Article 272 nc. Comptabilité fiscale des dépenses de l'organisation. Composition des dépenses matérielles dans la comptabilité fiscale

Nouvelle édition Art. 272 Code fiscal de la Fédération de Russie

1. Les dépenses admises à des fins fiscales sous réserve des dispositions du présent chapitre sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif. De l'argent et (ou) une autre forme de leur paiement, sauf disposition contraire du paragraphe 1.1 du présent article, et sont déterminés en tenant compte des dispositions des articles 318 à 320 du présent Code.

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des conditions des transactions. Si la transaction ne contient pas de telles conditions et que la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être déterminée clairement ou est déterminée indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante.

Si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus pendant plus d'une période de déclaration et ne prévoient pas la livraison échelonnée des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe d'uniformité comptabilisation des produits et des charges.

Les dépenses d'un contribuable qui ne peuvent être directement attribuées aux dépenses d'un type d'activité spécifique sont réparties au prorata de la part des revenus correspondants dans le volume total de tous les revenus du contribuable.

1.1. Le contribuable comptabilise les dépenses des activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore au cours de la période fiscale (de déclaration) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) d'une autre forme de paiement, mais pas antérieure à la date d'attribution d'un nouveau gisement d'hydrocarbures offshore dans la zone du sous-sol ou, dans les cas prévus au 8° de l'article 261 du présent code, à la date à laquelle le contribuable prend la décision d'achever les travaux d'aménagement ressources naturelles ou une partie d'entre eux dans la parcelle de sous-sol spécifiée ou sur l'arrêt complet des travaux sur la parcelle de sous-sol en raison d'une inopportunité économique, d'une futilité géologique ou pour d'autres raisons.

Si plus d'un nouveau champ d'hydrocarbures offshore a été identifié dans la zone du sous-sol, le montant des dépenses jusqu'à la date d'attribution des nouveaux champs d'hydrocarbures offshore dans la zone du sous-sol liées aux activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore effectuée sur chaque nouveau champ d'hydrocarbures en mer, cette parcelle de sous-sol est déterminée en tenant compte des dispositions du 4° de l'article 299.4 du présent code.

Les dépenses spécifiées dans ce paragraphe, exprimées en devises étrangères, à des fins fiscales sont recalculées en roubles au taux officiel établi par Banque centrale Fédération Russe aux dates correspondant aux dates de comptabilisation de types de dépenses similaires conformément aux paragraphes 2 à 8.1 du présent article, sans égard aux dispositions du premier paragraphe du présent paragraphe, ainsi qu'aux dispositions des paragraphes 7 et 8 de l'article 261 du présent Code.

2. Sont comptabilisés comme date d'exécution des dépenses matérielles :

la date de transfert à la production de matières premières et de matériaux - en termes de matières premières et de matériaux attribuables aux biens (travaux, services) produits ;

la date de signature par le contribuable de l'acte d'acceptation et de transfert de services (travaux) - pour les services (travaux) à caractère de production.

3. Les amortissements sont comptabilisés en charge sur une base mensuelle sur la base du montant des amortissements cumulés calculés conformément à la procédure établie par les articles 259, 259.1, 259.2 et 322 du présent Code.

Dépenses sous forme investissements en capital prévues au paragraphe 9 de l'article 258 du présent code sont reconnues comme coûts indirects de la période de déclaration (fiscale) qui, conformément au présent chapitre, tombe à la date de début de l'amortissement (la date de changement coût d'origine) immobilisations pour lesquelles des investissements en capital ont été effectués.

4. Les coûts de main-d'œuvre sont comptabilisés en charges sur une base mensuelle sur la base du montant provisionné conformément aux coûts de main-d'œuvre.

5. Les frais de réparation des immobilisations sont comptabilisés en charges dans la mesure où période de déclaration dans laquelle ils ont été effectués, quel que soit leur versement, compte tenu des spécificités prévues à l'article 260 du présent code.

5.1. Les coûts de normalisation supportés par le contribuable seul ou conjointement avec d'autres organisations (pour un montant correspondant à sa part des coûts) sont reconnus à des fins fiscales dans la période de déclaration (fiscale) suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle les normes ont été approuvées comme normes nationales organisme national de la Fédération de Russie pour la normalisation ou enregistrées en tant que normes régionales dans le Federal fonds d'information règlements techniques et normes de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur les règlements techniques.

6. Obligatoire et assurance volontaire(prévoyance de retraite non étatique) sont comptabilisés en charges dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle, conformément aux termes de l'accord, le contribuable a transféré (émis de la caisse) des fonds pour payer les cotisations d'assurance (retraite). Si, aux termes de l'accord d'assurance (prévoyance de retraite non publique), le paiement de la cotisation d'assurance (pension) en un seul versement est prévu, alors, dans le cadre d'accords conclus pour une période de plusieurs périodes de reporting, les dépenses sont comptabilisées uniformément sur la durée du contrat au prorata du nombre jours calendaires contrat au cours de la période de référence. Si, aux termes du contrat d'assurance (prévoyance privée), le paiement d'une prime d'assurance ( cotisations de retraite) par tranches, puis dans le cadre de contrats conclus pour une période de plus d'un exercice comptable, les charges de chaque versement sont comptabilisées uniformément sur la période correspondant à la période de paiement des cotisations (année, semestre, trimestre, mois), au prorata de la nombre de jours calendaires du contrat au cours de la période de référence.

7. La date des charges hors exploitation et autres est comptabilisée, sauf disposition contraire des articles 261, 262, 266 et 267 du présent code :

1) la date d'accumulation des taxes (frais, primes d'assurance) - pour les dépenses sous forme de montants de taxes (acomptes sur taxes), frais, primes d'assurance et autres paiements obligatoires;

2) la date de régularisation conformément aux dispositions du présent chapitre - pour les dépenses sous forme de montants de prélèvements sur les réserves comptabilisées en charge conformément au présent chapitre ;

3) la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses:

sous forme de commissions ;

sous forme de dépenses pour le paiement à des tiers pour le travail effectué par eux (services rendus);

sous la forme de paiements de location (crédit-bail) pour des biens loués (acceptés à la location);

sous forme d'autres dépenses similaires ;

4) la date de virement des fonds du compte courant (paiement depuis la caisse) du contribuable - pour les dépenses :

sous forme de montants de levées rémunérées ;

sous forme de compensation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des déplacements professionnels ;

sous forme d'intérêts courus sur le montant des créances du créancier de la faillite conformément à la législation sur l'insolvabilité (faillite);

5) date d'approbation rapport préalable- pour les dépenses :

en voyage d'affaires;

pour les frais de représentation ;

pour d'autres dépenses similaires ;

6) la date du transfert de propriété de devises et de métaux précieux lors de transactions avec des devises et des métaux précieux (y compris les comptes de métaux dépersonnalisés), ainsi que le dernier jour du mois en cours - pour les dépenses sous forme de négatif différence de taux de change sur les biens et créances (passifs) dont la valeur est exprimée en devises étrangères (à l'exception des avances) et réévaluation négative de la valeur des métaux précieux et des créances (passifs) libellés en métaux précieux, effectuée conformément à la procédure établie par règlements Banque centrale Fédération Russe;

7) date de vente ou autre disposition des titres ( remboursement partiel valeur nominale d'un titre pendant la durée de sa circulation, prévue par les conditions d'émission), y compris la date de cessation des obligations de transfert de titres par compensation de créances reconventionnelles similaires - pour les dépenses liées à l'acquisition de titres, y compris leur valeur ;

8) la date de reconnaissance en tant que débiteur ou la date d'entrée en vigueur d'une décision de justice - pour les dépenses sous forme de montants d'amendes, pénalités et (ou) autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles ou de dette, ainsi que dans la forme des montants d'indemnisation des pertes (dommages);

9) date de transfert de propriété de la devise étrangère - pour les dépenses de la vente (achat) change;

10) la date de vente d'actions, d'actions - pour les dépenses sous forme de coût d'acquisition d'actions, d'actions.

8. En vertu d'accords de prêt ou d'autres accords similaires (y compris les titres de créance émis titres), dont la période de validité tombe sur plus d'une période de déclaration (fiscale), aux fins du présent chapitre, la dépense est comptabilisée lorsqu'elle est encourue et incluse dans les dépenses correspondantes à la fin de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) correspondante période, quelle que soit la date (les conditions) de ces paiements prévues par le contrat .

Dans le cas où un contrat de prêt ou un autre contrat similaire (y compris des titres de créance exécutés en titres) prévoit que l'exécution d'une obligation en vertu d'un tel contrat dépend de la valeur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent avec accumulation d'une valeur fixe taux d'intérêt, les charges constatées sur la base de ce taux fixe, sont comptabilisés le dernier jour de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) concernée, et les dépenses réellement encourues sur la base de la valeur en vigueur (ou autre valeur) de l'actif sous-jacent sont comptabilisées à la date d'exécution de l'obligation en vertu du présent accord .

En cas de résiliation du contrat (remboursement titre de créance) dans un délai d'un mois calendaire, la charge est comptabilisée au fur et à mesure qu'elle est encourue et incluse dans les charges concernées à compter de la date de résiliation du contrat (remboursement de la dette).

Les dispositions du présent paragraphe ne s'appliquent pas aux dépenses sous forme d'intérêts courus sur le montant des créances du créancier de la faillite conformément à la législation sur l'insolvabilité (faillite).

8.1. Les frais d'acquisition de biens loués, spécifiés à l'alinéa 10 du paragraphe 1 de l'article 264 du présent code, sont comptabilisés en charges au cours des périodes de déclaration (fiscales) au cours desquelles, conformément aux termes du contrat, la location (location) les paiements sont assurés. Parallèlement, ces charges sont prises en compte à hauteur d'un montant proportionnel au montant des loyers (leasing).

9. A expiré.

10. Les dépenses exprimées en devises étrangères seront recalculées à des fins fiscales en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de reconnaissance de la dépense correspondante, sauf disposition contraire de la présente clause.

Les créances (obligations) dont la valeur est exprimée en devises étrangères, les biens sous forme d'objets de valeur en devises sont convertis en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété dudit bien , résiliation (exécution) des créances (obligations) et (ou) le dernier jour du mois en cours, selon la première éventualité.

Si, lors du recalcul d'une devise étrangère libellée (conditionnellement unités monétaires) le coût des réclamations (obligations) payables en roubles, un taux de change différent est appliqué, établi par la loi ou par accord des parties, le recalcul des dépenses, les réclamations (obligations) conformément à la présente clause sont effectuées à un tel taux de change .

En cas de transfert d'un acompte, d'un acompte, les dépenses libellées en devises étrangères seront recalculées en roubles au taux de change officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert d'un acompte, d'un acompte ( dans la mesure imputable à un acompte, un acompte).

Les créances libellées en devises étrangères dans le cadre d'un accord de prêt pour le financement d'un projet d'exploration à l'étranger (y compris la dette sur les intérêts courus) sont recalculées en roubles au taux de change officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de la décision sur la projet d'exploration, déterminé par de la manière prescrite par le paragraphe 6 de l'article 271 du présent code.

