Les Pno survenus au cours de l'année de déclaration sont reflétés. Formation et comptabilisation des dettes fiscales permanentes. Les impôts différés sur les coûts directs ne sont reconnus qu'après la vente des produits

Les organisations qui sont sur le DOS sont reconnues comme des contribuables de l'impôt sur le revenu et doivent donc conserver des registres des calculs de cet impôt et divulguer les informations pertinentes dans les états financiers. Dans le cas général, cela doit être fait conformément aux exigences du règlement comptable «Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu» PBU 18/02 (approuvé par arrêté du ministère des Finances du 19 novembre 2002 n ° 114n).

Nous parlerons des bases de l'utilisation du PBU 18 02 pour les "nuls" dans notre consultation.

Qui ne peut pas appliquer le PBU 18 02

Qui est dispensé d'utiliser la norme et qui est obligé d'appliquer le PBU 18 02 est indiqué dans la clause 2 PBU 18/02. Ainsi, il est indiqué que les PBU "rentables" peuvent ne pas être guidées par des organisations qui ont le droit d'appliquer des méthodes simplifiées de conduite comptabilité, y compris les états comptables (financiers) simplifiés. Tout d'abord, il s'agit de petites entreprises (partie 4, article 6 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ). Nous avons parlé plus en détail des catégories de personnes qui ne peuvent pas utiliser le PBU 18/02 dans leur travail.

Par conséquent, d'autres organisations sont tenues d'appliquer le PBU 18/02.

Bien sûr, les organisations exemptées de demande obligatoire PBU 18/02 peut appliquer ce PBU en fonction de sa propre décision, reflétée dans.

PBU 18 02 - dernière édition 2018

En 2018, le PBU 18/02 est appliqué dans l'édition, dont la dernière a été approuvée par l'arrêté du ministère des Finances du 04/06/2015 n° 57n.

Il est supposé qu'à partir du 01/01/2020 le PBU 18/02 sera appliqué dans une nouvelle édition.

Impôt sur le revenu selon PBU 18 02 pour les nuls

Nous avons indiqué ci-dessus en relation avec le PBU 18 02 qui doit appliquer la norme, et nous décrirons ci-dessous comment procéder.

Les contribuables savent que le revenu fiscal n'est pas la même chose. L'application du PBU 18/02 vise à refléter dans la comptabilité et la déclaration la différence d'impôt sur bénéfice comptable(perte) de l'impôt sur le bénéfice (perte) imposable (clause 1 PBU 18/02).

Les écritures selon le PBU 18/02 sont effectuées soit lorsque des différences apparaissent dans la comptabilité et la comptabilité fiscale, soit déjà lors du calcul de l'impôt sur le revenu sur la base des résultats de la période ou de l'année de déclaration. La première option est courante lorsque la comptabilité selon PBU 18/02 est effectuée automatiquement dans le programme de comptabilité. Lors de la comptabilisation manuelle des calculs de l'impôt sur le revenu, la deuxième option est généralement utilisée.

Les concepts les plus simples et les plus fondamentaux lors de l'application du PBU 18/02 sont les dépenses conditionnelles (URNP) et les revenus conditionnels (UDNP) pour l'impôt sur le revenu.

URNP est une valeur conditionnelle de l'impôt sur le revenu calculée à partir du bénéfice comptable, et UDNP - à partir de la perte comptable (paragraphe 20 du PBU 18/02).

Considérez les bases de l'utilisation de PBU 18 pour les nuls avec des exemples.

Supposons qu'à la fin de la période de référence, le bénéfice comptable de l'organisation s'élève à 1 000 000 de roubles. Ce montant correspond à l'excédent pour la période de déclaration du chiffre d'affaires créditeur du compte 99 "Profit and Loss" (provenant du débit des comptes 90 "Ventes" et 91 "Autres revenus et dépenses") sur le chiffre d'affaires débiteur du compte 99 en correspondance avec les mêmes comptes 90, 91 (). Par conséquent, la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle sera de 200 000 roubles (1 000 000 roubles * 20%) et se reflétera comme suit :

Débit du compte 99 - Crédit du compte 68 "Calculs des impôts et taxes", sous-compte "Calcul de l'impôt sur le revenu" d'un montant de 200 000 roubles

Si l'organisation avait une perte, alors une écriture inverse serait faite au revenu conditionnel pour l'impôt sur le revenu.

L'URNP (UDNP) doit être distinguée de l'impôt courant sur le revenu (TNP). Le TNP est un impôt sur les bénéfices calculé sur les bénéfices générés conformément aux règles de la comptabilité fiscale. Si une organisation particulière a des différences entre les bénéfices comptables et imposables dans période de déclaration n'était pas (et cela peut aussi l'être), alors URNP \u003d TNP (clause 21 PBU 18/02). Mais généralement il y a des différences. Et ils sont dus à des différences permanentes et temporaires.

PNO et PNA

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu selon le PBU 18/02, après le calcul de l'URNP (UDNP), il est nécessaire de déterminer s'il existe des différences permanentes entre les bénéfices comptables et imposables, c'est-à-dire les différences qui n'affecteront pas les bénéfices comptables ou imposables à l'avenir ( clause 4 PBU 18/02).

