Les revenus ne sont pas pris en compte dans la détermination de l'assiette fiscale. Revenu non pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale Article 251 2 du Code fiscal de la Fédération de Russie

L'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie fournit une liste des revenus qui ne sont pas pris en compte lors de l'imposition des bénéfices. Cette liste est fermée. Autrement dit, les entreprises doivent payer un impôt sur le revenu sur tout revenu qui n'y est pas mentionné.

Par exemple, l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que les biens (travaux, services, droits de propriété) que l'organisation a reçus à l'avance pour le paiement de biens (travaux, services) ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu . Certes, cette règle ne s'applique qu'aux contribuables qui déterminent le revenu selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Il s'avère que selon la méthode de trésorerie, le montant de l'acompte est soumis à l'impôt sur le revenu au moment de son encaissement. Cela a été confirmé à plusieurs reprises par les tribunaux arbitraux. Un exemple est la lettre d'information déjà mentionnée du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie datée du 22 décembre 2005 N 98.

Maintenant, quelques mots sur les principales modifications apportées à l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon les modifications apportées aux alinéas 4, 5 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les biens et droits de propriété reçus dans les limites d'une contribution supplémentaire par un participant à une société commerciale ou à une société de personnes (son successeur ou héritier ), ainsi que les participants à un accord d'activité conjointe, ne sont plus considérés comme des revenus. Ce règlement est en vigueur depuis le 1er janvier 2006.

Depuis le 1er janvier 2005, les cotisations de retraite aux les fonds de pension ne sont pas inclus dans le revenu si au moins 97% de ces cotisations sont destinées à la constitution de réserves de retraite (paragraphe 6, clause 2, article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Un ajout a été apporté à l'alinéa 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui précise que l'une des conditions d'obtention de subventions permettant de les classer comme fonds de financement ciblé est leur utilisation prévue.

Une liste exhaustive des fonds considérés comme un financement ciblé est donnée au sous-paragraphe 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ils comprennent notamment les subventions, c'est-à-dire les fonds qui financent des programmes spécifiques dans le domaine de la culture, de l'éducation, de l'art, de la protection de l'environnement ou de la science. C'est-à-dire que la fiscalité ne tient pas compte des subventions reçues des particuliers et entités juridiques, y compris les organisations à but non lucratif. Nous parlons à la fois d'entreprises russes et étrangères. Certes, il y a une clarification importante concernant les organisations étrangères. Ils doivent être indiqués dans la liste approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 24 décembre 2002 N 923. En outre, seules les subventions pour lesquelles l'organisation est tenue de soumettre au concédant un rapport sur l'utilisation prévue du les fonds reçus ne sont pas considérés comme des revenus.

La disposition de l'alinéa 21 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie a été clarifiée. Selon le libellé précédent de cet alinéa, lors de la détermination assiette fiscale les revenus sous forme de sommes n'ont pas été pris en compte comptes à payer le contribuable aux budgets de différents niveaux, amortis et (ou) autrement réduits conformément à la législation de la Fédération de Russie ou par décision du gouvernement de la Fédération de Russie. DANS nouvelle édition de l'alinéa, qui s'applique aux relations juridiques nées depuis le 1er janvier 2005, il est précisé qu'il s'agit des dettes du contribuable pour le paiement des taxes et redevances.

Sont également exclus de la liste des revenus exonérés d'impôt les comptes à payer radiés pour les pénalités et amendes payables au budget. En fait, cette innovation a obligé les organisations à payer l'impôt sur le revenu sur les pénalités et amendes déduites qui ont été accumulées pour paiement au budget.

A compter du 1er janvier 2006, les revenus sous forme d'investissements en capital sous forme d'améliorations indissociables du bien loué réalisés par le locataire ne sont pas pris en compte fiscalement (paragraphe 32, alinéa 1er, article 251 du code des impôts du La fédération Russe). Ces investissements sont comptabilisés comme des biens amortissables. Des modifications appropriées ont été apportées aux articles 256 et 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les revenus des organisations nouvellement créées, réorganisées et réorganisées n'incluent pas les biens, les droits de propriété et les passifs acquis (créés) avant la date d'achèvement de la réorganisation. C'est la norme du paragraphe 3 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie (en vigueur depuis le 1er janvier 2005).

La version mise à jour de l'alinéa 21 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule: lors du calcul de l'assiette fiscale, le montant des comptes du contribuable à payer pour le paiement des impôts et redevances, des pénalités et des amendes aux budgets de différents niveaux, annulés et (ou) autrement réduits conformément à la législation de la Fédération de Russie ou par décision du gouvernement de la Fédération de Russie.

Les nouvelles modifications (loi fédérale du 27 juillet 2006 N 144-FZ) dudit alinéa annulent en substance la première modification (loi fédérale du 6 juin 2005 N 58-FZ). Le fait est que les dispositions de l'alinéa 21 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie (tel que modifié par la présente loi fédérale) s'appliquent aux relations juridiques nées à partir du 1er janvier 2005.

Natalya Mikhaïlova,

Conseiller juridique principal du groupe d'entreprises Telecom-Service IT

Dans la vie des organisations, en particulier celles qui ont été créées relativement récemment, il existe des cas assez courants où il existe un besoin urgent de fonds ou d'autres biens pour mener à bien des activités financières et économiques. S'endetter n'est pas toujours justifié : les taux d'intérêt sur les prêts et crédits sont élevés, et les prêteurs potentiels sont très exigeants envers les emprunteurs en termes d'actif au bilan et de disponibilité de biens pouvant assurer le remboursement du montant de la dette.

Cependant, les membres de l'organisation peuvent également devenir des "sponsors". Leur aide n'est pas prise en compte dans les revenus soumis à l'impôt sur le revenu si les conditions prévues au paragraphe 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code des impôts de la Fédération de Russie) sont remplies .

Conformément au paragraphe 11 du paragraphe 1 de l'art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'assiette fiscale, le contribuable ne prend pas en compte les revenus sous forme de biens reçus gratuitement par une organisation russe:

de l'organisation, si le capital (actions) autorisé (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50% de la contribution (part) de la partie cédante ;

de l'organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie cédante représente plus de 50 % de la contribution (part) de l'organisation réceptrice ;

d'une personne physique, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50 % de la contribution (part) de cette personne.

Il est important de noter que le bien reçu n'est reconnu comme un revenu aux fins de l'impôt que si, dans un délai d'un an à compter de la date de sa réception, ledit bien (à l'exception des espèces) n'est pas transféré à des tiers.

Dans les activités commerciales, il y a différentes manières fourniture d'une aide gratuite par la société "mère" à sa filiale. Par exemple:

Contribution à la propriété d'une filiale sans augmentation du capital social (article 27 de la loi fédérale du 8 février 1998 n° 14-FZ "sur les sociétés à responsabilité limitée" (ci-après - loi n° 14-FZ)). S'applique si la forme organisationnelle et juridique filiale- une société à responsabilité limitée. La propriété, conformément à l'article 128 du Code civil de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code civil de la Fédération de Russie), comprend les choses, y compris l'argent et les valeurs mobilières, les autres biens, y compris les droits de propriété ; travaux et prestations ; les résultats protégés de l'activité intellectuelle et les moyens équivalents d'individualisation (propriété intellectuelle); avantages immatériels.

Remise de dette découlant d'un accord (par exemple, en vertu d'un accord de prêt ou de fourniture) entre une organisation "mère" et une filiale. Considérez les options atypiques de "sponsoring", ainsi que leurs conséquences fiscales et leur reflet dans la comptabilité.

Votre argent sera le nôtre

Comme déjà mentionné ci-dessus, si la filiale est établie sous la forme d'une société à responsabilité limitée, la société "mère" a le droit d'apporter aux biens de la société en espèces (sans augmenter le capital autorisé) de la manière prescrite par l'article 27 de la loi n° 14-FZ. La possibilité de faire des apports d'une autre manière est prévue au paragraphe 3 de l'article 27 de la loi n° 14-FZ, qui établit que les apports aux biens de la société sont effectués en argent, sauf disposition contraire des statuts ou de la décision de la société. Assemblée générale membres de la société. En particulier, l'apport peut être effectué par le financement d'une opération d'acquisition d'un bien (par exemple, un véhicule) au profit d'une filiale avec les conséquences de l'alinéa 11 du paragraphe 1 de l'art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans ce cas, la relation avec le vendeur du bien peut être formalisée par un contrat de vente et d'achat avec une pluralité de personnes du côté de l'acheteur (articles 420, 154, 421 du Code civil de la Fédération de Russie).

La procédure de comptabilisation de la transaction pour les parties à la transaction sera la suivante (la procédure de comptabilisation de la TVA n'est pas prise en compte) :

Comptabilité fiscale à la société "mère". Les frais de financement d'une transaction d'acquisition de biens en faveur d'une filiale ne sont pas soumis à la comptabilisation en tant que dépenses réduisant l'impôt sur le revenu, en raison de leur non-respect des critères de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie: il ne se concentre pas sur la génération de revenus.

Comptabilité à la société "mère". Un apport au patrimoine d'une filiale ne sera pas répercuté sur le compte 58 « Placements financiers » du fait du non-respect de cette opération des critères des placements financiers, à savoir : la réalisation ponctuelle des conditions suivantes (clause 2 du l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10 décembre 2002 n ° 126n "portant approbation du règlement selon la comptabilité "Comptabilité des investissements financiers" PBU 19/02") :

la présence de documents dûment signés confirmant que l'organisation a le droit d'effectuer des investissements financiers et de recevoir des fonds ou d'autres actifs découlant de ce droit ;

passage à l'organisation des risques financiers liés aux placements financiers (risque de variation de prix, risque d'insolvabilité du débiteur, risque de liquidité…) ;

la capacité d'apporter des avantages économiques (revenus) à l'organisation à l'avenir sous forme d'intérêts, de dividendes ou d'une augmentation de leur valeur.

Dossiers fiscaux subsidiaires. La décision d'apporter des contributions aux biens de la société en finançant la transaction permet à la filiale d'appliquer l'alinéa 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie et de ne pas inclure les éléments d'inventaire reçus dans le revenu imposable sur les bénéfices, si la part de participation de la société "mère" dans la filiale est de 50 % ou plus.

Comptabilité d'une filiale. En vertu de la clause 2 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 n ° 32n "portant approbation du règlement sur la comptabilité" Revenu de l'organisation "RAS 9/99" (ci-après dénommé RAS 9/99 ), les revenus de l'organisation sont comptabilisés comme une augmentation des avantages économiques résultant de la réception d'actifs (espèces) ou du remboursement d'obligations, entraînant une augmentation du capital de cette organisation, à l'exception des contributions des participants (propriétaires ).

Selon l'avis du ministère des Finances de la Russie, exprimé dans la lettre n ° 07-05-06/107 du 13 avril 2005, une contribution à la propriété d'une société à responsabilité limitée est soumise à la comptabilisation au débit de la propriété comptes et le crédit du compte de capital supplémentaire.

Parce que pour les besoins comptabilité la valeur du bien reçu par la filiale n'est pas un revenu, respectivement, il n'y a pas de différence entre fiscalité et comptabilité, conformément au PBU 18/02.

À qui je dois - je pardonne à tout le monde

Le droit civil permet aux sujets de relations de choisir en toute indépendance leurs contreparties et n'interdit pas les transactions, y compris entre une filiale et une société « mère ». Cependant, de telles transactions législation fiscale sont qualifiées de transactions entre parties liées, dans le cadre desquelles il est nécessaire de prendre en compte les exigences établies par l'article 40 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour le prix des biens (travaux, services).

Supposons qu'une filiale ait acquis le bien qui l'intéresse de l'organisation « mère » en vertu d'un accord de vente et d'achat. Dans ce cas, la filiale a l'obligation de payer les biens reçus en vertu du contrat (article 454 du Code civil de la Fédération de Russie). Le vendeur, en tant que créancier dans l'obligation de payer le bien transféré, en vertu de la norme de l'article 307 du Code civil de la Fédération de Russie, a le droit d'annuler la dette contractée envers l'acheteur - le débiteur, à condition qu'une telle transaction ne viole pas les droits des tiers sur les biens du créancier (article 415 du Code civil de la Fédération de Russie).

Considérons la possibilité d'appliquer le paragraphe 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie lors de l'annulation d'une dette par l'organisation «mère» d'une filiale.

Dans ce cas, l'application du paragraphe 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie par la partie bénéficiaire est discutable en raison du conflit juridique suivant :

Conformément au paragraphe 2 de l'article 38 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la propriété à des fins fiscales désigne les types d'objets droits civiques(à l'exception de droits de propriété) relative à la propriété conformément au Code civil de la Fédération de Russie. DANS circulation civile propriété - ce sont des choses, y compris de l'argent et des titres, d'autres biens; travaux et prestations ; les résultats protégés de l'activité intellectuelle et les moyens équivalents d'individualisation (propriété intellectuelle); avantages immatériels (article 128 du Code civil de la Fédération de Russie).

La notion de droit de propriété en droit civil n'est pas divulguée. Dans l'article de N. Troitskaya et E. Prosvetova "Droits de propriété", publié dans le magazine "Telecom-Parner" N° 3 (142) Mars 2009, en particulier, il est indiqué que le droit de propriété comprend des droits réels (en termes de propriété et d'autres droits réels) et des droits d'obligations découlant de contrats, du fait d'avoir causé un préjudice et d'autres motifs prévus par la loi.

Étant donné que le respect de l'obligation de transfert des marchandises par le vendeur, en vertu des articles 454, 485 du Code civil de la Fédération de Russie, et les termes du contrat est associé à l'obligation de l'acheteur de payer ces marchandises, le vendeur a un droit de propriété - le droit de réclamer, et la remise même de la dette à des fins fiscales - la loi sur le transfert de propriété.

Le ministère des Finances de la Russie, guidé par les normes des articles 38 et 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, explique que l'exonération de l'impôt sur les revenus sous forme de biens reçus gratuitement par une organisation russe, prévue à le paragraphe 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en présence des circonstances spécifiées dans cet article ne s'applique pas à la réception gratuite des droits de propriété, ainsi que des travaux et (ou) des services (lettres d' le ministère des Finances de Russie du 13 février 2009 n° 03-03-06 / 1/69 du 15 juillet 2009 n° 03-03-06 / 1/470 du 17 mars 2008 n° 03-03 -06 / 1/183, Lettre du Ministère des impôts de Russie du 17 septembre 2003 n° 02-5-11 / 210-AZh859).

Cependant, il existe également une opinion contraire sur cette question, comme indiqué dans la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 24 juillet 2009 n° VAC-8675/09. Le tribunal a souligné que la disposition du paragraphe 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie s'applique non seulement au transfert de propriété, mais également aux droits de propriété. Où en espèces, à l'égard desquels un accord de remise de dette a été appliqué, sont considérés par le tribunal comme reçus gratuitement à la suite d'une remise de dette d'une société dont la part dans le capital social de la partie bénéficiaire est supérieure à 50 %.

La procédure de comptabilisation des transactions pour les parties à la transaction sera la suivante :

Comptabilité fiscale à la société "mère". Créances annulée sur la base d'un accord d'annulation de dette n'est pas incluse dans les charges hors exploitation lors de la formation de l'assiette de l'impôt sur le revenu en raison d'un écart dépense donnée critères de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie (lettre du ministère des Finances de la Russie du 21.08.2009 n° 03-03-06/ 1/541).

Comptabilité à la société "mère". Les coûts d'acquisition d'un bien immobilier vendu par une filiale correspondent à la notion de charge à des fins comptables - une diminution des avantages économiques résultant de la cession d'actifs (trésorerie, autres biens) ou de la naissance d'un passif, entraînant une diminution des le capital de cette organisation, à l'exception d'une diminution des contributions par décision des participants (propriétaires fonciers) (clause 2 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 n ° 33n «Sur l'approbation du règlement sur Comptabilité "Dépenses des organisations" 10/99) - par conséquent, la transaction est reflétée dans la comptabilité comme suit :

Dossiers fiscaux subsidiaires. Une filiale peut, guidée par l'alinéa 11, paragraphe 1, l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie et la pratique judiciaire existante, ne pas inclure les biens reçus gratuitement à la suite de la conclusion d'un accord de remise de dette avec la société «mère» des revenus pris en compte pour le calcul de l'assiette de l'impôt sur les bénéfices. Si la filiale n'a pas l'intention de polémiquer avec les autorités de tutelle sur la comptabilisation du bien reçu, il convient d'inclure la valeur du bien reçu à titre gratuit dans les revenus pris en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu.

Comptabilité d'une filiale. Selon le paragraphe 2 du PBU 9/99, les revenus d'une organisation sont comptabilisés comme une augmentation des avantages économiques résultant de la réception d'actifs (espèces, autres biens) ou du remboursement d'obligations, entraînant une augmentation du capital de cette organisation, à l'exception des contributions des participants (propriétaires). Par conséquent, la remise de dette par le créancier est un autre revenu.

L'article envisageait les possibilités d'apporter une aide financière gratuite par la société « mère » à une filiale non pas en numéraire, mais par d'autres moyens : remise de dette et financement de l'opération en faveur de la filiale ; les caractéristiques de leur immatriculation conformément aux exigences du droit civil, le reflet de ces opérations en matière fiscale et comptable ; risques associés à l'utilisation des options décrites. Il est important de noter que l'utilisation de ces méthodes dans la pratique est rare. Et si, lors de l'application du premier cas - un apport au patrimoine d'une filiale par le financement d'une opération d'acquisition d'un bien - la position des autorités de régulation ou des tribunaux est inconnue, alors lors de l'application de la seconde méthode - remise de dette - la position de les autorités de régulation est négative (sauf pour les cas d'annulation de dette au titre du contrat de prêt), et la pratique judiciaire en faveur des contribuables est rare.

