La procédure de radiation des comptes fournisseurs irrécouvrables. Radiation des comptes fournisseurs avec délai de prescription expiré

À propos de la procédure d'annulation des créances irrécouvrables au détriment des réserves, ainsi que des dettes non couvertes par les réserves, BUKH.1C a été informé par des experts 1C.

Les comptes débiteurs sont la somme de toutes les dettes dues à l'organisation par d'autres personnes. En conséquence, les débiteurs de l'organisation sont ses débiteurs. Les créances clients peuvent être reconnues comme fiables (par exemple, si elles sont garanties par un nantissement, une garantie, garantie bancaire), douteux et sans espoir (pas réaliste à collectionner).

Lorsque les dettes des contreparties sont reconnues comme irrécouvrables

Une créance irrécouvrable est un montant qu'une organisation ne peut pas recouvrer auprès de ses contreparties pour certaines raisons. Aux fins de l'impôt sur le revenu, les créances irrécouvrables (créances irrécouvrables) sont reconnues comme des dettes si au moins l'une des conditions énumérées au paragraphe 2 de l'article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie est remplie :

1. Le délai de prescription établi a expiré. Dans le cas général, cette période est de trois ans (clause 1, article 196 du Code civil de la Fédération de Russie). Le délai de prescription commence à courir à partir du moment où la personne a découvert ou aurait dû découvrir la violation de son droit (article 200 du Code civil de la Fédération de Russie). Le délai de prescription est interrompu si le débiteur accomplit des actes indiquant la reconnaissance de la dette (article 203 du Code civil de la Fédération de Russie). Après une pause, le délai de prescription recommence à courir, mais il ne peut excéder dix ans (clause 2, article 196 du Code civil de la Fédération de Russie).

Ainsi, les comptes débiteurs peuvent ne pas être reconnus comme irrécouvrables pendant assez longtemps.

2. L'obligation du débiteur prend fin en raison de l'impossibilité de son exécution sur la base d'un acte d'un organe de l'État ou de la liquidation d'une organisation.

3. Il y a une décision de l'huissier-exécuteur sur la fin procédure d'exécution confirmant l'impossibilité de recouvrer les créances. Dans ce cas, le document exécutif doit être restitué au récupérateur pour les motifs suivants :

• il est impossible d'établir la localisation du débiteur, de ses biens, ou d'obtenir des informations sur la présence de De l'argent et autres objets de valeur ;
• le débiteur n'a aucun bien susceptible d'être saisi.

S'il existe plusieurs motifs de reconnaissance des créances comme irrécouvrables (par exemple, l'expiration du délai de prescription et la liquidation de l'organisation débitrice), la dette est alors reconnue comme irrécouvrable au cours de la période fiscale (de déclaration) au cours de laquelle le premier motif de reconnaissance la dette irrécouvrable a eu lieu (lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 juin 2011 n ° 03-03-06 / 1/373).

Dans le Règlement de maintien comptabilité et rapports dans la Fédération de Russie, approuvé. par arrêté du ministère des Finances de Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n (ci-après dénommé le règlement), seules les créances dont le délai de prescription a expiré sont explicitement désignées comme créances irrécouvrables (clause 77 du règlement).

Cependant, dans la pratique, les critères de reconnaissance des dettes comme irrécouvrables, qui sont nommés au paragraphe 2 de l'article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sont également appliqués à des fins comptables.

Comment annuler les créances douteuses...

... en comptabilité

Les créances reconnues irrécouvrables (pas réalistes à recouvrer) sont radiées pour chaque obligation sur la base d'un inventaire, d'une justification écrite et d'un ordre (instruction) du responsable de l'organisation (clause 77 du Règlement). Si, au cours de la période précédant la période de déclaration, les montants de ces dettes n'ont pas été réservés de la manière prescrite au paragraphe 70 du Règlement, ils sont alors inclus dans les résultats financiers de organisation commerciale ou pour augmenter les dépenses d'une organisation à but non lucratif (clause 77 du Règlement, lettre du ministère des Finances de Russie du 14 janvier 2015 n ° 07-01-06 / 188). Remarque que, conformément au Règlement, depuis 2011, la constitution d'une réserve pour créances douteuses est à la charge de l'organisation.

Il convient de garder à l'esprit que l'annulation d'une dette à perte en raison de l'insolvabilité du débiteur n'est pas une annulation de la dette. Cette dette doit être retirée du bilan dans un délai de cinq ans à compter de la date d'annulation pour contrôler la possibilité de son recouvrement en cas de changement du statut patrimonial du débiteur (paragraphe 2, clause 77 du Règlement).

Le montant de la dette annulée est comptabilisé sur le compte de hors bilan 007 « Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte ». Si le débiteur effectue un paiement sur une dette précédemment radiée, cela doit être reflété dans les autres revenus de l'organisation (clauses 4, 7 du PBU 9/99 "Revenu de l'organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05 .1999 n° 32n).

Nous vous rappelons qu'en bilan soldes en compte 63 Les « provisions pour créances douteuses » ne sont pas présentées et le montant des créances pour lesquelles une provision est constituée est reflété net du montant de la provision. Dans le même temps, le même montant diminue des bénéfices non répartis(Plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et instructions pour son application, approuvé par arrêté du Ministère des finances de la Russie du 31/10/2000 n ° 94n, paragraphe 35 PBU 4/99 "Etats comptables du organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 07/06/1999 n ° 43n). Dans le rapport sur résultats financiers les déductions des réserves pour créances douteuses sont reflétées dans les autres dépenses (paragraphe 11 du PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 n ° 33n). Ainsi, l'annulation des dettes au détriment de la provision pour indicateurs États financiers n'affecte pas.