Par exemple, le montant de l'assistance matérielle en comptabilité réduit les bénéfices, mais en comptabilité fiscale, ils ne sont pas comptabilisés en charges (paragraphe 23 de l'article 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie, paragraphes 4.5, 11 PBU 10/99). Les différences permanentes multipliées par le taux d'imposition sur le revenu sont des passifs d'impôts permanents (CTL) (lorsque le bénéfice comptable diminue en raison de différences permanentes et que le bénéfice imposable ne change pas) ou des actifs d'impôt permanents (PTA) (lorsque le bénéfice comptable est réduit en raison de différences constantes) revenu augmente, mais le revenu imposable ne change pas). Quand se produit la PNA ? Par exemple, une organisation sous-estime à la valeur marchande ses placements financiers comme papiers précieux. Le revenu est comptabilisé en comptabilité, mais pas en comptabilité fiscale (clause 20 PBU 19/02, clause 25 clause 1 article 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Continuons notre exemple. L'organisation au cours de la période de référence a accumulé aide financière employés pour un montant de 60 000 roubles. Par conséquent, le PNO d'un montant de 12 000 roubles (60 000 roubles * 20%) sera reflété comme suit (arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n ° 94n):

Débit du compte 99 - Crédit du compte 68, sous-compte "Calcul de l'impôt sur le revenu" d'un montant de 12 000 roubles

IL et ELLE

Ensuite, vous devez déterminer les différences temporelles en raison desquelles les bénéfices comptables et imposables diffèrent parce que certains revenus ou dépenses sont comptabilisés dans la comptabilité de cette période de déclaration et dans la comptabilité fiscale de la période suivante, ou vice versa (clause 8 PBU 18/02 ). C'est ainsi que surviennent les actifs d'impôt différé (ITA) et les passifs d'impôt différé (ITL) (clauses 14, 15 PBU 18/02). IT et IT sont calculés comme le produit des différences temporelles et du taux d'imposition.

Répétons-le, IT apparaît lorsque, en raison des différences survenues, l'impôt sur le revenu sera réduit au cours des périodes de déclaration suivantes, et IT - s'il est augmenté.

Un exemple typique est la constitution d'une réserve pour paiement à venir vacances, lorsqu'une telle réserve n'est pas créée dans la comptabilité fiscale. Un autre exemple est l'utilisation de différentes méthodes d'amortissement dans la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Supposons dans notre exemple qu'au cours de la période considérée, l'organisation ait créé une réserve pour les congés payés d'un montant de 370 000 roubles. En comptabilité, les dépenses seront comptabilisées au cours de la période de déclaration et en comptabilité fiscale - uniquement lorsque les employés partent en vacances. En conséquence, une SHE se pose d'un montant de 74 000 roubles (370 000 roubles * 20%) (Arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n° 94n) :

Débit du compte 09 "Actifs d'impôt différé" - Crédit du compte 68, sous-compte "Calcul de l'impôt sur le revenu" d'un montant de 74 000 roubles

Si la réserve a été partiellement utilisée au cours de la période de référence, une diminution de SHE est reflétée. Par exemple, une indemnité de vacances avec des cotisations d'un montant de 90 000 roubles a été accumulée au détriment de la réserve. Par conséquent, l'IT précédemment calculé diminuera de 18 000 roubles (90 000 roubles * 20%) (arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n ° 94n):

Débit du compte 68, sous-compte "Calcul de l'impôt sur le revenu" - Crédit du compte 09 d'un montant de 18 000 roubles

Des impôts différés passifs sont constitués au crédit du compte 77 "Impôts différés passifs" en correspondance avec le compte 68, et une diminution de l'IT est portée au débit du compte 77.

L'impôt courant sur le revenu (IRS), tenant compte des exigences du PBU 18/02, est déterminé comme suit (clause 21 du PBU 18/02) :

Dans notre exemple, supposons qu'il n'y ait pas d'autres différences entre la comptabilité et comptabilité fiscale l'organisation n'avait pas. Ainsi, le TNP sera :

TNP \u003d 200 000 + 12 000 + 74 000 - 18 000 \u003d 268 000

Sur la base des résultats des calculs, le sous-compte « Calcul de l'impôt sur le revenu » du compte 68 est remis à zéro :

Débit du compte 68, sous-compte "Calcul de l'impôt sur le revenu" - Crédit du compte 68, sous-compte "Règlements avec le budget" d'un montant de 268 000 roubles

Parallèlement, sur le sous-compte « Règlements avec le budget », le compte 68 du PNT est réparti entre les budgets fédéral et régionaux.

Si, à la fin de la période de déclaration, une perte s'est formée dans la comptabilité fiscale, alors l'informatique est reflétée dans le montant de «l'impôt sur le revenu» de la perte fiscale:

Compte de débit 09, sous-compte "Perte" - Compte de crédit 68, sous-compte "Règlements avec le budget"

PBU 18/02 et états financiers

A la date de clôture, le solde débiteur du compte 09 en bilan l'organisation se reflète dans actifs non courants ligne 1180 "Impôts différés actifs". Et le solde créditeur du compte 77 est indiqué dans la composition obligations à long termeà la ligne 1420 "Impôts différés passifs".

Le solde du compte 99, sur lequel sont conservés les calculs de l'impôt sur le revenu au cours de l'année, participe à la formation du solde de la ligne 1370 « Report à nouveau (perte non couverte) ».

Dans le rapport sur résultats financiers Les biens de consommation doivent être indiqués à la ligne 2410 "Impôt sur le revenu en cours" et remplir en outre les lignes (arrêté du ministère des finances du 02.07.2010 n ° 66n):

• 2421 "incl. passifs (actifs) d'impôts permanents » ;
• 2430 "Modification en attente dettes fiscales»;
• 2450 "Modification en attente actifs fiscaux».

Aujourd'hui, nous déterminerons quand une entreprise a un PNO (obligation fiscale permanente) et quand un actif d'impôt différé devra être reflété dans la comptabilité. En comptabilité, les organisations doivent refléter les différences résultant de l'écart entre le bénéfice comptable et le bénéfice calculé conformément aux exigences du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

L'obligation de former le PNO est établie par le PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur les sociétés", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 n ° 114n (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de Russie du 11 février 2008 n° 23n).

