Pangateenuste käibemaksutehingud. Pank tagastas vahendustasu: postitused. Pangateenused laenude väljastamiseks ja garantiide andmiseks

Pangatoimingud on üksikasjalikult reguleeritud nii eri- kui maksuseadusandlus. See, et need ei ole käibemaksukohuslased, on väljaspool kahtlust. Praktikas on aga olemas vastuolulised olukorrad, mis krediidiasutused ei suuda alati nende kasuks otsustada. Ja enamasti panustavad nad ise oma loomingusse.

Probleemi päritolu

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 143 normide alusel tunnustatakse panku käibemaksukohustuslastena. Kuid erinevalt teistest organisatsioonidest on neil kohustus maksta eelarvesse makse piiratud hulga tehingute eest, mis ei hõlma pangatoiminguid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alapunkt 3, punkt 3). Tõsi, seadusandja jätab “lisatud” koormast vabade toimingute loetelust välja inkassotoimingud, valuutakontrolli agendi ülesandeid täitvad ja mõned teised. Käibemaksuga maksustamata tehingute loendid, mis on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149 ja artiklis 5 Föderaalseadus 02.12.1990 nr 395-1 “Pankade ja pangandustegevuse kohta” (edaspidi seadus nr 395-1), vastavad üksteisele. On ilmne, et maksu- ja pangandusalased õigusaktid on selles küsimuses üksmeelsed. Neid kajastavad eriartiklid Tsiviilkoodeks.

Dokumendi fragment

Ahenda saadet

Subp. 3 lk 3 art. 149 Maksukood

atraktsioon Raha organisatsioonid ja üksikisikud hoiustes;
organisatsioonidelt ja üksikisikutelt kogutud raha paigutamine pankade nimel ja arvelt;
organisatsioonide ja üksikisikute pangakontode avamine ja pidamine;
arvelduste teostamine organisatsioonide ja üksikisikute, sealhulgas korrespondentpankade nimel nende pangakontodel;
sularahateenus organisatsioonid ja üksikisikud;
ost ja müük välisvaluuta sularahas ja sularahata vormid(sh välisvaluuta ostu-müügitehingute vahendusteenuste osutamine);
väärismetallide ja vääriskividega tehingute tegemine vastavalt seadusele Venemaa Föderatsioon;
pangagarantiide väljastamine, samuti järgmiste toimingute teostamine pankade poolt:
rahalises vormis kohustuste täitmist tagavate tagatiste väljastamine kolmandatele isikutele;
teenuste osutamine, mis on seotud süsteemi “klient-pank” paigaldamise ja toimimisega, sh pakkumine tarkvara ja teenistuse väljaõpe määratud süsteem personal."

Kontrollijad otsivad aga väsimatult lünki, et koguda käibemaksu tehingutelt, mis nende hinnangul ei ole pangandus. Veelgi enam, rahandusministeerium ja föderaalne maksuamet jagavad krediidiasutuste tegevuse pangandus- ja pangandusvälisteks komponentideks oma seisukohtade, mitte väljakujunenud praktika alusel. Mõnikord ei huvita neid isegi Vene Föderatsiooni Keskpanga vastavate osakondade spetsialistide arvamus.

Seaduse nr 395-1 kehtivusaja 18 aasta jooksul on pangaoperatsioonide ring oluliselt laienenud, mis on andnud lisafunktsioone tõlgendada õigusakte mitte kasuks krediidiasutused.

Klient arvutuse järgi

Kirgede lugemine

Krediidiasutuste kontode avamine ja sulgemine ei ole käibemaksukohustuslane. Samal ajal koosneb konto avamise protsess mitmest toimingust ja protseduurist, mille hulka kuuluvad allkirja näidiste ja pitsatijäljenditega kaardi registreerimine . Sellise kaardi saab koostada notari või volitatud pangatöötaja abiga, mille kohta on Vene Föderatsiooni Keskpank andnud vastavad juhised.

Dokumendi fragment

Subp. 1.11.2 Vene Föderatsiooni Keskpanga 14. septembri 2006 juhendi nr 28-I punkt 1.11

“Pangaametnikul... on õigus tõestada koopiaid kliendi poolt esitatud dokumentidest... pangakonto avamiseks...”.

Inspektorid leiavad, et kaardi väljastamine on täiesti mittepanganduslikku laadi teenus, mistõttu tuleks sellelt käibemaksu tasuda üldkehtival viisil. Föderaalne maksuamet keskendub sellele oma 23. märtsi 2005. aasta kirjas nr 03-1-03/417/7. Ja inspektorid juhinduvad tema arvamusest trahvi pangad maksude tasumata jätmise eest. Rahandusministeerium jagab maksuhalduri seisukohta (kiri 13.03.2007 nr 03-07-05/10). Samal ajal on pearahastajate ja inspektorite positsioon vastuolus pangandusalaste õigusaktide normidega. Allkirjanäidiste ja pitsatijäljenditega kaartide kujundus ju on osa pangakontode avamise operatsioonist ja sularahahaldusteenused. Ilma nendeta ei suuda operaator lihtsalt tuvastada maksedokumentide autentsust ja nende seaduslikkust. Ametnike väiteid saaks lugeda põhjendatuks, kui iga menetluse jaoks oleks olemas meetodid tööjõukulude mõõtmiseks üldine koostis konto avamise toimingud.