... en comptabilité fiscale

Les montants des créances dont le délai de prescription a expiré ou dont le recouvrement est impossible sont reconnus comme irrécouvrables et sont intégralement amortis, TVA comprise (lettres du ministère des Finances de la Russie du 24 juillet 2013 n° 03-03-06/ 1/29315 du 11 juin 2013 n°03-03-06/1/21726).

Le contribuable peut constituer des réserves pour créances douteuses de la manière prescrite par l'article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Faites attention que seules les créances de la contrepartie liées à la vente de biens, à l'exécution de travaux, à la prestation de services peuvent être reconnues comme créances douteuses aux fins de constitution de réserves dans la comptabilité fiscale. Les montants des déductions aux réserves pour créances douteuses sont inclus dans les charges hors exploitation au dernier jour de la période de déclaration (fiscale) et, par conséquent, réduisent la base imposable de cette période (clause 7, clause 1, article 265 du Code fiscal Code de la Fédération de Russie, clause 3 de l'article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).

Si le contribuable a décidé de créer une réserve pour créances douteuses, l'annulation des créances irrécouvrables est effectuée au détriment du montant de la réserve créée (clause 4, article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si une telle réserve n'a pas été constituée, ou si les montants des créances douteuses ne sont pas couverts par la réserve, ils sont alors inclus dans les charges hors exploitation (clause 2, clause 2, article 265, clause 5, article 266 du code des impôts de La fédération Russe).

Parallèlement, les créances dont la survenance n'est pas liée à la vente de biens (travaux, services) peuvent également être reconnues comme créances douteuses, par exemple :

• le montant de l'acompte versé au fournisseur en raison de la livraison prochaine des marchandises (lettre du ministère des Finances de la Russie du 04.09.2015 n° 03-03-06/2/51088) ;
• le montant de la dette au titre de l'accord de prêt (lettres du ministère des Finances de Russie du 16 juillet 2015 n° 03-03-06/3/40956, du 24 avril 2015 n° 03-03-06/1/ 23763).

Comment un contribuable devrait-il radier ce genre de dette? La résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 juin 2014 n° 4580/14 énonce la position selon laquelle créance irrécouvrable, qui n'est pas lié à la vente de biens (travaux, services), ne peut pas participer à la constitution d'une réserve pour créances douteuses (clause 1 de l'article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie), par conséquent, il ne peut pas être écrit hors de la réserve. Une telle dette peut être prise en compte dans les dépenses non opérationnelles lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu conformément à l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La date de comptabilisation des dépenses hors exploitation dans la comptabilité fiscale est établie par le paragraphe 7 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les créances irrécouvrables pour lesquelles le délai de prescription a expiré sont prises en compte dans leur composition le dernier jour de la période de déclaration au cours de laquelle le délai de prescription expire (lettres du ministère des Finances de la Russie du 06.02.2015 n ° 03-03-06 /1/4995, du 28/01/n° 03-03-06/1/38).

Si les montants des réserves constituées en comptabilité et en comptabilité fiscale diffèrent, alors il y a des différences dans l'évaluation des produits et charges enregistrés sur le compte 91 "Autres produits et charges" et, par conséquent, les profits et pertes enregistrés sur le compte 99 "Bénéfices et charges". pertes ». Conformément au règlement sur la comptabilité "Comptabilité des règlements de l'impôt sur le revenu", approuvé. par arrêté du ministère des Finances de Russie du 19 novembre 2002 n ° 114n (ci-après dénommé PBU 18/02), ces différences sont permanentes. Les différences permanentes enregistrées sur le compte 99 sont prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu de la période concernée : une valeur constante passif d'impôt(PNT) ou un avoir d'impôt permanent (PTA).

Dans la déclaration de revenus (approuvée par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 19 octobre 2016 n ° ММВ-7-3/ [courriel protégé]) les pertes résultant de l'annulation des créances irrécouvrables sont reflétées dans l'annexe n ° 2 de la feuille 02 :

• à la ligne 302 « le montant des créances douteuses, et si le contribuable a décidé de constituer une provision pour créances douteuses, le montant des créances douteuses non couvertes par la provision » ;
• dans le montant total de la ligne 300 "Pertes assimilées à des dépenses hors exploitation - total".

Radiation des créances irrécouvrables dans "1C : Comptabilité 8"

Considérons comment "1C : Comptabilité 8" (rév. 3.0) reflète les opérations de radiation des créances irrécouvrables.

Exemple 1

Inventaire de calcul

Pour vérifier les montants des créances, ainsi que pour comparer les provisions pour créances douteuses constituées en comptabilité et en comptabilité fiscale, nous utiliserons le rapport Analyse de sous-conto(chapitre Rapports).

Dans le panneau de commande ce rapport vous devez définir la période de génération du rapport, et dans la liste présentée des types de sous-conto - sélectionnez la valeur Traités. Dans le panneau de configuration (bouton Afficher les paramètres) sur l'onglet Indicateurs mettre les drapeaux BU (données comptables) et NU (données comptabilité fiscale) .

Signet Sélection vous pouvez définir la sélection pour un contrat spécifique avec le débiteur.

Le rapport généré vous permet d'analyser les données de comptabilité et de comptabilité fiscale pour l'accord sélectionné au moment de l'expiration du délai de prescription avec des détails sur les comptes (Fig. 1).

Riz. 1. Analyse du subconto dans le cadre d'un accord avec le débiteur

Avant d'effectuer une opération d'annulation d'une créance irrécouvrable, il est nécessaire de dresser un inventaire des règlements. Le document est utilisé pour cela dans le programme. Acte d'inventaire des implantations, accessible via le lien hypertexte du même nom depuis les rubriques Ventes et Achats.