Le PBU 18/02 peut ne pas s'appliquer aux organisations qui sont de petites entreprises (petites entreprises), ainsi qu'aux organisations à but non lucratif.

Les organisations liées aux petites entreprises sont déterminées conformément à la loi fédérale du 24 juillet 2007 n ° 209-FZ «sur le développement des petites et moyennes entreprises dans la Fédération de Russie».

L'IRPP ou les actifs et passifs d'impôts permanents et différés surviennent lorsque des produits ou des charges sont comptabilisés à des montants différents dans la comptabilité et la comptabilité fiscale. Et aussi en raison de la procédure différente de formation de la valeur initiale des actifs en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Les informations sur les différences permanentes et temporaires sont formées en comptabilité soit sur la base de documents comptables primaires directement sur les comptes comptables, soit d'une autre manière, qui est déterminée par l'organisation de manière indépendante (par exemple, dans des comptes hors système registres comptables- tableaux, calculs, etc.). Dans le même temps, l'organisation doit refléter séparément les différences permanentes et temporaires dans la comptabilité, ainsi que fournir une comptabilité analytique des différences temporaires. Ils doivent être reflétés différemment selon les types d'actifs et de passifs à l'égard desquels la différence temporelle est survenue.

Règles de prise en compte dans la comptabilisation des informations sur les différences permanentes et temporaires et méthode de maintien comptabilité analytique les différences temporaires doivent être enregistrées dans Réglementation comptable organisations.

Considérez la procédure de formation en comptabilité des indicateurs prévue par le PBU 18/02.

Actifs et passifs d'impôts permanents(PNO et PNA)

Des actifs et passifs d'impôts permanents sont formés du fait de l'apparition de différences permanentes entre les données comptables et fiscales.

Différences constantes- il s'agit des revenus et des dépenses qui affectent la formation du bénéfice (de la perte) comptable, mais qui ne sont pas pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu pour la période de déclaration et les périodes de déclaration ultérieures.

Les différences permanentes sont également des produits et des charges qui sont pris en compte lors de la détermination de l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu de la période de déclaration, mais qui ne sont pas comptabilisés à des fins comptables en tant que produits et charges de la période de déclaration et des périodes de déclaration ultérieures.

Des différences permanentes se produisent lorsque :

• toutes les dépenses sont prises en compte lors de la formation du résultat financier en comptabilité intégrale, et aux fins de la comptabilité fiscale, elles sont normalisées (frais de représentation, frais de publicité, frais de constitution de réserves pour créances douteuses etc.);
• toutes les dépenses sont acceptées en comptabilité fiscale, mais en comptabilité, elles n'affectent pas la formation du résultat financier;
• l'organisation a transféré ses biens (biens, travaux, services) gratuitement. Lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les coûts liés au transfert gratuit de propriété, y compris valeur résiduelle les immobilisations corporelles et incorporelles ne sont pas prises en compte. En comptabilité, ces montants sont reflétés en charges ;
• il y a une perte des années précédentes, qui après 10 ans ne peut être acceptée à des fins fiscales (article 283 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• il existe d'autres différences entre les données comptables et fiscales.

Responsabilité fiscale permanente (PNO)- il s'agit du montant d'impôt qui entraîne une augmentation des paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Actif d'impôt permanent (PTA), au contraire, reflète une baisse de l'impôt sur le revenu.

Les passifs et actifs d'impôts permanents sont formés au cours de la période de reporting au cours de laquelle la différence permanente est survenue.

Le montant du passif (actif) d'impôt permanent est égal au produit de la différence permanente et du taux d'imposition en vigueur à la date de clôture.

Les organisations reflètent dans la comptabilité les passifs et actifs d'impôt permanent sur le compte 99 sous-compte "Passifs / actifs d'impôt permanent" en correspondance avec le compte 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu":

Débit 99 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" - passif d'impôt permanent à payer (PNO);

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 99 - un actif d'impôt permanent a été comptabilisé.

Différences temporelles, impôt différé actif et IT

Impôts différés actifs et des passifs d'impôts différés sont formés s'il existe des différences temporelles entre la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Les différences temporaires sont les revenus et les dépenses qui forment le bénéfice (la perte) comptable au cours d'une période de déclaration, et la base fiscale de l'impôt sur le revenu - dans une autre ou dans d'autres périodes de déclaration.

Les différences temporelles sont classées comme suit :

• pour les différences temporelles déductibles ;
• différences temporelles imposables.

Des différences temporaires déductibles sont formées si des dépenses en comptabilité au cours de la période de déclaration ont réduit le bénéfice comptable, et en comptabilité fiscale, elles ne seront acceptées que lors de la prochaine période de déclaration (fiscale) ou même plus tard. Par exemple, si :

• au cours de la période de référence, des amortissements à des fins comptables ont été comptabilisés plus grande quantité que dans la comptabilité fiscale ;
• l'organisation s'applique différentes façons reconnaissance commerciale et frais de gestion dans le coût des produits vendus (biens, travaux, services) à des fins comptables et fiscales ;
• l'organisation applique la méthode de la comptabilité de caisse aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu et à la fin de la période de déclaration, elle a comptes à payer pour les biens achetés (travaux, services). Le montant de cette dette en comptabilité est comptabilisé dans les dépenses de l'organisation lorsque le bien acquis (travaux, services) est accepté en comptabilité, et en comptabilité fiscale - uniquement après paiement.