1. Lors de la détermination de l'assiette fiscale, les revenus suivants ne sont pas pris en compte: 1) sous forme de biens, droits immobiliers, travaux ou services reçus d'autres personnes dans l'ordre de paiement anticipé de biens (travaux, services) par les contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses selon la comptabilité d'exercice ; 2) sous forme de biens, les droits réels reçus sous forme de gage ou de cautionnement en garantie d'obligations ; 3) sous forme de biens, de droits réels ou de droits non patrimoniaux ayant valeur monétaire, qui sont reçus sous la forme de contributions (contributions) au capital (actions) autorisé (fonds) de l'organisation (y compris les revenus sous la forme d'un excédent du prix de placement des actions (participations) sur leur valeur nominale (montant initial ); 3.1) sous la forme de montants de taxe sur la valeur ajoutée, soumis à une déduction fiscale de la part de l'organisation d'accueil conformément au chapitre 21 du présent code lors du transfert de biens, d'actifs incorporels et de droits de propriété en tant que contribution au capital (actions) autorisé de l'entreprise sociétés et partenariats ou partager des contributions à fonds communs de placement coopératives; 3.2) sous la forme d'un apport immobilier de la Fédération de Russie, un apport immobilier de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la propriété société d'état, une société d'État ou un fonds créé par la Fédération de Russie sur la base d'une loi fédérale, dans laquelle la formation d'un capital autorisé n'est pas prévue ; 3.3) ne s'applique pas à partir du 1er janvier 2014 ; 3.4) sous forme de biens, de droits de propriété ou de droits non patrimoniaux à concurrence de leur valeur monétaire, qui sont transférés à une société commerciale ou à une société de personnes afin d'augmenter actifs nets, y compris par la constitution de capital et (ou) de fonds supplémentaires, par les actionnaires ou participants concernés. Cette règle s'applique également aux cas d'augmentation de l'actif net d'une société commerciale ou d'une société de personnes accompagnée d'une diminution ou d'une cessation simultanée des obligations d'une société commerciale ou d'une société de personnes envers les actionnaires ou participants concernés, si une telle augmentation de l'actif net se produit dans conformément aux dispositions prévues par la législation de la Fédération de Russie ou aux dispositions des documents constitutifs de la société commerciale ou du partenariat, ou était le résultat de la volonté d'un actionnaire ou d'un participant à une société commerciale, un partenariat, et en cas de réintégration des bénéfices non répartis d'une société commerciale ou d'une société de personnes non réclamée par les actionnaires ou les participants d'une société commerciale, d'une société de personnes, de dividendes ou d'une partie des bénéfices distribués d'une société commerciale ou d'une société de personnes ; 4) sous forme de biens, droits de propriété qui sont reçus dans les limites de l'apport (apport) par un membre d'une société commerciale ou d'une société de personnes (son successeur ou héritier), avec une diminution du capital autorisé conformément à la législation de la Fédération de Russie, lors de la sortie (retrait) d'une société commerciale ou d'un partenariat ou lors de la répartition des biens d'une société économique ou d'un partenariat en liquidation entre ses participants ; 5) sous forme de biens, droits immobiliers et (ou) droits non immobiliers ayant une valeur monétaire, qui sont perçus dans la limite de l'apport par un participant à un contrat de société simple (convention d'activité commune) ou son ayant cause dans le cas de séparation de sa part des biens situés dans propriété commune parties au contrat, ou le partage de ces biens ; 6) sous forme de fonds et autres biens reçus sous forme d'assistance gratuite (assistance) de la manière établie par la loi fédérale "sur l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie et l'introduction d'amendements et d'ajouts à certains actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts et sur l'établissement d'avantages sur les paiements aux fonds non budgétaires de l'État dans le cadre de la mise en œuvre de l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie" ; 7) sous forme d'immobilisations et d'actifs incorporels reçus gratuitement conformément aux traités internationaux de la Fédération de Russie, ainsi qu'à la législation de la Fédération de Russie par les centrales nucléaires pour améliorer leur sécurité, utilisées à des fins de production ; 8) sous forme de biens reçus par l'État et institutions municipales par décision des autorités exécutives à tous les niveaux ; 9) sous forme de biens (y compris en espèces) reçus par le commissionnaire, l'agent et (ou) un autre avocat dans le cadre de l'exécution d'obligations en vertu d'un contrat de commission, d'un contrat d'agence ou d'un autre contrat similaire, ainsi que pour rembourser les dépenses engagées par le commissionnaire, l'agent et (ou) par un autre mandataire du commettant, mandant et (ou) autre mandant, si ces frais ne sont pas soumis à l'inclusion dans les dépenses du commissionnaire, mandataire et (ou) autre mandataire conformément aux termes des accords conclus. Le revenu spécifié n'inclut pas les commissions, les agences ou autres rémunérations similaires ; 10) sous forme de fonds ou autres biens reçus en vertu de contrats de crédit ou de prêt (autres fonds ou autres biens similaires, quelle que soit la forme d'emprunt, y compris les titres de créance), ainsi que les fonds ou autres biens reçus en remboursement de ces emprunts ; 11) sous forme de biens reçus gratuitement par une organisation russe: d'une organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50% de la contribution (part) de l'organisation cédante ; de l'organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie cédante représente plus de 50 % de la contribution (part) de l'organisation réceptrice ; d'une personne physique, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50 % de la contribution (part) de cette personne. Dans le même temps, le bien reçu n'est reconnu comme revenu fiscal que si, dans un délai d'un an à compter de la date de sa réception, ledit bien (à l'exception des fonds monétaires) n'est pas transféré à des tiers ; 12) sous forme d'intérêts perçus conformément aux exigences des articles 78, 79, 176, 176.1 et 203 du présent Code sur le budget (fonds hors budget) ; 13) sous forme de contributions de garantie à des fonds spéciaux créés conformément à la législation de la Fédération de Russie, destinés à réduire les risques de non-respect des obligations découlant des transactions reçues dans le cadre des activités de compensation ou des activités d'organisation de la négociation des titres marché; 14) sous forme de biens reçus par le contribuable dans le cadre d'un financement ciblé. Dans le même temps, les contribuables qui ont reçu un financement à des fins particulières sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (produits) dans le cadre d'un financement à des fins particulières. A défaut d'une telle comptabilisation pour un contribuable ayant bénéficié d'un financement à des fins particulières, ces fonds sont réputés imposables à compter de la date de leur encaissement. Les moyens de financement ciblé comprennent les biens reçus par le contribuable et utilisés par lui aux fins déterminées par l'organisation (individuel) - la source du financement ciblé ou les lois fédérales : sous forme de limites engagements budgétaires(crédits budgétaires), apportés de la manière prescrite aux institutions de l'État, ainsi que sous forme de subventions accordées aux institutions budgétaires et institutions autonomes; sous forme de plafonds d'obligations budgétaires (crédits budgétaires) portés avant le 1er juillet 2012 de la manière prescrite aux institutions budgétaires bénéficiaires de fonds budgétaires; sous forme de fonds budgétaires alloués aux associations de copropriétaires qui gèrent des immeubles d'habitation, des coopératives d'habitation, d'habitation et de construction ou d'autres coopératives de consommation spécialisées, des organismes de gestion choisis par les propriétaires de locaux dans des immeubles d'habitation, pour le financement en fonds propres de révision immeubles d'habitation conformément à la loi fédérale "sur le fonds d'aide à la réforme du logement et des services communaux" ; sous forme de fonds budgétaires alloués au financement par fonds propres des réparations majeures propriété commune dans les immeubles d'habitation conformément à code du logement de la Fédération de Russie aux associations de propriétaires, au logement, aux coopératives de construction de logements ou à d'autres coopératives de consommateurs spécialisées établies et gérant des immeubles à plusieurs appartements conformément au Code du logement de la Fédération de Russie, aux organisations de gestion, ainsi qu'à la gestion directe d'immeubles à plusieurs appartements par les propriétaires de locaux dans ces maisons - organisations de gestion fournissant des services et (ou) effectuant des travaux d'entretien et de réparation des biens communs dans ces maisons ; sous forme de subventions reçues. Aux fins du présent chapitre, les fonds ou autres biens sont reconnus comme des subventions si leur transfert (réception) satisfait aux conditions suivantes : les subventions sont accordées à titre gratuit et irrévocable par des particuliers russes, des organisations à but non lucratif, ainsi que des organisations étrangères et internationales organisations et associations selon la liste de ces organisations, approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie, pour la mise en œuvre de programmes spécifiques dans le domaine de l'éducation, de l'art, de la culture, de la science, de la culture physique et des sports (à l'exception des sports professionnels) , la protection de la santé, la protection de l'environnement, la protection des droits et libertés de l'homme et du citoyen prévus par la législation de la Fédération de Russie , services sociaux les catégories de citoyens pauvres et socialement non protégées ; le neuvième paragraphe (auparavant - le huitième) est devenu invalide ; les subventions sont accordées aux conditions déterminées par le donateur, avec la remise obligatoire au donateur d'un rapport sur l'utilisation prévue de la subvention ; sous la forme d'investissements reçus lors de concours d'investissement (appel d'offres) de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie ; sous forme d'investissements reçus d'investisseurs étrangers pour financer des investissements en capital à des fins industrielles, à condition qu'ils soient utilisés dans un délai d'un année civileà partir du moment de la réception ; sous forme de fonds d'actionnaires et (ou) d'investisseurs accumulés sur les comptes de l'organisation de développement ; sous forme de fonds reçus par la mutuelle d'organismes - membres de la mutuelle ; sous forme de fonds reçus de fonds pour soutenir des activités scientifiques, scientifiques et techniques, innovantes, créées conformément à la loi fédérale du 23 août 1996 N 127-FZ "Sur la science et la politique scientifique et technique de l'État", pour la mise en œuvre de programmes et projets scientifiques, scientifiques et techniques spécifiques, projets innovants ; sous forme de fonds reçus pour la constitution de fonds destinés à soutenir des activités scientifiques, scientifiques et techniques innovantes, créés conformément à la loi fédérale du 23 août 1996 N 127-FZ "sur la science et la politique scientifique et technique de l'État" ; sous la forme de fonds reçus par des entreprises et des organisations, qui comprennent notamment des industries et des installations à risques radiologiques et nucléaires, à partir de réserves destinées à assurer la sûreté de ces industries et installations à tous les stades de leur cycle de vie et leur développement conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'utilisation de l'énergie atomique. Ces fonds peuvent être inclus dans les revenus hors exploitation si le bénéficiaire a effectivement utilisé ces fonds à des fins autres que celles pour lesquelles ils étaient destinés ou ne les a pas utilisés aux fins prévues dans l'année suivant la fin de la période fiscale au cours de laquelle ils ont été reçus ; sous la forme de redevances pour les services de navigation aérienne pour les vols d'aéronefs dans l'espace aérien de la Fédération de Russie, perçues de la manière établie par l'organisme autorisé dans le domaine de l'utilisation de l'espace aérien ; sous forme de fonds reçus organisations médicales exercer des activités médicales dans le système d'assurance médicale obligatoire, pour la fourniture de services médicaux aux assurés des compagnies d'assurance qui effectuent obligatoirement assurance santé ces personnes ; sous forme de primes d'assurance bancaire au fonds d'assurance des dépôts conformément à la loi fédérale sur l'assurance des dépôts des particuliers dans les banques de la Fédération de Russie ; sous forme de fonds ciblés reçus par les organisations médicales d'assurance - participants à l'assurance médicale obligatoire du fonds territorial d'assurance médicale obligatoire conformément à l'accord sur le soutien financier de l'assurance médicale obligatoire; sous forme de fonds de propriétaires de locaux en immeubles collectifs, reçus sur les comptes des associations de copropriétaires qui gèrent des immeubles collectifs, des coopératives d'habitation, d'habitation et de construction et autres coopératives de consommation spécialisées, des organismes de gestion, ainsi que sur les comptes des sociétés non spécialisées les organisations à but lucratif qui mènent des activités visant à assurer la refonte des biens communs dans les immeubles à appartements, et créées conformément au Code du logement de la Fédération de Russie, pour financer la réparation, la refonte des biens communs dans les immeubles à appartements; sous forme de montants d'indemnisation reçus par des fonds de pension non étatiques, le Fonds de pension de la Fédération de Russie conformément à la loi fédérale du 28 décembre 2013 N 422-FZ "Sur la garantie des droits des assurés dans le système de pension obligatoire Assurance de la Fédération de Russie dans la formation et l'investissement de l'épargne-retraite, établissement et versement de paiements aux dépens de l'épargne-retraite » ; 15) sous la forme de la valeur des actions reçues en complément par l'organisation actionnaire, répartie entre les actionnaires par décision de l'assemblée générale proportionnellement au nombre d'actions qu'ils possèdent, ou de la différence entre la valeur nominale des actions nouvelles reçues en échange les actions d'origine et la valeur nominale des actions initiales de l'actionnaire lorsqu'elles sont réparties entre les actionnaires lors d'une augmentation du capital autorisé d'une société par actions (sans modifier la part de l'actionnaire dans cette société par actions) ; 16) sous la forme d'une différence positive formée à la suite de la réévaluation des pierres précieuses lors de la modification des listes de prix des prix de règlement des pierres précieuses conformément à la procédure établie ; 17) sous la forme de montants par lesquels, au cours de la période de déclaration (fiscale), il y a eu une diminution du capital autorisé (actions) de l'organisation conformément aux exigences de la législation de la Fédération de Russie; 18) sous la forme du coût des matériaux et autres biens obtenus lors du démantèlement, du démantèlement lors de la liquidation des installations déclassées détruites conformément à l'article 5 de la convention sur l'interdiction de la mise au point, de la fabrication, du stockage et de l'emploi des armes chimiques et sur leur destruction et avec la partie 5 de l'annexe vérification de la convention sur l'interdiction de la mise au point, de la fabrication, du stockage et de l'emploi des armes chimiques et sur leur destruction ; 19) sous la forme du coût de la remise en état et d'autres installations agricoles (y compris les conduites d'eau à la ferme, les réseaux de gaz et d'électricité) reçus par les producteurs agricoles, construits aux dépens des budgets de tous les niveaux ; 20) sous la forme de biens et (ou) de droits de propriété reçus par des organisations de la réserve d'État de matières premières spéciales (radioactives) et de matières fissiles de la Fédération de Russie provenant d'opérations avec valeurs matériellesétablissent des stocks de matières premières spéciales (radioactives) et de matières fissiles et visent à la reconstitution et à l'entretien de ces stocks ; 21) sous forme de montants de comptes à payer du contribuable pour le paiement des taxes et redevances, pénalités et amendes aux budgets des différents niveaux, pour le paiement des contributions, pénalités et amendes aux budgets de l'État fonds hors budget radiés et (ou) autrement réduits conformément à la législation de la Fédération de Russie ou par décision du gouvernement de la Fédération de Russie ; 22) sous forme de biens reçus gratuitement par l'État et les municipalités les établissements d'enseignement, ainsi que les établissements d'enseignement non étatiques qui ont des licences pour le droit de conduire Activités éducatives pour la conduite des activités statutaires ; 23) sous la forme d'immobilisations reçues par des organisations faisant partie de la structure de l'organisation publique panrusse "Société volontaire d'assistance à l'armée, à l'aviation et à la marine de Russie" (DOSAAF de Russie) (lors de leur transfert entre deux ou plusieurs organisations faisant partie de la structure du DOSAAF de Russie), utilisé pour la formation des citoyens dans les spécialités militaires, l'éducation militaro-patriotique de la jeunesse, le développement de l'aviation, des sports techniques et militaires appliqués conformément au législation de la Fédération de Russie; 24) sous la forme d'un écart positif reçu lors de la réévaluation des titres au valeur marchande; 25) sous forme de montants de provisions restituées pour dépréciation des titres (à l'exception des provisions, les frais de constitution qui, conformément à l'article 300 du présent code, réduisaient antérieurement l'assiette imposable) ; 26) sous forme de fonds et autres biens reçus par les entreprises unitaires du propriétaire des biens de cette entreprise ou d'un organisme autorisé par lui ; 27) sous forme de biens (y compris en argent) et (ou) de droits de propriété reçus par une organisation religieuse dans le cadre de l'accomplissement de rites et de cérémonies religieuses et de la vente de littérature religieuse et d'articles religieux ; 28) sous forme de montants reçus par les opérateurs du service universel de la réserve de service universel conformément à la législation de la Fédération de Russie dans le domaine des communications ; 29) sous forme de biens, y compris de fonds monétaires, et (ou) de droits immobiliers reçus par un agent en hypothèques ou une société spécialisée dans le cadre de leurs activités statutaires ; 30) est devenu invalide à compter du 1er janvier 2012 ; 31) sous forme de revenus provenant de l'investissement de l'épargne-retraite constituée conformément à la législation de la Fédération de Russie, reçus par des organisations agissant en tant qu'assureurs en vertu de l'obligation assurance retraite; 32) sous forme d'investissements en capital sous forme d'améliorations indissociables du bien loué réalisées par le locataire, ainsi que investissements en capital en immobilisations fournies dans le cadre d'un contrat d'utilisation gratuite sous forme d'améliorations indissociables réalisées par l'organisme-emprunteur ; 33) revenus des propriétaires de navires provenant de l'exploitation et (ou) de la vente de navires immatriculés au registre international russe des navires. Aux fins du présent chapitre, l'exploitation de navires immatriculés au registre international russe des navires signifie l'utilisation de ces navires pour le transport de marchandises, de passagers et de leurs bagages et la fourniture d'autres services liés à la mise en œuvre de ces transports, à condition que le point de départ et (ou) de destination sont situés au-delà du territoire de la Fédération de Russie, ainsi que la location de tels navires pour la fourniture de tels services ; 33.1) sous forme de fonds reçus de la fourniture de services publics (municipaux) (exécution de travaux) par des institutions publiques, ainsi que de l'exercice d'autres fonctions publiques (municipales) par elles ; 33.2) revenus des armateurs provenant de l'exploitation et (ou) de la vente de navires construits par des organisations de construction navale russes après le 1er janvier 2010 et inscrits au registre international russe des navires. Dans le même temps, l'exploitation de tels navires au sens du présent alinéa signifie leur utilisation pour le transport de marchandises, de passagers et de leurs bagages, le remorquage et la fourniture de ces services et activités, quel que soit l'emplacement du point de départ et ( ou) destination, ainsi que la location de tels navires pour cet usage ; 34) revenus de la banque de développement - société d'État ; 34.1) revenus d'une organisation autonome à but non lucratif créée conformément à la loi fédérale "sur la protection des intérêts des particuliers qui ont des dépôts dans des banques et des subdivisions structurelles distinctes de banques enregistrées et (ou) opérant sur le territoire de la République de Crimée et sur le territoire de la ville fédérale de Sébastopol" ; 34.2) sous forme de fonds restants après la liquidation d'une organisation autonome à but non lucratif créée conformément à la loi fédérale "Sur la protection des intérêts des particuliers qui ont des dépôts dans des banques et des divisions structurelles distinctes de banques enregistrées et (ou) opérant sur le territoire de la République de Crimée et sur le territoire de la ville fédérale de Sébastopol", et crédité au fonds d'assurance obligatoire des dépôts ; 35) sous forme de revenus provenant du placement de l'épargne pour le logement des militaires, destinés à être distribués sur des comptes d'épargne nominaux des participants au système d'épargne et d'hypothèque pour le logement des militaires ; 36) revenus des contribuables russes organisateurs des Jeux Olympiques et Paralympiques conformément à l'article 3 de la loi fédérale "Sur l'organisation et la tenue des XXII Jeux Olympiques d'hiver et des XI Jeux Paralympiques d'hiver de 2014 dans la ville de Sotchi , le développement de la ville de Sotchi en tant que station climatique de montagne et l'introduction de modifications dans certains actes législatifs de la Fédération de Russie" reçus dans le cadre de l'organisation et de la tenue des XXII Jeux Olympiques d'hiver et des XI Jeux Paralympiques d'hiver de 2014 à la ville de Sotchi, y compris les revenus provenant du placement de fonds temporairement libres, de l'exploitation des installations olympiques et d'autres revenus, à condition que les revenus perçus aux fins des activités prévues pour les organisateurs russes des Jeux olympiques et paralympiques par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que leurs documents statutaires ; 36. 1) les revenus des contribuables qui sont des partenaires marketing russes du Comité international olympique conformément à l'article 3.1 de la loi fédérale du 1er décembre 2007 N 310-FZ "Sur l'organisation et la tenue des XXII Jeux Olympiques d'hiver et des XI Paralympiques d'hiver Jeux de 2014 dans la ville de Sotchi, développement de la ville de Sotchi en tant que station climatique de montagne et modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie" reçus dans le cadre du respect des obligations du partenaire marketing du Comité international olympique, y compris les revenus provenant de la vente de biens (travaux, services), droits de propriété, de l'utilisation gratuite des installations olympiques, revenus sous la forme écarts de change obtenus à la suite de ces activités ; 37) sous la forme de biens et (ou) de droits de propriété reçus dans le cadre d'un contrat de concession conformément à la législation de la Fédération de Russie ; 38) les revenus de la personne exerçant les fonctions de soutien financier pour la rénovation des immeubles d'habitation et la réinstallation des citoyens du parc de logements délabré conformément à la loi fédérale n ° la loi "sur le Fonds d'aide à la réforme du logement et services communaux ») d'une organisation à but non lucratif, qui proviennent du placement de fonds temporairement libres ; 39) fonds dans les limites du paiement à la victime, reçus par l'assureur qui a indemnisé directement la victime conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'assurance obligatoire responsabilité civile propriétaires Véhicule , auprès de l'assureur qui a assuré la responsabilité civile de celui qui a causé des dommages aux biens de la victime ; 40) sous la forme du coût du temps d'antenne et (ou) de l'espace d'impression reçu gratuitement par les contribuables conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les élections et les référendums ; 41) les revenus perçus par une association publique panrusse opérant conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les associations publiques, la Charte olympique du Comité international olympique et sur la base de la reconnaissance par le Comité international olympique, et une association panrusse association publique opérant conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les associations publiques, la Constitution du Comité International Paralympique et sur la base de la reconnaissance par le Comité International Paralympique, dans le cadre d'accords sur le transfert des droits de propriété par l'Olympique russe olympique et le Comité paralympique russe (y compris les droits d'utilisation des résultats de l'activité intellectuelle et (ou) des moyens d'individualisation) en espèces et (ou) en nature (équipements sportifs, voyages, hébergement et services d'assurance pour les membres de la délégation olympique de la Fédération de Russie et la délégation paralympique de la Russie Fédération) des organisateurs russes et étrangers des XXII Jeux Olympiques d'hiver et des XI Jeux Paralympiques d'hiver de 2014 à Sotchi conformément à l'article 3 de la loi fédérale du 1er décembre 2007 N 310-FZ "Sur l'organisation et la tenue des XXII Jeux olympiques d'hiver et des XIes Jeux paralympiques d'hiver de 2014 dans la ville de Sotchi, développement de la ville de Sotchi en tant que station climatique de montagne et modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie" lors de l'organisation et de la tenue des XXIIes Jeux olympiques d'hiver et XI Jeux paralympiques d'hiver 2014 dans la ville de Sotchi ; 42) sous forme d'espèces, de biens immobiliers, de titres transférés pour la constitution ou la reconstitution du capital cible d'une organisation à but non lucratif conformément à la procédure établie par la loi fédérale du 30 décembre 2006 N 275-FZ "Sur la procédure pour la constitution et l'utilisation du capital cible des ASBL » et restituée au donateur ou à ses ayants droit en cas de dissolution de la dotation d'une ASBL, d'annulation d'une donation, ou autrement, si la restitution des biens est prévue par l'accord de donation et (ou) la loi fédérale du 30 décembre 2006 N 275-FZ "Sur la procédure de constitution et d'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif" . Lors de la restitution de biens immobiliers ou de valeurs mobilières, le donateur tient compte de ces biens au prix coûtant ( valeur résiduelle), selon laquelle il a été pris en compte dans les dossiers fiscaux du donateur à la date du transfert de ces biens pour reconstituer le capital cible d'une organisation à but non lucratif. Les ayants droit du donateur comptabilisent ces biens au coût (valeur résiduelle) à compter de la date de leur cession pour reconstituer la dotation de l'ASBL ; 43) les intérêts du placement sur des comptes de dépôt en établissements de crédit fonds reçus pour la formation ou la reconstitution du capital cible d'une organisation à but non lucratif ou retournés société de gestion dans le cadre de la résiliation du contrat de gestion de la fiducie immobilière, les dividendes, les revenus d'intérêts (coupons), les autres éléments susceptibles d'être transférés à la direction de la société de gestion conformément à la loi fédérale du 30 décembre 2006 N 275-FZ "Sur la procédure de constitution et d'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif" revenu d'une organisation à but non lucratif - le propriétaire du capital cible provenant du rachat de titres reçus pour reconstituer le capital cible de l'organisation à but non lucratif ou restitué par le société de gestion dans le cadre de la résiliation du contrat de gestion fiduciaire ; 44) les fonds reçus par le responsable du groupe consolidé de contribuables d'autres participants à ce groupe pour le paiement de l'impôt (acomptes, pénalités, amendes) conformément à la procédure établie par le présent code pour le groupe consolidé de contribuables, comme ainsi que les fonds reçus par le participant du groupe consolidé de contribuables de la part du responsable membre de ce groupe de contribuables dans le cadre de la précision des montants d'impôt (acomptes, pénalités, amendes) dus pour ce groupe de contribuables ; 45) revenus perçus par le comité d'organisation "Russie-2018", les filiales du comité d'organisation "Russie-2018", l'Union russe de football, les producteurs d'informations médiatiques de la FIFA et les fournisseurs de biens (travaux, services) FIFA, spécifiés dans le Federal Loi "Sur la préparation et la conduite de la Fédération de Russie de la Coupe du Monde de la FIFA 2018, de la Coupe des Confédérations de la FIFA 2017 et des amendements à certains actes législatifs de la Fédération de Russie" et étant des organisations russes, dans le cadre de la mise en œuvre des activités prévues par ladite loi fédérale, y compris à partir du placement de fonds temporairement libérés sous forme de différences de taux de change, d'amendes, de pénalités et (ou) d'autres sanctions pour violation d'obligations en vertu d'accords, ainsi que sous forme d'indemnisation pour pertes ou dommages de toute utilisation des stades, installations d'entraînement et autres installations sportives destinées à la préparation et au déroulement des compétitions sportives, sous forme de biens reçus à titre gratuit (droits de propriété). Les revenus sous forme de dividendes versés à ces contribuables ne sont pas inclus dans l'assiette imposable si, à la suite des résultats de chaque exercice fiscal à compter de la date de constitution de l'organisme distribuant des dividendes, la part des revenus perçus dans le cadre de la mise en œuvre des mesures déterminé par ladite loi fédérale est d'au moins 90 % du montant de tous les revenus pour la période fiscale concernée. 47) les cotisations de retraite aux fonds de pension non étatiques, si au moins 97 % d'entre elles sont destinées à la constitution de réserves de pension du fonds de pension non étatique ; 48) épargne retraite, y compris les primes d'assurance sur l'assurance pension obligatoire, constituée conformément à la législation de la Fédération de Russie; 49) les revenus d'un fonds de pension non étatique, qui est un organisme à but non lucratif, reçus de la vente d'actions d'un fonds de pension par actions, qui ont été acquises par l'organisme à but non lucratif déterminé à la suite de sa réorganisation en la forme de séparation d'un fonds de pension à but non lucratif avec sa transformation simultanée en un fonds de pension par actions, à condition que ce revenu soit affecté à la constitution d'une réserve d'assurance d'un fonds de pension non étatique. 2. Lors de la détermination de l'assiette fiscale, les revenus ciblés ne sont pas non plus pris en compte (à l'exception des revenus ciblés sous forme de produits soumis à accises). Il s'agit notamment des revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et la conduite de leurs activités statutaires, reçus gratuitement sur la base de décisions des autorités de l'État et des gouvernements locaux et des décisions des organes de gestion des fonds non budgétaires de l'État, ainsi que les revenus ciblés provenant d'autres organisations et (ou) d'individus et utilisés les destinataires prévus. Dans le même temps, les contribuables - bénéficiaires des revenus ciblés spécifiés sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (engagés) dans le cadre des revenus ciblés. Les recettes ciblées pour le maintien des organisations à but non lucratif et de leurs activités statutaires comprennent : 1) les contributions versées conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les organisations à but non lucratif par les fondateurs (participants, membres), les dons reconnus comme tels conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, revenus sous forme de travaux (services) gratuits reçus par des organisations à but non lucratif, exécutés (rendus) sur la base d'accords pertinents, ainsi que des déductions pour la formation, conformément à la procédure instituée par l'article 324 du présent code, d'une réserve pour les réparations, grosses réparations des biens communs, qui sont faites à un syndicat de copropriétaires, à une coopérative d'habitation, à une coopérative de jardinage, de jardinage, de construction de garages, de construction de logements ou à d'autres sociétés spécialisées. coopérative de consommateurs par leurs membres; 1.1) revenus ciblés pour la constitution de fonds destinés à soutenir les activités scientifiques, scientifiques et techniques innovantes, créés conformément à la loi fédérale du 23 août 1996 N 127-FZ "sur la science et la politique scientifique et technique de l'État" ; 2) la propriété, les droits de propriété transmis à des organisations à but non lucratif en vertu d'un testament par voie d'héritage ; 3) les fonds provenant de budget fédéral, budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, budgets locaux, budgets des fonds non budgétaires de l'État, pour la mise en œuvre des activités statutaires des organisations à but non lucratif ; 4) fonds et autres biens, droits de propriété reçus pour la mise en œuvre d'activités caritatives ; 5) la contribution totale des fondateurs de fonds de pension non étatiques ; 6) est devenu invalide ; 6.1) est devenu invalide ; 7) le produit des propriétaires aux institutions créées par eux, utilisé aux fins prévues ; 8) les contributions des barreaux des entités constitutives de la Fédération de Russie pour les besoins généraux de la Chambre fédérale des avocats dans le montant et selon les modalités déterminés par le Congrès panrusse des avocats ; déductions des avocats pour les besoins généraux du barreau du sujet concerné de la Fédération de Russie dans le montant et de la manière déterminée par la réunion annuelle (conférence) des avocats du barreau de ce sujet de la Fédération de Russie, ainsi que en ce qui concerne le maintien du bureau du barreau, de l'association du barreau ou du cabinet d'avocats concerné ; 9) les fonds reçus par les organisations syndicales conformément à conventions collectives(accords) pour mener organisations syndicales les événements socioculturels et autres prévus par leurs activités statutaires ; 10) les fonds utilisés aux fins prévues, reçus par les organisations structurelles du DOSAAF de Russie de l'organe exécutif fédéral autorisé dans le domaine de la défense, et (ou) un autre organe exécutif en vertu de l'accord général, ainsi que les déductions ciblées des organisations incluses dans la structure du DOSAAF de Russie, utilisée conformément aux documents constitutifs pour la formation, conformément à la législation de la Fédération de Russie, des citoyens dans les spécialités d'enregistrement militaire, l'éducation militaire-patriotique de la jeunesse, le développement de l'aviation, la technique et les sports militaires appliqués ; 10.1) les fonds reçus gratuitement par les organisations à but non lucratif pour assurer la conduite des activités statutaires non liées aux activités entrepreneuriales, des divisions structurelles des contribuables (succursales) créées par elles conformément à la législation de la Fédération de Russie (ci-après, aux fins de cet article - divisions structurelles (succursales), énumérées divisions structurelles(succursales) au détriment des revenus ciblés qu'elles perçoivent pour le maintien et la conduite des activités statutaires ; 10.2) fonds reçus par les subdivisions structurelles (succursales) d'organisations à but non lucratif qui les ont créées conformément à la législation de la Fédération de Russie, transférés par des organisations à but non lucratif au détriment des revenus affectés qu'elles reçoivent pour le maintien et la conduite des statuts Activités; 11) les biens (y compris les fonds) et (ou) les droits de propriété reçus par les organisations religieuses pour la mise en œuvre de leurs activités statutaires ; 12) les fonds reçus par une association professionnelle d'assureurs établie conformément à la loi fédérale du 25 avril 2002 N 40-FZ "Sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile des propriétaires de véhicules", et sont destinés à financer les dispositions de la législation de la Fédération de Russie sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile des propriétaires Véhicule versements d'indemnités afin de constituer des fonds conformément aux exigences systèmes internationaux assurance obligatoire de la responsabilité civile des propriétaires de véhicules, à laquelle la Fédération de Russie a adhéré, fonds reçus conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile des propriétaires de véhicules par l'association professionnelle d'assureurs spécifiée sous la forme de montants de remboursement pour les paiements d'indemnisation et les dépenses engagées dans le cadre de la prise en compte des réclamations des victimes concernant les paiements d'indemnisation, ainsi que les fonds reçus à titre de redevance pour l'accréditation des opérateurs de contrôle technique conformément à la législation en matière de contrôle technique des véhicules ; 13) espèces, biens immobiliers, titres reçus par des organisations à but non lucratif pour la constitution ou la reconstitution d'une dotation, qui sont effectués conformément à la procédure établie par la loi fédérale n ° 275-FZ du 30 décembre 2006 "sur la procédure de la formation et l'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif » ; 14) fonds reçus par des organisations à but non lucratif - propriétaires du capital cible de sociétés de gestion engagées dans la gestion fiduciaire de biens constituant le capital cible, conformément à la loi fédérale "Sur la procédure de formation et d'utilisation du capital cible des organisations à but non lucratif " ; 15) fonds reçus par des organisations à but non lucratif d'organisations spécialisées dans la gestion des fonds de dotation conformément à la loi fédérale "Sur la procédure de constitution et d'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif" ; 16) droits de propriété sous la forme du droit d'utiliser gratuitement les biens de l'État et des municipalités, reçus par des décisions des autorités de l'État et des organes de l'autonomie locale par des organisations à but non lucratif pour leurs activités statutaires ; 17) fonds reçus par une association professionnelle d'assureurs établie conformément à la loi fédérale "sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile du transporteur en cas d'atteinte à la vie, à la santé, aux biens des passagers et sur la procédure d'indemnisation pour un tel dommage causé pendant le transport des voyageurs par le métro », et sont destinés au financement des indemnités prévues par ladite loi fédérale, ainsi que des fonds perçus conformément à ladite loi fédérale par cette association professionnelle d'assureurs sous forme de montants d'indemnisation pour les indemnités et les dépenses engagées dans le cadre de l'examen des demandes d'indemnisation des victimes ; 18) fonds reçus par l'association des voyagistes dans le domaine du tourisme émetteur, créée conformément à la loi fédérale du 24 novembre 1996 N 132-FZ "sur les bases des activités touristiques en Fédération de Russie", sous la forme de contributions répertoriées dans fonds d'indemnisation les associations de voyagistes dans le domaine du tourisme émetteur, destinées à financer les frais prévus par ladite loi fédérale pour la fourniture d'une aide d'urgence aux touristes ; 19) fonds reçus par une association d'assureurs établie conformément à la loi fédérale n° 260-FZ du 25 juillet 2011 "sur le soutien de l'État dans le domaine de l'assurance agricole et sur les modifications de la loi fédérale" sur le développement Agriculture", et sont destinés à constituer un fonds pour les paiements d'indemnisation et à effectuer des paiements d'indemnisation prévus par la loi fédérale spécifiée. 3. En cas de réorganisation d'organisations, lors de la détermination de l'assiette fiscale, la valeur des biens, des biens et des non-biens valeur monétaire, et (ou) passifs reçus (transférés) dans l'ordre de succession lors de la réorganisation des entités juridiques qui ont été acquises (créées) par les organisations réorganisées avant la date d'achèvement de la réorganisation.

Conseil juridique selon l'art. 251 Code fiscal de la Fédération de Russie

Ludmila Markova

Alexeï Babkin

S'il vous plaît dites-moi, avec le STS de 6%, le montant de 1 million 100 mille a été transféré (Fourniture de services intermédiaires) .. (Fourniture de services intermédiaires). Dois-je payer l'impôt sur la totalité du montant, ou est-il possible de ne payer que sur le revenu... Merci beaucoup !

Réponse de l'avocat :
Tyk 1,1 million est votre revenu. Que souhaitez-vous réduire ? Ou est-ce que 1,1 million est le coût de la transaction, qui comprend le coût des biens (services) fournis par un tiers à votre engagement, et votre commission pour les services d'intermédiaire ? Selon le paragraphe 1 de l'article 346.15 du Code, lors de la détermination de l'objet d'imposition, les revenus provenant de la vente de biens (travaux, services), de biens et de droits immobiliers, déterminés conformément à l'article 249, ainsi que les revenus hors exploitation, déterminés conformément à l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sont pris en compte. Dans le même temps, les revenus énumérés à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas pris en compte dans le cadre du système fiscal simplifié. L'article 251 du Code contient une règle directement liée aux participants aux accords de médiation. L'alinéa 9 du paragraphe 1 du même article prévoit que lors de la détermination de l'assiette imposable, les revenus sous forme de biens perçus par le commissionnaire dans le cadre de l'exécution du contrat de commission ne sont pas pris en compte. C'est-à-dire que les biens (y compris l'argent) reçus du committent ou de l'acheteur (vendeur) pour le committent ne sont pas des revenus du commissionnaire "simpliste" et ne sont pas soumis à un impôt unique. Le revenu du commissionnaire n'est que la commission. Les fonds reçus du committent pour rembourser les dépenses du commissionnaire ne sont pas non plus considérés comme des revenus. Ainsi, en cas de conclusion d'un accord de commission, seule votre commission est mise en revenu, et non le montant total des fonds reçus.

Daria Bogdanova

comment répondre correctement à un avis d'imposition - aidez-moi à écrire une lettre. Documenté, je leur ai tout prouvé et je suis resté. comment répondre correctement et avec compétence à un avis d'imposition - aidez-moi à écrire une lettre. Si vous avez s'il vous plaît envoyez-moi.