Näide 1

Ahenda saadet

Konto avamise vahendustasu on 100 rubla. See toiming sisaldab:

põhikirjaliste ja asutamisdokumentide vastuvõtmine ja läbivaatamine;
ametnike volituste kontrollimine;
ettevalmistus tüüpleping peal arveldus- ja sularahateenused;
tehes ajakirjas vastava sissekande kontod avada, teave elektroonilises andmebaasis;
dokumentide tõestamine volitatud töötaja poolt jne.

Nende protseduuride vahel on võimatu jagada 100 rubla, kuna erineva kvalifikatsiooniga töötajad teevad sarnast tööd erinevalt. Seetõttu ei ole võimalik kontode avamise töö kuluväljendust etappide kaupa eraldada ja jagada maksustatavaks ja mittemaksustatavaks käibemaksuks.

Vahekohtunikud sisse see küsimus maksumaksjate poolel.

Kohtuvaidluste praktika

Ahenda saadet

FAS-i 09. oktoobri 2006. a määruses UO nr F09-8945/06-S2 on kirjas, et pank väljastas konto avamise toimingute tegemiseks allkirjanäidiste ja pitseritega kaarte. Selle toimingu suhtes ei kohaldata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 38 ja 146 norme ega maksustata käibemaksu. Järelikult ei arvestatud kaartide vormistamise eest võetavaid vahendustasusid õigustatult maksubaasi hulka.

Sarnane seisukoht on sätestatud föderaalse monopolivastase teenistuse 22. juuni 2006. aasta resolutsioonis nr A65-23366/05-SA1-7.

Raharaamat

Maksustamise küsimuses tšekiraamatute registreerimine ja väljastamine panga poolt klientidele inspektorite endi vahel puudub ühtsus. Föderaalse maksuteenistuse 17. mai 2005. a kirjas nr ММ-6-03/404@ on märgitud, et selliseid tehinguid ei maksustata käibemaksuga, kuna need on seotud klientidele sularaha- ja arveldusteenuste osutamisega. Ja maksude ja maksude ministeerium viitas varem oma 23. aprilli 2004 kirjas nr 03-2-06/1/1055/22, et toimingutest tšekiraamatute väljaandmiseks"lisatud" maks tuleb tasuda. See tähendab, et selliste raamatute koostamine (kannete tegemine, registreerimine spetsiaalses ajakirjas) on pangaoperatsioon ja nende väljastamine (füüsiline üleandmine kliendile ja tema allkiri kättesaamisel) ei kuulu enam nende hulka. Maksuhaldur põhjendas oma seisukohta sellega, et ei Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 149 ega seaduse nr 395-1 artiklis 5 ei mainita pangatoimingute loetelus tšekiraamatute väljastamist.

Samas ei saa tšekiraamatute registreerimise ja väljastamise toimingut jagada eraldi komponentideks, kuna pank teostab seda arveldus- ja sularahateenuste või pangakonto avamise ja teenindamise lepingu raames. Pangakonto avamise kord on reguleeritud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklitega 845, 877. Arveldus- ja sularahateenuste ja/või kontode avamise lepingud koostatakse krediidiasutuse poolt Vene Föderatsiooni Keskpangalt saadud litsentsi alusel. Rahandusministeerium ja föderaalne maksuteenistus lähtuvad ainult seaduse nr 395-1 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 normidest, mis kirjeldavad ainult üldiselt pangatoiminguid nende põhivaldkondades. Ja Vene Föderatsiooni Keskpanga litsents sisaldab üksikasjalikku ja konkreetset loetelu toimingutest ja toimingutest, mida antud krediidiasutus võib teha. Lisaks on kliendiarveldusteenuste toimingute liigid ja toimingud kõigi pankade jaoks standardsed.

Sellest tulenevalt koostab ja väljastab krediidiasutus tšekiraamatuid vastavalt litsentsile ja pangandusalaste õigusaktide normidele, eelkõige - Vene Föderatsiooni Keskpanga määrusele 03.10.2002 nr 2-P "O sularahata maksed Vene Föderatsioonis." Seega kuulub tšekiraamatu väljastamise teenus pangatoimingute kategooriasse ega ole käibemaksuga maksustatav. Vahekohtunikud toetavad täielikult maksumaksjaid.

Kohtuvaidluste praktika

Tuginedes Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 45. peatükis ja 46. peatüki lõikes 5 sätestatule, märkisid vahekohtunikud, et tšekiraamatu väljastamine toimub pangakonto avamise lepingu raames, mille krediidiasutus sõlmib ja teostab vastavalt litsentsile. Järelikult on tšekiraamatute täitmise ja väljastamise toimingud pangandus ja need ei kuulu käibemaksuga maksustamisele (SZO föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioon 21. aprillist 2006 nr A56-24327 / 2007).

Kliendi tellimus

Jaekaubanduse aktiivne arendamine tarbijalaenud viis operatsioonide "sünni". raha vastuvõtmiseks üksikisikult või juriidilise isiku ja nende hilisem krediteerimine ettevõtete või eraisikute kontodele makseregistrite pidamisel, maksedokumentide täitmisel. Mitmed maksukontrollid kvalifitseerivad need agenditeenuseks, mis ei kuulu maksu- ja pangandusseadusandluses loetletud pangatoimingute hulka ning on seetõttu käibemaksukohustuslane.