La survenance d'une différence temporelle déductible donne lieu à actif d'impôt différé(ELLE). Le montant de l'actif d'impôt différé augmente l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration (au moment de sa survenance) et réduit l'impôt sur le revenu au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes de déclaration (fiscales) suivantes.

Actif d'impôt différé formé au cours de la période de déclaration lorsque les différences temporelles déductibles surviennent. Le montant de l'actif d'impôt différé est égal au produit de la différence temporelle déductible et du taux d'imposition en vigueur à la date de clôture.

Les organisations reflètent dans la comptabilité des actifs d'impôt différé sur le compte 09 "Actifs d'impôt différé" en correspondance avec le sous-compte du compte 68 "Calculs pour l'impôt sur le revenu":

Débit 09 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" - un actif d'impôt différé a été comptabilisé.

Les organisations ont le droit de décider de manière indépendante de la manière dont une comptabilité analytique détaillée doit être tenue lors de la prise en compte des actifs d'impôt différé. La méthode choisie doit être fixée dans la politique comptable. La comptabilité analytique des actifs d'impôt différé doit être structurée de manière à permettre de déterminer la cause de la différence temporelle déductible.

Exemple 1

Le 20 novembre 2013, l'organisation a accepté de comptabiliser un objet d'immobilisations d'un coût initial de 750 000 roubles. avec un délai utilisation bénéfique 5 années. Taux d'impôt sur le revenu - 20%.

À des fins comptables, l'organisation calcule l'amortissement en appliquant la méthode de l'amortissement dégressif et afin de déterminer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu - en utilisant la méthode linéaire.

Le montant de l'amortissement accumulé au cours du quatrième trimestre de 2013, selon les données comptables, s'élevait à 38 900 roubles, selon la comptabilité fiscale - 37 500 roubles.

Ainsi, la différence temporelle déductible s'élevait à 1 400 roubles. (38 900 roubles - 37 500 roubles).

L'actif d'impôt différé est calculé comme suit :

1400 roubles. x 20% = 280 roubles.

La formation de SHE en comptabilité se traduit par l'affichage :

- 280 roubles. - actif d'impôt différé couru.

Selon le PBU 18/02, une organisation peut généralement refuser la comptabilisation analytique détaillée des actifs d'impôt différé s'il ne lui est pas difficile de suivre l'évolution de ces montants sur la base des analyses disponibles des différences temporelles déductibles.

Au fur et à mesure que les différences temporelles déductibles sont réduites ou entièrement annulées, les actifs d'impôt différé seront réduits ou entièrement annulés.

Le montant du remboursement est reflété dans les registres comptables comme suit :

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 09 - rembourséactif d'impôt différé.

S'il n'y a pas de bénéfice imposable au cours de la période de reporting en cours, mais qu'il est probable qu'il se produira au cours des périodes de reporting ultérieures, les montants de l'actif d'impôt différé restent inchangés jusqu'à cette période de reporting lorsque le bénéfice imposable est généré dans l'organisation.

Si l'objet comptable, dans le cadre duquel l'actif d'impôt différé a été comptabilisé, est retiré, le solde de l'actif d'impôt différé en cours est radié au compte 99 "Profit and Loss":

Débit 99 Crédit 09 - Actif d'impôt différé radié.

Des différences temporelles imposables surviennent si, à la suite de transactions commerciales l'assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu est réduit, et le bénéfice comptable sera réduit de ce montant au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes suivantes. Par exemple, si :

• au cours de la période de référence, les amortissements ont été facturés pour un montant inférieur en comptabilité qu'en comptabilité fiscale ;
• l'organisation applique la méthode de la comptabilité de caisse aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu et de ses documents comptables créances, dont le montant est inclus dans le revenu lors de la formation du bénéfice comptable SHE, et dans la comptabilité fiscale sera reconnu comme revenu après réception du paiement de l'acheteur (client).

La survenance de différences temporelles imposables entraîne passif d'impôt différé (IR). Ils entraînent une diminution du montant de l'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration en cours (au moment de la survenance de l'IT) et une augmentation de l'impôt sur le revenu au cours de la prochaine période de déclaration ou des périodes de déclaration (fiscales) suivantes.

Les passifs d'impôts différés sont comptabilisés dans la période au cours de laquelle les différences temporelles imposables surviennent. L'IT est calculé comme le produit de la différence temporelle imposable et du taux d'imposition en vigueur à la date de clôture. En comptabilité, l'informatique se traduit par l'écriture :

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 77 - passif d'impôt différé à payer.

Exemple 2

Le 25 septembre 2013, l'organisation a accepté de comptabiliser un objet d'immobilisations d'un coût initial de 480 000 roubles. avec une durée de vie utile de 5 ans. Taux d'impôt sur le revenu - 20%.

À des fins comptables, l'organisation comptabilise l'amortissement sur une base linéaire et aux fins de la détermination de l'assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu - sur une base non linéaire.

Le montant des amortissements constatés au cours du 4ème trimestre 2013 s'élève à :

• selon les données comptables - 24 000 roubles,
• selon la comptabilité fiscale - 48 000 roubles.

La différence temporelle imposable s'élevait à 24 000 roubles. (48 000 roubles - 24 000 roubles).

Le passif d'impôt différé est calculé comme suit :

24 000 roubles. x 20% = 4800 roubles.

En comptabilité, la formation d'impôts différés passifs se traduit par la comptabilisation :

Débit 68 Crédit 77
- 4800 roubles. - passif d'impôt différé couru.

L'organisation peut ne pas comptabiliser les passifs d'impôt différé pour chaque différence temporelle survenue et ne pas les refléter en détail dans la comptabilité, mais déterminer leur montant sur la base des données finales sur le montant des différences temporelles imposables formées au cours de la période de reporting.