Les charges sous forme d'écart de change négatif résultant du recalcul des créances au titre d'un contrat de prêt pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger à compter de la date d'une décision sur un projet d'exploration géologique à l'étranger sont comptabilisées en charges hors exploitation dans l'une des les manières suivantes :

en cas de résiliation des obligations en vertu d'un contrat de prêt de financer intégralement un projet d'exploration géologique à l'étranger sans satisfaction des créances foncières du contribuable en rapport avec l'achèvement des travaux sur le projet d'exploration géologique à l'étranger spécifié et la comptabilisation d'un tel projet comme économiquement inopportuns et (ou) géologiquement peu prometteurs, ils ne sont pas pris en compte aux fins de la fiscalité ;

en cas de non-conformité d'un contrat de prêt pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger à l'une des conditions prévues au 11° de l'article 261 du présent code, elles sont prises en compte intégralement à compter de la date à laquelle cette condition a été violé ;

dans les autres cas, elles sont prises en compte uniformément sur deux ans à compter du mois suivant celui au cours duquel tombe la date de la décision relative au projet de recherche géologique étranger.

À compter du jour suivant la date de prise de décision sur un projet d'exploration géologique à l'étranger, le recalcul des créances, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, en vertu de l'accord de prêt correspondant pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger en roubles est effectué en ordre généralétabli par les paragraphes un à quatre du présent paragraphe.

Commentaire sur l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie

Les charges à payer sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent. Peu importe que ces dépenses soient payées ou non. Ceci est indiqué à l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Toutes les dépenses de l'organisation sont divisées en deux groupes:

Coûts liés à la production et à la vente (ci-après dénommés coûts de production) ;

dépenses hors exploitation.

Selon le paragraphe 2 de l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie, une organisation comptabilise les dépenses matérielles lorsque:

Les matières premières et les matériaux attribuables aux biens produits (travaux, services) sont transférés à la production ;

Un acte de réception et de transfert des travaux (services) à caractère de production a été signé.

L'amortissement est comptabilisé en charge sur une base mensuelle. S'agissant d'un montant forfaitaire de 10 % du coût d'une nouvelle immobilisation, ainsi que de 10 % du coût d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de modernisation, de rééquipement technique et liquidation partielle immobilisations corporelles, elles sont comptabilisées en charge à la date de début d'amortissement (date de variation du coût).

Les charges d'assurance obligatoire et volontaire (prévoyance non étatique) sont comptabilisées dans le trimestre au cours duquel elles ont été payées. Parallèlement, les versements uniques au titre de contrats d'assurance (prévoyance) conclus pour une durée supérieure à un an sont comptabilisés en charges de manière homogène sur la durée du contrat. Dans le même temps, ces primes d'assurance sont passées en charges au prorata du nombre de jours calendaires pendant lesquels le contrat d'assurance était en vigueur au cours de la période de référence.

Quant aux autres dépenses de production et non commerciales, elles doivent être comptabilisées de la manière prescrite par le paragraphe 7 de l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La date d'exécution de ces dépenses peut être, par exemple :

Pour les montants des taxes et frais - le jour où ils sont dus ;

Pour les dépenses sous forme de paiements de location (location) pour les biens loués (acceptés pour la location) - le jour du règlement ou le jour où l'organisation reçoit les documents de règlement ;

Pour les frais de déplacement, le jour de l'approbation de la note de frais du voyageur ;

Pour les dépenses sous forme d'intérêts sur crédits et emprunts - le jour où les intérêts sont calculés.

Dans le cadre des contrats de crédit et de prêt conclus pour une durée supérieure à un trimestre (six mois, 9 mois ou un an), les intérêts fiscaux sont comptabilisés en charges à la fin de l'exercice correspondant. Si, en vertu de l'accord, l'emprunteur rembourse avant la période spécifiée, alors - à la date de résiliation de l'accord (remboursement de la dette).

Les frais d'acquisition d'un actif loué sont amortis au cours des périodes de reporting au cours desquelles le contrat prévoit des paiements de location, au prorata de ces paiements.

Selon le paragraphe 9 de l'art. 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le revenu sur la base de la comptabilité d'exercice est déterminé en tenant compte des différences de somme. Des différences de montant surviennent lorsque le paiement est effectué en roubles pour un montant équivalent au montant en devise étrangère (unités monétaires conventionnelles).

Un autre commentaire sur l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie

Lors de l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice, les dépenses acceptées à des fins fiscales, en tenant compte des dispositions du chapitre 25 du code des impôts, sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) une autre forme de paiement, et sont déterminés sous réserve des dispositions des articles 318 à 320 du Code général des impôts.

La lettre n° 03-03-04/1/178 du 22 août 2005 du ministère des Finances de la Russie attire l'attention sur le fait que les dispositions de l'article 272 du Code des impôts s'appliquent également aux contribuables - organisations étrangères.

En pratique, il existe des litiges sur la question de la procédure de comptabilisation des dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice dans le cas où les dépenses ont été effectivement effectuées par le contribuable au cours d'une période fiscale, et les documents servant de base aux calculs ont été présentés au contribuable dans une autre période fiscale.

Selon la lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 août 2005 N 03-03-04 / 1/183, l'une des trois méthodes spécifiées à l'alinéa 3 du paragraphe 7 de l'article 272 du Code des impôts pour la comptabilisation des dépenses en la forme de paiement à des tiers pour les services qu'ils fournissent, imputables à des dépenses non opérationnelles et autres, le contribuable doit inscrire dans Réglementation comptable.

Selon le ministère russe des Finances, si, conformément à la politique comptable du contribuable, la date de la signature de l'acte d'acceptation et de transfert de services est reconnue comme la date de survenance des dépenses pour le paiement des services rendus par un tiers, alors ces dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices sont comptabilisées à la date de signature de l'acte, quel que soit le moment où cet acte a effectivement été présenté au contribuable.

Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 février 2004 N 04-02-05 / 1/12, lors de l'application de la méthode de la comptabilité d'exercice, les coûts de paiement des services téléphoniques se référeront à la période fiscale (déclaration) dans lequel l'obligation de payer les services fournis par l'opérateur de télécommunications est née, de la manière prescrite par le contrat de fourniture de services téléphoniques. Si, sur la base des termes du contrat de fourniture de services téléphoniques, l'obligation de payer les services fournis naît au moment de la facturation, la date de comptabilisation des dépenses sera la date de facturation.

Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 janvier 2005 N 03-03-01-04/2/10 pour les contribuables utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice, la date de comptabilisation des dépenses pour le paiement services juridiques peut être la date d'établissement d'un document de paiement des dépenses spécifiées (certificat d'acceptation des travaux effectués (services rendus)) ou la date d'acceptation (acceptation) des documents de paiement.

Conformément à la lettre du ministère des Finances de Russie du 04.07.2005 N 03-03-04/1/50, les dépenses sous forme de loyers sont prises en compte dans la base d'imposition le jour où, selon l'accord, des règlements doivent être effectués. Si le contrat ne prévoit pas une telle condition, ces charges sont incluses dans les charges comptabilisées dans l'assiette de l'impôt sur les sociétés, sur présentation des pièces servant de base aux calculs, ou au dernier jour de la déclaration ( période fiscale). Dans ce cas, si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus pendant plus d'une période de déclaration et ne prévoient pas la livraison échelonnée des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte le principe de comptabilisation uniforme des produits et des charges. Ainsi, lorsque les termes de l'accord prévoient le paiement des loyers moins d'une fois au cours de la période de reporting, les dépenses sous forme de loyers sont comptabilisées à la fin de la période de reporting (fiscale).

Il n'y a pas de consensus entre les instances officielles et judiciaires sur la question de savoir si les redevances d'obtention des licences et des brevets sont réparties sur la durée de leur validité. Ainsi, dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 16 août 2007 N 03-03-06 / 1/569, il est indiqué que l'obligation de l'État d'examiner une demande de licence et l'obligation de l'État de délivrer une licence sont pris en compte dans les autres dépenses liées à la production et (ou) à la vente, de manière homogène pendant toute la durée de la licence.

Comme expliqué dans le décret du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 3 mai 2007 N A49-7142 / 2006, il appartient au contribuable de décider comment amortir les dépenses.

Sur la base de la position du ministère des Finances de Russie, énoncée dans la lettre N 03-03-06/1/718 du 24 décembre 2008, les coûts de paiement des services liés à l'obtention de licences, brevets, certificats, etc. sont pris en compte par tranches égales dans le délai fixé par le contribuable.

Dans le même temps, il convient de noter que certains tribunaux arrivent à la conclusion que ces dépenses sont prises en compte à la fois (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district nord-ouest du 10.01.2007 N A56 -20957 / 2005).

Comme il ressort de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 août 2009 N 03-03-06 / 1/526, les coûts d'acquisition du programme, si le contrat ne précise pas la période de transfert des droits non exclusifs droits, doivent être pris en compte uniformément dans le délai fixé par le contribuable de manière indépendante.

Dans le même temps, la lettre du Département du Service fédéral des impôts de Russie pour la ville de Moscou du 28 juin 2005 N 20-12 / 46408 contient une position selon laquelle de telles dépenses peuvent être prises en compte à la fois.

Comme il ressort des explications ci-dessus autorités fiscales, les dépenses sous forme de montants d'impôts (acomptes sur impôts), de frais et d'autres paiements obligatoires sont prises en compte dans la période de déclaration (fiscale) pour laquelle la déclaration (calcul) est soumise.

Pratique de l'arbitrage néanmoins, il contient une approche selon laquelle la date d'exigibilité des impôts est la date à laquelle les paiements d'impôts sont reflétés dans la comptabilité (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district nord-ouest du 06.06.2005 N A26 -12323 / 04-211).

Selon le ministère des Finances de Russie, comme il ressort de la lettre du 22 décembre 2008 N 03-03-06 / 2/176, les frais de paiement de la taxe d'État sont pris en compte dans la période au cours de laquelle l'autorité compétente a accepté les documents du contribuable.

Ainsi, par exemple, le coût de devoir d'état pour l'examen de l'affaire devant le tribunal sont prises en compte le jour du dépôt de la demande.

Le ministère des Finances de Russie et le Service fédéral des impôts de Russie (voir, par exemple, la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 13 juillet 2005 N 02-3-08 / 530) sur la question de savoir quel moment doit être considéré la date de présentation du document servant de base aux règlements, sont unanimes - il s'agit de la date de préparation de ces documents.

Les dispositions du Code des impôts n'établissent pas que la date à laquelle le contribuable comptabilise les dépenses sous forme de frais de paiement à des tiers pour le travail effectué par eux (services fournis) doit être indiquée dans la politique comptable.

La pratique judiciaire confirme cette conclusion (voir, par exemple, le décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 18 septembre 2006, 25 septembre 2006 N KA-A40 / 8766-06).

Les dispositions du 5° du 7° de l'article 272 du code des impôts prévoient que les frais de déplacement sont pris en compte à la date d'approbation du rapport préalable. De la lettre du ministère des Finances de Russie du 15 septembre 2005 N 03-03-04 / 2/58, nous pouvons conclure que les exceptions à cette règle en ce qui concerne les cas paiement sans numéraire les frais de déplacement directement par l'organisation, et non par l'employé, n'ont pas été établis.

Selon le paragraphe 1 de l'article 929 du Code civil en vertu du contrat assurance habitation une partie (l'assureur) s'engage à payer une redevance contractuelle (prime d'assurance) lors de la survenance d'un événement stipulé dans le contrat ( événement assuré) indemniser l'autre partie (l'assuré) ou une autre personne en faveur de laquelle le contrat est conclu (le bénéficiaire) des dommages causés du fait de cet événement aux biens assurés ou des dommages en rapport avec d'autres intérêts patrimoniaux de l'assuré (payer indemnité d'assurance) dans les limites du montant spécifié par le contrat (somme assurée).

