Montants des paiements partiels. Sur l'inclusion dans l'assiette de la TVA des montants de paiement, de paiement partiel contre la livraison prochaine de biens, l'exécution de travaux ou la prestation de services reçus sous forme non monétaire. Recevoir une avance de l'acheteur et comptabiliser "l'avance" RD

Le Département de la politique fiscale et douanière a examiné la lettre relative à l'imposition de la taxe sur la valeur ajoutée sur les montants de paiement (paiement partiel) reçus au titre de la fourniture à venir de biens (exécution de travaux, prestation de services), ainsi que la procédure de déduction des montants de taxe sur les acomptes perçus en 2005 en raison de la livraison prochaine de biens destinés à l'exportation, et fait état de ce qui suit.

Comme indiqué à juste titre dans la lettre, conformément aux dispositions du chapitre 21 « Taxe sur la valeur ajoutée » du code des impôts Fédération Russe(ci-après dénommé le Code) dans sa rédaction en vigueur au 1er janvier 2006, dès réception par un contribuable du paiement (paiement partiel) en raison des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), la base d'imposition pour la taxe sur la valeur ajoutée est déterminé sur la base du montant du paiement reçu en tenant compte de la taxe, à l'exception du paiement (paiement partiel) reçu par le contribuable, en appliquant le moment de la détermination de la base d'imposition conformément au paragraphe 13 de l'art. 167 du Code, et le paiement (paiement partiel) reçu au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), imposables en vertu de taux zéro taxe sur la valeur ajoutée.

Conformément aux dispositions du Code civil de la Fédération de Russie, paiement (paiement partiel) contre les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert droits de propriété la réception par le vendeur est reconnue Argent ou la résiliation des obligations de toute autre manière non contraire à la loi. A cet égard, aux fins de l'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée, paiement (paiement partiel) au titre de la livraison future de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété signifie paiement (paiement partiel) reçu par le vendeur de l'acheteur à la fois en espèces et sous une forme différente.

Ainsi, le paiement (paiement partiel) au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), reçus par le contribuable sous forme non monétaire (billet à ordre, autres biens, travaux, services), est soumis à l'inclusion dans assiette fiscale sur la taxe sur la valeur ajoutée.

En ce qui concerne la déduction des montants de taxe sur la valeur ajoutée payés en 2005 sur les acomptes perçus au titre des livraisons à venir de biens destinés à l'exportation, imposables au taux zéro de la taxe sur la valeur ajoutée, alors sur le fondement du paragraphe 3 de l'art. 172 du Code, les déductions de ces montants d'impôt ne sont effectuées que sur présentation à l'administration fiscale des documents confirmant la légalité de l'application du taux d'imposition zéro, quelle que soit la date d'expédition des marchandises.

Selon le paragraphe 9 de l'art. 165 du Code, si la légalité de l'application du taux de la taxe sur la valeur ajoutée de 0 % en ce qui concerne les biens d'exportation n'est pas confirmée dans régler le temps, les opérations de vente de biens sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 10 ou 18 %. Dans le même temps, sur la base du paragraphe 6 de l'art. 172 du Code, les montants de la taxe sur la valeur ajoutée payés en 2005 sur les acomptes reçus en raison de livraisons futures de marchandises sont acceptés en déduction de la manière généralement établie dans la période fiscale au cours de laquelle les marchandises sont expédiées.

Compte tenu de ce qui précède, les montants de la taxe sur la valeur ajoutée calculés à partir des montants des acomptes perçus en 2005 au titre de la prochaine livraison de biens destinés à l'exportation sont soumis à déduction au cours de la période fiscale au cours de laquelle tombe le moment de la détermination de l'assiette , en tenant compte des spécificités prévues à l'article 9 st. 167 du Code, mais pas avant la date d'expédition effective des marchandises destinées à l'exportation.

Directeur Adjoint du Département
politique fiscale et douanière
Ministère des Finances de la Fédération de Russie
N. Komova

Paiement anticipé (paiement anticipé)- paiement par l'acheteur (client) des biens (travaux, services) avant leur livraison (exécution).

Le paiement anticipé est également appelé paiement anticipé ou prépaiement.

Exemple

Aux termes du contrat de vente, les parties ont convenu que l'acheteur verse un acompte d'un montant de 50 % de la valeur de la marchandise. Le solde est payé dans les 10 jours suivant la réception de la marchandise.

Le terme "avancer" langue Anglaise- Paiement; acompte.

Commentaire

Le terme "prépaiement" et des expressions similaires sont mentionnés dans le code fiscal de la Fédération de Russie (TC RF).

La définition du terme "paiement anticipé" se trouve à l'art. 487 code civil de la Fédération de Russie (Code civil de la Fédération de Russie), qui définit pour un contrat de vente - "Dans les cas où le contrat de vente prévoit l'obligation de l'acheteur de payer la marchandise en totalité ou en partie avant que le vendeur ne transfère la marchandise (paiement anticipé), l'acheteur doit effectuer le paiement dans le délai stipulé par le contrat, et si un tel délai n'est pas prévu par le contrat, dans le délai déterminé conformément à l'art. 314 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le paiement anticipé peut être appliqué à d'autres types de contrats. Ainsi, par exemple, les règlements anticipés dans le cadre d'un contrat de travail sont régis par l'art. 711 du Code civil de la Fédération de Russie.

Impôt sur le revenu des sociétés sur paiement anticipé

Les contribuables qui déterminent les revenus et les dépenses pour comptabilité d'exercice(la plupart des contribuables) n'enregistrent pas les acomptes reçus comme revenus ou dépenses. Cela est dû au fait que selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus et les dépenses sont formés au moment du transfert de propriété des biens (transfert des résultats du travail, prestation de services). En soi, le fait de payer n'affecte pas l'enregistrement des revenus ou des dépenses.

Oui, pp. 1 p.1 art. 251 du Code fiscal de la Fédération de Russie indique que lors de la détermination de l'assiette fiscale, les revenus sous forme de biens, droits de propriété, travaux ou services reçus d'autres personnes dans l'ordre de paiement anticipé de biens (travaux, services) sont pas pris en compte.

P. 14 Art. 270 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit que lors de la détermination de la base d'imposition, les dépenses en type de propriété, travaux, services, droits de propriété cédés à titre d'avance.

Il convient de noter que la méthode de la comptabilité d'exercice est également utilisée en comptabilité.

TVA sur acompte

Vendeur

Les avances reçues par le vendeur (exécuteur testamentaire) sont soumises à la TVA. Lorsque les biens (travaux, services) sont ultérieurement vendus à l'acheteur, la TVA payée sur l'acompte est déductible. Dans le même temps, la TVA est calculée sur la vente de biens.

Ainsi, le Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit, pour ainsi dire, une imposition temporaire de la TVA sur les montants des avances reçues. Lorsque les biens (travaux, services) sont vendus ultérieurement à l'acheteur, à ce moment-là, la TVA précédemment calculée est déductible (comme si l'on égalisait la TVA précédemment calculée). Parallèlement, l'opération elle-même de vente de biens (travaux, services) est soumise à la TVA selon les modalités habituelles (voir ci-dessous).

Ces règles sont spécifiées dans les normes suivantes du Code fiscal de la Fédération de Russie :

Le moment de la détermination de la base d'imposition de la TVA (dans le cas général) est la première des dates suivantes (clause 1, article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

1) le jour de l'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;

2) le jour du paiement, paiement partiel d'acompte sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), transfert de droits de propriété.

Cette norme détermine l'obligation de calculer la TVA sur l'acompte reçu.

A réception des montants d'acompte sur les livraisons de biens à venir (exécution de travaux, prestations de services), les factures correspondantes sont émises au plus tard cinq jours calendaires, à compter de la date de réception des montants du paiement partiel (clause 3, article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cette règle détermine l'obligation du vendeur d'émettre une facture pour l'acompte reçu. La facture est établie en double exemplaire et sert de base au calcul de la TVA par le vendeur, ainsi qu'à l'acceptation de la déduction de la TVA par l'acheteur.