Au fur et à mesure que les différences temporelles imposables seront réduites ou totalement éliminées, les passifs d'impôts différés seront réduits ou totalement éliminés.

Les montants par lesquels les passifs d'impôt différé sont réduits ou entièrement remboursés au cours de la période de reporting sont reflétés dans la comptabilité en comptabilisant :

Débit 77 Crédit 68 - le passif d'impôt différé est remboursé.

Si l'objet comptable, dans le cadre duquel le passif d'impôt différé a été constaté, est retiré, le montant de l'IT non entièrement remboursé est radié au crédit du compte 99 «Profit and Loss»:

Débit 77 Crédit 99 - passif d'impôt différé annulé.

Si la législation prévoit tarifs différents l'impôt sur le revenu sur certains types de revenus, alors lors de la constitution d'un impôt différé actif ou passif d'impôt différé, le taux d'impôt sur le revenu doit correspondre au type de revenu qui entraîne une diminution ou remboursement intégral différence temporelle déductible ou imposable au cours des périodes de déclaration suivantes ou suivantes.

Dépense conditionnelle (revenu conditionnel) et impôt exigible

Le PBU 18/02 "Comptabilisation des règlements de l'impôt sur le revenu" a introduit le concept de "charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu". Il s'agit du montant calculé comme le produit du résultat financier selon les données comptables et du taux d'impôt sur le revenu.

La charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu est reflétée dans la comptabilité du compte 99 «Profit and Loss» sous-compte «Revenu d'impôt sur le revenu conditionnel». La charge d'impôt conditionnelle est provisionnée en comptabilisant :

Débit 99 Crédit 68 - reflète le montant de la charge d'impôt sur le revenu éventuel.

Le montant du revenu éventuel pour l'impôt sur le revenu se reflète comme suit :

Débit 68 Crédit 99 - revenu conditionnel accumulé pour l'impôt sur le revenu.

RAS 18/02 fait référence au montant de la charge (revenu) d'impôt sur le revenu éventuel ajusté du montant d'un passif (actif) d'impôt permanent, d'une augmentation ou d'une diminution d'un actif d'impôt différé et d'un passif d'impôt différé de la période de déclaration en tant que revenu courant impôt. Il est calculé par la formule :

Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) ELLE + + (-) IT,

où Npr - impôt sur le revenu courant;

UN - dépense conditionnelle (revenu conditionnel);

PNO - assujettissement à l'impôt permanent;

PNA - actif fiscal permanent ;

SHE est un actif d'impôt différé ;

Il s'agit d'un passif d'impôt différé.

L'impôt sur le revenu courant calculé en comptabilité doit être égal à l'impôt sur le revenu calculé selon les données de la comptabilité fiscale.

Selon le paragraphe 22 du PBU 18/02, une organisation peut déterminer le montant de l'impôt sur le revenu actuel de l'une des deux manières suivantes :

• calculer le montant de l'impôt sur le revenu actuel sur la base des données générées en comptabilité conformément aux clauses 20 et 21 du PBU 18/02 (c'est-à-dire sur la base du montant des dépenses éventuelles ou des revenus éventuels pour l'impôt sur le revenu, ajusté du montant de l'impôt permanent et impôts différés actifs et obligations) ;
• calculer le montant de l'impôt sur le revenu courant en fonction de déclaration d'impôt sur l'impôt sur le revenu.

L'organisation doit fixer la méthode de détermination du montant de l'impôt sur le revenu courant dans la politique comptable. Dans le même temps, quelle que soit la méthode qu'elle choisit, le montant de l'impôt sur le revenu courant doit être égal au montant de l'impôt sur le revenu reflété dans la déclaration de revenus. En outre, toutes les organisations doivent, comme auparavant, effectuer des écritures comptables pour la formation du montant des dépenses éventuelles (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu, ainsi que les montants des actifs et passifs d'impôt permanents et des actifs et passifs d'impôt différé. Le montant de l'impôt sur le revenu courant de la déclaration de revenus ne peut être utilisé que pour déterminer le montant de certains montants d'impôt prévus par le PBU 18/02. Ainsi, si des indicateurs tels que les dépenses conditionnelles (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu, les passifs d'impôt permanents (actifs) et l'impôt exigible sur le revenu pour la période de déclaration sont connus, il est facile de calculer le montant des impôts différés.

Exemple 3

Saratov Prostory LLC détermine le montant de l'impôt sur le revenu actuel de la première manière. Dans l'organisation, le résultat financier (bénéfice) révélé à la fin de la période de référence selon les données comptables s'élevait à 250 000 roubles.

Au cours de la période considérée, Saratov Prostory LLC a révélé les différences suivantes :

En conséquence, les actifs et passifs d'impôts suivants ont été formés :

Pour simplifier l'exemple, supposons qu'au début de la période de déclaration, il n'y avait aucun solde sur les comptes 09 et 77.

Nous calculons la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle :

250 000 roubles. x 20% = 50 000 roubles.

Réalisation du câblage :

Sous-compte de débit 99 "Dépenses / revenus d'impôt sur le revenu conditionnels" Sous-compte de crédit 68 "Calculs de l'impôt sur le revenu"

Nous vérifions la conformité des données comptables fiscales avec les données comptables. Pour cela, il est commode d'utiliser la formule :

NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,

où NB est la base d'imposition pour l'impôt sur le revenu ;

FR - résultat financier selon les données comptables (si une perte est reçue, son montant doit être pris avec un signe moins);

PR - différences constantes;

VVR - différences temporelles déductibles ;

NVR - différences temporelles imposables.

