplir les états financiers annuels par ces entreprises. Alors, paragraphe neuf, clause 12 de l'ordonnance n° 419 recommande à cet égard actifs non inventoriés, Afficher dans les rapports comptables. De plus, le fait que les informations contenues dans les états financiers soient données sans inventaire en raison du manque d'accès aux actifs, vous devez indiquer dans les notes aux états financiers(cm. lettre du ministère des finances du 29 juin 2016 n° 31-11410-07-10/18732).

Et enfin, un autre point important. Selon les explications du Ministère des Finances, les objets situés dans le territoire temporairement occupé ou sur le territoire de l'ATO à la date solde annuel, l'entreprise doit évaluer en tenant compte de ces réalités. Étant donné qu'en raison du conflit armé, il y a eu une diminution de l'utilité des actifs de l'entreprise, ils sont présentés dans la comptabilité et les rapports selon les règles P(S)BU 28.

Mais radier ces actifs sans inventaire ne fonctionnera pas. Et cela, comme nous l'avons déjà dit, est reporté jusqu'au moment où l'entreprise en reçoit un accès sûr et sans entrave (voir. lettre de la SFSU du 17 février 2017 n° 3339/6/99-99-15-02-02-15 et du 10 février 2017 n° 2714/6/99-99-15-03-02-15).

AVEC ordre général Nous avons trié l'inventaire et nous allons maintenant examiner les caractéristiques de l'inventaire des actifs et passifs spécifiques de l'entreprise.

Prescrit la réalisation d'un inventaire avant l'établissement du rapport annuel États financiers, lors du changement de personnes financièrement responsables, lors de la réorganisation ou de la liquidation d'une organisation, et dans un certain nombre d'autres cas. Si vérification fiscale constatera des écarts entre la disponibilité réelle des actifs et les montants indiqués dans le rapport, l'entreprise peut être condamnée à une amende.

Dans l'article, nous vous expliquerons comment effectuer un inventaire avant le rapport annuel, quelle est la procédure pour le réaliser et ce qui menace d'ignorer les exigences de la loi.

Pourquoi faire l'inventaire

Si vous posez cette question à un comptable, il vous répondra : « C'est censé être ainsi. Et il aura raison. La loi oblige tout le monde entités juridiques faire l'inventaire avant de compiler rapport annuel. L'objectif principal est de confirmer l'authenticité des informations reflétées dans le bilan. Si l'administration fiscale constate que les chiffres du reporting ne correspondent pas à la réalité, l'entreprise et le dirigeant s'exposent à des amendes.

1. Pour une violation flagrante des règles de comptabilisation des revenus et des dépenses en vertu de l'art. 120 du Code fiscal de la Fédération de Russie - une amende pour une organisation de 10 000 roubles ou plus
2. Selon l'art. 15.11 Code administratif de la Fédération de Russie - une amende de 5 à 10 000 roubles pour un fonctionnaire.

Dans les micro-entreprises à faible chiffre d'affaires et sans parc immobilier, l'état des lieux est en grande partie documentaire. Cependant, même les micro-entreprises doivent rapprocher annuellement les règlements avec les contreparties et le budget.

Est-il nécessaire de faire un inventaire de la propriété intellectuelle

Contrairement aux personnes morales, les entrepreneurs individuels ne sont pas tenus de recalculer la propriété - la loi ne l'exige pas. Mais personne n'empêche l'entrepreneur de faire un état des lieux de sa propre initiative. Faut-il le faire ? Si un homme d'affaires a de nombreux atouts et ne travaille pas seul, la réponse est oui.

Tout d'abord, le contrôle montrera ce qui est avec la propriété : s'il est sain et sauf.

Deuxièmement, des erreurs peuvent survenir lors de la vérification. comptabilité fiscale. Par exemple, il s'avère qu'un certain produit a été accidentellement radié deux fois pour des dépenses dans le cadre du système fiscal simplifié (OSNO). Ou vice versa: l'achat d'un bien n'a pas été enregistré et, par conséquent, la taxe a été payée en trop.