Dans le même temps, le paragraphe 1 de l'article 11 de la loi de la Fédération de Russie du 27 novembre 1992 N 4015-1 "Sur l'organisation des activités d'assurance dans la Fédération de Russie" établit que prime d'assurance(primes d'assurance) est payée par l'assuré dans la monnaie de la Fédération de Russie, à l'exception des cas prévus par la législation monétaire de la Fédération de Russie et les actes juridiques réglementaires des organes adoptés conformément à celle-ci réglementation monétaire. Il ressort des règles ci-dessus que la prime d'assurance ne peut être payée qu'en espèces.

Une conclusion similaire est contenue dans la lettre du ministère des impôts de Russie du 05.09.2003 N VG-6-02 / [courriel protégé] Au vu de ce qui précède, les tribunaux, notamment, ne reconnaissent pas les dépenses d'assurance payées par des moyens non monétaires, y compris par transfert de propriété (billets à ordre) comme des dépenses aux fins de l'imposition des bénéfices (voir, par exemple, Résolution du Service fédéral antimonopole du District Nord-Ouest du 21 février 2005 N A13 -6053/04-21). Cependant, il existe une autre position sur cette question.

Ainsi, le Service fédéral antimonopole du district de Moscou, dans le décret N KG-A40 / 5584-04 du 13.07.2004, a examiné la situation dans laquelle les parties, lors de la conclusion d'un contrat d'assurance, à condition que la prime d'assurance soit payée en plusieurs versements, en deux tranches. Par la suite, les parties ont signé une convention d'indemnisation aux termes de laquelle l'assuré, en contrepartie du respect de l'obligation de payer la première prime d'assurance fourni au défendeur un billet à ordre pour le montant correspondant spécifié dans le contrat d'assurance. Compte tenu de ce qui précède, le paiement d'une prime d'assurance dans le cadre d'un contrat d'assurance de biens avec titres, tels que des lettres de change, est illégal. La conclusion contraire, évidemment, devra être prouvée devant les tribunaux.

Conformément au paragraphe 9 de l'article 258 code fiscal RF aux fins du ch. 25 du CGI, les biens amortissables sont pris en compte au coût initial, déterminé conformément à l'article 257 du CGI, sauf disposition contraire du chapitre 25 du CGI.

Le contribuable a le droit d'inclure dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) le coût des investissements en capital pour un montant ne dépassant pas 10% (pas plus de 30% - en ce qui concerne les immobilisations relatives aux troisième - septième groupes d'amortissement) le coût initial des immobilisations (à l'exception des immobilisations reçues gratuitement), ainsi que pas plus de 10% (pas plus de 30% - par rapport aux immobilisations appartenant aux troisième à septième groupes d'amortissement) de les dépenses engagées en cas d'achèvement, d'équipement complémentaire, de reconstruction, de modernisation, de rééquipement technique, de liquidation partielle d'immobilisations et dont les montants sont déterminés conformément à l'article 257 du code général des impôts.

Si le contribuable exerce ce droit, les immobilisations concernées, après leur mise en service, sont incluses dans des groupes d'amortissement (sous-groupes) à leur coût d'origine moins 10 % maximum (30 % maximum - par rapport aux immobilisations appartenant aux troisième - septième groupes d'amortissement ) le coût initial inclus dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) et les montants par lesquels le coût initial des objets change en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction, de modernisation, de rééquipement technique , la liquidation partielle des objets est prise en compte dans le bilan total des groupes d'amortissement (sous-groupes) ( modifier le coût initial des objets, dont l'amortissement est facturé de manière linéaire conformément à l'article 259 du code des impôts) moins pas plus de 10% (pas plus de 30% - par rapport aux immobilisations appartenant aux troisième - septième groupes d'amortissement) de ces montants.

En cas de vente antérieure à cinq ans après la date de mise en service des immobilisations, à laquelle les dispositions du paragraphe 2 du présent paragraphe ont été appliquées, les montants des dépenses incluses dans les dépenses de la prochaine période de déclaration (fiscale) conformément avec paragraphe. 2 du présent alinéa font l'objet d'une restauration et d'une inclusion dans l'assiette de l'impôt.

Conformément à l'alinéa 5 du paragraphe 4 de l'article 271 du Code des impôts, la date de réception des revenus est le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les revenus sous forme de montants de réserves reconstituées et d'autres revenus similaires.

Il semble que, puisque le chapitre 25 du code des impôts n'établit pas le contraire, et ne contient pas non plus de règle de droit établissant dans quelle période la prime d'amortissement doit être rétablie : dans la période où elle a été appliquée, ou dans la période où les immobilisations concernées sont vendues, - v ce cas l'alinéa 5 du paragraphe 4 de l'article 271 du code des impôts est appliqué.

Ainsi, la prime d'amortissement, au sens du 4° du 9° de l'article 258 du CGI, devrait être rétablie (c'est-à-dire incluse dans le revenu pour le calcul assiette fiscale) dans la période où les immobilisations sont vendues.

Sur la base des éclaircissements du ministère des Finances de Russie, figurant dans la lettre N 03-03-06/1/539 du 23 septembre 2008, nous pouvons conclure que les coûts sous forme de prime d'amortissement sont pris en compte à partir de au moment où les documents sont soumis pour enregistrement d'état objet reconstitué.

Par conséquent, la prime d'amortissement pour un bâtiment en cours de reconstruction, par exemple depuis plus de 12 mois, est appliquée à partir du moment où les documents d'enregistrement auprès de l'État sont soumis.

Comme expliqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 juillet 2007 N 03-03-06 / 1/515, le contribuable a le droit de prendre en compte l'intégralité des dépenses engagées, quel que soit l'excédent du change taux convenu par les parties sur le taux de change officiellement établi de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Cependant, il existe également une décision de justice avec une conclusion différente. Le Service fédéral antimonopole du district de Volga-Vyatka, dans la résolution N A29-5671 / 2006A du 16.03.2007, a indiqué qu'en vertu du paragraphe 10 de l'article 272 du Code des impôts, seuls les montants des paiements convertis en roubles à la taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie peut être inclus dans les coûts à des fins fiscales. Par conséquent, les paiements déterminés au taux de change convenu en fonction de son excédent par rapport au taux officiel ne peuvent être pris en compte lors de l'imposition des bénéfices. De l'arrêté du Service fédéral antimonopole du district extrême-oriental du 30 mai 2007, 23 mai 2007 N F03-A24/07-2/1446, il ressort que l'indemnité de vacances versée à un salarié est prise en compte dans les dépenses en le mois de leur accumulation, que l'employé ait été rappelé de ses vacances ou non. Il convient de noter qu'une telle position est contestable, car si l'employé a quitté les vacances plus tôt que prévu, il devrait alors être facturé dès le premier jour de travail. les salaires. Dans le même temps, l'employeur n'a pas le droit de prendre en compte simultanément l'indemnité de vacances et le salaire dans les dépenses. Par conséquent, les montants accumulés pour la partie non utilisée des vacances doivent être retenus à l'employé ou retournés volontairement à la caisse de l'entreprise. Lorsque le reste des vacances sera accordé, l'indemnité de vacances sera calculée à nouveau.

Article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La procédure de comptabilisation des dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice

1. Les dépenses admises à des fins fiscales, sous réserve des dispositions du présent chapitre, sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du versement effectif des fonds et (ou) une autre forme de paiement. , sauf disposition contraire paragraphe 1.1 du présent article, et sont déterminés sous réserve des dispositions article 318 - du présent Code.

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des conditions des transactions. Si la transaction ne contient pas de telles conditions et que la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être déterminée clairement ou est déterminée indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante.

Si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus pendant plus d'une période de déclaration et ne prévoient pas la livraison échelonnée des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe d'uniformité comptabilisation des produits et des charges.

Les dépenses d'un contribuable qui ne peuvent être directement attribuées aux dépenses d'un type d'activité spécifique sont réparties au prorata de la part des revenus correspondants dans le volume total de tous les revenus du contribuable.

1.1. Le contribuable comptabilise les dépenses des activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore au cours de la période fiscale (de déclaration) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) d'une autre forme de paiement, mais pas antérieure à la date d'attribution d'un nouveau gisement d'hydrocarbures offshore dans la zone du sous-sol ou dans les cas prévus paragraphe 8 de l'article 261 du présent code, la date de la décision du contribuable d'achever les travaux de mise en valeur des ressources naturelles ou d'une partie de celles-ci dans la parcelle de sous-sol spécifiée ou d'arrêter complètement les travaux sur la parcelle de sous-sol en raison d'une inopportunité économique, d'une futilité géologique ou pour d'autres raisons .

Si plus d'un nouveau champ d'hydrocarbures offshore a été identifié dans la zone du sous-sol, le montant des dépenses jusqu'à la date d'attribution des nouveaux champs d'hydrocarbures offshore dans la zone du sous-sol liées aux activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore effectuée à chaque nouveau champ d'hydrocarbures offshore de cette zone de sous-sol, est déterminée en tenant compte des dispositions paragraphe 4 de l'article 299.4 de ce Code.

Les dépenses spécifiées dans ce paragraphe, exprimées en devises étrangères, à des fins fiscales sont recalculées en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie aux dates correspondant aux dates de reconnaissance de types de dépenses similaires conformément à paragraphes 2 - 8.1 du présent article, sans égard aux dispositions premier paragraphe du présent paragraphe, ainsi que les dispositions points 7 et 8 articles 261 de ce Code.

2. Sont comptabilisés comme date d'exécution des dépenses matérielles :

la date de transfert à la production de matières premières et de matériaux - en termes de matières premières et de matériaux attribuables aux biens (travaux, services) produits ;

la date de signature par le contribuable de l'acte d'acceptation et de transfert de services (travaux) - pour les services (travaux) à caractère de production.

Dépenses sous forme d'investissements en capital prévus paragraphe 9 de l'article 258 du présent code sont comptabilisés en charges indirectes de la période de déclaration (fiscale) qui, conformément au présent chapitre, tombe à la date de début de l'amortissement (la date de modification du coût initial) des immobilisations pour lesquelles les investissements en capital ont été faites.

4. Les coûts de main-d'œuvre sont comptabilisés en charges sur une base mensuelle sur la base du montant provisionné conformément à article 255 du présent Code des coûts salariaux.

5. Les dépenses de réparation des immobilisations sont comptabilisées en charges dans la période de reporting au cours de laquelle elles ont été engagées, quel que soit leur paiement, en tenant compte des spécificités prévues pour article 260 de ce Code.

5.1. Les coûts de normalisation supportés par le contribuable seul ou conjointement avec d'autres organisations (pour un montant correspondant à sa part des coûts) sont reconnus à des fins fiscales dans la période de déclaration (fiscale) suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle les normes ont été approuvées comme normes nationales par l'organisme national de normalisation de la Fédération de Russie ou enregistrées en tant que normes régionales dans le Fonds fédéral d'information sur les règlements techniques et les normes de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur la réglementation technique.

6. Les dépenses d'assurance obligatoire et volontaire (prévoyance de retraite non publique) sont comptabilisées en tant que dépenses dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle, conformément aux termes de l'accord, le contribuable a transféré (émis de la caisse) des fonds pour payer les cotisations d'assurance (retraite). Si les termes d'un accord d'assurance (prévoyance de retraite non étatique) prévoient le paiement d'une cotisation d'assurance (retraite) en un seul versement, alors, dans le cas d'accords conclus pour une période de plusieurs périodes de reporting, les dépenses sont comptabilisées uniformément sur la durée durée de l'accord au prorata du nombre de jours calendaires de l'accord dans la période de référence. Si, aux termes d'un contrat d'assurance (prévoyance de retraite non publique), le paiement d'une prime d'assurance (cotisation de retraite) par tranches est prévu, alors, dans le cadre de contrats conclus pour une période de plusieurs périodes de rapport, les dépenses pour chaque paiement sont comptabilisée de manière homogène sur la période correspondant à la période de paiement des cotisations (année semestrielle, trimestre, mois), au prorata du nombre de jours calendaires du contrat dans la période de reporting.

