Kes on vastutavad isikud? Vastutav isik. Tõendavate dokumentide puudumine

"Finantsleht. Piirkondlik number", 2006, N 5

Arveldustoimingute arvestus vastutavate isikutega on ühelt poolt lihtne, kuid teisest küljest tehakse just selles valdkonnas palju vigu. Levinumad neist on: tõendavate dokumentide puudumine, juriidiliste isikutega tehtavate sularahaarvelduste maksimumsumma mittejärgimine jne. Mõnikord toovad need vead kaasa üsna ebasoodsaid maksutagajärge.

Mõelge vastutavate isikute arvutusprotsessi järjestusele.

Konto 71 "Arveldused vastutavate isikutega" on mõeldud arveldusteks ettevõtte töötajatega, kellele kantakse raha arvele. Samal ajal tehakse raamatupidamisse kanne konto 71 deebetile ja konto 50 kreeditile "Kassa". Isikute nimekiri, kellel on õigus aruande alusel raha saada, peab olema korraldusega kinnitatud juht. See dokument ei kontrolli mitte ainult nende liikumist Raha vaid ka nende sihtotstarbeliseks kasutamiseks.

Eelaruande esitamise tähtajad

Vastavalt säilitamise korra punktile 11 sularahatehingud(kinnitatud Venemaa Panga direktorite nõukogu 22. septembri 1993. aasta otsusega N 40) peavad isikud, kes said sularaha arvele, esitama selle raamatupidamisosakonnale hiljemalt kolme tööpäeva jooksul pärast selle perioodi möödumist, mille eest nad said. väljastati või alates päevast, mil nad töölähetusest naasevad, annavad organisatsioonid kulutatud summade kohta aruande ja teevad nende eest lõpparve.

Praeguseks on maksuameti ja maksumaksjate vahel vastuoluline olukord aruandekohustuslase laekunud summade kohta aruande viivitamise küsimuses. Maksuamet leiab, et antud juhul on töötajal maksustatav tuluüksikisiku tulumaksu ja UST eest. Selle üle võib vaielda, kuna raha ei kanta töötajale üle ja need on jätkuvalt debitoorsete arvete nimekirjas. Lisaks peab tulu saamise fakti tõendama maksuamet ise. Siiski on parem seda mitte tuua. Sellepärast finantsteenus organisatsioonid peavad tagama kontrolli võlgnetavate summade õigeaegse tagastamise üle ja vajadusel väljastama juhile märgukirja palvega anda korraldus tagastamata summade kinnipidamiseks. palgad töötaja (tema kirjalikul nõusolekul). Aruandekohustuslaste nimekirja kinnitamise korralduse olemasolu organisatsioonis aitab maksumaksjal selles küsimuses vaidluses maksuhalduriga.

tõendavad dokumendid

Kui raha väljastatakse majandusvajadusteks, siis ainult kulutused sularaha order. Töötaja lähetusse saatmisel peate hoolitsema terve dokumendipaketi vormistamise eest.

Esiteks on vaja väljastada korraldus töötaja lähetusse saatmiseks (vorm N T-9), millele kirjutab alla organisatsiooni juht või tema volitatud isik. Sellele on märgitud lähetatava perekonnanimi ja initsiaalid, struktuuriüksus, elukutse (ametikoht), samuti lähetuse eesmärk, aeg ja koht.

Teiseks väljastada reisitunnistus (vorm N T-10), kuhu märgitakse töölähetuses viibitud aeg (sihtpunkti(desse) saabumise aeg ja sealt (nendest) lahkumise aeg. Igas sihtkohas märgitakse ära tehakse saabumise ja utiliseerimise aja kohta, mida tõendab vastutava ametniku allkiri ja pitsat.Tõendi väljastab ühes eksemplaris personaliteenistuse töötaja korralduse (juhise) alusel saata ärireis.

Kolmandaks väljastatakse teenistusülesanne (vorm N T-10a). Sellele kirjutab alla selle struktuuriüksuse juht, kus lähetatav töötab, ja kinnitab organisatsiooni juht.

Need dokumendid kinnitavad töölähetuse tootmist. Praktikas on aga lähetatud isikud väga sageli oma registreerimisel tähelepanelikud. Näiteks, ära tee reisitunnistusele märke töölähetuskohta saabumise ja sealt lahkumise aja kohta. Sel juhul võib kahtluse alla seada juba töölähetuses viibimise fakt. Või ei lisa töötaja raamatupidamisele avansiaruannet esitades sellele tööülesande täitmise aruannet. Siis on probleeme tehtud kulude majandusliku otstarbekuse kinnitamisega.

Organisatsioonid ostavad sageli lennu- ja rongipileteid tsentraalselt sularahata makse. Sel juhul piletite ostmine ja väljastamine aruande alusel vormistatakse raamatupidamises järgmiste kannetega:

Dt 60, Kt 51 - lennupiletite ettemaks kanti üle;

Dt 50-3, Kt 60 - piletid kätte saadud;

Dt 19, Kt 60 - käibemaksu summaks;

Dt 71, Kt 50-3 - vastutavale isikule väljastati lennupilet.

Töölähetust tõendavate dokumentide vastuvõtmisel tuleb tähelepanu pöörata aruandekohustuslase poolt hüvitatavate kulude koosseisule. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 217 (punkt 3) ja 264 (klausli 12 punkt 1) määratlevad järgmise loetelu kuludest, mis töötajale hüvitatakse ja mis ei kuulu tema maksustatava tulu hulka (mõnede kirjete puhul piirides) : päevaraha, tegelikult kantud ja dokumenteeritud sihtkulud sihtkohta ja tagasi reisimisel, lennujaama teenustasud, vahendustasud, reisimise kulud lähte-, siht- või ümberistumispunktides lennujaama või rongijaama, pagasi transpordikulud, majutuse rentimine, sideteenuste eest tasumine, välisriigi teenistuspassi saamine ja registreerimine, viisade saamine, samuti vahetusega seotud kulud sularaha valuuta või pangatšekki sularaha saamiseks välisvaluuta. Seega teeninduskulu baarides, restoranides jne. organisatsioon ei ole kohustatud hüvitama, kuna need peab katma töötaja päevaraha arvelt. Kui aga juht otsustab need hüvitada, siis selliseid summasid maksustatava tulu arvestamisel arvesse ei võeta ja samas suurendatakse töötaja maksustatavat tulu.

Ülemääraselt päevarahalt üksikisiku tulumaksu tasumine

Mis puudutab üksikisiku tulumaksu kinnipidamineülemäärase päevaraha tõttu on see küsimus tänapäeval vastuoluline. Maksuhaldur soovitab kasutada valitsuse määrusega kehtestatud norme Venemaa Föderatsioon 08.02.2002 N 93 (edaspidi - resolutsioon N 93). Küll aga eesmärkidel üksikisiku tulumaksu arvestus seda resolutsiooni ei saa kohaldada, kuna see võeti vastu kooskõlas lõigetega. 12 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 kohaselt ja kehtestab määramisel kasutatud päevaraha maksubaas ettevõtte tulumaksu kohta.

Praegu on maksumaksjate jaoks positiivne arbitraaži praktikaülemääraste päevarahade maksustamise kohta üksikisiku tulumaksuga. Seega on Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 26. jaanuari 2005. aasta otsuses N 16141/04 märgitud, et vastavalt artiklile Vene Föderatsiooni töökoodeksi artikli 168 kohaselt määratakse päevarahade hüvitamise suurus kindlaks. kollektiivleping või organisatsiooni kohalik normatiivakt, olenemata selle omandivormist ja osakondlikust kuuluvusest. Sellises olukorras ei tohiks dekreeti N 93 kohaldada. Sarnast seisukohta väljendati ka Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 26. aprilli 2005. aasta määruses N 14324/04.

Venemaa rahandusministeeriumi 18. märtsi 2005. aasta kirjas N 03-05-01-04 / 59 väljendati vastupidist arvamust, et tööseadustik annab tööandjale õiguse kehtestada ainult kaasnevate kulude hüvitamise suurus. lähetusega ja ei anna talle õigust määrata selliste kulude standardsummat, mis ei kuulu maksustamisel mahaarvamisele.

Tähelepanu tuleb pöörata sularahatehingute tegemise korra punkti 11 nõudele: aruande alusel on võimalik raha väljastada alles pärast eelnevalt väljastatud summade täielikku aruannet. Tõsi, maksu- ja haldusvastutust selle nõude rikkumise eest ette nähtud ei ole.

