Un prêt à court terme a été remboursé à partir du compte courant de transaction. Comptabilisation des crédits et prêts reçus. consommation de services de communication

-- a reçu prêt à court terme(prêter);

Débit 51" Comptes de règlement»

Crédit 67 « Règlements sur prêts et emprunts à long terme »

- a reçu un crédit à long terme (prêt).

Les prêts et emprunts qui ne sont pas remboursés à temps sont comptabilisés séparément. La comptabilité analytique de l'endettement sur prêts et crédits reçus est effectuée par types de prêts et crédits, établissements de crédit et autres prêteurs.

DANS Réglementation comptable les organisations peuvent être :

* transfert de la dette à long terme vers la dette à court terme ;

* Comptabilisation des fonds empruntés dont l'échéance dépasse 12 mois, avant l'expiration de la période spécifiée dans le cadre de la dette à long terme.

En comptabilité, l'opération de conversion de la dette à long terme en dette à court terme se traduit par une écriture du crédit du compte 67 « Règlements sur prêts et emprunts à long terme » au crédit du compte 66 « Règlements sur prêts à court terme ». et emprunts ». La dette à court terme et/ou à long terme peut être urgente et/ou en souffrance.

La dette à terme est la dette sur les prêts et emprunts reçus dont l'échéance, aux termes de l'accord, n'est pas venue ou a été prolongée (prolongée) de la manière prescrite.

La dette en souffrance est considérée comme une dette sur des prêts et crédits en souffrance qui ont expiré selon les termes de l'accord.

L'organisme emprunteur à la fin du délai de paiement doit assurer la conversion de la dette urgente en dette échue. Cette cession de créance est effectuée par l'organisme emprunteur le lendemain du jour où, aux termes du contrat de prêt et/ou de crédit, l'emprunteur était censé assurer le remboursement du montant principal de la créance.

Conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, les opérations d'obtention et de remboursement de prêts et de crédits, d'autres fonds similaires, quelle que soit la forme d'emprunt, ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu et à la taxe sur la valeur ajoutée.

Selon le PBU 15/01, les coûts associés à l'obtention et à l'utilisation de prêts et de crédits comprennent :

* les intérêts dus aux prêteurs et créanciers sur les prêts et crédits reçus d'eux ;

* intérêts, escompte sur billets à ordre et obligations exigibles ;

* les frais supplémentaires liés à l'obtention de prêts et de crédits, à l'émission et au placement d'obligations de prêt ;

* différences de taux de change et de montant résultant du paiement des intérêts aux termes de l'accord, à partir du moment de l'accumulation des intérêts jusqu'à leur remboursement effectif (transfert). Les coûts supplémentaires comprennent les coûts associés à :

* avec la fourniture de services juridiques et de conseil à l'emprunteur ;

* paiement des taxes et redevances (dans les cas prévus par la législation en vigueur) ;

* réalisation d'examens;

* consommation de services de communication ;

* autres coûts directement liés à l'obtention de prêts et de crédits, ainsi qu'au placement des obligations de prêt.

En comptabilité, les coûts marginaux désignent les charges d'exploitation qui sont prises en compte dans période de déclaration dans lequel ils ont été produits.

Toutes les charges sur prêts et crédits reçus sont comptabilisées en charges courantes et se rapportent à la période au cours de laquelle elles ont été encourues. L'inclusion de ces charges dans les charges courantes s'effectue à hauteur des versements exigibles conformément aux contrats de prêt et de crédit conclus, quelle que soit la forme et le moment où ces versements sont effectivement effectués.

Les coûts des prêts et crédits reçus, inclus dans les charges courantes, sont des charges d'exploitation et sont inclus dans le résultat financier de l'organisation. Font exception à ces règles les frais de gestion des emprunts et crédits utilisés pour effectuer des acomptes sur stocks, travaux, prestations ou acomptes sur ceux-ci.

Comptabilisation des intérêts sur fonds empruntés

L'organisme-emprunteur calcule les intérêts sur les prêts et crédits reçus conformément à la procédure établie dans le contrat de prêt ou le contrat de crédit. En comptabilité, la dette sur les prêts et crédits reçus doit être indiquée en tenant compte des intérêts dus à la fin de la période de déclaration payables conformément aux termes des accords.

Un prêt est un prêt de trésorerie émis sur une base remboursable. L'organisation peut le retirer de la banque. prêt banquaire pris sur certaine période, à un certain pourcentage et pour certains besoins de l'organisation. Dans l'article, nous parlerons de la prise en compte des prêts et des emprunts dans la comptabilité, de la différence entre un prêt à court terme et un prêt à long terme. De plus, l'article fournit des tableaux pratiques avec des affichages.

Tout d'abord, il faut dire que les prêts peuvent être divisés en prêts à court terme et à long terme. Les premiers sont valables moins d'un an, les seconds plus d'un an.

Pour leur comptabilité, les comptes 66 et 67 sont utilisés, dont le débit reflète le remboursement prêt à crédit, au débit de sa réception et du calcul des intérêts.

66 compte comptabilité utilisé pour comptabiliser les prêts à court terme, compte 67 - à long terme.

Examinons de plus près les fonctionnalités comptables ci-dessous.

Comptabilisation des prêts à court terme (écritures sur le compte 66)

Dans la pratique, ce sont les prêts à court terme et les emprunts qui sont les plus courants. Les organismes les prennent auprès des organismes de crédit pour des besoins temporaires, et les restituent dans un délai d'un an. Cet argent est généralement utilisé pour acheter actifs matériels, biens, à la vente desquels l'argent investi reviendra rapidement dans le cadre du produit de la vente, dans le cadre duquel il sera possible de rembourser la dette à la banque.

L'argent de crédit peut être reçu à la fois en roubles et en monnaie étrangère. Dans ce dernier cas, afin de les refléter sur le compte, il est nécessaire de convertir la devise en roubles au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie, qui est valable à la date de réception de l'argent - en créditant la devise sur le compte en devises.

Le compte 66 "Règlements sur crédits et prêts à court terme" - passif, est destiné à la comptabilité de l'entreprise. Qu'est-ce qu'un compte passif et quelles sont ses caractéristiques lues.

La réception d'argent de crédit à la banque est reflétée dans le compte de prêt 66 en correspondance avec le compte comptable De l'argent, dans le service comptabilité, l'écriture suivante D51 (50, 52) K66 est reflétée.

Toutes les différences de change résultant de la conversion de devises étrangères en roubles nationaux sont reflétées dans . Positif Exchange different réfléchi à l'aide du câblage D66 K91 / 1. Ecart de change négatif - D91/2 K66.

Les différences de change et les intérêts sont les principaux coûts du prêt. Il y en a aussi d'autres.

Tous les frais supplémentaires accompagnant le traitement et l'obtention d'un prêt sont également inclus dans les charges d'exploitation. Différents types de prestations (juridique, expertise, conseil, etc.) peuvent constituer des surcoûts. Affichage sur leur réflexion - D91/2 K60 (76).

Les intérêts courus sur le prêt sont reflétés à l'aide du poste D91/2 K66, c'est-à-dire qu'ils sont également inclus dans les charges d'exploitation.

Le remboursement de l'argent crédité et le paiement des intérêts sont reflétés à l'aide de l'écriture D66 K51 (50, 52). Si l'organisation rembourse sa dette par versements chaque mois, cette écriture est effectuée mensuellement pour le montant du remboursement.

Écritures sur crédits à court terme (compte 66) :

Comptabilisation des emprunts à long terme (écritures au compte 67)

Les prêts à long terme sont généralement contractés par une organisation pour mettre à niveau des immobilisations, acheter immobilisations incorporelles, modernisation, reconstruction, expansion de la production, c'est-à-dire qu'il s'agit d'investissements à long terme qui ne pourront pas être amortis rapidement. Ils sont pris, en règle générale, pendant 5 à 10 ans.

Les établissements de crédit n'accordent des prêts à long terme qu'à des organismes d'exploitation stables ayant une situation financière stable. Il est difficile pour une jeune entreprise d'obtenir un prêt à long terme, les banques prenant ces prêts très au sérieux. En règle générale, les intérêts sur les prêts à long terme sont sensiblement inférieurs aux intérêts sur les prêts à court terme, mais il est également beaucoup plus difficile de les obtenir. L'examen de la demande et son traitement prendront beaucoup plus de temps.

Le compte 67 « Règlements des prêts et emprunts à long terme » est également un compte passif destiné à comptabiliser les passifs.

Les écritures pour comptabiliser les crédits à long terme sont similaires à celles pour comptabiliser les crédits à court terme.

La réception d'argent de crédit et l'accumulation d'intérêts sur celui-ci se reflètent dans le compte de crédit 67, leur paiement - dans le compte de débit 67.

Toutes les dépenses pour l'obtention, le traitement d'un prêt à long terme sont incluses dans les charges d'exploitation, ainsi que les différences de taux de change lors de la réception de devises étrangères.

La comptabilisation des prêts à long terme a une caractéristique : un an avant la date d'échéance, une organisation dans sa comptabilité peut transférer un prêt de la catégorie des prêts à long terme à court terme, tout en affichant D67 K66.

Ou peut-être que l'organisation ne souhaite pas transférer l'argent du crédit d'un compte à un autre, auquel cas le prêt sera crédité sur le compte. 67 jusqu'à son remboursement intégral.

Enregistrement des écritures pour prêts à long terme (compte 67) :

Institut des sciences humaines et économiques de Moscou

Succursale de Stavropol

Travail de cours

Étudiants à temps plein du groupe ES 5/08 (F)

Faculté des sciences humaines et économiques

Otegenova Gulsina Murzadinovna

Discipline académique: Comptabilité

Sujet : Comptabilisation des règlements sur les prêts et emprunts à court terme

Tête : Cand. économie Sciences, Professeur agrégé

Kukota S.I.

Catégorie protégée

"____" ___________ 2010 "___________"

ANNEXES……………………………………………………………….…42

INTRODUCTION

La pertinence de la recherche en raison du fait qu'aujourd'hui, il est presque impossible de mener une activité entrepreneuriale sans attirer des prêts. À son tour, le comptable est confronté à la tâche de comptable compétent opérations de crédit d'autant plus que le coût du prêt contribue à réduire le revenu imposable.

Le besoin d'attirer des fonds empruntés peut survenir dans toute entité activité entrepreneuriale. Fondamentalement, les fonds empruntés reconstituent le fonds de roulement de l'organisation en cas de manque ou fournissent le processus de mise en œuvre. En outre, la pratique consistant à attirer des fonds empruntés pour financer des investissements dans immobilisations(acquisition ou création d'immobilisations, d'immobilisations incorporelles, etc.).