Réponse de l'avocat :
selon la norme. de qui la lettre est venue, au nom de cela et écrire. Dans le coin droit gauche, le nom de l'organisme (Renseignements Service Fiscal de la ville...), la fonction de la personne à qui vous vous adressez, son nom, ses initiales, puis vous-même "depuis IP nom complet, NIF, adresse, numéro de téléphone" puis DECLARATION ou écrivez simplement l'essentiel de la lettre dans le texte. Vous envoyez la lettre par lettre recommandée ou l'apportez au secrétariat des impôts, sur votre exemplaire ils font une marque sur son récépissé (date de signature), le deuxième exemplaire est emporté. Et le texte peut être commencé comme ceci. 20/06/11 la notification n ° 25g a été reçue, selon laquelle l'IFTS m'impose l'obligation de payer une amende d'un montant de 20 000 pour retard de paiement. Par cette lettre, je déclare que cette amende a été infligée en violation des droits des entrepreneurs individuels, car conformément à l'article 251 code fiscal le paiement a été effectué sans violer les délais prévus par la loi. Je vous demande de me retirer l'obligation de payer l'amende, sinon les différends seront résolus devant les tribunaux. dater la signature

Stepan Libkine

Revenu de l'USN. LLC sur USN est nouveau. Le fondateur a déposé de l'argent sur un compte courant pour l'achat de biens et l'a émis sous forme de prêt sans intérêt. Il n'y a pas de vente. Le montant d'argent cotisé est un revenu

Réponse de l'avocat :
Conformément au paragraphe 1 de l'art. 346.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'objet de l'imposition, les revenus prévus par l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne sont pas pris en compte. Ainsi, les revenus sous forme de fonds ou d'autres biens reçus dans le cadre d'accords de crédit ou de prêt ne sont pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale (clause 10, clause 1, article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Vladimir Timochenko

Il faut régler une facture d'un montant important, peut-elle être émise gratuitement par des apports à parts égales des fondateurs (5 personnes) ?

Réponse de l'avocat :
Le paragraphe 3 du sous-paragraphe 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit que lors de la détermination de la base d'imposition, les revenus sous forme de biens reçus gratuitement par une organisation russe d'un particulier ne sont pas pris en compte si le capital autorisé de la partie bénéficiaire se compose de plus de 50 pour cent de la contribution (part) de cet individu. Dans le cas contraire, cet apport gratuit constituera un revenu hors exploitation et sera soumis à l'impôt sur le revenu. Si vous avez au moins un fondateur qui détient plus de 50% des parts au Royaume-Uni, il est préférable d'émettre cette contribution de sa part.

Vera Guseva

question de fiscalité. Dans notre maison, les propriétaires d'appartements paient l'eau chaude et le chauffage directement à SibEco via le système de la ville. Notre association de propriétaires est sur la simplification. Les sommes qu'ils versent directement à SibEco sont-elles nos revenus ? Au séminaire des comptables, on m'a dit que oui. Mais après tout, ces fonds ne nous parviennent ni au compte ni à la caisse. Et en termes simplifiés, après tout, un revenu en espèces.

Réponse de l'avocat :
, "Parallèlement, si conformément à la Charte approuvée par l'assemblée générale des membres de l'HOA, l'HOA est chargée de veiller au bon état sanitaire, anti-incendie et technique de l'immeuble d'habitation et du territoire adjacent ; inventaire technique bâtiment résidentiel; fourniture de services publics; entretien et réparation de locaux résidentiels et non résidentiels; rénovation d'un immeuble résidentiel, et le HOA, en son propre nom, conclut des contrats avec les fabricants (fournisseurs) de ces services (travaux), tout en agissant au nom et aux frais des membres du HOA (c'est-à-dire qu'il est, basé sur obligations contractuelles, un intermédiaire achetant pour le compte des membres de la HOA services publics, services pour assurer l'état sanitaire, anti-incendie et technique de la maison et du territoire adjacent ; services d'inventaire technique d'un immeuble d'habitation; services d'entretien et de réparation de locaux résidentiels et non résidentiels; services pour la rénovation d'un immeuble d'habitation), alors l'impôt sur le revenu des fonds reçus sur les comptes du HOA de cette activité d'intermédiaire est effectué de la manière prescrite par l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du code des impôts du Fédération de Russie, c'est-à-dire uniquement en termes d'intermédiaire, d'agence ou autre rémunération similaire du HOA pour son intermédiaire, agence ou autres services similaires. "Directeur du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Fédération de Russie" MA Motorin Ceci est une citation de la lettre du ministère des Finances n ° 03-03-05 / 805.05.2006 "Sur le revenu des associations de propriétaires" - lisez le texte intégral de la lettre et étudiez la charte du HOA, le texte des contrats avec les organisations de fourniture d'énergie, et ce n'est qu'alors que nous pourrons conclure si ces paiements seront considérés comme des revenus, ou seulement en partie de l'agence frais.

Stepan Sementsov

Si vous donnez une partie de vos bénéfices à une association caritative, payez-vous des impôts ? Dites-moi comment les choses se passent actuellement sur cette question. Plus précisément, je suis intéressé par : Si une organisation commerciale donne une partie de ses bénéfices à une association caritative (qu'il s'agisse d'orphelinats, d'aide aux enfants malades, etc.), paie-t-elle des impôts (Ces 13 % ? )

Réponse de l'avocat :
Si une organisation commerciale donne une partie de ses bénéfices à une association caritative (qu'il s'agisse d'orphelinats, d'aide aux enfants malades, etc.), alors ces dépenses ne réduisent pas l'assiette de l'impôt sur le revenu, puisque : selon l'alinéa 16 et l'alinéa 34 de l'article 270 CT ne sont pas incluses dans l'assiette des charges d'impôt sur le revenu : - sous la forme de la valeur des biens cédés à titre gratuit (travaux, services, droits immobiliers) et des charges liées à ce transfert ; - sous forme de montants de prélèvements ciblés effectués par le contribuable aux fins précisées au paragraphe 2 de l'article 251 du code des impôts, y compris les fonds et autres biens reçus pour des activités caritatives. Si le philanthrope est un particulier : Les particuliers peuvent également s'impliquer dans des œuvres caritatives. Cette activité se reflétera dans la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IPP). impôt sur le revenu. Conformément aux paragraphes. Lors de la détermination de la taille de l'assiette fiscale conformément au paragraphe 2 de l'article 210 du code des impôts, le contribuable a le droit de bénéficier d'une déduction fiscale sociale correspondant au montant des revenus transférés par le contribuable à des fins caritatives sous la forme d'une aide financière aux organisations de la science, de la culture, de l'éducation, de la santé et sécurité sociale partiellement ou entièrement financés par les budgets correspondants, ainsi qu'aux organisations de culture physique et sportive, aux établissements d'enseignement et préscolaires pour les besoins de l'éducation physique des citoyens et de l'entretien des équipes sportives, ainsi qu'au montant des dons transférés (versés) par le contribuable aux organisations religieuses pour la mise en œuvre de leurs activités statutaires. Sur la base de ce qui précède, seules les dépenses caritatives effectuées par des particuliers en faveur d'organisations sont acceptées en déduction - les dépenses sous forme de aide caritative en faveur d'un particulier ne sont pas admises en déduction. La déduction est présentée: - dans le montant des dépenses réellement engagées, mais pas plus de 25% du montant des revenus perçus en période d'imposition; - sur la base d'une demande écrite du contribuable lors du dépôt d'une déclaration de revenus à l'administration fiscale par le contribuable à la fin de la période imposable.

Galina Sergueïeva

Les enseignants apportaient une aide financière à leur entreprise sans aucune aide, quels types d'affectations ? La LLC compte 2 fondateurs à parts égales. Ils ont également fourni gratuitement des parts égales. la finance. aide à leur entreprise (ils ont mis de l'argent sur le compte de l'entreprise), car il n'y avait pas assez d'argent pour les paiements et les impôts. Comment refléter cela. comptabilité (câblage)

Réponse de l'avocat :
Une autre possibilité pour le fondateur d'aider son entreprise est de fournir gratuitement les biens nécessaires à l'entreprise. Selon l'article 575 du Code civil de la Fédération de Russie, les transactions de dons d'un montant supérieur à 500 roubles sont interdites dans les relations entre organisations commerciales. Par conséquent, une organisation ne peut recevoir gratuitement des immobilisations que d'organisations à but non lucratif, d'organismes étatiques et municipaux, ainsi que de particuliers. Ainsi, les citoyens-fondateurs ont pleinement le droit de transférer (c'est-à-dire de donner) à leur société tout bien leur appartenant gratuitement. Dans ce cas, vous pouvez également utiliser l'avantage spécifié au sous-paragraphe 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Rappelons qu'il permet de ne pas inclure la valeur des biens reçus à titre gratuit dans les revenus hors exploitation à des fins fiscales, si la part du fondateur dans le capital autorisé de la société dépasse 50 %. Cependant, les subtilités et les complexités de ces transaction d'affaires encore plus que lors de l'octroi d'un prêt par le fondateur. Sur de nombreux points, les contribuables et les autorités fiscales ne sont pas d'accord, et c'est déjà au tribunal de déterminer qui a raison et qui a tort. Vois ici:

Galina Kozlova

Quelle sanction menace en cas de violation de la loi 409-FZ du 28 décembre 2010 pour le paiement de dividendes sur 60 jours ?

Réponse de l'avocat :
La loi fédérale N 409-FZ n'explique pas la question de l'application de mesures de responsabilité à une entité commerciale (par exemple, sous la forme d'intérêts conformément à l'article 395 du Code civil de la Fédération de Russie) qui n'a pas effectué un tel paiement. Cependant, dans pratique judiciaire il existe une opinion selon laquelle une société par actions n'est pas responsable du transfert intempestif de fonds à un actionnaire s'il n'a pas mis à jour ses données dans le registre des actionnaires (voir, par exemple, le décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 7 novembre 2008 N KG-A40/8013-08 dans l'affaire N A40-48020/07-62-447). Mais,…. peut-être même une punition avec le rouble. Lisez le paragraphe 3.4. article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Si vous êtes avocat, demandez à votre comptable et financier. À l'expiration du délai de dépôt d'une demande de paiement de dividendes, les dividendes déclarés et non réclamés par l'actionnaire sont restitués dans le cadre du bénéfice non distribué de la société par actions (paragraphe 3, paragraphe 5. Une règle similaire est établie pour la partie non réclamée du bénéfice distribué d'une société à responsabilité limitée (paragraphe 3, paragraphe 4) 28 de la loi sur les sociétés à responsabilité limitée) Les dividendes déclarés et les parties des bénéfices distribués restitués dans le cadre des bénéfices non répartis d'une entité commerciale ne doivent pas être inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu des sociétés (clause 3.4 clause 1 article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie) Ces fonds peuvent être utilisés par l'entité commerciale à sa discrétion Revenus non inclus dans le assiette fiscale dans cette période de déclaration d'impôt ou d'impôt sur le revenu. La conséquence est une assiette fiscale sous-estimée - un impôt sur le revenu sous-estimé avec toutes les conséquences et sanctions qui en découlent, c. h. et possible sous-estimation des paiements anticipés. La loi fédérale N 409-FZ établit une interdiction de réduire le capital social d'une société par actions jusqu'à l'expiration de la période de paiement des dividendes, ainsi que pendant la période prévue pour déposer une demande de paiement si ces fonds n'ont pas été versés en complet (paragraphe 6, paragraphe 4 article 29 et paragraphe 5 article 42 de la loi sur les sociétés par actions) . L'interdiction de réduire le capital social d'une société à responsabilité limitée en présence d'une partie impayée du bénéfice distribué n'a pas été établie. J'ai trouvé de bonnes explications. Lire. Ce sont des revues analytiques du système juridique "Consultant - plus". Voici l'adresse http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=57182 Il me semble qu'un comptable et un avocat devraient travailler ensemble avec cette innovation.

Nadejda Borisova

Quelle est la différence entre l'objet de l'imposition et la base imposable ?

Détermination de l'assiette fiscale Afin de choisir le bon objet d'imposition, il est nécessaire d'avoir une idée de la façon dont l'impôt unique est calculé pour différentes assiettes fiscales. Considérez l'option dans laquelle l'objet de la taxation est ...

Vladislav Golikov

ce qui n'est pas inclus dans l'assiette fiscale

Lorsque vous travaillez sur le système fiscal simplifié, la base imposable ne comprend pas: les revenus énumérés à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie (prêts, crédits, fonds reçus en garantie, etc.); différence de montants au titre des contrats conclus en unités conventionnelles (paragraphe 3 de l'article ...

Iakov Nazaryev

L'impôt sur le revenu est-il prélevé sur les revenus non opérationnels ?

Réponse de l'avocat :
Il y a une section spéciale dans la déclaration de revenus : les revenus hors exploitation. Ils sont également soumis à l'impôt. À l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie (deuxième partie) sont répertoriés pour l'impôt sur le revenu.

Valentin Sennik

Article 251 du Code des impôts, clause 11. "Lors de la détermination de l'assiette fiscale, les revenus suivants ne sont pas pris en compte : ... 11) sous forme de biens reçus gratuitement par une organisation russe : ... d'un particulier, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire est supérieur à 50 %, consiste en la contribution (part) de cet individu. Dans le même temps, le bien reçu n'est pas reconnu comme un revenu à des fins fiscales si, dans un délai d'un an à compter de la date de sa réception, le bien spécifié (à l'exception des espèces) n'est pas transféré à des tiers "Vous pouvez Est-il possible de porter la situation suivante sous ce poste : une contribution au compte courant de la société d'argent à partir de seul fondateur(individu / personne), le même jour, l'argent a servi à payer la société de gestion d'un autre CJSC (le fondateur, il s'avère, est déjà une entreprise)

Réponse de l'avocat :
Oui, conformément au paragraphe 11 de l'article 251, les fonds reçus du fondateur sont des fonds reçus à titre gratuit, c'est-à-dire qu'ils ne sont pas restitués au fondateur et ne peuvent donc pas être un prêt. Ces montants sont traduits comptablement en résultat hors exploitation, et fiscalement en résultat non pris en compte pour la détermination de l'assiette fiscale : Dt 51 Kt 75 - l'apport du fondateur a été reçu en compte courant Dt 75 Kt 91/1 - les revenus gratuits sont reflétés Dt 58 kt 51 - a contribué au Code pénal d'une filiale.

Ivan Krivonos

Comment émettre un reçu du fondateur de l'OS ? L'entreprise a ouvert il n'y a pas si longtemps. Nous travaillons pour l'USN. Il y a un vieil ordinateur, des meubles. table, rack, imprimante, fax. Je pense que ces OS devraient être délivrés comme un reçu gratuit du fondateur. La question est de savoir comment le faire simplement et pas cher.

Réponse de l'avocat :
Il est nécessaire de capitaliser sans ambiguïté pour pouvoir ensuite amortir les réparations et les consommables. Si la propriété est transférée par un fondateur ayant plus de 50% du capital social de la partie bénéficiaire, ou par une organisation établie détenue par la partie bénéficiaire à plus de 50%. Conformément à l'alinéa 11 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie dans ce cas, les biens reçus gratuitement ne sont pas reconnus comme un revenu. Mais la condition doit être remplie - l'objet doit être en activité depuis au moins un an. Le coût d'un objet reçu gratuitement n'est pas reconnu comme un revenu aux fins de l'impôt sur le revenu si la part du capital autorisé de la partie bénéficiaire est détenue à 51 % ou plus par la partie cédante (ou si la partie bénéficiaire détient 51 % ou plus de le capital autorisé de la partie cédante). Si cette condition n'est pas remplie, conformément au paragraphe 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la valeur de l'objet est reconnue comme revenu imposable. EXEMPLE 1 L'objet des immobilisations détenues par Lastochka LLC appartient au 4ème groupe d'amortissement. Terme utilisation bénéfique est de 5 ans. L'objet, par décision des fondateurs, est transféré à une filiale de Vorobey LLC, dont 100% du capital autorisé appartient à Lastochka LLC. La valeur marchande de l'objet est déterminée à 600 000 roubles. documents primaires, confirmant la réception de l'objet, sont la décision du fondateur, la loi sur l'acceptation et le transfert de l'objet d'immobilisation sous la forme n ° OS-1. Dans les registres comptables, la réception d'un élément d'immobilisation est documentée par les écritures suivantes : débit du compte 08 « Investissements dans immobilisations"sous-compte 4 "Acquisition d'immobilisations" crédit du compte 98 Revenus différés" sous-compte 2 "Reçus gratuits" - 600 000 roubles. - réception gratuite réfléchie du fondateur de l'objet d'immobilisations; débit du compte 01 "Immobilisations" crédit du compte 08 "Investissements dans des actifs non courants" sous-compte 4 "Acquisition d'immobilisations" - 600 000 roubles. - l'objet reçu est mis en service. Le montant mensuel des déductions pour amortissement est de 10 000 roubles. (600 000 roubles : 5 ans : 12 mois). A partir du mois suivant le mois de mise en service de l'immobilisation, tant dans les registres comptables qu'aux fins de l'imposition des bénéfices, l'amortissement commence à courir sur ce bien (paragraphe 21 du PBU 6/01, paragraphe 1 de l'article 259 du le Code fiscal de la Fédération de Russie). Les amortissements dans les registres comptables doivent être enregistrés mensuellement avec les écritures suivantes: débit des comptes 20 "Production principale", (23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 " Frais généraux de fonctionnement", 44" Frais de vente) crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations" - 10 000 roubles. - amortissement cumulé sur l'objet; débit du compte 98 "Revenus différés" sous-compte 2 "Reçus sans subvention" crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses" sous-compte 1 "Autres revenus" - 10 000 roubles. - reflète le montant des revenus provenant de l'utilisation d'un bien reçu gratuitement. tanyusha0909 est déconnecté Répondre en citant

Daniel Umov

Existe-t-il un programme de comptabilité horticole, quel programme est le plus facile pour suivre les finances de l'horticulture ?

Réponse de l'avocat :
SNT est un partenariat horticole à but non lucratif. Il est préférable d'utiliser l'USNO, la comptabilité est tenue dans le "livre de comptabilité des revenus et des dépenses". Ministère des finances de la Fédération de Russie Lettre n° 03-11-06/2/13529.09.2011 Question : Conformément à l'art. 1 de la loi fédérale du 15.04.1998 N 66-FZ "Sur les associations horticoles et de datcha à but non lucratif de citoyens", une association horticole ou de datcha à but non lucratif de citoyens est une organisation à but non lucratif créée par des citoyens sur une base volontaire pour aider ses membres dans la résolution des problèmes sociaux et économiques communs du jardinage, du jardinage et de l'agriculture paysanne. Conformément au paragraphe 1 de l'article 4 de ladite loi fédérale du 15 avril 1998 N 66-FZ, les citoyens, afin d'exercer leurs droits de recevoir jardin, jardin ou pays terrains, possession, utilisation et élimination des données terrains , ainsi que pour répondre aux besoins liés à l'exercice de ces droits, peuvent créer des associations à but non lucratif horticoles, horticoles ou de datcha, des coopératives de consommation horticoles, horticoles ou de datcha ou des associations à but non lucratif horticoles, horticoles ou de datcha. Notre association de citoyens à but non lucratif a été créée sous la forme d'un partenariat datcha à but non lucratif. Conformément à la Charte de notre partenariat non commercial de datcha, les types de contributions suivants des membres du Partenariat sont établis comme sources de formation de propriété : - droits d'entrée, - frais d'adhésion, - contributions ciblées. Veuillez préciser : les contributions énumérées ci-dessus seront-elles prises en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt payé dans le cadre de l'application du régime fiscal simplifié ? Réponse: Le Département de la politique fiscale et douanière a examiné la lettre du 9 septembre 2011 N 14 sur l'application du système d'imposition simplifié par le partenariat datcha à but non lucratif et, sur la base des informations contenues dans la lettre, rapporte ce qui suit. Conformément au paragraphe 1 de l'article 346.15 du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code), les contribuables appliquant le système d'imposition simplifié tiennent compte des revenus des ventes et des revenus hors exploitation déterminés conformément aux articles 249 et 250 du chapitre 25 "Impôt sur les bénéfices des sociétés" comme revenu du Code et ne tiennent pas compte des revenus prévus par l'article 251 du Code. Selon le paragraphe 2 de l'article 251 du Code, lors de la détermination de la base d'imposition, les recettes affectées (à l'exception des recettes affectées sous forme de produits soumis à accise) ne sont pas prises en compte. Il s'agit notamment des revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et la conduite de leurs activités statutaires, reçus gratuitement sur la base de décisions des autorités de l'État et des gouvernements locaux et des décisions des organes de gestion des fonds non budgétaires de l'État, ainsi que les revenus ciblés provenant d'autres organisations et (ou) d'individus et utilisés les destinataires prévus. Dans le même temps, les contribuables - bénéficiaires des revenus ciblés spécifiés sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (engagés) dans le cadre des revenus ciblés. Conformément à l'alinéa 1 du paragraphe ci-dessus de l'article 251 du Code, les revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et la conduite de leurs activités statutaires comprennent les contributions versées conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les organisations à but non lucratif par les fondateurs (participants, membres) les dons reconnus comme tels conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, les revenus sous forme de travaux (services) reçus gratuitement par des organisations à but non lucratif, exécutés (rendus) sur la base des accords pertinents, ainsi que les déductions pour la formation

Oksana Yakovaleva

Merci de m'aider pour les questions fiscales. Est-il imposé sur les bénéfices de l'organisation .... La propriété est-elle reçue gratuitement par la société Griffin: 800 000 roubles et 600 000 roubles des sociétés Sphinx et Oasis pour la mise en œuvre des activités ménagères, si Oasis est une organisation étrangère qui ne le fait pas a son bureau de représentation sur le territoire de la Fédération de Russie, détient 40% des actions de la société Griffin Sphinx - une organisation russe, détient 60% des actions de la société Griffin

Réponse de l'avocat :
Code des impôts par. 11 paragraphe 1 de l'article 251. Revenus non pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition 1. Lors de la détermination de la base d'imposition, les revenus suivants ne sont pas pris en compte : plus de 50 % des parties consistent en la contribution (part) du organisation transférante; de l'organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie cédante représente plus de 50 % de la contribution (part) de l'organisation réceptrice ;

Oksana Pougatcheva

Une organisation commerciale peut-elle faire don d'un autre ordinateur ? acte normatif et un extrait de celui-ci.

Réponse de l'avocat :
CODE CIVIL DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE Article 575. Interdiction des cadeaux 1. Les cadeaux ne sont pas autorisés, à l'exception des cadeaux ordinaires dont la valeur ne dépasse pas trois mille roubles : 4) dans les relations entre organisations commerciales. CODE FISCAL DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE Article 251. Les revenus non pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition de plus de 50% des parties consistent en la contribution (part) de l'organisation transférante; de l'organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie cédante représente plus de 50 % de la contribution (part) de l'organisation réceptrice ; d'une personne physique, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50 % de la contribution (part) de cette personne. Dans le même temps, le bien reçu n'est reconnu comme revenu fiscal que si, dans un délai d'un an à compter de la date de sa réception, ledit bien (à l'exception des fonds monétaires) n'est pas transféré à des tiers ;

Ivan Karatchenko

Quel USN choisir pour une agence de voyage ? Paiements en espèces et sur mon compte auprès d'un établissement de crédit .. Je comprends que 6% des revenus, c'est mieux, mais est-il possible dans cette situation de prouver que tout l'argent qui arrive sur mon compte n'est pas le mien. La majeure partie appartient à des voyagistes

Réponse de l'avocat :
en tournée. agences, la taxe est payée UNIQUEMENT sur les frais d'agence, c'est-à-dire sur la différence entre le prix d'achat du circuit et le prix de vente, les frais d'agence vous transfèrent le circuit. opérateur, à partir de ce montant, vous payez 6%, mais vous pouvez également prélever vous-même une commission auprès des acheteurs, une taxe est également payée sur ce montant. Il vaut mieux choisir l'USN 6% cependant. . "Conformément aux articles 156 et alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les fonds reçus par l'agent dans le cadre de l'exécution du contrat d'agence ne sont pas inclus dans la base d'imposition de la TVA et Le revenu de l'entreprise ne sera que la commission d'agence, y compris le montant de la taxe sur la valeur ajoutée, le coût pour lequel l'agent doit émettre une facture et l'inscrire dans le livre de vente." Il en va de même pour le régime fiscal simplifié, seul sans TVA sur la base de l'art. 346.15, paragraphe 1 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le contrat est la base pour déterminer les frais d'agence, c'est le premier document auquel vous devez prêter attention.

Galina Soukhanova

qui ne s'applique pas aux produits hors exploitation

Qu'est-ce que le résultat hors exploitation ? Tout ce qui n'est pas un revenu de vente, à savoir : les revenus (dividendes) de participation d'équité dans d'autres organisations; amendes et pénalités payables par décision de justice en cas de violation par les contreparties ...

Sergueï Silkin

Aidez à trouver sur Internet des éclaircissements sur la question : le HOA devrait-il payer l'impôt sur le revenu sur les factures de services publics ?

"..Sur la question de la nécessité d'imposer les paiements obligatoires et les contributions des membres du HOA avec l'impôt sur le revenu, le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts de Russie conviennent que l'impôt doit être payé. La position du ministère des Finances sur cette question peut être jugé à partir de lettres, par exemple, datées du 03 ...

Elisabeth Romanova

impôt sur le revenu. Veuillez m'indiquer la procédure de détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu

Réponse de l'avocat :
L'impôt sur le revenu est perçu sur les revenus suivants : - les revenus provenant de la vente de biens (travaux, services) et de droits immobiliers ; - produits hors exploitation. Une telle classification des revenus est prévue au paragraphe 1 de l'article 248 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Lors de la détermination du revenu, en exclure les montants des taxes présentées à l'acheteur de biens (travaux, services) (clause 1, article 248 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Ils sont inclus dans les dépenses qui ne sont pas prises en compte lors de l'imposition des bénéfices (clause 19, article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Ces taxes comprennent la TVA (article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et les droits d'accise (article 198 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les revenus de vente, sur lesquels il faut payer l'impôt sur le revenu, comprennent le produit de la vente de : - produits (travaux, services) propre production; - les biens acquis antérieurement (y compris les terrains, les biens amortissables, les matériaux, etc.) ; - droits de propriété. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 249 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le revenu hors exploitation comprend toutes les autres recettes qui ne sont pas des revenus de ventes. Il s'agit notamment : - des revenus de participations au capital d'autres organisations (dividendes) ; - les revenus provenant de l'achat et de la vente de devises étrangères ; - biens (travaux, services) ou droits de propriété reçus à titre gratuit, à l'exception des cas spécifiés à l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie; – les amendes et pénalités en cas de violation par les contreparties des clauses des contrats, ainsi que le montant de l'indemnisation en cas de perte ou de dommage ; - les revenus sous forme d'intérêts sur les prêts et crédits accordés ; - les revenus perçus dans le cadre d'un contrat de société simple ; - les revenus des années précédentes, qui sont révélés dans l'année en cours ; - le coût des matériaux et pièces de rechange obtenus lors du démantèlement ou de la liquidation des bâtiments, équipements et autres biens de l'organisation ; - les écarts de montant et de change. Liste complète les revenus hors exploitation sont indiqués à l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il est ouvert. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le montant des revenus perçus peut être réduit du montant des dépenses engagées (article 247 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Toutes les dépenses de l'organisme reconnues dans l'assiette doivent être simultanément : - économiquement justifiées ; - documenté ; - associés à des activités visant à générer des revenus. Si au moins une des conditions n'est pas remplie, la charge n'est pas reconnue fiscalement. Cette procédure est prévue au paragraphe 1. Toutes les dépenses qui réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu sont réparties en deux groupes : - les dépenses liées à la production et à la vente ; - les charges hors exploitation. Ceci est prévu par le paragraphe 2 de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les dépenses qui réduisent le revenu imposable doivent être : - économiquement justifiées ; - documenté ; - associés à des activités visant à générer des revenus. Ces règles sont établies par le paragraphe 1 de l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Après avoir déterminé la base imposable, vous pouvez calculer la taxe elle-même, mais vous devez bien sûr faire attention aux dépenses qui ne sont pas incluses dans la base imposable, à savoir : les paiements aide financière, les primes payées sur les bénéfices, les redevances environnementales dépassant les normes, les indemnités journalières dépassant les normes (700 roubles) et autres qui ne sont pas incluses dans la base. Si vous appliquez le PBU 18/2, vous devez calculer les dettes fiscales et les actifs fiscaux.

Valéria Petrova

Où les biens apportés en tant que capital autorisé doivent-ils être situés ? Lieu d'enregistrement?