Ce faisant, il convient de prêter attention aux points suivants. Si une différence permanente s'est formée du fait que lors de la conduite d'un transaction d'affaires en comptabilité, les charges sont reconnues pour un montant plus important qu'en comptabilité fiscale, puis le montant de la différence permanente est ajouté au montant du résultat financier. Si, au contraire, la différence s'est formée du fait que les dépenses en comptabilité fiscale sont comptabilisées pour un montant plus élevé qu'en comptabilité, le montant de la différence permanente est déduit.

Dans notre exemple, l'assiette fiscale de Saratov Prostory LLC pour l'impôt sur le revenu est :

250 000 roubles. + 500 roubles. + 800 roubles. - 7500 roubles. = 243 800 roubles.

L'impôt sur le revenu actuel est de :

243 800 roubles x 20% = 48 760 roubles.

Ce montant d'impôt est calculé dans la déclaration de revenus.

Lors de la comptabilisation des actifs et passifs d'impôts, les écritures suivantes ont été effectuées :

- 100 roubles - assujettissement à l'impôt permanent accumulé ;

Débit 09 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"
- 160 roubles. - actif d'impôt différé couru ;

Débit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" Crédit 77
- 1500 roubles. - passif d'impôt différé couru ;

Débit 99 Crédit 68 sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu"
- 50 000 roubles. - la charge d'impôt sur le revenu éventuel à payer.

Ainsi, à la fin de la période de référence, Saratov Prostory LLC avait un solde créditeur dans le sous-compte "Calculs pour l'impôt sur le revenu" compte 68 :

50 000 roubles. + 100 roubles. + 160 roubles. - 1500 roubles. = 48 760 roubles.

Comme le montre l'exemple, le montant de l'impôt sur le revenu courant accumulé selon les données comptables est égal au montant de l'impôt reflété dans la déclaration.

Aperçu des dernières modifications en matière d'impôts, de cotisations et de salaires

Vous devez restructurer votre travail en raison de nombreuses modifications du code des impôts. Ils ont touché tous les principaux impôts, y compris l'impôt sur le revenu, la TVA et l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

En tant que passif d'impôt permanent, le montant de l'impôt est pris en compte, ce qui entraîne une augmentation des paiements d'impôt sur l'impôt sur le revenu au cours de la période de référence, et sous un actif d'impôt constant - le montant de l'impôt, ce qui entraîne une diminution de l'impôt paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration. La raison de l'émergence de dettes fiscales permanentes (actifs) est l'écart entre les montants certains types produits ou charges reconnus en comptabilité et aux fins de l'imposition des bénéfices (clauses 4, 7 PBU 18/02).

Les montants des passifs (actifs) fiscaux permanents sont comptabilisés séparément au débit (crédit) du compte 99 "Profit and Loss" (Instructions pour l'application du plan comptable).

Données comptables utiliséeslors du remplissage de la ligne 2421 « incl. permanentdettes fiscales (actifs)"

La valeur de l'indicateur de cette ligne (pour la période de déclaration) est déterminée comme la différence entre les chiffres d'affaires créditeurs et débiteurs pour la période de déclaration sur le compte 99 (compte analytique (sous-compte) pour la comptabilisation des passifs (actifs) fiscaux permanents) et représente le solde des actifs d'impôts permanents et des passifs d'impôts permanents cumulés au cours de la période de reporting.

Une différence négative signifie que les passifs d'impôts permanents sont supérieurs aux actifs d'impôts permanents. Et puisque les obligations fiscales permanentes réduisent le revenu net, une telle différence est indiquée dans l'état de la performance financière entre parenthèses comme une valeur négative.

Une différence positive signifie que les actifs d'impôts permanents sont supérieurs aux passifs d'impôts permanents. Et puisque les actifs d'impôt permanents augmentent le revenu net, une telle différence est indiquée à la ligne 2421 sans parenthèses comme un chiffre positif.

Étant donné que les passifs (actifs) d'impôt permanents sont inclus dans l'indicateur de la ligne 2410 "Impôt sur le revenu courant", lors du calcul bénéfice net selon l'état des résultats financiers, l'indicateur de la ligne 2421 « incl. passifs (actifs) d'impôts permanents » ne sont pas pris en compte.

Ligne 2421 « incl. passifs (actifs) d'impôts permanents » de l'état des résultats financiers = Différence entre les chiffres d'affaires créditeurs et débiteurs sur le compte 99, compte analytique pour la comptabilisation des passifs et actifs d'impôts permanents.

Indicateur de ligne 2421 "incl. les passifs (actifs) d'impôts permanents » (pour la même période de déclaration de l'année précédente) sont transférés de l'état de la performance financière pour cette période de déclaration de l'année précédente.

Exemple de ligne de remplissage 2421"y compris passifs d'impôts permanents (actifs)"

Indicateurs du compte 99 en termes de dettes et d'actifs fiscaux permanents pour la période de déclaration en comptabilité:

Fragment de l'état des résultats financiers pour 2013

Solution

La différence entre les chiffres d'affaires créditeurs et débiteurs sur le compte 99 est positive et s'élève à 726 000 roubles. (1 092 000 roubles - 366 403 roubles).

Un fragment de l'état des résultats financiers dans l'exemple ressemblera à ceci.

Les opérations effectuées par un comptable ne se reflètent pas toujours de manière égale dans deux types de comptabilité - fiscale et comptable. Dans ces conditions, il existe des dettes fiscales permanentes. Découvrez avec quelles publications ils peuvent être affichés dans les rapports.

L'impôt sur le revenu est transféré au budget par chaque organisation commerciale. La taxe est affectée par des dettes fiscales permanentes. Comment calculer l'indicateur et le refléter dans la comptabilité, lisez le matériel.