L'obtention d'un prêt ou d'un prêt est une étape très importante et responsable pour une entreprise. L'importance d'obtenir un prêt (prêt) réside dans le fait qu'avec son utilisation raisonnable, l'entreprise a la possibilité de se développer davantage, d'augmenter les ventes de produits (travaux, services), et la responsabilité réside dans l'émergence de nouvelles obligations, consistant non seulement en temps opportun et remboursement intégral crédit (prêt), mais aussi le paiement d'intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés.

objectif dissertation est la divulgation de la comptabilisation des règlements sur les prêts et emprunts à court terme.

En fonction de la pertinence et de l'objectif de l'étude, les éléments suivants Tâches :

Expliquer le concept et les types de crédit et de prêt, leur caractéristiques distinctives;

considérer régulation comptabilisation des crédits et emprunts à court terme ;

· considérer les spécificités de la comptabilisation des prêts et crédits à court terme, en fonction de la finalité de leur utilisation ;

analyser relations de crédit entreprises;

· analyser le système comptable de règlement des prêts et emprunts à court terme de l'entreprise ;

· déterminer des orientations pour améliorer la comptabilisation des règlements sur les crédits et prêts à court terme dans l'entreprise.

objet recherche est OOO Stroytekhmontazh.

Sujet la recherche a commencé à tenir compte des prêts et emprunts à court terme sur l'objet d'étude spécifié.

La base d'information de l'étude est la documentation réglementaire, la littérature sur la comptabilité, les registres d'informations synthétiques et comptabilité analytique crédits et prêts.

Les méthodes de recherche suivantes ont été utilisées dans les travaux : observation, généralisation des informations, méthodes comptables (partie double, généralisation du bilan, comptes), méthodes d'analyse, etc.

La valeur pratique de l'ouvrage réside dans le fait qu'il est réalisé sur des matériaux véritable entreprise Stroytekhmontazh LLC.

1. FONDEMENTS THÉORIQUES DE LA COMPTABILISATION DES CRÉDITS ET PRÊTS À COURT TERME

1.1. Réglementation normative de la comptabilisation des règlements sur crédits et prêts

Le crédit au sens le plus large est un système relations économiques résultant du transfert de biens en espèces ou en nature d'une organisation ou d'une personne à une autre moyennant la restitution ultérieure de fonds ou le paiement du coût du bien transféré et, en règle générale, avec le paiement d'intérêts pour la l'utilisation du bien transféré.

Distinguer crédit bancaire et crédit commercial (prêts).

Un prêt bancaire est un prêt bancaire accordé à des organisations et personnes en espèces pour une période déterminée et à des fins précises, sur une base remboursable et généralement avec intérêt. La Banque dispose d'un permis spécial (licence) pour effectuer des opérations bancaires.

prêt commercial(prêt) est fourni par une organisation à une autre, généralement sous la forme d'un report de paiement en espèces pour les biens vendus. En plus de l'argent, les choses peuvent faire l'objet d'un contrat de prêt. Contrairement aux banques, les organisations commerciales ne peuvent pas accorder de prêt à partir des fonds d'autres personnes temporairement détenus par le prêteur. De plus, les organisations qui n'ont pas licence bancaire, ne peuvent s'engager systématiquement dans des activités de crédit.

Les critères de systématicité ne sont pas stipulés par la loi, et la solution de ce problème dépend de l'autorité de contrôle ou tribunal arbitral. La procédure d'émission et de remboursement des prêts est déterminée par la législation et les contrats de prêt établis sur sa base. Les accords indiquent les objets du prêt, les conditions et la procédure d'octroi d'un prêt, les modalités de son remboursement, les taux d'intérêt, la procédure de leur paiement, les droits et responsabilités des parties, les formes de garantie mutuelle des obligations, la liste et fréquence de fourniture des documents pertinents, etc.

Pour comptabiliser les opérations d'obtention et de remboursement des prêts et emprunts, des comptes passifs 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » et 67 « Règlements sur prêts et emprunts à long terme » sont utilisés.

La principale réglementation réglementaire des crédits et des prêts est régie par le Code civil de la Fédération de Russie. Le chapitre 42 du Code civil de la Fédération de Russie est consacré à ces questions. Les articles 807 à 818 du Code civil de la Fédération de Russie régissent la procédure de conclusion d'un contrat de prêt, les obligations de l'emprunteur et les conséquences d'une violation par l'emprunteur du contrat de prêt.

L'essence de l'accord de prêt est qu'une partie (prêteur) transfère de l'argent ou d'autres choses définies par des caractéristiques génériques à la propriété de l'autre partie (emprunteur), et l'emprunteur s'engage à restituer au prêteur la même somme d'argent (montant du prêt ) ou une quantité égale d'autres choses de même nature reçues par lui et de qualité.

Le prêt doit être écrit, il peut s'agir d'un accord, d'un reçu ou d'un autre document confirmant le transfert (réception) de fonds ou d'objets, et l'accord n'est considéré conclu qu'au moment du transfert d'argent ou d'objets. Les particularités de ces contrats sont l'absence de restrictions sur leurs participants et le fait que certaines choses sont transférées, tandis que d'autres choses de même nature et qualité peuvent être restituées. Les devises étrangères et les valeurs monétaires peuvent faire l'objet d'un accord de prêt, mais dans ce cas, il convient de se guider sur la législation monétaire actuelle de la Fédération de Russie.

Conformément au Code civil de la Fédération de Russie, les types de prêts suivants sont distingués.

1. Prêt ciblé. Les fonds reçus en vertu d'un tel accord peuvent être utilisés strictement à certaines fins, et l'emprunteur doit s'assurer qu'il est possible de contrôler utilisation prévue prêter. L'utilisation du prêt à d'autres fins entraîne la résiliation anticipée du contrat avec le paiement des intérêts dus. Par conséquent, l'exécution de tels contrats devrait faire l'objet d'un contrôle accru de la part du responsable, et le service comptable devrait fournir des informations pour le contrôle.

2. Une lettre de change est une obligation inconditionnelle du tireur de rembourser les prêts reçus à l'expiration d'un certain délai des sommes d'argent. A l'heure actuelle, la lettre de change est une forme assez développée de prêt.

3. Une obligation est un titre qui certifie le droit de son détenteur de recevoir de la personne qui l'a émise, dans le délai qu'elle fixe, la valeur nominale de l'obligation ou d'un autre bien équivalent. L'obligation elle-même stipule la possibilité de recevoir des intérêts. Il existe des obligations gouvernementales, municipales et corporatives. En Russie, les obligations d'État sont les plus courantes.

4. Accord de prêt d'État - le prêteur acquiert des obligations d'État émises. L'État est toujours l'une des parties à cet accord.

L'essence de l'accord de prêt - le prêteur s'engage à fournir des fonds (crédit) à l'emprunteur dans le montant et selon les conditions stipulés par l'accord, et l'emprunteur s'engage à restituer le montant d'argent reçu et à payer des intérêts sur celui-ci.

Quelle est la différence entre un contrat de prêt et un contrat de prêt ? La principale différence est que le créancier est une banque ou une autre établissement de crédit(ayant la licence appropriée), et l'objet du contrat est uniquement en espèces. Le contrat est réputé conclu au moment de la signature, c'est-à-dire un contrat de prêt, contrairement à un contrat de prêt, ne peut contenir qu'une promesse de fournir des fonds. Le montant du prêt est remboursable dans un délai prédéterminé et des frais sont facturés pour l'utilisation du prêt.

Une caractéristique importante droit civil est l'attribution de deux autres types de prêts : crédit de marchandises et commercial, régis par l'art. 822, 823 du Code civil de la Fédération de Russie.

L'essence d'un prêt de matières premières est qu'une partie fournit à l'autre des choses définies par des caractéristiques génériques (contrat de prêt de matières premières). Le crédit de marchandise vise à répondre aux besoins de certains produits (choses), de certaines caractéristiques génériques, mais qui ne sont pas disponibles au moment de la conclusion du contrat avec l'un des participants. Les parties à de tels accords sont toutes les organisations, certaines choses sont transférées et restituées. Mais ces contrats sont soumis aux règles établies par le Code civil de la Fédération de Russie pour les contrats de vente de marchandises. La conclusion d'accords de crédit sur produits de base est typique pour les entreprises qui produisent et transforment des produits.

L'essence d'un prêt commercial est un accord supplémentaire conclu en exécution d'obligations en vertu d'accords déjà conclus liés au transfert d'argent ou d'autres choses déterminées par des caractéristiques génériques à la propriété d'une autre partie, il peut prévoir l'octroi d'un prêt, y compris sous la forme d'un acompte, d'un acompte, d'un report et d'un paiement échelonné pour des biens, des travaux ou des services (crédit commercial), sauf disposition contraire de la loi.

Une caractéristique du crédit commercial et du crédit sur marchandises est que ces types de prêts sont consentis sans enregistrement légal, en vertu de l'une des conditions du contrat conclu. Avec un prêt commercial, l'accord comprend une condition en vertu de laquelle une partie fournit à l'autre partie un plan de report ou d'échelonnement pour l'exécution de toute obligation (pour payer de l'argent ou transférer des biens, effectuer des travaux ou des services). L'octroi d'un tel prêt est inextricablement lié au contrat, dont la condition est. Prêts commerciaux tout décalage dans le temps des contre-obligations en vertu d'un contrat conclu peut être considéré lorsque les biens sont livrés (les travaux sont exécutés, les services sont rendus) avant leur paiement ou le paiement est effectué avant le transfert des biens (exécution des travaux, prestation de services).

L'article 809 du Code civil de la Fédération de Russie détermine que les prêts peuvent être remboursables et non remboursables. Étant donné que les règles prévues au paragraphe 1 du chapitre 42 Prêt et crédit du Code civil de la Fédération de Russie s'appliquent aux paragraphes 2 et 3 de ce chapitre, les prêts peuvent donc également être remboursables et non remboursables. Si le crédit et le prêt sont des prêts remboursables, le prêteur a le droit de percevoir des intérêts, dont le montant est déterminé par l'accord. En l'absence de contrat indemnisé conditions sur le montant des intérêts, le prêteur a droit à des intérêts sur le montant du prêt à hauteur du taux de refinancement établi par la Banque de Russie.

Riz. 1. Classification des prêts et emprunts selon le droit civil

Le montant des intérêts est déterminé par le taux existant au lieu de résidence du prêteur ou à l'emplacement de la personne morale. intérêts bancaires, actuellement non applicable (clause 51 du décret des assemblées plénières de la Cour suprême de la Fédération de Russie et de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie n ° 6/8).