Au moment de l'enregistrement - n'importe où, l'essentiel est que les documents pour l'introduction de cette propriété dans le capital autorisé soient correctement établis, en tenant compte notamment de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie

Marina Anisimova

cas Podskajite d'exclusion des revenus des transactions commerciales. banques de l'impôt sur le revenu imposable?

Réponse de l'avocat :
par exemple, le paragraphe 10 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie : "les revenus sous forme de fonds ou d'autres biens reçus en vertu d'accords de crédit ou de prêt (autres fonds ou autres biens similaires, quelle que soit la forme d'emprunt, y compris les titres sur les titres de créance), ainsi que les fonds ou autres biens reçus en remboursement de ces emprunts" ou le paragraphe 3 de l'article 290 du Code fiscal de la Fédération de Russie "Les revenus de la banque ne comprennent pas le montant de la réévaluation positive des fonds en devises étrangères reçus en paiement du capital autorisé des banques, ainsi que paiements d'assurance, reçus dans le cadre de contrats d'assurance en cas de décès ou d'invalidité de l'emprunteur de la banque, les paiements d'assurance reçus dans le cadre de contrats d'assurance pour des biens qui garantissent les obligations de l'emprunteur (garantie), dans la limite de l'encours de la dette de l'emprunteur sur l'emprunt (crédit) fonds, intérêts courus et une pénalité reconnue par le tribunal sanctions, pénalités, remboursées (pardonnables) par la banque au détriment des paiements d'assurance spécifiés. " les revenus sous forme de restauration de charges qui n'ont pas réduit l'assiette ne sont pas encore inclus dans l'assiette

Galina Egorova

aidez-moi s'il vous plaît à le comprendre .... les avances sur lesquelles nous payons la TVA sont incluses dans l'assiette fiscale des bénéfices?

Réponse de l'avocat :
selon l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les avances aux organisations utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice ne sont pas incluses dans la base d'imposition. Si la méthode de la comptabilité d'exercice est fixée dans la politique comptable de l'entreprise, alors il n'a pas à payer d'impôt sur le revenu sur les avances qu'elle a reçues en raison de la livraison prochaine de marchandises. S'il détermine les revenus et les dépenses sur une base de trésorerie, les montants reçus d'avance sont imposés. Dans le même temps, le coût des marchandises, pour lesquelles le paiement anticipé a été reçu, réduit le bénéfice imposable après leur expédition à l'acheteur.

Zinaida Ryabova

Peut-être que je suis stupide comme de la merde - je ne discute pas. Mais explique. Si les prêtres sont autorisés à vendre des bougies, etc., alors pourquoi sont-ils taxés +

Peut-être le prennent-ils ? Si j'étais président, j'abolirais le commerce pour l'Église. Tout ce qu'il contient devrait être gratuit, en théorie. La foi est importante, mais vous ne devriez pas arnaquer de l'argent)) Parce que si vous prélevez une taxe sur la vente de bougies, l'église devra payer sur le budget ...

Anastasia Gromova

Disons que j'ouvre une église familiale dans mon jardin et que j'installe une boîte de dons. Suis-je obligé de me présenter à

Consultez le chef de la secte la plus proche. Il vous dira en détail comment ce sera. Faire faillite sur les pots-de-vin aux pompiers.

Sergueï Chalgatchev

prêt d'organisme. Organisation sur le régime fiscal simplifié souscrire un emprunt auprès d'une banque pour un an. D66.1 K51 - réception de fonds (crédit) sur le compte courant. (revenus non acceptés pour NU) Et comment prendre en compte les intérêts ??? par une opération manuelle, on fait l'écriture D91.3 (autres dépenses non imputées au NU) K66.3 (accepté au NU) ou 66.2 (non accepté au NU) - les intérêts sont courus ; D 66.3(2) K51 - paiement d'intérêts. Le crédit et les intérêts sont acceptés à NU ou non avec le régime fiscal simplifié ??

Réponse de l'avocat :
Aux fins du calcul d'un impôt unique, les fonds empruntés reçus par un emprunteur dans le cadre d'un contrat de prêt ne sont pas inclus dans le revenu sur la base du paragraphe 1 de l'article 346.15 et de l'alinéa 10 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie . Quant à l'intérêt : Selon les paragraphes. 9 p.1 art. 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'objet de l'imposition, les revenus perçus sont réduits des intérêts payés pour la fourniture de fonds (crédits, prêts) à utiliser. Conformément au paragraphe 2 de l'art. 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le montant des intérêts dont le revenu est réduit est calculé de la manière prescrite à l'art. 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour le calcul de l'impôt sur les sociétés. Cet article stipule que les intérêts courus sur une créance de toute nature sont comptabilisés en charges, à condition que limite de taille les intérêts courus comptabilisés en charge sont égaux au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, majoré de 1,1 fois. Ainsi, vous devez: 1. Comparez le taux d'intérêt auquel vous avez accumulé des intérêts pour chaque période d'accumulation avec le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, qui était en vigueur pendant cette période et a augmenté de 1,1 fois. 2. Si votre taux d'intérêt est inférieur au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, multiplié par 1,1, le montant total des intérêts accumulés par vous peut être pris en compte comme dépenses. 3. Si votre taux d'intérêt est supérieur au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, multiplié par 1,1, seul le montant des intérêts calculé au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie augmenté de 1,1 peut être inclus dans les dépenses. Les dépenses, y compris le paiement des intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés, sont prises en compte en tant que dépenses lors du calcul de l'assiette fiscale au moment du remboursement de la dette - paragraphes. 1 p.2 art. 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie, article 346.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après - le Code fiscal de la Fédération de Russie), les contribuables appliquant le système d'imposition simplifié (ci-après - USN), lors de la détermination de l'objet de l'imposition , prennent en compte les revenus des ventes, déterminés conformément à l'article 249 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et les revenus hors exploitation, déterminés conformément à l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit que les revenus hors exploitation sont comptabilisés comme des revenus non spécifiés à l'article 249 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Lors de la détermination de l'objet de l'imposition, les revenus énumérés à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas pris en compte. Ceci est établi par l'alinéa 1 du paragraphe 1.1 de l'article 346.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La liste de ces revenus est exhaustive. Les revenus sous forme de revenus ciblés et de financement sont spécifiés à l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans deux cas. Au sous-paragraphe 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sous forme de biens reçus par le contribuable pour un financement ciblé sont nommés. Parallèlement, la liste des types de biens reçus, qui peuvent être attribués aux moyens de financement ciblés, est exhaustive. Libre de droits aide financière pour l'organisation activité entrepreneuriale, prévu par le budget pour réduire le chômage, ne leur est pas applicable. Conformément au paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'objet de l'imposition, les recettes budgétaires ciblées ne sont pas prises en compte. L'aide financière spécifiée ne remplit pas l'une des conditions préalables à sa reconnaissance en tant que revenus ciblés du budget, à savoir qu'elle ne peut pas être reçue par un entrepreneur individuel directement du budget, par conséquent, elle ne s'applique pas non plus aux revenus ciblés du budget, visée au paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Sur la base de ce qui précède, entrepreneur individuel, qui applique le régime fiscal simplifié, devrait, lors de la détermination de l'objet de l'imposition, tenir compte, en tant que revenu hors exploitation, de l'aide financière gratuite reçue pour l'organisation d'activités entrepreneuriales. 2. La procédure d'application des dispositions de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie a été expliquée par le ministère des Finances de Russie dans une lettre du 04.06.2009 N 03-04-07-01 / 190 (envoyée par lettre du le Service fédéral des impôts de Russie du 18.06.2009 N ШС-17-3 / [courriel protégé]). Selon les précisions ci-dessus, il ne contient pas de dispositions prévoyant directement l'exonération de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour l'aide financière aux citoyens sans emploi pour la création de leur propre entreprise ou pour le travail indépendant. Ainsi, si le contribuable applique la règle générale régime fiscal les fonds budgétaires sous la forme d'une aide financière fournie aux citoyens sans emploi pour l'organisation d'un travail indépendant sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques conformément à la procédure généralement établie. A cet égard, le Fédéral bureau des impôts demande que les administrations locales, les assemblées législatives ainsi que les centres pour l'emploi soient informés que l'aide financière accordée aux citoyens sans emploi pour l'organisation d'activités entrepreneuriales est soumise à l'impôt payé sur application du régime fiscal simplifié ou l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Conseiller d'État par intérim de la Fédération de Russie, 2e classe S. N. SHULGIN
Article 346.14. du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de l'application du système simplifié, l'objet de l'imposition est le suivant: revenu; revenu réduit du montant des dépenses. Les contribuables qui sont parties à un simple accord de partenariat (accord sur l'activité commune) ou un accord sur La fiducie de gestion de biens s'applique comme objet d'imposition aux revenus diminués du montant des dépenses. (Clause 3 de l'article 346.14.) Conformément à la clause 1.1 de l'article 246.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'objet de l'imposition, les revenus spécifiés à l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne sont pas pris en compte. , y compris : sous la forme de biens (y compris en espèces) reçus par le commissionnaire, l'agent et (ou) un autre avocat dans le cadre de l'exécution d'obligations en vertu d'un contrat de commission, d'un contrat d'agence ou d'un autre contrat similaire, ainsi que pour le remboursement de dépenses encourues par le commissionnaire, l'agent et (ou) l'autre mandataire du commettant, le mandant et (ou) l'autre mandant, si ces frais ne sont pas soumis à l'inclusion dans les dépenses du commissionnaire, de l'agent et (ou) de l'autre mandataire conformément aux termes des accords conclus (alinéa 9, paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les commissions, agences ou autres rémunérations similaires perçues en vertu de telles conventions sont incluses dans le revenu.Ainsi, un entrepreneur individuel qui est fiduciaire n'inclut dans ses revenus que le montant de la rémunération qu'il reçoit et n'inclut pas les sommes perçues en vertu d'une convention de gestion en fiducie dans le intérêts du fondateur de la direction.
Art. 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans le cadre des dépenses non opérationnelles, en tenant compte des particularités de l'attribution des intérêts sur les dettes aux dépenses en vertu de l'art. 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En particulier, l'al. 4 p.1 art. 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est établi qu'en l'absence de titres de créance envers des organisations russes émis au cours du même trimestre à des conditions comparables, ainsi qu'au choix du contribuable, le montant maximum des intérêts reconnus en tant que dépense égale au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, augmenté de 1,1 fois, - lors de l'émission d'un titre de créance en roubles. Dans le même temps, en ce qui concerne les titres de créance qui ne contiennent pas de conditions de modification taux d'intérêt pendant toute la durée du titre de créance, le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, en vigueur à la date d'attraction des fonds, est accepté, et en ce qui concerne les autres titres de créance, le taux en vigueur à la date de comptabilisation de dépenses sous forme d'intérêts. Imposition d'un particulier (dans le cas où le contrat de prêt prévoit le paiement d'intérêts) : Conformément aux paragraphes. 1 p.1 art. 208 et par. 1er. 209 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les revenus perçus par un contribuable au cours de la période fiscale (année civile) sous forme d'intérêts reçus d'une organisation russe sont reconnus comme un objet d'imposition pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Selon le paragraphe 1 de l'art. 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le taux d'imposition de ces revenus est fixé à 13%. Par conséquent, les intérêts perçus par un particulier dans le cadre d'un contrat de prêt sont comptabilisés comme ses revenus et sont soumis à impôt sur le revenu. L'organisation dans ce cas est reconnue agent des impôts par l'impôt sur le revenu des personnes physiques. La retenue auprès du contribuable du montant de l'impôt à payer est effectuée lors du paiement effectif des fonds spécifiés au contribuable ou en son nom à des tiers (clauses 4, 6 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si le prêt est supérieur à un an, alors les écritures : D 50 ou 51 K 67 pour le montant du prêt Si le prêt est inférieur à un an, alors les écritures D 50 ou 51 K 66 pour le montant du prêt Couru % sur le prêt : D 20 ou 44 K 76 68 Remboursement du prêt D 66,67 K 50,51 Impôt sur le revenu payé D68 K 51 % payé D76 K 50,51

Kirill Kholmski

comment rédiger une réponse à la taxe au "Message demandant des éclaircissements". lors de la réduction de l'UTII du montant des primes d'assurance au PFR, FSS, FFOMS. Les documents ne sont pas tenus d'être joints, je pense que seuls les reçus de paiement sont nécessaires.

Réponse de l'avocat :
1) Selon la norme. De qui est venue la lettre, en ce nom et en écrivant. Dans le coin supérieur droit, le nom de l'organisme (IFNS de la ville...), la fonction de la personne à qui vous vous adressez, son nom, ses initiales, puis vous-même "depuis IP, nom, prénom, NIF, adresse , numéro de téléphone" puis STATEMENT ou écrivez simplement l'essentiel de la lettre dans le texte. Vous envoyez la lettre en recommandé ou l'apportez au secrétariat des impôts, sur votre exemplaire ils font une marque sur son récépissé (date, signature), le deuxième exemplaire est emporté. Et le texte peut être commencé comme ceci. 20/06/11, la notification n° 25g a été reçue, selon laquelle l'IFTS m'impose l'obligation de payer une amende d'un montant de 20 000 pour retard de paiement. Je déclare par la présente que cette amende a été infligée en violation des droits de l'entrepreneur individuel, car, conformément à l'article 251 du Code des impôts, le paiement a été effectué sans violer les délais prévus par la loi. Je vous demande de me retirer l'obligation de payer l'amende, sinon les différends seront résolus devant les tribunaux. Date signature 2) Vous pouvez appeler le bureau des impôts (généralement, ils indiquent un numéro de téléphone de contact) et clarifier. 3) Rendez-vous au bureau des impôts et regardez les échantillons sur le stand.

Galina Blinova

Par l'intermédiaire du service de l'emploi a reçu une subvention pour le développement des petites entreprises, est-ce imposable ?. ....cette subvention est-elle soumise à l'impôt sur le revenu de 13 % ?

Réponse de l'avocat :
Je veux te vexer, ma chérie. Nous sommes tous comme ça. Ils donnent d'une main et reprennent de l'autre... Jusqu'à présent (s'ils ne changent rien, après s'en être rendu compte !) Les choses (précisément) pour l'impôt sur le revenu des particuliers sont les mêmes que celles qui vous ont été dites au bureau des impôts. Expliquez longuement. Voici le lien, ouvrez-le et lisez-le. Un appel à ce sujet d'une région et une explication. Ici, vous comprenez, il y a un tel "truc", comme l'a dit l'inoubliable Eltsine. Les entrepreneurs peuvent (si possible...) recevoir une autre subvention directement du budget pour le DÉVELOPPEMENT DES ENTREPRISES. C'est-à-dire en contournant le Pôle emploi, là, les articles du code des impôts sont complètement différents. Le Code des impôts, à l'article 251, paragraphe 1, alinéa 14, et à l'article 346.15, paragraphe 1.1, alinéa 1, prévoit l'exonération de l'impôt sur les revenus sous forme de fonds affectés reçus du budget pour le développement de l'activité entrepreneuriale. La subvention sera considérée comme un financement ciblé si l'entrepreneur utilise ces fonds aux fins prévues. Les dépenses qui peuvent être reconnues comme raisonnables sont indiquées à l'art. 346.16 NK. Quel que soit le régime fiscal choisi - (sur les «revenus» ou «revenus moins dépenses»), il est impératif de conserver des registres séparés lors de la dépense de ces fonds et d'être prêt à contrôler les dépenses ciblées des fonds budgétaires. C'est probablement tout. Pourquoi y a-t-il une telle différence, demandez-vous? Je pense que le fait est que l'argent du budget passe par le Centre pour l'emploi et est un paiement unique d'une allocation annuelle, qui peut être utilisée pour OUVRIR votre propre entreprise. Comme je le dis, d'une main ils donnent, de l'autre ils reprennent. Mais pour l'instant, c'est comme ça. Peut-être que quelque chose va changer... Même si c'est peu probable, je pense. Attendez, que va-t-il se passer d'autre avec la "monétisation" des aides au logement pour les allocataires... Ici, là où d'ailleurs ils ont trouvé une échappatoire, comment spolier les allocataires. ((

Claudia Belova

Réponse de l'avocat :
selon le marché Conformément au paragraphe 8 de l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code fiscal de la Fédération de Russie), les biens (travaux, services) reçus dans le cadre d'un accord de donation à des fins fiscales sont inclus en résultat hors exploitation, sauf dans les cas prévus à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie. L'évaluation de ce bien (travaux, services) est effectuée sur la base des prix du marché déterminés en tenant compte des dispositions de l'article 40 du Code fiscal de la Fédération de Russie, mais pas inférieure à la valeur résiduelle déterminée pour les biens amortis et pas inférieure aux coûts de production (acquisition) - pour les autres biens (travaux effectués, services rendus) . Nous vous rappelons que les informations sur les prix doivent être documentées par le contribuable-bénéficiaire.Conformément à l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les fonds et autres biens reçus sous forme d'assistance gratuite (assistance) de la manière établie par Federal Loi n° 95-FZ "Sur l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie et l'introduction d'amendements et d'ajouts à certains actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts et sur l'établissement de prestations pour les paiements aux fonds non budgétaires de l'État dans le cadre avec la mise en œuvre de l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie" sous la forme de fonds de base et d'actifs incorporels reçus gratuitement conformément aux traités internationaux de la Fédération de Russie, ainsi qu'à la législation de la Fédération de Russie par centrales nucléaires pour améliorer leur sécurité, utilisées à des fins de production, ainsi que dans le cas où le capital autorisé de la partie cédante ou bénéficiaire plus de 50 % consistent en la contribution (ou la part) d'un autre participant à la transaction.

Maxime Vilenski

nous n'avançons. nous sommes une organisation publique, USN 15%, il n'y a pas encore de comptable. Hier, je suis tombé sur un article selon lequel jeudi est le dernier jour pour payer l'avance sur l'USN. Il y avait beaucoup de questions. Est-ce que toutes les organisations, sans exception, doivent la payer ? dois-je déposer une déclaration pour cette avance (si nécessaire, donnez un échantillon s'il vous plaît) où trouver le kbk pour transférer l'avance (il est clair que vous pouvez le prendre dans le FTS lui-même, mais peut-être qu'il y a où chercher sur Internet)? Ai-je raison de penser que les revenus sont toutes les recettes et que les dépenses sont les dépenses, mais toutes les dépenses ne peuvent pas être incluses dans les dépenses. Par exemple, nous avons des revenus pour le 2ème trimestre, 5 millions d'entre eux ont dépensé 800 000 en dette fiscale pour l'année dernière + 45 000 ont acheté du matériel sportif qui n'a pas encore été transféré, mais nous le transférerons à l'école de sport pour une utilisation gratuite + 3 millions pour les camps d'entraînement des athlètes, le total reste sur le compte de 1 155 000 roubles .. comment calculer ici acompte par le sommeil ? et qu'en est-il du solde de 1155000 roubles? Vous n'avez pas à payer 15 % de réduction, n'est-ce pas ? comment alors calculer le prochain acompte sur 9 mois, car 1,155 millions c'est le solde du 2ème trimestre ? Merci

Réponse de l'avocat :
Mon conseil pour vous est de prendre un comptable, puisque vous êtes sur le régime fiscal simplifié, vous devez tenir un livre de revenus et de dépenses. Votre organisation est Revenu STS moins les dépenses), mais toutes les dépenses ne peuvent pas être incluses dans les dépenses dans le cadre du régime fiscal simplifié, mais selon le Code des impôts, 26.2 Art. 346.16 "Procédure de détermination des dépenses" De plus, la procédure de détermination des revenus dans le cadre du régime fiscal simplifié, art. 346.15 NK Et d'une manière générale, les acomptes sont considérés comme suit : pour 1 m². revenu pour 1 m². moins le coût par 1 m². et multiplier par 15 % ; pour 2 m² revenu semestriel moins dépenses semestrielles multiplié par 15%, ce sera le montant de l'acompte pour une demi-année pour calculer combien payer pour 2 m². il faut déduire le montant de l'acompte calculé pour 1 m². pour 3 m². revenu pendant 9 mois moins dépenses pendant 9 mois multiplié par 15% ce sera le montant de l'avance pendant 9 mois pour calculer combien payer pour 3 mètres carrés. il faut déduire le montant de l'avance calculée pour 1,2 mètre carré.

ST 251 Code fiscal de la Fédération de Russie.

1. Lors de la détermination de l'assiette fiscale, les revenus suivants ne sont pas pris en compte :

1) sous forme de biens, droits de propriété, travaux ou services reçus d'autres personnes dans l'ordre de paiement anticipé de biens (travaux, services) par des contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses sur la base de la comptabilité d'exercice ;

2) sous forme de biens, les droits réels reçus sous forme de gage ou de cautionnement en garantie d'obligations ;

3) sous forme de biens, droits de propriété ou droits non patrimoniaux ayant une valeur monétaire, qui sont reçus sous forme de contributions (contributions) au capital (actions) autorisé (fonds) de l'organisation (y compris les revenus sous la forme d'un excédent du prix de placement des actions (stakes) sur leur valeur nominale (taille d'origine) ;

3.1) sous la forme de montants de taxe sur la valeur ajoutée soumis à déduction fiscale par l'organisation d'accueil conformément au transfert de biens, d'actifs incorporels et de droits de propriété en tant que contribution au capital autorisé (de réserve) de sociétés commerciales et de sociétés de personnes ou d'apports d'actions partager les fonds des coopératives;

3.2) sous la forme d'un apport immobilier de la Fédération de Russie, un apport immobilier de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la propriété d'une société d'État, d'une société d'État ou d'un fonds créé par la Fédération de Russie sur la base d'une loi fédérale, dans laquelle la constitution d'un capital autorisé n'est pas prévue ;

3.4) sous forme de dividendes non réclamés par les participants de la société ou de la société économique ou d'une partie du bénéfice distribué de la société ou de la société économique restituée au titre du bénéfice non distribué de la société ou de la société de personnes ;

3.5) sous forme de biens (à l'exclusion des subventions) reçus de la manière prescrite par le gouvernement de la Fédération de Russie par une société de gestion qui est une société par actions, dont 100 % des actions sont détenues par la Fédération de Russie et dont les activités sont prévues par la loi fédérale n° 473 du 29 décembre 2014, loi fédérale "Sur les territoires de développement socio-économique avancé de la Fédération de Russie" ;

3.6) sous forme de droits patrimoniaux sur les résultats de l'activité intellectuelle identifiés au cours d'un inventaire des biens et droits patrimoniaux effectué par le contribuable ;

3.7) sous la forme de biens, de droits de propriété ou de droits non patrimoniaux pour le montant de leur valeur monétaire, qui sont reçus en tant que contribution à la propriété d'une société commerciale ou d'un partenariat de la manière prescrite par la législation civile de la Fédération de Russie ;

3.8) sous forme de droits sur les résultats de l'activité intellectuelle créés sur ordre de la Fondation pour la recherche avancée et transférés gratuitement aux personnes visées à la clause 1 de la partie 2 de l'article 9 de la loi fédérale n° 174-FZ du 16 octobre , 2012 "Sur le fonds de recherche avancée" ;

4) sous forme de propriété, les droits de propriété qui sont reçus dans les limites de la contribution (contribution) par un membre de l'organisation (son successeur ou héritier), en cas de diminution du capital social, en cas de retrait (retrait) de l'organisation, ou dans la répartition des biens de l'organisation liquidée entre ses participants;

5) sous forme de biens, droits immobiliers et (ou) droits non immobiliers ayant une valeur monétaire, qui sont perçus dans la limite de l'apport par un participant à un contrat de société simple (convention d'activité commune) ou son ayant cause dans cas de séparation de sa part des biens qui sont en copropriété des participants convention, ou division de ces biens ;

6) sous forme de fonds et autres biens reçus sous forme d'assistance gratuite (assistance) de la manière établie par la loi fédérale "sur l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie et l'introduction d'amendements et d'ajouts à certains actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts et sur l'établissement d'avantages sur les paiements aux fonds non budgétaires de l'État dans le cadre de la mise en œuvre de l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie" ;

7) sous forme d'immobilisations et d'actifs incorporels reçus gratuitement conformément aux traités internationaux de la Fédération de Russie, ainsi qu'à la législation de la Fédération de Russie par les centrales nucléaires pour améliorer leur sécurité, utilisées à des fins de production ;

8) sous forme de biens reçus par les institutions étatiques et municipales par décision des autorités exécutives à tous les niveaux ;

9) sous forme de biens (y compris en espèces) reçus par le commissionnaire, l'agent et (ou) un autre avocat dans le cadre de l'exécution d'obligations en vertu d'un contrat de commission, d'un contrat d'agence ou d'un autre contrat similaire, ainsi que pour rembourser les dépenses engagées par le commissionnaire, l'agent et (ou) par un autre mandataire du commettant, mandant et (ou) autre mandant, si ces frais ne sont pas soumis à l'inclusion dans les dépenses du commissionnaire, mandataire et (ou) autre mandataire conformément aux termes des accords conclus. Le revenu spécifié n'inclut pas les commissions, les agences ou autres rémunérations similaires ;

10) sous forme de fonds ou autres biens reçus en vertu de contrats de crédit ou de prêt (autres fonds ou autres biens similaires, quelle que soit la forme d'emprunt, y compris les titres de créance), ainsi que les fonds ou autres biens reçus en remboursement de ces emprunts ;

11) sous forme de biens reçus gratuitement par une organisation russe :

de l'organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50 % de la contribution (part) de l'organisation cédante ;

de l'organisation, si le capital autorisé (réserve) (fonds) de la partie cédante représente plus de 50% de la contribution (part) de l'organisation destinataire et le jour du transfert de propriété, l'organisation destinataire détient le bien spécifié contribution (part) au capital (actions) autorisé (fonds). Dans ce cas, si l'organisation transférante est une organisation étrangère, les revenus spécifiés dans le présent alinéa ne sont pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale uniquement si l'État du siège permanent de l'organisation transférante ne figure pas dans la liste des États et territoires. approuvé par le ministère des Finances de la Fédération de Russie conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article 284 du présent Code ;

d'une personne physique, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50 % de la contribution (part) de cette personne.

Dans le même temps, le bien reçu n'est reconnu comme revenu fiscal que si, dans un délai d'un an à compter de la date de sa réception, ledit bien (à l'exception des fonds monétaires) n'est pas transféré à des tiers ;

11.1) sous forme de fonds reçus gratuitement par l'organisation d'une société commerciale ou d'une société de personnes, dont une telle organisation est actionnaire (participant), dans la limite de sa contribution (contributions) à la propriété sous forme de fonds précédemment reçus par une société commerciale ou une société de personnes d'une telle organisation.

La société économique ou la société de personnes et l'organisation (leurs successeurs) visées au premier alinéa du présent alinéa sont tenues de conserver les documents confirmant le montant des apports de propriété correspondants et le montant des fonds reçus à titre gratuit ;

11.2) sous la forme des résultats des travaux de cession, de réorganisation des immobilisations appartenant au contribuable sur la base de la propriété ou de la gestion opérationnelle, effectués tiers dans le cadre de la création d'un autre objet (objets) construction capitale propriété de l'État ou de la municipalité et financée par le budget système budgétaire Fédération Russe;

12) sous forme d'intérêts perçus conformément aux exigences des articles 78, 79, 176, 176.1 et 203 du présent Code sur le budget (fonds hors budget) ;

13) sous forme de contributions de garantie à des fonds spéciaux créés conformément à la législation de la Fédération de Russie, destinés à réduire les risques de non-respect des obligations découlant des transactions reçues dans le cadre des activités de compensation ou des activités d'organisation de la négociation des titres marché;

13.1) sous forme de contributions à des fonds d'indemnisation créés conformément à la législation de la Fédération de Russie et destinés à compenser les pertes causées à la suite de l'insolvabilité (faillite) des cambistes ;

13.2) sous la forme de certificats de participation à la compensation reçus de l'organisme de compensation qui a émis ces certificats, ainsi que sous la forme de biens reçus de l'organisme de compensation lors du rachat des certificats de participation à la compensation détenus par le contribuable conformément à la loi fédérale n° 7-FZ "Sur le défrichement et l'activité de défrichement" ;

14) sous forme de biens reçus par le contribuable dans le cadre d'un financement ciblé. Dans le même temps, les contribuables qui ont reçu un financement à des fins particulières sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (produits) dans le cadre d'un financement à des fins particulières. A défaut d'une telle comptabilisation pour un contribuable ayant bénéficié d'un financement à des fins particulières, ces fonds sont réputés imposables à compter de la date de leur encaissement.