Dès réception par le contribuable du paiement, paiement partiel au titre des livraisons de biens à venir (exécution de travaux, prestation de services), la base d'imposition est déterminée en fonction du montant du paiement reçu, compte tenu de la taxe (article 1, article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La base d'imposition ne comprend pas le paiement, le paiement partiel reçu par le contribuable au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services) :

Dont la durée du cycle de production est supérieure à six mois (clause 13 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie) *

Qui sont imposés à un taux d'imposition de 0 % (conformément au paragraphe 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ;

Qui ne sont pas soumis à l'impôt (exonérés d'impôt).

* (Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 28 juillet 2006 N 468 a approuvé la "Liste des biens (travaux, services) dont la durée du cycle de production de fabrication (exécution, rendu) est supérieure à 6 mois. " Par arrêté du Ministère de l'industrie et du commerce de la Fédération de Russie N 807, Roscosmos N 138, State Corporation Rosatom "N 686 du 06.10.2009 approuvé "La procédure de délivrance d'un document confirmant la durée du cycle de production de marchandises (travaux , prestations de service)")

Cette règle détermine que le montant de la TVA est calculé sur la base du montant du paiement reçu, TTC. Ainsi, si une avance d'un montant de 118 roubles est reçue et que le taux de TVA est de 18%, le montant de la TVA calculé à partir de cette avance est de 18 roubles (calculé selon).

La norme définit également les cas où les acomptes reçus ne sont pas soumis à la TVA.

Par la suite, lorsque des biens sont expédiés (des travaux, des services sont exécutés), le contribuable a le droit de déduire les montants de TVA des montants des paiements, des paiements partiels reçus au titre de livraisons futures de biens (travaux, services) (clause 8, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Des déductions fiscales sont effectuées à partir de la date d'expédition des biens concernés (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété à hauteur de la taxe calculée à partir du coût des biens expédiés (travaux effectués, services rendus), droits de propriété transférés , en paiement desquels les montants des paiements précédemment reçus sont sujets à compensation , paiement partiel conformément aux termes du contrat (si de telles conditions existent) (clause 6, article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ces normes prévoient le droit de déduire la TVA calculée sur les acomptes perçus au moment de la vente des biens. La déduction elle-même est régie par le paragraphe 1 de l'art. 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La base d'imposition pour l'expédition de biens (travaux, services) en raison d'un paiement précédemment reçu, d'un paiement partiel, est déterminée par le contribuable en ordre général- comme le coût de ces biens (travaux, services), compte tenu des droits d'accise (pour les produits soumis à accises) et hors TVA (clause 1, article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cette règle oblige le vendeur à calculer la TVA sur le coût des biens (travaux, services) vendus.

A réception du paiement, paiement partiel au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), transfert de droits de propriété, le montant de la TVA doit être déterminé par la méthode de calcul. Dans ce cas, le taux d'imposition est défini comme le pourcentage du taux d'imposition (18 % ou 10 %) par rapport à l'assiette imposable, pris égal à 100 et augmenté du taux d'imposition correspondant (clause 4, article 164 du code des impôts du Fédération Russe).

Cette règle prescrit l'application.

Acheteur

L'acheteur a la possibilité de déduire la TVA sur les avances émises. Lorsque l'acheteur reçoit les biens achetés (travaux, services), il est obligé de restituer cette TVA (c'est-à-dire de la calculer, comme s'il égalisait la déduction précédemment effectuée). Dans le même temps, l'acheteur a le droit de déduire la TVA sur les biens achetés (travaux, services) de la manière générale.

L'acheteur (client) qui a payé l'acompte a le droit de déduire la TVA des montants de paiement, de paiement partiel au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services) (clause 12 de l'article 171 du code fiscal Code de la Fédération de Russie).

Les déductions de TVA sont effectuées sur la base des factures émises par les vendeurs à réception du paiement, du paiement partiel sur la livraison à venir des biens (exécution de travaux, prestation de services), du transfert des droits de propriété, des documents confirmant le transfert effectif des montants de paiement, du paiement partiel paiement contre la livraison future de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété, s'il existe un accord prévoyant le transfert des montants spécifiés. (Clause 9, article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les règles ci-dessus permettent à l'acheteur de déduire le montant de la TVA sur les avances versées, indiquez les pièces justificatives nécessaires.

Par la suite, lorsque l'acheteur accepte les biens (travaux, services) pour lesquels l'acompte a été versé, le montant de cette TVA doit être restitué. Cela se passe dans période de déclaration, dans lequel l'acheteur accepte la TVA déductible sur ces biens (travaux, services).

Les montants de TVA font l'objet d'une récupération à hauteur de la taxe acceptée par le contribuable en déduction sur l'acquis conformément aux termes de l'accord (si de telles conditions existent) ; (clause 3 clause 3 article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cette règle prescrit de calculer la TVA dans le montant qui a été précédemment accepté pour déduction (sous réserve des termes du contrat). Cette action plus tôt TVA acceptée déductible, pour ainsi dire, est affiché à 0. Dans le même temps, l'acheteur a le droit de déduire la TVA sur les biens achetés (travaux, services) de la manière générale.

L'acheteur et le vendeur ont conclu un contrat de vente de marchandises d'un montant de 23 600 roubles (y compris la TVA de 3 600 roubles au taux de 18 %). Selon le contrat, l'acheteur verse un acompte d'un montant de 11 800 roubles et, après la livraison de la marchandise, le paiement final est effectué.

Le 20 février, l'acheteur a versé au vendeur une avance d'un montant de 11 800 roubles en paiement de la marchandise (TVA de 1 800 roubles incluse).

Pour l'impôt sur le revenu - le vendeur et l'acheteur ne tiennent pas compte de cette avance ni comme revenu ni comme dépense.

L'acheteur déduit la TVA d'un montant de 1 800 roubles (sur la base de la facture anticipée reçue du vendeur).

Le vendeur facture la TVA d'un montant de 1 800 roubles (émet une facture anticipée).

D 51 C 62 11 800 acompte reçu

D 62-av K 68 1 800 TVA calculée sur l'acompte

D 60 K 51 11 800 acompte transféré

D 19 K 60 1 800 TVA calculée sur l'acompte

D 68 K 19 1 800 TVA déductible

10.03 Le vendeur cède la marchandise à l'acheteur pour un montant de 23 600 roubles (TVA 3 600 roubles incluse).

Pour l'impôt sur le revenu

Le vendeur reflète les revenus de la vente de marchandises d'un montant de 20 000 roubles (hors TVA)

L'acheteur accepte pour la comptabilité des marchandises d'un montant de 20 000 roubles (hors TVA)

Vendeur - déduit la TVA, qui était auparavant calculée à partir de l'acompte reçu (1 800 roubles) et facture la TVA sur la vente de biens (3 600 roubles).

L'acheteur - calcule (restaure) la TVA précédemment acceptée pour déduction à l'avance (1 800 roubles) et déduit la TVA sur les marchandises reçues (3 600 roubles).

Comptabilité du vendeur :

D 62 K 90 23 600 produit de la vente de biens

D 90 K 68 3 600 TVA sur les ventes

D 90 K 41 amortis sur le produit de la vente du coût des marchandises

D 68 K 62-av 1 800 la TVA précédemment calculée sur l'acompte reçu a été acceptée en déduction

Comptabilité de l'acheteur :

D 41 K 60 20 000 marchandises enregistrées

D 60 K 68 1 800 TVA récupérée précédemment acceptée en déduction sur l'acompte émis

D 19 K 60 3 600 TVA sur le coût des marchandises

D 68 K 19 3 600 TVA déductible

12.03 L'acheteur transfère 11 800 roubles au vendeur.

Pour l'impôt sur le revenu, le vendeur et l'acheteur ne prennent en compte ce versement ni comme revenu ni comme dépense.