La figure 1 montre la classification des prêts et emprunts conformément au Code civil de la Fédération de Russie.

Considérons le point de vue de la législation fiscale sur le problème de la classification des prêts et des emprunts, ainsi que du paiement des intérêts sur ceux-ci.

Le Code fiscal de la Fédération de Russie (TC RF) ne fournit pas une classification claire des prêts et emprunts, mais il établit des règles spéciales pour classer les intérêts sur les prêts et emprunts en tant que dépenses lors de l'imposition des bénéfices. Il est à noter que les dispositions de l'art. 269 ​​​​du Code fiscal de la Fédération de Russie s'appliquent non seulement aux fonds empruntés, mais en général aux débentures, et cette catégorie de passifs, outre les prêts et emprunts, comprend Dépôts de banque, comptes bancaires ou autres emprunts, quelle que soit la forme de leur enregistrement. Sur la base du paragraphe 1 de l'art. 269 ​​​​du Code fiscal de la Fédération de Russie, des prêts, des prêts de marchandises et commerciaux, des prêts et d'autres emprunts peuvent être attribués. D'après V. V. Narezhny, exprimé dans l'article «Sur l'inclusion des intérêts sur les titres de créance dans les dépenses», les titres (factures, obligations, etc.) peuvent également être classés comme autres emprunts. Mais ces emprunts n'étant pas clairement définis, il n'est pas nécessaire de distinguer chaque type d'emprunt pour comptabiliser des charges fiscales. Conformément au paragraphe 2 de l'art. 269 ​​​​du Code fiscal de la Fédération de Russie, une organisation russe peut avoir une dette impayée sur des dettes envers organisation étrangère, détenant directement ou indirectement plus de 20% du capital (de réserve) autorisé (fonds) de cette organisation russe, et le montant des dettes impayées par le contribuable - l'organisation russe, fournie par l'organisation étrangère, plus de trois fois ( pour les banques et les organismes exerçant des activités de crédit-bail - plus de douze fois et demie) supérieur à la différence entre le montant de ses actifs et le montant de ses passifs, qui serait une dette contrôlée. Dans cet article, nous parlons également de la devise de l'obligation, par conséquent, les prêts et emprunts doivent être regroupés en fonction de la devise des fonds - en roubles russes et en devises étrangères. La figure 2 montre schématiquement la classification des prêts et emprunts sur la base du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Riz. 2. Classification des prêts et emprunts selon la législation fiscale

Conformément à la législation fiscale en vigueur, les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés sont comptabilisés en tant que dépenses de l'organisation dans la limite de la valeur standard, qui peut être calculée de deux manières :

1) jusqu'à 20 % de dépassement du niveau moyen des intérêts courus sur des titres de créance similaires émis au cours du même trimestre à des conditions comparables, c'est-à-dire. les intérêts effectivement courus sont comparés au niveau moyen des intérêts sur tous les crédits et prêts reçus au cours de la période de reporting à des conditions comparables ;

2) dans les limites n'excédant pas le montant calculé sur la base d'un taux de refinancement majoré de 1,1 fois Banque centrale RF sur les prêts en roubles et jusqu'à 15% par an sur les prêts en devises.

Analyser les méthodes de détermination du montant forfaitaire des intérêts sur les fonds empruntés, ce qui permet de réduire assiette fiscale sur l'impôt sur le revenu, Yu. Podporin note que la première méthode est bénéfique pour les organisations qui contractent souvent des prêts à des taux d'intérêt supérieurs au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie (15% par an pour les prêts en devises étrangères), et le deuxièmement - pour ceux qui contractent des prêts et des prêts à des taux d'intérêt bien inférieurs au taux de refinancement. De plus, cette méthode devrait être choisie par les organisations qui ont prêts sans intérêts et prêts. Ainsi, le critère principal dans le choix d'une méthode de détermination de la valeur standard en pourcentage est la maximisation de cette valeur standard. Premièrement, cela réduira le revenu imposable, et deuxièmement, les taux des prêts bancaires dépassent le taux d'intérêt standard calculé par la deuxième méthode, ce qui conduit au fait que l'organisation paie l'impôt sur le revenu, mais en même temps a des pertes réelles.

Cela implique la nécessité de tenir des registres des prêts et emprunts, ainsi que des intérêts payés et reçus sur ceux-ci avec l'attribution des conditions, afin de regrouper les prêts et les prêts selon le principe de comparabilité des conditions.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les intérêts sur les créances de toute nature, y compris celles courues sur titres et les autres dettes émises par les contribuables sont incluses dans les charges hors exploitation. Dans le même temps, les intérêts sur les dettes liées à l'acquisition de biens et de matériaux, conformément au paragraphe 2 de l'art. 254 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne concernent pas les dépenses non opérationnelles, mais sont incluses dans le coût des biens et matériaux.

La procédure de comptabilisation des prêts et emprunts en comptabilité est définie dans le PBU 15/01 "Comptabilisation des prêts et crédits et des coûts de leur gestion", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 02.08.01 n ° 60 (ci-après - PBU 15/01). Il fournit la classification suivante des dettes sur prêts et emprunts :

Dette à court terme - dette sur prêts et crédits reçus dont l'échéance, selon les termes de l'accord, ne dépasse pas 12 mois;

Dette à long terme - dette sur prêts et crédits reçus dont l'échéance aux termes du contrat dépasse 12 mois;

Dette à terme - dette sur prêts et crédits reçus dont l'échéance, aux termes du contrat, n'est pas venue ou a été prolongée (prolongée) de la manière prescrite;

Dette en souffrance - dette sur les prêts reçus et les crédits qui ont expiré selon les termes de l'accord, la date d'échéance.

Ce règlement comptable souligne la nécessité d'une comptabilité analytique à la fois par types d'obligations de prêt et par créanciers et prêteurs. Dans le même temps, la possibilité d'émettre des crédits et des prêts sous forme de bons et d'obligations est indiquée.

Selon le paragraphe 9 du PBU 15/01, la dette sur le prêt accordé à l'emprunteur et (ou) le prêt reçu ou libellé en devise étrangère ou conditionnelle unités monétaires, pris en compte par l'emprunteur dans l'évaluation du rouble au taux de la Banque centrale Fédération Russe qui était en vigueur à la date de l'opération effective (octroi d'un prêt, prêt, y compris le placement d'obligations de prêt). Par conséquent, il n'y a pratiquement pas de différences entre l'organisation de la comptabilisation des dettes sur crédits et prêts reçus en devises et celles libellées en devises (en unités monétaires conventionnelles).

Compte tenu de ce qui précède et du fait que le présent règlement ne s'applique pas aux prêts sans intérêt ni aux prêts publics, la figure 3 montre la classification des prêts et des prêts conformément au PBU 15/01.

Riz. 3. Classification des prêts et emprunts conformément aux actes législatifs sur la comptabilité

Conformément au plan comptable en vigueur et aux exigences d'établissement rapport financier la dette sur prêts et emprunts est principalement divisée en court terme et devoirs à long terme. La dette à long terme est comptabilisée au compte 67 "Règlements sur les prêts et emprunts à long terme", et à court terme - sur le compte 66 "Règlements sur les prêts et emprunts à court terme". Mais il convient de noter que la dette à long terme est transférée en dette à court terme au moment où l'échéance des obligations devient inférieure à 365 jours, ce qui est accompagné des écritures comptables correspondantes.

Ainsi, nous ne parlons que de deux types de prêts et de prêts.

DANS littérature éducative Deux types de classifications des crédits et prêts sont le plus souvent utilisés :

1) pour la personne qui a émis le prêt et le prêt - un prêt commercial (fourni par des organisations entre elles sous la forme d'un report de paiement de l'argent pour les biens vendus) et un prêt bancaire (émis par les banques sous forme de prêts en espèces );

2) par échéance des crédits et prêts - à court terme et à long terme.

Si, toutefois, une situation est envisagée lorsqu'une entité économique accorde un prêt, alors conformément au plan comptable actuel pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations, le compte 58 est utilisé. Placements financiers» sous-compte 3 « Prêts accordés ». Ainsi, sur le plan comptable, le prêt accordé est classé en placement financier.

1.2. Caractéristique du compte 66
"Calculs sur crédits et emprunts à court terme"

Comptabilisation des règlements avec les établissements de crédit, les prêteurs et les tireurs au sein d'un groupe d'organisations interdépendantes, dont les activités sont compilées États financiers, est maintenu séparément sur le compte 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme". Sur le compte 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme", les crédits et prêts que l'organisation a reçus pour une période ne dépassant pas un an sont pris en compte. Ces crédits et prêts sont appelés à court terme. Pour comptabiliser les crédits et emprunts à court terme au compte 66 « Règlements sur crédits et emprunts à court terme », des sous-comptes sont ouverts :

66-1 « Prêts à court terme » ;

66-2 "Prêts à court terme".

Si nécessaire, des comptes analytiques de second ordre sont ouverts, par exemple : 66-1-1 "Emprunt bancaire" ; 66-1-2 "Crédit marchandise" ;

66-1-3 "Crédit commercial", etc. La réception de crédits (prêts) à court terme se reflète dans le crédit du compte 66 "Règlements sur crédits et prêts à court terme", et le rendement - sur le débit du compte 66 "Règlements sur crédits et prêts à court terme". Une organisation peut recevoir un prêt à court terme (prêt): en roubles ou en devises étrangères. La réception d'un prêt de trésorerie à court terme (prêt) en roubles sera reflétée dans l'écriture suivante :

Débit 51 « Comptes de règlement » Crédit 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » reçus à court terme prêt d'argent(prêter).

Lors de la réception d'un prêt, le comptable doit faire une écriture:

Débit 51 "Comptes de règlement" Crédit 66 "Règlements sur prêts et prêts à court terme" - un prêt reçu

Si le montant du prêt (prêt) est exprimé dans l'accord en unités monétaires conventionnelles (par exemple, dollars américains, euros, etc.) et que la réception et le remboursement du prêt sont effectués en roubles, le comptable doit:

· tenir compte du montant du crédit (prêt) au taux de change officiel en vigueur à la date de réception des fonds ;

· ajuster (augmenter ou diminuer) la dette de crédit (prêt) en fonction du taux de change officiel en vigueur à la date de remboursement des fonds.

Il est nécessaire d'augmenter la dette de crédit (prêt) de ce montant et de refléter la différence de somme négative dans le cadre des autres dépenses.