Kontrolleri positsiooni saab aga vaidlustada, kuna see põhineb mõiste "teenus" vabal tõlgendusel ega võta arvesse selle panganduses kohaldamise eripära. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõike 3 lõikele 3 on "lisatud" koorem vabastatud. Rahaülekanded organisatsioonide ja kodanike nimel, sealhulgas kontot avamata. Panganduse olemuses inspektorid ei kahtle rahaliste vahendite vastuvõtmine(Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 25. augustist 2006 nr 19-11/75290). Kuid küsimusi tõstatab panga konkreetsete sellega seotud funktsioonide täitmine laenumaksete kogumine ja nende moodustamine, maksete õigeaegsuse ja täielikkuse kontrollimine. Seda teenust pakuvad pangad, kes tegelevad aktiivselt jae laenuandmisega ja teevad koostööd suurte jaekettidega. Sellesse teenuste kategooriasse kuulub ka pangadokumentide edastamine. Sellised tehingud ei ole vastutavate töötlejate sõnul arveldused klientide nimel ja on seetõttu käibemaksuga maksustatavad.

Väärib märkimist, et sageli langeb “lisandunud” koorem pankade õlgadele nende endi süül. Nad koostavad tehinguteks dokumendid nii, et inspektoritel ei tekiks kahtlust nende hinnangus käibemaksukohustuslaseks.

Näide 2

Ahenda saadet

Pank sõlmis suure kaubandusketiga (TS) ühistegevuse lepingu, mille kohaselt laenab talle ning TS laenab omal nimel kodanikele raha kauba ostmiseks. Samal ajal kasutatakse võrku pangas arveldamiseks ja sularahateenusteks. Krediidiasutus sõlmis aga teenuslepingu, mille kohaselt võtab ta sõiduki kasuks vastu ja kannab eraisikutelt raha üle ning teenindab ka laene. See tähendab, et formaalselt täidab pank jaemüügivõrgu laenude kontrollimise ja toetamise ülesandeid, inspektorid tunnistasid sellised toimingud pangategevusega vastuolus olevaks ja määrasid finantsasutusele trahvid tasumata käibemaksu ja trahvide ulatuses kogu perioodi jooksul. nimetatud lepingu kehtivus, mis kvalifitseeriti teenuse osutamise lepinguks.

Kui pank ei olnud vormikohasele dokumendile alla kirjutanud, vaid oli sõlminud arveldus- ja sularahateenuste lepingule lisalepingu, milles märkis, et järgib kliendi juhiseid maksete tegemisel aja jooksul. pangateenused ja kliendi juhiseid täites ei tekiks käibemaksuga probleeme.

Minimeerige väljastpoolt tulevate nõuete riskid maksuhaldurid Arveldus- ja sularahateenuste lepingutes on võimalik kindlaks määrata sellised pangateenuste liigid nagu dokumentide saatmine. Sel juhul loetakse, et vahendustasu saadi arvelduslepingu raames ega ole käibemaksuga maksustatav.

Pensionide väljastamine

Tekivad ka teatud raskused koos pensionide maksmise ja kättetoimetamisega panga poolt. Kui krediidiasutus maksab raha ainult pangakonto lepingu alusel, mille pensionärid on temaga sõlminud, siis sellised tehingud loetakse pangatehinguteks. Kui finantsasutus sõlmib lepingu raha maksmise ja pensionäride elukohta toimetamise kohta, peab ta tasuma vahendustasult käibemaksu. Raha kohaletoimetamise teenust ei näe ette ei Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149 ega seaduse nr 395-1 artikkel 5.

Dokumendi fragment

17. detsembri 2001. aasta föderaalseaduse nr 173-FZ "Tööpensionide kohta Vene Föderatsioonis" artikli 18 punkt 5

"Tööpensioni toimetamine elukohta ... viib pensionäri taotlusel läbi pensioni väljastav asutus ... krediidi ... organisatsioon."

Isegi kui pangakonto lepingus on märgitud selline teenus nagu elukohajärgse pensioni kohaletoimetamine ja väljamaksmine, ei saa selle eest makstavat tasu pangatoimingute vahendustasu hulka arvata.

Näide 3

Pank maksab ja tarnib pensione oma filiaali kaudu kokkuleppel Venemaa pensionifondi piirkondliku struktuuriga. PFR maksab talle vahendustasu 110 rubla. pensionärile, millest 80 rubla. - raha maksmiseks ja tekkeks ning 30 rubla. - nende kohaletoimetamise eest. Sellest tulenevalt peab pank tasuma igalt tarnimiselt käibemaksu 5,4 rubla.

Sellises olukorras ei saa pensionide väljaandmist pidada pangatoiminguks. Krediidiasutus saab "lisatud" koormust vähendada:

minimeerides raha kohaletoimetamise vahendustasu (ja seega ka käibemaksu);
vastavate funktsioonide üleandmine eriorganisatsioonile;
sellest teenusest keelduda.

Raha üle piiri

Agentuuri sissetulek

Kodanike nimel tehtud ülekanded (sealhulgas ilma kontot avamata) läbi spetsiaalsete süsteemide, näiteks Western Union, Anelik, ei kuulu käibemaksuga maksustamisele (seaduse nr 395-1 artikkel 5, lõik 3, lõige 3, maksuseadustiku artikkel 149 Vene Föderatsioonist). Ametnike seisukohad selles küsimuses erinevad. Seega viitas föderaalne maksuteenistus 06.06.2005 kirjas nr 03-1-03/947/7, et Western Unioni vahendusel tehingute tegemisel tegutseb pank selle maksesüsteemi agendina, mistõttu tuleb saadava tasu suhtes kohaldada. käibemaksule . Kuid Rahandusministeerium leiab, et sellised maksed kuuluvad pangatoimingute kategooriasse ja on vabastatud "lisatud" kohustusest (kiri 29.09.2006 nr 03-04-15/172). Finantsosakond tegi aga reservatsiooni: juhtudel, kui maksesüsteemidega tehtud tehingud sisaldavad käsunduslepingute, vahendustasude, agendilepingute märke, peab pank tasuma selle vahendustasu pealt käibemaksu. Nii andis rahandusministeerium maksuhaldurile vabad käed krediidiorganisatsioonidele sanktsioonide kehtestamisel ja käibemaksu nõudmisel.