1) la date d'accumulation des taxes (frais, primes d'assurance) - pour les dépenses sous forme de montants de taxes (acomptes sur taxes), frais, primes d'assurance et autres paiements obligatoires;

2) la date de régularisation conformément aux dispositions du présent chapitre - pour les dépenses sous forme de montants de prélèvements sur les réserves comptabilisées en charge conformément au présent chapitre ;

) la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses:

sous forme de commissions ;

sous forme de dépenses pour le paiement à des tiers pour le travail effectué par eux (services rendus);

sous la forme de paiements de location (crédit-bail) pour des biens loués (acceptés à la location);

sous forme d'autres dépenses similaires ;

) la date de virement des fonds du compte courant (paiement depuis la caisse) du contribuable - pour les dépenses :

sous forme de montants de levées rémunérées ;

sous forme de compensation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des déplacements professionnels ;

en voyage d'affaires;

pour les frais de représentation ;

pour d'autres dépenses similaires ;

6) la date du transfert de propriété des devises et des métaux précieux lors de transactions avec des devises et des métaux précieux (y compris les comptes de métaux dépersonnalisés), ainsi que le dernier jour du mois en cours - pour les dépenses sous forme de change négatif différence de taux sur les biens et créances (passifs) dont la valeur est exprimée en devises (hors avances), et une réévaluation négative de la valeur des métaux précieux et des créances (obligations) libellées en métaux précieux, effectuée conformément à la procédure établie par les règlements de la Banque centrale de la Fédération de Russie;

7) date de vente ou autre cession de titres (rachat partiel de la valeur nominale d'un titre pendant la période de sa circulation, prévue par les conditions d'émission), y compris la date de cessation des obligations de transfert de titres contre compensation de créances similaires - des frais liés à l'acquisition de titres, y compris leur coût ;

8) la date de reconnaissance en tant que débiteur ou la date d'entrée en vigueur d'une décision de justice - pour les dépenses sous forme de montants d'amendes, pénalités et (ou) autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles ou de dette, ainsi que dans la forme des montants d'indemnisation des pertes (dommages);

9) la date du transfert de propriété de devises étrangères - pour les dépenses liées à la vente (achat) de devises étrangères ;

10) la date de vente d'actions, d'actions - pour les dépenses sous forme de coût d'acquisition d'actions, d'actions;

11) la date de transfert des infrastructures sociales à l'État ou à la municipalité - pour les coûts de création des infrastructures sociales transférées gratuitement à l'État ou à la municipalité ;

12) la date de paiement des intérêts prévue pour accord de prêt, conclu par un promoteur spécialisé auprès d'une banque agréée, pour la mise à disposition prêt cible conformément à la loi fédérale loi du 30 décembre 2004 N 214-FZ "Sur la participation à construction partagée Tours d'appartements et d'autres objets immobiliers et sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie" - pour les dépenses sous forme d'intérêts dans le cadre d'un tel accord de prêt.

8. En vertu d'accords de prêt ou d'autres accords similaires (y compris des titres de créance exécutés en titres), dont la validité s'étend sur plus d'une période de déclaration (fiscale), aux fins du présent chapitre, la charge est comptabilisée lorsqu'elle est encourue et est incluse dans les dépenses pertinentes à la fin de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) correspondante, quelle que soit la date (les conditions) de ces paiements prévues par le contrat, à l'exception des coûts spécifiés dans sous-paragraphe 12 du paragraphe 7 de cet article.

Si un contrat de prêt ou un autre contrat similaire (y compris des titres de créance) prévoit que l'exécution d'une obligation en vertu d'un tel contrat dépend de la valeur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent portant intérêt à un taux fixe pendant la durée du contrat , les charges à payer sur la base de ce taux fixe sont comptabilisées le dernier jour de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) concernée, et les charges réellement encourues sur la base de la valeur en vigueur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent sont comptabilisées sur la date d'exécution de l'obligation en vertu du présent contrat.

En cas de résiliation du contrat (remboursement d'une dette) à moins d'un mois civil, la charge est comptabilisée telle qu'encourue et incluse dans les charges concernées à la date de résiliation du contrat (remboursement d'une dette).

8.1. Dépenses pour l'acquisition d'un bien loué, précisées dans alinéa 10 du paragraphe 1 de l'article 264 du présent Code sont comptabilisés en charges dans les périodes de déclaration (fiscales) au cours desquelles, conformément aux termes de l'accord, des paiements de loyer (location-bail) sont fournis. Parallèlement, ces charges sont prises en compte à hauteur d'un montant proportionnel au montant des loyers (leasing).

10. Les dépenses exprimées en devises étrangères seront recalculées à des fins fiscales en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de reconnaissance de la dépense correspondante, sauf disposition contraire de la présente clause.

Les créances (obligations) dont la valeur est exprimée en devises étrangères, les biens sous forme d'objets de valeur en devises sont convertis en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété dudit bien , résiliation (exécution) des créances (obligations) et (ou) le dernier jour du mois en cours, selon la première éventualité.

Si, lors du recalcul de la valeur des créances (obligations) payables en roubles, exprimées en devises étrangères (unités monétaires conventionnelles), un taux de change différent est appliqué, établi par la loi ou par accord des parties, le recalcul des dépenses, des créances (obligations ) conformément au présent paragraphe est effectuée conformément à ce cours.

En cas de transfert d'un acompte, d'un acompte, les dépenses libellées en devises étrangères seront recalculées en roubles au taux de change officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert d'un acompte, d'un acompte ( dans la mesure imputable à un acompte, un acompte).

Les créances libellées en devises étrangères dans le cadre d'un accord de prêt pour le financement d'un projet d'exploration à l'étranger (y compris la dette sur les intérêts courus) sont recalculées en roubles au taux de change officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de la décision sur la projet d'exploration, déterminé par de la manière prescrite paragraphe 6 de l'article 271 de ce Code.

Les charges sous forme d'écart de change négatif résultant du recalcul des créances au titre d'un contrat de prêt pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger à compter de la date d'une décision sur un projet d'exploration géologique à l'étranger sont comptabilisées en charges hors exploitation dans l'une des les manières suivantes :

en cas de résiliation des obligations en vertu d'un contrat de prêt de financer intégralement un projet d'exploration géologique à l'étranger sans satisfaction des créances foncières du contribuable en rapport avec l'achèvement des travaux sur le projet d'exploration géologique à l'étranger spécifié et la comptabilisation d'un tel projet comme économiquement inopportuns et (ou) géologiquement peu prometteurs, ils ne sont pas pris en compte aux fins de la fiscalité ;

dans le cas où un contrat de prêt pour le financement d'un projet d'exploration à l'étranger ne respecte pas l'une des conditions prévues à paragraphe 11 de l'article 261 du présent Code sont pleinement prises en compte à la date à laquelle une telle condition a été violée ;

dans les autres cas, elles sont prises en compte uniformément sur deux ans à compter du mois suivant celui au cours duquel tombe la date de la décision relative au projet de recherche géologique étranger.

À compter du jour suivant la date de prise de décision sur un projet d'exploration géologique à l'étranger, le recalcul des créances, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, en vertu de l'accord de prêt correspondant pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger en roubles, est effectué selon la procédure générale établie par premier paragraphe - Quatrième de ce paragraphe.

1. Les dépenses admises à des fins fiscales sous réserve des dispositions du présent chapitre sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du versement effectif des fonds et (ou) une autre forme de leur versement, sauf disposition contraire du paragraphe 1.1 du présent article, et sont déterminés en tenant compte des dispositions des articles 318 à 320 du présent Code.

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des conditions des transactions. Si la transaction ne contient pas de telles conditions et que la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être déterminée clairement ou est déterminée indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante.

Si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus pendant plus d'une période de déclaration et ne prévoient pas la livraison échelonnée des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe d'uniformité comptabilisation des produits et des charges.

Les dépenses d'un contribuable qui ne peuvent être directement attribuées aux dépenses d'un type d'activité spécifique sont réparties au prorata de la part des revenus correspondants dans le volume total de tous les revenus du contribuable.

1.1. Le contribuable comptabilise les dépenses des activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore au cours de la période fiscale (de déclaration) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) d'une autre forme de paiement, mais pas antérieure à la date d'attribution d'un nouveau gisement d'hydrocarbures offshore dans une parcelle du sous-sol ou, dans les cas prévus au 8° de l'article 261 du présent code, à la date à laquelle un contribuable prend la décision d'achever les travaux d'exploitation des ressources naturelles ou une partie de celui-ci dans la parcelle de sous-sol spécifiée ou d'arrêter complètement les travaux sur la parcelle de sous-sol en raison d'une inopportunité économique, d'une futilité géologique ou pour d'autres raisons.

Si plus d'un nouveau champ d'hydrocarbures offshore a été identifié dans la zone du sous-sol, le montant des dépenses jusqu'à la date d'attribution des nouveaux champs d'hydrocarbures offshore dans la zone du sous-sol liées aux activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore effectuée sur chaque nouveau champ d'hydrocarbures en mer, cette parcelle de sous-sol est déterminée en tenant compte des dispositions du 4° de l'article 299.4 du présent code.

Les dépenses spécifiées dans le présent paragraphe, exprimées en devises étrangères, à des fins fiscales sont recalculées en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie aux dates correspondant aux dates de reconnaissance de types de dépenses similaires conformément aux paragraphes 2 - 8.1 du présent article, sans tenir compte des dispositions du paragraphe premier du présent paragraphe, ainsi que des dispositions des paragraphes 7 et 8 de l'article 261 du présent Code.

2. Sont comptabilisés comme date d'exécution des dépenses matérielles :

la date de transfert à la production de matières premières et de matériaux - en termes de matières premières et de matériaux attribuables aux biens (travaux, services) produits ;

la date de signature par le contribuable de l'acte d'acceptation et de transfert de services (travaux) - pour les services (travaux) à caractère de production.

3. Les amortissements sont comptabilisés en charge sur une base mensuelle sur la base du montant des amortissements cumulés calculés conformément à la procédure établie par les articles 259, 259.1, 259.2 et 322 du présent Code.

Les dépenses sous forme d'investissements en capital, prévues par le paragraphe 9 de l'article 258 du présent code, sont comptabilisées en tant que dépenses indirectes de cette période de déclaration (fiscale) qui, conformément au présent chapitre, tombe à la date de début de l'amortissement (la date de modification du coût initial) des immobilisations pour lesquelles un investissement en capital a été effectué.

4. Les coûts de main-d'œuvre sont comptabilisés en charges sur une base mensuelle sur la base du montant des coûts de main-d'œuvre provisionnés conformément à l'article 255 du présent code.

5. Les dépenses de remise en état des immobilisations sont comptabilisées en charge dans l'exercice au cours duquel elles ont été engagées, quel que soit leur paiement, compte tenu des spécificités prévues à l'article 260 du présent code.