Pour la TVA - le vendeur et l'acheteur ne prennent pas en compte ce montant ni dans l'assiette fiscale ni en déduction.

Comptabilité du vendeur :

D 51 K 62 11 800 paiement reçu

Comptabilité de l'acheteur :

D 60 K 51 11 800 paiement de marchandises

Comptabilisation des termes du contrat d'avances

Jusqu'au 1er octobre 2014, la situation n'était pas bonne pour les acomptes, crédités en plusieurs étapes. Le Code fiscal de la Fédération de Russie ne prévoyait pas la possibilité de prendre en compte les termes du contrat. Mais loi fédérale du 21.07.2014 N 238-FZ, certaines modifications ont été apportées, ce qui a apporté les ajustements appropriés aux paragraphes. 3 p.3 art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie et vous permettent de prendre en compte les termes du contrat (à partir du 01.10.2014).

Un exemple de décision de justice en faveur de l'administration fiscale sur la situation avant le 01.10.2014 :

Le client et l'entrepreneur ont stipulé un acompte de 30 %. Selon le contrat, le montant de l'acompte émis est pris en compte par l'entrepreneur et le client dans les décomptes provisoires des travaux exécutés et acceptés en déduisant des montants proportionnels des montants des versements réguliers dus à l'entrepreneur.

Le client a transféré un acompte de 118 roubles (dont 18 roubles de TVA) et accepté 18 roubles de déduction de TVA.

Ensuite, les travaux ont été achevés pour 59 roubles (dont 9 roubles de TVA). Le client a accepté de déduire 9 roubles de TVA sur les travaux acceptés. Le client a rétabli la TVA d'un montant de 3 roubles (30% de 9 roubles), car selon le contrat, seule une partie de l'acompte est crédité pour l'exécution des travaux, et le reste reste un acompte. L'administration fiscale a insisté sur le fait qu'il était nécessaire de restaurer les 9 roubles, puisque les travaux ont été effectués en raison du paiement anticipé et des conditions de restauration des montants de TVA en vertu des paragraphes. 3 p.3 art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont remplies.

Cour d'arbitrage a reconnu la position des autorités fiscales comme correcte - Résolution du Service fédéral antimonopole du district d'Extrême-Orient du 05.03.2012 N F03-627 / 2012 dans l'affaire N A51-11444 / 2011 (décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22.05. contrôle de surveillance). Les mêmes conclusions figurent dans le décret du FAS du district de la Volga du 10 novembre 2011 dans l'affaire N A65-1814 / 2011 (décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 1er mars 2012 N VAC-1851 / 12 refusée de transférer l'affaire au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie pour révision par voie de contrôle).

Ces décisions de justice ont créé un "mauvais" précédent pour les contribuables pour de longues avances émises pour plusieurs étapes de travaux ou de fourniture de biens. Cette approche est courante dans la construction, lorsque le client verse une avance à l'entrepreneur pour la construction de toutes les étapes. Parallèlement, le contrat prévoit qu'après la clôture de chaque étape, une partie de l'acompte, proportionnelle au coût de l'étape, est créditée à son paiement. C'est-à-dire que le client verse à l'entrepreneur la différence entre le coût de l'étape et une partie de l'avance attribuable à cette étape. La même approche est appliquée lors de l'émission d'acomptes pour la fourniture de biens par lots.

Exemple

Le contrat prévoit 2 tranches de construction d'une valeur de 118 millions de roubles, TVA comprise, chacune (c'est-à-dire que le montant total du contrat est de 236 millions de roubles, TVA comprise). Selon le contrat, le client verse une avance à l'entrepreneur d'un montant de 70 millions 800 000 roubles, TVA comprise (30% du coût de l'objet). Selon l'accord, après la clôture de la 1ère étape, une partie de l'acompte d'un montant proportionnel à son coût est créditée sur le paiement de l'étape (118 millions * 30 % = 35 millions 400 mille roubles), et le solde en le montant de 82 millions de roubles 600 000. roubles payés par le client. Après la clôture de la 2ème étape, la deuxième partie de l'acompte d'un montant de 70 millions 800 000 roubles, TVA comprise, est créditée et le client paie le solde d'un montant de 82 millions 600 000 roubles.

Selon la logique de la décision de justice ci-dessus, après l'adoption de la 1ère étape, le client doit restituer (c'est-à-dire accumuler la TVA) non pas du montant de l'acompte d'un montant de 35 millions 400 mille roubles (ce qui correspond à la TVA en le montant de 5 millions 400 mille roubles) et du montant total de l'avance (puisque l'avance ne dépasse pas le coût de la 1ère étape) - c'est-à-dire de rétablir la TVA d'un montant de 10 millions 800 mille roubles.

Il convient de noter que l'approche ci-dessus a été suivie par les autorités de régulation (voir lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 01.07.2010 N 03-07-11 / 279, du 15.06.2010 N 03-07-11 / 251, Lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 20.07.2011 N ED-4-3/11684).

Cette situation n'est pas économiquement avantageuse pour le client, car elle nécessite le détournement de fonds pour la TVA, par rapport à la procédure habituelle. Le moyen de sortir de cette situation peut être un accord pour émettre une avance basée non pas sur le coût total de la construction de l'installation, mais pour chaque étape. Ainsi, si dans notre cas, les parties ont prévu un acompte pour la 1ère étape d'un montant de 35 millions 400 mille roubles, et après la clôture de la 1ère étape, le client verse à l'entrepreneur un acompte pour la 2ème étape en le montant de 35 millions 400 mille roubles, alors dans ce cas, après l'achèvement de la 1ère étape, le client aurait restitué la TVA à partir de l'acompte transféré (5 millions 400 mille roubles).

Les retenues sont soumises au montant de l'impôt calculé par le contribuable en l'absence des documents prévus à l'art. 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sur les transactions de vente de biens (travaux, services) spécifiés au paragraphe 1 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire si le droit d'appliquer le taux de 0% n'est pas confirmé.

Les déductions d'un contribuable qui a reçu des biens, des actifs incorporels et des droits de propriété en tant que contribution (contribution) au capital (actions) autorisé (fonds) sont soumises à des montants d'impôt qui ont été restitués par l'actionnaire (participant, actionnaire) de la manière établie par alinéa 3 de l'article 170 du CGI RF, s'ils sont utilisés pour effectuer des opérations reconnues comme objets d'imposition.

Ces déductions fiscales sont effectuées après l'enregistrement de la propriété, y compris les immobilisations et immobilisations incorporelles, et les droits de propriété reçus en paiement d'une contribution (contribution) au capital autorisé (actions) (fonds).

Le contribuable qui a cédé les sommes d'acompte, acompte sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), cession de droits de propriété, est soumis aux déductions des montants de taxe présentés par le vendeur de ces biens (travaux, services), droits de propriété.

Les déductions spécifiées des montants de taxe sont effectuées à partir de la date d'expédition des marchandises concernées (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété d'un montant de taxe calculé à partir du coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus) , droits de propriété transférés, en paiement desquels les sommes précédemment perçues peuvent faire l'objet d'une compensation paiement, paiement partiel conformément aux termes du contrat (si de telles conditions existent).

Parallèlement, des déductions fiscales sont effectuées sur la base des factures émises par les vendeurs à réception du paiement, du paiement partiel au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), du transfert de droits de propriété, des documents confirmant la transfert effectif des montants de paiement, paiement partiel au titre de la fourniture future de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété, s'il existe un accord prévoyant le transfert des montants spécifiés

Les prélèvements auprès du vendeur de biens (travaux, services), les droits de propriété sont assujettis à la différence entre les montants de taxe calculés sur la base du coût des biens expédiés (travaux exécutés, services rendus), les droits de propriété transférés avant et après réduction lorsque le coût des marchandises expédiées (travail effectué, services rendus) change. ), les droits de propriété transférés dans le sens de la réduction, y compris en cas de baisse des prix (tarifs) et (ou) de diminution du nombre (volume) de marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus), droits de propriété transférés,.