Paljudel juhtudel eiravad inspektorid rahastajate kirja ja viitavad trahvi määramisel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõikele 7, mille kohaselt ettevõtlustegevus teise isiku huvides käsunduslepingute, vahendustasu ja/või käsunduslepingute alusel maksustatakse käibemaksuga. Kuid selline seisukoht on vastuolus pangandusalaste õigusaktide ja kõigi maksuametitega määrused rakendatakse kontekstis ja tõlgendustes, milles need on sätestatud muudes õigusvaldkondades. Vastavalt Vene Föderatsiooni Keskpanga määruse 1. aprillist 2003 nr 222-P nõuetele on sätestatud, et pankade ja nende kaudu struktuuriüksused kellel on litsentside alusel õigus teha kodanikele ülekandeid ilma arvelduskontot avamata, tehakse sularahata maksed tõlgete näol. Pealegi peavad need olema eraviisilised (ülekanded perekonnale, õppemaks jne) ega saa olla seotud äritegevusega.

Lepingud, mida pangad maksesüsteemidega sõlmivad, ei ole käsunduslepingud, korraldused jms. Selliste lepingute üldine õiguslik põhimõte on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 1005. Lisaks eeldavad nad, et töövõtja esitab tellijale lepingu täitmise aruande.

Dokumendi fragment

Tsiviilseadustiku artikkel 1005

„Asinduslepinguga kohustub üks pool (agent) tasu eest tegema teise poole (käsundiandja) nimel õigus- ja muid toiminguid enda nimel, kuid käsundiandja kulul või nimel. ja käsundiandja kulul.”

Ilmselgelt tõlgendavad nii rahandusministeerium kui ka föderaalne maksuamet tsiviilseadusandluse norme üsna vabalt ja ekslikult. Esiteks vastavad maksesüsteemidega sõlmitud lepingud oma sisult Nostro ja Loro kontode korrespondentsuhete lepingutele, mille tehingud ei ole käibemaksuga maksustatud. Krediidiasutuste ja maksesüsteemide vahel sõlmitud tehingud ei hõlma arveldusi mitte maksesüsteemi, vaid kodanike nimel. Lepingud ise sõlmitakse eraisikutega, kes maksavad pangale tasusid.

Kohtuvaidluste praktika

Ahenda saadet

Pank maksab ja kannab raha üksikisikute avalduste alusel Western Unioni süsteemi kasutades kontot avamata. Sellised toimingud ei kujuta endast käsunduslepingute alusel osutatavaid teenuseid, vaid krediidiasutuste vahelisi suhteid pangatoimingute osana, mis alapunkti alusel. 3 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 149 ei ole käibemaksukohustuslased (Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 18. augustist 2008 nr 9991/08).

Seega võrdsustas Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus rahvusvahelised maksesüsteemid krediidiorganisatsioonidega ja seetõttu on nendega tehtavad tehingud sarnased korrespondentsuhete loomise ja korrespondentkontode avamise lepingutega, mis on seotud pangatoimingutega ja on maksust vabastatud. käibemaksust.

Elu komisjonitasuga

Küsimuses, kas maksustada üksikisikutelt ülekande eest võetav vahendustasu käibemaksuga, järgivad inspektorid föderaalse maksuteenistuse arvamust, mis on esitatud 06.06.2005 kirjas nr 03-1-03/947/7. Pangad saavad maksuriske minimeerida, kui maksesüsteemiga lepingut sõlmides vigu ei tee.

Leping rahvusvahelise maksesüsteemiga võib olla esindusliku iseloomuga , kui dokumendi tekstist tuleneb, et pank võtab kodanikelt raha vastu ja teeb maksesüsteemi nimel ülekandeid ja saab sellelt fikseeritud protsent(või konkreetne summa). Sel juhul kuuluvad lepingutasud "lisatud" koormuse alla.

Kohtuvaidluste praktika

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 431 kohaselt võtab kohus lepingu tingimuste tõlgendamisel arvesse selles sisalduvate sõnade ja väljendite sõnasõnalist tähendust. Ja kui need on ebaselged, võrdleb ta neid lepingu kui terviku muude mõistete ja tähendustega (FAS PO resolutsioon nr A12-5950/06-C33, 22. november 2006).

Funktsioonide lahususe põhimõttel sõlmitud leping rahvusvahelise maksesüsteemiga , järgib korrespondentsuhete loomise ja korrespondentkontode avamise lepinguid. Samal ajal peab dokumendis selgelt ja ühemõtteliselt olema kirjas, et pank võtab kodanikelt (nendega sõlmitud lepingute alusel) vastu ja kannab üle. maksesüsteem pakub elektrooniliste sõnumite tehnoloogilist edastamist ja raha krediteerimist teise panka. Auhind finantskorraldus loetakse vahendustasuks tehingute tegemise eest sularahata ülekanne rahalised vahendid, mis on seotud pangandusega ja ei ole käibemaksuga maksustatavad.