5.1. Les coûts de normalisation supportés par le contribuable seul ou conjointement avec d'autres organisations (pour un montant correspondant à sa part des coûts) sont reconnus à des fins fiscales dans la période de déclaration (fiscale) suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle les normes ont été approuvées comme normes nationales par l'organisme national de normalisation de la Fédération de Russie ou enregistrées en tant que normes régionales dans le Fonds fédéral d'information sur les règlements techniques et les normes de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur la réglementation technique.

6. Les dépenses d'assurance obligatoire et volontaire (prévoyance de retraite non publique) sont comptabilisées en tant que dépenses dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle, conformément aux termes de l'accord, le contribuable a transféré (émis de la caisse) des fonds pour payer les cotisations d'assurance (retraite). Si les termes d'un accord d'assurance (prévoyance de retraite non étatique) prévoient le paiement d'une cotisation d'assurance (retraite) en un seul versement, alors, dans le cas d'accords conclus pour une période de plusieurs périodes de reporting, les dépenses sont comptabilisées uniformément sur la durée durée de l'accord au prorata du nombre de jours calendaires de l'accord dans la période de référence. Si, aux termes d'un contrat d'assurance (prévoyance de retraite non publique), le paiement d'une prime d'assurance (cotisation de retraite) par tranches est prévu, alors, dans le cadre de contrats conclus pour une période de plusieurs périodes de rapport, les dépenses pour chaque paiement sont comptabilisée de manière homogène sur la période correspondant à la période de paiement des cotisations (année semestrielle, trimestre, mois), au prorata du nombre de jours calendaires du contrat dans la période de reporting.

7. La date des charges hors exploitation et autres est comptabilisée, sauf disposition contraire des articles 261, 262, 266 et 267 du présent code :

1) la date d'accumulation des taxes (frais, primes d'assurance) - pour les dépenses sous forme de montants de taxes (acomptes sur taxes), frais, primes d'assurance et autres paiements obligatoires;

2) la date de régularisation conformément aux dispositions du présent chapitre - pour les dépenses sous forme de montants de prélèvements sur les réserves comptabilisées en charge conformément au présent chapitre ;

3) la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses:

sous forme de commissions ;

sous forme de dépenses pour le paiement à des tiers pour le travail effectué par eux (services rendus);

sous la forme de paiements de location (crédit-bail) pour des biens loués (acceptés à la location);

sous forme d'autres dépenses similaires ;

4) la date de virement des fonds du compte courant (paiement depuis la caisse) du contribuable - pour les dépenses :

sous forme de montants de levées rémunérées ;

sous forme de compensation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des déplacements professionnels ;

sous forme d'intérêts courus sur le montant des créances du créancier de la faillite conformément à la législation sur l'insolvabilité (faillite);

5) date d'approbation du rapport préalable - pour les dépenses :

en voyage d'affaires;

pour les frais de représentation ;

pour d'autres dépenses similaires ;

5) exclus. - Loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ ;

6) la date du transfert de propriété des devises et des métaux précieux lors de transactions avec des devises et des métaux précieux (y compris les comptes de métaux dépersonnalisés), ainsi que le dernier jour du mois en cours - pour les dépenses sous forme de change négatif différence de taux sur les biens et créances (passifs) dont la valeur est exprimée en devises (hors avances), et une réévaluation négative de la valeur des métaux précieux et des créances (obligations) libellées en métaux précieux, effectuée conformément à la procédure établie par les règlements de la Banque centrale de la Fédération de Russie;

7) date de vente ou autre cession de titres (rachat partiel de la valeur nominale d'un titre pendant la période de sa circulation, prévue par les conditions d'émission), y compris la date de cessation des obligations de transfert de titres contre compensation de créances similaires - des frais liés à l'acquisition de titres, y compris leur coût ;

8) la date de reconnaissance en tant que débiteur ou la date d'entrée en vigueur d'une décision de justice - pour les dépenses sous forme de montants d'amendes, pénalités et (ou) autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles ou de dette, ainsi que dans la forme des montants d'indemnisation des pertes (dommages);

9) la date du transfert de propriété de devises étrangères - pour les dépenses liées à la vente (achat) de devises étrangères ;

10) la date de vente d'actions, d'actions - pour les dépenses sous forme de coût d'acquisition d'actions, d'actions;

11) la date de transfert des infrastructures sociales à l'État ou à la municipalité - pour les coûts de création des infrastructures sociales transférées gratuitement à l'État ou à la municipalité ;

12) la date de paiement des intérêts, prévue par le contrat de prêt conclu par un promoteur spécialisé avec une banque agréée, pour l'octroi d'un prêt ciblé conformément à loi fédérale du 30 décembre 2004 N 214-FZ "Sur la participation à la construction partagée d'immeubles d'appartements et d'autres biens immobiliers et sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie" - pour les dépenses sous forme d'intérêts dans le cadre d'un tel accord de prêt.

8. En vertu d'accords de prêt ou d'autres accords similaires (y compris des titres de créance émis en titres), dont la validité s'étend sur plus d'une période de déclaration (fiscale), aux fins du présent chapitre, la charge est comptabilisée lorsqu'elle est encourue et est incluse dans les dépenses pertinentes à la fin de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) correspondante, quelle que soit la date (les modalités) de ces paiements prévues par le contrat, à l'exception des dépenses spécifiées au sous-paragraphe 12 du paragraphe 7 du présent article .

Si un contrat de prêt ou un autre contrat similaire (y compris des titres de créance) prévoit que l'exécution d'une obligation en vertu d'un tel contrat dépend de la valeur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent portant intérêt à un taux fixe pendant la durée du contrat , les charges à payer sur la base de ce taux fixe sont comptabilisées le dernier jour de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) concernée, et les charges réellement encourues sur la base de la valeur en vigueur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent sont comptabilisées sur la date d'exécution de l'obligation en vertu du présent contrat.

En cas de résiliation du contrat (remboursement d'une dette) à moins d'un mois civil, la charge est comptabilisée telle qu'encourue et incluse dans les charges concernées à la date de résiliation du contrat (remboursement d'une dette).

Les dispositions du présent paragraphe ne s'appliquent pas aux dépenses sous forme d'intérêts courus sur le montant des créances du créancier de la faillite conformément à la législation sur l'insolvabilité (faillite).

8.1. Les frais d'acquisition de biens loués, spécifiés à l'alinéa 10 du paragraphe 1 de l'article 264 du présent code, sont comptabilisés en charges au cours des périodes de déclaration (fiscales) au cours desquelles, conformément aux termes du contrat, la location (location) les paiements sont assurés. Parallèlement, ces charges sont prises en compte à hauteur d'un montant proportionnel au montant des loyers (leasing).

9. A expiré. - Loi fédérale du 20 avril 2014 N 81-FZ.

10. Les dépenses exprimées en devises étrangères seront recalculées à des fins fiscales en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de reconnaissance de la dépense correspondante, sauf disposition contraire de la présente clause.

Les créances (obligations) dont la valeur est exprimée en devises étrangères, les biens sous forme d'objets de valeur en devises sont convertis en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété dudit bien , résiliation (exécution) des créances (obligations) et (ou) le dernier jour du mois en cours, selon la première éventualité.

Si, lors du recalcul de la valeur des créances (obligations) payables en roubles, exprimées en devises étrangères (unités monétaires conventionnelles), un taux de change différent est appliqué, établi par la loi ou par accord des parties, le recalcul des dépenses, des créances (obligations ) conformément au présent paragraphe est effectuée conformément à ce cours.

En cas de transfert d'un acompte, d'un acompte, les dépenses libellées en devises étrangères seront recalculées en roubles au taux de change officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert d'un acompte, d'un acompte ( dans la mesure imputable à un acompte, un acompte).

Les créances libellées en devises étrangères dans le cadre d'un accord de prêt pour le financement d'un projet d'exploration à l'étranger (y compris la dette sur les intérêts courus) sont recalculées en roubles au taux de change officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de la décision sur la projet d'exploration, déterminé par de la manière prescrite par le paragraphe 6 de l'article 271 du présent code.

Les charges sous forme d'écart de change négatif résultant du recalcul des créances au titre d'un contrat de prêt pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger à compter de la date d'une décision sur un projet d'exploration géologique à l'étranger sont comptabilisées en charges hors exploitation dans l'une des les manières suivantes :

en cas de résiliation des obligations en vertu d'un contrat de prêt de financer intégralement un projet d'exploration géologique à l'étranger sans satisfaction des créances foncières du contribuable en rapport avec l'achèvement des travaux sur le projet d'exploration géologique à l'étranger spécifié et la comptabilisation d'un tel projet comme économiquement inopportuns et (ou) géologiquement peu prometteurs, ils ne sont pas pris en compte aux fins de la fiscalité ;

en cas de non-conformité d'un contrat de prêt pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger à l'une des conditions prévues au 11° de l'article 261 du présent code, elles sont prises en compte intégralement à compter de la date à laquelle cette condition a été violé ;

dans les autres cas, elles sont prises en compte uniformément sur deux ans à compter du mois suivant celui au cours duquel tombe la date de la décision relative au projet de recherche géologique étranger.

À compter du jour suivant la date de prise de décision sur un projet d'exploration géologique à l'étranger, le recalcul des créances, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, en vertu de l'accord de prêt correspondant pour le financement d'un projet d'exploration géologique à l'étranger en roubles est effectué en conformément à la procédure générale établie par les paragraphes un à quatre du présent point.

Commentaires à l'art. 272 Code fiscal de la Fédération de Russie

Lors de l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice, les dépenses acceptées à des fins fiscales, en tenant compte des dispositions du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment de le paiement effectif des fonds et (ou) une autre forme de paiement, et sont déterminés en tenant compte des dispositions des articles 318 à 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La lettre n ° 03-03-04/1/178 du 22.08.2005 du ministère des Finances de Russie attire l'attention sur le fait que les dispositions de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie s'appliquent également aux contribuables - organisations étrangères.

En pratique, il existe des litiges sur la question de la procédure de comptabilisation des dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice dans le cas où les dépenses ont été effectivement effectuées par le contribuable au cours d'une période fiscale, et les documents servant de base aux calculs ont été présentés au contribuable dans une autre période fiscale.

Selon la lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 août 2005 N 03-03-04 / 1/183, l'une des trois méthodes spécifiées à l'alinéa 3 du paragraphe 7 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour la comptabilisation des dépenses sous forme de paiement à des organisations tierces pour les services qu'elles fournissent, attribuables à des dépenses non opérationnelles et autres , le contribuable doit fixer dans la politique comptable.

Selon le ministère russe des Finances, si, conformément à la politique comptable du contribuable, la date de la signature de l'acte d'acceptation et de transfert de services est reconnue comme la date de survenance des dépenses pour le paiement des services rendus par un tiers, alors ces dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices sont comptabilisées à la date de signature de l'acte, quel que soit le moment où cet acte a effectivement été présenté au contribuable.

Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 12 février 2004 N 04-02-05 / 1/12, lors de l'application de la méthode de la comptabilité d'exercice, les coûts de paiement des services téléphoniques se référeront à la période fiscale (déclaration) dans lequel l'obligation de payer les services fournis par l'opérateur de télécommunications est née, de la manière prescrite par le contrat de fourniture de services téléphoniques. Si, sur la base des termes du contrat de fourniture de services téléphoniques, l'obligation de payer les services fournis naît au moment de la facturation, la date de comptabilisation des dépenses sera la date de facturation.