Une différence de taux de change négative réduit le bénéfice imposable de l'organisation (clause 1, article 265 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Lors du remboursement d'un emprunt, le comptable doit inscrire :

Débit 91-2 "Autres revenus et dépenses" - une différence de somme négative est reflétée;

Débit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" Crédit 51 "Comptes de règlement" - le prêt a été remboursé.

Si le taux de change à la date de restitution des fonds est inférieur à celui à la date de leur réception, une différence de somme positive se produit. Il est nécessaire de réduire la dette de crédit (prêt) de ce montant et de refléter la différence de somme positive dans la composition des autres revenus. Une différence de taux de change positive augmente le bénéfice imposable de l'organisation (clause 11, article 250 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Débit 52" Comptes en devises"Crédit 66 "Règlements sur les prêts et emprunts à court terme" - un prêt a été reçu d'une banque étrangère.

Débit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" Crédit 91-1 Autres produits et charges "- reflète un écart de change positif ;

Débit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" Crédit 51 "Comptes de règlement" - le prêt a été remboursé.

L'objet d'un contrat de prêt en nature ne peut être que des choses qui n'ont pas de caractéristiques individuelles.

Et si l'organisation a reçu du matériel dans le cadre de l'accord de prêt, il est alors nécessaire de rendre au prêteur non pas le même matériel, mais la même quantité de matériel de la même marque et de la même qualité. Lors de la réception d'un prêt, le comptable doit faire une écriture:

Débit 10 "Matériaux" Crédit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" - matériaux reçus dans le cadre de l'accord de prêt

Le comptable reflétera le rendement du prêt comme suit :

Débit 66 "Calculs sur prêts et emprunts à court terme" Crédit 10 "Matériaux" - matériaux restitués dans la même quantité et la même qualité.

Les organisations qui paient des acomptes mensuels sur la base du bénéfice réel reçu, le calcul du pourcentage moyen est effectué dans un délai d'un mois. Autres organisations - dans le quartier. S'il n'y a pas d'obligations de prêt similaires ou si l'organisation elle-même en a décidé ainsi, les intérêts sont pris en compte lors de l'imposition des bénéfices dans le taux de refinancement de la Banque de Russie, augmenté de 1,1 fois (pour les fonds empruntés en roubles), ou dans les 15% par an (pour les fonds empruntés en devises étrangères) (Clause 1, article 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Inclure les principales dépenses sur crédits (prêts) dans les dépenses de fonctionnement :

Débit 91-2 "Autres revenus et dépenses" Crédit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" - les principaux coûts du prêt (prêt) sont pris en compte.

Les coûts supplémentaires comprennent les coûts associés à l'obtention d'un prêt (prêt), le paiement pour : les services juridiques et de conseil ; travaux de copie et de duplication; taxes et frais ; examens; services de communication et autres coûts directement liés à l'obtention de prêts.

Les coûts supplémentaires sont reflétés dans l'affichage :

Débit 91-2 "Autres revenus et dépenses" Crédit 60 "Règlement avec les fournisseurs et entrepreneurs" - les coûts supplémentaires pour le prêt (prêt) sont pris en compte.

Vous devez accumuler des intérêts sur un crédit (prêt) au cours de la période de déclaration au cours de laquelle ils sont payables conformément à l'accord. Des coûts supplémentaires peuvent être inclus dans les charges d'exploitation au fur et à mesure que le prêt (prêt) est remboursé.

La procédure de comptabilisation des dépenses sur les crédits (prêts) reçus pour payer des immobilisations ou des ensembles immobiliers (actifs d'investissement) dépend de leur amortissement ou non.

Si l'amortissement n'est pas imputé sur les immobilisations, tous les coûts associés à l'obtention d'un crédit (prêt) sont pris en compte dans les dépenses d'exploitation.

Si l'amortissement est imputé sur une immobilisation, les coûts du prêt (prêt) sont inclus dans son coût initial. Cette procédure est valable si certaines conditions sont remplies et lorsqu'elles sont remplies, tous les frais liés à l'obtention d'un prêt (prêt) sont pris en compte dans les dépenses de fonctionnement.

Les principaux coûts du prêt (prêt) sont reflétés comme suit: Débit 08 "Investissements dans des actifs non courants" Crédit 66 "Calculs sur prêts et emprunts à court terme" - les principaux coûts du prêt (prêt) utilisés pour le paiement sont pris en compte investissements en capital(avant d'imputer les investissements en capital aux comptes d'immobilisations). Les intérêts sur les prêts et emprunts reçus pour l'acquisition d'immobilisations réduisent le revenu imposable immédiatement après leur constitution. Le montant des intérêts réduit le bénéfice, à condition qu'il ne s'écarte pas de plus de 20 % du niveau moyen des intérêts perçus sur des obligations empruntées similaires (c'est-à-dire des obligations émises pour le même montant, pour les mêmes durées, aux mêmes conditions ).

Si le prêt est utilisé pour payer des actifs matériels déjà crédités, les coûts principaux et supplémentaires de celui-ci sont inclus dans les dépenses d'exploitation de la manière habituelle.

Si le prêt (prêt) a été utilisé pour rembourser par anticipation des actifs matériels, reflétez les principaux coûts de celui-ci comme suit:

Débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" sous-compte "Règlements sur avances émises" Crédit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" - les principaux coûts du crédit (prêt) utilisé pour rembourser par anticipation les actifs matériels sont pris en compte.

Les fonds empruntés peuvent être attirés non seulement dans le cadre d'un accord de prêt ou d'un accord de prêt, mais également par l'émission et la vente d'obligations. Ces prêts doivent être considérés séparément. Pour cela, au compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme », ouvrez un sous-compte « Emprunt obligataire », et faites une écriture en comptabilité :

Débit 51 « Comptes de règlement » Crédit 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » Le sous-compte « Emprunt obligataire » a reçu un prêt obligataire.

Les obligations peuvent être placées parmi les premiers acheteurs à la fois à un prix supérieur à leur valeur nominale et à un prix inférieur à leur valeur nominale (c'est-à-dire avec décote). Dans les deux cas, la différence entre le prix de placement et la valeur nominale est amortie (accumulée) uniformément pendant la période de circulation des obligations. Comptabilisation du placement d'obligations à un prix supérieur à leur valeur nominale.

Dt 51 "Comptes de règlement" Kt 66 "Règlements sur crédits et prêts à court terme" sous-compte "Emprunt obligataire" - un emprunt obligataire est placé ;

Débit 51 "Comptes de règlement" Crédit 98-1 "Produits différés" - reflète l'excédent du prix de placement du prêt sur sa valeur nominale. Mensuellement au cours de l'année : Débit 98-1 "Produits différés" Crédit 91-1 "Autres produits et charges" (montant de la franchise : 12 mois) - une partie de l'excédent du prix de placement du prêt sur sa valeur nominale est amortie.

mensuel tout au long de l'année :

Débit 91-2 « Autres produits et charges » Crédit 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » sous-compte « Emprunt obligataire » (montant : 12 mois) - part de l'excédent de la valeur nominale de l'emprunt sur le prix de son placement a été accumulé.

Débit 91-2 « Autres revenus et dépenses » Crédit 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » sous-compte « Emprunt obligataire » - les intérêts à payer sur les obligations ont été courus.

Il est possible de prendre en compte au préalable les intérêts à payer sur les obligations dans le cadre des charges reportées :

Débit 97 "Frais reportés" Crédit 66 "Calculs sur les prêts et emprunts à court terme" sous-compte "Emprunt obligataire" est reflété dans la composition des frais reportés le montant des intérêts courus.

A l'avenir, le montant des intérêts sur une base mensuelle pendant la période de circulation des obligations est inclus dans les charges d'exploitation :

Débit 91-2 "Autres revenus et dépenses" Crédit 97 "Frais reportés" - les intérêts sur les obligations sont partiellement inclus dans les charges d'exploitation.

Les emprunts obtenus par l'émission de billets à ordre doivent être comptabilisés séparément.

Pour ce faire, ouvrez le sous-compte "Prêt sur billets à ordre" au compte 66 "Règlements sur prêts et prêts à court terme", et effectuez une écriture en comptabilité : Débit 51 "Comptes de règlement" Crédit 66 "Règlements sur prêts à court terme et prêts" sous-compte "Prêt sur billet à ordre" - a reçu un prêt de lettre de change. L'escompte et les intérêts sur les billets à ordre sont comptabilisés et réduisent le revenu imposable de la même manière que pour les obligations.

Le paragraphe 4 du PBU 15/01 établit que l'organisation prend en compte la dette sur le montant principal des prêts et emprunts (à l'exclusion des intérêts courus) au moment du transfert effectif d'argent ou d'autres choses et le reflète dans la composition comptes à payer. En d'autres termes, le moment où la dette naît est la date à laquelle les fonds sont crédités sur le compte de règlement de l'organisation ou la date à laquelle les articles sont reçus en vertu du contrat. L'endettement sur les prêts et emprunts reçus est reflété en tenant compte des intérêts payables à la fin de la période de reporting conformément aux termes des accords.

La comptabilité analytique des dettes sur crédits et prêts est tenue séparément par types de crédits et de prêts, par établissements de crédit et autres prêteurs, par crédits et prêts individuels (types d'obligations de prêt).

2. COMPTABILISATION DES RÈGLEMENTS POUR PRÊTS À COURT TERME
ET PRÊTS À STROYTEKHMONTAZH LLC

2.1. Caractéristiques organisationnelles et économiques
Stroytekhmontazh LLC

La société à responsabilité limitée Stroytekhmontazh a été créée le 04 février 1996 sur la base d'un certificat de enregistrement d'état personnes sous le numéro 1037601002317 avec inscription en autorité fiscale personne morale en date du 05 février 1996 avec l'attribution du NIF de la personne morale 7607024414.

L'organisation a reçu une licence pour le droit d'exploiter n ° D 400355 du 26 janvier 1997. La licence a été délivrée sur la base de l'ordonnance du Gosstroy de Russie du 26 janvier 1997 n ° 3/6. La licence permet: la construction de bâtiments et de structures de niveaux de responsabilité I et II conformément à la norme de l'État. Portée de la licence : le territoire de la Fédération de Russie. Période de validité du permis : du 26 janvier 1997 au 26 janvier 2010. La structure principale de l'activité de l'entreprise : les travaux de réparation et de construction. Et sur la base d'une lettre d'information sur l'enregistrement à l'USRPO, le comité régional des statistiques d'État a inclus l'entité juridique dans le registre d'État unifié des entreprises et des organisations et a établi son identification selon des classificateurs panrusses, parmi lesquels les principaux actuellement utilisés sont :

OKVED - 45.33 - production de sanitaires - travaux techniques ;

OKVED - 45.25.4 - installation de structures de construction métalliques ;

OKVED - 45.21.4 - exécution de travaux de construction généraux pour la pose de canalisations locales, de lignes de communication et de lignes électriques, y compris les travaux auxiliaires connexes.