Étant donné qu'il n'existe pas de procédure d'inventaire distincte pour les entrepreneurs individuels, les entrepreneurs peuvent utiliser recommandations méthodologiquesétabli par le ministère des Finances pour les organisations.

Quoi inventorier

Tous les actifs sont soumis à vérification :

• bâtiments, équipements, véhicules et autres immobilisations. À la fois propres et loués ou acceptés pour la garde ;
• marchandises et produits finis; l'argent sur les comptes et à la caisse ;
• noms commerciaux, marques, programmes, bases de données et autres actifs incorporels ;
• réserves;
• matières premières et matériaux;
• dettes des débiteurs : titres, dépôts et autres placements financiers.

Toutes les obligations sont également sujettes à vérification :

• comptes à payer;
• prêts et crédits;
• réserves.

Par exemple, si une entreprise utilise des voitures de location, leur disponibilité réelle et leur état technique sont vérifiés. Si l'entreprise est membre d'une autre organisation, la documentation confirmant la contribution au capital autorisé est vérifiée. Si l'entreprise a contracté un prêt auprès d'une banque, l'existence d'un accord et des documents de paiement est vérifiée et un rapprochement des règlements avec un établissement de crédit est effectué.

Quand faire l'inventaire

Le contrôle est effectué avant l'établissement du bilan. Conformément à l'arrêté du ministère des Finances, rapports annuels doit être formé et soumis au Service fédéral des impôts dans les 90 jours suivant la fin de l'année. L'organisation fixe elle-même les dates et les fixe dans l'ordre des politiques comptables.

Habituellement, un inventaire est effectué à la fin de l'année, et les résultats sont établis dans la nouvelle année. Si au quatrième trimestre une partie de la propriété a déjà été vérifiée, il n'est pas nécessaire de la recalculer à nouveau. Par exemple, l'entreprise a procédé à un inventaire imprévu des marchandises dans l'entrepôt à la mi-octobre, car elle a changé de magasinier. Il n'est pas nécessaire de revérifier ce site en décembre.

Certains types de biens peuvent être inventoriés moins fréquemment. Par exemple, les immobilisations sont contrôlées tous les 3 ans et le stock de la bibliothèque est contrôlé tous les 5 ans.

Comment organiser un événement : instructions étape par étape

Étape 1. Nous formons une commission d'inventaire

La commission peut comprendre des employés à plein temps de l'entreprise (comptable, avocat, spécialiste des documents, chef du département de la protection du travail, etc.) et des représentants sociétés tierces(Auditeur). La loi ne fixe pas le nombre de personnes dans la commission. En règle générale, la commission est formée d'un nombre impair de participants afin d'éliminer l'incertitude du résultat lors du vote. Le chef, son adjoint ou le chef comptable est nommé président.

La commission créée est considérée comme permanente, c'est-à-dire qu'il n'est pas nécessaire de la recruter à partir de zéro avant chaque nouvelle vérification. Si une entreprise a de nombreuses divisions dispersées géographiquement, plusieurs commissions de travail sont créées. Dans le même temps, l'événement commence dans toutes les divisions en même temps.

Étape 2. Passer une commande

L'ordonnance est délivrée sous forme libre, mais il est nécessaire d'énumérer la composition de la commission, d'indiquer le moment et le motif de l'audit. Dans notre exemple, la base de l'inventaire est le rapport sur les résultats de l'année. Les détails du document sont consignés dans le journal de contrôle.

Un exemple de commande d'inventaire

Depuis 2013, les modèles unifiés ne sont plus obligatoires. L'organisation peut développer elle-même des formulaires, incluant dans leur composition les détails obligatoires énumérés au paragraphe 2 de l'art. 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ.