Eelaruande kontrollimine

Ettemaksu aruande saamisel on vaja kontrollida selle täitmise õigsust:

see tuleb koostada vastavalt ühtne vorm;

alla kirjutanud vastutav isik, pearaamatupidaja ja kinnitatud organisatsiooni juhi poolt;

Aruandele tuleb lisada kõik tõendavad dokumendid.

Aruandele lisatud tõendavate dokumentide kontrollimisel peate tähelepanu pöörama järgmistele punktidele.

Kui omandati materiaalsed väärtused, siis eelaruanne lisatakse mitte ainult maksedokumendid (kassa kviitung ja kassakviitung), vaid ka kaubadokumendid (saatelehed, müügitšekid, millel on tempel "tasutud"). IN kaubandusdokumendid peab olema omandatud väärtuste täielik dekodeerimine.

Mõnikord lisab vastutav isik avansiaruandele ainult kassakviitungi, ilma müügitšekita. Sellises olukorras võib tekkida probleeme arvestamisega materiaalsed varad. Ja sellepärast. Kooskõlas Art. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklite 159 ja 160 kohaselt tuleb juriidiliste isikute tehingud omavahel ja kodanikega teha kirjalikult, koostades selle sisu väljendava dokumendi, millele on alla kirjutanud tehingu teinud isik või isikud või isikud, kes on selleks volitatud isikud. neid. Artikli lõige 2 üheksa föderaalseadus 21. novembril 1996 N 129-FZ "Raamatupidamise kohta" sisaldab loetelu kohustuslikest üksikasjadest, mis peavad esmasel dokumendil olema raamatupidamises aktsepteerimiseks, sealhulgas äritehingu eest vastutavate ametnike isiklikud allkirjad. Seega näevad nii tsiviil- kui ka raamatupidamisalased õigusaktid ette vastutavate isikute allkirjad tehingu fakti kinnitavas dokumendis. Kuna kassatšekk neid ei sisalda, ei saa see olla dokumendiks, mis kinnitab kauba ostmise fakti, teenuste osutamist juriidilise isiku.

Vaidluste vältimiseks maksuhalduriga peaks aruandekohustuslane koostama akti, milles kajastatakse saadud väärisesemete kogus ja väärtus. Akt peab sisaldama kõiki põhidokumendi jaoks ette nähtud rekvisiite ja olema allkirjastatud materiaalselt vastutava isiku poolt, kes on neid väärtusi arvesse võtnud.

Kohtupraktika sellises olukorras on maksumaksja poolel (Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 25. veebruarist 2004 N F04 / 953-206 / A45-2004, 11. mai 2004 N A05-12469 / 03-26). Seega märkis kohus resolutsioonis N Ф04 / 953-206 / А45-2004, et esmaste dokumentide puudumist ei saa lugeda aluseks nende summade arvestamisel töötaja sissetulekutesse, kuna need ei jää tema käsutusse.

Teine olukord: vastutav isik lisab müügikviitungi, kuid ei lisa kassakviitungit. Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 12. juuli 2004. aasta määruses N KA-A40 / 5472-04 leidis kohus, et selle töötajate poolt organisatsioonilt saadud aruande alusel saadud raha kulutati tootmise eesmärgil ja neid ei kasutatud. ekstraktimiseks kasutatakse materiaalne kasu. Need faktid leiavad kinnitust eelaruanded, müügitšekid, arved, kviitungid, laekumise tellimused, aktid, tööülesanded. Tõendeid selle kohta, et aruande alusel laekunud vahendid on töötajate tulud, maksuamet esitanud ei ole.

Mõnikord lisatakse PKO-le kassakviitungi asemel kviitung. Või maksedokument puudub üldse. Sellises olukorras on materiaalsete väärtuste postitamise fakt eriti oluline. Lõppude lõpuks kinnitab see dokument vastutava isiku poolt saadud raha tegelikku kasutamist. Kohtud seisavad sellises olukorras maksumaksja poolel (Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 06.07.2005 N F08-2438 / 2005-989A). Raha väljastamisel tuleb konsulteerida aruandekohustuslasega juriidiliste isikute vaheliste sularahaarvelduste maksimaalse summa osas.

Mõnikord ostab ettevõtte töötaja kaupu enda kulul omavahendid ja seejärel hüvitab organisatsioon talle kulud. Probleemide vältimiseks, sel juhul võib soovitada algdokumendid järgmisel viisil:

need tuleb väljastada mitte üksikisikule, vaid organisatsioonile;

MPZ-d omandav töötaja peab tegutsema ettevõtte antud volikirja alusel.

Üks tüüpilisi vigu avansiaruande koostamisel on materiaalsete varade mahakandmine kulukontodele (20, 23, 25, 26, 29, 44) ilma neid kontodele kandmata. laoarvestus. See toob kaasa vähenemise sisekontroll MPZ liikumise eest organisatsioonis, samuti karistuste eest jäme rikkumine tulude ja kulude arvestuse reeglid (vt tabel).

käibemaksu mahaarvamised

Käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimiseks peavad olema täidetud teatud tingimused: kaup peab olema krediteeritud, selle eest tasutud (enne 31.12.2005), kasutatud selle maksuga maksustatavas tegevuses. Lisaks peab teil olema arve spetsiaalse käibemaksusummaga. Selles olukorras on väga oluline, et kõik dokumendid (saatelehed, arved, PKO kviitungid) väljastatakse organisatsioonile, mitte üksikisikule. Selleks peab tal olema volikiri. Vastasel juhul on arve saamine problemaatiline, kuna artikli lõike 7 kohaselt on arve saamine problemaatiline. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 168, kui organisatsioonid müüvad kaupu sularaha eest jaekaubandus Ja Toitlustamine, aga ka muud organisatsioonid, üksikettevõtjad, kes teevad töid ja osutavad tasulisi teenuseid otse avalikkusele, arveldusdokumentide vormistamise ja arvete väljastamise nõuded loetakse täidetuks, kui müüja on väljastanud kassatšeki või muu kehtestatud vormis dokumendi. ostja.

Praktikas on organisatsioonidel käibemaksu mahaarvamisega probleeme:

1. kui makse tšekis ei eraldata eraldi real.

Tšekis käibemaksu määramise nõudmisel viitavad maksuhaldurid artikli 4 lõikele 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 168, mis sätestab, et arveldusdokumentides, sealhulgas tšekkide registris ja akreditiivist raha laekumise registris, esmastes raamatupidamisdokumentides ja arvetel, tuleks maks eraldi real esile tõsta. See vastuoluline küsimus. Esiteks ei ole kassakviitung ei esmane ega arveldusdokument. Selle arvamuse toetuseks võib viidata Loode ringkonna Föderaalse Monopolivastase Talituse 24. jaanuari 2005 resolutsioonile N A66-7929 / 2004, milles kohus märkis, et kaupade käibemaksu mahaarvamiseks esitamise tingimused on müügiks ostetud kauba eest tegelik tasumine, nende konteerimine ja konto olemasolu - kauba tarnija poolt väljastatud arve, millel on märgitud käibemaksu summa. Sarnane seisukoht on esitatud Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 8. juuli 2003. aasta dekreedis N Ф09-1961 / 03AK). Teiseks, kui tšekil ja arvel märgitud summad on samad, siis võib väita, et kauba hinnas on käibemaks tasutud;

1. kui on PKO kviitung (või kviitung), aga kassatšekk puudub.

Ka kohtud on maksumaksja poolel. Niisiis on loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 9. novembri 2004. aasta määruses N F04-6697 / 2004) märgitud, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda tegelikku dokumenti kinnitava dokumendi mõistet. käibemaksu tasumine. Maksusummade tegelikku tasumist kinnitavat dokumenti tuleks mõista kassakviitungina või muu kehtestatud vormis dokumendina.

A.Vagapova

CJSC "Gorislavtsev ja K.Audit"

Vastutavad isikud - organisatsiooni töötajad, kes said sularaha ettemaksu eest eelseisvad kulud(majandus- ja ärireisid).

Vastutav isik on üksikisik (üldjuhul ettevõtte töötaja), kellele on usaldatud mis tahes äritehingu sooritamine, ülesande täitmine (lähetus, laoesemete, teenuste ostmine ja eest tasumine) ning kes on kohustatud ettevõttele aru andma. (üksik tööandja) ülesande kohta.

Eelkõige on vastutavad isikud, kes on ettevõttega töösuhetes või füüsiline isik-subjekt ettevõtlustegevus. Töötaja, kes on palgatud mis tahes tööleping(alalisel, hooajalisel, ajutisel tööl, osalise tööajaga tööl), on oma tööandja suhtes vastutav isik.