OKVED - classificateur entièrement russe types d'activités économiques.

OOO "Stroytekhmontazh" a été créé pour une activité entrepreneuriale afin de réaliser un profit.

La société est entité légale, organisation commerciale, possède des biens distincts en droit de propriété et répond de ses obligations avec tous les biens lui appartenant, peut conclure des transactions pour son propre compte, acquérir et exercer des droits immobiliers et non immobiliers personnels, agir en demande ou en défense en justice , cour d'arbitrage.

La Société a son propre bilan, compte de règlement et autres comptes. La Société a un sceau rond et a le droit d'avoir des timbres et des en-têtes avec sa raison sociale, son emblème et d'autres signes d'individualisation.

Le capital autorisé est constitué de la valeur nominale des actions de ses participants. Le montant du capital social est de 100 000 (cent mille) roubles. Les participants ont les parts suivantes : Directeur - 37 % du capital autorisé, soit 37 000 (trente-sept mille) roubles, ingénieur PTO - 37 % du capital autorisé, soit 37 000 (trente-sept mille) roubles, directeur adjoint - 26% du capital autorisé, soit 26 000 (vingt-six mille) roubles. Les contributions sont versées au capital autorisé en espèces : 50 % sont payés par les participants au moment de l'enregistrement par l'État de la société, le reste du montant au cours de la première année de fonctionnement de l'organisation.

À l'heure actuelle, l'organisation emploie 250 personnes sur la masse salariale. Pour les gros volumes de travail, une convention est conclue avec les salariés pour l'exécution de certains types de travaux. L'organisation structurelle de l'entreprise est présentée ci-dessous (Figure 4):

À l'avenir, il est prévu d'élargir le nombre de membres de l'organisation.

L'organisation est équipée de moyens de mécanisation à petite échelle : une voiture Gazelle, du matériel pour effectuer travaux d'installation.

Riz. 4. Structure organisationnelle Stroytekhmontazh LLC

L'entreprise travaille avec de nouveaux matériaux tels que le métal-plastique et le polypropylène. Fonctionne également avec l'acier, l'inox, la fonte et le cuivre.

Les principaux objets sur lesquels l'organisation a travaillé ou travaille actuellement :

▪ Usine laitière avec. Viatskoe

▪ ATS-45, situé au : st. Bolchaïa Fedorovskaïa

▪ ATS-21, situé au : st. Lisitsyna d. 8 "a"

▪ OJSC YAZKM

▪ JSC "Centertelecom"

Types de travaux réalisés : installation d'un système de chauffage, d'alimentation en eau, d'assainissement, installation d'alimentation en eau d'incendie et d'équipements d'incendie, installation d'appareils sanitaires, installation d'un réseau de chauffage, installation d'UVS, installation d'un thermique, comptage d'eau, eau- unité de pliage, installation de structures métalliques, etc.

Il y a beaucoup de concurrence dans cette industrie de la construction, mais l'organisation existe grâce au travail rapide et, surtout, de haute qualité.

Dans des conditions économie de marché la Fondation développement économique entreprises - le profit, l'indicateur le plus important de l'efficacité de l'organisation, la source de sa vie. La croissance des bénéfices crée base financière réaliser une reproduction élargie de l'entreprise et répondre aux besoins sociaux et matériels des fondateurs et des salariés.

DANS conditions modernes un indicateur synthétique qui caractérise le résultat financier de l'entreprise - bénéfice ou perte brut (bilan).

Le bénéfice brut est constitué du résultat financier de la vente de produits (services), des biens de l'organisation (immobilisations, immobilisations corporelles, fonds de roulement corporels et autres actifs), ainsi que des revenus des opérations non commerciales et correspond à la différence entre le produit de la vente de produits, de biens et le coût des travaux réalisés (services) et des éléments d'inventaire diminués du montant des dépenses afférentes à ces opérations :

Pv \u003d Pr + Pch + P + VD

Pv - bénéfice brut, mille roubles;

Pr - profit de la livraison des travaux et services achevés aux clients, mille roubles;

Pch - profit de la vente d'un bien, mille roubles;

P - profit de la vente de produits des industries auxiliaires et auxiliaires, mille roubles;

VD - revenus et pertes hors exploitation, en milliers de roubles.

Dans le processus de calcul du bénéfice brut, les revenus et les dépenses de l'entreprise provenant d'opérations non commerciales sont également pris en compte.

Le bénéfice restant à la disposition de l'entreprise après imposition est appelé bénéfice net. Ce bénéfice est dirigé vers les investissements en capital et la croissance des principales et fonds de roulement; couvrir les pertes des années précédentes, déduire Capital de réserve, pour les charges sociales ; ainsi que le paiement des dividendes et des revenus.

Chaque entreprise, en raison de sa production et de ses activités économiques pour son travail, reçoit un équivalent en espèces, appelé revenu. Les revenus, en tant qu'indicateur financier, caractérisent l'achèvement du cycle de production, le retour en espèces des fonds de l'entreprise avancés pour la production et le début d'un nouveau cycle de rotation des fonds.

Le chiffre d'affaires de la société comprend les liquidités provenant de :

Réalisation des travaux (fonds reçus du client pour le montant des travaux effectués) ;

Réalisation de services à d'autres entreprises;

Réalisation de services à la population;

Vente d'appoint d'immobilisations, d'immobilisations incorporelles et d'autres biens ;

Revenus des opérations non commerciales, diminués du montant des dépenses sur ces opérations.

Les revenus et les dépenses des opérations non commerciales comprennent : les montants monétaires des amendes, pénalités, forfaits et autres sanctions économiques; les intérêts perçus sur le montant des fonds sur les comptes de l'organisation ; les différences de change sur les comptes en devises et les opérations en devises étrangères ; les revenus (dividendes, intérêts) sur les actions, obligations et autres titres détenus par l'organisation, ainsi que les revenus de participation d'équité dans les activités d'autres organisations; autres revenus, dépenses et pertes.

L'annexe n ° 1 calcule les principaux indicateurs de performance technique et économique pour 2007-2009 dans l'organisation Stroytekhmontazh LLC.

Les principales sources de calcul des indicateurs sont :

Formulaire n° 1 « Bilan » et formulaire n° 2 » Résultats financiers". Annexe n° 2

Dynamique des taux de croissance (Annexe 1) des principaux indicateurs techniques et économiques pour 2007-2009.

Selon l'annexe n ° 2, nous analyserons l'évolution des principaux indicateurs techniques et économiques des activités de Stroytekhmontazh LLC.

Par conséquent analyse comparative les indicateurs techniques et économiques montrent que le chiffre d'affaires en 2008 par rapport à 2007 a augmenté de 677 238 804 roubles, c'est-à-dire. de 56,5 %. En 2009, par rapport à 2008, les revenus ont augmenté de 684869759 roubles, c'est-à-dire. de 36,51 %. En général, en 2009, par rapport à 2007, les revenus ont augmenté de 1362108563 roubles, c'est-à-dire de 113,64 %.

En 2009, il y a eu une augmentation du nombre de travailleurs de 1309 (en 2007) à 2190 personnes, à propos desquelles le fonds salarial s'élevait à 138861572 roubles, soit 215,17% de plus qu'en 2007.

En raison de l'augmentation du chiffre d'affaires en 2008, la production par travailleur a augmenté de 386 860,94 roubles par rapport à 2007, et en raison d'une augmentation du chiffre d'affaires en 2009, la production par travailleur a diminué de 38 261,19 roubles. La variation totale de la production par travailleur au fil des ans s'est élevée à 348 599,74 roubles.

À la suite de l'augmentation du salaire annuel moyen en 2008 par rapport à 2007 de 2436,91 roubles, c'est-à-dire. de 7,25%, le fonds salarial des travailleurs a augmenté de 9 071 139,59 roubles (27,73%), respectivement, et à la suite d'une augmentation du salaire moyen en 2009 de 12 642,27 roubles, le fonds salarial des travailleurs a augmenté par rapport à 2008 de 37 117 713,77 roubles (88,84%), en conséquence, par rapport à 2000, le fonds salarial des travailleurs a augmenté de 46 188 853,36 roubles (141,22%).

Le bénéfice net de la société en 2008 par rapport à 2007 a diminué de 888 851 roubles. En 2009, par rapport à 2008, il a encore diminué de 7 971 959 roubles. En général, en 2009, le bénéfice de la société a diminué de 8 860 810 roubles (50,72%) par rapport à 2007 et s'est élevé à 8 609 470 roubles. Dans le même temps, en 2008, le coût des travaux a augmenté de 693012685 roubles et en 2009, il y a eu une augmentation du coût de 632857717 roubles. En 2008, il y a eu une augmentation du coût d'un rouble de vente, soit 2 kopecks. plus que l'année précédente, et en 2009, il y a eu une diminution de 1 kopeck.

L'augmentation du coût de revient en 2008 a entraîné une baisse de la rentabilité de l'entreprise de 2,05 % par rapport à 2007. En 2009, on peut observer une augmentation de la rentabilité de 0,73% par rapport à 2008. En général, en 2009, par rapport à 2000, il y a eu une baisse de la rentabilité de 1,32 %.

En 2008, le coût par rouble des revenus des activités principales a diminué, ce qui indique que l'activité principale de l'entreprise a reçu un déficit du travail effectué, ce qui aurait théoriquement dû entraîner une augmentation des bénéfices et de la rentabilité de la production. Cependant, cela ne s'est pas produit en raison d'un ralentissement de la production dû à un changement de direction. Le coût par rouble du produit des activités principales a augmenté en 2009, ce qui indique que l'activité principale de l'entreprise a reçu un excédent du travail effectué, ce qui a entraîné une baisse des bénéfices et de la rentabilité de la production.

Dans la section 2.2, nous examinerons la manière dont les prêts et emprunts à court terme sont comptabilisés dans l'organisation LLC Stroytekhmontazh.

2.2. Organisation de la comptabilité des prêts et emprunts à court terme en
SARL "Stroymontazh"

Dans l'organisation Stroytekhmontazh LLC, des opérations liées à l'obtention d'un prêt ou à l'émission d'un prêt ont été effectuées, dans lesquelles l'organisation tient des registres comptables dans le cadre de l'obtention d'un prêt.