Remplir sur la base des données comptables Comptes débiteurs(Fig. 2) est renseigné avec les soldes des comptes débiteurs à la date de l'inventaire comme suit :

Tableau 1

Riz. 2. Acte d'inventaire des établissements

Partie tabulaire sur l'onglet Comptes à payer rempli de la même manière que pour remplir un signet Comptes débiteurs. Aux termes de l'exemple 1, il n'y a pas de comptes à payer.

Signet Comptes de règlement affiche une liste de comptes permettant de comptabiliser les règlements avec les contreparties pour lesquelles un inventaire des règlements est effectué.

Par défaut, la liste spécifiée inclut les comptes suivants :

• 60 "Règlements avec les fournisseurs et sous-traitants" ;
• 62 "Règlements avec les acheteurs et les clients" ;
• 66 "Calculs pour emprunt de courte durée et prêts" ;
• 67 "Calculs pour prêts à long terme et prêts" ;
• 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », y compris les comptes 76.07 « Règlements de bail », 76.27 « Règlements de bail (en devise) » et 76.37 « Règlements de bail (en USD) » ;
• 58 "Investissements financiers".

L'utilisateur peut gérer la liste des comptes en ajoutant d'autres comptes ou en désactivant les comptes proposés par le programme.

Signet Faire l'inventaire dans les champs appropriés, vous devez indiquer le moment de l'inventaire, les détails du document de base, ainsi que la raison de l'inventaire des calculs.

Signet Commission d'inventaire vous devez renseigner la liste des membres de la commission en les sélectionnant dans l'annuaire Personnes.

Le président de la commission est indiqué par un drapeau dans le champ Président.

Document Acte d'inventaire des implantations ne génère pas d'écritures, mais permet de générer les imprimés de documents suivants (bouton Sceller):

• Commande d'inventaire (INV-22);
• Loi sur l'inventaire des établissements (INV-17).

Annuler la dette de l'acheteur

Aux termes de l'exemple 1, le montant des réserves constituées en comptabilité et en comptabilité fiscale diffère.

En comptabilité, une créance irrécouvrable d'un montant de 150 000,00 roubles. seront intégralement amortis au détriment de la réserve. En comptabilité fiscale, seuls 100 000,00 roubles seront radiés de la réserve, et la partie restante de la dette d'un montant de 50 000,00 roubles, non couverte par la réserve, sera incluse dans les dépenses non opérationnelles.

Un document de programme standard peut être utilisé pour radier les créances irrécouvrables des réserves. Ajustement de la dette(Fig. 3). Ce document disponible à partir de la section Ventes, et de la section Achats.

En-tête du document Ajustement de la dette doit être renseigné en sélectionnant les valeurs suivantes parmi les listes proposées :

Tableau 2

Le document se remplit automatiquement en cliquant sur le bouton Remplir ->Remplir les soldes pour les règlements mutuels sur la base des données comptables. Partie tabulaire sur l'onglet Dette de l'acheteur (comptes clients) est rempli avec les soldes des règlements mutuels à la date de régularisation comme suit :

Tableau 3

Signet Compte de retrait vous devez spécifier le compte auquel les créances douteuses seront affectées (63 "Réserves pour créances douteuses"), ainsi que les détails de l'accord avec la contrepartie et le document de règlement pour lequel les créances douteuses ont été constituées (voir Fig. 3 ).

Riz. 3. Reprise de créances irrécouvrables sur provisions

Après comptabilisation de la pièce, une écriture comptable sera générée :

Débit 63 Crédit 62.01 - pour le montant de la dette annulée au détriment de la réserve constituée en comptabilité (150 000,00 roubles).

Aux fins de la comptabilité fiscale de l'impôt sur le revenu, les montants sont inscrits dans des ressources spéciales du registre comptable:

Le montant de NU Dt 63 et le montant de NU Kt 62,01 - pour le montant de la dette annulée au détriment de la réserve constituée en comptabilité fiscale (100 000,00 roubles). Le montant de PR Dt 63 et le montant de PR Kt 62,01 - pour une différence permanente dont le montant est de 50 000,00 roubles.

Aux fins de l'impôt sur le revenu, la partie restante de la créance irrécouvrable est radiée des dépenses non opérationnelles à l'aide du document Opération(chapitre Opérations-> Comptabilité-> Opérations saisies manuellement). Sous la forme d'un document pour créer une nouvelle transaction, cliquez sur le bouton Ajouter et inscrire les montants dans les ressources spéciales du registre comptable (dans ce cas, le champ Somme doit rester vide) :

Montant NU Dt 91,02 et Montant NU Kt 62,01 - pour le montant de la dette radiée non couverte par la réserve (50 000,00 roubles). Le montant de PR Dt 91,02 et le Montant de PR Kt 62,01 - pour une différence constante négative (-50 000,00 roubles). Lors de l'exécution de l'opération planifiée Calcul de l'impôt sur le revenu du mois de mars, qui est inclus dans le traitement Clôture mensuelle, cet écart constant conduit à la comptabilisation d'un actif fiscal d'un montant de 10 000,00 roubles.

Faites attention pourquoi remplissage correct déclaration d'impôt sur le revenu, il est important de choisir le bon poste d'autres revenus et dépenses - Radiation des créances (comptes créditeurs). Ensuite, lors du remplissage automatique de la déclaration de revenus du 1er trimestre 2017, les pertes dues à l'annulation des créances irrécouvrables d'un montant de 50 000,00 roubles. apparaîtra à la ligne 302 de l'annexe n° 2 de la feuille 02, ainsi que dans le montant total de la ligne 300 de l'annexe n° 2 à la feuille 02.