En cas de variation à la hausse du coût des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus), droits de propriété transférés, y compris en cas d'augmentation du prix (tarif) et (ou) d'augmentation de la quantité (volume) des marchandises expédiées (travaux exécutés, services rendus), droits de propriété transférés, la différence entre les montants de taxe calculés sur la base de la valeur des marchandises expédiées (travaux exécutés, services rendus), droits de propriété transférés avant et après une telle augmentation, est soumis à prélèvement auprès de l'acheteur de ces biens (travaux, services), des droits de propriété.

Les déductions spécifiées du montant de la différence sont effectuées sur la base de factures correctives émises par les vendeurs de biens (travaux, services), les droits de propriété de la manière établie par les paragraphes 5.2 et 6 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie en la présence d'un contrat, d'un accord, d'un autre document principal confirmant le consentement (notification de fait) de l'acheteur sur une modification du coût des marchandises expédiées (travail effectué, services rendus), des droits de propriété transférés, y compris en raison d'une modification du prix (tarif ) et (ou) une modification de la quantité (volume) des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus), droits de propriété transférés, mais au plus tard trois ans à compter de la date d'établissement de la facture rectificative.

Le contribuable bénéficiera des déductions ci-dessus sous réserve du respect simultané des conditions suivantes:

· Des factures avec TVA attribuée ont été reçues des fournisseurs (vendeurs) et elles ont été établies conformément aux exigences établies par l'art. 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Si la TVA n'est pas attribuée dans la facture, la déduction n'est pas fournie ;

les biens acquis (travaux, services), droits de propriété, immobilisations et actifs incorporels sont acceptés pour comptabilité basé documents primaires;

· biens achetés (travaux, services) utilisés dans les activités soumises à la TVA. Si par la suite le bien acquis est utilisé dans des opérations non imposables, l'obligation de récupérer la TVA naît ;

· biens (travaux, services) achetés sur le territoire de la Fédération de Russie.

· Lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie, une condition supplémentaire doit être remplie - la TVA ne peut être déduite que s'il existe une confirmation du paiement de la taxe aux autorités douanières.

Le Code général des impôts prévoit un certain nombre d'opérations pour lesquelles la TVA peut être déduite moyennant paiement :

- lors de l'importation de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie ;

Lorsque les acheteurs retournent des marchandises ou refusent d'effectuer des travaux (services);

Lors du retour des montants de paiement (paiement partiel) contre les livraisons futures et la résiliation du contrat ou la modification de ses conditions ;

Lors de la réorganisation d'une organisation de contribuables ;

Lors de l'exécution de la représentation et frais de voyage;

Lors de l'achat de biens (travaux, services) et de droits de propriété auprès de personnes étrangères non enregistrées auprès de l'administration fiscale,

Lors de la location de biens publics et municipaux.

Déductions des montants d'impôt présentés par les vendeurs au contribuable lors de l'acquisition ou payés lors de l'importation sur le territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires sous sa juridiction d'immobilisations, d'équipements pour l'installation et (ou) d'actifs incorporels spécifiés aux paragraphes 2 et 4 de Art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont effectués dans leur intégralité après l'enregistrement de ces immobilisations, équipements d'installation et (ou) actifs incorporels.

Dans le cas où des montants de TVA exonérés acceptés en déduction sont ultérieurement utilisés dans l'activité, ils font l'objet d'une récupération.

Les déductions fiscales prévues au paragraphe 2 de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie peuvent être déclarés en périodes fiscales dans les trois ans suivant l'enregistrement des biens (travaux, services) acquis par le contribuable sur le territoire de la Fédération de Russie, des droits de propriété ou des biens importés par lui sur le territoire de la Fédération de Russie et des autres territoires sous sa juridiction.

Dès réception d'une facture par l'acheteur du vendeur de biens (travaux, services), droits de propriété après achèvement période d'imposition dans lequel ces biens (travaux, services), les droits de propriété sont enregistrés, mais avant l'art établi. 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie déclaration d'impôt pour la période fiscale spécifiée, l'acheteur a le droit de déduire le montant de la taxe sur ces biens (travaux, services), droits de propriété de la période fiscale au cours de laquelle les biens spécifiés (travaux, services), droits de propriété ont été enregistrés, en tenant compte des caractéristiques établies.

Cette disposition a été introduite par la loi fédérale du 29 novembre 2014 N 382-FZ

3. Déductions des montants d'impôt prévus aux paragraphes 1 à 8 de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en ce qui concerne les opérations de vente de biens (travaux, services) spécifiées au paragraphe 1 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire imposables au taux de 0% sont effectuées au moment de la détermination de la base d'imposition, établie par l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les déductions des montants d'impôt spécifiés au paragraphe 10 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont effectuées à la date correspondant au moment du calcul ultérieur de l'impôt sur taux d'imposition 0% en ce qui concerne les transactions de vente de biens (travaux, services) prévues par le paragraphe 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, si à ce moment-là les documents prévus par l'article 165 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont disponibles.

Par exemple, l'organisation loue un espace de bureau à l'administration municipale. Le montant du loyer mensuel est de 12 000 roubles. (y compris la TVA). Tout les conditions nécessaires pour l'acceptation de la TVA à déduction sont remplies (la taxe est retenue et payée, les services sont achetés pour la mise en œuvre d'opérations soumises à la TVA).

L'organisation a le droit d'accepter la TVA déductible d'un montant de 1 830 roubles. (12 000 x18 : 118), car ce montant est déduit du montant du loyer dû au bailleur et transféré au budget.

Le bailleur sera transféré 10 170 roubles. (12 000-1830) car le loyer incluait la TVA.

Par exemple,l'organisation a reçu un acompte de 100% sur la livraison prochaine de produits d'une valeur de 120 000 roubles, soumis à la TVA au taux de 18%. Le même mois, les produits ont été expédiés.

Le montant de la TVA accumulée à transférer au budget à partir de l'acompte - 18 300 roubles (120 000 x 18: 118)

Le montant de la déduction de TVA calculé à partir du montant de l'acompte reçu est de 18 300 roubles.

Le montant de la TVA facturée sur la valeur des produits expédiés est de 18 300 roubles.

Le montant de l'acompte mensuel au budget sera de 6 100 roubles. (18 300 : 3 mois).

Par exempler, en juin Salyut LLC - le fondateur est transféré au capital autorisé de Prima LLC

immeuble acquis en 2009. La valeur résiduelle de l'immeuble est de 1 000 000 de roubles.

Lors de la cession de l'immeuble, Salut SARL est tenue de restituer au budget le montant de la TVA à verser au prorata de valeur résiduelle 180 000 roubles. (1 000 000 x 18 %)

Le cédant reflète ce montant dans la déclaration de TVA du 2e trimestre.

TVA récupérée d'un montant de 180 000 roubles. le cédant indiquera dans l'acte de transfert.

Dès réception de l'acompte et de l'enregistrement de l'immeuble, le bénéficiaire déduira le montant indiqué en juin, à condition que l'immeuble soit utilisé dans des opérations reconnues comme objet d'imposition.

Par exemple, Stroitel LLC construit son propre atelier de production. Coût estimé des travaux - 2 360 000 roubles, TVA comprise - 360 000 tonnes de roubles. Début de la construction - mai, achèvement - novembre L'année prochaine. En mai, pour effectuer des travaux de construction et d'installation, l'organisation a acheté des matériaux pour un montant de 1 180 000, TVA comprise - 180 000 roubles. Le coût des travaux effectués en mai-juin s'est élevé à 600 000 roubles.