Ainsi, l'organisation Stroytekhmontazh LLC, représentée par le directeur Polyakov N.V., a conclu un contrat sous le numéro 003/005 en date du 20 février 2008 avec Puchkov Alexander Vyacheslavovicham pour des travaux d'installation visant à remplacer l'égout dans le bâtiment de production de JSC Agromyaso "situé à : st. Sverdlova, 3 ans, selon laquelle Stroytekhmontazh LLC est obligée de lui verser une rémunération d'un montant de 50 000 (cinquante mille) roubles pour le travail, mais plus près du moment du paiement de ce travail, l'organisation n'avait pas d'argent gratuit, et puis l'organisation a demandé de l'aide à la banque.

Au nom du directeur de la banque OJSC "STAVSOTSBANK" Krotov S.P. une demande a été rédigée demandant un prêt d'un montant correspondant au montant requis pour payer les travaux d'installation à l'entrepreneur. La candidature a été considérée positivement.

L'accord commercial n° 1 du 08 mars 2008 a été conclu entre les organisations d'OJSC STAVSOTSBANK, agissant en tant que créancier, et OOO Stroytekhmontazh, agissant en tant qu'emprunteur.

Le contrat stipulait conditions suivantes:

▪ montant du prêt ;

▪ durée du prêt ;

▪ montant des intérêts ;

▪ garantie contractuelle (nantissement) ;

▪ autres clauses du contrat (forfait, pénalités).

Inscrivons les équivalents numériques prévus dans ces conditions.

Le montant du prêt, dans notre cas, est exprimé en roubles et s'élève à 50 000 (cinquante mille) roubles.

La durée du prêt est de 12 mois, c'est-à-dire que le prêt est à court terme et, à l'avenir, nous en tiendrons compte sur le compte 66 «Règlements sur les prêts et emprunts à court terme».

Le taux d'intérêt est de 23%, niveau moyen le calcul des intérêts émis pour le développement ou le maintien d'une petite entreprise, il a également été tenu compte du fait que notre solvabilité n'est pas familière au prêteur, mais si nous coopérons avec la banque à l'avenir, après avoir régulièrement remboursé ce prêt, alors taux d'intérêt sera plus faible.

Sécurité du contrat - sous la garantie du contrat, il a été décidé de fournir un gage sous la forme d'une voiture GAZ 330210, qui figure au bilan de l'entreprise.

Autres clauses du contrat - il a été convenu qu'en cas retard de paiement rémunération pour l'utilisation du prêt Stroytekhmontazh LLC est tenue de payer à la banque une pénalité d'un montant de 1,5% du montant de la rémunération, et en cas de fourniture intempestive d'un prêt commercial par la banque, elle verse à l'emprunteur une pénalité dans le montant de 0,5 % de la valeur de l'encours montants des prêts pour chaque jour de retard. C'est-à-dire que le contrat stipulait la responsabilité de la banque et de l'entreprise bénéficiaire du prêt.

Le 08 mars 2008, un prêt d'un montant de 50 000 (cinquante mille roubles) a été reçu sur le compte de règlement de l'organisation, et cela se reflète dans l'écriture :

Débit 51 "Comptes de règlement"

Prêt 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme"

Étant donné que, dans le cadre d'un accord de prêt commercial, le prêt de l'organisation est fourni sous une forme autre qu'en espèces, l'argent est versé sur le compte courant de l'organisation.

L'accumulation d'intérêts sur le prêt sera reflétée dans l'écriture suivante :

Debit91 "Autres revenus et dépenses"

Prêt 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme"

Intérêts courus sur le prêt pour mars (50000x23% : 365x21) = 661,64 roubles.

Aux fins comptabilité fiscale le montant des intérêts comptabilisés en charges en mars sera de (50 000x14,3% : 365x21) = 411,37 roubles

L'accumulation d'un impôt permanent est reflétée dans l'écriture :

Débit 99 "Profits et pertes"

Prêt 68 "Calculs des taxes et redevances"

permanent accumulé passif d'impôt pour mars du montant des intérêts sur le prêt (661,64-411,37)x24% = 60,06 roubles.

En avril, le montant des intérêts courus est : (50 000 x 23 % : 365 x 30) = 945,21 roubles.

À des fins de comptabilité fiscale, il est : (50000x14,3 % : 365x30) = 587,67 roubles

L'assujettissement à l'impôt permanent en avril est : (945,21-587,67) x 24 % = 85,81 roubles

En mai, le montant des intérêts courus est de : (50 000x23 % : 365x 31) = 976,71 roubles.

Les dépenses à des fins de comptabilité fiscale sont : (50000x14,3 % : 365x31) = 607,26 roubles

L'impôt permanent à payer en mai est :

(976,71-607,26) x24% = 88,67 roubles

Si on compile un tableau récapitulatif pour ces trois mois, on obtient :

Tableau 1

Dépenses selon la comptabilité et la comptabilité fiscale

Et pourtant, selon le PBU 18/02, à partir du montant de la perte accumulée selon les données comptables, un revenu conditionnel pour l'impôt sur le revenu doit être comptabilisé, ce qui se reflète dans l'écriture:

Débit 68 "Calculs des taxes et frais"

Prêt 99 "Profits et pertes"

Nous calculons également ce montant pour trois mois 2583,56x24% \u003d 620,05 roubles

À des fins fiscales :

Débit 76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"

Crédit68 "Calculs des taxes et frais"

Nous calculons également pour trois mois 1606,30x24% = 385,51 roubles

Le 23 mars 2008, la somme de 50 000 (cinquante mille) a été versée à l'entrepreneur pour les travaux effectués :

Débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs"

Crédit 51 "Comptes de règlement"

L'annulation des comptes fournisseurs s'effectue avec les intérêts courus et est documentée par la comptabilisation :

TVA déduite en même temps

Débit 66 "Calculs sur prêts et emprunts à court terme"

Crédit 51 "Comptes de règlement"

Toutes les opérations ont été réalisées en tenant compte documents suivants: contrat n° 003/005 du 20.02.2008, facture n° 0008 du 23 mars 2008 pour l'exécution des prestations contractuelles, contrat commercial n° 1 du 08.03.08, acte de réception et de livraison des travaux exécutés.

Ensuite, nous présentons la structure bilanà partir de mars 2008, un état des profits et pertes, une transcription des états financiers selon le formulaire n° 2 « Résultats financiers » et une ventilation des créances et des dettes de l'organisation. Ce sont les documents trimestriels, accompagnés d'une liste des impôts, pour lesquels l'organisation n'est pas payeur et déclarations de revenus pour l'impôt foncier et le bénéfice de l'organisation sont envoyés au MRI du Service fédéral des impôts n ° 5 avec intermédiaire et comptes annuels Demande n° 2

3. AMÉLIORER LA COMPTABILITÉ DES RÈGLEMENTS
POUR LES PRÊTS ET PRÊTS À COURT TERME

Les fonds empruntés sous la forme d'un prêt bancaire et d'un prêt sont l'une des sources de financement les plus courantes secteur réeléconomie. Cependant, malgré cela, il existe encore un certain nombre de problèmes dans le domaine des prêts, de l'attraction des prêts et dans le domaine de la comptabilisation des prêts bancaires et des prêts. Ces questions sont causées par des changements dans la législation nationale, qui conduisent souvent à des incohérences ou à des incohérences dans l'interprétation de certains normes législatives; exigences pour l'unification du cadre juridique réglementaire de la Fédération de Russie, respect du droit international.

L'une de ces questions est la question de l'interprétation. nature juridique comptes pour la comptabilisation des prêts accordés par les banques. Jusqu'au 1er juillet 2008, lors de l'octroi d'un prêt à un emprunteur, un soi-disant compte de prêt ou compte de prêt spécial était ouvert à la banque. Mais les termes « prêt », « compte de prêt », « compte de prêt spécial » ne reflètent pas l'essence des opérations de crédit, car la notion de « prêt », « contrat de prêt » désigne un contrat à usage gratuit, par lequel une partie (le prêteur) s'engage à céder ou transfère une chose à usage temporaire gratuit à l'autre partie (emprunteur), et cette dernière s'engage de restituer la même chose dans le même état où elle l'a reçue, sous réserve de l'usure normale ou dans l'état stipulé par le contrat.

Par conséquent, dans l'Instruction sur la procédure de fourniture (placement) par les banques de fonds sous forme de prêt et leur retour, approuvée par la résolution du Conseil Banque Nationale de Russie du 30 décembre 2009 n ° 226, ces concepts ont été remplacés par le terme «compte pour l'enregistrement de la dette de crédit de l'emprunteur».

Le problème est qu'en raison de l'interprétation ambiguë de la nature juridique des comptes de comptabilisation de la dette créditrice de l'emprunteur envers la banque, une opinion erronée s'est développée sur la classification de ces comptes, à l'instar des comptes ouverts sur la base d'un compte bancaire accord, avec toutes les exigences découlant de la législation à leur égard.

Comme déjà indiqué, pour obtenir un prêt et assurer son remboursement, les banques peuvent utiliser tous les moyens de sécurisation de l'exécution des obligations, prévue par la loi. La comptabilisation de toutes les méthodes permettant d'assurer le remboursement du prêt est effectuée sur des comptes hors bilan. La comptabilisation hors bilan des garanties émises dans les organisations lors de l'obtention d'un prêt bancaire doit être améliorée, car à ces fins, un seul compte 009 "Titres pour obligations et paiements émis" est utilisé, qui est conçu pour résumer les informations sur la disponibilité et circulation des garanties émises pour assurer le respect des obligations et des paiements. Ainsi, il n'est pas clair sur quels comptes sont enregistrés d'autres types de sûretés d'obligations : nantissement, garantie, caution, etc. hors bilan la comptabilisation des sûretés ne suffit pas et des comptes hors bilan supplémentaires doivent être alloués.

Il y a un certain nombre de questions concernant les intérêts sur les prêts bancaires. En raison de l'évolution de la législation, la procédure de prise en compte des intérêts, prévue par le plan comptable pour la comptabilité des entreprises industrielles, n'est pas tout à fait correcte aujourd'hui et des éclaircissements sont demandés aux autorités compétentes à ce sujet.

De plus, depuis le 1er janvier 2007. les organisations, en plus de la comptabilité, doivent également tenir une comptabilité fiscale, qui est basée sur des données comptables ou d'autres données documentées sur des objets soumis à l'imposition ou liés à l'imposition, l'application des règles et des formulaires comptables pertinents.