Les moyens de financement ciblé comprennent les biens reçus par le contribuable et utilisés par lui aux fins déterminées par l'organisation (individu) - la source du financement ciblé ou les lois fédérales :

sous la forme de limites aux obligations budgétaires (crédits budgétaires), apportées de la manière prescrite aux institutions de l'État, ainsi que sous la forme de subventions accordées aux institutions budgétaires et aux institutions autonomes ;

sous forme de plafonds d'obligations budgétaires (crédits budgétaires) portés avant le 1er juillet 2012 de la manière prescrite aux institutions budgétaires bénéficiaires de fonds budgétaires;

sous forme de fonds budgétaires alloués aux associations de copropriétaires qui gèrent des immeubles d'habitation, des coopératives d'habitation, d'habitation et de construction ou d'autres coopératives de consommation spécialisées, des organismes de gestion choisis par les propriétaires de locaux dans des immeubles d'habitation, pour le financement en fonds propres de la rénovation d'immeubles d'habitation en conformément à la loi fédérale « sur le fonds d'aide à la réforme du logement et des services communaux » ;

sous la forme de fonds budgétaires alloués au financement par fonds propres de la refonte de la propriété commune dans les immeubles d'habitation conformément au Code du logement de la Fédération de Russie aux associations de propriétaires, aux coopératives de logement, de construction de logements ou à d'autres coopératives de consommateurs spécialisées établies et gérant des immeubles d'habitation dans conformément au Code du logement, au Code de la Fédération de Russie, aux organisations de gestion, ainsi qu'à la gestion directe d'immeubles d'appartements par les propriétaires de locaux dans ces maisons - organisations de gestion qui fournissent des services et (ou) effectuent des travaux d'entretien et de réparation de propriété commune dans ces maisons;

sous forme de subventions reçues. Pour l'application du présent chapitre, les fonds ou autres biens sont reconnus comme subventions si leur transfert (réception) satisfait aux conditions suivantes :

les subventions sont accordées à titre gratuit et irrévocable par des particuliers russes, des organisations à but non lucratif, ainsi que des organisations et associations étrangères et internationales selon la liste de ces organisations approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie, pour la mise en œuvre de programmes spécifiques dans le domaine de l'éducation, de l'art, de la culture, de la science, de la culture physique et des sports (à l'exception des sports professionnels), de la protection de la santé, de la protection de l'environnement, de la protection des droits et libertés de l'homme et du citoyen prévus par la législation de la Fédération de Russie, des services sociaux pour les catégories de citoyens pauvres et socialement non protégées, et dans le cas de subventions du Président de la Fédération de Russie - pour la mise en œuvre d'activités (programmes, projets) déterminées par des actes du Président de la Fédération de Russie ;

le neuvième paragraphe (auparavant - le huitième) est devenu invalide ;

les subventions sont accordées aux conditions déterminées par le donateur, avec la remise obligatoire au donateur d'un rapport sur l'utilisation prévue de la subvention ;

sous la forme d'investissements reçus lors de concours d'investissement (appel d'offres) de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie ;

sous forme d'investissements reçus d'investisseurs étrangers pour financer des investissements en capital à des fins industrielles, à condition qu'ils soient utilisés dans un délai d'une année civile à compter de la date de réception ;

sous forme de fonds d'actionnaires et (ou) d'investisseurs accumulés sur les comptes de l'organisation de développement ;

sous forme de fonds reçus par la mutuelle d'organismes - membres de la mutuelle ;

sous forme de fonds reçus de fonds pour soutenir des activités scientifiques, scientifiques et techniques, innovantes, créées conformément à la loi fédérale du 23 août 1996 N 127-FZ "Sur la science et la politique scientifique et technique de l'État", pour la mise en œuvre de programmes et projets scientifiques, scientifiques et techniques spécifiques, projets innovants ;

sous forme de fonds reçus pour la constitution de fonds destinés à soutenir des activités scientifiques, scientifiques et techniques innovantes, créés conformément à la loi fédérale du 23 août 1996 N 127-FZ "sur la science et la politique scientifique et technique de l'État" ;

sous la forme de fonds reçus par des entreprises et des organisations, qui comprennent notamment des industries et des installations à risques radiologiques et nucléaires, à partir de réserves destinées à assurer la sûreté de ces industries et installations à tous les stades de leur cycle de vie et leur développement conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'utilisation de l'énergie atomique. Ces fonds peuvent être inclus dans les revenus hors exploitation si le bénéficiaire a effectivement utilisé ces fonds à des fins autres que celles pour lesquelles ils étaient destinés ou ne les a pas utilisés aux fins prévues dans l'année suivant la fin de la période fiscale au cours de laquelle ils ont été reçus ;

le paragraphe dix-huit n'est plus valide ;

sous forme de primes d'assurance bancaire au fonds d'assurance des dépôts conformément à la loi fédérale sur l'assurance des dépôts des particuliers dans les banques de la Fédération de Russie ;

sous forme de fonds reçus par les organisations médicales qui exercent des activités médicales dans le système d'assurance maladie obligatoire, pour la fourniture de services médicaux aux assurés des organisations d'assurance qui assurent l'assurance médicale obligatoire de ces personnes ;

sous forme de fonds ciblés reçus par les organisations médicales d'assurance - participants à l'assurance médicale obligatoire du fonds territorial d'assurance médicale obligatoire conformément à l'accord sur le soutien financier de l'assurance médicale obligatoire;

sous forme de fonds de propriétaires de locaux en immeubles collectifs, reçus sur les comptes des associations de copropriétaires qui gèrent des immeubles collectifs, des coopératives d'habitation, d'habitation et de construction et autres coopératives de consommation spécialisées, des organismes de gestion, ainsi que sur les comptes des sociétés non spécialisées les organisations à but lucratif qui mènent des activités visant à assurer la refonte des biens communs dans les immeubles à appartements, et créées conformément au Code du logement de la Fédération de Russie, pour financer la réparation, la refonte des biens communs dans les immeubles à appartements;

sous la forme des montants des cotisations d'entrée et de garantie des fonds de pension non étatiques, des cotisations de garantie du Fonds de pension de la Fédération de Russie versées au fonds de garantie de l'épargne-retraite conformément à la loi fédérale n ° Fédération sur la formation et l'investissement de l'épargne-retraite, l'établissement et la mise en œuvre de versements au détriment de l'épargne-retraite" ;

sous forme de montants d'indemnisation reçus par des fonds de pension non étatiques, le Fonds de pension de la Fédération de Russie conformément à la loi fédérale du 28 décembre 2013 N 422-FZ "Sur la garantie des droits des assurés dans le système de pension obligatoire Assurance de la Fédération de Russie dans la formation et l'investissement de l'épargne-retraite, établissement et versement de paiements aux dépens de l'épargne-retraite » ;

sous la forme de retenues obligatoires (contributions) par les promoteurs au fonds de compensation, constitué conformément à la loi fédérale du 29 juillet 2017 N 218-FZ "Sur une société de droit public pour la protection des droits des citoyens - participants construction partagée en cas d'insolvabilité (faillite) des promoteurs et sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie » ;

sous forme de subventions reçues pour le remboursement des dépenses visées à l'article 270 du présent code (à l'exception des dépenses visées au paragraphe 5 de l'article 270 du présent code) ;

15) sous la forme de la valeur des actions reçues en complément par l'organisation actionnaire, répartie entre les actionnaires par décision de l'assemblée générale proportionnellement au nombre d'actions qu'ils possèdent, ou de la différence entre la valeur nominale des actions nouvelles reçues en échange les actions d'origine et la valeur nominale des actions initiales de l'actionnaire lorsqu'elles sont réparties entre les actionnaires lors d'une augmentation du capital autorisé d'une société par actions (sans modifier la part de l'actionnaire dans cette société par actions) ;

16) sous la forme d'une différence positive formée à la suite de la réévaluation des pierres précieuses lors de la modification des listes de prix des prix de règlement des pierres précieuses conformément à la procédure établie ;

17) sous la forme de montants par lesquels, au cours de la période de déclaration (fiscale), il y a eu une diminution du capital autorisé (actions) de l'organisation conformément aux exigences de la législation de la Fédération de Russie;

18) sous la forme du coût des matériaux et autres biens obtenus lors du démantèlement, du démantèlement lors de la liquidation des installations déclassées détruites conformément à l'article 5 de la convention sur l'interdiction de la mise au point, de la fabrication, du stockage et de l'emploi des armes chimiques et sur leur destruction et avec la partie 5 de l'annexe vérification de la convention sur l'interdiction de la mise au point, de la fabrication, du stockage et de l'emploi des armes chimiques et sur leur destruction ;

19) sous la forme du coût de la remise en état et d'autres installations agricoles (y compris les conduites d'eau à la ferme, les réseaux de gaz et d'électricité) reçus par les producteurs agricoles, construits aux dépens des budgets de tous les niveaux ;

20) sous forme de propriété et (ou) de droits de propriété reçus par les organisations du stock public de matières premières spéciales (radioactives) et de matières fissiles de la Fédération de Russie à partir d'opérations avec des actifs matériels de stocks publics de matières premières spéciales (radioactives) matières premières et matières fissiles et visent à reconstituer et entretenir ces stocks ;

21) sous forme de montants des comptes du contribuable à payer pour le paiement des taxes et redevances, pénalités et amendes aux budgets de différents niveaux, pour le paiement des contributions, pénalités et amendes aux budgets des fonds hors budget de l'État, radiés et (ou) autrement réduites conformément à la législation de la Fédération de Russie ou par décision du Gouvernement de la Fédération de Russie ;

21.1) sous la forme des sommes des obligations résiliées de la banque en vertu de contrats de prêt subordonné (dépôt, prêt, emprunt obligataire) pour les motifs prévus à l'article 25.1 de la loi fédérale "sur les banques et les activités bancaires", lors de la prise de mesures contre ces une banque pour prévenir la faillite avec la participation de la Banque centrale de la Fédération de Russie ou de la société d'État "Agence d'assurance des dépôts" ;

21.2) sous forme de biens (y compris en espèces) reçus par la banque de la vente à la Banque centrale de la Fédération de Russie d'obligations d'emprunt fédérales spécifiées dans la partie 6 de l'article 3 de la loi fédérale n° 451-FZ du 29 décembre 2014 "Sur les modifications de l'article 11 de la loi fédérale" sur l'assurance des dépôts des particuliers dans les banques de la Fédération de Russie" et de l'article 46 de la loi fédérale "sur Banque centrale Fédération de Russie (Banque de Russie)" ;

21.3) sous la forme de montants d'obligations fiscales résiliées, qui sont déterminés par une loi du gouvernement de la Fédération de Russie adoptée sur la base de la partie 3 de l'article 5 de la loi fédérale n ° 263-FZ du 29 juillet 2018 "Sur Amendements à certains actes législatifs de la Fédération de Russie" ;

22) sous forme de biens reçus gratuitement par les établissements d'enseignement publics et municipaux pour la conduite des principaux types d'activités, ainsi que sous la forme de biens reçus gratuitement par des organisations engagées dans des activités éducatives à but non lucratif organisations, pour la mise en œuvre d'activités éducatives;

23) sous la forme d'immobilisations reçues par des organisations faisant partie de la structure de l'organisation publique panrusse "Société volontaire d'assistance à l'armée, à l'aviation et à la marine de Russie" (DOSAAF de Russie) (lors de leur transfert entre deux ou plusieurs organisations faisant partie de la structure du DOSAAF de Russie), utilisé pour la formation des citoyens dans les spécialités militaires, l'éducation militaro-patriotique de la jeunesse, le développement de l'aviation, des sports techniques et militaires appliqués conformément au législation de la Fédération de Russie;

24) sous la forme d'une différence positive provenant de la réévaluation des titres à la valeur de marché ;

25) sous forme de montants de provisions restituées pour dépréciation des titres (à l'exception des provisions, les frais de constitution qui, conformément à l'article 300 du présent code, réduisaient antérieurement l'assiette imposable) ;

26) sous forme de biens (à l'exception des fonds monétaires), qui sont reçus gratuitement par les entreprises unitaires du propriétaire des biens de cette entreprise ou d'un organisme autorisé par lui. La procédure de comptabilisation des fonds reçus en produits est similaire à la procédure de comptabilisation des subventions en produits, prévue au paragraphe 4.1 de l'article 271 du présent code ;

27) sous forme de biens (y compris en argent) et (ou) de droits de propriété reçus par une organisation religieuse dans le cadre de l'accomplissement de rites et de cérémonies religieuses et de la vente de littérature religieuse et d'articles religieux ;

28) sous forme de montants reçus par les opérateurs du service universel de la réserve de service universel conformément à la législation de la Fédération de Russie dans le domaine des communications ;

29) sous forme de biens, y compris de fonds monétaires, et (ou) de droits immobiliers reçus par un agent en hypothèques ou une société spécialisée dans le cadre de leurs activités statutaires ;

31) sous forme de revenus provenant de l'investissement de fonds d'épargne-pension constitués conformément à la législation de la Fédération de Russie, reçus par des organismes agissant en tant qu'assureurs pour l'assurance pension obligatoire ;

32) sous forme d'investissements en capital sous forme d'améliorations indissociables du bien loué réalisées par le preneur, ainsi que d'investissements en capital dans des immobilisations fournies en vertu d'une convention d'utilisation gratuite sous forme d'améliorations inséparables apportées par l'organisme emprunteur ;

33) revenus des propriétaires de navires provenant de l'exploitation et (ou) de la vente de navires immatriculés au registre international russe des navires. Aux fins du présent chapitre, l'exploitation de navires immatriculés au registre international russe des navires signifie l'utilisation de ces navires pour le transport de marchandises, de passagers et de leurs bagages et la fourniture d'autres services liés à la mise en œuvre de ces transports, à condition que le point de départ et (ou) de destination sont situés au-delà du territoire de la Fédération de Russie, ainsi que la location de tels navires pour la fourniture de tels services ;

33.1) sous forme de fonds reçus par les institutions de l'État pour la prestation de services (exécution de travaux) ;

33.2) revenus des armateurs provenant de l'exploitation et (ou) de la vente de navires construits par des organisations de construction navale russes après le 1er janvier 2010 et inscrits au registre international russe des navires. Dans le même temps, l'exploitation de tels navires au sens du présent alinéa signifie leur utilisation pour le transport de marchandises, de passagers et de leurs bagages, le remorquage et la fourniture de ces services et activités, quel que soit l'emplacement du point de départ et ( ou) destination, ainsi que la location de tels navires pour cet usage ;

34) revenus d'une banque de développement - une société d'État, ainsi que des revenus sous forme de bénéfices contrôlés par une telle banque les entreprises étrangères;

34.1) revenus d'une organisation autonome à but non lucratif créée conformément à la loi fédérale "sur la protection des intérêts des particuliers qui ont des dépôts dans des banques et des subdivisions structurelles distinctes de banques enregistrées et (ou) opérant sur le territoire de la République de Crimée et sur le territoire de la ville fédérale de Sébastopol" ;

34.2) sous forme de fonds restants après la liquidation d'une organisation autonome à but non lucratif créée conformément à la loi fédérale "Sur la protection des intérêts des particuliers qui ont des dépôts dans des banques et des divisions structurelles distinctes de banques enregistrées et (ou) opérant sur le territoire de la République de Crimée et sur le territoire de la ville fédérale de Sébastopol", et crédité au fonds d'assurance obligatoire des dépôts ;

35) sous forme de revenus provenant du placement de l'épargne pour le logement des militaires, destinés à être distribués sur des comptes d'épargne nominaux des participants au système d'épargne et d'hypothèque pour le logement des militaires ;

37) sous la forme de biens et (ou) de droits de propriété reçus dans le cadre d'un accord de concession, d'un accord de partenariat public-privé, d'un accord de partenariat municipal-privé conformément à la législation de la Fédération de Russie, à l'exception des fonds reçus du concédant ou du partenaire public pour les accords spécifiés ;

38) revenus de la personne exerçant les fonctions de soutien financier pour la rénovation d'immeubles d'habitation, la réinstallation de citoyens issus d'un parc de logements délabré et la modernisation des systèmes d'infrastructure de services publics conformément à la loi fédérale du 21 juillet 2007 N 185-FZ "Sur le fonds d'aide à la réforme du logement et des services communaux" (ci-après dénommée la loi fédérale "sur le fonds d'aide à la réforme du logement et des services communaux") d'une organisation à but non lucratif, qui sont reçues du placement (investissement) de fonds temporairement libres ;

39) fonds dans les limites du paiement à la victime, reçus par l'assureur qui a indemnisé directement la victime conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile des propriétaires de véhicules, de l'assureur qui a assuré le responsabilité civile de la personne qui a causé des dommages aux biens de la victime;

40) sous la forme du coût du temps d'antenne et (ou) de l'espace d'impression reçu gratuitement par les contribuables conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les élections et les référendums ;

41) les revenus en espèces et (ou) en nature reçus par une association publique panrusse opérant conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les associations publiques, la Charte olympique du Comité international olympique et sur la base de la reconnaissance par le Comité international Comité olympique international ou une association publique panrusse exerçant ses activités conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les associations publiques, à la Constitution du Comité international paralympique et sur la base de la reconnaissance par le Comité international paralympique, à savoir :

les revenus de la vente de droits de propriété (y compris les droits d'utilisation des résultats de l'activité intellectuelle et (ou) des moyens d'individualisation) ;

sous forme de biens (y compris en espèces) et de droits de propriété reçus de l'organisation autonome à but non lucratif "Comité d'organisation des XXIIes Jeux Olympiques d'hiver et des XIes Jeux Paralympiques d'hiver 2014 à Sotchi" ;

revenus tirés du placement de liquidités temporairement disponibles.

Les revenus spécifiés au présent alinéa ne sont pas pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition, à condition que les revenus perçus soient utilisés aux fins de l'activité prévue aux articles 11 et 12 de la loi fédérale du 4 décembre 2007 N 329-FZ "Sur la culture physique et les sports dans la Fédération de Russie", ainsi que les documents statutaires des associations publiques panrusses indiquées ;

42) sous forme d'espèces, de biens immobiliers, de titres transférés pour la constitution ou la reconstitution du capital cible d'une organisation à but non lucratif conformément à la procédure établie par la loi fédérale du 30 décembre 2006 N 275-FZ "Sur la procédure pour la constitution et l'utilisation du capital cible des ASBL » et restituée au donateur ou à ses ayants droit en cas de dissolution de la dotation d'une ASBL, d'annulation d'une donation, ou autrement, si la restitution des biens est prévue par l'accord de donation et (ou) la loi fédérale du 30 décembre 2006 N 275-FZ "Sur la procédure de constitution et d'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif" . Lors de la restitution de biens immobiliers ou de valeurs mobilières, le donateur prend en compte ces biens au coût (valeur résiduelle) auquel ils ont été enregistrés dans les registres fiscaux du donateur à la date du transfert de ces biens pour reconstituer le capital cible du non- organisation à but lucratif. Les ayants droit du donateur comptabilisent ces biens au coût (valeur résiduelle) à compter de la date de leur cession pour reconstituer la dotation de l'ASBL ;

43) les intérêts provenant du placement sur des comptes de dépôt auprès d'établissements de crédit de fonds reçus pour la constitution ou la reconstitution du capital cible d'une association à but non lucratif ou restitués par la société de gestion dans le cadre de la résiliation du contrat de gestion fiduciaire de biens, dividendes, intérêts (coupons) revenus, autres sujets à transfert à la gestion société de gestion conformément à la loi fédérale du 30 décembre 2006 N 275-FZ "Sur la procédure de constitution et d'utilisation du capital cible des organisations à but non lucratif" revenus d'une organisation à but non lucratif - le propriétaire du capital cible provenant du rachat de titres reçus pour reconstituer le capital cible d'une organisation à but non lucratif ou restitués par le gestionnaire par la société dans le cadre de la résiliation du contrat de gestion fiduciaire de biens;

44) les fonds reçus par le responsable du groupe consolidé de contribuables d'autres participants à ce groupe pour le paiement de l'impôt (acomptes, pénalités, amendes) conformément à la procédure établie par le présent code pour le groupe consolidé de contribuables, comme ainsi que les fonds reçus par le participant du groupe consolidé de contribuables de la part du responsable membre de ce groupe de contribuables dans le cadre de la précision des montants d'impôt (acomptes, pénalités, amendes) dus pour ce groupe de contribuables ;

45) revenus perçus par le comité d'organisation "Russie-2018", filiales du comité d'organisation "Russie-2018", l'Union russe de football, local structure organisationnelle, producteurs d'informations médiatiques de la FIFA, fournisseurs de biens de la FIFA (travaux, services), partenaires commerciaux de l'UEFA, fournisseurs de biens (travaux, services) de l'UEFA et des diffuseurs de l'UEFA, tels que définis par la loi fédérale "Sur la préparation et la tenue en Russie Fédération de la Coupe du Monde de la FIFA 2018, des confédérations de la Coupe de la FIFA 2017, du Championnat d'Europe de football de l'UEFA 2020 et modifiant certains actes législatifs de la Fédération de Russie" et étant des organisations russes, dans le cadre de la mise en œuvre des activités prévues par ladite loi fédérale , y compris le placement de fonds temporairement libres, sous la forme de différences de taux de change, d'amendes, de pénalités et (ou) d'autres sanctions pour violation d'obligations contractuelles, sous la forme de montants d'indemnisation pour les pertes ou dommages résultant de toute utilisation des stades, installations d'entraînement et autres installations sportives destinées à la préparation et à la tenue de compétitions sportives, ainsi que des biens reçus à titre gratuit (droits de propriété dans). Les revenus sous forme de dividendes versés à ces contribuables ne sont pas inclus dans l'assiette imposable si, à la suite des résultats de chaque exercice fiscal à compter de la date de constitution de l'organisme versant des dividendes, la part des revenus perçus dans le cadre de la mise en œuvre des mesures prévues car par ladite loi fédérale est d'au moins 90 pour cent de la somme de tous les revenus pour la période fiscale correspondante ;

46) sous forme de redevances pour les services de navigation aérienne pour les vols d'aéronefs dans l'espace aérien de la Fédération de Russie, ainsi que sous la forme de fonds reçus du budget fédéral en compensation des coûts des services de navigation aérienne pour les vols de l'aviation d'État, exempté conformément à la législation de la Fédération de Russie du paiement des services de navigation aérienne ;

47) les cotisations de retraite aux fonds de pension non étatiques, si au moins 97 % d'entre elles sont destinées à la constitution de réserves de pension du fonds de pension non étatique ;

48) épargne-retraite, y compris les primes d'assurance pour l'assurance-retraite obligatoire, constituée conformément à la législation de la Fédération de Russie et au présent Code ;

49) les revenus d'un fonds de pension non étatique, qui est un organisme sans but lucratif, reçus de la vente d'actions d'un fonds de pension par actions, qui ont été acquises par l'organisme sans but lucratif déterminé à la suite de sa réorganisation en la forme de séparation d'un fonds de pension à but non lucratif avec sa transformation simultanée en un fonds de pension par actions, à condition que ce revenu soit affecté à la constitution d'une réserve d'assurance d'un fonds de pension non public ;

50) sous forme de dividendes reçus d'organisations étrangères, dont la source réelle de paiement est des organisations russes, auxquelles le contribuable a effectivement droit et auxquelles les taux d'imposition établis par les alinéas 1 - 2 du paragraphe 3 de l'article 284 de présent code ont été appliqués en tenant compte de la procédure prévue à l'article 312 du présent code.

Les revenus visés au présent alinéa ne sont pas pris en compte pour la détermination de l'assiette imposable, sous réserve de la confirmation documentaire de la retenue à la source par le mandataire fiscal ou de la confirmation documentaire des motifs d'application du taux d'imposition prévu à l'alinéa 1 ou 1.1 du alinéa 3 de l'article 284 du présent code, et l'existence d'un droit effectif à ces dividendes ;

50.1) sous forme de dividendes reçus d'un organisme étranger auxquels le contribuable a effectivement droit conformément au 1.6° de l'article 312 du présent code ;

51) sous la forme droits exclusifs pour les inventions, modèles d'utilité, dessins et modèles industriels, programmes pour ordinateurs électroniques, bases de données, topologies de circuits intégrés, secrets de production (savoir-faire) créés dans le cadre de l'exécution d'un contrat d'État, qui sont transférés au contractant de ce contrat d'État par son client étatique dans le cadre d'un contrat d'aliénation gratuite ;

52) sous forme de revenus perçus par une organisation qui, conformément à la loi fédérale, exerce les fonctions d'assurance obligatoire des dépôts des particuliers dans les banques de la Fédération de Russie (ci-après dans le présent alinéa - l'organisation), lors de la mise en œuvre de mesures, prévues aux articles 3 - 3.2 de la loi fédérale du 29 décembre 2014 N 451-FZ "portant modification de l'article 11 de la loi fédérale "sur l'assurance des dépôts des particuliers dans les banques de la Fédération de Russie" et de l'article 46 de la loi fédérale "sur la Banque de la Fédération de Russie (Banque de Russie)", à savoir :

revenu de coupon sur les obligations d'emprunt fédérales versées en tant que contribution immobilière de la Fédération de Russie à la propriété de l'organisation ;

les revenus sous forme d'intérêts perçus par l'organisation dans le cadre de contrats de prêt subordonné conclus avec des banques et sur des obligations subordonnées de banques ;

revenus sous forme d'amendes payées par les banques en relation avec la violation de leurs obligations dans la mise en œuvre des mesures prévues aux articles 3 - 3.2 de la loi fédérale du 29 décembre 2014 N 451-FZ "sur les modifications de l'article 11 de la loi fédérale "sur l'assurance des dépôts des particuliers dans les banques de la Fédération de Russie" et l'article 46 de la loi fédérale "sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie)" ;

revenus sous forme de dividendes reçus par l'organisation sur actions privilégiées les banques acquises en payant ces actions avec des obligations d'emprunt fédérales apportées en tant qu'apport immobilier de la Fédération de Russie à la propriété de l'organisation ;

les revenus sous forme de dividendes reçus par l'organisation sur les actions ordinaires de banques acquises à la suite de l'échange des créances de l'organisation dans le cadre d'accords de prêt subordonné contre des actions ordinaires de banques ou de la conversion d'obligations subordonnées de banques en actions ordinaires de banques ;

revenu de coupon sur les obligations d'emprunt fédérales transférées par l'organisation aux banques dans le cadre d'accords de prêt subordonné, inclus dans les revenus de l'organisation sur la base du paragraphe 5 de l'article 282.1 du présent code.

Les revenus visés aux paragraphes deux à six du présent alinéa ne sont pas pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition, à condition que ces revenus soient intégralement transférés par l'organisation au budget fédéral conformément à la loi fédérale, à l'accord sur la propriété contribution de la Fédération de Russie à la propriété de l'organisation ou la décision du conseil d'administration de l'organisation . En ce qui concerne les revenus visés au troisième alinéa du présent alinéa, la condition de transfert au budget fédéral ne s'applique pas en cas de cessation des obligations de la banque, ainsi qu'en cas d'échange (conversion) de créances en vertu d'un contrat de prêt subordonné (dépôt, prêt) ou aux termes d'un prêt obligataire d'actions d'une banque pour les motifs prévus à l'article 25.1 de la loi fédérale "sur les banques et l'activité bancaire" ;

53) revenus perçus par un contribuable - une personne détenant le contrôle d'une société étrangère contrôlée par lui, à la suite de la distribution des bénéfices de cette société, si un revenu sous forme de bénéfice de cette société a été indiqué par ce contribuable dans la déclaration d'impôt ( déclarations de revenus) soumis (représentés) pour les périodes fiscales concernées, et sous réserve des conditions fixées par le présent alinéa.

Le revenu spécifié dans le présent alinéa n'est pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale conformément au présent paragraphe pour un montant n'excédant pas le montant du revenu sous forme de bénéfice d'une société étrangère contrôlée indiqué par le contribuable - personne détenant le contrôle russe en la déclaration d'impôt (les déclarations d'impôt) soumise (soumise) pour les années d'imposition concernées.