L'organisation n'était pas impliquée dans d'autres activités.

Conformément au paragraphe 10. Art. 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les contribuables qui effectuent des travaux de construction et d'installation à titre domestique, le dernier jour de chaque trimestre, doivent facturer la TVA à payer au budget et peuvent en même temps accepter ce montant de cette taxe pour déduction.

À la fin de la période fiscale (2e trimestre), l'organisation doit calculer la TVA d'un montant de 108 000 roubles (600 000 x 18%) à partir du coût des travaux effectués.L'assiette fiscale (600 000 roubles) et le montant calculé de la TVA ( 108 000 roubles) sont reflétés dans la déclaration de TVA pour le 2ème trimestre. Au cours du même trimestre, l'organisation a le droit de déduire le montant de la TVA sur les matériaux achetés - 180 000 roubles. et le montant de la TVA due sur le coût de la construction et travaux d'installation - 108 000 roubles Ainsi, la déclaration du 2ème trimestre reflétera le montant à rembourser sur le budget de 180 000 roubles (108 000-180 000 - 108 000).

Au cours du prochain trimestre (Q3), l'organisation calculera la TVA sur le coût des travaux de construction et d'installation effectués par elle-même en juin-septembre. Et dans la même période fiscale, il pourra présenter le montant de la TVA calculée à déduire.

Par exemple. OOO Mega (fournisseur) et OOO Start (acheteur) ont conclu un accord pour la fourniture de biens en mai. Frais de livraison - 271 000 roubles (TVA incluse 41 000 roubles). Selon les termes du contrat, l'acheteur doit verser au fournisseur un acompte d'un montant de 50% du coût de la livraison.

Le 25 juin, l'acheteur a transféré un acompte de 135 700 roubles au fournisseur. Le fournisseur est tenu d'émettre dans les 5 jours une facture à l'acheteur pour le montant de l'acompte reçu, dans laquelle le montant de la TVA de 20 700 roubles doit être attribué. (135 000 X 18 : 18)

LLC "Start" en juin devrait refléter dans le débit du compte 19 Crédit -76 sous-compte "TVA sur paiement anticipé" - 20 700 roubles.

Après avoir reçu la facture du fournisseur, "Start" reflétera dans le débit 68 Crédit - 19 sous-compte "TVA sur paiement anticipé" - 20 700 roubles. - Accepté pour la déduction de la TVA du prépaiement.

En juillet, lors de l'expédition des marchandises, le fournisseur est à nouveau obligé d'émettre une facture à l'acheteur pour le coût total des produits expédiés (271 400 roubles), qui reflétera le montant de la TVA -41 000 roubles.

En juin, l'acheteur doit comptabiliser les marchandises reçues en comptabilité.

Dans le Débit de compte 19. Crédit - 60 reflétera le montant de la TVA sur les biens achetés - 41 400 roubles.

Sur la base de la facture, il reflétera dans le débit du compte 68, crédit 19, le sous-compte "TVA sur les biens achetés" - 41 400 roubles. - le montant de la TVA sur les biens achetés est accepté en déduction.

Dans le même temps, l'acheteur est tenu de récupérer le montant de la TVA sur le prépaiement -20 700 roubles.

Le montant de l'impôt à payer au budget (article 173 du Code fiscal de la Fédération de Russie)

Le montant de la TVA due au budget est calculé à la fin de chaque période fiscale selon la formule suivante :

TVA à payer = TVA calculée - TVA déduite + TVA récupérée

Les contribuables sont tenus de transférer le montant calculé de la TVA au budget de la manière et dans les délais prévus à l'art. 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Si le montant des déductions fiscales dépasse montant total taxe calculée conformément à l'art. 166 du Code fiscal de la Fédération de Russie et restauré conformément au paragraphe 3 de l'art. 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la différence positive fait l'objet d'une compensation au contribuable de la manière et dans les conditions prévues à l'art. 176 et 176.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, sauf dans les cas où la déclaration de revenus est déposée par le contribuable trois ans après la fin de la période fiscale concernée.

Le montant de la taxe à payer lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires sous sa juridiction est calculé conformément au paragraphe 5 de l'art. 166. Code fiscal de la Fédération de Russie, mais est payée de la manière prescrite par la législation douanière.

Dans certains cas, la taxe doit être versée au budget par les agents des impôts. Ainsi, dans les cas établis par l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le montant de l'impôt à payer au budget est calculé et payé en totalité agents des impôts.

En outre, dans certains cas, la taxe doit être payée par des personnes qui ne sont pas assujetties à la TVA.

Par exemple:

Application spéciale régimes fiscaux-ESHN. USN, UTII et PSN ;

Les contribuables exonérés de TVA en vertu de l'art. 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;

Contribuables lors de la vente de biens (travaux, services), dont les transactions pour la vente ne sont pas soumises à l'impôt en vertu de l'article 149 du NKRF.

L'obligation de payer la TVA naît s'ils émettent une facture à l'acheteur avec l'attribution du montant de la taxe :

Dans ce cas, le montant de la taxe due au budget est déterminé comme le montant de la taxe indiqué sur la facture correspondante remise à l'acheteur de biens (travaux, services).

.La procédure et les conditions de paiement de l'impôt au budget (article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie)

Le paiement de l'impôt sur les opérations reconnues comme objet d'imposition est effectué à la fin de chaque période imposable sur la base de la vente (transfert) effective de biens (prestation, y compris pour les besoins propres, travaux, fourniture, y compris pour les besoins propres, services) pour l'exercice écoulé égal à en actions au plus tard le 25e jour de chacun des trois mois suivant l'exercice écoulé.

Lorsque des marchandises sont importées sur le territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires sous sa juridiction, le montant de la taxe payable au budget est payé conformément à la législation douanière de l'Union douanière et à la législation de la Fédération de Russie sur les affaires douanières.

Paiement de la TVA au budget, sur les transactions de vente (transfert, exécution, provision pour ses propres besoins) de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie, est effectuée au lieu d'inscription contribuable auprès de l'administration fiscale.

Agents fiscaux(organisations et entrepreneurs individuels) paient la TVA à votre emplacement.

Paiement de l'impôt par les particuliers, qui a émis les facturesà ses acheteurs avec TVA attribuée (clause 5 de l'article 173 du NKRF,) est effectuée à la fin de chaque période fiscale sur la base de la vente correspondante de biens (travaux, services) pour la période fiscale expirée au plus tard le 25e jour de le mois suivant la période fiscale expirée.

En cas de réalisation de travaux (prestations), dont le lieu de vente est le territoire de la Fédération de Russie, contribuables - personnes étrangères non enregistrées au fisc en tant que contribuables, la taxe est payée par les agents fiscaux simultanément au paiement (transfert de) des fonds à ces contribuables.

Parallèlement, la banque servant le mandataire fiscal n'est pas habilitée à accepter de sa part une instruction de transfert de fonds en faveur de ces contribuables, si le mandataire fiscal n'a pas également soumis à la banque une instruction de paiement de l'impôt à partir d'un compte ouvert auprès de cette banque s'il y a des fonds suffisants pour payer la totalité du montant de l'impôt.

Les contribuables (y compris ceux qui sont des agents des impôts), ainsi que les personnes visées au paragraphe 5 de l'art. 173 Code fiscal de la Fédération de Russie, sont tenus de soumettreà l'administration fiscale du lieu de leur immatriculation, le fisc concerné déclaration dans le format prescrit formulaire électronique via les canaux de télécommunication les communications par l'intermédiaire d'un opérateur de gestion électronique de documents au plus tard le 25 du mois suivant la période fiscale échue,

La même obligation est également prévue pour les agents des impôts qui ne sont pas des contribuables ou qui sont des contribuables exonérés de l'exercice des fonctions de contribuable liées au calcul et au paiement de l'impôt, sont tenus de déposer la déclaration fiscale correspondante auprès de l'administration fiscale du lieu de leur inscription au plus tard le 25 du mois suivant la période fiscale expirée.