Aruandelisi summasid saama õigustatud isikute nimekirja kinnitab organisatsiooni juht. Arvestuslike summade väljastamise reeglid on reguleeritud sularahatoimingute tegemise korra ja muude dokumentidega.

Uus ettemaks väljastatakse alles pärast eelnevalt väljastatud ettemakse täielikku tasumist. Ettemaks edaspidiseks majapidamiskulud ja selle tingimused määrab organisatsiooni juht. Sularaha väljastamine arvelduslähetustega, sealhulgas lähetusega seotud kulude katteks, toimub vastutavatele isikutele selleks otstarbeks võlgnetavate summade piires.

Laekunud ettemaksu aruandekohustuslased saavad kulutada ainult sihtotstarbeliselt. Aruandekohustuslike summade ülekandmine ühe aruandekohustuslase poolt teisele on keelatud.

Vastutav isik peab esitama organisatsiooni juhile saadud vahendite kasutamise aruande koos tõendavate dokumentidega (sõidupiletid, hotelliarved, müügitšekid jne). Ettevõtluskulude ettemaksete kohta tuleb aruanded esitada organisatsiooni juhi kehtestatud tähtaegadel.

Avastati

Töölähetuste kulude avansiliste aruannete koostamise tähtajad on sätestatud vastavates normatiivdokumentides.

Kulutamata summade jäägi annab aruandekohustuslane üle organisatsiooni kassasse samaaegselt avansiaruande esitamisega. Arvestuslike summade ülekulu antakse aruandekohustuslasele kassast. Eelaruanded pärast raamatupidamisosakonna kontrollimist kinnitab organisatsiooni juht.

2018-08-1515.08.2018 13:19

19. augustil 2017 vastu võetud muudatuse kohaselt saate igal ajal töötajale aruande eest uue summa väljastada. Varem ei saanud seda teha enne, kui töötaja on eelmise võla tagasi maksnud. Rikkumiste eest määrati inspektoritele rahatrahv kuni 50 tuhat rubla.

Teenindus ajutiselt kättesaamatu

rubla (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.1).

Vastutustundlike töötajate võlgade kogumine on endiselt riskantne. Inspektorid võivad neilt nõuda üksikisiku tulumaksu. Seetõttu peate lisasüüdistused juba kohtus tagasi tõrjuma.

Vastavalt keskpanga direktorite nõukogu 22. septembri 1993. aasta otsusega nr 40 kinnitatud Vene Föderatsioonis sularahatehingute tegemise korra punktile 11 väljastavad ettevõtted sularaha äri- ja tegevuskulude aruande vastu. ettevõtete juhtide määratud summades ja perioodidel.
Isikud, kes on saanud sularaha arvele, on kohustatud hiljemalt kolme tööpäeva jooksul pärast nende väljastamise perioodi lõppemist või töölähetusest naasmise päevast arvates esitama raamatupidamisele aruande kulutatud summade kohta. ettevõtte osakonda ja teha nende osas lõpparve.
Põhineb Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 41 kohaselt kajastatakse tulu rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, mida võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ja kuivõrd seda on võimalik hinnata, ning määratakse seoses tuluga. üksikisikute sissetulekud vastavalt RF maksuseadustiku peatükile "Eraisikute tulumaks".
Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 210 kohaselt tuleb üksikisiku tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võtta kogu maksumaksja tulu, mille ta on saanud nii rahas kui ka mitterahaliselt või mille käsutamise õigus on tekkinud, samuti tulu. materiaalsete hüvede kujul, mis määratakse vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 212.
Kuid aruande alusel üksikisikutele väljastatud rahalised vahendid ei kuulu selle mõiste alla. Määratud töötajale nõuded ei tähenda aruande alusel väljastatud summade omandiõiguse üleminekut, mistõttu ei saa sellist võlga lugeda töötaja sissetulekute hulka. Vastasel juhul tähendaks see organisatsiooni ja töötaja vahelise suhte juriidilise kvalifikatsiooni muutumist ning sellise ümberõppe saab teha ainult kohus.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 45 keelab sellisel juhul maksude vaieldamatu kogumise. Aruande vastu väljastatud raha ei lähe töötaja omandiks ka siis, kui ta ei esitanud õigel ajal avansiaruannet, vaid moodustab võla individuaalne enne organisatsiooni. Lisaks ei ole need tema tulud ja neid ei kajastata üksikisiku tulumaksu objektina (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 7. septembri 2010. a otsus nr VAS-12053/10, ülempresiidiumi otsused Vene Föderatsiooni vahekohus, 3. veebruar 2009, nr 11714/08, Moskva rajooni FAS, 22. märts. 2010 nr КА-А40/2469-10 asjas nr А40-25540/09-115-130, 16.06.2010 nr КА-А40/5879-10-3 asjas nr А40-125078/09-126-900, FAS of the Northwestern District, 12. mai 2009 nr A56-16804 / 2008).
Samuti ei poolda kohtud võimalust kvalifitseerida intressivabaks laenuks aruandekohustuslikud summad, mille kohta ei esitata õigeaegselt aruandeid (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 07.09.2010 otsus nr VAS-12053 / 10, resolutsioonid Moskva rajooni föderaalne monopolivastane teenistus, 02.24.669-10 asjas nr A40-46422 / 09-112-282, Ida-Siberi ringkonna FAS, 05.05.2009 nr A33-6849 / 2008-F02/7 2009). Aruande vastu väljastatud rahalised vahendid, mille kohta töötaja ei esitanud õigeaegselt avansiaruannet, kajastatakse töötaja võlgnevusena tööandja ees (Ühtse kontoplaani rakendamise juhendi p 213). raamatupidamine…”, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 01.12.2010 korraldusega nr 157n). Seda võlga saab tagasi maksta eelkõige palgast mahaarvamise teel (Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 137). Tööandjal on õigus teha otsus töötaja töötasust kinnipidamise kohta hiljemalt ühe kuu jooksul avansi tagastamiseks kehtestatud tähtaja möödumise päevast, tingimusel et töötaja ei vaidlusta mahaarvamise aluseid ja suurusi. (tähed Föderaalteenistus tööjõu ja tööhõive kohta 11. märtsil 2009 nr 1144-TZ, 9. augustil 2007 nr 3044-6-0).

Seoses teise küsimusega, et töötaja teatas graafikust ees ja küsib kontole uut summat, siis saate selle loomulikult väljastada, sest ta omandab ettevõtte jaoks midagi ...

Vastama

Pärast registreerimist saate sellel teemal kommenteerida. Registreeritud kasutajatel on rohkem võimalusi. Mine registreerimisele.

Vastutav isik

Arvelduste regulatiivne regulatsioon vastutavate isikutega

Arvelduskohustuslastega arvelduste arvestus toimub vastavalt erineva staatusega regulatiivdokumentidele. Mõned neist on kohustuslikud, teised on soovitusliku iseloomuga. Olenevalt eesmärgist ja staatusest määrused soovitatav on esitada järgmise süsteemi kujul:

• Esimene tase (seadusandlik) - määratleb raamatupidamise olemuse, selle ülesanded, raamatupidamises kasutatavad põhimõisted, raamatupidamise reguleerimise, korraldamise ja pidamise ning finantsaruannete esitamise korra. mille võtab vastu Riigiduuma, Vene Föderatsiooni presidendi dekreedid ja Vene Föderatsiooni valitsuse otsused, mis reguleerivad otseselt või kaudselt raamatupidamise korraldamist ja pidamist organisatsioonis.

Esimese astme dokumendid hõlmavad ennekõike föderaalseadust "Raamatupidamise kohta", Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksit, Vene Föderatsiooni töökoodeksit, Vene Föderatsiooni maksuseadustikku, föderaalseadusi "Avaliku korra kohta". aktsiaselts”, “Osaühingute kohta” jne.