Ainsi, lors de la détermination du revenu imposable, les intérêts sur les prêts (à l'exception des intérêts sur les prêts en souffrance, ainsi que les prêts liés à l'acquisition d'immobilisations et d'immobilisations incorporelles et d'autres actifs non courants (à long terme)) sont inclus dans le coûts de production et de vente de produits, biens (travaux, services).

Si l'on tient compte du fait que, selon le plan comptable pour la comptabilité dans les entreprises industrielles, les intérêts courus doivent simultanément être reflétés dans le débit des comptes des immobilisations corporelles concernées, le comptable doit alors organiser la comptabilité fiscale des comptes 10 " Matériels", 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels", 41 "Biens", etc. de telle sorte que les intérêts sur les emprunts reflétés dans ces comptes soient inclus dans les coûts lors de la détermination du bénéfice imposable, quel que soit le fait de l'utilisation des actifs matériels et les finalités de cette utilisation (production ou non-production). Selon les experts, une telle complication de la comptabilité n'est pas entièrement justifiée.

La procédure, les conditions de conclusion d'un contrat de prêt sont déterminées par le Code civil, cependant, dans les activités commerciales des entités commerciales, divers types de questions se posent souvent concernant l'attraction et l'octroi de prêts.

Comme pour les prêts, des questions se posent quant à la réflexion des intérêts sur les prêts.

Avec l'introduction du modèle de plan comptable en 2008, le formulaire d'ordre de journal n° 4, qui a été utilisé pour enregistrer les prêts, ainsi que le formulaire d'ordre de journal n° 5 pour la comptabilisation des prêts, nécessitent des modifications appropriées. dans le cadre de ces évolutions, les prêts reçus sont comptabilisés dans les mêmes comptes que les prêts. Par conséquent, il est nécessaire de développer des formulaires uniformes de registres pour comptabiliser les prêts et emprunts reçus.

Dans la section I du journal-commande, il est proposé de conserver les enregistrements du mouvement de crédit sur le compte 66 dans le cadre des sous-comptes : mouvement de crédit du sous-compte 66-1 « Règlements sur prêts bancaires à court terme » ; chiffre d'affaires du crédit sur le sous-compte 66-2 « Règlements sur prêts à court terme ». Les inscriptions dans cette section sont effectuées sur la base des relevés bancaires et y sont jointes documents primaires le montant total pour chaque jour en correspondance avec le débit des comptes correspondants : 50 "Caissier", 51 "Compte de règlement", etc.

Il est proposé de tenir une comptabilité analytique par types de crédits, prêts, établissements de crédit et prêteur également dans le journal des commandes n ° 4, dans lequel les sections «Données analytiques sur le compte 66» peuvent être distinguées.

Ainsi, il existe un certain nombre de problèmes liés à la comptabilisation des crédits et des prêts, qui jouent un rôle important dans l'organisation de la comptabilité. La résolution législative et réglementaire des problèmes posés, l'élimination des insuffisances constatées contribueront à l'amélioration de la qualité de la comptabilité des prêts et crédits et, par conséquent, à une utilisation plus efficace des fonds empruntés.

Conclusion

En tant qu'outil puissant pour stimuler le développement de l'économie, les prêts, les prêts et les financements dirigés nécessitent une comptabilité appropriée. Une comptabilité appropriée de ce type d'opérations vous permet de connaître plus précisément la situation financière de l'entreprise, l'efficacité de l'utilisation des fonds empruntés et les méthodes de prêt.

Dans cet article, les questions de comptabilisation des prêts et crédits libellés à la fois en roubles et en devises étrangères ont été examinées. Lors de l'examen de la comptabilité des opérations de crédit, il est clair comment exactement la comptabilité doit être tenue, c'est-à-dire le calcul correct des intérêts sur le prêt et leur paiement. Si la comptabilité de l'entreprise est tenue correctement, l'entreprise indique ainsi le montant réel de sa dette.

L'exactitude et la fiabilité de la comptabilité des prêts et des prêts permettent au chef d'entreprise de prendre les bonnes décisions en matière de modification du volume et de la structure des prêts. Il vous permet également d'analyser la rentabilité des fonds reçus.

Selon les financements ciblés considérés dans cet article, on constate que la réception de tels fonds permet à l'entreprise non pas d'attirer ses fonds propres ni d'en attirer, mais dans une moindre mesure. Ce financement, ainsi qu'un prêt, vous permet d'augmenter le volume de production (travaux, services).

Une comptabilité appropriée vous permet de choisir le moyen le plus pratique pour l'entreprise de recevoir des fonds supplémentaires.

En conclusion, je voudrais souligner qu'il y a actuellement deux tâches principales auxquelles la comptabilité est confrontée :

1. Automatisation intégrée et l'informatisation du travail comptable pour réduire les coûts de main-d'œuvre inutiles et parvenir à une adéquation entre le besoin croissant d'accélérer le processus des échanges, de la production et des transactions et la capacité de la comptabilité à les refléter.

2. Préservation d'un système de comptabilité étape par étape et d'un processus étape par étape de vérification de l'exactitude et de la légalité de l'opération en cours afin d'éviter la possibilité de vol, de réduire le risque d'erreurs de comptabilité et d'exclure abus potentiel de sa position par une seule personne.

Par conséquent, la comptabilité ¾ est l'un des domaines en développement rapide sciences économiques, sur la solution rapide des problèmes dans lesquels le processus de rationalisation des relations au sein et entre les entreprises, le progrès global de l'économie de la Fédération de Russie dépend directement.

Liste de la littérature utilisée

1. La loi fédérale"On Accounting" daté du 21 novembre 1996. N° 129-FZ.

2. Code civil de la Fédération de Russie, première partie du 30 novembre 1994 N 51-FZ, deuxième partie du 26 janvier 1996 N 14-FZ, troisième partie du 26 novembre 2005 N 146-FZ et quatrième partie de décembre 18 2009 N 230-FZ (avec dernières modifications du 17 juillet 2009, du 27 décembre 2009 N 352-FZ, du 21 février 2010 N 13-FZ, du 24 février 2010 N 17-FZ).

3. code fiscal RF partie 1 du 31/07/1998 N 146-FZ (avec les dernières modifications partie 2 du 30/06/2009

4. Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie du 29 juillet 2005 N 34n.

5. Règlement sur la comptabilité "Comptabilité des immobilisations" RAS 6/01, approuvé. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2008 N 26n.

6. Règlement sur la comptabilité "Comptabilisation des prêts et crédits et des coûts de leur gestion" PBU 15/01, approuvé. Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 02.08.2008 n ° 60n.

8. Commentez à Code civil Fédération de Russie, deuxième partie (sous la direction de T.E. Abova et A.Yu. Kabalkin). - M. : Yurayt-Izdat, 2006.

9. Comptabilité : Proc.- guide pratique/ Éd. T. M. Guseva, T.N. Sheina, H.Sh. Nourmoukhamedov 2010

10. Comptabilité : Manuel / Éd. N.P. Kondrakov 2005

11. Comptabilité : Manuel / Éd. PS Sans bras. - M. : Comptabilité, 2006.

13. Levkovich O.A., S.V. Barauskas. La procédure d'octroi de crédits et de prêts aux entités commerciales, leur comptabilité selon le nouveau plan comptable//Comptabilité, analyse et audit. 2007. N° 8. P.8-10.

14. Lisikova V. Sur la classification des comptes des payeurs// Chef comptable, Bancaire. 2007. N° 3. P.75-76.

15. Naberejny V.V. Sur l'inclusion des intérêts sur les titres de créance dans les dépenses // Bulletin fiscal. N° 2. 2006.

16. Reflet des changements de méthodes comptables et des erreurs conformément aux IFRS. // " CFO". - 2009. - N° 1. - p. 49.

17. Podporin Yu. Imposition des transactions hors exploitation // Supplément comptable au journal "Economics and Life". N° 38.

18. Rasskazova-Nikolaeva S.A.Principes de réglementation comptable // "Comptabilité". - № 2. – 2009.

19. Sukhov A. Prêts et crédits: nouveau PBU// " Questions d'actualité comptabilité et fiscalité. - N° 12. - 2008.

20. Shishkoedova N.N. Comptabilité des crédits et des prêts. - Éditeur : Glavbukh, 2006. - 160 p.

21. Shevelev A.E., Sheveleva E.V. Comptabilité comptabilité financière / A.E. Shevelev, E.V. Shevelev. - Rostov n/D : Phoenix, 2007. - 480 p.

22. Ressources d'information et programmes juridiques du Garant et du Consultant.

Pièce jointe 1

Feuille 1

Stroytekhmontazh LLC pour 2007-2008

Pièce jointe 1

Feuille 2

Indicateurs de performance technique et économique

Stroytekhmontazh LLC pour 2008-2009

Pièce jointe 1

Feuille 3

Indicateurs de performance technique et économique

Stroytekhmontazh LLC pour 2007-2009

ANNEXE 2

Bilan

Compte de résultat du 2ème semestre 2008. (les données relatives au prêt sont fournies sur la base de calculs sur trois mois).

Transcription aux états financiers de la fiche n°2

"Résultats financiers"

Répartition des créances et des dettes de l'organisation

1. Informations sur comptes débiteurs

Caractéristiques du compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme »

La comptabilisation des règlements avec les établissements de crédit, les prêteurs et les tireurs au sein d'un groupe d'organisations interdépendantes, sur les activités desquelles des états financiers consolidés sont établis, est tenue séparément au compte 66 «Règlements sur crédits et prêts à court terme». Sur le compte 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme", les crédits et prêts que l'organisation a reçus pour une période ne dépassant pas un an sont pris en compte. Ces crédits et prêts sont appelés à court terme. Pour comptabiliser les prêts et emprunts à court terme au compte 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme », des sous-comptes sont ouverts :

• 66-1 « Prêts à court terme » ;
• 66-2 "Prêts à court terme".

Si nécessaire, des comptes analytiques de second ordre sont ouverts, par exemple : 66-1-1 « Emprunt bancaire » ; 66-1-2 "Crédit marchandise" ;

66-1-3 "Prêt commercial", etc. La réception de crédits (prêts) à court terme se reflète dans le crédit du compte 66 "Calculs sur crédits et prêts à court terme", et le rendement - sur le débit du compte 66 "Calculs sur crédits et prêts à court terme". Une organisation peut recevoir un prêt à court terme (prêt): en roubles ou en devises étrangères. La réception d'un prêt de trésorerie à court terme (prêt) en roubles sera reflétée dans l'écriture suivante :

Débit 51 «Comptes de règlement» Crédit 66 «Règlements sur prêts et emprunts à court terme» a reçu un prêt de trésorerie à court terme (prêt).