Pour vous assurer que les créances irrécouvrables ont été annulées en comptabilité et en comptabilité fiscale, vous pouvez générer un bilan pour le compte 62 pour mars 2017, après avoir préalablement effectué les paramétrages appropriés dans l'onglet Indicateurs. Bilan du chiffre d'affaires, constitué sur le compte 63 pour mars 2017, montrera l'absence de provisions pour créances douteuses.

Pour comptabiliser la dette radiée afin de contrôler la possibilité de son recouvrement (conformément au paragraphe 2 de l'article 77 du Règlement), nous utiliserons également le document Opération.

Dans le formulaire du document, pour créer une nouvelle transaction, vous devez cliquer sur le bouton Ajouter et entrez une entrée pour le montant de 150 000,00 roubles. par débit hors bilan 007 indiquant les analyses pertinentes (sous-conto Contreparties et Traités).

Remboursement de la dette radiée

Ajoutons la condition de l'exemple 1 et voyons comment le programme "1C: Comptabilité 8" édition 3.0 reflète le remboursement par l'acheteur d'une dette qui a été légalement annulée plus tôt comme mauvaise.

Exemple 2

Pour enregistrer le remboursement de la dette par l'acheteur, vous devez créer un document Encaissement sur le compte courant avec le type d'opération Paiement par l'acheteur. Il est pratique de créer un document basé sur un document Réalisation (acte, facture), les détails principaux seront remplis automatiquement. Étant donné que la dette a déjà été annulée dans le système comptable, les fonds reçus de l'acheteur sont automatiquement déterminés comme un acompte. Après comptabilisation de la pièce, une écriture comptable sera générée :

Débit 51 Crédit 62,02 - pour le montant des fonds reçus de l'acheteur (150 000,00 roubles).

Aux fins de la comptabilisation fiscale de l'impôt sur le revenu, le montant est fixé dans la ressource Montant 62,02 kt NU.

Le montant de la dette remboursée doit être inclus dans les autres revenus de l'organisation, et également radié du compte hors bilan 007. Ces opérations peuvent être reflétées dans un seul document Opération(voir figure 4).

Riz. 4. Inclusion des dettes remboursées dans le revenu

La procédure d'annulation des créances échues et comptes à payer suppose la présence d'un lien avec le délai de prescription. Les entreprises ne peuvent lancer des activités d'allégement de la dette que si la période de recouvrement a expiré et qu'il n'est pas possible de restituer l'argent.

Comment radier les comptes fournisseurs en souffrance

Les raisons de l'apparition de comptes fournisseurs en souffrance peuvent être:

• manque de fonds nécessaires pour rembourser la dette;
• la liquidation du créancier et l'absence d'une demande de remboursement de la dette ;
• impossibilité de localiser le créancier ;
• remise de dette par le créancier, etc.

Il est possible de radier un créancier si un certain nombre de conditions sont remplies :

• le débiteur n'a pas les ressources pour payer le montant requis, ou il est impossible de contacter le créancier ;
• un inventaire du passif.

Le délai de prescription des comptes créditeurs pour l'annulation des dettes est de 3 ans (article 196 du Code civil de la Fédération de Russie). Le compte à rebours de cette période doit commencer à partir du jour où la dette entre dans la catégorie des impayés. Cette date correspond au jour suivant la date limite de paiement des obligations. Si pendant ces 3 ans un remboursement partiel de la dette est effectué, un accord sur un plan de report ou d'échelonnement est convenu, un acte de vérification des règlements mutuels est dressé, alors le délai de prescription de trois ans recommence. Au total, le délai de prescription peut durer jusqu'à 10 ans, compte tenu de tous les cas d'interruption.

Lorsqu'une entreprise a des comptes fournisseurs en souffrance, la procédure de radiation comprend les étapes suivantes :

1. Inventaire des règlements avec les entrepreneurs.
2. Etablissement et approbation de l'acte d'inventaire et note explicative sur les impayés identifiés avec indication de leur montant.
3. Un relevé comptable est établi pour les dettes à annuler.
4. Le responsable émet un ordre interne d'annulation des comptes créditeurs en souffrance (liste documents contraignants pour justifier la nécessité de l'amortissement est donnée dans le courrier du Ministère des Finances du 28 janvier 2013 n° 03-03-06/1/38).
5. Effectuer des opérations comptables pour annuler la dette pour les recettes de revenus hors exploitation.

La radiation est effectuée en comptabilité et en comptabilité fiscale. Le montant du retard doit être imputé au revenu hors exploitation, sous réserve d'inclusion dans l'assiette de l'impôt sur le revenu. Une exception est la dette envers le budget pour les dettes fiscales.

Après la radiation du créancier expiré, toute la documentation relative à cette procédure doit être conservée dans l'entreprise pendant 5 ans. Si la procédure de radiation est effectuée en violation des délais ou des procédures, le résultat sera un calcul incorrect assiette fiscale pour l'impôt sur le revenu en raison d'un montant de revenu déduit à tort. La pénalité pour cela est prévue à hauteur de 20% du montant du moins-perçu (clause 1, article 122 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les dettes fournisseurs dont le délai de prescription a expiré sont radiées séparément pour chaque obligation. L'identification des créanciers et leur fixation s'effectue au moyen d'un inventaire des créances. Par règle générale le rapprochement des données comptables avec le fait est effectué une fois par an. Le chef d'entreprise est habilité à désigner un inventaire non programmé en donnant ordre de vérifier une rubrique comptable distincte.