Tsiviilseadustik defineerib sellised vajalikud mõisted kui juriidiline isik (artikkel 48), selle tunnused ja liigid: äriline ja mitteäriline, määratleb litsentsi kui eriloa, mis antakse juriidilistele isikutele tegevusõiguse saamiseks. teatud tüübid tegevused, mille loetelu on kindlaks määratud seadusega; selgitab põhikirja ja asutamislepingu erinevust, samuti ettevõtte ümberkorraldamist ja selle likvideerimist, mille tundmine on vajalik nendega seotud tehingute raamatupidamises õigeks kajastamiseks. Lisaks paljastab tsiviilseadustik omandi ja omandiõiguste olemuse (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 209 punkt 1). See on oluline ka ettevõtte raamatupidamisteenuse jaoks, kuna selle õigeks kajastamiseks raamatupidamises on vaja teada, millal konkreetse objekti omand tuleb. Samuti on vaja teada Tsiviilkoodeks et mõista lepingu majanduslikku tähendust, kuna leping toimib oluline tööriist individuaalsed õigused varaliste ja mittevaraliste suhete reguleerimiseks ning toimivad teatud tüüpi õigustehingutena (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 307 punkt 1). Paljud ei tule ilma lepingu sõlmimiseta toime äritehingud ja sellega seoses peaksite teadma lepingu sõlmimise tingimusi ja korda (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 432); nõuded lepingu vormile; lepingu muutmise või lõpetamise alused, vastutus selle mittetäitmise eest ja palju muud. Seega määratleb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik peamised juriidiliselt olulised kontseptuaalsed kategooriad, mida ettevõtte personal peab äritegevuse läbiviimiseks valdama.

6. detsembri 2011. aasta raamatupidamise seadus nr 402-FZ mängis otsustavat rolli ühtse raamatupidamis- ja aruandlussüsteemi kokkuvarisemise ärahoidmisel Venemaa majanduses.

Vastutavad isikud raamatupidamises

Sellest sai tuumik, mille ümber vahelduva eduga tehti tööd kodumaise raamatupidamisosakonna reformimiseks.

Kümme aastat kogemust seadusandlik regulatsioon raamatupidamine näitab, et selline regulatsioon peaks olema suunatud kahe põhiülesande lahendamisele: esiteks tuleks seadusega kehtestada mehhanism, kuidas teostada huvitatud isikute õigust saada majandusüksuste tegevuse kohta usaldusväärset, objektiivset ja kasulikku teavet; teiseks peaks seadus määrama kindlaks raamatupidamise reguleerimise süsteemi, mis võimaldab täita esimest ülesannet. Seega kehtestab raamatupidamise seadus raamatupidamise, raamatupidamise protsessi ja aruandluse miinimumnõuded.

• Teine tase (normatiivne) - kehtestab põhireeglid täieliku ja usaldusväärse teabe moodustamiseks raamatupidamise üksikute osade ja teabe esitamise kohta finantsaruannetes. need on raamatupidamiseeskirjad (PBU), mis on välja töötatud vastavalt IFRS-i nõuetele, reeglitele ja muudele normidele. Need jagunevad kolme rühma: teabe avalikustamise üldküsimusi reguleerivad sätted; organisatsiooni varade ja kohustustega seotud sätted; sätted, mis käsitlevad organisatsiooni finantstulemusi. Kulude arvestuse korraldamiseks on ette nähtud PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud”. Käesoleva määrusega kehtestatakse eeskirjad Vene Föderatsiooni õigusaktide alusel juriidilistest isikutest äriorganisatsioonide (välja arvatud krediidi- ja kindlustusorganisatsioonide) kulusid käsitleva teabe moodustamise kohta. Organisatsiooni kulud kajastatakse varade (sularaha, muu vara) võõrandamise ja (või) kohustuste võtmise tulemusena saadud majandusliku kasu vähenemisena, mis toob kaasa selle organisatsiooni kapitali vähenemise, välja arvatud sissemaksete vähenemine osalejate (kinnisvaraomanike) otsusel. Organisatsiooni kulud jagunevad olenevalt nende olemusest, elluviimise tingimustest ja organisatsiooni tegevusest:

1. kulud eest tavalised liigid tegevused;

2. muud kulud.

Muudeks kuludeks käesoleva määruse tähenduses loetakse kulud, mis ei ole tavategevuse kulud. Muude kulude alla kuuluvad ka erakorralised kulud.

• Kolmas tase (metoodiline) - selle taseme dokumendid on oma olemuselt nõuandev, need sisaldavad metoodilisi juhiseid, selgitusi raamatupidamise seadmise küsimustes. Selle taseme dokumendid sisaldavad põhivara, materjali arvestuse juhendit tootmisvarud ja teised, mis paljastavad teatud objektide arvestuse metoodilised ja praktilised aspektid, reeglid ja meetodid.

Arvestusmeetodeid reguleerivate dokumentide loetelu on üsna ulatuslik. Need dokumendid tuleks jagada kahte rühma, kuna üks reguleerib üldotstarbeliste objektide arvestust ja teine ​​on tööstusliku fookusega. Esimesse rühma kuuluvad eelkõige:

- Vene Föderatsioonis sularahatehingute tegemise kord, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni Keskpanga direktorite nõukogu 22. septembri 1993. aasta otsusega. nr 40 (Vene Föderatsiooni Keskpanga 4. oktoobri 1993. a kiri nr 18);

— Juhised põhivara arvestuse kohta, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 20. juuli 1998. a korraldusega. nr 33n (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 23. märtsi 2000. a korraldusega nr 32n);

- Varude arvestuse metoodilised juhised, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 28. detsembri 2001. a korraldusega nr. nr 119n (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 23. aprilli 2002. a korraldusega nr 33n);

- Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaan ja selle rakendamise juhend, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega. nr 94n (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 7. mai 2003. a korraldusega nr 38n);

Kolmanda taseme normatiivdokumendid täpsustavad ja avalikustavad Venemaa rahandusministeeriumi föderaalseaduste ja -määruste (standardite) kohaldamise korra. Nad ei saa olla vastuolus õigusaktid kõrgem tase. 3. taseme dokumentidel ei ole juriidilist jõudu, st neile ei tohi kohtumenetluses viidata. Need dokumendid võimaldavad aga raamatupidamist ratsionaalselt korraldada vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi kehtestatud reeglitele ja kasutajate vajadustele. majandusteave. Kolmanda taseme dokumentide nõuete täitmist kontrollivad audiitorid ja osakondade auditeerimisasutused

• Neljas tase (organisatsiooniline) - organisatsioonid, kes juhinduvad Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevatest õigusaktidest, raamatupidamist reguleerivate organite määrustest, kujundavad iseseisvalt oma raamatupidamispoliitikat. PBU 1/2008 kohaselt mõistetakse arvestuspoliitikat kui konkreetsete arvestusmeetodite ja -vormide kogumit, mille määrab organisatsioon ise, lähtudes sätestatud nõuetest ja tegevuse tunnustest. Üldine nõue Venemaa rahandusministeeriumi sõnastatud põhimõte on, et arvestuspoliitika peaks avalikustama raamatupidamismeetodid, mis mõjutavad oluliselt huvitatud kasutajate hinnangut ja otsuste tegemist. finantsaruanded. Oluliseks peetakse arvestusmeetodeid, mille teadmata ei ole võimalik usaldusväärselt hinnata finantsseisundit, rahavoogu või finantstulemused tegevused. Need märgid peaksid sisaldama:

amortiseeritava vara maksumuse tasumise viise vastavalt raamatupidamise ja maksuarvestuse reeglitele;

varude, kaupade, lõpetamata toodangu ja valmistoodangu hindamise kord;

moodustatud reservide liigid ja edasilükkunud kulude mahakandmise tähtajad;

puhaskasumi kasutamise kord;

muud asjad, mida organisatsiooni omanikud, juhid ja juhid peavad oluliseks.

Tulenevalt asjaolust, et arveldused vastutavate isikutega mõjutavad mitut osa nii raamatupidamises kui maksuarvestusõigustloovate aktide loetelu on üsna suur.

Peamised sätted kulude kajastamiseks vastutavate isikutega raamatupidamises on reguleeritud föderaalseaduses "Raamatupidamise kohta" nr 402-FZ, 06.12.2011 (1. tase).

Majandusvajadusteks rahaliste vahendite väljastamise kord ja väljastamise menetlemise reeglid on toodud "Sularahatehingute tegemise korras".

Tulenevalt asjaolust, et arvelduskohustuslastega arveldatakse sularahas, peab arvelduskohustuslase arvelduste summa sularahas tasumisel vastama reeglitele. Keskpank RF, mille järgi suuruse piirang sularahaarveldused ühel tehingul ühe juriidilise isikuga summas 60 tuhat rubla (3. tase).

Arveldused aruandekohustuslastega mõjutavad ettevõtte maksustamist ettevõtte tulumaksu, käibemaksu, üksikisiku tulumaksu ja ühtse sotsiaalmaksu kontekstis, s.o. neid kajastatakse järgmistes peatükkides. Maksukood RF.