Dans ce cas, la déclaration peut être soumise à Copie conforme.

Toutefois, s'ils émettent et (ou) reçoivent des factures au cours de activité entrepreneuriale au nom d'une autre personne sur la base de contrats de commission, de contrats d'agence prévoyant la mise en œuvre et (ou) l'acquisition de biens (travaux, services), de droits de propriété pour le compte d'un commissionnaire (mandataire), ou sur la base de contrats d'expédition de transport (si, lors de la détermination de l'assiette fiscale selon les modalités prescrites par les chapitres 23, 25, 26.1 et 26.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie, dans le cadre du revenu, le revenu sous forme de rémunération est pris en compte lors de l'exécution de contrats pour une expédition de transport), ainsi que lors de l'exercice des fonctions d'un développeur, ils doivent déposer auprès de l'administration fiscale de leur lieu d'immatriculation au plus tard le 25 du mois suivant la période fiscale expirée, la déclaration fiscale appropriée au format prescrit sous forme électronique via les voies de télécommunication par l'intermédiaire d'un opérateur de gestion électronique de documents.

Lors de la soumission d'une déclaration de revenus sur papier, si ce paragraphe prévoit l'obligation de soumettre une déclaration de revenus (calcul) sous forme électronique, une telle déclaration n'est pas considérée comme soumise.

La déclaration de revenus doit inclure les informations spécifiées dans le livre d'achat et le livre de vente du contribuable. Il n'est pas nécessaire de tenir un journal des factures entrantes et sortantes.

Toutefois, en cas d'émission et (ou) de réception de factures lorsqu'un contribuable (mandataire fiscal) exerce des activités entrepreneuriales dans l'intérêt d'une autre personne sur la base d'accords de commission, d'accords d'agence prévoyant la vente et (ou) l'acquisition de biens (travaux, services), droits de propriété pour le compte du commissionnaire (mandataire), ou sur la base de contrats d'expédition de transport, ainsi que lors de l'exercice des fonctions d'un développeur informations incluses dans la déclaration de revenus indiqué dans le registre des factures reçues et émises relatives à ladite activité .

Et les personnes spécifiées au paragraphe 5 de l'article 173 du Code fiscal de la Fédération de Russie incluent dans la déclaration fiscale les informations indiquées sur les factures émises.

La composition des informations indiquées dans le livre d'achat et le livre de vente, dans le registre des factures reçues et émises, dans les factures émises incluses dans la déclaration fiscale, est déterminée par l'organe exécutif fédéral compétent pour le contrôle et la surveillance dans le domaine de taxes et frais.

Les personnes qui ne sont pas des contribuables, des contribuables exemptés de l'exécution des obligations des contribuables liées au calcul et au paiement de l'impôt, non reconnus comme mandataires fiscaux, dans le cas où ils émettent et (ou) reçoivent des factures dans le cadre de l'exercice d'activités entrepreneuriales dans l'intérêt de une autre personne sur la base de contrats de commission, de contrats d'agence prévoyant la vente et (ou) l'acquisition de biens (travaux, services), de droits de propriété pour le compte du commissionnaire (mandataire), ou sur la base de contrats d'expédition de transport (le cas échéant , lors de la détermination de l'assiette fiscale de la manière prescrite par les chapitres 23, 25, 26.1 et 26.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les revenus comprennent les revenus sous forme de rémunération dans l'exécution de contrats pour une expédition de transport), ainsi que lorsqu'ils exercent les fonctions de promoteur, ils sont tenus de soumettre aux autorités fiscales de leur lieu d'enregistrement le registre approprié des factures reçues et émises en relation avec l'activité spécifiée dans le format établi en e sous forme électronique par voie de télécommunication par l'intermédiaire d'un opérateur de gestion électronique de documents au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale échue.

Les organisations étrangères qui ont sur le territoire de la Fédération de Russie plusieurs subdivisions séparées, choisissent indépendamment une subdivision, au lieu d'enregistrement auprès de l'administration fiscale dont ils soumettront les déclarations de revenus et paieront l'impôt dans son ensemble sur les opérations de toutes les subdivisions distinctes d'une organisation étrangère située sur le territoire de la Fédération de Russie. A propos de votre choix organisations étrangères informer par écrit les autorités fiscales du lieu de leurs subdivisions distinctes sur le territoire de la Fédération de Russie.

Caractéristiques du calcul et du paiement de la taxe au budget lors de la réalisation d'opérations conformément à un simple accord de partenariat (accord sur les activités communes), un accord partenariat d'investissement, Contrat gestion de la confiance propriété ou un accord de concession sur le territoire de la Fédération de Russie (article 174.1 du NKRF)

Lors de l'exécution d'activités conformément aux contrats et accords ci-dessus, le maintien comptabilité GENERALE les opérations soumises à l'impôt sont attribuées au participant du partenariat, qui doit être uniquement une organisation russe ou un entrepreneur individuel (ci-après dénommé le participant du partenariat).

Lors de la vente de biens (travaux, services), du transfert de droits de propriété conformément aux contrats et à un accord de concession, un partenaire de partenariat, un concessionnaire ou un fiduciaire est tenu d'émettre les factures correspondantes

La déduction fiscale pour les biens (travaux, services), y compris les immobilisations corporelles et les actifs incorporels, et pour les droits immobiliers acquis pour la production et (ou) la vente de biens (travaux, services), dans le cadre de contrats et conventions, n'est accordée que aux mêmes personnes, ceux. partenaire, concessionnaire ou syndic s'il existe des factures émises par les vendeurs à ces personnes.

Lorsqu'un participant à une société de personnes tient un registre général des transactions à des fins fiscales, un concessionnaire ou un fiduciaire exerce d'autres activités, le droit de déduire les montants d'impôt naît s'il existe une obligation comptabilité séparée les biens (travaux, services), y compris les immobilisations et les actifs incorporels, et les droits de propriété utilisés dans l'exécution des opérations conformément aux contrats et accords et utilisés par lui dans l'exécution d'autres activités.

Contractant responsable de la maintenance comptabilité fiscale, le concessionnaire, le syndic tiennent des registres des transactions effectuées dans le cadre de l'exécution des contrats et des accords pour chaque contrat séparément.

Un participant à un accord de partenariat d'investissement - un associé gérant, dans le délai prévu au paragraphe 5 de l'article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie, soumet autorité fiscale au lieu de son immatriculation, une déclaration fiscale distincte pour chaque contrat de partenariat d'investissement.

Procédure de remboursement d'impôt (article 176 du Code fiscal de la Fédération de Russie)

Si à la fin de la période fiscale le montant des déductions fiscales dépasse le montant total de l'impôt calculé sur les transactions reconnues comme objet d'imposition conformément aux paragraphes. 1 - 3 paragraphe 1 de l'article 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie la différence qui en résulte fait l'objet d'un remboursement (compensation, remboursement) au contribuable.

Après le dépôt d'une déclaration de revenus par le contribuable, l'administration fiscale vérifie la validité du montant d'impôt réclamé en remboursement lors d'un contrôle interne. vérification fiscale.

A l'issue du contrôle dans les sept jours, l'administration fiscale est tenue de prendre une décision sur le remboursement des montants appropriés, si aucune infraction à la législation sur les impôts et taxes n'a été révélée lors d'un contrôle fiscal au bureau.