Dans l'acte final de l'inventaire, les obligations de crédit sont enregistrées le montant total et l'affiliation avec les créanciers. Une ventilation détaillée des créanciers et des montants, les liant au délai de prescription, aux motifs du retard, est donnée dans l'état comptable. Ce document doit contenir des informations sur les données comptables synthétiques et analytiques sur les montants des crédits. Le texte du certificat indique la justification documentaire des circonstances de la formation de la dette, les raisons de son remboursement intempestif. S'il existe des actes de réconciliations confirmant l'existence d'une dette, un lien doit être fait avec eux.

Radiation des comptes fournisseurs en souffrance - écritures

La présence de comptes créditeurs en souffrance est attestée par les soldes créditeurs impayés à temps pour les obligations sur les comptes 60, 70, 66, 62, 67, 68 et autres comptes comptables. Une fois débités, ces comptes seront débités. En correspondance avec eux, le compte 91.1 apparaît, indiquant une augmentation du montant des autres revenus, par exemple:

• D10 - K60 - matériaux reçus du fournisseur pour lesquels le paiement n'a pas été effectué à temps,
• D60 - K91.1 - après l'expiration du délai de prescription, les comptes en souffrance envers le fournisseur ont été radiés ;
• D70 - K76 - le salaire non perçu par l'ancien employé a été déposé,
• D76 - K91.1 - après l'expiration du délai de prescription, en raison de l'impossibilité d'établir la localisation et les coordonnées bancaires ancien employé, le salaire déposé est radié.

Lors de l'annulation des dividendes non reçus, la dette en souffrance envers le participant est radiée au compte 84 :

• D75 (70) - K84 - après l'expiration du délai de prescription, la dette non réclamée sur les dividendes à un participant de la société a été radiée.

Exemple

En vertu de l'accord d'approvisionnement, l'entreprise devait payer les marchandises expédiées avant le 21 février 2015 pour un montant de 5 000 roubles. La société n'a pas remboursé la dette à la contrepartie à temps. Le 22 février 2015, la dette est devenue impayée, le compte à rebours du délai de prescription a commencé sur celle-ci, qui devrait se terminer le 21 février 2018. Mais le débiteur a passé le 20 mai 2017 paiement partiel d'un montant de 1000 roubles. Le délai de prescription a recommencé et court du 21/05/2017 au 20/05/2020. Passée cette date, s'il est impossible de payer le solde de la dette, il sera possible, sur la base de l'inventaire, de l'état comptable et de l'ordre d'abandon, d'effectuer l'écriture D60 - K91.1 dans la comptabilité pour le solde de la dette de 4000 roubles.

Comptes à payer- il s'agit de la dette de l'organisation (débiteur) envers des tiers (créanciers). Il comprend la dette envers : les fournisseurs, les employés de l'organisation pour les salaires, budget, état fonds hors budget, sur les prêts reçus et autres créanciers.

Les comptes créditeurs sont résiliés en cas d'exécution de l'obligation ou radiés comme non réclamés.

Les radiations de comptes fournisseurs sont possibles lorsque :

• l'expiration de son délai de prescription ;
• l'impossibilité de remplir l'obligation ou de liquider l'organisation ;
• affirmation irréaliste.

Un exemple d'annulation des comptes fournisseurs dans les écritures

Considérez comment radier les comptes fournisseurs en utilisant un exemple :

L'entreprise "A" avait une dette envers le fournisseur - 12 000 roubles pour 2010. . .2014, le fournisseur a décidé de l'annuler.

Dans le service comptable de l'entreprise "A", l'affichage a été effectué :

Comptabilisation des comptes fournisseurs en souffrance

Comptes à payer en souffrance- il s'agit de la dette de l'organisation, dont les obligations n'ont pas été remboursées dans le délai fixé par le contrat.

La radiation des comptes fournisseurs en souffrance des années précédentes n'est effectuée qu'après l'état des lieux. Sa taille est également déterminée par les résultats de l'inventaire et peut être saisie côté recettes sur la base de l'ordre du chef de l'organisation.

Si un inventaire n'a pas été effectué et qu'un acte fixant l'expiration du délai de prescription n'a pas été établi et que le gestionnaire n'a pas émis d'ordre de radiation, il s'agit alors d'un fait de violation des règles comptables. Dans une telle situation, la reconnaissance des dettes envers les créanciers comme irrécouvrables ne peut être effectuée, par conséquent, l'organisation n'a pas le droit de les inclure dans les revenus.

Le délai de prescription commence à partir du moment où l'organisation découvre une violation de ses droits. L'organisation a le droit d'annuler les comptes créditeurs le lendemain du jour de la période de trois ans.

La suspension de la prescription est possible, en cas de signature de l'acte de réconciliation, ou remboursement partiel dette.

Écritures pour radier les "créanciers" en souffrance

Regardons un exemple :

01/10/2010 L'entreprise "A" a reçu un acompte de l'acheteur - 350 000 roubles. (- 50 000 roubles). Selon le contrat, les marchandises doivent être expédiées à temps - 30 jours calendaires compter de la date de réception de l'acompte de sa part. L'entreprise "A" n'a pas rempli son obligation d'expédier les marchandises.

Sur la base des résultats de l'inventaire des règlements effectués le 30 octobre 2013, le responsable de l'entreprise A a rendu une ordonnance sur la nécessité d'annuler les comptes fournisseurs, le motif étant l'expiration du délai de prescription. Câblage :

Le montant des comptes créditeurs est reflété dans la composition des autres revenus de l'entreprise "A", et la TVA dans la composition des comptes créditeurs est créditée aux autres dépenses.