Qu'est-ce que le PNO

Il existe des situations où les produits et les charges ne sont comptabilisés que dans un seul type de comptabilité. Dans ce cas, il existe des différences: temporaires et permanentes. Leur différence réside dans la raison pour laquelle la différence a été formée (clause 3 du règlement, approuvée par arrêté du ministère des Finances du 19 novembre 2002 n ° 114n).

Une divergence entre les montants dans la comptabilité peut survenir du fait que les revenus ou les dépenses ont été présentés dans la comptabilité (BU) et la comptabilité fiscale (NU) non pas dans la même période, mais dans des périodes différentes. Cette différence est dite temporaire. Il en existe deux variétés : déductible (si le paiement de l'impôt sur le revenu est réduit de période actuelle) et imposable (augmentations de paiement).

Des différences permanentes surviennent lorsque des revenus (ou des dépenses) doivent être reflétés dans la comptabilité fiscale, mais qu'ils ne sont pas du tout comptabilisés dans la comptabilité. L'inverse est également possible : dans la BU les montants sont indiqués, mais dans la NU ils ne le sont pas (paragraphes 8-12 du Règlement). Si, en raison de la différence, le bénéfice en comptabilité fiscale s'avère supérieur à celui en comptabilité, un PNO est formé.

En termes simples, les dettes fiscales permanentes sont les montants d'impôt qui, au cours de la période de déclaration, entraîneront le fait que l'entreprise paiera un montant plus élevé d'impôt sur le revenu.

Dans le PBU 18/02, le ministère des Finances propose des options dans lesquelles une différence permanente peut se former. Elle peut survenir, par exemple, dans le cas d'un transfert de propriété à titre gratuit. Plus précisément, l'écart se manifeste lorsque, à des fins fiscales, l'entreprise ne comptabilise pas de dépenses (clause 4 du Règlement).

Il est probable qu'à l'avenir un nouveau terme "permanent charge d'impôt". Ils veulent l'introduire à la place du PNO actuel. Le ministère des Finances a de tels plans pour 2020. Un projet est déjà paru sur regulation.gov.ru, son numéro est 85070. Le document peut également être téléchargé à partir du lien ci-dessous.

Comment calculer le PNO

Le PNR est un indicateur qui dépend de différences constantes. Ils apparaissent dans la formule par laquelle les entreprises calculent les passifs (clause 7 du Règlement) :

PNO = Différence x Taux

Rappelons que le taux de base de l'impôt sur le revenu est de 20 %. Il est à ce niveau depuis 10 ans déjà, depuis 2009 (loi fédérale n° 224-FZ du 26 novembre 2008).

Les régions ont le droit de fixer leur propre taux. Par exemple, dans la capitale, les constructeurs de véhicules transfèrent la taxe au budget à un taux de 12,5 %. Les autres respectent les exigences de la loi fédérale (article 1 de la loi de la ville de Moscou du 17 mai 2018 n ° 12).

Regardons un exemple de calcul de la formule. Supposons que l'organisation ait acheté des cadeaux pour la partie féminine de l'équipe le 8 mars. Le montant de l'achat était de 43 000 roubles. Cette opération ne doit être indiquée qu'en comptabilité.

Calculez l'indicateur si l'on sait que l'entreprise tient des registres selon règles générales, applique le PBU 18/02.

(43 mille roubles x 20 pour cent) = 8600 roubles.

Dettes fiscales permanentes : affectations

Les dettes fiscales permanentes (en abrégé PNO) sont reflétées dans l'écriture comptable suivante :

Débit 99 Crédit 68

Il est utilisé si la différence est positive. C'est-à-dire qu'en NU, le profit est plus important qu'en BU.

Vous pouvez trouver une écriture inverse : Débit 68 Crédit 99. Elle est utilisée pour montrer un actif d'impôt permanent (ou PNA en abrégé).

Les deux enregistrements comportent le compte 99, dans lequel les entreprises déclarent les profits et les pertes. C'est à ce titre que, selon la loi, le PNO est reflété ( Chapitre VIII Consignes approuvées. Arrêté du ministère des finances du 31 octobre 00 n° 94n).

À la fin de l'année de déclaration, le compte de profits et pertes 99 est clôturé. Le montant est débité du compte correspondant 84. Ça montre des bénéfices non répartis ou perte non couverte.

PNO et PNA en comptabilité sur des exemples

Nous avons déjà dit plus haut que si, du fait d'un écart constant, le profit en comptabilité fiscale devient supérieur à celui en comptabilité, un passif apparaît. Lorsqu'une entreprise fait face à l'inverse, elle a affaire à des actifs fiscaux permanents.

C'est-à-dire que les dettes fiscales permanentes augmentent l'impôt sur le revenu dans la comptabilité et les actifs fiscaux permanents - c'est ce qui réduit le paiement au budget (clause 7 du règlement).

Pour rendre les différences plus évidentes, nous expliquerons avec des exemples comment les indicateurs sont reflétés dans la comptabilité. Définissons deux situations et montrons dans le tableau les écritures que le comptable utilisera.

Cas 1. L'entreprise a fait don de matériel de bureau (fax) pour une utilisation gratuite. Le coût initial de cette immobilisation (OS) était de 45 000 roubles. Le jour où l'organisation a remis l'équipement, une dépréciation d'un montant de 3,7 mille roubles s'était accumulée. Au moment de la transmission du fax, valeur marchandeétait égal à 39 mille roubles. De ce montant, 7 mille roubles. TVA faite. L'organisation paie un impôt sur le revenu au taux de 20 %.