Les revenus visés au présent alinéa sont exonérés d'impôt, à condition que le contribuable dispose des documents suivants :

documents de paiement (copies de ceux-ci) confirmant le paiement par ce contribuable de l'impôt sur le revenu sous forme de bénéfice d'une société étrangère contrôlée, qui est la source du paiement du revenu en faveur de la personne russe contrôlant, et (ou) le paiement de l'impôt calculé sur ces bénéfices conformément aux lois des États étrangers et (ou) à la législation de la Fédération de Russie, ainsi que l'impôt sur les sociétés calculé au titre des bénéfices de l'établissement stable de cette société étrangère contrôlée dans la Fédération de Russie et soumis à compensés conformément au paragraphe 11 de l'article 309.1 du présent Code ;

documents (copies de ceux-ci) confirmant le paiement des revenus du bénéfice d'une société étrangère contrôlée, dont les revenus sous la forme ont été indiqués par ce contribuable dans la déclaration fiscale (déclarations fiscales) soumise (soumise) pour les périodes fiscales concernées ;

54) revenus perçus par une société par actions, dont 100 % des actions appartiennent à la Fédération de Russie, de la vente d'actions d'autres organisations, à condition que ces revenus soient intégralement transférés au budget fédéral ;

55) sous forme de services reçus à titre gratuit, qui font l'objet d'opérations visées au 6° du 4° de l'article 105.14 du présent code ;

56) sous la forme de fonds reçus par les fédérations sportives russes ou les ligues sportives professionnelles des organisateurs de jeux de hasard dans les magasins de paris sur la base d'accords conclus conformément à la loi fédérale n° 244-FZ du 29 décembre 2006 "Sur réglementation de l'État l'organisation et la conduite des jeux de hasard et sur les modifications de certains actes législatifs de la Fédération de Russie". Ces fonds ne sont pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale, à condition qu'ils soient utilisés dans le délai et aux fins déterminés conformément à la loi fédérale n° 329 du 4 décembre 2007 -FZ "Sur la culture physique et les sports en Fédération de Russie" ;

57) les revenus de la vente d'actions (participations) perçus par un organisme qui, à compter de la date de conclusion d'un accord prévoyant le transfert de propriété d'actions (participations), est soumis à des réglementations introduites par des États étrangers, économiques, politiques , associations militaires ou autres de pays, organisations financières internationales et autres en relation avec la Fédération de Russie, sujets de la Fédération de Russie, autres formations étatiques, personnes morales enregistrées sur le territoire de la Fédération de Russie, citoyens de la Fédération de Russie mesures prohibitives, restrictives et (ou) autres similaires, consistant en l'établissement d'interdictions et (ou) de restrictions sur les règlements et (ou) les transactions financières, interdictions ou restrictions aux opérations liées au financement par emprunt et (ou) à l'acquisition ou à l'aliénation de titres (participations au capital autorisé), avec la réalisation simultanée des conditions suivantes :

après la vente desdites actions (participations), l'organisation visée au premier paragraphe du présent alinéa participe directement ou indirectement à l'organisation dont les actions (participations) sont vendues, et la part de cette participation est d'au moins 50 % ;

l'acquéreur d'actions (participations) n'est pas une personne solidaire avec l'organisme visé au premier alinéa de la présente clause, pour les motifs prévus à l'article 105.1 du présent Code ;

à compter de la date de conclusion d'un accord prévoyant le transfert de propriété d'actions (participations), la Fédération de Russie a le droit de disposer directement ou indirectement de plus de 50 % du nombre total de voix attribuables aux actions avec droit de vote (participations) qui composent le capital social de l'organisme visé au premier alinéa du présent alinéa ;

à compter de la date de vente des actions (participations), l'organisation visée au premier alinéa du présent alinéa, pendant au moins 365 jours civils consécutifs, participe directement ou indirectement à l'organisation dont les actions (participations) sont vendues, et l'action de cette participation est d'au moins 50 % ;

58) revenus d'une société holding internationale sous forme de bénéfices de sociétés étrangères contrôlées, à l'égard desquels une telle société holding internationale est reconnue comme personne détenant le contrôle, soumis à comptabilisation lors de la détermination de l'assiette fiscale de cette société holding internationale pour les périodes fiscales se terminant avant le 1er janvier 2029, si à la date déterminée conformément au paragraphe 3 de l'article 25.15 du présent Code, une telle société internationale est reconnue comme société holding internationale conformément à l'article 24.2 du présent Code.

2. Lors de la détermination de l'assiette fiscale, les revenus ciblés ne sont pas non plus pris en compte (à l'exception des revenus ciblés sous forme de produits soumis à accises). Il s'agit notamment des revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et la conduite de leurs activités statutaires, reçus gratuitement sur la base de décisions des autorités de l'État et des gouvernements locaux et des décisions des organes de gestion des fonds non budgétaires de l'État, ainsi que les revenus ciblés provenant d'autres organisations et (ou) d'individus et utilisés les destinataires prévus. Dans le même temps, les contribuables - bénéficiaires des revenus ciblés spécifiés sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (engagés) dans le cadre des revenus ciblés.

Les revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et de leurs activités statutaires comprennent :

1) contributions versées par les fondateurs (participants, membres) conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les organisations à but non lucratif, dons reconnus comme tels conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, revenus sous forme de travaux (services) reçus gratuitement par des organisations à but non lucratif, exécutés (rendus) sur la base d'accords pertinents, ainsi que des déductions pour la constitution, conformément à la procédure établie par l'article 324 du présent code, d'une réserve pour réparations, grosses réparations de propriété commune, qui sont faites à une association de copropriétaires, coopérative d'habitation, horticole, de jardinage, de construction de garages, de construction de logements ou autre coopérative de consommation spécialisée par leurs membres ;

1.1) revenus ciblés pour la constitution de fonds destinés à soutenir les activités scientifiques, scientifiques et techniques innovantes, créés conformément à la loi fédérale du 23 août 1996 N 127-FZ "sur la science et la politique scientifique et technique de l'État" ;

2) la propriété, les droits de propriété transmis à des organisations à but non lucratif en vertu d'un testament par voie d'héritage ;

3) les fonds fournis par le budget fédéral, les budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, les budgets locaux, les budgets des fonds extrabudgétaires de l'État pour la mise en œuvre des activités statutaires des organisations à but non lucratif ;

4) fonds et autres biens, droits de propriété reçus pour la mise en œuvre d'activités caritatives ;

5) la contribution totale des fondateurs de fonds de pension non étatiques ;

6) est devenu invalide ;

6.1) est devenu invalide ;

7) le produit des propriétaires aux institutions créées par eux, utilisé aux fins prévues ;

8) les contributions des barreaux des entités constitutives de la Fédération de Russie pour les besoins généraux de la Chambre fédérale des avocats dans le montant et selon les modalités déterminés par le Congrès panrusse des avocats ; déductions des avocats pour les besoins généraux du barreau du sujet concerné de la Fédération de Russie dans le montant et de la manière déterminée par la réunion annuelle (conférence) des avocats du barreau de ce sujet de la Fédération de Russie, ainsi que en ce qui concerne le maintien du bureau du barreau, de l'association du barreau ou du cabinet d'avocats concerné ;

9) les fonds reçus par les organisations syndicales conformément aux conventions collectives (accords) pour la tenue par les organisations syndicales d'événements socioculturels et autres prévus par leurs activités statutaires ;

10) les fonds utilisés aux fins prévues, reçus par les organisations structurelles du DOSAAF de Russie de l'organe exécutif fédéral autorisé dans le domaine de la défense, et (ou) un autre organe exécutif en vertu de l'accord général, ainsi que les déductions ciblées des organisations incluses dans la structure du DOSAAF de Russie, utilisée conformément aux documents constitutifs pour la formation, conformément à la législation de la Fédération de Russie, des citoyens dans les spécialités d'enregistrement militaire, l'éducation militaire-patriotique de la jeunesse, le développement de l'aviation, la technique et les sports militaires appliqués ;

10.1) les fonds reçus gratuitement par les organisations à but non lucratif pour assurer la conduite des activités statutaires non liées aux activités entrepreneuriales, des divisions structurelles (succursales) créées par elles conformément à la législation de la Fédération de Russie qui sont des contribuables (ci-après, aux fins du présent article - divisions structurelles (succursales), répertoriées par subdivisions structurelles (départements) au détriment des revenus ciblés qu'elles perçoivent pour le maintien et la conduite des activités statutaires ;

10.2) fonds reçus par les subdivisions structurelles (succursales) d'organisations à but non lucratif qui les ont créées conformément à la législation de la Fédération de Russie, transférés par des organisations à but non lucratif au détriment des revenus affectés qu'elles reçoivent pour le maintien et la conduite des statuts Activités;

11) les biens (y compris les fonds) et (ou) les droits de propriété reçus par les organisations religieuses pour la mise en œuvre de leurs activités statutaires ;

12) fonds reçus par une association professionnelle d'assureurs établie conformément à la loi fédérale du 25 avril 2002 N 40-FZ "Sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile des propriétaires de véhicules":

financer les indemnités prévues par ladite loi fédérale ;

constituer une caisse conforme aux exigences des régimes internationaux d'assurance responsabilité civile des propriétaires de véhicules, dont une association professionnelle d'assureurs est membre ;

à titre de redevance pour l'accréditation des opérateurs de contrôle technique conformément à la législation dans le domaine du contrôle technique des véhicules ;

13) espèces, biens immobiliers, titres reçus par des organisations à but non lucratif pour la constitution ou la reconstitution d'une dotation, qui sont effectués conformément à la procédure établie par la loi fédérale n ° 275-FZ du 30 décembre 2006 "sur la procédure de la formation et l'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif » ;

14) fonds reçus par des organisations à but non lucratif - propriétaires du capital cible de sociétés de gestion engagées dans la gestion fiduciaire de biens constituant le capital cible, conformément à la loi fédérale "Sur la procédure de formation et d'utilisation du capital cible des organisations à but non lucratif " ;

15) fonds reçus par des organisations à but non lucratif d'organisations spécialisées dans la gestion des fonds de dotation conformément à la loi fédérale "Sur la procédure de constitution et d'utilisation du capital de dotation des organisations à but non lucratif" ;

16) droits de propriété sous la forme du droit d'utiliser gratuitement les biens de l'État et des municipalités, reçus par des décisions des autorités de l'État et des organes de l'autonomie locale par des organisations à but non lucratif pour leurs activités statutaires ;

17) fonds reçus par une association professionnelle d'assureurs établie conformément à la loi fédérale du 14 juin 2012 N 67-FZ "Sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile du transporteur en cas d'atteinte à la vie, à la santé, aux biens des passagers et sur la procédure d'indemnisation pour un tel préjudice causé par le transport de voyageurs par métro":

financer les indemnités prévues par ladite loi fédérale ;

compenser la partie manquante des actifs lors du transfert du portefeuille d'assurances ;

conformément à ladite loi fédérale sous la forme de montants de remboursement des paiements d'indemnisation et des dépenses engagées dans le cadre de l'examen des demandes des victimes pour les paiements d'indemnisation ;

17.1) fonds reçus par une association professionnelle d'assureurs établie conformément à la loi fédérale du 27 juillet 2010 N 225-FZ "Sur l'assurance obligatoire de la responsabilité civile du propriétaire d'une installation dangereuse pour avoir causé des dommages à la suite d'un accident à une installation dangereuse":

pour l'exécution des indemnités prévues par ladite loi fédérale ;

compenser la partie manquante des actifs lors du transfert du portefeuille d'assurances ;

18) fonds reçus par l'association des voyagistes dans le domaine du tourisme émetteur, créée conformément à la loi fédérale du 24 novembre 1996 N 132-FZ "sur les bases des activités touristiques en Fédération de Russie", sous la forme de contributions transférées au fonds de réserve de l'association des voyagistes dans le domaine du tourisme émetteur et fonds de responsabilité personnelle des voyagistes dans le domaine du tourisme émetteur, destinés à financer les coûts prévus par la loi fédérale spécifiée pour la fourniture d'une aide d'urgence aux aux touristes et à l'indemnisation du préjudice réel causé aux touristes par le non-respect par le voyagiste des obligations découlant d'un accord de vente d'un produit touristique dans le domaine du tourisme émetteur ;

19) fonds reçus par une association d'assureurs établie conformément à la loi fédérale n° 260-FZ du 25 juillet 2011 "sur le soutien de l'État dans le domaine de l'assurance agricole et sur les modifications de la loi fédérale "sur le développement de l'agriculture", et sont destinés à constituer le fonds des indemnités et l'exécution des indemnités prévues par ladite loi fédérale ;

20) fonds sous forme de contributions reçues par une organisation à but non lucratif, dont le fondateur est la Fédération de Russie représentée par le gouvernement de la Fédération de Russie, dont les principaux objectifs sont de soutenir la cinématographie nationale, d'accroître sa compétitivité, de fournir des conditions pour créer des films de haute qualité qui répondent aux intérêts nationaux et populariser les films nationaux dans la Fédération de Russie, dans les limites des montants fournis par l'organisation à but non lucratif spécifiée sur les conditions de participation au capital pour la production de films nationaux ou en remboursement de dépenses à ces fins, dont la source est constituée par les crédits budgétaires.

3. En cas de réorganisation d'organisations, lors de la détermination de l'assiette fiscale, de la valeur des droits immobiliers, immobiliers et non immobiliers ayant une valeur monétaire, et (ou) des obligations reçues (transférées) dans l'ordre de succession lors de la réorganisation de la les personnes qui ont été acquises (créées) par les organisations réorganisées avant la date d'achèvement de la réorganisation.

Commentaire de l'art. 251 du Code des Impôts

Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie au paragraphe 8 de la lettre d'information du 22 décembre 2005 N 98 "Examen de la pratique de résolution des affaires par les tribunaux arbitraux liés à l'application de certaines dispositions du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie" a précisé qu'avec la méthode de la trésorerie pour déterminer les revenus et les dépenses, le paiement anticipé des biens est pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu. Selon la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, le paiement anticipé en tant que revenu non pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition est nommé à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie uniquement en ce qui concerne les contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses selon la comptabilité d'exercice.

Attention!

Le ministère des Finances de la Russie, dans une lettre du 25 avril 2011 N 03-03-06 / 1/268, a exposé la position, sur la base de laquelle il s'ensuit que, conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 251 de le Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la détermination de l'assiette fiscale, des revenus sous forme de biens, de droits de propriété, de travaux ou de services reçus d'autres personnes dans l'ordre de paiement anticipé de biens (travaux, services) par les contribuables qui déterminent les revenus et dépenses selon la comptabilité d'exercice. L'argent reçu de la vente de chèques-cadeaux est en fait un prépaiement pour des biens qui seront achetés à l'avenir. Dans ce cas, l'échange d'un chèque-cadeau contre des biens est reconnu comme une vente de biens. Ainsi, les montants de paiement des chèques-cadeaux reçus par l'organisation (vendeur) de la part d'acheteurs potentiels au titre de la livraison prochaine des biens sont pris en compte dans les revenus des ventes aux fins de l'imposition des bénéfices à la date de la vente directe des biens . Dans le cas où, après l'expiration du délai convenu entre les parties, le chèque-cadeau n'a pas été présenté par l'acheteur, le montant de l'acompte perçu par le vendeur, aux fins de l'imposition des bénéfices, est un bien reçu à titre gratuit et est pris en compte aux fins de l'imposition des bénéfices conformément au paragraphe 8 de l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Il convient également de noter que la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 juillet 2009 N 03-03-06 / 1/474 indique que, conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les fonds reçus d'autres personnes en acompte ne sont pas pris en compte aux fins de l'imposition des bénéfices par les contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice uniquement si ces montants ont été reçus dans l'ordre de prépaiement des biens (travaux, services). En conséquence, les fonds reçus par le contribuable dans l'ordre de paiement anticipé de l'indemnisation des dommages sont soumis à l'inclusion dans les produits hors exploitation.

Attention!

Lors de l'application de l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il convient de garder à l'esprit que le montant du dépôt de garantie reçu par une organisation fournissant des services de transport de passagers par transport public urbain de passagers, perçu lorsque vente de billets émis sur un support électronique, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur les sociétés ne sont pas pris en compte. Si le support électronique n'est pas restitué, le montant du dépôt de garantie reçu pour le support électronique non restitué doit être considéré comme le produit de la vente du support électronique, soumis à l'impôt sur les sociétés. Cette position est contenue dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 07/08/2011 N 03-07-11 / 185.

Il convient également de noter que selon l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lorsque le bailleur reçoit un paiement du locataire pour assurer l'exécution des obligations, à condition que lesdits montants soient restitués après la l'expiration du contrat de bail, le contribuable-bailleur ne perçoit pas de revenus pris en compte dans le calcul du bénéfice imposable. Cette position est reflétée dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 17 septembre 2009 N 03-07-11 / 231.

Dans une situation où les parties, lors de l'exercice d'activités économiques, avant de conclure un contrat de vente d'un bien, concluent un avant-contrat de vente et d'achat, aux termes duquel l'acheteur effectue un paiement préalable en faveur du vendeur en rapport au bien acquis dans le futur, alors le paiement établi par l'avant-contrat de vente et reçu en garantie d'une obligation, n'est pas pris en compte dans le revenu aux fins de l'imposition des bénéfices des organismes.

Une position similaire est énoncée dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 12 mars 2010 N 03-03-06 / 1/131.

Attention!

Lors de l'application des normes de l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il convient de garder à l'esprit ce qui suit.

Dans le cas où une organisation a des dettes sur des prêts et des intérêts courus sur ceux-ci envers ses participants et que l'organisation annonce une augmentation de son capital autorisé, qui sera payé par les participants en compensant leurs créances monétaires contre l'organisation sous la forme dudit prêts et intérêts sur ceux-ci, lors de la compensation des créances pécuniaires des participants et (ou) de tiers en paiement d'apports au capital autorisé ou d'apports supplémentaires à la société, dont le capital autorisé est augmenté, les revenus soumis à l'inclusion dans l'impôt l'assiette de l'impôt sur le revenu ne se pose pas. Cette position est confirmée par la position du ministère des Finances de la Russie, énoncée dans la lettre du 01.08.2011 N 03-03-06/1/439.

Attention!

En vertu des normes de l'alinéa 3.1 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors du rétablissement de la TVA par un actionnaire de la banque sur les biens reçus par la banque en tant que contribution au capital autorisé, la TVA restituée par l'actionnaire pour les fins de l'imposition des bénéfices des sociétés ne sont pas prises en compte dans le cadre des revenus de la banque. Cette position est reflétée dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 24 juin 2009 N 03-07-05 / 24.

Attention!

Comme indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 20 septembre 2011 N 03-03-06 / 1/567, les dispositions de la norme de l'alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie concernent les revenus perçus par un participant uniquement dans le cadre du retrait (retrait) d'une société commerciale ou d'une société de personnes ou dans le cadre de la distribution des biens de la société économique liquidée. En cas de réduction volontaire du capital social par une organisation, un participant à une telle organisation recevant les biens concernés reçoit un revenu qui est pris en compte aux fins de l'imposition des bénéfices des organisations.

Il n'est pas clair non plus s'il est légal de ne pas inclure dans la composition des paiements de revenus provenant de la vente d'une action.

La lettre n ° 03-03-04/1/222 du 14 mars 2006 du ministère des Finances de la Russie a précisé que lors de la vente d'une part du capital social d'une LLC à un tiers, le contribuable, à des fins fiscales, a le droit de réduire le revenu de la vente de l'action du montant de la contribution au capital social et du montant des dépenses liées à la vente de l'action.

Dans le même temps, le ministère des Finances de la Russie a indiqué que lors de la vente d'une part du capital autorisé d'une LLC, il est nécessaire d'être guidé précisément par les règles de l'article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon le Service fédéral antimonopole du district de Moscou, énoncé dans le décret N KA-A40 / 5137-06 du 15 juin 2006, basé sur l'alinéa 2.1 du paragraphe 1 de l'article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est légitime de prendre en compte, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, le prix d'achat d'une action et les frais d'acquisition et de vente y afférents en totalité, y compris la partie excédant le produit.

Cependant, les autorités fiscales locales soutiennent le point de vue selon lequel l'alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne réglemente pas la situation de la vente d'une action.

Ces autorités fiscales sont guidées, en règle générale, par la lettre du ministère des Finances de Russie du 06.03.2006 N 03-03-02 / 53.

Elle note que la norme contenue dans cette lettre peut être appliquée au cas de résiliation par le contribuable de la participation dans une société à responsabilité limitée à l'occasion de la vente d'une part du capital social. Dans le même temps, la comptabilisation aux fins de l'imposition des bénéfices des organisations d'une perte sous la forme d'un excédent de la valeur d'une contribution au capital autorisé d'une société sur le revenu de sa vente n'est pas prévue par le code des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur les sociétés, les revenus provenant de la cession d'une part du capital social d'une société à responsabilité limitée dans la limite de l'apport d'un associé de la société ne sont pas pris en compte. Une perte sous la forme d'un excédent de la valeur d'une contribution au capital autorisé d'une société sur le revenu de sa vente n'est pas prise en compte aux fins de l'imposition des bénéfices. L'excédent des revenus de cession sur le montant de l'apport d'un associé de la société est pris en compte dans les revenus de cession du contribuable. Dans le même temps, sur la base de l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie, cet excédent peut être réduit du montant des dépenses directement liées à la vente d'une part du capital autorisé.

Il convient de garder à l'esprit que dans une lettre du 21 janvier 2010 N 03-03-06 / 2/5, le ministère des Finances de la Russie est arrivé à la conclusion que le revenu du contribuable provenant de la vente d'une action à un participant pour aux fins de l'impôt sur les bénéfices est prise en compte moins les coûts liés à l'acquisition et à la vente d'une action. Dans le même temps, le service financier a fait référence à l'alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Attention!

En pratique, lors d'un départ (retrait) d'une société commerciale ou d'une société de personnes, ou lors de la répartition des biens d'une société commerciale ou d'une société de personnes en liquidation entre ses participants, une situation peut se présenter lorsque le prix de l'action vendue est inférieur au prix de son acquisition.

A ce sujet, le service financier a indiqué que si, lorsqu'un membre d'une société commerciale quitte la société, le montant des revenus qu'il perçoit sous forme de biens et (ou) de droits immobiliers est inférieur à sa contribution au capital social de cette société, la perte qui en résulte peut être incluse dans les charges aux fins de l'imposition des bénéfices. Cette position est énoncée dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 11 novembre 2011 N 03-03-06/1/742.

Le ministère des Finances de la Russie a souligné à plusieurs reprises que la liste de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie était fermée. En particulier, dans une lettre datée du 10.05.2006 N 03-03-04 / 1/428, le ministère des finances de la Russie concernant l'alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 251 du code fiscal de la Fédération de Russie explique que si le réception d'une partie des biens d'une société commerciale par une organisation étrangère - un participant à cette société n'est pas lié ni au retrait de ce participant de la société, ni à la liquidation de la société, conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les impôts et taxes, les revenus perçus à la suite de la distribution en faveur d'une organisation étrangère des biens d'une société commerciale associée à une diminution volontaire du capital autorisé de cette société sont soumis à l'impôt retenu à la source paiement du revenu, dans la totalité du montant du paiement.

Dans le même temps, le ministère russe des Finances a attiré l'attention sur le fait que l'imposition des revenus des organisations étrangères provenant de sources en Fédération de Russie est effectuée en tenant compte des dispositions de l'accord sur la prévention de la double imposition des revenus et des biens , si tel est en vigueur dans les relations entre la Fédération de Russie et l'État dont cette organisation étrangère est résidente.

Attention!

Lors de l'application des normes de l'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il est établi que la contribution d'un participant à une société de personnes simple effectuée dans le but de mener des activités par des membres de la société de personnes, comme ainsi que le remboursement des cotisations versées, ne sont pas pris en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Une position similaire est prise par l'administration fiscale, qui a indiqué que, conformément au chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il est déterminé que les revenus tirés de la participation à un partenariat sont inclus dans les revenus hors exploitation des contribuables - participants dans une société de personnes - organismes et est assujettie à l'impôt sur le revenu selon les modalités ci-dessus. Les contributions de l'organisation - un participant à un partenariat simple dans la mise en œuvre d'activités conjointes et leur retour au sein acompte après la fin du contrat ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu. Cette position est énoncée dans la lettre du Bureau du Ministère des impôts de la Fédération de Russie pour la ville de Moscou du 24 mars 2004 N 26-12 / 20572.

Attention!

Il existe également de nombreux différends entre les contribuables et les autorités fiscales quant à savoir si tous les participants à la mise en œuvre de programmes d'assistance gratuite ont le droit d'appliquer l'alinéa 6 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le décret du Service fédéral antimonopole du district central du 18 janvier 2007 N A48-1590 / 06-15 note que le certificat confirme que les fonds appartiennent à l'assistance humanitaire ou technique (assistance) et, par conséquent, indique la conclusion d'un contrat avec la partie appropriée, et sert donc de preuve de la vente de biens (travaux, services) dans le cadre de la fourniture d'une assistance technique gratuite.

Comme l'a souligné le tribunal, dans l'annexe au certificat selon lequel l'organisation est le bénéficiaire des fonds d'assistance technique, la société est indiquée comme une organisation co-exécutant des travaux dans le cadre d'un accord conclu entre l'organisation et la contrepartie. Dans ces circonstances, le tribunal a conclu que la société appliquait légalement les avantages litigieux.

Le Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale, dans son décret du 27 septembre 2006 N F04-6239 / 2006 (26595-A45-26), a conclu que des avantages fiscaux sont accordés à tous les participants à la mise en œuvre de programmes de fourniture de assistance gratuite avec attestation. Par conséquent, lors de l'application de l'alinéa 6 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, seul le fait que les fonds reçus par le contribuable proviennent des fonds d'un donateur étranger dans le cadre de la mise en œuvre du programme d'assistance technique compte .

Attention!

Dans les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 21 mars 2006 N F09-1735 / 06-S7 et du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 4 avril 2006 N A06-3123U / 4-5/05, le les tribunaux indiquent qu'un prêt sans intérêt accordé par un contribuable n'est pas un revenu. De plus, à la suite du retour des fonds précédemment reçus en concluant un accord de prêt, le contribuable n'a pas reçu de revenu et, par conséquent, ne devrait pas considérer les montants restitués comme un revenu.

Et, selon la norme juridique ci-dessus, les fonds reçus dans le cadre d'accords de crédit ou de prêt ne sont pas pris en compte lors de la détermination de la base d'imposition de l'impôt sur le revenu.

Attention!

Le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie dans la résolution n ° 3009/04 du 3 août 2004 est arrivé à la conclusion que les fonds reçus dans le cadre d'un accord de prêt (y compris sans intérêt) aux conditions de retour ne sont pas reçus gratuitement gratuitement et ne sont pas inclus dans la base d'imposition lorsque le contribuable calcule l'impôt sur le bénéfice.

Parallèlement, au paragraphe 2 de l'Examen de la pratique de règlement des affaires par les tribunaux arbitraux concernant l'application de certaines dispositions du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, mis en lumière par la lettre d'information du Présidium du la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 décembre 2005 N 98 (ci-après dénommée la révision du 22 décembre 2005), il a été conclu que, recevant des biens dans le cadre d'un accord d'utilisation gratuite, l'organisation reçoit le droit d'utiliser cette propriété gratuitement. Par conséquent, le paragraphe 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie doit être appliqué, selon lequel les revenus sous forme de biens (travaux, services) ou de droits de propriété reçus à titre gratuit, à l'exception des cas spécifiés à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est reconnu comme un résultat hors exploitation pour l'impôt sur le revenu .

Les conclusions énoncées au paragraphe 2 de l'examen du 22/12/2005 ont ensuite été reproduites dans la lettre du ministère russe des Finances du 19/04/2006 N 03-03-04/1/359.

Il convient de noter que la logique de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, énoncée au paragraphe 2 de l'examen du 22 décembre 2005, diffère de la logique exprimée dans la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie Fédération du 3 août 2004 N 3009/04 en ce qui concerne gain matériel(intérêts impayés) de l'obtention de fonds empruntés à titre gratuit.