Kohtuvaidluste praktika

Ahenda saadet

Vastavalt Moskva piirkonna föderaalse monopolivastase talituse 31. augusti 2007. aasta otsusele nr KA-A40/7416-07 klassifitseeritakse krediidiasutuse poolt teostatavad rahaülekanded ilma kontot avamata pangatoimingutena ja need on lõike kohaselt käibemaksust vabastatud. 3 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149. Need toimingud ei ole analoogid postiülekanne, ning maksu- ja pangandusseadusandlus ei sisalda ebaselgust, mis viitaks nende tõlgendamise vajadusele koos teiste õigusharude normide kaasamisega.

Laena raha

Laenamine viitab "klassikalistele" pangatoimingutele, mis definitsiooni järgi ei ole käibemaksukohustuslased. Praktikas tuleb aga ette olukordi, kus raha laenuna ülekandmisel peab finantsasutus tasuma “lisamaksu”.

Laenu andmine

Laenutaotluse läbivaatamine tuleb jagada mitmeks etapiks. Suhteliselt dokumentide koostamine ja kogumine laenu taotlemisel, järelduste koostamine nende väljastamiseks Rahandusministeerium teatas 29.06.2007 kirjas nr 03-07-05/39, et need teenused ei ole pangategevuse lahutamatu osa ja on käibemaksuga maksustatavad. Lõppude lõpuks ei sisaldu need vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 819 laenulepingu tekstis ja tingimustes. Finantsosakonna seisukoht on vastuoluline ega vasta ei tsiviil- ega pangandusalaste õigusaktide nõuetele.

Kaaluge tsiviilõigus laenulepingute koostamisel nõuab ka Vene Föderatsiooni Keskpanga 31. augusti 1998. a määruste nr 54-P (edaspidi - määrus nr 54-P) punkt 1.2 panku. Kuid pange tähele, et keskpank kehtestab vajaduse järgida Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksit ainult lepingu teksti koostamisel, mitte aga tegeliku laenutoimingu tegemisel, mida reguleerivad Vene Föderatsiooni keskpanga määrused. Venemaa Föderatsioon.

Määrus nr 54-P nõuab laenude väljastamist lähtudes lepingutes sätestatud tingimustest. Ja sellisteks tingimusteks on tagasimaksmine, kiireloomulisus jne. Kuid kuidas saab pank määrata laenuvõtja suutlikkust laenu teenindada ja tagasi maksta, ilma et oleks analüüsitud oma põhikirja ja asutamisdokumente, äriplaani ja finantsaruandeid? Järelikult on laenusaaja laenu saamise dokumentide kontrollimine ja hindamine laenu väljastamise toimingu lahutamatu osa ega kuulu käibemaksuga maksustamisele. Kogu selliste teenuste loetelu võib kvalifitseerida laenu tugiteenusteks. Selles küsimuses on vahekohtunikud maksumaksjate poolel.

Kohtuvaidluste praktika

Vastavalt Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 5. detsembri 2002. a otsusele nr A56-12345/02 on finantsasutuse pakutavad laenutoetusteenused pangandus ja käibemaksust vabastatud pangatehingute loetelu on ei ole ammendav.

Ei maksusta käibemaksu ja voolu pidev kontroll finantsaruanded laenuvõtja , kui leping sisaldab klauslit, mis kohustab laenuvõtjat esitama pangale aruandedokumendid vastavatel kuupäevadel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 421).

Komisjon muudatuste ja täienduste tegemise eest laenuleping on tavaline pangatehing. Esiteks vastab see nii Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 819 kui ka pangandusalaste õigusaktide nõuetele. Teiseks saab krediidiasutus laenuvõtjalt raha väljastamise eest vahendustasu. Sarnane seisukoht on kirjas Rahandusministeeriumi 27. juuni 2007 kirjas nr 03-07-05/36.

Laenukonto avamise ja pidamise vahendustasu ei ole koormatud "lisatud" maksuga. Lisaks sellele, et kontode avamine kuulub seaduse nr 395-1 artiklis 5 loetletud pangatoimingute kategooriasse, on selles küsimuses ka rahandusministeeriumi ühemõtteline arvamus (26. juuli 2007 kiri nr. 03-07-05/46).

Eluasemeprobleem

Kuigi hüpoteeklaenu andmine ja kriisi tõttu närtsinud, ilma õitsema jõudmata, suutis kaasa aidata pankade käibemaksu tasumisega seotud probleemidele.

Näide 3

Ahenda saadet

Krediidiasutus väljastas eraisikutele arveid taotluste läbivaatamiseks hüpoteeklaenud. Käibemaksu summa oli 500 rubla. Antud juhul on arved väljastatud rikkudes all nõudeid. 2 punkt 5 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169 - ilma laenuvõtja TIN-koodi märkimata. Pangatöötajad motiveerisid seda sellega, et krediidiosakond ei ole kohustatud andma neile andmeid kodanike laenuvõtjate kohta. Maksuamet trahvis panka üksnes arvete koostamise rikkumiste eest, pidamata vajalikuks peatada käibemaksu sissenõudmist isikutelt, kes ei ole selle maksjad. Mitmed laenuvõtjad esitasid Föderatsiooni moodustava üksuse Venemaa Panga territoriaalsele peadirektoraadile kollektiivse kaebuse panga tegevuse peale neilt käibemaksu sissenõudmisel. Vene Föderatsiooni TSU Keskpank leidis, et krediidiasutus rikkus pangandusalaseid õigusakte ja tõstis efektiivset intressimäära, mille tulemusena halvenes laenuvõtjate finantsolukord. Pank ei pidanud mitte ainult trahvi maksma, vaid läbima ka TSU inspektsiooniüksuse põhjaliku kontrolli.

