Comment "dépenser" correctement le bénéfice net. Le concept de bénéfices non répartis d'une entreprise

Objet de l'article: reflet des informations sur le résultat financier non distribué de l'année en cours et des années précédentes.
Chaîne dans bilan: 1370.
Nombre de comptes inclus dans la ligne : solde du compte (débiteur ou créditeur).

A la fin de l'année, lors de l'assemblée générale des actionnaires de la société ou des fondateurs de l'organisation, une décision est prise sur la répartition du bénéfice net de la société. Partie résultat financier, qui n'a pas été réparti entre les participants, est comptabilisé dans les bénéfices non répartis de l'exercice en cours. Si le résultat financier est négatif, des informations sur la perte non couverte de l'entreprise apparaissent.

Dans la comptabilité de la société, les bénéfices non répartis ou les pertes non couvertes sont enregistrés au compte 84. Il affiche séparément le résultat financier non affecté de l'année en cours et des périodes précédentes pour différents sous-comptes.

Remarque de l'auteur ! Le compte 84 est actif-passif, il peut donc y avoir un solde débiteur (le montant de la perte impayée) et un solde créditeur (le montant des bénéfices non répartis), en fonction des performances de l'entreprise.

Solde de la ligne 1370 États financiers désigne la rubrique Capital et réserves de la partie passive du bilan : elle reflète équité entreprises dans les bénéfices non répartis. Les informations pour toutes les années sont résumées et affichées sur une seule ligne. En outre, cette ligne enregistre des informations sur les pertes non couvertes par les sources de financement pertinentes pour l'année en cours et les périodes précédentes.

Bénéfices non distribués

Ligne 1370 - partie du bénéfice net non dépensée pour les besoins de l'organisation.

Remarque de l'auteur ! Sous le bénéfice net en comptabilité, on entend le résultat financier positif final de l'entreprise, qui reste après le remboursement de toutes les obligations en termes de paiement taxes obligatoires, honoraires, cotisations d'assurance au budget.

Selon les règles comptables, le résultat financier de l'entreprise est affiché en Kt99. En fin d'année, une procédure de réforme du bilan est effectuée (arrêté de tous les principaux comptes comptables). L'un des résultats de cette procédure est le transfert du solde de Kt99 à Dt84 en termes de revenus non distribués de cette période.

Les bénéfices non répartis peuvent être dépensés pour les besoins suivants :

paiement de dividendes aux actionnaires ou fondateurs de la société ;
augmenter en taille fonds statutaire sociétés (après l'enregistrement officiel des modifications de la documentation constitutive);
constitution de réserves : transfert d'une partie des bénéfices non distribués au capital de réserve de l'entreprise ;
remboursement des pertes des années précédentes.

Noter! Au cours de l'année, il ne peut y avoir de mouvements sur Dt84 sans la décision des fondateurs de la société.

Perte non couverte

Les pertes résultant des activités de l'organisation peuvent être formées dans les cas suivants:

les coûts de l'entreprise dépassent les revenus tirés à la fois de l'activité principale et des opérations non liées à l'activité financière et économique principale ;
révélé erreurs importantes périodes de déclaration antérieures;
apporté des ajustements aux politiques comptables de l'entreprise.

Ligne 1370 du bilan - reflet de pertes non couvertes par d'éventuelles sources de financement. Les données des périodes passées et de l'année en cours sont résumées.

Sources de couverture des pertes :

moyens du fonds statutaire : porter la valeur du fonds statutaire à l'actif net de la société. La réduction du capital autorisé doit être effectuée dans les limites fixées par la loi (le seuil minimum pour les JSC publiques est de 100 000 roubles, pour les JSC et LLC non publiques - 10 000 roubles).
moyens du fonds de réserve de la société ;
investissement ciblé par les fondateurs de l'organisation (apports des propriétaires de l'entreprise qui n'affectent pas la répartition des actions et le montant du capital autorisé);
bénéfices non répartis des années précédentes.

Réglementation réglementaire

Le compte 84 est utilisé pour générer des informations sur la présence de bénéfices non distribués de la société à la fin de l'année (survenance d'une perte non couverte) est effectuée conformément au plan comptable et autres documents normatifs.

Exemples pratiques de comptabilisation des bénéfices non répartis (perte non couverte)

Exemple 1

En 2017, le produit de la vente de marchandises de Solnyshko LLC s'est élevé à 2 millions de roubles (hors TVA). Le coût des marchandises vendues s'élevait à 1 million de roubles (achat auprès de fournisseurs, transport, etc.). Autres dépenses de l'entreprise - 70 000 roubles.

Operations commerciales

930 mille roubles - bénéfice net de LLC.

À partir du résultat financier final de l'entreprise, l'impôt sur le revenu a été versé au budget.

186 000 roubles - règlements avec le Service fédéral des impôts de Russie.

Après la procédure de réforme du bilan, l'écriture suivante a été effectuée

744 000 roubles - affiche les bénéfices non répartis de la société.

Dans le bilan de Solnyshko LLC à la fin de 2017, à la ligne 1370, il y aura un montant de 744 000 roubles.

Exemple 2

À la suite de l'analyse des activités financières et économiques de la société "YAR", une perte a été identifiée sur la base des résultats des activités en 2017. La perte au 01/01/2018 s'élevait à 40 000 roubles. Les fondateurs de l'entreprise ont décidé de couvrir la perte au détriment de leur propre financement ciblé.

Operations commerciales

15 mille roubles - dépôt en espèces par les fondateurs.

25 mille roubles - transfert par les fondateurs De l'argent au compte de la société.