Comptabilisation des créances douteuses

L'entreprise a accumulé des dettes au fil des ans. Une créance devient irréaliste à recevoir si :

• le délai de prescription a expiré ;
• une inscription est apparue au registre des personnes morales lors de la liquidation du débiteur ;
• le débiteur a été déclaré en faillite ;
• il y a une résolution huissiers(clause 2, article 266 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si tous les efforts visant à éliminer les dettes des débiteurs échouent, l'entreprise décide d'annuler les créances.

Amortir les créances irrécouvrables par des écritures signifie fausser non seulement la comptabilité (ci-après - BU), mais également la fiscalité. En effet, lorsqu'une créance est reconnue comme sans issue, le service comptable procède simultanément à des écritures et à des abandons de créances en comptabilité fiscale (ci-après - NU).

Envisager écritures comptables sur la radiation des créances sur l'exemple des comptes 60, 62 et la réflexion du trop-perçu sur les impôts.

La radiation des créances et les écritures sur le compte 60 sont effectuées après le paiement anticipé au fournisseur, s'il n'a pas par la suite rempli l'obligation d'expédier les biens et matériaux (travaux, services) et n'a pas restitué le paiement anticipé. La nécessité de radier les créances et de les comptabiliser sur le compte 62 est généralement formée après l'expédition à l'acheteur en cas d'attitude malhonnête à l'égard du respect des obligations de paiement.

Le compte d'abandon de créances dépend de l'utilisation d'une réserve pour créances douteuses dans le système comptable.

Les écritures de reprise de créances échues au détriment de la provision sont les suivantes :

• Dt 91,2 Kt 63 - une réserve pour créances douteuses a été constituée (cela se produit avant l'amortissement).
• Dt 63 Kt 60 (62) - la créance a été radiée au détriment de la réserve. Si la dette est supérieure à la réserve, alors l'excédent est imputé sur d'autres dépenses de la même manière qu'un amortissement sans réserve (clause 11 du PBU n° 10/99).

Comment annuler les arriérés de contrepartie et les trop-payés d'impôts

Lors de la réflexion des dettes sur le compte 91.2, en même temps, les créances sont radiées sur un compte hors bilan: Dt 007, pour chaque contrepartie séparément. Les créances radiées sur un compte hors bilan sont comptabilisées dans un délai de 5 ans, date à laquelle des opportunités sont recherchées pour recouvrer les arriérés. A la fin de la période de 5 ans, il est possible de procéder à l'annulation définitive des créances du compte hors bilan 007 avec l'écriture : Kt 007.

L'actif du bilan (ligne 1230) reflète le trop-perçu d'impôts et de redevances, il doit être régulièrement confirmé par un acte de rapprochement conjoint avec le Service fédéral des impôts. Si l'entreprise n'a pas demandé le remboursement du trop-perçu dans les 3 ans, il sera difficile de restituer le trop-perçu.

Selon les financiers, le trop-perçu d'impôts n'est pas une DZ, il ne peut être considéré comme désespéré et reflété dans des dépenses non opérationnelles (lettre du ministère des Finances de la Russie du 08.08.2011 n ° 03-03-06 / 1/457) . Afin d'annuler les créances fiscales en comptabilité, les écritures seront les suivantes (clause 14 du PBU 22/2010) : Dt 91,2 Kt 68.

Liquidation de créances en comptabilité fiscale

Lorsque la dette est reconnue comme irrécouvrable, ils commencent à radier les créances dans la comptabilité fiscale. Ce processus doit être pris de manière responsable, car l'assiette fiscale est affectée.

Quels fils radier comptes débiteursà NU? Les montants sont reflétés en tant que dépenses non opérationnelles (paragraphe 2, clause 2, article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour cela, une opération est effectuée non pas pour la comptabilité, mais pour la comptabilité fiscale. Les écritures s'effectuent de la même manière qu'en BU : Dt 91,2 Kt 60 (62) ou par le biais d'une provision pour créances douteuses (lorsqu'elle est constituée fiscalement).

En NU, l'annulation des créances échues et les écritures comptables sont effectuées simultanément dans la période où cette période a expiré.

Chez NU, il est impossible d'annuler les créances en souffrance sans les reconnaître comme irrécouvrables (lettre du ministère des Finances de la Russie du 28 janvier 2013 n° 03-03-06-1-38).

Reflet des arriérés en souffrance et non réclamés

Une dette envers une contrepartie est considérée comme en souffrance si :

• l'argent n'est pas payé au créancier dans le délai spécifié dans le contrat ;
• le paiement anticipé a été reçu, mais la contrepartie n'a pas reçu l'objet du contrat à temps.

Dans ce cas, le créancier est inscrit au bilan (ligne 1230). Quand faire des écritures et sur quel compte radier cette dette ? Cela se fait lorsque la probabilité des créances de la contrepartie de rembourser les arriérés en souffrance disparaît, que le délai de prescription expire et qu'il devient irrécouvrable.

Dans les registres comptables, l'annulation des comptes créditeurs en souffrance (arriérés) est documentée dans les écritures suivantes : Dt 60 (62, 76) Kt 91,1.

Toutes les dettes de l'entreprise, à la fois DZ et comptes créditeurs (ci-après dénommés KZ), sont reflétées dans le bilan des comptes actifs-passifs, leur solde ne peut pas être cumulé. S'il existe à la fois un DZ et un KZ pour un payeur, un décalage doit être effectué avant le débit.

Après avoir affecté le court-circuit aux produits hors exploitation, l'entreprise a le droit de ne plus travailler avec. Autrement dit, il n'est pas nécessaire de tenir une comptabilité hors bilan, comme pour DZ, pour KZ. La société montre le décodage du court-circuit radié dans les notes au bilan.