Étape 3. Fixation des soldes

Avant la procédure, la commission doit recevoir des informations à jour sur le solde des actifs selon les données comptables. Ce travail est effectué par le service comptable :

1. reçoit les reçus des comptables et des personnes financièrement responsables ;
2. affiche les derniers rapports sur les mouvements d'argent et d'articles d'inventaire ;
3. établit des registres et y joint la documentation recueillie.

Les documents préparés sont reçus par le président de la commission, visés et datés.

Étape 4. Vérifiez les actifs et les passifs

Le leader crée les conditions de l'audit. Par exemple, les inspecteurs doivent fournir des instruments de mesure et des contenants de mesure. Si vous devez déplacer des objets lourds, vous devez faire appel à des déménageurs. Lors de l'état des lieux, ils scellent les lieux avec des objets d'inventaire, suspendent l'acceptation et la libération des objets de valeur.

La commission recalcule la propriété, attribue un numéro d'inventaire à chaque objet et dresse des inventaires. Si certains types de biens ne peuvent pas être comptés individuellement, des pesées et des mesures appropriées sont effectuées. La vérification de la disponibilité effective des valeurs n'est effectuée qu'en présence des responsables financiers et de tous les membres de la commission de travail.

La commission établit la présence d'immobilisations incorporelles et d'obligations financières selon les documents, inscrit les informations dans les actes d'inventaire.

Important! Si au moins un membre de la commission est absent de l'audit, ses résultats peuvent être invalidés. Par conséquent, le nombre de signatures dans la documentation d'inventaire doit correspondre au nombre de membres de la commission.

Étape 5. Comparer les données et présenter les résultats

Les données issues de l'audit sont comparées aux indicateurs comptables. Si des divergences sont détectées, vous devez remplir des instructions de classement.

La dernière étape est une réunion sur les résultats de l'inventaire. Les membres de la commission résument les résultats, analysent les causes des écarts et proposent des moyens de les éliminer. Le procès-verbal de la réunion et les documents connexes sont transmis au responsable, qui approuve les résultats de l'événement par ordonnance. La documentation d'inventaire est transmise au service comptable et les employés mettent de l'ordre dans les données comptables: les excédents entrent, les pénuries sont amorties.

Selon l'article 238 du Code du travail, la direction peut obliger les personnes financièrement responsables à compenser les pertes si une pénurie est découverte. causé à l'employeur dans son intégralité.

Le total

1. Un état des lieux avant déclaration est obligatoire pour toutes les organisations. Personne n'oblige les entrepreneurs à recalculer la propriété. Mais ils peuvent le faire pour s'assurer que toutes les valeurs sont en ordre et qu'aucune erreur ne s'est glissée dans la comptabilité fiscale.
2. L'inventaire est effectué selon un certain algorithme, tous les actifs et passifs de l'entreprise sont soumis à vérification. L'événement se déroule dans délais une commission spéciale dont la composition est approuvée par la direction.
3. Les informations sur le montant réel des biens et autres objets de valeur sont transférées au service comptable. Sur la base de ces données, les informations comptables sont harmonisées.

Règles générales pour la réalisation d'un inventaire

L'obligation de l'organisation de procéder à un inventaire avant la préparation des états financiers annuels est prévue à l'art. 12 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ « sur la comptabilité ». Selon cet article, un état des lieux est réalisé pour s'assurer de la fiabilité des données comptables et de reporting.

La procédure d'inventaire des biens et des obligations financières de l'organisation et de traitement de ses résultats est établie par les directives, qui sont approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 juin 1995 n ° 49 (ci-après dénommé Les lignes directrices).

L'inventaire des biens peut commencer le 1er octobre de l'année de déclaration. Un inventaire des règlements et réserves est effectué à la fin de l'exercice comptable.

Avant le début de l'inventaire, le responsable de l'organisation émet un ordre (instruction) qui indique le moment de sa mise en œuvre et la composition de la commission d'inventaire. L'ordonnance énumère également les biens et les passifs sujets à recalcul.