Néanmoins, la position exprimée au paragraphe 2 de l'examen du 22 décembre 2005, comme en témoignent les lettres ci-dessus et la décision de justice, ne signifie pas un changement de position des tribunaux, du ministère des Finances de la Russie et de l'administration fiscale fédérale. Service de Russie concernant l'imposition des avantages matériels (intérêts impayés) résultant de la réception de fonds empruntés à titre gratuit.

Il semble qu'à l'heure actuelle, un contribuable bénéficiant de prêts à titre gratuit ait le droit de ne pas payer d'impôt sur les bénéfices matériels (intérêts impayés) résultant de l'obtention de fonds empruntés à titre gratuit.

Attention!

Lors de l'application des normes de l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie, certaines caractéristiques doivent être prises en compte. Il découle du sens des normes de l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie que l'objet d'un accord de commission est les services, alors que, conformément aux normes de l'article 702 du Code civil de la Fédération de Russie, l'objet de un contrat de travail est un travail, ce qui signifie qu'un contrat de travail n'est pas un contrat similaire et ne peut lui être appliqué les dispositions de l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Une position similaire est confirmée dans la pratique judiciaire.

L'essentiel du sujet.

L'organisation a saisi le tribunal arbitral d'une demande visant à reconnaître comme illégale la décision de l'administration fiscale d'assujettir le contribuable à l'impôt, les conditions de paiement de l'impôt et le paiement des sanctions fiscales. Avant l'adoption d'une décision sur l'affaire, l'organisation a déclaré une renonciation aux exigences pour reconnaître la décision et les exigences comme illégales bureau des impôts en matière de calcul de la taxe de transport, les pénalités et amendes correspondantes, ainsi que les pénalités au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Par une décision laissée inchangée par la décision de l'instance d'appel, le tribunal a déclaré que la décision de l'inspection des impôts était en partie illégale. Le refus de la société des exigences énoncées a été accepté et la procédure dans l'affaire dans cette partie a été close. Les actes judiciaires sont motivés par le fait que les fonds perçus par l'entreprise au titre des contrats de travail et destinés à rémunérer les travaux de sous-traitance ne constituent pas ses revenus et ne peuvent être considérés comme un objet d'imposition conformément au paragraphe 1 de l'article 346.14 du code des impôts du Fédération Russe. Dans le pourvoi en cassation, l'inspection des impôts demande l'annulation des actes judiciaires. Selon l'intéressé, à partir de l'objet du contrat contrat de construction il s'ensuit qu'il ne s'applique pas aux contrats similaires à ceux énumérés à l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les contribuables qui sont des entrepreneurs généraux et qui appliquent le régime d'imposition simplifié, lors du calcul de l'impôt, doivent prendre en compte comme revenus les montants reçus du client et liés aux paiements pour les travaux effectués par les sous-traitants. Étant donné que l'organisation n'a pas inclus dans la base imposable le montant des revenus liés aux paiements pour le travail effectué par des sous-traitants, la conclusion de l'administration fiscale sur la sous-estimation de la base imposable est conforme à la législation en vigueur. Lors de la réunion de l'instance de cassation, le représentant de l'administration fiscale a soutenu la position juridique énoncée dans la plainte et a précisé que l'administration fiscale demande l'annulation d'actes judiciaires concernant la reconnaissance d'actes illégaux non normatifs de l'administration fiscale sur le calcul des impôts; en matière d'amendes et de sanctions fiscales, les actes judiciaires ne sont pas susceptibles d'appel. En réponse à la plainte et à l'audience, le représentant de l'organisation a soutenu la position énoncée dans les actes judiciaires. Après avoir étudié les pièces du dossier, les arguments de la plainte, la réponse, après avoir entendu les représentants des parties, le tribunal arbitral considère que les actes judiciaires sont susceptibles d'annulation partielle en raison de l'application erronée du droit matériel.

Comme il ressort du dossier, l'administration fiscale a effectué un contrôle fiscal sur place à l'égard du contribuable sur l'exactitude du calcul et la ponctualité du paiement de l'impôt. Sur la base des résultats de l'audit, un acte a été rédigé et une décision a été prise d'assujettir l'organisation à l'impôt pour avoir commis une infraction fiscale. Avec cette décision, la société est assujettie à l'impôt sur le revenu. La décision de l'administration fiscale est motivée par le fait que le contribuable a utilisé un système d'imposition simplifié ayant pour objet l'imposition - le revenu. Le contribuable n'a pas reflété dans la composition de ses revenus les sommes utilisées à l'avenir pour payer des travaux sous-traités. Le montant total des revenus de l'organisme dépassait le montant du revenu marginal établi pour l'application du régime fiscal simplifié, et perdait donc le droit de l'appliquer. En désaccord avec les actes non normatifs de l'administration fiscale, l'organisation a fait appel devant le tribunal arbitral.

La position du tribunal.

Lors de l'examen du litige, le tribunal a conclu que les obligations de l'organisation étaient réduites aux fonctions exercées par l'agent (commissionnaire) et que, par conséquent, les fonds reçus des clients et utilisés pour payer les travaux effectués par les sous-traitants ne sont pas les revenus de l'entreprise. organisation en vertu de l'alinéa 9, paragraphe 1, de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie et ne sont pas pris en compte lors du calcul de l'impôt unique dans le cadre du système d'imposition simplifié. Le tribunal n'a pas tenu compte des éléments suivants. Conformément au paragraphe 2 de l'article 346.11 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'application du système simplifié d'imposition par les organisations prévoit leur libération de l'obligation de payer l'impôt sur les sociétés, l'impôt foncier des sociétés et l'impôt social unifié. Les organisations appliquant le système d'imposition simplifié ne sont pas reconnues comme contribuables de la taxe sur la valeur ajoutée, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée due conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie lorsque des marchandises sont importées sur le territoire douanier de la Fédération de Russie.

Selon l'article 346.14 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'objet de l'imposition en vertu de impôt unique lors de l'application du régime simplifié d'imposition, au choix du contribuable, un revenu ou un revenu diminué du montant des charges est reconnu.

Le tribunal a conclu que l'objet de l'imposition était le revenu, ce qui ne contredit pas l'article 346.14 du Code fiscal de la Fédération de Russie et n'est pas contesté par la société.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 702 du Code civil de la Fédération de Russie, dans le cadre d'un contrat de travail, une partie (entrepreneur) s'engage à effectuer certains travaux sur les instructions de l'autre partie (client) et à remettre son résultat au client , et le client s'engage à accepter le résultat des travaux et à en payer le prix. Sauf disposition contraire des termes du contrat, l'entrepreneur a le droit d'impliquer un sous-traitant dans l'exécution des travaux. Dans ce cas, l'entrepreneur agit comme entrepreneur général(Clause 1 de l'article 706 du Code civil de la Fédération de Russie). Sous-traitant dans la relation entre l'entrepreneur général et le client règle générale n'entre pas (paragraphe 3 de l'article 706 du Code civil de la Fédération de Russie).

Sur la base de l'objet du contrat de construction, il ne s'applique pas aux contrats énumérés à l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La procédure de formation de l'assiette fiscale lors de l'application du système d'imposition simplifié est définie à l'article 346.18 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La loi établit que si l'objet de l'imposition est le revenu de la société, alors la valeur monétaire du revenu de la société est reconnue comme base d'imposition.

Sur la base de ce qui précède, une organisation qui applique un système d'imposition simplifié qui effectue des travaux avec la participation de sous-traitants, dans le cadre du revenu des ventes, lors de la détermination de l'objet de l'imposition, doit prendre en compte le montant total des revenus liés aux paiements pour le travail exécutés, exprimés en espèces et (ou) en nature, y compris le montant des revenus liés aux paiements des travaux effectués par les sous-traitants.

Il n'y a pas d'exclusions du produit brut de l'entrepreneur général pour le coût des travaux de sous-traitance à des fins fiscales lors de l'application du régime simplifié, si l'objet de l'imposition est précisément le produit brut.

Étant donné que la base imposable de l'organisation au cours de la période auditée était le revenu (et non le revenu diminué des dépenses), elle n'avait pas le droit de réduire son revenu pour les dépenses de sous-traitance.

Satisfaisant aux exigences de l'organisation d'invalider partiellement les actes non normatifs de l'inspection des impôts, le tribunal a appliqué à tort l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie aux relations juridiques contestées.

Ainsi, les conclusions du tribunal ne correspondent pas aux circonstances de l'affaire et aux normes de la législation en vigueur.

Étant donné que les revenus de l'organisation dépassaient le montant autorisé établi par le paragraphe 4 de l'article 346.13 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'administration fiscale est parvenue à la conclusion correcte qu'elle avait perdu le droit d'appliquer le système d'imposition simplifié et a donc évalué impôts sur système commun Imposition.

Sur la base de ce qui précède, les actes judiciaires attaqués sont susceptibles d'annulation en partie de déclarer illégale la décision de l'administration fiscale en matière d'impôt sur le revenu avec refus de satisfaire aux prétentions du requérant dans cette partie.

En ce qui concerne la reconnaissance des actes illégaux non normatifs de l'inspection des impôts sur l'accumulation des pénalités et amendes à l'entreprise, les actes judiciaires ne sont pas susceptibles d'appel et peuvent être laissés inchangés (sur la base du décret du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 02.05.2007 N F08-2251 / 2007-911A).

Ainsi, comme il ressort de la décision ci-dessus, le tribunal peut conclure qu'il n'y avait pas de relations découlant du contrat d'agence, par conséquent, il n'y a pas lieu d'appliquer les normes de l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 du code des impôts de La fédération Russe.

Il convient également de noter que, dans la pratique répressive, des situations peuvent se présenter lorsqu'une entité économique négocie des biens dans le cadre d'un contrat d'agence conclu avec organisations étrangères, et en ce qui concerne ces biens, entre la personne déterminée et des organisations étrangères, un contrat de vente a été conclu, en relation avec le bien vendu. Dans de telles circonstances, les tribunaux peuvent conclure que l'application de l'avantage fiscal est illégale. Dans la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 15 avril 2009 N VAC-4030/09, la Cour a déterminé que si une personne fait le commerce de marchandises dans le cadre d'un contrat d'agence avec des organisations étrangères et en relation avec ce produit, les contrats de vente étaient également conclu, alors, en vendant des marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie, la personne a agi en tant que vendeur et non en tant qu'agent de personnes étrangères, c'est pourquoi il n'y a pas lieu d'appliquer les normes de l'alinéa 9 du paragraphe 1 de l'article 251 de le Code fiscal de la Fédération de Russie.

Attention!

Des questions se posent également concernant l'application de l'alinéa 10 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Cette norme ne répond pas directement à la question de la légitimité de l'exclusion des fonds reçus de la vente de sa propre facture de l'assiette fiscale.

Comme expliqué dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 21 mars 2006 N 03-03-04 / 1/268, pour un contribuable émettant billet à ordre, l'opération déterminée aux fins de l'impôt sur le revenu n'est pas reconnue comme la vente d'un titre. Les montants reçus du placement de propres titres de créance, y compris les lettres de change, ne sont pas pris en compte comme revenu sur la base du sous-paragraphe 10 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et les fonds versés pour rembourser ces dettes ne sont pas incluses dans les dépenses du contribuable sur la base du paragraphe 12 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Une position similaire est énoncée dans la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 24 novembre 2009 N 9995/09.

L'essentiel du sujet.

Sur la base des résultats d'un contrôle fiscal sur place de l'organisation concernant le respect de la législation sur les impôts et redevances, l'administration fiscale a rendu une décision d'assujettissement de l'entreprise à l'impôt pour avoir commis une infraction fiscale en vertu du paragraphe 1 de l'article 122 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il a été en outre évalué l'impôt sur le revenu et les pénalités et amendes appropriées.

La base pour prendre une telle décision en matière d'impôt sur le revenu était, de l'avis de l'administration fiscale, une sous-estimation déraisonnable de l'assiette fiscale par l'organisation dans le montant du produit de la vente de deux de ses propres billets à ordre vendus dans le cadre d'un contrat de vente à des tiers.

L'organisation a demandé au tribunal arbitral de reconnaître la décision de l'inspection partiellement invalide. Selon l'organisation, les fonds reçus du placement de propres lettres de change ne sont pas inclus dans le revenu lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu sur la base du sous-paragraphe 10 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, puisqu'ils sont empruntés.

Analyse du donné normes législatives nous permet de conclure: les fonds litigieux ne sont classés en produits hors exploitation que s'ils ne relèvent pas des dispositions de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie sur le financement ciblé et les revenus ciblés.

Ce qui précède est conforme aux explications contenues dans la lettre du Service fédéral des impôts du 29 septembre 2008 N ShT-15-3 / [courriel protégé]: si la subvention reçue par l'organisation ne remplit pas au moins une des conditions de l'alinéa 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie et qu'il n'y a pas d'autre motif pour la qualifier de financement ciblé ou de revenu ciblé ( paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie), il est pris en compte aux fins de l'imposition des bénéfices entrant dans la composition des revenus hors exploitation.

Absence des fonds mentionnés dans la liste des fonds étrangers et organisations internationales, approuvé par le gouvernement de la Fédération de Russie, empêche de considérer les fonds contestés reçus des fonds comme une subvention au sens de l'alinéa 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, mais n'exclut pas le application dans la situation considérée des dispositions de l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie sur les revenus ciblés sous forme de dons.

Comme il ressort de la charte de l'organisation, il s'agit d'une organisation à but non lucratif, une association publique créée par des personnes morales qui sont organismes publics aider ses membres à atteindre leurs objectifs statutaires.

L'organisation se fixe comme objectif principal l'unification des efforts de la société civile dans le domaine de la protection des droits de l'homme.

La Fondation est une organisation non gouvernementale à but non lucratif, dont l'un des objectifs est de soutenir les organisations non gouvernementales à but non lucratif dans d'autres pays qui contribuent à la mise en œuvre d'un changement social positif. Ce soutien comprend le financement des besoins publics, y compris les activités caritatives, pour les personnes porteuses du VIH/SIDA. Les fonds fournis par le fonds spécifié sont définis dans la lettre comme des dons (la traduction correcte et opportune du mot "donation" du point de vue du contexte ce document), sont gratuits ; le but du don est de fournir un soutien juridique aux personnes vivant avec le VIH/sida en raison d'interruptions dans l'approvisionnement en médicaments pour la thérapie antirétrovirale en Russie. La Fondation a confirmé la mise en place du financement sous forme de don par lettre.

La Fondation, une organisation à but non lucratif, dont l'un des objectifs est de soutenir des organisations non gouvernementales à but non lucratif dans d'autres pays, a fait don de fonds à l'association dans le cadre d'accords d'utilisation dans un but précis - afin de fournir une protection juridique aux organisations non gouvernementales qui ont fait l'objet de persécutions de la part du gouvernement, nécessaires pour maintenir la capacité de poursuivre ses activités ; fournir au personnel des organisations non gouvernementales russes les connaissances spécialisées nécessaires pour maintenir la capacité de poursuivre leurs activités face à la persécution gouvernementale.

Les objectifs de fourniture de fonds par fonds correspondent aux objectifs et au sujet des activités de l'organisation et correspondent au concept d '«objectifs généralement utiles» - ils sont axés sur la protection des droits constitutionnels des citoyens et visent à obtenir des avantages publics.

Dépenser des fonds pour la conduite d'activités statutaires, confirmés par les rapports de l'organisation envoyés aux fonds (qui n'avaient aucune prétention à utilisation prévue fonds), la gestion par l'organisation comptabilité séparée les revenus (dépenses) perçus dans le cadre des revenus ciblés et des revenus (dépenses) de l'activité entrepreneuriale, sont confirmés par l'administration fiscale.

Par conséquent, les fonds reçus par l'organisation à partir de fonds aux fins de l'imposition des bénéfices sont des recettes ciblées sous forme de dons (les objectifs des dons reçus coïncident avec les missions statutaires de l'association, d'autres conditions légalement établies pour leur classification comme cibles réceptions sont respectées - utilisation prévue, comptabilité distincte et autres exigences).

Les fonds fournis par des fonds, qui sont des dons, ne sont pas soumis à la comptabilité lors du calcul de l'impôt sur le revenu sur la base de la norme spécifiée.

(Selon les documents du décret du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 juillet 2011 N 2902/11).

Loi fédérale n° 239-FZ du 18 juillet 2011 "portant modification de certains actes législatifs de la Fédération de Russie en rapport avec l'amélioration statut légal institutions autonomes" a modifié le sous-paragraphe 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en le complétant par un nouveau paragraphe.

Conformément à l'innovation, ils ne font pas l'objet d'une inclusion dans revenu imposable Argent reçu institutions budgétaires sous forme de plafonds d'engagements budgétaires (crédits) jusqu'au 1er juillet 2012.

En outre, la loi fédérale n° 235-FZ du 18 juillet 2011 "portant modification de la deuxième partie du code fiscal de la Fédération de Russie en vue d'améliorer l'imposition des organisations non commerciales et des activités caritatives" a modifié le paragraphe 6 de l'alinéa 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En raison de ces modifications, la liste des subventions non prises en compte aux fins de l'impôt sur le revenu a été complétée.

Ainsi, les subventions reçues pour la mise en œuvre de programmes spécifiques dans le domaine des sciences, de la culture physique et des sports (à l'exception des sports professionnels) n'augmentent pas les revenus pris en compte pour l'impôt sur les bénéfices.

En outre, la restriction a été supprimée, selon laquelle les revenus perçus sous forme de subventions pour la mise en œuvre de programmes dans le domaine de la protection de la santé n'étaient auparavant pas pris en compte à des fins fiscales. Auparavant, la liste des domaines était strictement spécifiée, par exemple le sida, la toxicomanie, l'oncologie infantile, cependant, à l'heure actuelle, toutes les subventions reçues pour la mise en œuvre de programmes dans le domaine des soins de santé, quelle que soit leur direction, ne sont pas incluses dans les impôts le revenu.

En outre, avec l'entrée en vigueur de la loi fédérale du 20 juillet 2011 N 249-FZ "sur les modifications de la loi fédérale" sur la science et la politique scientifique et technique de l'État "et l'article 251 de la deuxième partie du code fiscal de la Russie Fédération en termes de clarification du statut juridique des fonds de soutien aux activités scientifiques, scientifiques et techniques et innovantes » le législateur a élargi la liste des revenus qui ne sont pas soumis à l'inclusion dans l'assiette de l'impôt sur les sociétés dans le cadre du paragraphe 14 de l'alinéa 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Ainsi, la restriction a été levée, selon laquelle les revenus provenant des fonds nommés dans la norme du paragraphe 14 de l'alinéa 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie (tel que modifié avant l'entrée en vigueur de la Loi fédérale du 20.07.2011 N 249-FZ) fonds .

À l'heure actuelle, le législateur fixe le critère qui détermine le droit à un avantage fiscal, en exonérant les revenus de l'inclusion dans l'assiette de l'impôt sur les sociétés, le fait de financer un projet ou une recherche spécifique par des fonds créés conformément aux exigences de la Loi fédérale du 23.08.1996 N 127-FZ "Sur la politique scientifique et scientifique et technologique de l'État".

En outre, la loi susmentionnée élargit également la liste des revenus qui ne sont pas pris en compte aux fins de l'imposition des bénéfices dans le cadre des normes du paragraphe 15 de l'alinéa 14 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Russie. Fédération, conformément aux modifications, les fonds reçus de fonds enregistrés conformément à la procédure établie par la loi ne sont pas pris en compte à des fins fiscales , visant à la formation de fonds pour soutenir des activités innovantes scientifiques, scientifiques et techniques.

Attention!

Les tribunaux estiment que les économies de fonds résultant de la libération d'une entreprise unitaire municipale du paiement de l'utilisation des biens appartenant aux municipalités, lors de l'interprétation de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie , doit être considérée comme la réception de ces fonds par le propriétaire des biens d'une entreprise unitaire (paragraphe 3 lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 décembre 2005 N 98 "Examen de la pratique de résolution des affaires par les tribunaux arbitraux liées à l'application de certaines dispositions du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie").

Par exemple, dans une situation où l'administration fiscale a évalué un impôt supplémentaire sur le revenu, considérant qu'une entreprise unitaire municipale n'a pas pris en compte de manière déraisonnable la redevance d'utilisation dans le cadre du revenu hors exploitation locaux non résidentiels, qui appartiennent à la municipalité, dont l'entreprise a été libérée sur la base d'une décision du gouvernement local.

Le tribunal, ayant reconnu l'existence d'avantages économiques résultant de l'utilisation gratuite de biens communaux, a estimé qu'il ne devait pas en être tenu compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu sur la base de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du le Code fiscal de la Fédération de Russie. En vertu de cette norme, lors de la détermination de l'assiette fiscale, les revenus sous forme de fonds et autres biens reçus par les entreprises unitaires des propriétaires des biens de ces entreprises ou de leurs organes autorisés ne sont pas pris en compte.

Comme l'a souligné le tribunal, la libération d'une entreprise unitaire municipale par le propriétaire de ses biens du paiement de l'utilisation des locaux entraîne une économie de fonds par l'entreprise. Dans le cas considéré, cela peut être assimilé à leur réception. Le tribunal est parvenu à la conclusion que, dans ce cas, les dispositions de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie s'appliquent.

Selon l'avis du ministère des Finances de la Russie, exprimé dans la lettre n ° 03-03-06/4/50 du 28 juillet 2008, les fonds, ainsi que les résultats de la reconstruction et du rééquipement technique, reçus par un entreprise unitaire d'État fédéral du propriétaire des biens de cette entreprise ne sont pas reconnus comme un revenu de l'entreprise unitaire d'État fédéral aux fins de l'imposition des bénéfices des organisations.

Dans une lettre du 23 mai 2008 N 03-03-06 / 4/33, le service financier est parvenu à la conclusion que, sur la base de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le les fonds reçus par les organismes sur le budget et reconnus comme fonds de financement ciblé et revenus ciblés, ne sont pas pris en compte. Dans le même temps, comme l'a indiqué le ministère des Finances de la Russie dans la lettre à l'examen, les revenus qui ne sont pas conformes à la liste des fonds et aux critères de financement ciblé (recettes ciblées) utilisés aux fins du code fiscal de la Russie La fédération est prise en compte aux fins de l'imposition des bénéfices de la manière établie par le ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Ainsi, le coût des services reçus gratuitement par une entreprise unitaire de la part du propriétaire du bien n'est pas pris en compte dans l'assiette de l'impôt sur le revenu sur la base de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du code des impôts du Fédération Russe.

Une entreprise unitaire peut recevoir des fonds ou des biens du propriétaire de l'entreprise, destinés à augmenter le fonds statutaire. À cet égard, la question se pose de la nécessité d'imputer un amortissement sur les immobilisations reçues du propriétaire ou achetées avec des fonds reçus de lui.

Comme l'explique le ministère des Finances de Russie dans une lettre du 20 novembre 2008 N 03-03-06 / 4/83, les fonds de financement ciblé (investissements publics) visant à augmenter le capital autorisé sont pris en compte après que le propriétaire a fait une décision d'augmenter le capital autorisé et enregistre les modifications des documents constitutifs conformément à la législation de la Fédération de Russie. Le service financier indique que les biens amortissables, reconnus comme tels conformément aux dispositions de l'article 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie, reçus par une entreprise unitaire du propriétaire des biens d'une entreprise unitaire pour la gestion opérationnelle ou la gestion économique, est soumis à l'amortissement de cette entreprise unitaire de la manière établie par Ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En ce qui concerne les biens reçus par une entreprise unitaire du propriétaire qui l'a créée, et les immobilisations créées aux dépens des crédits du budget fédéral prévus par le programme d'investissements ciblés pour la reconstruction et le rééquipement technique des installations relevant de la compétence économique de entreprises unitaires de l'État fédéral, le ministère des Finances de la Russie a défini une position similaire dans une lettre datée du 23/05/2008 N 03-03-06 / 4/35.

Dans une lettre du 28 mars 2008 N 03-03-06 / 4/20, le ministère des Finances de Russie explique que les fonds reçus par une entreprise unitaire du propriétaire d'un bien pour l'achat d'équipement ne sont pas pris en compte lors du calcul impôt sur le revenu sur la base de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, le service financier signale que les fonds et biens indiqués aux fins du ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne sont pas reconnus comme des moyens de financement ciblé ou des revenus ciblés, dont une liste exhaustive est donnée aux alinéas 14 du paragraphe 1 et paragraphe 2 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En ce qui concerne ceux reçus en vertu du régime fédéral programme cible entreprise unitaire d'État fédérale (ci-après - FSUE) de financement budgétaire pour la création d'objets d'investissements en capital de l'État, dont les droits de propriété, après l'achèvement de la construction conformément à la législation en vigueur, appartiennent à la Fédération de Russie et qui se reflètent dans fonds statutaire Entreprise unitaire d'État fédérale sur le droit de gestion économique, le ministère des Finances de Russie s'exprime dans une lettre du 21 novembre 2007 N 03-03-06/4/150. Ainsi, l'amortissement est imputé sur les objets spécifiés aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu.

À la suite de l'inventaire, une entreprise unitaire peut identifier un bien qui est un élément d'inventaire distinct. Dans ce cas, l'entreprise a le droit de prendre la décision d'inscrire ce bien au bilan, évalué au prix du marché. À cet égard, la question se pose de savoir si l'entreprise a le droit de considérer le bien identifié reçu gratuitement du propriétaire et, par conséquent, de ne pas prendre en compte sa valeur en revenu lors du calcul de l'impôt sur les sociétés.

Comme l'a indiqué le ministère des Finances de la Russie dans une lettre du 06.06.2008 N 03-03-06 / 4/42, dans la situation considérée, un bien amortissable reçu par une entreprise unitaire du propriétaire du bien d'une entreprise unitaire pour la gestion opérationnelle ou la gestion économique fait l'objet d'un amortissement de cette entreprise unitaire de la manière établie par le ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, le ministère des Finances de la Russie s'est référé au paragraphe 1 de l'article 224 du Code civil de la Fédération de Russie, selon lequel la livraison d'une chose à l'acquéreur est reconnue comme un transfert, ainsi que la livraison au transporteur pour l'envoi à l'acquéreur ou remise à l'organisme de communication pour l'envoi à l'acquéreur des choses aliénées sans obligation de livraison. Dans ce cas, la chose est réputée remise à l'acquéreur dès sa réception effective en la possession de l'acquéreur ou de la personne désignée par lui.

En règle générale, les tarifs sont fixés par l'État pour les services socialement significatifs fournis à la population. Dans le même temps, le tarif est inférieur au prix, qui comprend les coûts de fourniture d'un service particulier, c'est-à-dire le coût. En conséquence, une entreprise unitaire qui fournit des services à la population à des tarifs fixés par l'État subit une perte sous la forme de la différence entre le coût du service et la taille du tarif. L'Etat compense l'entreprise pour cette différence sous forme de subvention.

Dès lors, pour une entreprise unitaire, se pose la question de l'obligation de l'inclure dans la composition du résultat type spécifié subventions du budget.

L'impossibilité de ne pas inclure ces fonds dans le revenu d'une entreprise unitaire lors du calcul de l'impôt sur les sociétés sur la base de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie a été expliquée dans la lettre du ministère des Finances de Russie du 04.03.2008 N 03-03-06/1/137.

Dans cette lettre, le service financier explique que les dispositions de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne s'appliquent que si les fonds et autres biens sont reçus gratuitement par une entreprise unitaire. Dans le cas où des fonds ou d'autres biens sont transférés à une entreprise unitaire en paiement de biens, de travaux et (ou) de services, ces revenus doivent être inclus dans le revenu des ventes.

Si une entreprise unitaire reçoit une subvention du budget pour compenser les pertes subies du fait de la prestation de services aux tarifs réglementés, il faut tenir compte du fait que dans ce cas l'entreprise n'a acheté aucun bien (travaux, services) pour dont il aurait besoin de fonds budgétaires cibles, mais au contraire, il a lui-même fourni des services. Par conséquent, les fonds qu'il reçoit du budget, en termes de contenu économique, représentent une partie du produit des services rendus. Ces fonds ne font pas l'objet d'une comptabilité séparée, ne sont pas destinés à être dépensés à des fins strictement définies, mais peuvent être utilisés par le bénéficiaire à sa discrétion. L'entreprise ne présente pas de rapport sur l'utilisation de ces fonds.