Conformément à la lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 janvier 2005 N 03-03-01-04/2/10 pour les contribuables utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice, la date de comptabilisation des dépenses pour le paiement des services juridiques peut être la date d'établissement d'un document confirmant le paiement de ces dépenses (certificat d'acceptation des travaux effectués (services rendus)) ou la date d'acceptation (acceptation) des documents de paiement.

Conformément à la lettre du ministère des Finances de Russie du 04.07.2005 N 03-03-04/1/50, les dépenses sous forme de loyers sont prises en compte dans la base d'imposition le jour où, selon l'accord, des règlements doivent être effectués. Si le contrat ne prévoit pas une telle condition, ces charges sont incluses dans les charges comptabilisées dans l'assiette de l'impôt sur les sociétés, sur présentation des pièces servant de base aux calculs, ou au dernier jour de la déclaration ( période fiscale). Dans ce cas, si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus pendant plus d'une période de déclaration et ne prévoient pas la livraison échelonnée des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte le principe de comptabilisation uniforme des produits et des charges. Ainsi, lorsque les termes de l'accord prévoient le paiement des loyers moins d'une fois au cours de la période de reporting, les dépenses sous forme de loyers sont comptabilisées à la fin de la période de reporting (fiscale).

Il n'y a pas de consensus entre les instances officielles et judiciaires sur la question de savoir si les redevances d'obtention des licences et des brevets sont réparties sur la durée de leur validité. Ainsi, dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 16 août 2007 N 03-03-06 / 1/569, il est indiqué que l'obligation de l'État d'examiner une demande de licence et l'obligation de l'État de délivrer une licence sont pris en compte dans les autres dépenses liées à la production et (ou) à la vente, de manière homogène pendant toute la durée de la licence.

Comme expliqué dans le décret du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 3 mai 2007 N A49-7142 / 2006, il appartient au contribuable de décider comment amortir les dépenses.

Sur la base de la position du ministère des Finances de Russie, énoncée dans la lettre N 03-03-06/1/718 du 24 décembre 2008, les coûts de paiement des services liés à l'obtention de licences, brevets, certificats, etc. sont pris en compte par tranches égales dans le délai fixé par le contribuable.

Dans le même temps, il convient de noter que certains tribunaux arrivent à la conclusion que ces dépenses sont prises en compte à la fois (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district nord-ouest du 10.01.2007 N A56 -20957 / 2005).

Comme il ressort de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 août 2009 N 03-03-06 / 1/526, les coûts d'acquisition du programme, si le contrat ne précise pas la période de transfert des droits non exclusifs droits, doivent être pris en compte uniformément dans le délai fixé par le contribuable de manière indépendante.

Dans le même temps, la lettre du Département du Service fédéral des impôts de Russie pour la ville de Moscou du 28 juin 2005 N 20-12 / 46408 contient une position selon laquelle de telles dépenses peuvent être prises en compte à la fois.

Comme il ressort des éclaircissements apportés par les autorités fiscales, les dépenses sous forme d'impôts (acomptes sur impôts), de redevances et d'autres paiements obligatoires sont prises en compte dans la période de déclaration (fiscale) pour laquelle la déclaration (calcul) est soumise.

La pratique judiciaire contient cependant une approche selon laquelle la date d'accumulation des impôts est la date de prise en compte des paiements d'impôts dans la comptabilité (voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district nord-ouest du 06.06.2005 N A26-12323/04-211).

Selon le ministère des Finances de Russie, comme il ressort de la lettre du 22 décembre 2008 N 03-03-06 / 2/176, les frais de paiement de la taxe d'État sont pris en compte dans la période au cours de laquelle l'autorité compétente a accepté les documents du contribuable.

Ainsi, par exemple, les coûts de la taxe d'État pour l'examen de l'affaire devant le tribunal sont pris en compte le jour de la présentation de la demande.

Le ministère des Finances de Russie et le Service fédéral des impôts de Russie (voir, par exemple, la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 13 juillet 2005 N 02-3-08 / 530) sur la question de savoir quel moment doit être considéré la date de présentation du document servant de base aux règlements, sont unanimes - il s'agit de la date de préparation de ces documents.

Les dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie n'établissent pas que la date à laquelle le contribuable comptabilise les dépenses sous forme de frais de paiement à des tiers pour le travail effectué par eux (services fournis) doit être indiquée dans la politique comptable.

La pratique judiciaire confirme cette conclusion (voir, par exemple, le décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 18 septembre 2006, 25 septembre 2006 N KA-A40 / 8766-06).

Les dispositions de l'alinéa 5 du paragraphe 7 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoient que les frais de voyage sont pris en compte à la date d'approbation du rapport préalable. D'après la lettre du ministère des Finances de Russie du 15 septembre 2005 N 03-03-04 / 2/58, nous pouvons conclure qu'il n'y a pas d'exception à cette règle en ce qui concerne les cas de paiement sans espèces des frais de voyage directement par l'organisation et non par l'employé.

Selon le paragraphe 1 de l'article 929 du Code civil de la Fédération de Russie, dans le cadre d'un contrat d'assurance de biens, une partie (l'assureur) s'engage, pour le montant stipulé par le contrat (prime d'assurance), à ​​la survenance d'un événement (assurance événement) prévu au contrat, à indemniser l'autre partie (l'assuré) ou une autre personne en faveur de laquelle le contrat (au bénéficiaire), les pertes causées du fait de cet événement dans les biens assurés ou les pertes en rapport avec d'autres biens intérêts de l'assuré (pour payer une indemnité d'assurance) dans la limite du montant (somme assurée) spécifié par le contrat.

Dans le même temps, le paragraphe 1 de l'article 11 de la loi de la Fédération de Russie du 27 novembre 1992 N 4015-1 "Sur l'organisation des activités d'assurance dans la Fédération de Russie" établit que la prime d'assurance (primes d'assurance) est payée par l'assuré dans la monnaie de la Fédération de Russie, à l'exception des cas prévus par la législation monétaire de la Fédération de Russie et les actes juridiques normatifs des organes de réglementation monétaire adoptés conformément à celle-ci. Il ressort des règles ci-dessus que la prime d'assurance ne peut être payée qu'en espèces.

Une conclusion similaire est contenue dans la lettre du ministère des impôts de Russie du 05.09.2003 N VG-6-02 / [courriel protégé] Au vu de ce qui précède, les tribunaux, notamment, ne reconnaissent pas les dépenses d'assurance payées par des moyens non monétaires, y compris par transfert de propriété (billets à ordre) comme des dépenses aux fins de l'imposition des bénéfices (voir, par exemple, Résolution du Service fédéral antimonopole du District Nord-Ouest du 21 février 2005 N A13 -6053/04-21). Cependant, il existe une autre position sur cette question.

Ainsi, le Service fédéral antimonopole du district de Moscou, dans le décret N KG-A40 / 5584-04 du 13.07.2004, a examiné la situation dans laquelle les parties, lors de la conclusion d'un contrat d'assurance, à condition que la prime d'assurance soit payée en plusieurs versements, en deux tranches. Par la suite, les parties ont signé un accord de règlement aux termes duquel l'assuré, en échange de l'exécution de l'obligation de payer la première prime d'assurance, a fourni au défendeur des billets à ordre pour le montant approprié spécifié dans le contrat d'assurance. Compte tenu de ce qui précède, le paiement d'une prime d'assurance dans le cadre d'un contrat d'assurance de biens avec titres, tels que des lettres de change, est illégal. La conclusion contraire, évidemment, devra être prouvée devant les tribunaux.

Conformément au paragraphe 9 de l'article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie aux fins du ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les biens amortissables sont pris en compte à leur coût d'origine, déterminé conformément à l'article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie .

Le contribuable a le droit d'inclure dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) les dépenses d'investissement en capital pour un montant ne dépassant pas 10% (pas plus de 30% - en ce qui concerne les immobilisations appartenant aux troisième - septième groupes d'amortissement ) du coût initial des immobilisations (à l'exception des immobilisations reçues gratuitement), ainsi que pas plus de 10% (pas plus de 30% - par rapport aux immobilisations appartenant aux troisième à septième groupes d'amortissement) des dépenses engagées en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction, de modernisation, de rééquipement technique, de liquidation partielle des fonds principaux et dont les montants sont déterminés conformément à l'article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Si le contribuable exerce ce droit, les immobilisations concernées, après leur mise en service, sont incluses dans des groupes d'amortissement (sous-groupes) à leur coût d'origine moins 10 % maximum (30 % maximum - par rapport aux immobilisations appartenant aux troisième - septième groupes d'amortissement ) le coût initial inclus dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale) et les montants par lesquels le coût initial des objets change en cas d'achèvement, d'équipement supplémentaire, de reconstruction, de modernisation, de rééquipement technique , la liquidation partielle des objets sont pris en compte dans le bilan total des groupes d'amortissement (sous-groupes) (modifier le coût initial des objets, dont l'amortissement est imputé de manière linéaire conformément à l'article 259 du code des impôts du Fédération de Russie) moins 10 % au maximum (30 % au maximum - par rapport aux immobilisations appartenant aux troisième à septième groupes d'amortissement) de ces montants.

En cas de vente antérieure à cinq ans après la date de mise en service des immobilisations, à laquelle les dispositions du paragraphe 2 du présent paragraphe ont été appliquées, les montants des dépenses incluses dans les dépenses de la prochaine période de déclaration (fiscale) conformément avec paragraphe. 2 du présent alinéa font l'objet d'une restauration et d'une inclusion dans l'assiette de l'impôt.

Conformément à l'alinéa 5 du paragraphe 4 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la date de réception des revenus est le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les revenus sous forme de montants de réserves reconstituées et d'autres revenu similaire.

Il semble que, puisque le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'établit pas le contraire et ne contient pas non plus de règle de droit établissant la période pendant laquelle la prime d'amortissement doit être rétablie: dans la période où elle a été appliquée, ou dans la période où les immobilisations concernées sont vendues , - dans ce cas, l'alinéa 5 du paragraphe 4 de l'article 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie est soumis à l'application.

Ainsi, la prime d'amortissement, au sens du paragraphe 4 de la clause 9 de l'article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie, doit être rétablie (c'est-à-dire incluse dans le revenu aux fins du calcul de l'assiette fiscale) au cours de la période où les immobilisations sont vendus.

Sur la base des clarifications du ministère des Finances de la Russie, énoncées dans la lettre du 23 septembre 2008 N 03-03-06 / 1 / 539, on peut conclure que les coûts sous forme de prime d'amortissement sont pris en compte compte à partir du moment où les documents pour l'enregistrement par l'État de l'objet reconstruit sont soumis.

Par conséquent, la prime d'amortissement pour un bâtiment en cours de reconstruction, par exemple depuis plus de 12 mois, est appliquée à partir du moment où les documents d'enregistrement auprès de l'État sont soumis.