Lors de la réception d'un prêt, le comptable doit faire une écriture:

Débit 51 «Comptes de règlement» Crédit 66 «Règlements sur prêts et emprunts à court terme» - un prêt a été reçu

Si le montant du prêt (prêt) est exprimé dans l'accord en unités monétaires conventionnelles (par exemple, dollars américains, euros, etc.) et que la réception et le remboursement du prêt sont effectués en roubles, le comptable doit:

• · tenir compte du montant du crédit (prêt) au taux de change officiel en vigueur à la date de réception des fonds ;
• · ajuster (augmenter ou diminuer) la dette de crédit (prêt) en fonction du taux de change officiel en vigueur à la date de remboursement des fonds.

Si le taux de change à la date de restitution des fonds est supérieur à celui à la date de leur réception, une différence de montant négative se produit.

Il est nécessaire d'augmenter la dette de crédit (prêt) de ce montant et de refléter la différence de somme négative dans le cadre des autres dépenses.

Une différence de taux de change négative réduit le bénéfice imposable de l'organisation (clause 1, article 265 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Lors du remboursement d'un emprunt, le comptable doit inscrire :

Débit 91-2 "Autres produits et charges" Crédit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" - une différence de montant négative est reflétée;

Débit 66 «Règlements sur prêts et emprunts à court terme» Crédit 51 «Comptes de règlement» - le prêt a été remboursé.

Si le taux de change à la date de restitution des fonds est inférieur à celui à la date de leur réception, une différence de somme positive se produit. Il est nécessaire de réduire la dette de crédit (prêt) de ce montant et de refléter la différence de somme positive dans la composition des autres revenus. Une différence de taux de change positive augmente le bénéfice imposable de l'organisation (clause 11, article 250 de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Débit 52 "Comptes en devises" Crédit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" - un prêt a été reçu d'une banque étrangère.

Débit 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » Crédit 91-1 Autres produits et charges » - la différence de change positive est reflétée ;

Débit 66 «Règlements sur prêts et emprunts à court terme» Crédit 51 «Comptes de règlement» - le prêt a été remboursé.

L'objet d'un contrat de prêt en nature ne peut être que des choses qui n'ont pas de caractéristiques individuelles.

Et si l'organisation a reçu du matériel dans le cadre de l'accord de prêt, il est alors nécessaire de rendre au prêteur non pas le même matériel, mais la même quantité de matériel de la même marque et de la même qualité. Lors de la réception d'un prêt, le comptable doit faire une écriture:

Débit 10 "Matériaux" Crédit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" - matériaux reçus dans le cadre de l'accord de prêt

Le comptable reflétera le rendement du prêt comme suit :

Débit 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" Crédit 10 "Matériaux" - matériaux restitués dans la même quantité et de la même qualité.

Les organisations qui paient des acomptes mensuels sur la base du bénéfice réel reçu, le calcul du pourcentage moyen est effectué dans un délai d'un mois. Autres organisations - dans le quartier. S'il n'y a pas d'obligations de prêt similaires ou si l'organisation elle-même en a décidé ainsi, les intérêts sont pris en compte lors de l'imposition des bénéfices dans le taux de refinancement de la Banque de Russie, augmenté de 1,1 fois (pour les fonds empruntés en roubles), ou dans les 15% par an (pour les fonds empruntés en devises étrangères) (Clause 1, article 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Inclure les principales dépenses sur crédits (prêts) dans les dépenses de fonctionnement :

Débit 91-2 «Autres revenus et dépenses» Crédit 66 «Calculs sur prêts et emprunts à court terme» - les principaux coûts du prêt (prêt) sont pris en compte.

Les coûts supplémentaires comprennent les coûts associés à l'obtention d'un prêt (prêt), le paiement pour : les services juridiques et de conseil ; travaux de copie et de duplication; taxes et frais ; examens; services de communication et autres coûts directement liés à l'obtention de prêts.

Les coûts supplémentaires sont reflétés dans l'affichage :

Débit 91-2 "Autres revenus et dépenses" Crédit 60 "Règlement avec les fournisseurs et entrepreneurs" - les coûts supplémentaires pour le prêt (prêt) sont pris en compte.

Vous devez accumuler des intérêts sur un crédit (prêt) au cours de la période de déclaration au cours de laquelle ils sont payables conformément à l'accord. Des coûts supplémentaires peuvent être inclus dans les charges d'exploitation au fur et à mesure que le prêt (prêt) est remboursé.

La procédure de comptabilisation des dépenses sur les crédits (prêts) reçus pour payer des immobilisations ou des ensembles immobiliers (actifs d'investissement) dépend de leur amortissement ou non.

Si l'amortissement n'est pas imputé sur les immobilisations, tous les coûts associés à l'obtention d'un crédit (prêt) sont pris en compte dans les dépenses d'exploitation.

Si l'amortissement est imputé sur une immobilisation, les coûts du prêt (prêt) sont inclus dans son coût initial. Cette procédure est valable si certaines conditions sont remplies et lorsqu'elles sont remplies, tous les frais liés à l'obtention d'un prêt (prêt) sont pris en compte dans les dépenses de fonctionnement.

Les principaux coûts du prêt (prêt) sont reflétés comme suit: Débit 08 «Investissements dans des actifs non courants» Crédit 66 «Calculs sur les prêts et emprunts à court terme» - les principaux coûts du prêt (prêt) utilisés pour payer les investissements en capital (avant la comptabilisation des investissements en capital) sont pris en compte dans la comptabilité des actifs). Les intérêts sur les prêts et emprunts reçus pour l'acquisition d'immobilisations réduisent le revenu imposable immédiatement après leur constitution. Le montant des intérêts réduit le bénéfice, à condition qu'il ne s'écarte pas de plus de 20 % du niveau moyen des intérêts perçus sur des obligations empruntées similaires (c'est-à-dire des obligations émises pour le même montant, pour les mêmes durées, aux mêmes conditions ).

Si le prêt est utilisé pour payer des actifs matériels déjà crédités, les coûts principaux et supplémentaires de celui-ci sont inclus dans les dépenses d'exploitation de la manière habituelle.

Si le prêt (prêt) a été utilisé pour rembourser par anticipation des actifs matériels, reflétez les principaux coûts de celui-ci comme suit:

Débit 60 "Règlements avec fournisseurs et entrepreneurs" sous-compte "Règlements sur avances émises" Crédit 66 "Règlements sur prêts et prêts à court terme" - les principaux coûts du prêt (prêt) utilisé pour rembourser par anticipation les actifs matériels sont pris en compte.

Les fonds empruntés peuvent être attirés non seulement dans le cadre d'un accord de prêt ou d'un accord de prêt, mais également par l'émission et la vente d'obligations. Ces prêts doivent être considérés séparément. Pour cela, au compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme », ouvrez un sous-compte « Emprunt obligataire », et faites une écriture en comptabilité :

Débit 51 « Comptes de règlement » Crédit 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » Le sous-compte « Emprunt obligataire » a reçu un prêt obligataire.

Les obligations peuvent être placées parmi les premiers acheteurs à la fois à un prix supérieur à leur valeur nominale et à un prix inférieur à leur valeur nominale (c'est-à-dire avec décote). Dans les deux cas, la différence entre le prix de placement et la valeur nominale est amortie (accumulée) uniformément pendant la période de circulation des obligations. Comptabilisation du placement d'obligations à un prix supérieur à leur valeur nominale.

Dt 51 "Comptes de règlement" Kt 66 "Règlements sur prêts et emprunts à court terme" sous-compte "Emprunt obligataire" - un emprunt obligataire est placé ;

Débit 51 "Comptes de règlement" Crédit 98-1 "Produits différés" - reflète l'excédent du prix de placement du prêt sur sa valeur nominale. Mensuellement au cours de l'année : Débit 98-1 "Produits différés" Crédit 91-1 "Autres produits et charges" (montant de la franchise : 12 mois) - une partie de l'excédent du prix de placement du prêt sur sa valeur nominale est amortie.

mensuel tout au long de l'année :

Débit 91-2 « Autres produits et charges » Crédit 66 « Calculs sur prêts et emprunts à court terme » sous-compte « Emprunt obligataire » (montant : 12 mois) - part de l'excédent de la valeur nominale de l'emprunt sur le prix de son placement est comptabilisé.

Débit 91-2 « Autres produits et charges » Crédit 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » sous-compte « Emprunt obligataire » - les intérêts à payer sur les obligations ont été courus.

Il est possible de prendre en compte au préalable les intérêts à payer sur les obligations dans le cadre des charges reportées :

Débit 97 "Frais reportés" Crédit 66 "Calculs sur les prêts et emprunts à court terme" sous-compte "Emprunt obligataire" est reflété dans la composition des frais reportés le montant des intérêts courus.

A l'avenir, le montant des intérêts sur une base mensuelle pendant la période de circulation des obligations est inclus dans les charges d'exploitation :

Débit 91-2 "Autres revenus et dépenses" Crédit 97 "Frais reportés" - les intérêts sur les obligations sont partiellement inclus dans les charges d'exploitation.

Les emprunts obtenus par l'émission de billets à ordre doivent être comptabilisés séparément.

Pour ce faire, au compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme », ouvrez le sous-compte « Emprunt sur billets à ordre », et faites une écriture en comptabilité : Débit 51 « Comptes de règlement » Crédit 66 « Règlements sur prêts à court terme et prêts" sous-compte "Prêt sur billet à ordre" - une lettre de change a été reçue en prêt. L'escompte et les intérêts sur les billets à ordre sont comptabilisés et réduisent le revenu imposable de la même manière que pour les obligations.

Le paragraphe 4 du PBU 15/01 établit que l'organisation prend en compte la dette sur le montant principal des prêts et emprunts (à l'exclusion des intérêts courus) au moment du transfert effectif d'argent ou d'autres choses et le reflète dans les comptes créditeurs. En d'autres termes, le moment où la dette naît est la date à laquelle les fonds sont crédités sur le compte de règlement de l'organisation ou la date à laquelle les articles sont reçus en vertu du contrat. L'endettement sur les prêts et emprunts reçus est reflété en tenant compte des intérêts payables à la fin de la période de reporting conformément aux termes des accords.

La comptabilité analytique des dettes sur crédits et prêts est tenue séparément par types de crédits et de prêts, par établissements de crédit et autres prêteurs, par crédits et prêts individuels (types d'obligations de prêt).