La présence effective de biens dans à coup sûr vérifié en présence de personnes financièrement responsables. Avant l'inventaire, ces personnes doivent remettre des reçus indiquant que les biens matériels reçus ont été crédités et que les biens retirés ont été radiés.

Les résultats de l'inventaire sont reflétés dans les listes d'inventaire (actes). Les organisations peuvent utiliser les inventaires élaborés par le ministère des Finances de la Russie ou les ministères et départements sectoriels. Les formulaires recommandés par le ministère des Finances de la Russie figurent dans les annexes 6 - à Des lignes directrices. L'inventaire est signé par tous les membres de la commission d'inventaire, ainsi que les responsables financiers. Les lignes non remplies dans les descriptions sont barrées. Pour les biens dont l'inventaire a révélé des écarts entre les données comptables et les données des listes d'inventaire, des états de classement sont établis. A la fin de l'inventaire, un relevé des résultats identifiés par l'inventaire est établi dans le formulaire n° INV-26. Les formulaires de documents primaires pour la comptabilisation des résultats de l'inventaire ont été approuvés par les décrets du Comité d'État des statistiques de Russie du 18 août 1998 n ° 88 et du 27 mars 2000 n ° 26.

Les résultats de l'inventaire annuel sont reflétés dans le rapport comptable. Par conséquent, toutes les écritures pertinentes doivent être faites en comptabilité avant le 31 décembre 2011, même si l'enregistrement des documents liés à l'inventaire est terminé plus tard (par exemple, en janvier 2012).

immobilisations

Un inventaire des immobilisations peut être réalisé une fois tous les trois ans. La disposition pertinente devrait être reflétée dans Réglementation comptable sur la comptabilité.

L'inventaire des immobilisations est réalisé par leur inspection. Pour les bâtiments, structures et autres biens immobiliers, la présence de documents confirmant la propriété de l'organisation sur ces objets est vérifiée. Pour les immobilisations louées et admises au stockage, la disponibilité des contrats de location, des certificats de réception, etc. est vérifiée.

Sur la base des résultats de l'inspection des immobilisations, un liste d'inventaire selon le formulaire n° INV-1. Pour les immobilisations: louées, en garde, ainsi qu'inutilisables et non sujettes à restauration - des inventaires séparés sont remplis.

Si, lors de l'inventaire, des excédents ou des pénuries d'immobilisations sont révélés, alors, en plus des inventaires, un état de classement est établi dans le formulaire n ° INV-18. Les montants des excédents et des déficits dans cet état sont indiqués conformément à leur évaluation en comptabilité.

inventaires

L'inventaire comprend : les matières premières et matériaux de production, les produits finis, les marchandises, etc. La disponibilité réelle de ces actifs matériels est déterminée par leur calcul, pesage ou mesure.

Inventaire des calculs et réserves

Considérez la date à laquelle l'inventaire des actifs et des passifs doit être effectué avant la préparation des états financiers annuels pour 2013, en tenant compte de la loi sur la comptabilité entrée en vigueur depuis le début de cette année 1 .

Les actifs et passifs relevant du droit comptable font l'objet d'un inventaire 2 . Le nombre d'inventaires au cours de l'année de référence, le moment de leur réalisation, ainsi que la liste des objets à vérifier en même temps, sont déterminés par l'entité économique de manière indépendante. L'exception concerne les cas où un inventaire est obligatoire (voir p. 66) : ils sont établis par la législation de la Fédération de Russie, les normes fédérales et industrielles 3 .

Le paragraphe 27 du règlement sur la comptabilité et la comptabilité dans la Fédération de Russie 4 fournit une liste de ces cas. Parmi celles-ci, la législation en vigueur prévoit un état des lieux avant l'établissement des comptes annuels.