Peatükk 21 "Käibemaks" reguleerib aruandekohustuslike vahendite arvelt kulude tegemisel käibemaksu mahakandmise reegleid. 23. peatükk "Eraisikute tulumaks" ja 24. peatükk "Ühtne sotsiaalmaks» reguleerib üksikisiku tulumaksu ja ühtse sotsiaalmaksu maksustamise korda töötajale aruande vastu laekunud summadelt. Peatükk 25 "Ettevõtte tulumaks" sätestab aruande alusel väljastatud vahenditest tehtud kulude arvestamise korra maksustatava kasumi arvestamisel (1. tase).

Lisaks kajastatakse arveldusi vastutavate isikutega raamatupidamismääruses nr 10/99 "Organisatsiooni kulud" (3. tase).

Valmistamisel sõidukulud võtma arvesse Vene Föderatsiooni tööseadustiku (18) norme, mis sätestab isikute nimekirja, keda võib lähetusse saata (1. tase).

Päevaraha suurus on kehtestatud Vene Föderatsiooni valitsuse 8. veebruari 2002. a määrusega nr 93 (1. tase).

Peamised neljanda taseme dokumendid arveldamiseks vastutavate isikutega on:

1.Arvestuspoliitika, mille moodustab organisatsiooni pearaamatupidaja ja kinnitab organisatsiooni juht. Organisatsiooni raamatupidamispoliitika kujundamise ja avalikustamise alused on kehtestatud PBU 1/98 "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika", mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 09.12.1998 nr 60n.

2. Juhataja poolt kinnitatud raamatupidamise esmaste dokumentide vormid arvelduste arvestamiseks vastutavate isikutega:

• sissetulev kassaorder (vorm KO-1) - väljastatakse, kui töötaja tagastab kassasse kulutamata arvestusliku summa;
• kulude kassakaart (vorm KO-2) - väljastatakse aruande jaoks raha väljastamisel;
• reisitõend (vorm nr T-10) - määrab töötaja tegeliku töölähetuses viibimise aja;
• ettemaksu aruanne koos tõendavate dokumentidega (arved, kviitungid, sõidupiletid, saatelehed jne).

3. Raamatupidamisjuhi poolt kinnitatud kontoplaan - sisaldab organisatsiooni poolt kasutatavate sünteetiliste kontode ja alamkontode loetelu.

Aruandekohustuslasteks nimetatakse isikuid, kes on saanud organisatsioonilt aruande alusel raha ja peavad selle huvides kulutusi tegema või vara omandama. Need on näiteks töötajad, kes saadetakse lähetusse, või töötajad, kes ostavad oma tööandjale kaupu ja materjale. Kuigi raamatupidaja ei pea olema organisatsiooni töötaja: aruande alusel saab raha väljastada näiteks isikule, kes teeb GPA-s töid.

Arvelduste sujuvamaks muutmiseks vastutavate isikutega võib organisatsioon välja töötada vastutavate isikutega arvelduste määruse või muu sarnase dokumendi. Samuti võib kinnitada nimekirja isikutest, kellel on õigus aruande alusel raha saada. Reeglina väljastatakse selleks tellimus, mille vormi andsime eraldi sisse.

Aruande eest raha väljastamise aluseks võib olla juriidilise isiku haldusdokument (näiteks korraldus) või raamatupidaja kirjalik avaldus (Keskpanga käskkirja 11.03.2014 nr 3210-U p 6.3). ). Aruande raha väljastamise alustest rääkisime täpsemalt meie omas, kuhu andsime ka vastava tellimuse näidise.

Arvelduskohustuslastega sünteetilist arvestust peetakse arvel 71 “Arveldused vastutavate isikutega” (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n). Veel tüüpilisest raamatupidamisdokumendid rääkisime arvelduste arvestusest vastutavate isikutega.

Praegu pakub erilist huvi keskse vastaspoole kohaldamise kord arveldustes vastutavate isikutega. Me räägime teile sellest lähemalt meie materjalis.

Vastutavatele isikutele väljastamine ja neile raha tagastamine: kas kohaldada CCP-d

Tuletage meelde, et CCP-d kasutavad arvutuste tegemisel üldiselt kõik organisatsioonid ja üksikettevõtjad. Kas vastutavale isikule raha väljastamisel või talle arveldusväärsete rahaliste vahendite tagastamisel on vaja CCP-d kasutada?

Tuletame meelde, et arveldusteks on rahaliste vahendite vastuvõtmine (saamine) ja tasumine sularahas või sularahata kaupade, tööde, teenuste, sh. ettemakse või ettemaksena (22. mai 2003. aasta föderaalseaduse nr 54-FZ artikkel 1.1). Näib, et kui aruande vastu raha väljastatakse või kui raamatupidajad tagastavad kulutamata ettemaksu, tehakse arvutused. Kas sel juhul on vaja kasutada CCT-d?

Föderaalse maksuteenistuse Moskva osakonna sõnul ei ole sularaha väljastamine kassast aruande alusel sisuliselt arveldamine mai föderaalseaduse nr 54-FZ mõistes "arveldused" sätestatud tähenduses. 22, 2003. Seetõttu ei ole antud juhul vaja CCP-d kohaldada (Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 14. juuni 2018 nr 17-26 / 2 / [e-postiga kaitstud]). Piirkondlike maksuametite väljendatud seisukohta kinnitas föderaalne maksuamet hilisemas kirjas (Föderaalse maksuteenistuse kiri 29. juuni 2018 nr 17-15 / [e-postiga kaitstud]).

Olles laiendanud loogikat ka raamatupidaja raha tagastamisele, ei tohiks tööandja aruandekohustuslaselt kasutamata raha vastuvõtmisel CCP-d kohaldada.

Kassaaparaatide kasutamisest arvelduskohustuslase kaudu

Ja kuidas on organisatsiooniga, kes on väljastanud raha aruande jaoks ja see raamatupidaja on ostnud kaupu või teenuseid? Kas organisatsioon, kelle arvelt makse tehti, peaks tasumise ajal väljastama tšeki märkega “kulu”?

Maksuamet usub, et kui raamatupidaja ei ole esitanud volikirja, mis kinnitab, et ta tegutseb organisatsiooni nimel, loetakse, et tehing tehti eraisikuga. Seetõttu ei peaks raamatupidaja ega talle raha väljastanud organisatsioon CCP tšekki väljastama. Ainult kaupade, tööde või teenuste müüja peaks kohaldama CCP-d.

Ja isegi juhul, kui raamatupidaja esitab volikirja ja arvatakse, et arveldamine toimub organisatsioonide vahel, tuleks kasutada ainult ühte keskse vastaspoole üksust ja genereeritakse ainult üks kassakviitung. CCP tšeki, nagu ka eelmisel juhul, väljastab (saatab) müüja (Föderaalse maksuteenistuse kiri 10.08.2018 nr AC-4-20 / [e-postiga kaitstud]).

Pange tähele, et alates 01.07.2019 on organisatsioonidevaheliste arvelduste (IP) tšeki kohustuslikuks tingimuseks muuhulgas ostja (kliendi) nimi (organisatsiooni nimi, IP täisnimi) (3. juuli 2018. aasta föderaalseaduse nr 192-FZ lõiked “e”, punkt 15, punkt 2, artikkel 4). Pärast määratud kuupäeva koostatud tšekk võimaldab tuvastada mõlemad arvelduspooled. Sellega seoses ei pea müüja ja ostja CRE-d samaaegselt kasutama.

Vastutav isik - ettevõtte usaldusisik, kellele ettevõte on sellise staatuse (staatus - (lat. staatus) andnud) õiguslik seisund, tingimus).

Vastutavad isikud on organisatsiooni töötajad, kes said ettevõttelt rahalisi vahendeid (ettemakseid) majandus-, haldus- ja muude kulude katteks. Avansina laekunud vahendite kasutamise kohta peavad nad esitama raamatupidamisele kirjaliku aruande või tagastama kasutamata jäänud summa kassasse.

Kui töötaja saab raha kontoritarvete ostmiseks või kui ta on määratud teisele organisatsioonile sularahas teenuste eest tasuma või kui ta saadetakse lähetusse, on ta kõigil neil juhtudel vastutav isik.

Vastutavad isikud saavad olla ainult organisatsiooni töötajad.