Kodanik ei ole käibemaksukohustuslane, seetõttu ei ole pankadel õigust oma raha väljastamise vahendustasu sisse arvata maksusummasid. Kuigi maksusummad on ebaolulised, peavad krediidiasutused iseseisvalt arvestama laenuvõtjate kaebuste esitamise võimalusega Vene Föderatsiooni Keskpanga järelevalveasutustele. Panga läbimõtlematu tegevuse tagajärjeks võib olla põhjalik audit ja karistused.

Sageli väljastavad krediidiasutused kõigi “hüpoteegipidajate” kohta ühe arve ja võtavad neilt siis tegeliku vahendustasu. Sellised toimingud rikuvad "Saabunud ja väljastatud arvete logide pidamise eeskirjade" (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 2. detsembri 2000. aasta dekreediga nr 914) ja rahandusministeeriumi mai kirjas esitatud nõudeid. 6, 2008 nr 03-07-09/09.

Kes on süüdi?

Pangatehingute maksustamise probleemide peamine põhjus on see, et finants- ja maksuosakonnad tõlgendavad ekslikult seaduse nr 395-1 sätteid ilma Vene Föderatsiooni Keskpangaga konsulteerimata. Ja nende koostatud dokumendid ja soovitused ei võta arvesse pangategevuse ja -toimingute spetsiifikat.

Järgmised lihtsad sammud aitavad pankadel inspektorite nõudeid vältida:

Konto avamise vahendustasu märkimine tariifides ilma seda etappideks ja toiminguteks jaotamata;
sisedokumentide väljatöötamine, mis kirjeldavad kontode avamise protsessi ja klientidele kontol tehingute tegemiseks vajalike paberite töötlemist;
Kui tekib kahtlus, kas tegemist on pangatehingutega või mitte, võib Vene Föderatsiooni keskpank otsida vihjeid.

Tõendusbaasi arendamisel ei tohiks pangad lähtuda sellest, millest majanduslik olemus operatsioonid ja selle tööstuse olemusest.

Kuid mõnikord tekitavad krediidiasutused endale raskusi. Seega püüavad paljud neist katta kõik käimasolevad toimingud vahendustasuga, mõtlemata fiskaalsetele tagajärgedele ning nende maksuosakondade spetsialistid küsivad iga keerulise või seadusandluses selgelt määratlemata olukorra puhul selgitust Rahandusministeeriumilt ja Föderaalne maksuteenistus, mitte Vene Föderatsiooni keskpank. Kuigi keskpanga kommentaare saab kasutada oma positsiooni kaitsmiseks vaidlustes inspektoritega või kohtus. See on ju valdkonna peamise regulaatori arvamus, kelle dokumentide ja otsuste alusel pankade tegevust struktureeritakse. Pealegi on vastuvõetamatud vastutavate töötlejate viited asjaolule, et Vene Föderatsiooni Keskpank ei saa kommenteerida maksuseadusi, kuna keskpank sel juhul selgitab pangandustegevuse regulatsioone. Igal juhul, arvestades ebaselgust õiguslik raamistik ja maksuhalduri positsiooni spetsiifikast, peavad pangad olema valmis oma positsiooni võimalikuks kaitsmiseks kohtus.

Pankade teenuseid kasutavad kõik seda teostavad organisatsioonid ja ettevõtjad majanduslik tegevus. Enamikku teenustest osutavad krediidiasutused tasuliselt, nende teenuste tasu nimetatakse panga vahendustasuks.

Klientide meelitamiseks finants institutsioonid laiendavad pidevalt oma teenuste valikut, pakkudes mitte ainult finantsvahenduse, vaid ka tarkvaratooteid kujul isiklikud kontod koos raamatupidamisfunktsioonide ja aruandlusvormidega.

Krediidiasutuste kõige populaarsemate teenuste hulka kuuluvad:

arveldus- ja sularahateenused rubla ja välisvaluutakontod;
arveldustoimingute kaughaldus kliendipanga kaudu;
vahetuskontroll;
sularaha vastuvõtmine ja väljastamine;
kogumine sularaha tulu;
SMS-teavitused maksetehingute kohta;
kaardimaksete vastuvõtmise toimingud;
maksekaartide väljastamine ja teenindamine;
Faktooringutoimingud;
pangagarantiide andmine.

Raamatupidamises liigitatakse krediidiasutustes teenindamisega seotud kulud muudeks kuludeks (PBU 4/99 "Organisatsiooni kulud" punkt 11, lõige 6) ja kajastatakse kontol 91.02 "Muud kulud ja tulud".

Raamatupidamiskannete seisukohalt võib enamlevinud pangateenuste loetelu jagada kahte tüüpi toiminguteks: mittekäibemaksukohuslased ja käibemaksukohustuslased.

Vaatame iga tehinguliigi raamatupidamiskirjeid.

Pangateenused: tehingud ilma käibemaksuta

Vastavalt arvelduskonto avamise ja teenindamise tehingud ei kuulu maksustamisele sularahatehingud(v.a inkasso), maksete sooritamine, väljastamine panga garantii, panga klienditeenindus ja muud punktis 3 loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.