La différence entre les normes juridiques régissant l'inventaire dans l'ancienne loi sur la comptabilité 5 et la loi n° 402 FZ est principalement la suivante. Dans la loi n° 129 FZ, la norme sur l'inventaire obligatoire était présente dans le texte même de la loi, alors que nouvelle loi contient seulement une norme de référence aux dispositions pertinentes de la législation, qui établissent une liste de situations dans lesquelles un inventaire des actifs et des passifs est obligatoire. L'un de ces actes juridiques réglementaires, auquel la loi n° 402 FZ fait référence (avant l'approbation des normes fédérales et industrielles), est le règlement susmentionné.

Ainsi, avec l'entrée en vigueur de la nouvelle loi sur la comptabilité en réglementation juridique l'inventaire des actifs et des passifs, aucun changement significatif n'est survenu. Seulement changé enregistrement légal ces relations qui existaient auparavant: la liste des cas d'inventaire obligatoire a été supprimée de la nouvelle loi sur la comptabilité et portée au niveau d'une autre «législation de la Fédération de Russie, normes fédérales et industrielles».

Parlons maintenant du calendrier de l'inventaire obligatoire. L'ancienne loi sur la comptabilité contenait une disposition sur la nécessité de procéder à un inventaire obligatoire avant l'établissement des états financiers annuels. Dans la législation actuelle sur la comptabilité, basée sur la loi n ° 402 FZ, cette règle sur les conditions a été essentiellement préservée, cependant, sur la base de ce qui précède, elle a été déplacée au niveau de "législation de la Fédération de Russie, normes fédérales et industrielles", c'est-à-dire y compris au niveau infra-législatif.

A notre avis, sur la base d'une interprétation systématique des dispositions de la législation (y compris les anciennes et nouvelles lois sur la comptabilité, les règlements, les normes activité d'audit), il peut être conclu que, dans le cas d'espèce, le délai de réalisation d'un inventaire obligatoire des actifs et des passifs est limité par le délai d'établissement des états financiers annuels.

Rappelons que la période de référence pour les états comptables (financiers) annuels (année de référence) pour règle générale est un année civile- du 1er janvier au 31 décembre inclus 6 .

Calendrier d'inventaire

Venons-en à la question du moment précis de l'inventaire des actifs et des passifs requis (obligatoire) avant la préparation des états financiers.

Les atouts

Si l'inventaire d'un bien a été effectué après le 1er octobre de l'année de déclaration, ce bien n'est pas repris dans la liste des biens contrôlés lors de l'état des lieux avant l'établissement des comptes annuels 7 .

En pratique, cela signifie que les biens de l'organisation peuvent être inventoriés dans la période du 1er octobre au 31 décembre de l'année de référence. Il convient de noter que les concepts de "biens" et "actifs" ne sont pas identiques, comme nous le verrons ci-dessous.

Actuellement, il existe une opinion d'experts individuels selon laquelle, à partir de 2013, tous les actifs ne devraient être inventoriés qu'au 31 décembre de l'année de référence.

Nous ne pouvons partager cette opinion pour les raisons suivantes.

Contrairement à la loi n ° 129 FZ, qui indiquait la propriété des organisations comme l'un des objets de la comptabilité et fonctionnait avec ce concept 8 , la nouvelle sur la comptabilité mentionne les actifs au lieu de la propriété 9 comme l'un des objets de la comptabilité. Dans le même temps, le concept de "propriété" n'apparaît plus dans la nouvelle loi au sens où il figurait dans la loi n° 129 FZ (c'est-à-dire en tant qu'objet comptable).

Du point de vue de la technique juridique, le législateur a désigné à juste titre dans la nouvelle loi comme objet de comptabilisation exactement des actifs, et non des biens, puisque la comptabilité fonctionne précisément avec le concept d '«actifs» (en tant que partie intégrante du bilan ), et non les « biens » en tant que catégorie de droit civil .