Kõrvalseisja ei saa olla vastutav. Põhimõtteliselt võivad need olla kõik organisatsiooni töötajad, kuid tavaliselt on selliste isikute ring piiratud, kuna organisatsioonil pole vaja igale töötajale raha eraldada. Töötajal ei ole õigust talle väljastatud raha teisele isikule üle kanda. Kui töötajale raha antakse, tuleb talle näidata, milliste vajaduste jaoks ja kui kauaks need väljastati. Kolme päeva jooksul pärast selle tähtaja möödumist peab vastutav isik kulu kajastama ja raha jäägi tagastama. Kui sellist tähtaega ei ole määratud, loetakse see kolmeks päevaks alates raha väljastamise kuupäevast ja ärireisijatele kolm päeva alates töölähetusest naasmise kuupäevast. Kui läksite välislähetusse, on aruandeperioodiks 10 päeva alates töölähetusest naasmise kuupäevast. Kehtib range reegel, mis on kehtestatud "Vene Föderatsioonis sularahatehingute tegemise korraga" (kinnitatud Vene Föderatsiooni Keskpanga direktorite nõukogu otsusega 22. septembrist 1993 nr 40): kuni aruandekohustuslaseni. isiku aruanded varem väljastatud vahendite kohta, uusi ettemakseid talle väljastada ei saa.

Ettevõtlusüksuste poolt arvelduskohustuslastega arveldamisel tehtud vead võib tinglikult jagada kahte põhigruppi: vastutavate isikutega arveldamise dokumentatsiooni rikkumised; vastutavate isikutega arvelduste arvestuse pidamise korda reguleerivate normatiivaktide nõuete eiramine. Selles väljaandes on N.V. Fimina, advokaat, maksunduse ekspert, leiab tüüpilised vead igas neist rühmadest. Metodistid "1C" toovad näiteid vastutavate isikutega arvelduste kajastamise kohta programmis "1C: Raamatupidamine 8" (versioon 3.0).

Järgmine - määrus nr 373-P

Arvestuslike summade väljastamise avalduste esitamata jätmine

Aruande eest on võimalik raha väljastada ainult juhile adresseeritud töötaja avalduse alusel. Sellega määratakse kindlaks konkreetne periood, milleks raha väljastati (Vene Föderatsiooni Keskpanga 12. oktoobri 2011 määruse nr 373-P punkt 4.4, edaspidi - määrus nr 373-P). Juht saab määrata tähtaja nii kindla perioodi näol (näiteks 14 tööpäeva) kui ka konkreetse kuupäeva näol (näiteks kuni 9. juunini).

Erandeid ei ole olukorras, kus vastutav isik on organisatsiooni juht, seadusandlus ei näe ette.

Samas pole päris loogiline, et pea kirjutab avalduse enda nimel. Selle olukorra jaoks on kaks võimalust.

1. Avalduses peab olema juhi käsitsi kirjutatud märge sularaha suuruse ja väljastamise perioodi kohta, juhataja allkiri ja kuupäev. Kui juhataja võtab aruande eest raha, saab ta nende väljastamise kohta kirjutada korralduse (memo), märkides selles summa, raha võtmise perioodi, kuupäeva ja oma allkirja.

2. Dokumendi nimeks võib jätta "taotlus".

Sõnastuse “Palun väljastada” võib asendada väljendiga “Vaja on väljastada”. Ja päises märkige "direktor ..." asemel lihtsalt organisatsiooni nimi (näiteks: OOO-s "Baza").

Kuna Vene Föderatsiooni õigusaktides on selgesõnaliselt kirjas, et aruandekohustuslike summade väljastamise taotlusele kinnitab viisa viisa, on oluline küsimus, kuidas see volitus teisele töötajale üle anda. Selline vajadus võib tekkida näiteks puhkuse või pea haigestumise ajal.

Selle kohta on kaks seisukohta.

Esimene on see, et aruandekohustuslike summade väljastamise taotluste heakskiitmise volitused tuleks üle anda volikirja alusel. Fakt on see, et ainult organisatsiooni juhil on õigus oma huve ilma volikirjata esindada. Arvestuslike summade väljastamine on seotud juriidilise isiku rahaliste vahendite kulutamise juhtimisotsuse vastuvõtmisega. Ilma vastavate volitusteta teised töötajad võtta see otsus pole õigust.

Teine seisukoht on järgmine: volituste üleandmiseks pole volikirja vaja, piisab mis tahes vormis korralduse andmisest. Seda seletatakse nii.

Arvestusliku summa väljastamise avalduse allkirjastamine ei ole tehing: see toiming ei ole suunatud tsiviilõiguste ja -kohustuste tekitamisele, muutmisele või lõpetamisele. Seetõttu pole volikirja vaja.

Meie arvates on esimene seisukoht mõistlikum ja õigem on väljastada volikiri. Äripraktikas väljastatakse volikirju mitte ainult tehingute tegelikuks sõlmimiseks, vaid ka muude "esindusfunktsioonide" täitmiseks. Näiteks: volikiri on vajalik töötaja jaoks, kes võtab organisatsiooni kinnisvara omandiõiguse kohta dokumente, kui see töötaja ei ole juriidilise isiku juht.

Aruandeliste summade ebaseaduslik väljastamine

Kui vastutav isik talle väljastatud summa eest aru ei andnud, siis uus avanss teda ei saa välja anda.

Näiteks ettemaksuaruande nr AO-1 kujul (kinnitatud Venemaa Riikliku Statistikakomitee määrusega 01.08.2001 nr 55) esitatakse veerg ettemakse jäägi või ülekulu kohta varem. töötaja kätte saanud. Aga see ei tähenda, et töötajal on õigus esitada ühekordne aruanne mitme aruandekohustusliku summa kohta.

Töötajal on õigus aruande alusel raha võtta alles pärast seda, kui ta on eelnevalt saadud ettemaksu võla täielikult tagasi maksnud.

See reegel kehtib ka organisatsioonide kohta, kus on ainult üks töötaja - juht. Selle normi rikkumise eest võetakse vastutus Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikli 15.1 alusel. Fakt on see, et ettemaksete aruannete puudumine ettevõttes, mis kinnitavad varem väljastatud vahendite kulutamist, ja järgmise aruandekohustusliku summa väljastamine töötajale, kui tal on võlg, toob kaasa seaduse rikkumise. Vastavalt Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikli 15 lõikele 1 töötamise korra eiramise eest. sularahas ja sularahatehingute tegemise kord, näevad õigusaktid ette rahatrahvi:

• 4000 kuni 5000 rubla. - organisatsiooni ametnikele (näiteks juht);
• 40 000 kuni 50 000 rubla. - organisatsiooni jaoks.

Vahekohtu praktikas on selles olukorras vastutusele võtmise pretsedente (vt näiteks otsust Vahekohus Rostovi oblast 11. jaanuaril 2013 nr А53-33625/2012).

Sularahalimiidi mittejärgimine

Vene Föderatsiooni kehtivad õigusaktid näevad ühe lepingu alusel ette maksimaalse sularahaarvelduse summa - 100 000 rubla. (20. juuni 2007. aasta Venemaa Panga direktiivi nr 1843-U punkt 1).

See piirang kehtib sularahamaksete puhul: organisatsioonide vahel; organisatsiooni ja üksikettevõtja vahel; üksikettevõtjate vahel.

Praktikud imestavad sageli, kuidas see reegel on seotud sularaha väljastamisega vastutavatele isikutele – töötajatele, kes ei ole registreeritud üksikettevõtjad ja ei tegutse majanduskäibes iseseisvate osalistena.

Arvesse tuleb võtta järgmist. Kui töötaja kasutab arveldusteks aruandekohustuslikke summasid lepingute alusel, mille ta sõlmib organisatsiooni (ettevõtja) nimel volikirja alusel (või juba sõlmitud lepingute alusel), tuleb järgida sularahaarvelduslimiiti. See tuleneb Venemaa Panga 4. detsembri 2007 kirjast nr 190-T.

Esindaja vahendusel kaupade (tööde, teenuste) ostmisel ei ole tegelik maksja makseid sooritav kodanik, vaid käsundiandja suhetes esindajaga (tööandjaga). Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 182 loob, muudab ja lõpetab esindaja tehtud tehing vahetult Tsiviilõigus ja esindatava kohustused.

Samal ajal peate mõistma, et arveldused vastutavate isikute osalusel hõlmavad kahte erinevat toimingut:

• raha väljastamine vastutavale isikule;
• nende vahendite kulutamine vastutava isiku poolt.

Aruande vastu võib töötajale väljastada mis tahes summa, sealhulgas rohkem kui 100 000 rubla, kui tööandja kohalikus dokumendis ei ole sätestatud teisiti.

Kuid arvelduste tegemisel osapooltega vastutava isiku kaudu on limiit 100 000 rubla. ühe lepingu järgi on vaja kasutada.

Tuleb märkida, et vastavalt Venemaa Panga 4. detsembri 2007. a kirjale nr 190-T ei kehtesta õigusaktid sularahaarveldustele mingeid tähtaegu (näiteks üks tööpäev), kuid sisaldavad piirangut sularaha arveldamiseks. summa (100 tuhat rubla) ühe lepingu piires. See tähendab, et sellest nõudest ei saa mööda hiilida, jagades kogumakse lihtsalt mitmeks erinevatel päevadel tehtud ühekordseks makseks.