Ainsi, les fonds reçus par l'organisation du budget en compensation des pertes subies dans le cadre de la vente de services aux tarifs réglementés sont pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu dans le cadre du revenu.

Le ministère des Finances de la Russie attire également l'attention sur le fait que cette conclusion est confirmé par le paragraphe 1 de l'Examen de la pratique de règlement des affaires par les tribunaux arbitraux liés à l'application de certaines dispositions du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie (pièce jointe à la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 décembre 2005 N 98).

Les tribunaux, dans leurs décisions, concluent également que les paiements reçus du budget visant à compenser les pertes subies du fait de l'application des tarifs par les entreprises sont soumis à inclusion dans le revenu lors du calcul de l'impôt sur les sociétés, et l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans ce cas ne s'applique pas.

En particulier, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie est parvenu à cette conclusion.

L'essentiel du sujet.

L'entreprise unitaire municipale (ci-après dénommée l'entreprise) a saisi le tribunal arbitral d'une requête en annulation de la décision de l'administration fiscale, adoptée sur la base des résultats d'un contrôle fiscal sur place de l'entreprise, concernant le supplément l'évaluation de l'impôt sur le revenu, le calcul des montants correspondants des pénalités et amendes sur la base du paragraphe 1 de l'article 122 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La base de l'accumulation supplémentaire du montant contesté de l'impôt sur le revenu était la conclusion de l'autorité fiscale sur la non-inclusion illégale dans la composition des revenus des fonds reçus par l'entreprise du budget afin de compenser la perte de revenus résultant de la fourniture de services de transport de passagers à des tarifs approuvés par décision des gouvernements locaux. Selon l'administration fiscale, ces sommes, ainsi que les indemnités perçues dans le cadre du transport de catégories préférentielles de passagers, doivent être incluses dans les revenus soumis à l'impôt sur le revenu.

La position du tribunal.

Un accord a été conclu entre l'entreprise et les gouvernements locaux pour la mise en œuvre du transport de passagers par transport électrique terrestre sur les lignes régulières de la ville à des tarifs approuvés par décision des gouvernements locaux.

Selon les dispositions de l'accord, la perte de revenus de l'entreprise provenant du transport de passagers munis de documents de voyage sociaux fait l'objet d'une indemnisation à la charge des fonds alloués à ces fins par les budgets fédéral, régionaux et locaux conformément à la législation de la Fédération de Russie, actes juridiques réglementaires de l'entité constitutive de la Fédération de Russie. La compensation de l'entreprise pour les manques à gagner, ainsi que les pertes résultant de l'utilisation des tarifs réglementés du budget de la ville, est effectuée sur la base des données de reporting de l'entreprise.

La disposition correspondante sur la détermination du montant de l'indemnisation sur la base des données de déclaration de l'entreprise sur les revenus et les dépenses sur la base des résultats des activités de l'entreprise est également inscrite dans les dispositions de la procédure de détermination de l'indemnisation des pertes résultant du transport de passagers sur les itinéraires réguliers de la ville. et les circuits d'autobus de jardinage (ci-après dénommés la procédure), approuvés par une résolution de l'administration municipale.

En application de cette disposition, des fonds ont été alloués à l'entreprise à partir du budget.

Les montants spécifiés sont reflétés par l'entreprise dans la comptabilité en tant que "financement cible" et ne sont pas inclus dans l'assiette fiscale soumise à l'impôt sur le revenu en vertu de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie en tant que fonds reçus de le propriétaire de cette entreprise - une municipalité.

Les cours d'appel et de cassation, annulant la décision du tribunal de première instance et satisfaisant aux exigences de l'entreprise, ont estimé que les fonds reçus ne concernaient pas les revenus perçus dans le cadre de la prestation de services de transport de citoyens, et en du point de vue de leur contenu économique ne peuvent être considérés comme des revenus provenant de la prestation de services et ne sont donc pas soumis à comptabilisation dans le calcul de l'impôt sur le revenu.

Selon les tribunaux, lesdits fonds ont été reçus par l'entreprise du propriétaire des biens de l'entreprise pour compenser des pertes et ne concernent pas des fonds transférés dans le cadre de la vente de services à des tarifs réglementés ou dans le cadre du remboursement d'honoraires non perçus pour services rendus catégories préférentielles citoyens. Par conséquent, l'entreprise avait le droit de qualifier les fonds reçus du propriétaire sur la base de l'alinéa 26 du paragraphe 1 de l'article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Cependant, les cours d'appel et de cassation n'ont pas tenu compte de ce qui suit.

La position du tribunal. Conformément aux dispositions de l'article 247 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'objet de l'imposition pour l'impôt sur les sociétés est le bénéfice perçu par le contribuable.

Le bénéfice aux fins du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour les organisations russes est le revenu reçu, diminué du montant des dépenses encourues, qui sont déterminées conformément au chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le paragraphe 1 de l'article 248 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit que les revenus aux fins du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie comprennent les revenus provenant de la vente de biens (travaux, services) et de droits de propriété, ainsi que les revenus non -le résultat d'exploitation.

Dans l'art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie contient une liste de recettes qui, aux fins du calcul des bénéfices, ne sont pas prises en compte à des fins fiscales. Les opérations visant à recevoir ces fonds ne sont pas considérées comme des avantages fiscaux. Ces fonds ne sont pas considérés comme des bénéfices (revenus), c'est-à-dire qu'ils ne constituent pas du tout une assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu. Cet article contient deux listes de fonds non imposables : la première liste contient les opérations destinées à recevoir certains types de fonds (clause 1, article 251) ; la seconde est une liste de revenus ciblés (clause 2, article 251). Le premier groupe d'opérations concerne tous les organismes, le second concerne principalement les activités des organismes à but non lucratif et des bénéficiaires budgétaires.

Lors de la détermination de la base d'imposition, les éléments suivants ne sont pas pris en compte :

1) biens, droits de propriété, travaux, services reçus d'autres personnes dans l'ordre de paiement anticipé de biens (travaux, services) par les contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice ;

2) les biens, les droits réels reçus sous forme de gage ou de cautionnement en garantie d'obligations ;

3) biens, droits de propriété ou droits non patrimoniaux ayant une valeur monétaire, qui sont reçus sous la forme de contributions (contributions) au capital (actions) autorisé (fonds) de l'organisation (y compris les revenus sous la forme d'un excédent de le prix de placement des actions (stakes) sur leur valeur nominale (taille initiale) ;

La prime d'émission provient d'une société par actions dans le cas où le prix de placement des actions supplémentaires dépasse leur valeur nominale. Oui, conformément à alinéa 1 de l'art. 36 n° 208-FZ du 26 décembre 1995 "Sur les sociétés par actions" le paiement des actions de la société lors de leur placement est effectué à la valeur de marché, mais pas inférieure à leur valeur nominale. Quant au placement d'actions lors de la constitution d'une société par actions, le paiement de ces actions est effectué par les fondateurs de la société à leur valeur nominale. Parallèlement, les actions placées par la société peuvent être libérées à un prix supérieur à leur valeur nominale, tant en cas de placement d'actions lors de la constitution d'une société par actions, qu'en cas de placement d'actions supplémentaires de la compagnie.

Les caractéristiques de la détermination de l'assiette fiscale pour les revenus provenant du transfert de propriété au capital autorisé (actions) (fonds) de l'organisation sont établies à l'art. 277 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

4) biens, droits de propriété, qui sont reçus dans les limites de l'apport (contribution) par un participant d'une société commerciale ou d'une société de personnes (son successeur ou héritier légal) lors du retrait (retrait) d'une société commerciale ou d'une société de personnes ou lors de la distribution du propriété d'une société commerciale liquidée ou d'une société de personnes entre ses participants ;

5) les biens, droits patrimoniaux ou non patrimoniaux ayant une valeur monétaire, qui sont perçus dans la limite de l'apport par un participant à un contrat de société simple (convention d'activité commune) ou son ayant cause en cas de séparation de sa part des biens qui sont en propriété commune des participants à l'accord, ou de la division de ces biens ;

Cette disposition s'applique aux participants à une convention de société simple (convention d'activités communes) prévue à l'art. 1041 du Code civil de la Fédération de Russie. Les caractéristiques de la détermination de la base d'imposition des revenus perçus par les participants à un contrat de société simple sont établies à l'art. 278 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

6) les fonds reçus sous forme d'assistance gratuite (assistance), d'assistance technique, d'assistance humanitaire ;

Conformément à cette disposition, l'assistance gratuite (assistance) fournie conformément à Loi fédérale n° 95-FZ du 4 mai 1999 «sur l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie et l'introduction d'amendements et d'ajouts à certains actes législatifs de la Fédération de Russie sur les impôts et sur l'établissement de prestations pour les paiements à l'État fonds non budgétaires liés à la mise en œuvre de l'assistance gratuite (assistance) de la Fédération de Russie ».

7) immobilisations et immobilisations incorporelles, reçus gratuitement conformément aux traités internationaux de la Fédération de Russie, ainsi qu'à la législation de la Fédération de Russie par les centrales nucléaires pour améliorer leur sécurité, utilisées à des fins de production ;

8) biens reçus par les institutions budgétaires par décision des autorités exécutives à tous les niveaux ;

9) les biens (y compris les espèces) reçus par le commissionnaire, l'agent ou un autre avocat (ci-après dénommé le commissionnaire) dans le cadre de l'exécution d'obligations en vertu d'un contrat de commission, d'un contrat d'agence ou d'un autre contrat similaire en faveur du mandant, mandant et (ou) un autre fiduciaire ;

10) les fonds ou autres biens reçus en vertu d'accords de crédit ou de prêt (autres fonds ou autres biens similaires, quelle que soit la forme d'emprunt, y compris les titres de créance), ainsi que les fonds et autres biens reçus en remboursement de ces emprunts ;

11) biens reçus gratuitement par une organisation russe :

De l'organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50% de la contribution (part) de l'organisation cédante.

De l'organisation, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie cédante représente plus de 50 % de la contribution (part) de l'organisation réceptrice ;

D'un particulier, si le capital autorisé (actions) (fonds) de la partie bénéficiaire représente plus de 50 % de la contribution (part) de cet individu.

Dans le même temps, le bien reçu n'est reconnu comme revenu fiscal que si, dans un délai d'un an à compter de la date de sa réception, ledit bien (à l'exception des espèces) n'est pas transféré à des tiers.

S'il résulte des clauses essentielles du contrat que l'organisme bénéficie du bailleur d'un service gratuit de location de locaux, les revenus sous forme de service reçu gratuitement sont pris en compte pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur les sociétés au manière prévue au paragraphe 8 de l'art. 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le caractère gratuit de l'encaissement de fonds a ses conséquences dans la détermination des dépenses prises en compte fiscalement.

12) les intérêts reçus conformément aux exigences de l'art. 78, 79, 176 et 203 du Code fiscal de la Fédération de Russie sur le budget (fonds hors budget) en cas de restitution intempestive des montants de taxes et de redevances payés en trop (perçus).

13) les montants des contributions de garantie aux fonds spéciaux créés conformément à la législation de la Fédération de Russie, destinés à réduire les risques de non-respect des obligations au titre des transactions, reçus dans le cadre d'activités de compensation ou d'activités d'organisation de transactions sur le marché des valeurs mobilières ;

14) biens reçus par le contribuable dans le cadre d'un financement ciblé :

Sous forme de dotations budgétaires allouées aux institutions budgétaires, ainsi que sous forme de subventions aux institutions autonomes ;

Sous forme de subventions reçues ;

Sous la forme d'investissements reçus lors de concours d'investissement (appel d'offres) de la manière prescrite par la législation de la Fédération de Russie ;

Sous forme d'investissements reçus d'investisseurs étrangers pour financer des investissements en capital à des fins industrielles, à condition qu'ils soient utilisés dans un délai d'une année civile à compter de la date de réception ;

Sous forme de fonds d'actionnaires et (ou) d'investisseurs accumulés sur les comptes de l'organisation de développement ;

Sous forme de fonds reçus par la mutuelle d'assurance des organismes membres de la mutuelle d'assurance ;

Sous forme de fonds reçus de Fonds russe recherche fondamentale, le Fonds russe pour le développement technologique, le Fonds scientifique humanitaire russe, le Fonds d'aide au développement de petites formes d'entreprises dans le domaine scientifique et technique, le Fonds fédéral pour les innovations industrielles, ainsi que d'autres fonds de soutien activités scientifiques et (ou) scientifiques et techniques enregistrées de la manière prévue Loi fédérale du 23 août 1996 n° 127-FZ "Sur la politique scientifique et scientifique et technologique de l'État", selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ;

Sous la forme de fonds reçus pour la création du Fonds russe pour le développement technologique, ainsi que d'autres fonds sectoriels et intersectoriels pour le financement des travaux de recherche et de développement, enregistrés de la manière prescrite par la loi fédérale "Sur la science et la politique scientifique et technique de l'État " ;

Sous la forme de fonds reçus par des organisations, qui comprennent notamment des industries et des installations à risque radiologique et nucléaire, à partir de réserves destinées à assurer la sûreté de ces industries et installations à toutes les étapes de leur cycle de vie et leur développement conformément à la législation de la Fédération de Russie sur l'utilisation de l'énergie nucléaire.

Sous forme de redevances pour les services de navigation aérienne pour les vols d'aéronefs dans l'espace aérien de la Fédération de Russie, perçues de la manière établie par l'organisme autorisé dans le domaine de l'utilisation de l'espace aérien.

Sous forme de primes d'assurance bancaire au fonds d'assurance des dépôts conformément à la loi fédérale sur l'assurance des dépôts des particuliers dans les banques de la Fédération de Russie.

Sous forme de fonds reçus par les organisations médicales qui exercent des activités médicales dans le système d'assurance maladie obligatoire, pour la fourniture de services médicaux aux assurés des organisations d'assurance qui assurent l'assurance médicale obligatoire de ces personnes.

Dans tous les cas énumérés ci-dessus, les organisations qui ont reçu un financement à des fins particulières sont tenues de tenir des registres distincts des revenus et dépenses reçus (engagés) dans le cadre d'un financement à des fins particulières. En l'absence d'une telle comptabilisation pour un organisme ayant reçu un financement à des fins particulières, ces fonds sont considérés comme assujettis à l'impôt à compter de la date de leur encaissement. Les fonds budgétaires de tous les niveaux, les fonds publics hors budget alloués aux institutions budgétaires en fonction de l'estimation des revenus et des dépenses d'une institution budgétaire, mais non utilisés aux fins prévues au cours de la période fiscale ou utilisés à d'autres fins que celles prévues, sont soumis aux normes de la législation budgétaire de la Fédération de Russie.

15) la valeur des actions reçues en complément par l'organisation actionnaire, réparties entre les actionnaires par décision de l'assemblée générale proportionnellement au nombre d'actions qu'ils possèdent, ou la différence entre la valeur nominale des actions nouvelles reçues en échange des actions d'origine, et la valeur nominale des actions initiales de l'actionnaire dans la répartition des actions entre les actionnaires lors de l'augmentation du capital social de la société par actions (sans modifier la part de l'actionnaire dans cette société par actions) ;

16) une différence positive formée à la suite de la réévaluation des pierres précieuses lors de la modification des listes de prix des prix de règlement des pierres précieuses conformément à la procédure établie ;

17) les montants par lesquels, au cours de la période de déclaration (fiscale), il y a eu une diminution du capital autorisé (actions) de l'organisation conformément aux exigences de la législation de la Fédération de Russie;

18) le coût des matériaux et autres biens reçus lors du démantèlement, du démantèlement lors de la liquidation des installations en cours de démantèlement, détruits conformément à l'article 5 de la convention sur l'interdiction de la mise au point, de la fabrication, du stockage et de l'emploi des armes chimiques et sur leur Destruction et partie 5 de l'annexe sur la vérification de la convention sur l'interdiction de la mise au point, de la fabrication, du stockage et de l'emploi des armes chimiques et sur leur destruction ;

19) le coût de la remise en état et d'autres installations agricoles (y compris les canalisations d'eau, les réseaux de gaz et d'électricité sur l'exploitation) reçus par un producteur de produits agricoles, construits aux dépens de budgets de tous niveaux ;

20) propriété et (ou) droits de propriété reçus par les organisations du stock public de matières premières spéciales (radioactives) et de matières fissiles de la Fédération de Russie à la suite d'opérations avec des actifs matériels de stocks publics de matières premières spéciales (radioactives) et de matières fissiles, visant à la restauration et à l'entretien de ces stocks ;

21) les montants des comptes du contribuable à payer pour le paiement des taxes et redevances, pénalités et amendes aux budgets de différents niveaux, pour le paiement des contributions, pénalités et amendes aux budgets des fonds hors budget de l'État, radiés et (ou ) autrement réduite conformément à la législation de la Fédération de Russie ou par décision du gouvernement RF ;

22) les biens reçus gratuitement par les établissements d'enseignement publics et municipaux, ainsi que par les établissements d'enseignement non étatiques qui ont des licences pour le droit de mener des activités éducatives, utilisés exclusivement à des fins éducatives ;

23) immobilisations reçues par des organisations faisant partie de la structure de l'Organisation sportive et technique de défense russe (ROSTO) (lorsqu'elles sont transférées entre deux ou plusieurs organisations faisant partie de la structure ROSTO), utilisées pour former des citoyens dans des spécialités militaires , l'éducation militaro-patriotique de la jeunesse, le développement de l'aviation, des sports techniques et militaires appliqués conformément à la législation de la Fédération de Russie;

24) un écart positif obtenu lors de la réévaluation des titres à la valeur de marché ;

25) le montant des réserves reconstituées pour dépréciation des titres (sauf pour les intervenants professionnels du marché des valeurs mobilières exerçant une activité de courtier) - art. 300 Code fiscal de la Fédération de Russie ;

26) les fonds et autres biens reçus par les entreprises unitaires du propriétaire des biens de cette entreprise ou d'un organisme autorisé par lui ;

27) les biens (y compris l'argent) et (ou) les droits de propriété reçus par une organisation religieuse dans le cadre de l'accomplissement de rites et de cérémonies religieuses et de la vente de littérature religieuse et d'articles religieux ;

28) les montants reçus par les opérateurs de service universel de la réserve de service universel conformément à la législation de la Fédération de Russie dans le domaine des communications ;

29) les biens, y compris les fonds monétaires, et (ou) les droits de propriété reçus par l'agent en hypothèques dans le cadre de ses activités statutaires ;

30) les biens (travaux, services) reçus par les organisations médicales exerçant des activités médicales dans le cadre de l'assurance maladie obligatoire, des organismes d'assurance exerçant l'assurance maladie obligatoire, au détriment de la réserve pour le financement des mesures préventives utilisées de la manière prescrite ;

31) le montant des revenus provenant du placement de l'épargne-retraite destiné à financer la partie capitalisée de la pension de travail perçue par les organismes agissant en tant qu'assureurs de l'assurance-retraite obligatoire. Selon l'art. 3 de la loi fédérale du 29 décembre 2004 n° 204-FZ, cette disposition est entrée en vigueur le 1er janvier 2006.

32) les investissements en capital sous forme d'améliorations indissociables du bien loué réalisées par le locataire. Conformément à la loi fédérale n° 58-FZ du 6 juin 2005, cette disposition est entrée en vigueur le 1er janvier 2006. L'application de cette règle n'est subordonnée à aucune indemnisation du bailleur.

33) revenus des propriétaires de navires provenant de l'exploitation de navires immatriculés au registre international russe des navires.

34) revenus d'une banque de développement - une société d'État. Cette disposition s'applique à compter du 1er janvier 2008.

35) le montant des revenus provenant du placement de l'épargne pour la fourniture de logements aux militaires, destiné à être distribué sur les comptes d'épargne nominaux des participants au système d'épargne et d'hypothèque pour la fourniture de logements aux militaires. Cette disposition s'applique à compter du 1er janvier 2008.

36) revenus des contribuables russes organisateurs des Jeux Olympiques et Paralympiques conformément à Art. 3 de la loi fédérale "Sur l'organisation et la tenue des XXII Jeux olympiques d'hiver et des XI Jeux paralympiques d'hiver de 2014 dans la ville de Sotchi, le développement de la ville de Sotchi en tant que station climatique de montagne et les modifications de certains actes législatifs de La fédération Russe", reçus dans le cadre de l'organisation et de la tenue des XXIIes Jeux Olympiques d'hiver et des XIes Jeux Paralympiques d'hiver de 2014 dans la ville de Sotchi, y compris les revenus provenant du placement de fonds temporairement libres, de l'exploitation des installations olympiques et d'autres revenus, à condition que les les revenus perçus sont utilisés aux fins des activités prévues pour les organisateurs russes des Jeux Olympiques et Paralympiques par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que leurs documents statutaires.

Lors de la détermination de l'assiette fiscale, les recettes ciblées ne sont pas non plus prises en compte. Cette règle ne s'applique pas aux recettes ciblées sous forme de produits soumis à accises. Les marchandises soumises à la taxe d'accise sont établies à l'art. 181 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les recettes cibles comprennent celles utilisées aux fins prévues :

Cibler les recettes du budget ;

Recettes cibles pour l'entretien des organisations à but non lucratif et la conduite de leurs activités statutaires, reçues gratuitement d'autres organisations et (ou) de particuliers.

Les recettes cibles du budget aux destinataires du budget sont des allocations budgétaires prévues par le calendrier budgétaire.

Les revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et de leurs activités statutaires comprennent :

1) effectué conformément à la législation de la Fédération de Russie sur les organisations à but non lucratif, les frais d'entrée, les cotisations, les contributions en actions, les dons reconnus comme tels conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, ainsi que les déductions pour la formation de une réserve pour les réparations conformément à la procédure établie par l'article 324 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la révision de la propriété commune, qui sont effectuées par une association de propriétaires, une coopérative de logement, horticole, horticole, garage-construction, construction de logements coopérative ou autre coopérative de consommation spécialisée par leurs membres.

2) effectués conformément à la législation sur les associations à but non lucratif, les droits d'entrée, les cotisations, les apports en actions, ainsi que les dons reconnus comme tels conformément à Code civil RF. Selon Art. 26 n° 7-FZ du 12.01.1996 "À propos des organisations à but non lucratif" les sources de formation de la propriété d'une organisation à but non lucratif comprennent notamment les recettes régulières et ponctuelles des fondateurs (participants, membres), ainsi que les contributions volontaires et les dons. Les reçus uniques peuvent inclure les frais d'entrée des participants, les frais d'adhésion réguliers (si l'organisation à but non lucratif est basée sur l'adhésion).

3) revenus ciblés pour la formation du Fonds russe pour le développement technologique, ainsi que d'autres fonds sectoriels et intersectoriels pour le financement des travaux de recherche et de développement, enregistrés de la manière prescrite Loi fédérale "sur la science et la politique scientifique et technologique de l'État" en relation avec: Fonds russe pour le développement technologique; autres fonds sectoriels et intersectoriels.

4) les biens transférés à des organisations à but non lucratif par testament dans l'ordre d'héritage. Conformément à la législation en vigueur, l'héritage dans la Fédération de Russie peut être effectué par la loi et par testament. En même temps, l'héritage de droit a lieu s'il n'est pas modifié par un testament et dans d'autres cas établis par la loi.

5) le montant du financement du budget fédéral, les budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, les budgets locaux, les budgets des fonds extrabudgétaires de l'État alloués à la mise en œuvre des activités statutaires des organisations à but non lucratif ;

6) les fonds et autres biens reçus pour des activités caritatives ;

7) la contribution totale des fondateurs de fonds de pension non étatiques ;

8) les cotisations de retraite aux fonds de pension non étatiques, si au moins 97 % d'entre elles sont destinées à la constitution de réserves de pension du fonds de pension non étatique.

9) l'épargne-retraite, y compris les cotisations d'assurance pour l'assurance-retraite obligatoire, destinée à financer la partie capitalisée de la retraite du travail conformément à la législation de la Fédération de Russie.

10) le produit utilisé aux fins prévues par les propriétaires aux institutions créées par eux. Selon l'art. 120 du Code civil de la Fédération de Russie, une institution est reconnue comme une organisation créée par le propriétaire pour exercer des fonctions de gestion, socioculturelles ou autres de nature non commerciale et financée par lui en tout ou en partie. La réception par une institution de fonds sous forme de financement de la part de son propriétaire n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. En cas d'utilisation abusive des fonds reçus, ces fonds sont considérés comme des produits hors exploitation de l'institution.

11) les retenues des avocats pour l'entretien du barreau (ses institutions).

12) les fonds reçus par les organisations syndicales conformément aux conventions collectives (accords) pour la tenue par les organisations syndicales d'événements socioculturels et autres prévus par leurs activités statutaires ;

13) fonds utilisés aux fins prévues reçus par les organisations structurelles ROSTO du ministère de la Défense de la Fédération de Russie et (ou) d'un autre organe exécutif dans le cadre de l'accord général, ainsi que des déductions ciblées des organisations incluses dans la structure ROSTO, utilisées conformément avec les documents constitutifs pour la formation conformément à la législation de la Fédération de Russie des citoyens dans les spécialités militaires, l'éducation militaro-patriotique de la jeunesse, le développement de l'aviation, des sports techniques et militaires appliqués.

14) les biens (y compris l'argent) et (ou) les droits de propriété reçus par les organisations religieuses pour la mise en œuvre des activités statutaires.

Dans tous les cas de revenu ciblé énumérés ci-dessus (clauses 1 à 14), les contribuables bénéficiaires du revenu ciblé spécifié sont tenus de tenir des registres séparés des revenus (dépenses) reçus (produits) dans le cadre du revenu ciblé.

Les recettes cibles reçues par les organisations non commerciales pour la mise en œuvre de leurs activités statutaires de la part des organisations territoriales établies par elles conformément à la procédure établie sont reconnues par l'organisation bénéficiaire comme des recettes ciblées reçues pour la mise en œuvre de leurs activités statutaires.

Les institutions budgétaires et les organisations à but non lucratif, parallèlement à la conduite d'activités statutaires, peuvent également mener des activités liées à la perception de revenus provenant de la vente de biens, de travaux, de services et de droits de propriété, ainsi que de revenus hors exploitation. Caractéristiques de la conduite comptabilité fiscale institutions budgétaires établies à l'art. 321.1. NK RF.

Lorsque ces fonds ne sont pas affectés à l'usage auquel ils sont destinés à des fins fiscales, le montant utilisé à d'autres fins que celles auxquelles ils sont destinés est susceptible d'être inclus dans les revenus hors exploitation au moment où le bénéficiaire de ces revenus les a effectivement utilisés à d'autres fins que celles auxquelles ils sont destinés (violé les conditions de leur réception).

En cas de réorganisation d'organisations, lors de la détermination de l'assiette fiscale, de la valeur des biens, des droits immobiliers et non immobiliers ayant une valeur monétaire, et (ou) des obligations reçues (transférées) dans l'ordre de succession lors de la réorganisation des personnes morales, n'est pas pris en compte dans les revenus des organisations nouvellement créées, réorganisées et réorganisées, qui ont été acquises (créées) par les organisations réorganisées avant la date d'achèvement de la réorganisation.

Comme vous pouvez le voir, la liste des recettes reflétées dans la comptabilité sur les comptes de revenu, mais non reconnues comme telles à des fins fiscales, est relativement petite. Par conséquent, lors de l'organisation de la comptabilité fiscale, il est conseillé de prévoir des revenus "comptables" qui ne sont pas pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, des lignes et / ou des colonnes spéciales dans registres comptables ou une réflexion de ces revenus sur des sous-comptes séparés avec la compilation ultérieure d'états comptables les concernant.

À des fins comptables, ces revenus sont reflétés dans le compte 91 du sous-compte « Autres revenus » (c'est-à-dire qu'ils participent au calcul du bénéfice « comptable »), mais ne sont pas pris en compte à des fins fiscales.

Dans le PBU 18/02, ces revenus constituent un "permanent actif fiscal», résultant de la « différence constante soustractable ».