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Il est important que l'entreprise procède à une radiation correcte des créances irrécouvrables dans les registres comptables et les registres comptables, car les erreurs commises entraîneront une distorsion de l'impôt sur le revenu et des informations inexactes dans les registres comptables. Il est important d'effectuer les écritures en temps opportun et de radier les créances pour le solde et de continuer à travailler afin de les éliminer.

Dans le cadre de l'activité de chaque entreprise, il y a toujours des règlements avec les fournisseurs, établissements de crédit, IFTS et son propre personnel.

La dette qui en résulte envers les contreparties est appelée comptes créditeurs et permet le délai spécifié dans les accords conclus pour retarder l'exécution des obligations assumées par l'entreprise, en équilibrant l'intensité des flux financiers.

Parfois, en raison de diverses circonstances, les dettes envers les créanciers ne sont pas remboursées. Ces dettes restant impayées après un certain temps doivent être imputées aux autres revenus de l'entreprise, cependant, cette procédure est très responsable et, en règle générale, attire l'attention des autorités fiscales. C'est pourquoi l'attention particulière du comptable doit être accordée au respect des exigences de la législation à toutes les étapes de l'opération de radiation des comptes fournisseurs (KZ).

Dettes impayées

En comptabilité, KZ est fixé sur les comptes et dans rapport financier jusqu'à la date de son rachat. Cependant, la dette contractée envers l'entreprise partenaire et qui, pour une raison quelconque, n'a pas été réclamée par lui au cours de la législature date d'échéance(éventuellement lors de la liquidation du créancier), est considéré comme un compte à payer avec un délai de prescription expiré. Il est radié, ce qui se reflète nécessairement dans la composition des autres revenus.

Un facteur important ici est bonne définition quand cela peut et doit être fait.

La loi définit période de trois ans après quoi la dette peut être annulée. Le début de son calcul dans des circonstances différentes est différent. Par exemple, si à la conclusion du contrat, l'entrepreneur est tenu de payer les biens / services dans un certain délai, le délai de prescription commence à partir du moment où il se termine.

Si l'accord ne précise pas la date de paiement des services fournis, le délai de prescription court à compter du jour où le créancier a présenté une demande de paiement des obligations. Certes, s'il a défini le temps de leur exécution dans l'exigence, ils commencent à compter à partir du moment où cela se termine.

Le délai de réclamation peut être interrompu si le débiteur reconnaît l'existence d'une dette, il signe un sursis, un acte de rapprochement des règlements, en paie une partie ou les intérêts courus. Après de telles actions, le compte à rebours initial du délai de prescription se termine et, à partir du moment de l'interruption, il recommence.

La période totale de réclamation est limitée période de 10 ans, c'est-à-dire qu'il ne peut pas continuer au-delà de ce temps.

Conditions d'annulation des dettes des années précédentes

Les impayés sont radiés pour chaque accord séparément. Pour ce faire, vous avez besoin de documents confirmant son existence.

• acte d'inventaire des obligations ();
• un document interne justifiant correctement les raisons de l'annulation de la dette.

Bien que le passif de l'entreprise soit inventorié annuellement à la fin période financière, le chef d'entreprise a le droit de déterminer des raisons supplémentaires pour sa mise en œuvre. Il peut simplement s'agir de la présence de dettes en souffrance. Par conséquent, la première opération dans le processus d'annulation des contrats à court terme est un audit, peut-être même uniquement pour les contreparties individuelles.

Sur la base des résultats de l'inventaire, un acte de règlement avec les créanciers est établi, où les informations nécessaires sont reflétées pour chacun d'eux:

• nom complet de l'entreprise ;
• comptes comptables de la dette;
• somme;
• les dates de réconciliation, ou une note sur son absence ou les désaccords existants ;
• règlements avec les créanciers, etc.

Un acte est dressé en 2 exemplaires et certifié par les signatures des membres de la commission d'inventaire.

Information comptable

Afin d'annuler un court-circuit en retard, en plus de l'acte d'inventaire, il est également nécessaire de documenter le fait de sa formation. Le plus souvent, cette justification est information comptable, établis sur la base des registres comptables et documents primaires confirmant la dette existante (par exemple, contrats, actes de rapprochement, etc.). Il doit obligatoirement indiquer les modalités et motifs de la formation de la dette, son montant, ainsi que les coordonnées de la contrepartie.

signe le certificat Chef comptable entreprises.

Commander

Sur la base des documents répertoriés, le directeur de la société donne un ordre écrit, qui sert de base à l'annulation du court-circuit en retard. Cet ordre est établi sur papier à en-tête de l'entreprise, signé par le responsable et cacheté (le cas échéant dans l'organisme).

Le texte de la commande doit contenir un lien vers des documents internes à l'entreprise confirmant l'existence d'une dette et justifiant la légalité de l'annulation d'un court-circuit. Ce n'est qu'après réception de la commande que le comptable a le droit d'annuler la dette en comptabilité - fiscalité et comptabilité.

Caractéristiques de l'annulation de la dette en comptabilité

Le montant de la dette est radié du compte sur lequel il a été pris en compte. Il s'agit généralement de comptes de facturation. L'opération est exécutée en affichant D / t 60, 62, 66, 71, 76 - K / t 91-1.

Il est important de radier dans la période au cours de laquelle la période de réclamation a expiré. Cela éliminera les questions des autorités fiscales, car elles estiment que le KZ en retard devrait être inclus dans le revenu de l'entreprise précisément dans la période où le délai de prescription a expiré et cela doit être fait indépendamment du fait que les pièces justificatives nécessaires aient été été dressé.