Comme expliqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 juillet 2007 N 03-03-06 / 1/515, le contribuable a le droit de prendre en compte l'intégralité des dépenses engagées, quel que soit l'excédent du change taux convenu par les parties sur le taux de change officiellement établi de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Cependant, il existe également une décision de justice avec une conclusion différente. Le Service fédéral antimonopole du district de Volga-Vyatka, dans la résolution N A29-5671 / 2006A du 16 mars 2007, a indiqué qu'en vertu du paragraphe 10 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie, seuls les montants des paiements convertis en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie peuvent être inclus dans les coûts à des fins fiscales . Par conséquent, les paiements déterminés au taux de change convenu en fonction de son excédent par rapport au taux officiel ne peuvent être pris en compte lors de l'imposition des bénéfices. De l'arrêté du Service fédéral antimonopole du district extrême-oriental du 30 mai 2007, 23 mai 2007 N F03-A24/07-2/1446, il ressort que l'indemnité de vacances versée à un salarié est prise en compte dans les dépenses en le mois de leur accumulation, que l'employé ait été rappelé de ses vacances ou non. Il convient de noter qu'une telle position est controversée, car si un employé quittait ses vacances plus tôt que prévu, il devrait alors recevoir un salaire dès le premier jour de travail. Dans le même temps, l'employeur n'a pas le droit de prendre en compte simultanément l'indemnité de vacances et le salaire dans les dépenses. Par conséquent, les montants accumulés pour la partie non utilisée des vacances doivent être retenus à l'employé ou retournés volontairement à la caisse de l'entreprise. Lorsque le reste des vacances sera accordé, l'indemnité de vacances sera calculée à nouveau.

L'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'établit pas d'exceptions pour institutions budgétaires en ce qui concerne les règles de répartition des frais. Dans le même temps, ces exceptions sont établies au paragraphe 3 de l'article 321.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La pratique judiciaire confirme que les règles établies par l'article 321.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont particulières (voir, par exemple, le décret du Service fédéral antimonopole du district d'Extrême-Orient du 15 février 2006 N F03-A51 / 06-2 / 81).

Code des impôts, N 117-FZ | Art. 272 Code fiscal de la Fédération de Russie

Article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La procédure de comptabilisation des charges selon la méthode de la comptabilité d'exercice ( édition actuelle)

1. Les dépenses admises à des fins fiscales sous réserve des dispositions du présent chapitre sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du versement effectif des fonds et (ou) une autre forme de leur versement, sauf disposition contraire du paragraphe 1.1 du présent article, et sont déterminés en tenant compte des dispositions des articles 318 à 320 du présent Code.

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des conditions des transactions. Si la transaction ne contient pas de telles conditions et que la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être déterminée clairement ou est déterminée indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante.

Si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus pendant plus d'une période de déclaration et ne prévoient pas la livraison échelonnée des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe d'uniformité comptabilisation des produits et des charges.

Les dépenses d'un contribuable qui ne peuvent être directement attribuées aux dépenses d'un type d'activité spécifique sont réparties au prorata de la part des revenus correspondants dans le volume total de tous les revenus du contribuable.

1.1. Le contribuable comptabilise les dépenses des activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore au cours de la période fiscale (de déclaration) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) d'une autre forme de paiement, mais pas antérieure à la date d'attribution d'un nouveau gisement d'hydrocarbures offshore dans une parcelle du sous-sol ou, dans les cas prévus au 8° de l'article 261 du présent code, à la date à laquelle un contribuable prend la décision d'achever les travaux d'exploitation des ressources naturelles ou une partie de celui-ci dans la parcelle de sous-sol spécifiée ou d'arrêter complètement les travaux sur la parcelle de sous-sol en raison d'une inopportunité économique, d'une futilité géologique ou pour d'autres raisons.

Si plus d'un nouveau champ d'hydrocarbures offshore a été identifié dans la zone du sous-sol, le montant des dépenses jusqu'à la date d'attribution des nouveaux champs d'hydrocarbures offshore dans la zone du sous-sol liées aux activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore effectuée sur chaque nouveau champ d'hydrocarbures en mer, cette parcelle de sous-sol est déterminée en tenant compte des dispositions du 4° de l'article 299.4 du présent code.

Les dépenses spécifiées dans le présent paragraphe, exprimées en devises étrangères, à des fins fiscales sont recalculées en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie aux dates correspondant aux dates de reconnaissance de types de dépenses similaires conformément aux paragraphes 2 - 8.1 du présent article, sans tenir compte des dispositions du paragraphe premier du présent paragraphe, ainsi que des dispositions des paragraphes 7 et 8 de l'article 261 du présent Code.

2. Sont comptabilisés comme date d'exécution des dépenses matérielles :

la date de transfert à la production de matières premières et de matériaux - en termes de matières premières et de matériaux attribuables aux biens (travaux, services) produits ;

la date de signature par le contribuable de l'acte d'acceptation et de transfert de services (travaux) - pour les services (travaux) à caractère de production.

3. Les amortissements sont comptabilisés en charge sur une base mensuelle sur la base du montant des amortissements cumulés calculés conformément à la procédure établie par les articles 259, 259.1, 259.2 et 322 du présent Code.

Les dépenses sous forme d'investissements en capital, prévues par le paragraphe 9 de l'article 258 du présent code, sont comptabilisées en tant que dépenses indirectes de cette période de déclaration (fiscale) qui, conformément au présent chapitre, tombe à la date de début de l'amortissement (la date de modification du coût initial) des immobilisations pour lesquelles un investissement en capital a été effectué.

4. Les coûts de main-d'œuvre sont comptabilisés en charges sur une base mensuelle sur la base du montant des coûts de main-d'œuvre provisionnés conformément à l'article 255 du présent code.

5. Les dépenses de remise en état des immobilisations sont comptabilisées en charge dans l'exercice au cours duquel elles ont été engagées, quel que soit leur paiement, compte tenu des spécificités prévues à l'article 260 du présent code.

5.1. Les coûts de normalisation supportés par le contribuable seul ou conjointement avec d'autres organisations (pour un montant correspondant à sa part des coûts) sont reconnus à des fins fiscales dans la période de déclaration (fiscale) suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle les normes ont été approuvées comme normes nationales par l'organisme national de normalisation de la Fédération de Russie ou enregistrées en tant que normes régionales dans le Fonds fédéral d'information sur les règlements techniques et les normes de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur la réglementation technique.

6. Les dépenses d'assurance obligatoire et volontaire (prévoyance de retraite non publique) sont comptabilisées en tant que dépenses dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle, conformément aux termes de l'accord, le contribuable a transféré (émis de la caisse) des fonds pour payer les cotisations d'assurance (retraite). Si les termes d'un accord d'assurance (prévoyance de retraite non étatique) prévoient le paiement d'une cotisation d'assurance (retraite) en un seul versement, alors, dans le cas d'accords conclus pour une période de plusieurs périodes de reporting, les dépenses sont comptabilisées uniformément sur la durée durée de l'accord au prorata du nombre de jours calendaires de l'accord dans la période de référence. Si, aux termes d'un contrat d'assurance (prévoyance de retraite non publique), le paiement d'une prime d'assurance (cotisation de retraite) par tranches est prévu, alors, dans le cadre de contrats conclus pour une période de plusieurs périodes de rapport, les dépenses pour chaque paiement sont comptabilisée de manière homogène sur la période correspondant à la période de paiement des cotisations (année semestrielle, trimestre, mois), au prorata du nombre de jours calendaires du contrat dans la période de reporting.

7. La date des charges hors exploitation et autres est comptabilisée, sauf disposition contraire des articles 261, 262, 266 et 267 du présent code :

1) la date d'accumulation des taxes (frais, primes d'assurance) - pour les dépenses sous forme de montants de taxes (acomptes sur taxes), frais, primes d'assurance et autres paiements obligatoires;

2) la date de régularisation conformément aux dispositions du présent chapitre - pour les dépenses sous forme de montants de prélèvements sur les réserves comptabilisées en charge conformément au présent chapitre ;

3) la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses:

sous forme de commissions ;

sous forme de dépenses pour le paiement à des tiers pour le travail effectué par eux (services rendus);

sous la forme de paiements de location (crédit-bail) pour des biens loués (acceptés à la location);

sous forme d'autres dépenses similaires ;

4) la date de virement des fonds du compte courant (paiement depuis la caisse) du contribuable - pour les dépenses :

sous forme de montants de levées rémunérées ;

sous forme de compensation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des déplacements professionnels ;

sous forme d'intérêts courus sur le montant des créances du créancier de la faillite conformément à la législation sur l'insolvabilité (faillite);

5) date d'approbation du rapport préalable - pour les dépenses :

en voyage d'affaires;

pour les frais de représentation ;

pour d'autres dépenses similaires ;

5) exclus. - Loi fédérale du 29 mai 2002 N 57-FZ ;

6) la date du transfert de propriété des devises et des métaux précieux lors de transactions avec des devises et des métaux précieux (y compris les comptes de métaux dépersonnalisés), ainsi que le dernier jour du mois en cours - pour les dépenses sous forme de change négatif différence de taux sur les biens et créances (passifs) dont la valeur est exprimée en devises (hors avances), et une réévaluation négative de la valeur des métaux précieux et des créances (obligations) libellées en métaux précieux, effectuée conformément à la procédure établie par les règlements de la Banque centrale de la Fédération de Russie;

7) date de vente ou autre cession de titres (rachat partiel de la valeur nominale d'un titre pendant la période de sa circulation, prévue par les conditions d'émission), y compris la date de cessation des obligations de transfert de titres contre compensation de créances similaires - des frais liés à l'acquisition de titres, y compris leur coût ;

8) la date de reconnaissance en tant que débiteur ou la date d'entrée en vigueur d'une décision de justice - pour les dépenses sous forme de montants d'amendes, pénalités et (ou) autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles ou de dette, ainsi que dans la forme des montants d'indemnisation des pertes (dommages);

9) la date du transfert de propriété de devises étrangères - pour les dépenses liées à la vente (achat) de devises étrangères ;

10) la date de vente d'actions, d'actions - pour les dépenses sous forme de coût d'acquisition d'actions, d'actions;

11) la date de transfert des infrastructures sociales à l'État ou à la municipalité - pour les coûts de création des infrastructures sociales transférées gratuitement à l'État ou à la municipalité ;

12) la date de paiement des intérêts stipulée par l'accord de prêt conclu par un promoteur spécialisé avec une banque autorisée pour l'octroi d'un prêt ciblé conformément à la loi fédérale n° amendements à certains actes législatifs de la Fédération de Russie" - pour les dépenses dans le forme d'intérêt en vertu d'un tel contrat de prêt.

8. En vertu d'accords de prêt ou d'autres accords similaires (y compris des titres de créance émis en titres), dont la validité s'étend sur plus d'une période de déclaration (fiscale), aux fins du présent chapitre, la charge est comptabilisée lorsqu'elle est encourue et est incluse dans les dépenses pertinentes à la fin de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) correspondante, quelle que soit la date (les modalités) de ces paiements prévues par le contrat, à l'exception des dépenses spécifiées au sous-paragraphe 12 du paragraphe 7 du présent article .

Si un contrat de prêt ou un autre contrat similaire (y compris des titres de créance) prévoit que l'exécution d'une obligation en vertu d'un tel contrat dépend de la valeur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent portant intérêt à un taux fixe pendant la durée du contrat , les charges à payer sur la base de ce taux fixe sont comptabilisées le dernier jour de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) concernée, et les charges réellement encourues sur la base de la valeur en vigueur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent sont comptabilisées sur la date d'exécution de l'obligation en vertu du présent contrat.

En cas de résiliation du contrat (remboursement d'une dette) à moins d'un mois civil, la charge est comptabilisée telle qu'encourue et incluse dans les charges concernées à la date de résiliation du contrat (remboursement d'une dette).

Les dispositions du présent paragraphe ne s'appliquent pas aux dépenses sous forme d'intérêts courus sur le montant des créances du créancier de la faillite conformément à la législation sur l'insolvabilité (faillite).