Krediidiasutuste teenused ilma käibemaksuta peaksid kajastuma kassakonto kirjavahetuses:

Dt 91,02 Kt 51, 52, 55, 57.

Pangatehingud teenuste eest ilma käibemaksuta:

Kui organisatsioon deponeerib sularahalimiiti ületavad rahalised vahendid panka arvelduskontole krediteerimiseks iseseisvalt, ilma inkassojaid kaasamata, siis sularaha vastuvõtmise ja ümberarvestamise teenust käibemaksuga ei maksustata.

Tulude üleandmine panka, postitamine:

Kogus üsna populaarsust panga pakkumine nimega "palgaprojekt", mis võimaldab organisatsioonidel säästa raamatupidamisosakonna aega väljastamisel palgad, lühendab ja lihtsustab selle tasumise korda.

Paljud krediidiasutused võtavad vahendustasu piires palgaprojekt raha ülekandmisel töötaja kaartidele seda tüüpi komisjonitasu ei maksustata käibemaksuga, raamatupidamiskanne palgaprojekti teenindamise eest tasumisel:

Käibemaksuga maksustatavate teenuste postitamine panka

Artikli punktis 3 nimetamata pangatooted. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 alusel maksustatakse käibemaksumääraga 18%. üldine protseduur. Nende pangateenuste eripära on see, et nende eest tuleb mitte ainult maksta, vaid ka saada algdokumendid, kinnitades nende kättesaamise fakti. Krediidiasutuste käibemaksuga maksustatavate teenuste kulude kajastamiseks on vajalik tarnijatega arveldamiseks konto kasutamine, enamasti kasutatakse selleks kontot 76.

Kui panga teenuste eest on tasutud, genereeritakse konteering vastavuses kassakontodega:

UPD pangast laekumisel genereeritakse kulukontoga vastavuses konteering.

Näited käibemaksuga pangateenuste tehingutest on toodud tabelis.

Pangateenused laenude väljastamiseks ja garantiide andmiseks

Seda tüüpi pangateenustel on raamatupidamises kajastamise eripära. Panga laenuvahendite kasutamise tariife nimetatakse laenuintressiks ja need kajastuvad sõltuvalt laenu saamise eesmärgist vastavalt kulukontodele või võetakse arvesse vara väärtuses, mille ostmiseks laenu võeti. saanud. Lühiajaliste laenude arvestust peetakse kontol 66, pikaajaliste - arvel 67. Intresse ja põhiosa arvestatakse eraldi.

Panga tagatiste andmise vahendustasude kajastamise tunnuseks on see, et need kulud peaksid olema ühtlaselt jaotatud kogu garantii kehtivusaja peale.

Kinnitasime allkirjadega kaardid ja pangast saadud dokumentide koopiad, väljavõttel on eraldi märgitud käibemaksu summa ja eraldi käibemaksuta summa. Kuidas seda pangas läbi viia ja milliseid postitusi tehakse? Kas ma pean selle summa kohta pangast arve saama? Millist juhtmestikku seda tehakse? näiteks

Pangaväljavõtte alusel sisesta kaks väljaminevat maksekorraldust (teenuste summa ja käibemaksu summa kohta).

Kajastage oma raamatupidamisdokumentides järgmised kanded:

Dt 76 (60) Kt 51 – tasutud pangateenuste eest;

Dt 76 (60) Kt 51 – käibemaksu summa on tasutud;

Dt 91-2 Kt 76 (60) – kajastatakse kulud pangateenuste eest tasumiseks;

Dt 19 Kt 76 (60) – Arvesse läheb panga poolt esitatud käibemaks.

Sisendkäibemaksu mahaarvamiseks aktsepteerimiseks tuleb küsida pangast arve.

Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool Glavbukhi süsteemi materjalides

Teenindusorganisatsioonide eest võtavad pangad neilt tasu (vahendustasu) vastavalt sõlmitud lepingute tingimustele. Pank debiteerib oma teenuste eest tasu organisatsiooni kontolt ja väljastab pangakorralduse. Sellist mahakandmist saab teostada eelneval nõusolekul (aktsepteerimisel) ja ilma maksja nõusolekuta (Vene Panga poolt 19. juunil 2012 kinnitatud eeskirjade punkt 9.3 nr 383-P).

Raamatupidamises kajastage pangateenuste eest tasumisega seotud kulusid muude kulude osana (PBU 10/99 punkt 11). Olenevalt lepingutingimustest kulude kajastamise kuupäeval tehke järgmine kanne:

Deebet 91-2 Krediit 76 (60)– kajastatakse kulud pangateenuste eest tasumiseks (pangavahendustasu).

Kajastada tegelik kulude summa debiteerimine arvelduskontolt, postitades:

Deebet 76 (60) Krediit 51– tasutud pangateenuste eest (pangavahendustasu maha kantud).*

Sama protseduur võtab arvesse kulusid, mis on seotud süsteemi "Pank-klient" paigaldamise ja hooldusega (PBU 10/99 punkt 18).

Oleg Horoshiy

Tulumaksu arvestamisel saab pangateenustele tehtud kulutusi arvesse võtta kahel viisil:
- muude tootmise ja müügiga seotud kulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 alapunkt 25, punkt 1);
– mittetegevuskulude osana (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 alapunkt 15, punkt 1).*

Maksuseadusandlus ei kehtesta selliste kulude liigitamise korda. Seetõttu saab organisatsioon seda iseseisvalt välja töötada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 4). Seda järeldust kinnitavad Venemaa Rahandusministeeriumi 20. aprilli 2009. a kirjad nr 03-03-06/2/88, 2. märts 2006 nr 03-03-04/1/167 ja rahandusministeeriumi resolutsioonid. Moskva ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 21. mai 2008. nr KA-A40/3937-08 ja Ida-Siberi ringkonna 2. mai 2006 nr A33-21067/05-F02-1877/06-S1.