Dans le même temps, d'un point de vue logique, la notion d'"actifs" a un contenu plus large que la notion de "propriété". Cela signifie que les actifs comprendront toujours des biens, mais que tous les actifs ne seront pas des biens. C'est-à-dire que certaines lignes de l'actif du bilan (par exemple, actifs fiscaux, taxe sur la valeur ajoutée), seront sans aucun doute des "actifs" au sens où la loi n° 402 FZ interprète les objets comptables. Mais en même temps, cette ligne (ou similaire) de l'actif ne sera pas une "propriété" ni dans la compréhension de la première sur la comptabilité (c'est-à-dire en tant qu'objet comptable), ni dans la compréhension Code civil 10 .

En vertu de la partie 1 de l'article 30 de la loi n ° 402 FZ, jusqu'à ce que les normes fédérales et sectorielles prévues par cette loi fédérale soient approuvées par les autorités de réglementation comptable de l'État, les règles de comptabilité et de préparation des états financiers approuvées avant la date de entrée en vigueur de la nouvelle loi comptable sont appliquées.

A cet égard, se pose une question qu'il convient évidemment de reconnaître comme rhétorique : « Quels sont les motifs pour ne pas appliquer les dispositions comptables (en particulier le règlement mentionné ci-dessus) à l'immobilier, qui, d'un point de vue logique, est un partie intégrante de la notion d'« actifs ?

Il n'y a pas de tels motifs.

Auparavant, la loi n ° 129 FZ fonctionnait avec un certain concept («bien»), qui dans cette loi était un «tout», et en vertu de la nouvelle loi comptable, il est devenu une partie d'un «tout» plus général - le concept d '«actifs ”. Nous estimons que si le PBU spécifié s'appliquait à un concept qui était auparavant générique, et qui est ensuite devenu spécifique au sein d'un concept générique plus général, il n'y a aucune raison de ne pas l'étendre à ce concept dans le cadre de la nouvelle loi (même s'il fait partie intégrante d'un Suite concept général).

Sur la base de ce qui précède, à notre avis, la procédure établissant la possibilité d'inventorier les actifs qui sont des biens du 1er octobre au 31 décembre de l'année de référence avec l'adoption d'une nouvelle loi sur la comptabilité en raison du remplacement de l'objet comptable "biens" avec l'objet comptable « actifs » n'a pas changé et ne pouvait pas changer.

Par ailleurs, une procédure autre que celle décrite ci-dessus, à savoir l'inventaire de l'ensemble des actifs au 31 décembre de l'année de reporting sans distinguer les actifs en « biens » et « autres actifs qui ne sont pas des biens », rendrait l'inventaire procédure irréalisable en pratique. Et si réalisable, alors formel et, par conséquent, ne remplissant pas ses fonctions.

S'agissant des actifs qui ne sont pas immobiliers, ils font l'objet d'un inventaire précis et uniquement au 31 décembre de l'année de déclaration (voir l'argument du passif).

Engagements

En ce qui concerne l'inventaire des obligations, la législation (ni les règlements ni d'autres actes juridiques réglementaires) contient une règle spéciale similaire.

Et cela signifie que les passifs (ainsi que les actifs qui ne sont pas des biens) font l'objet d'un inventaire obligatoire avant l'établissement des comptes annuels au 31 décembre de l'année de déclaration !

Bien que cette conclusion découle de cadre réglementaire, qui existe depuis environ 15 ans, le ministère des Finances de la Russie l'a signalé dans ses recommandations aux organismes d'audit sur l'audit des états financiers annuels pour 2012 11 .

Dans la pratique, cette exigence (disposition) n'a pas été remplie. En règle générale, les organisations ont effectué un inventaire (rapprochement des règlements) avec les débiteurs et les créanciers le 1er octobre de l'année de déclaration (ou une date ultérieure, mais jusqu'au 31 décembre).