8.1. Les frais d'acquisition de biens loués, spécifiés à l'alinéa 10 du paragraphe 1 de l'article 264 du présent code, sont comptabilisés en charges au cours des périodes de déclaration (fiscales) au cours desquelles, conformément aux termes du contrat, la location (location) les paiements sont assurés. Parallèlement, ces charges sont prises en compte à hauteur d'un montant proportionnel au montant des loyers (leasing).

9. A expiré. - Loi fédérale du 20 avril 2014 N 81-FZ.

10. Les dépenses exprimées en devises étrangères seront recalculées à des fins fiscales en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de reconnaissance de la dépense correspondante, sauf disposition contraire de la présente clause.

Les créances (obligations) dont la valeur est exprimée en devises étrangères, les biens sous forme d'objets de valeur en devises sont convertis en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété dudit bien , résiliation (exécution) des créances (obligations) et (ou) le dernier jour du mois en cours, selon la première éventualité.

Si, lors du recalcul de la valeur des créances (obligations) payables en roubles, exprimées en devises étrangères (unités monétaires conventionnelles), un taux de change différent est appliqué, établi par la loi ou par accord des parties, le recalcul des dépenses, des créances (obligations ) conformément au présent paragraphe est effectuée conformément à ce cours.

En cas de transfert d'un acompte, d'un acompte, les dépenses libellées en devises étrangères seront recalculées en roubles au taux de change officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert d'un acompte, d'un acompte ( dans la mesure imputable à un acompte, un acompte).

1. Les dépenses admises à des fins fiscales sous réserve des dispositions du présent chapitre sont reconnues comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du versement effectif des fonds et (ou) une autre forme de leur versement, sauf disposition contraire du paragraphe 1.1 du présent article, et sont déterminés compte tenu des dispositions des articles 318 - du présent Code.

Les dépenses sont comptabilisées dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ces dépenses surviennent en fonction des conditions des transactions. Si la transaction ne contient pas de telles conditions et que la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être déterminée clairement ou est déterminée indirectement, les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante.

(voir texte dans l'édition précédente)

Si les termes de l'accord prévoient la perception de revenus pendant plus d'une période de déclaration et ne prévoient pas la livraison échelonnée des biens (travaux, services), les dépenses sont réparties par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe d'uniformité comptabilisation des produits et des charges.

(voir texte dans l'édition précédente)

Les dépenses d'un contribuable qui ne peuvent être directement attribuées aux dépenses d'un type d'activité spécifique sont réparties au prorata de la part des revenus correspondants dans le volume total de tous les revenus du contribuable.

1.1. Le contribuable comptabilise les dépenses des activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore au cours de la période fiscale (de déclaration) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et (ou) d'une autre forme de paiement, mais pas antérieure à la date d'attribution d'un nouveau gisement d'hydrocarbures offshore dans la parcelle du sous-sol ou, dans les cas prévus au 8° de l'article 261 du présent code, à la date à laquelle le contribuable prend la décision d'achever les travaux d'aménagement des ressources naturelles. ressources ou une partie de celles-ci dans la parcelle de sous-sol spécifiée ou d'arrêter complètement les travaux sur la parcelle de sous-sol en raison d'une inopportunité économique, d'une futilité géologique ou pour d'autres raisons.

(voir texte dans l'édition précédente)

Si plus d'un nouveau champ d'hydrocarbures offshore a été identifié dans la zone du sous-sol, le montant des dépenses jusqu'à la date d'attribution des nouveaux champs d'hydrocarbures offshore dans la zone du sous-sol liées aux activités liées à la production d'hydrocarbures dans un nouveau champ d'hydrocarbures offshore effectuée sur chaque nouveau champ d'hydrocarbures en mer, cette parcelle de sous-sol est déterminée en tenant compte des dispositions du 4° de l'article 299.4 du présent code.

Les dépenses spécifiées dans le présent paragraphe, exprimées en devises étrangères, à des fins fiscales sont recalculées en roubles au taux officiel établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie aux dates correspondant aux dates de reconnaissance de types de dépenses similaires conformément aux paragraphes 2 - 8.1 du présent article, sans tenir compte des dispositions du paragraphe premier du présent paragraphe, ainsi que des dispositions des paragraphes 7 et 8 de l'article 261 du présent Code.

2. Sont comptabilisés comme date d'exécution des dépenses matérielles :

Date de transfert à la production de matières premières et de matériaux - en termes de matières premières et de matériaux attribuables aux biens (travaux, services) produits ;

Date de signature par le contribuable de l'acte d'acceptation et de transfert de services (travaux) - pour les services (travaux) à caractère de production.

(voir texte dans l'édition précédente)

Les dépenses sous forme d'investissements en capital, prévues au paragraphe 9 de l'article 258 du présent code, sont comptabilisées en tant que dépenses indirectes de la période de déclaration (fiscale) qui, conformément au présent chapitre, tombe à la date de début de l'amortissement (la date de modification du coût initial) des immobilisations pour lesquelles un investissement en capital a été effectué.

(voir texte dans l'édition précédente)

4. Les coûts de main-d'œuvre sont comptabilisés en charges sur une base mensuelle sur la base du montant des coûts de main-d'œuvre provisionnés conformément à l'article 255 du présent code.

5. Les dépenses de remise en état des immobilisations sont comptabilisées en charge dans l'exercice au cours duquel elles ont été engagées, quel que soit leur paiement, compte tenu des spécificités prévues à l'article 260 du présent code.

5.1. Les coûts de normalisation supportés par le contribuable seul ou conjointement avec d'autres organisations (pour un montant correspondant à sa part des coûts) sont reconnus à des fins fiscales dans la période de déclaration (fiscale) suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle les normes ont été approuvées comme normes nationales par l'organisme national de normalisation de la Fédération de Russie ou enregistrées en tant que normes régionales dans le Fonds fédéral d'information sur les règlements techniques et les normes de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie sur la réglementation technique.

6. Les dépenses d'assurance obligatoire et volontaire (prévoyance de retraite non publique) sont comptabilisées en tant que dépenses dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle, conformément aux termes de l'accord, le contribuable a transféré (émis de la caisse) des fonds pour payer les cotisations d'assurance (retraite). Si les termes d'un accord d'assurance (prévoyance de retraite non étatique) prévoient le paiement d'une cotisation d'assurance (retraite) en un seul versement, alors, dans le cas d'accords conclus pour une période de plusieurs périodes de reporting, les dépenses sont comptabilisées uniformément sur la durée durée de l'accord au prorata du nombre de jours calendaires de l'accord dans la période de référence. Si, aux termes d'un contrat d'assurance (prévoyance de retraite non publique), le paiement d'une prime d'assurance (cotisation de retraite) par tranches est prévu, alors, dans le cadre de contrats conclus pour une période de plusieurs périodes de rapport, les dépenses pour chaque paiement sont comptabilisée de manière homogène sur la période correspondant à la période de paiement des cotisations (année semestrielle, trimestre, mois), au prorata du nombre de jours calendaires du contrat dans la période de reporting.

(voir texte dans l'édition précédente)

1) la date d'accumulation des taxes (frais, primes d'assurance) - pour les dépenses sous forme de montants de taxes (acomptes sur taxes), frais, primes d'assurance et autres paiements obligatoires;

(voir texte dans l'édition précédente)

2) la date de régularisation conformément aux dispositions du présent chapitre - pour les dépenses sous forme de montants de prélèvements sur les réserves comptabilisées en charge conformément au présent chapitre ;

) la date des règlements conformément aux termes des accords conclus ou la date de présentation au contribuable des documents servant de base aux règlements, ou le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) - pour les dépenses:

(voir texte dans l'édition précédente)

Sous forme de commissions ;

Sous forme de dépenses pour le paiement à des tiers pour le travail effectué par eux (services fournis);

Sous la forme de paiements de location (leasing) pour des biens loués (acceptés pour le leasing) ;

Sous forme d'autres dépenses similaires ;

(voir texte dans l'édition précédente)

) la date de virement des fonds du compte courant (paiement depuis la caisse) du contribuable - pour les dépenses :

sous forme de montants de levées rémunérées ;

sous forme de compensation pour l'utilisation de voitures et de motos personnelles pour des déplacements professionnels ;

(voir texte dans l'édition précédente)

en voyage d'affaires;

pour les frais de représentation ;

pour d'autres dépenses similaires ;

(voir texte dans l'édition précédente)

(voir texte dans l'édition précédente)

6) la date du transfert de propriété des devises et des métaux précieux lors de transactions avec des devises et des métaux précieux (y compris les comptes de métaux dépersonnalisés), ainsi que le dernier jour du mois en cours - pour les dépenses sous forme de change négatif différence de taux sur les biens et créances (passifs) dont la valeur est exprimée en devises (hors avances), et une réévaluation négative de la valeur des métaux précieux et des créances (obligations) libellées en métaux précieux, effectuée conformément à la procédure établie par les règlements de la Banque centrale de la Fédération de Russie;

(voir texte dans l'édition précédente)

7) date de vente ou autre cession de titres (rachat partiel de la valeur nominale d'un titre pendant la période de sa circulation, prévue par les conditions d'émission), y compris la date de cessation des obligations de transfert de titres contre compensation de créances similaires - des frais liés à l'acquisition de titres, y compris leur coût ;

(voir texte dans l'édition précédente)

8) la date de reconnaissance en tant que débiteur ou la date d'entrée en vigueur d'une décision de justice - pour les dépenses sous forme de montants d'amendes, pénalités et (ou) autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles ou de dette, ainsi que dans la forme des montants d'indemnisation des pertes (dommages);

(voir texte dans l'édition précédente)

9) la date du transfert de propriété de devises étrangères - pour les dépenses liées à la vente (achat) de devises étrangères ;

10) la date de vente d'actions, d'actions - pour les dépenses sous forme de coût d'acquisition d'actions, d'actions;

11) la date de transfert des infrastructures sociales à l'État ou à la municipalité - pour les coûts de création des infrastructures sociales transférées gratuitement à l'État ou à la municipalité ;

12) la date de paiement des intérêts stipulée par l'accord de prêt conclu par un promoteur spécialisé avec une banque autorisée pour l'octroi d'un prêt ciblé conformément à la loi fédérale n° amendements à certains actes législatifs de la Fédération de Russie" - pour les dépenses dans le forme d'intérêt en vertu d'un tel contrat de prêt.

8. En vertu d'accords de prêt ou d'autres accords similaires (y compris des titres de créance émis en titres), dont la validité s'étend sur plus d'une période de déclaration (fiscale), aux fins du présent chapitre, la charge est comptabilisée lorsqu'elle est encourue et est incluse dans les dépenses pertinentes à la fin de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) correspondante, quelle que soit la date (les modalités) de ces paiements prévues par le contrat, à l'exception des dépenses spécifiées au sous-paragraphe 12 du paragraphe 7 du présent article .

(voir texte dans l'édition précédente)

Si un contrat de prêt ou un autre contrat similaire (y compris des titres de créance) prévoit que l'exécution d'une obligation en vertu d'un tel contrat dépend de la valeur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent portant intérêt à un taux fixe pendant la durée du contrat , les charges à payer sur la base de ce taux fixe sont comptabilisées le dernier jour de chaque mois de la période de déclaration (fiscale) concernée, et les charges réellement encourues sur la base de la valeur en vigueur (ou d'une autre valeur) de l'actif sous-jacent sont comptabilisées sur la date d'exécution de l'obligation en vertu du présent contrat.

En cas de résiliation du contrat (remboursement d'une dette) à moins d'un mois civil, la charge est comptabilisée telle qu'encourue et incluse dans les charges concernées à la date de résiliation du contrat (remboursement d'une dette).