Ainsi, même en l'absence liste d'inventaire et les instructions d'annulation, il est conseillé d'inclure le montant du crédit à court terme dans revenu imposable le dernier jour de la période de déclaration au cours de laquelle la période de demande a pris fin.

Lors de la liquidation d'un créancier

Parfois, la survenance d'un impayé dans une entreprise provoque la perte du statut d'organisme exploitant par l'entreprise créancière.

Nous ne nous attarderons pas sur les raisons de ce phénomène, nous noterons seulement que dans ce cas l'entreprise doit radier le crédit à court terme à la date indiquée dans le Registre d'État unifié des personnes morales et fixe le fait de la liquidation du créancier entreprise.

Il en va de même si le créancier est exclu du Registre d'État unifié des personnes morales en tant que personne morale inactive : la date d'annulation de la dette correspondra à la date d'inscription au registre d'État.

Remise de dette

Dans des cas exceptionnels, le prêteur peut annuler la dette. Cela se produit avec le retrait des avoirs, qui est pratiqué aujourd'hui, comme moyen efficace garder l'entreprise.

L'algorithme des actions ici est :

• les contreparties établissent, datent et signent une convention d'abandon de créances ;
• soit le créancier envoie un document confirmant le fait de la remise de la dette.

Dans le premier cas, l'entreprise datera l'annulation des comptes fournisseurs conformément à la même date indiquée dans l'accord de remise de dette. Dans le deuxième scénario, la date d'annulation sera la date de réception du document attestant de la rémission du court-circuit.

Procédure pour les entreprises au régime fiscal simplifié

Dans la comptabilité fiscale des "simplificateurs", le court-circuit radié est également inclus dans le revenu de la même période lorsque le délai de réclamation pour le recouvrement de la dette a expiré.

Dans le même temps, l'annulation des dettes d'impôts, de cotisations et d'amendes sur les revenus dans le cadre du régime fiscal simplifié (ainsi que dans le cadre d'autres régimes fiscaux) n'a pas besoin d'être incluse. En outre, dans le cadre du régime spécial simplifié, les revenus et avances sur biens/services non livrés ne sont pas inclus, puisqu'ils étaient auparavant reflétés dans les revenus.

Exemple:

LLC "Yashma" dans le cadre du système fiscal simplifié "Revenus moins dépenses" reçus du centre commercial "Rhythm" marchandises d'un montant de 59000 roubles. (TVA incluse - 9000 roubles) en mars 2012. Selon les termes du contrat, ils doivent être payés avant le 20 mars 2012, mais LLC n'a pas effectué de paiement pendant cette période. Depuis 3 ans, TK "Ritm" n'a fait aucune tentative pour récupérer le montant du crédit à court terme auprès de la contrepartie. Le 20 mars 2019, le délai de prescription a expiré.

À cet égard, le directeur de Yashma LLC a décidé d'annuler la dette. Pour ce faire, le 20 mars 2015, un état des lieux des obligations a été réalisé, un acte d'inventaire et une écriture comptable ont été dressés. certificat émis un ordre approprié.

Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de Yashma LLC :

• mars 2012
• D / t 41 K / t 60 - pour 59 000 roubles. les marchandises sont arrivées ;
• en mars 2019
• D / 60 K / t 91-1 - annulé la commande de court-circuit pour une livraison impayée d'un montant de 59 000 roubles.

En comptabilité fiscale, radié KZ pour un montant de 59 000 roubles. le comptable inclus dans le revenu à la date d'expiration du délai de prescription - 20 mars 2019, et le même jour a fait une note dans KUDiR.

En cas de dettes liées à l'acquisition de biens et matériels, y compris le montant de la TVA en amont, l'intégralité du montant TTC de la dette est imputée sur le résultat de l'entreprise. Dans le même temps, le simplificateur ne peut pas être amorti en tant que dépenses le coût des livraisons impayées, même s'il est vendu. C'est l'exigence du législateur : avec la fiscalité simplifiée, les frais d'achat des biens sont pris en compte s'ils ont été payés.

Une exception est la liquidation d'un créancier. Dans cette option, les obligations sont résiliées non pas par la faute du débiteur, mais en raison de la liquidation du partenaire, et les marchandises sont considérées comme entièrement payées. Ces sommes peuvent être attribuées en toute légalité à des dépenses dans le cadre du régime fiscal simplifié. Sont également considérées comme payées les marchandises dont les dettes de paiement ont été annulées.

Prenons un exemple :

En juin 2019, l'entreprise a reçu une avance de 100 000 roubles sur le système fiscal simplifié. pour l'exécution travaux précisés dans le contrat. Les obligations n'ont pas été remplies, le délai de prescription a expiré en juin 2019.

Après avoir documenté la radiation du KZ en retard, le comptable reflète l'opération dans les registres et:

• en juin 2019 - D / t 51 K / t 62 - 100 000 roubles. (un acompte a été reçu, confirmé par un relevé bancaire) ;
• en juin 2019 - D / t 62 K / t 91-1 - 100 000 roubles. (la dette a été annulée sur la base des documents signés et de l'ordre du directeur.

Étant donné que les entreprises simplistes prennent en compte les revenus perçus le jour où l'argent est crédité sur le compte ou les encaissements, le montant de l'avance a été comptabilisé en tant que revenu dès juin 2019. Par conséquent, lors de la radiation de KZ en juin 2019, il ne peut pas être réaffecté au revenu. Et comme l'entreprise n'a pas non plus engagé de dépenses, ce montant ne sera pas comptabilisé en charges.