Kui organisatsioon määrab tulumaksu tekkepõhise meetodiga, lisage arvutusse pangateenuste eest tasumise kulud maksubaas kuus, mil need kulud tingimuste alusel tekkisid pangandusleping(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõike 2 punkt 1). Kassameetodi kasutamisel kajastatakse sellised kulud arvelduskontolt raha mahakandmise ajal (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 alapunkt 1, punkt 3).*

Funktsioonide kohta maksuarvestus faktooringuteenuste kulud, vt Kuidas arvestada raamatupidamises ja maksustamisel rahalise nõude loovutamise (faktooring) rahastamise laekumist.

2. detsembri 1990. aasta seaduse nr 395-1 artiklis 5 loetletud pangatoimingud (välja arvatud kogumine) on käibemaksust vabastatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149, lõik 3, punkt 3). Kuid praktikas saavad pangad pakkuda organisatsioonidele muid teenuseid (näiteks faktooringuteenused, väliskaubanduslepingute tehingupasside registreerimine jne). Selliste teenuste osutamisel kajastatakse panku käibemaksukohustuslastena. Seega, kui kõik kohustuslikud tingimused on täidetud, saab organisatsioon panga esitatud käibemaksusumma maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 172).

Olukord: Kas käibemaksuga maksustatakse pangateenuseid, mis on seotud allkirjade tõestamisega allkirjanäidiste ja organisatsiooni pitsati jäljendiga kaardi väljastamisel, asutamisdokumentide koopiate tõestamisega, samuti valuutakontrolliga

Jah, need on maksustatavad.*

Pearaamatupidaja annab nõu: on argumente, mille kohaselt allkirjanäidiste ja pitsatijäljenditega kaartide väljastamise pangateenused käibemaksuga ei maksustata. Need on järgmised.

Allkirjanäidiste ja pitsatijäljenditega kaartide registreerimine on eelduseks pangakonto avamiseks. See tähendab, et seda toimingut ei saa pidada iseseisvaks käibemaksukohustuslaseks teenuseks. Seda järeldust kinnitavad mõned vahekohtud(vt näiteks Volga rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 14. juuli 2009. aasta resolutsiooni nr A65-27027/2007). Sellega seoses ei pruugi organisatsioonile kaardi väljastav pank talle arvet väljastada.

Sõltuvalt panga tegevusest on organisatsioon:
- aktsepteerib käibemaksu mahaarvatavat summat, kui pank on kaardi väljastamisel väljastanud arve määratud maksusummaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 172);
– sisaldab kuludesse kogu kaardi väljastamise teenuste maksumust, kui pank ei ole organisatsioonile arvet väljastanud. *

Oleg Horoshiy

riiginõunik maksuteenus RF II auaste

Sisendkäibemaks

Tarnijate esitatud sisendkäibemaksu summad kaupade ostmisel (tööd, teenused, omandiõigused), kajastage juhtmestikku:

Deebet 19 Krediit 60– Tarnija esitatud käibemaks võetakse arvesse.*

Kajastada sisendkäibemaksu summade mahaarvamist, postitades:

Lugupidamisega

Tatjana Gnedysheva, BSS "System Glavbukh" ekspert.

Vastuse kiitis heaks Natalia Kolosova,

BSS "System Glavbukh" VIP-toe osakonna juhataja.

Ükski pank ei paku oma teenuseid tasuta. Alati on mitmeid tasulisi teenuseid, nagu arvelduskonto teenindamine, maksekorralduse täitmine, perioodi kohta tõendatud andmine jne. Mõne tehingu eest võetakse ka panga vahendustasu. Näiteks sularaha lugemiseks.

Samas ei väljasta pank oma teenuste eest arvet, vaid debiteerib summa koheselt arvelduskontolt sõlmitud lepingu raames. Maha kantud summast saame teada alles peale laekumist panga väljavõte. Seetõttu pole 1C seadetes vaja määrata panga vahendustasu protsenti. Mõelgem välja, kuidas panga teenuseid raamatupidamisprogrammis 1C 8.3 õigesti kajastada.

Samm-sammuline juhendamine

Niisiis, saime pangaväljavõtte trükitud või elektroonilisel kujul. Esimesel juhul peame selle käsitsi sisestama. Teises peate kasutama süsteemist "" saadud failist väljavõtte allalaadimist või muul viisil.

Teen ettepaneku kaaluda juhtumit, kui avaldus on juba laetud, kuna praegu levitavad vähesed inimesed seda juba kätega. Lisaks on pangateenuste kajastamise põhimõte mõlemal juhul sama.

Laadides 1C-sse avalduse, milles on teatud summa mahakandmine panga vahendustasu, saame dokumendi " ". See asub menüüs "Pank ja kassa", seejärel järgige linki "Pangaväljavõtted":

Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:

Algselt määratakse dokumendi tüübiks “Makse tarnijale”, kuna programm ei tea, et vastaspooleks on pank (rekvisiit “Saaja” täidetakse kataloogist “Vastaspooled”, st pank on meie jaoks tavaline vastaspool):

Seotud väljaanded