À partir du document

Lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 janvier 2013 n° 07-02-18/01
<...>
Inventaire du passif
<...>Conformément au n° 402-FZ, les obligations font l'objet d'un inventaire. Les cas, modalités et modalités de réalisation d'un inventaire, ainsi que la liste des objets soumis à inventaire, sont déterminés par l'entité auditée, à l'exception de l'inventaire obligatoire. L'inventaire obligatoire est établi par la législation de la Fédération de Russie, les normes fédérales et industrielles.
En raison de la perte de force du 1er janvier 2013 au 21 novembre 1996 n ° 129-FZ «Sur la comptabilité», la partie 2 de l'article 12 de la présente loi fédérale n'est pas applicable. Cependant, en vertu de la loi fédérale n ° 402-FZ, le paragraphe 27 du règlement sur la comptabilité et les rapports dans la Fédération de Russie, approuvé par le ministère des Finances de la Russie en date du 29 juillet 1998 n ° 34n, continue de s'appliquer. Selon ce paragraphe, il est obligatoire de procéder à un inventaire des obligations de l'organisme avant la compilation des états financiers.
Étant donné que, conformément à la loi fédérale n ° 402-FZ, l'année de déclaration est une année civile - du 1er janvier au 31 décembre inclus, un inventaire des passifs doit être effectué au 31 décembre inclus.

Étant donné qu'au cours du rapprochement des règlements avec toutes les contreparties, nous pouvons théoriquement obtenir n'importe quel résultat (actif ou passif), il découle de ce qui précède qu'un tel rapprochement doit être effectué au 31 décembre de l'année de référence.

En pratique, cela signifie qu'en décembre de l'année de déclaration, l'entreprise organise le travail avec les contreparties pour rapprocher les règlements (envoie des demandes), en janvier - février de l'année suivante résume ses résultats (reçoit des réponses et établit forme unifiée INV 17 12).

Les écarts constatés lors de l'inventaire entre la présence effective d'objets et les données des registres comptables font l'objet d'un enregistrement en comptabilité, y compris période de déclaration, qui fait référence à la date à laquelle l'inventaire a été réalisé 13 .

De plus, conformément au paragraphe 5 du PBU 7/98 14, les événements postérieurs à la date de clôture comprennent, en particulier, les événements confirmant les conditions économiques qui existaient à la date de clôture au cours de laquelle l'organisation a mené ses activités.

Le paragraphe 6 dudit PBU établit qu'un événement significatif postérieur à la date de clôture est susceptible d'être reflété dans les états financiers pour année de déclaration quelle que soit sa nature positive ou négative pour l'organisation.

Un événement postérieur à la date de clôture est reconnu comme significatif si, à leur insu, les utilisateurs des états financiers ne peuvent être évalués de manière fiable. condition financière, les flux de trésorerie ou la performance de l'organisation. L'organisation détermine elle-même l'importance de l'événement après la date de clôture sur la base des exigences générales relatives aux états financiers.

Quant à la procédure d'enregistrement des événements mineurs après la date de déclaration, elle n'est pas définie dans ce PBU.

Par conséquent, à notre avis, l'organisation a le droit de décider de leur réflexion également dans le chiffre d'affaires final de l'année de référence.

En conséquence, les écarts constatés lors de l'inventaire des passifs au 31 décembre de l'année de reporting sont susceptibles d'être répercutés sur le chiffre d'affaires définitif de l'année de reporting.

Avis

Inventaire obligatoire - 2013
la loi fédérale«Sur la comptabilité» du 6 décembre 2010 n ° 402 FZ contient une exigence pour un inventaire des actifs et des passifs. Les cas d'inventaire obligatoire sont énumérés au paragraphe 27 du règlement sur la comptabilité et l'information financière de la Fédération de Russie (ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n). En particulier, il est obligatoire de procéder à un inventaire avant d'établir les états comptables (financiers) annuels (sauf pour les biens dont l'inventaire a été effectué au plus tôt le 1er octobre de la période de référence).

Notes de bas de page :
1 du 6 décembre 2011 n° 402-FZ (ci-après - n° 402-FZ)
2 Loi n° 402-FZ
3 Loi n° 402-FZ