Asjakohane küsimus on, kas sularahaarvelduslimiiti on vaja järgida, kui arveldusi vastutavate isikute kaudu viib läbi tööandja, kes ei ole juriidiline isik ega üksikettevõtja (IP). Näiteks: notar.

Notar ei ole üksikettevõtja.

Notaritegevus on juriidiline eritegevus, mida teostatakse riigi nimel, mis ei ole ettevõtlus ja mille eesmärk ei ole kasumi teenimine. Seda sätet kinnitab ka Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu seisukoht, mis on sätestatud 19.05.1998 otsuses nr 15-P.

Maksuõigussuhetes võrdsustatakse erapraksisega tegelevad notarid ettevõtjatega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11). Muus osas ei samastuta eranotarite õigusliku staatusega õiguslik seisundüksikettevõtjad kui füüsilised isikud, kes teostavad ettevõtlustegevus ilma juriidilist isikut moodustamata alates hetkest riiklik registreerimineüksikettevõtjana.

Seetõttu ei saa notarit limiidi rakendamisel arvelduskohustuslase kaudu võrdsustada juriidilist isikut moodustamata ettevõtlusega tegeleva eraisikuga.

Pangakaartidega arveldamise reeglite mittetundmine

Arveid saate väljastada kahel viisil:

• sularahas kassa kaudu;
• peal pangakaart.

Esimene viis on tavalisem. Sularaha aruande alusel väljastamiseks saab arvelduskontolt. Lisaks on võimalik väljastada aruandekohustuslik summa organisatsiooni kassasse kaupade müügist (tööde tegemine, teenuste osutamine) laekunud tulust.

Teine aruande eest raha väljastamise viis on kõige sagedamini seotud ettevõtte pangakaardi üleandmisega töötajale. Sellise kaardiga saab tasuda reisi- ja majutuskulude ning muude äritehingute eest.

Tegelikult dokumenteerimine kaardi töötajale üleandmine ei ole seadusega reguleeritud. See kord on kõige paremini kinnitatud tööandja sisedokumentides. Seda tehes tuleb lahendada järgmised küsimused:

• millises dokumendis märgitakse kaardi väljastamine ja tagastamine (enamasti peab tööandja ettevõttekaartide väljastamise päevikut);
• kas töötaja peaks kirjutama avalduse kaardi väljastamiseks ja juht peaks andma vastava korralduse;
• kuidas tagada PIN-koodi puudutava teabe kaitse (näiteks võite samastada see informatsioon ametisaladusele);
• milline on kaardi kaotamise kord töötaja poolt (parem on ette näha omaniku kohustus kaardi kadumisest viivitamatult panka teatada, et sellega toimingud blokeerida).

Kaardi ülekandmine ise ei võrdu aruandekohustuslike summade väljastamisega. Konto 71 deebetsummad kajastuvad kirjavahetuses sularahakontodega hetkel, mil arvelduskohustuslane kaarti kasutab, st võtab kaardilt raha välja või tasub sellega kulusid (vt tabel 1).

Tabel 1. Arvestuslike summade väljastamise arvestusskeem ettevõtte kaardi kaudu.

Kõrval ettevõtte kaart vastutav isik võtab raha välja spetsiaalselt kaardikontolt. Oluline on märkida, et ettevõtte kaardi avamisest ei pea te maksuametit teavitama. Organisatsioon peab sellest kirjalikult teatama maksuamet kõigi tema avatud pangakontode kohta. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 23 lõike 2 esimesest lõigust. Ettevõttekaart ei ole aga iseenesest iseseisev pangakonto tüüp. Ja kui see väljastati mitte seoses uue erikaardikonto avamisega, siis esitamise kohustus maksuteenus teadet ei tule.

Veel üks omadus on see, et ettevõtte kaardiga kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisel ei pea järgima arvelduslimiiti (100 000 rubla ühe lepingu alusel).

Nagu eespool mainitud, kehtib see limiit ainult sularahamaksete puhul.

Seda kinnitavad Vene Föderatsiooni Keskpanga 20.06.2007 juhendi nr 1843-U lõike 1 normid.

Järgmine olukord on üsna tavaline. Ettevõtte juhtkonnale väljastati isiklikud ettevõttekaardid.

Samal ajal võib praktikutel tekkida küsimus: kas mõni teine ​​selle juhi alluv töötaja või keegi teine ​​saab seda ettevõtte kaarti kasutada töölähetustel, sh välismaal, või tasuda kaupade (tööde, teenuste) eest. Teisisõnu, kas isikustatud ettevõtte kaarti on võimalik kasutada aruande all olevate summade väljastamiseks teistele isikutele.

Kahjuks pole reguleerivatelt asutustelt selles küsimuses ametlikke selgitusi. Samuti puudub föderaalsel tasandil kohtupraktika.

Probleemi olemus on järgmine. Ettevõtte kaart ei ole juhi omand. Siiski, vastavalt maksuhaldurid kui kaart on registreeritud, saab raha hallata ainult haldur. Kohtud sageli seda lähenemisviisi ei toeta.

Näitena toome Altai territooriumi vahekohtu otsuse 04.10.2012 nr А03-6142/2012. Organisatsioon sai kaitsta oma õigust väljastada aruandekohustuslikke summasid registreeritud ettevõttekaardi kaudu, kasutades järgmisi argumente:

• pangakaart on üks ettevõtte töötaja aruande alusel raha väljastamise vorme ja seetõttu ei saa sularaha väljavõtmise ja seejärel sularaha kasutamise toiminguid käsitada sularahaga töötamise korra rikkumisena, mis on sätestatud sularahas. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.1;
• raamatupidamispoliitika organisatsioon näeb ette aruande alusel rahaliste vahendite väljastamise materiaalselt vastutavatele isikutele kahel viisil: sularahata makse ettevõtte pangakaartidega ja sularahamakse kassast raha vastuvõtmisega;
• Pangakaardiga tehingute (terminali kaudu maksmine, sularahaautomaadist raha väljavõtmine) tulemusena juriidilise isiku kontolt (pangaettevõtte kaart) debiteeritud vahendid loetakse väljastatuks otse kaardiomanikule;
• ettevõtte kaardil olev raha ei kuulu töötajale, vaid organisatsioonile. Töötaja, kellele on väljastatud kaart, saab võimaluse hallata raha organisatsiooni pangakontol. Kaardiomanik saab aga tehinguid teha vaid pangaga sõlmitud lepingus määratud limiidi piires. Ettevõtte pangakaardile raha sihipärase kulutamise aruande esitab omanik organisatsiooni direktorile hiljemalt kolme tööpäeva jooksul alates kaardil arveldamise kuupäevast.

Siin rubriigis tasub mõelda veel ühele huvitavale küsimusele, mis on seotud aruandekohustuste mittesularahas väljastamisega: kas aruandekohustuslikke summasid on võimalik kanda töötaja palgakaardile?

Märgime kohe ära, et puudub igasugune vastutus aruandekohustusliku raha kandmise eest samale pangakaardile, kuhu tema palk kantakse. Numbri juurde sularaha rikkumised neid toiminguid ei kohaldata (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikkel 15.1).

Selles küsimuses on hea vahekohtu tava.

See protseduur ei ole vastuolus seadusega, kuid on ka erandeid - makseagentide tegevus.

Tegevus makseagendi poolt maksjalt rahaliste vahendite vastuvõtmisel, mis on mõeldud üksikisiku rahaliste kohustuste täitmiseks tarnija ees tööde, teenuste eest tasumiseks, samuti riigiasutustele, kohalikele omavalitsustele ja eelarveasutused nende jurisdiktsiooni all, Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud ülesannete täitmise raames, reguleerib 03.06.2009 föderaalseadus nr 103-FZ (edaspidi seadus nr 103-FZ).

Makseagent peab esitama krediidiorganisatsioon sularaha, mis on saadud maksete vastuvõtmisel, et kanda need täielikult teie spetsiaalsele pangakontole (seaduse nr 103-FZ artikkel 15, artikkel 4). Samal ajal kasutage vahetuse lõpus raha väljastamist aruande alusel, et vältida vastutust Art. Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku punkt 15.1 ei ole lubatud. Seda kinnitab näiteks Saratovi oblasti arbitraažikohtu 11. detsembri 2012. a otsus asjas nr А57-18746/2012.