Cas 2. L'organisation a reçu gratuitement un tour. Sa valeur marchande est de 140 000 roubles. Et la durée de vie utile de l'équipement est de 120 mois. L'organisation paie la taxe au même montant que l'entreprise du premier exemple.

De quelles écritures pour l'accumulation de PNO le comptable aura-t-il besoin. table

A noter que la comptabilisation Débit 20 Crédit 02 (et Débit 68 Crédit 99 également) le comptable doit se faire sur toute la durée d'utilité de l'immobilisation. Dans notre exemple, cette période est de 120 mois (ou 10 ans).

Le tableau des affectations est également téléchargeable gratuitement ci-dessous au format Word.

PNO dans les états financiers

Les comptables PNO apparaissent dans l'état des résultats financiers (clause 24 du règlement). Dans le document, la ligne 2421 a été affectée à ce type d'obligation et le PNA y est également reflété (annexe n ° 4 à l'arrêté du ministère des finances du 02.07.10 n ° 66n).

L'indicateur de la ligne 2421 est calculé comme la différence entre les soldes créditeurs et débiteurs du compte 99 ("Profit and Loss"). Si la somme est négative, elle est indiquée entre parenthèses.

Certaines entreprises du compte de résultat mettront un tiret à la ligne 2421. Nous parlons de celles qui, en vertu de la loi, ont le droit de ne pas appliquer le PBU 18/02. Cela inclut, par exemple, les petites entreprises et les sociétés à but non lucratif (clause 4, article 6 loi fédérale du 06.12.11 n° 402-FZ). La loi leur permet d'appliquer des états financiers simplifiés.

Important!

Selon la loi, un passif doit être comptabilisé dans la période de reporting lorsqu'un écart est apparu entre les deux types de comptabilité. Ceci est requis par la loi - PBU 18/02 (paragraphe 2, clause 7 du Règlement).

Les termes des actifs et passifs d'impôts sont définis sur la base de la notion de différences permanentes.

Les différences permanentes (PR) sont la somme des différences entre la comptabilité et la comptabilité fiscale des revenus (dépenses). La particularité des différences permanentes est qu'elles surviennent une fois et restent jusqu'à la fin, c'est-à-dire qu'elles ne sont pas annulées et ne sont pas fermées.

Le compte 99 "Profit and Loss" est utilisé pour refléter le PNO et le PNA. Ce compte est actif-passif. Pour PNO, l'écriture Dt 99 - Kt 68 (sous-compte pour NP) est créée, pour PNA - Dt 68 (sous-compte pour NP) - Kt 99.

La principale raison de l'existence de ces concepts en comptabilité est la convergence de la comptabilité avec la comptabilité fiscale.

Afin d'aligner les chiffres fiscaux reflétés dans les registres comptables avec les données de la déclaration de revenus, dans la comptabilité. la comptabilité a introduit les concepts d'actifs (passifs) permanents et différés.

La différence entre le montant des revenus (dépenses) enregistrés dans les registres comptables et NU est due au fait que les comptables sont guidés par des normes différentes lors de leur détermination. Les règles de calcul du résultat comptable réglementation comptable selon le comptabilité. Pour les taxes - exigences Code fiscal RF.

La RP peut être positive ou négative. Positif - augmentation du bénéfice comptable avant impôt. Négatif - au contraire, réduire.

Les PNO et PNA sont comptabilisés dans la période de survenance du PR. La quantité de PNO (PNA) est calculée comme la somme des différences positives (négatives), respectivement, multipliée par le taux (NP). est maintenant de 20 %.

Les organisations sont tenues de conserver des enregistrements analytiques des différences. La procédure pour refléter les données spécifiques à l'objet sur le PR n'est pas réglementée et est fournie au choix de l'organisation. Il peut s'agir de feuilles de calcul références comptables ou tenir des registres dans un programme de comptabilité.

Qu'est-ce qu'un assujettissement à l'impôt permanent (PNO)

Sous le passif d'impôt constant (PNO), comprenez le montant de l'impôt qui augmente le montant des paiements d'impôt au cours de la période de déclaration en cours. En d'autres termes, si le bénéfice en BU est inférieur à celui en NU.

Exemple de PNO dans les publications

Aelita a acquis Nouvelle année cadeaux pour les employés d'un montant de 40 000 roubles. Dans les registres comptables, ces dépenses sont comptabilisées comme des dépenses non opérationnelles et dans la comptabilité fiscale, elles ne sont pas prises en compte. En conséquence, un PR positif est formé d'un montant de 40 000 roubles.

En comptabilité, le PNO se pose :

Que sont les actifs fiscaux permanents (PTA)

Le PNA est le montant d'impôt qui réduit les paiements d'impôt dans la période en cours. Par exemple,

Un exemple de prise en compte de PNA dans les publications

En conséquence, une différence de 300 000 - 150 000 = 150 000 roubles s'est formée. Comme cette différence ne s'annulera jamais, le comptable la classe comme permanente.

DANS ce cas le profit en BU est supérieur à celui en NU. Par conséquent, ce PR est négatif et l'organisation a un PNA.

Quand le PNO se produit-il ?

1. Si en BU la dépense est reconnue sans restriction, et en NU elle est limitée par le rationnement (limite).
2. Si la charge est comptabilisée en BU et non comptabilisée en NU.
3. Augmentation du coût des immobilisations en comptabilité. comptabilité.
4. La valeur des biens reçus par l'organisation non contre rémunération.

Quand se produit la PNA ?

1. Comptabilisation des charges en NU et non comptabilisation en BU.
2. Réduction de la valeur des immobilisations suite à une réévaluation dans les registres comptables.