En cas de détection d'infractions à la législation sur les impôts et taxes, les agents habilités de l'administration fiscale doivent établir rapport d'audit fiscal dans les 10 jours après l'achèvement audit de bureau conformément à l'article 100 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le contribuable, en cas de désaccord avec les faits énoncés dans la loi, ainsi qu'avec les conclusions et propositions des inspecteurs, dans un délai d'un mois à compter de la date de réception de l'acte a le droit de présenter une objection.

Acte et autres documents d'un contrôle fiscal caméral au cours desquelles des infractions à la législation sur les impôts et taxes ont été révélées, ainsi que des objections présentées par le contribuable (son représentant) doit être considéré par le chef (chef adjoint) de l'impôt organisme chargé du contrôle fiscal. La décision à leur sujet doit être prise conformément à l'art. 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon les résultats de l'examen des matériaux contrôle fiscal de bureau, le chef (directeur adjoint) de l'administration fiscale prend une décision de tenir le contribuable responsable d'avoir commis infraction fiscale ou en cas de refus de tenir le contribuable responsable d'avoir commis une infraction fiscale. Spécifié Les décisions entrent en vigueur à la fin du moisà compter de la date de remise à la personne à l'égard de laquelle les décisions ont été prises.

En même temps, cette décision est prise :

La décision de rembourser intégralement le montant de la taxe réclamée en remboursement ;

La décision de refus de remboursement de l'intégralité du montant de la taxe demandée en remboursement ;

une décision de remboursement partiel du montant de taxe demandé en remboursement, et une décision de refus de remboursement partiel du montant de taxe demandé en remboursement.

En présence de du contribuable Arriérés de TVA, autres impôts fédéraux , les dettes sur les pénalités et (ou) amendes correspondantes, par l'administration fiscale auto-évaluation du montant de la taxe, sous réserve de remboursement, à titre de remboursement des arriérés et des dettes spécifiés sur les pénalités et (ou) les amendes.

Si l'administration fiscale a pris la décision de rembourser le montant de l'impôt (en totalité ou en partie) s'il existe un arriéré d'impôt qui s'est formé entre la date de dépôt de la déclaration et la date de remboursement des sommes concernées et ne dépasser le montant soumis à remboursement par décision de l'administration fiscale, les pénalités du montant des arriérés ne sont pas facturées.

Si le contribuable n'a pas d'arriérés de TVA, d'autres impôts fédéraux, de dettes sur les pénalités et (ou) amendes correspondantes, le montant de la taxe faisant l'objet d'un remboursement par décision de l'administration fiscale est restitué à la demande du contribuable sur le compte bancaire indiqué par lui. Ou, s'il y a une demande écrite (une demande soumise sous forme électronique avec une signature électronique qualifiée renforcée via des canaux de télécommunication) du contribuable, les montants soumis à remboursement peuvent être affectés au paiement des paiements d'impôts à venir ou d'autres impôts fédéraux.

La décision de compensation (remboursement) du montant de la taxe est prise par l'administration fiscale simultanément à la décision de remboursement du montant de la taxe (en totalité ou en partie).

L'ordre de remboursement du montant de l'impôt émis sur la base d'une décision de remboursement est adressé par l'administration fiscale à l'organe territorial du Trésor fédéral le lendemain du jour où l'administration fiscale a pris cette décision.

L'organisme territorial du Trésor fédéral, dans les cinq jours à compter de la date de réception de ladite ordonnance, rembourse le montant de l'impôt au contribuable et dans le même délai notifie à l'administration fiscale la date du remboursement et le montant des sommes restituées. au contribuable.

Parallèlement, l'administration fiscale est tenue d'informer par écrit le contribuable de la décision prise concernant le remboursement (total ou partiel), de la décision prise de déduire (rembourser) le montant de l'impôt soumis au remboursement, ou de refuser le remboursement dans un délai de cinq jours à compter de la date d'adoption de la décision correspondante.

Le message spécifié peut être transféré au responsable de l'organisation, entrepreneur individuel, leurs représentants personnellement contre récépissé ou confirmant de toute autre manière le fait et la date de sa réception.

En cas de violation des délais de restitution du montant de la taxe, à compter du 12ème jour après la fin de un contrôle fiscal au bureau, à la suite duquel une décision a été prise de rembourser (totalement ou partiellement) le montant de la taxe, les intérêts sont calculés sur la base du taux de refinancement Banque centrale Fédération Russe en vigueur les jours de violation du délai d'indemnisation.

Si des intérêts sont payés contribuable pas en entier, impôt l'autorité décide du remboursement du montant restant des intérêts, calculée sur la base de la date de restitution effective au contribuable du montant de la taxe faisant l'objet du remboursement, dans les trois jours à compter de la date de réception de la notification organe territorial de la Confédération trésorerie sur la date de retour et le montant d'argent remis au contribuable.

Commande de retour le montant restant des intérêts, est soumis à la direction de l'administration fiscale le lendemain de la décisionà l'organe territorial du Trésor fédéral pour le retour.

Si la demande de crédit la taxe d'acompte sur le paiement des versements à venir de la TVA ou d'autres impôts fédéraux (sur la restitution du montant de l'impôt sur le compte bancaire indiqué), sous réserve de remboursement par décision de l'administration fiscale, pas présenté par le contribuable jusqu'au jour de la décision de remboursement de su mme taxe (en totalité ou en partie), la compensation (remboursement) du montant de la taxe est effectuée de la manière et dans les délais prévus à l'art. 78 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Conformément à l'article 78 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'administration fiscale est tenue d'informer le contribuable de chaque fait de paiement excessif de l'impôt dans les 10 jours à compter de la date de découverte d'un tel fait, et dans le même délai, il prend indépendamment la décision de déduire le trop-payé des arriérés et des dettes existants pour les pénalités et les amendes des impôts fédéraux. Dans ce cas, les dispositions des paragraphes 7 à 11 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne s'appliquent pas.

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Sidorova Vera Vladimirovna,
Chef du Département d'Experts-conseils de PRAVOVEST

Une telle explication, bien sûr, est conforme au Code des impôts. Mais, vous devez l'admettre, on ne sait toujours pas très bien pourquoi les législateurs et le principal service financier s'opposent à ce que les références dans les factures, y compris celles de prépaiement, se limitent aux détails des accords conclus (numéro et date). Cela résoudrait probablement immédiatement un certain nombre de questions controversées. Après tout, cette condition est remplie dans le seul but de lier le montant de l'acompte reçu à une livraison spécifique et à un contrat spécifique, dont l'existence est une condition préalable à remise sur les impôts chez l'acheteur.

Peut-être à la lumière nouvelle édition paragraphe 2 de la clause 2 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie, cette exigence sera révisée ou du moins quelque peu assouplie.

Spécifier le taux d'imposition

Si le contrat prévoit la fourniture de biens dont la taxation est effectuée à des taux différents (10 et 18%), alors lors de l'émission de factures pour paiement anticipé, ces biens, selon le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts de Russie , doivent être séparés en positions distinctes indiquant les taux correspondants. Mais en même temps, les spécialistes de ces départements considèrent qu'il est possible, lorsqu'ils utilisent le nom généralisé de tels groupes de marchandises, d'indiquer forfait 18/118. Il est clair qu'une telle position augmentera le montant de la TVA calculé à partir du prépaiement et servira à renflouer le budget. Cela plaira peut-être à l'acheteur, car cela lui donnera la possibilité de déclarer le montant de la taxe à déduire d'un montant plus important avant de prendre en compte les biens achetés qu'après l'achat. L'essentiel est que ce n'est que plus tard, lorsque les marchandises sont expédiées à un taux de 10%, que le fournisseur n'aura aucun problème à déduire la TVA calculée à partir d'un acompte au taux de 18/118.

Indication des montants de taxes pour différents délais de livraison

Lors de la réception d'un acompte (paiement partiel) dans le cadre de contrats prévoyant différentes conditions de livraison de biens (exécution de travaux, prestation de services), les montants de ce paiement n'ont pas besoin d'être affectés à différents postes.