Asja materjalidest nähtuvalt laekumisega seoses makseterminalist saadud tulu väikesed kogused Makseagent väljastas kontole ajutiselt raha (akumuleerimiseks). Ja summa moodustas üle 20 000 rubla. makseagent andis kohe üle pangale erikonto täiendamiseks. Organisatsioon arvas, et tema tegevuses ei olnud ühtegi süüteo elementi. Kohus sellise lähenemisega ei nõustunud.

objektiivne pool haldusõiguserikkumine Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artiklis 15.1 sätestatud kohustuse rikkumine üle kanda krediidiasutusele maksjatelt saadud sularaha, kui võetakse vastu makseid krediteerimiseks täies ulatuses spetsiaalsele pangakontole (kontodele). Seaduse nr 103-FZ artikli 4 lõikega 15 kehtestatud makseagendi kohustus ei sõltu maksete summast ega sellest, kuidas sularaha laekus terminali kaudu või otse panga kassasse. organisatsioon.

Vead eelaruande kinnitamisel

Vastutav isik on kohustatud hiljemalt kolme tööpäeva jooksul pärast aruande eest raha väljastamise tähtaja lõppemist esitama avansiaruande, millele on lisatud tõendavad dokumendid.

Kui töötaja ei ole õigeaegselt teatanud töölt puudumisest (näiteks haiguse korral) võlgnetavatest summadest, kehtib erikord. Arvestada tuleb kolm tööpäeva alates raha väljastamise perioodi lõppemise päevale järgnevast kuupäevast «või tööle asumise päevast» (määruse nr 373-P punkt 4.4).

Üheks aktuaalseks küsimuseks on see, kui kaua alates töötaja (vastuvõtja) poolt üleandmise kuupäevast peab avansiaruanne olema kinnitatud. Täpsemalt: kas tööandja võib kuluaruande kinnitamisega sihilikult viivitada ilma töötajale ülekulu (kui see on) tagastamata.

Kõik oleneb sellest, kui kaua on tööandja sisedokumentides ette nähtud avansiaruannete kinnitamine ja töötajatega arveldamine. Määruses nr 373-P on tingimus, et juht määrab nendeks protseduurideks ettenähtud aja ise.

Kui määratud tähtaega ei määrata ja tõepoolest toimub ennetähtaegseid arveldusi vastutavate isikutega ümberarvestuse hüvitamise osas, tekib küsimus vastutusest nende toimingute eest.

Haldusvastutust avansiaruande hilinenud kinnitamise eest õigusaktis kehtestatud ei ole. Samuti pole keelatud töötajale ülekulu mitte kohe hüvitada, vaid tasuda osamaksetena. Küll aga tuleb arvestada töölepingu poolte vastutuse reeglitega.

Tööandja vastutus temapoolse rikkumise korral tähtaeg töötasu, puhkusetasu, koondamise ja muude töötajale makstavate maksete maksmine on sätestatud Vene Föderatsiooni töökoodeksi artiklis 236, mille kohaselt makstakse puhkusetasu, kui tööandja rikub töötasu maksmiseks kehtestatud tähtaega. , vallandamise ja muud töötajale kuuluvad maksed, peab tööandja need koos intressidega tagasi maksma. rahaline hüvitis) vähemalt ühe kolmesajandiku ulatuses Vene Föderatsiooni Keskpanga sel ajal kehtivast refinantseerimismäärast õigeaegselt tasumata summadest iga viivitatud päeva eest alates järgmisest päevast pärast kehtestatud maksetähtaega kuni tegeliku arvelduse päev kaasa arvatud. Töötajale makstava rahalise hüvitise suurust võib suurendada kollektiiv- või töölepinguga. Nimetatud rahalise hüvitise maksmise kohustus tekib sõltumata tööandja süüst.

Mõistet "muud töötajale makstavad maksed" selles artiklis ei avalikustata, mistõttu võivad muude maksete hulka kuuluda töötaja enda vahenditest töölähetuses, nõusolekul organisatsioonile vara soetamise kulud. tööandja poolt, mis kuuluvad töötajale hüvitamisele omavahenditest kulud teinud töötaja tööandja avansiaruande kinnitamisel.

Sellel teemal pole palju hinnanguid. Vaatleme näiteks Sahha Vabariigi (Jakuutia) Ust-Yansky ringkonnakohtu otsust 11. veebruarist 2011 nr 2-13 / 2011, milles kohus tegi järgmised järeldused:

• töötaja kulude kandmine kontole 71 näitab tööandja nõusolekut võlgnevuse tasaarvestamiseks töötaja ees, tööandja vastutab oma tegevuse eest töötajale muude töötajale kuuluvate maksete mitteõigeaegse tasumise eest;
• kui avansiaruanne ei ole juhi poolt veel kinnitatud, arvestatakse intressi alates päevast, mil töötaja avansiaruande tööandjale esitab.

Väärib märkimist, et kuigi reguleerivad asutused ei anna selles küsimuses ametlikke selgitusi ega ka föderaalse tasandi kohtupraktika, on organisatsioonidel võimalus vältida Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 236 alusel intresside kogumist.

Kohtus saab kasutada järgmisi argumente. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 236 sätestab, nagu eespool märgitud, sealhulgas "muud töötajale makstavad maksed". Arvestuslike summade ülekulu hüvitamist ei saa käsitleda mitte väljamaksena, vaid hüvitisena. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 236 ei maini intressi kohaldamist kehtivate õigusaktidega ette nähtud hüvitisele.

Selle punkti esimeses osas käsitlesime tööandja poolt toimepandud avansiaruande kinnitamise korra rikkumiste tagajärgi. Analüüsime vastupidist olukorda.

Mis saab siis, kui töötaja ei esita avansiaruannet õigel ajal tööandjale kinnitamiseks? Kas sellist töötajat on võimalik distsiplinaarvastutusele võtta?

Sarnast olukorda käsitleti Irkutski oblasti Ust-Kuti Linnakohtu 10. aprilli 2013. a otsuses nr 2-405. Kohus järeldas, et distsiplinaarkaristus on vastuvõetamatu.

Vastavalt voolu nõuetele tööõigus, saab töötajale rakendada distsiplinaarkaristust töödistsipliini rikkumise, see tähendab distsiplinaarsüüteo eest.

Distsiplinaarsüütegu on töötaja poolt talle pandud tööülesannete süüdlane, ebaseaduslik täitmata jätmine või mittenõuetekohane täitmine (seaduse nõuete, töölepingust tulenevate kohustuste, töösisekorraeeskirja rikkumine, töökirjeldus, määrused, tööandja korraldused, tehnilised eeskirjad jne).

Määruse nr 373-P (kolme päeva jooksul ettekande vajaduse kohta) norme ei pea tundma organisatsiooni töötaja, kui töösuhetest tulenevalt ei kuulu selle sätte tundmine tema tööülesannete hulka.

Nimetatud asja läbivaatamise tulemusena mõistis kohus töötaja kasuks välja ka mittevaralise kahju.

Kohtuotsus oleks teistsugune, kui organisatsioonil oleks vastutavate isikutega arvelduste kohta sisedokument, mis sätestaks reegli avansiaruande aja kohta.

Kõik töötajad peaksid selle dokumendiga tutvuma allkirja vastu. Antud juhul võib toimepandud rikkumist käsitleda distsiplinaarsüüteona koos määramisega seadusega sätestatud vastutusmeetmed: hoiatus, noomitus, vallandamine.

Lisame selle töötaja trahvimiseks (määrama rahalised sanktsioonid) taga hiline esitamine etteteatamine, nagu ka muude distsiplinaarsüütegude puhul, on vastuvõetamatu. Rahalise vastutuse meetmed antud juhul kehtivad õigusaktid puuduvad.

Tööandjal on võimalik võlasumma sisse nõuda kulutamata aruandekohustuslike summade eest.

Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikli 392 kohaselt on tööandjal õigus pöörduda kohtusse vaidlusi tööandjale tekitatud kahju hüvitamise üle ühe aasta jooksul alates tekitatud kahju avastamise kuupäevast. Kui see tähtaeg jääb mõjuvatel põhjustel vahele, saab kohus selle ennistada.

Tõendavate dokumentide puudumine

Avansiaruandele vastutav isik sisse ebaõnnestumata lisada tehtud kulutuste suurust ja iseloomu kinnitavad dokumendid.

Kui avansisummad hüvitatakse töötajale tõendavate dokumentide puudumisel, tuleks arvesse võtta selle toimingu maksutagajärgi (vt tabel 3).

Tabel 3. Kulude hüvitamine vastutavale isikule tõendavate dokumentide puudumisel