Émission d'une facture pour paiement anticipé lors de l'expédition des marchandises dans les 5 jours calendaires après le paiement anticipé

Selon les experts des services financiers et fiscaux, en cas d'expédition de biens (exécution de travaux, prestation de services, transfert de droits de propriété) dans les 5 jours calendaires à compter de la date de réception de l'acompte (paiement partiel), les factures de l'acompte ne doit pas être remis à l'acheteur. Cela peut épargner au fournisseur des coûts supplémentaires à la fois pour l'impression d'une deuxième copie de la facture pour l'acheteur et pour sa livraison, mais la corrélation avec les normes du Code fiscal de la Fédération de Russie n'est pas très claire. Après tout, l'obligation du vendeur d'émettre des factures pour paiement anticipé n'est pas liée au fait que l'acheteur exercera ou non son droit à une déduction, c'est-à-dire s'il en a besoin en principe. Selon législation fiscale qu'un acompte ait été reçu et que l'expédition (transfert) ait eu lieu au cours de périodes fiscales différentes ou en une seule, le vendeur doit présenter à l'acheteur le montant de la taxe calculé par lui et émettre une facture. De plus, même si l'expédition (transfert) des biens (travaux, services), les droits de propriété ont eu lieu dans les 5 jours calendaires après réception du paiement anticipé, c'est-à-dire dans le délai imparti au fournisseur pour l'émission de la facture correspondante, personne ne supprime cette obligation de sa part. Bien sûr, si nous parlons de 5 jours d'une période fiscale (par exemple, les 15 et 19 mars), on peut toujours spéculer sur la signification de l'émission de deux factures. Mais, si ces jours sont, par exemple, le 31 mars et le 4 avril, une facture en temps opportun pour le paiement anticipé de mars offrira à l'acheteur la possibilité de réduire le fardeau du paiement de la TVA déjà pour le premier trimestre.

Factures pour acomptes non monétaires

Le ministère des Finances de la Russie insiste sur l'émission de factures par les fournisseurs lorsqu'ils reçoivent un acompte sous forme non monétaire.

Bien entendu, comme indiqué ci-dessus, la norme du Code fiscal de la Fédération de Russie ne contient pas d'exemptions pour la présentation à l'acheteur du montant de la TVA calculé à partir du paiement anticipé et pour l'émission de factures. Mais, si le ministère des Finances a déjà fait une telle exception pour les expéditions "à court terme", pourquoi ne pas la refaire - pour les paiements anticipés autres qu'en espèces ? Évidemment, l'acheteur n'a pas du tout besoin d'une telle facture, puisqu'il n'a pas le droit d'exercer son droit à ce mode de paiement.

La procédure d'émission des factures pour paiement anticipé par les intermédiaires

Il est clair que la procédure d'émission des factures par les intermédiaires (commissionnaires, agents) à réception du paiement anticipé (paiement partiel) ne doit pas différer de la méthodologie développée et existante de longue date pour travailler avec les factures à l'expédition. L'unité de l'approche a été confirmée à la fois par le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts de Russie.

Ainsi, si le commissionnaire (agent) a reçu un acompte de l'acheteur, il est tenu d'émettre une facture dans les 5 jours calendaires conformément aux exigences du paragraphe 5.1 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie sans s'inscrire dans le livre des ventes. Et le committent doit émettre une facture au commissionnaire (mandataire) avec des indicateurs similaires.

Factures pour acomptes pour livraisons continues à long terme

Une procédure tout à fait inattendue de calcul de la TVA et d'émission de factures à la réception d'un acompte a été proposée par le ministère russe des Finances pour les livraisons continues à long terme de biens (prestation de services) au même acheteur. Son essence est la suivante. Pour de telles transactions, les factures d'acompte doivent être émises au moins une fois par mois au plus tard le 5 du mois suivant le mois écoulé, mais dans la période fiscale au cours de laquelle le montant de l'acompte (paiement partiel) a été reçu. Dans ce cas, l'acompte peut être considéré comme la différence formée à la fin du mois entre les montants des paiements reçus (paiement partiel) et le coût des marchandises expédiées au cours de ce mois (services rendus).

Bien sûr, de nombreux contribuables qui fournissent des services à long terme ou effectuent plusieurs expéditions ont considéré ces clarifications comme positives. Cependant, si vous souhaitez utiliser l'approche ci-dessus dans d'autres cas qui ne sont pas directement nommés dans les explications fournies par le ministère russe des Finances, vous devez tout de même faire preuve de prudence.

Premièrement, la raison pour laquelle un intervalle de temps tel qu'un mois est pris comme base de calcul n'est pas très claire. Rappel, selon dernières précisions du service financier lors de la prestation de services pendant une longue période, le moment de la détermination de la base d'imposition est considéré soit le jour du paiement (paiement partiel) au titre de la prestation de services à venir, soit le dernier jour de la période d'imposition au cours de laquelle ces services sont prévus. Et avec des expéditions multiples quotidiennes de produits alimentaires à un seul acheteur, les factures peuvent être émises une fois par jour au plus tard 5 jours, à compter du jour de leur expédition. Dans les clarifications précédentes, le concept de mois est apparu, mais cela était dû au fait que pour la plupart des contribuables, il était défini comme un mois.

Deuxièmement, en n'autorisant que cette catégorie de contribuables à considérer la différence entre les montants des paiements reçus au cours du mois et le coût des marchandises expédiées au cours de ce mois (services rendus) comme un acompte, le ministère des Finances de la Russie fait référence à l'absence de code fiscal définition de la notion de paiement (paiement partiel). Mais ici il faut reconnaître que cette définition n'est pas disponible pour tous les assujettis à la TVA, quelles que soient les conditions de fourniture ! Alors pourquoi tous les contribuables ne devraient-ils pas calculer la TVA uniquement sur les montants des paiements reçus qui ne sont pas clôturés à la fin de la période fiscale (enfin, ou un mois, selon le ministère des Finances) par expédition ? En même temps, dans les courriers ci-dessus, lors de la détermination de l'assiette fiscale pour les expéditions de longue durée, l'obligation a été soulignée de fixer le moment de la détermination de l'assiette fiscale à l'une des dates les plus rapprochées : soit le jour de la réception des paiement (paiement partiel), ou le dernier jour de la période fiscale ! Et si ces montants sont reçus avant la fin de la période fiscale, l'obligation de calculer la TVA sur eux et de la présenter aux acheteurs est difficile à ignorer.

Troisièmement, le paragraphe 3 de l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit un intervalle de temps unique pour l'émission des factures - 5 jours calendaires à compter de la date de réception du paiement (paiement partiel), ce qui n'est pas très cohérent en principe avec la procédure proposée , notamment en ce qui concerne le mois dernier trimestre.

Factures d'acomptes pour transactions non imposables

Il convient de noter qu'à réception du paiement (paiement partiel) au titre des livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services) soumis à une imposition à taux zéro, ainsi que non soumis à la TVA, les factures ne sont pas émises . En effet, conformément au paragraphe 1 de l'article 154 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la base d'imposition n'inclut pas le paiement, le paiement partiel reçu par le contribuable au titre de la fourniture à venir de biens (exécution de travaux, prestation de services) ce:

– sont imposés au taux de 0% conformément au paragraphe 1 de l'article 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;

– non assujetti à l'impôt (exonéré d'impôt).

Puisqu'il n'y a aucune obligation de calculer la TVA, cela signifie qu'il n'y a aucune obligation d'émettre une facture.

Cependant, il convient de rappeler que lors de la vente de biens (travaux, services), dont les transactions pour la vente ne sont pas soumises à l'impôt (sont exonérées d'impôt), des factures sont émises. En même temps, une inscription appropriée y est apposée ou un timbre «Sans taxe (TVA)» y est apposé.