40 000 roubles - la perte a été couverte par les contributions ciblées des fondateurs.

Écritures courantes dans les bénéfices non répartis (perte non couverte)

Procédure de réforme de l'équilibre
Annulation de pertes
Dt84 Kt84 - au détriment des revenus des périodes précédentes.

Dt82 Kt84 - moyens du capital autorisé.

Dt75 Kt84 - financement ciblé des fondateurs.

Dt80 Kt84 - portant le fonds statutaire à la valeur de l'actif net.

Bénéfices non distribués(ou la perte non couverte) à la fin de la période de déclaration est affichée à la ligne 1370 du bilan. Il enregistre le résultat obtenu prorata temporis sur plusieurs années.

Est-il vrai que les bénéfices non répartis sont un revenu net ?

Les bénéfices non répartis sont en réalité un bénéfice net qui (comme son nom l'indique) n'a pas été distribué (partagé) entre les participants / actionnaires de la société. Le bénéfice net est la partie du revenu des opérations commerciales et non commerciales qui reste après impôts.

La décision sur la façon de distribuer ce revenu est prise uniquement par les propriétaires. Traditionnellement, la question des bénéfices non répartis est mise à l'ordre du jour de l'assemblée annuelle des propriétaires de l'entreprise. La décision adoptée est formalisée dans le procès-verbal, qui est établi sur la base des résultats de l'assemblée générale des participants/actionnaires.

Les principaux moyens de dépenser les bénéfices non répartis sont sa direction :

verser des dividendes aux participants/actionnaires ;
remboursement des pertes passées ;
reconstitution (création) de capital de réserve;
autres objectifs formulés par les propriétaires.

Les bénéfices non répartis sont-ils un actif ou un passif ?

Les bénéfices non répartis au bilan sont, bien sûr, sa responsabilité. La valeur de cet indicateur indique la dette réelle de l'entreprise envers ses propriétaires, car idéalement, ce bénéfice devrait être réparti entre les participants et investi dans le développement ultérieur de l'entreprise.

En effet, l'entreprise ne peut disposer des bénéfices non répartis sans une décision des propriétaires. La perte reflétée à la ligne 1370 est également du côté passif du bilan, seulement c'est une valeur négative, donc le nombre est pris entre parenthèses.

Notre article vous aidera à mieux gérer l'analyse des soldes "Comment lire le bilan (exemple pratique) ?" .

Bénéfices non répartis et perte non couverte - qu'est-ce que c'est ?

Comme mentionné ci-dessus, les bénéfices non répartis sont le revenu final que l'entreprise tire de ses activités économiques, restant après le transfert de l'impôt sur le revenu et non encore divisé (non affecté à d'autres fins) par ses propriétaires.

Exemple 1

LLC "Voskhod" en 2018 a réalisé un bénéfice d'un montant de 800 000 roubles, a payé un impôt sur le revenu d'un montant de 160 000 roubles. À la ligne 1370, au passif du bilan à la fin de 2018, Voskhod LLC devrait refléter 640 000 roubles. Il s'agit des bénéfices non répartis.

La valeur à la ligne 1370 du bilan peut être égale à celle indiquée à la ligne 2400 du compte de résultat si la société n'avait pas de bénéfice non distribué par les propriétaires au début de l'année et qu'aucun acompte sur dividende n'a été versé au cours de l'année.

Notre article vous aidera à lire correctement les lignes d'équilibre "Décrypter les lignes du bilan (1230, etc.)" .

Quant à la perte non couverte, il s'agit de l'excédent des dépenses de l'entreprise sur les revenus à la fin de l'année.

Exemple 2

En 2018, Parus-Trade LLC a perçu des revenus provenant de la fourniture de services et d'autres revenus non opérationnels. Leur montant total s'élevait à 400 000 roubles.

Les coûts associés à la conduite de l'activité principale (transport) sont égaux à 380 000 roubles. Les autres dépenses de l'entreprise (non prises en compte à des fins fiscales) s'élevaient à 58 000 roubles supplémentaires. Impôt sur le revenu à payer d'un montant de 4 000 roubles. Parus-Trade LLC n'a pas de capital de réserve.

Cela signifie qu'à la fin de 2018, après la réforme du bilan, une entrée de 42 000 roubles apparaîtra entre parenthèses à la ligne 1370. (400 000 - 380 000 - 4 000 - 58 000).

Une perte non couverte se produit lorsque l'entreprise subit une perte réelle et qu'il n'y a pas de réserves de financement. La valeur inscrite au passif du bilan entre parenthèses réduira le total de la section 3 du bilan.

Parmi les principales raisons de recevoir une perte non couverte figurent :

obtenir un résultat financier négatif réel des activités de l'entreprise en raison de l'excédent des coûts sur les revenus ;
modifications de la politique comptable ayant eu un impact sur la situation financière de la société (ceci est directement énoncé à l'article 16 du PBU 1/2008, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.10.2008 n ° 106n);
erreurs constatées au cours de l'année en cours, commises au cours des années précédentes, qui ont affecté le résultat financier (paragraphe 1, clause 9, PBU 22/2010, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2010 n ° 63n).

En savoir plus sur PBU 1/2008 dans le matériel " PBU 1/2008 "Politique comptable de l'organisation" (nuances) " .

Comment les bénéfices non répartis des années précédentes sont affichés

Les bénéfices non distribués des années précédentes sont accumulés sur le compte 84. Le solde au crédit de ce compte est transféré à la ligne 1370 du bilan. Habituellement, il ne devrait y avoir aucun mouvement au débit du compte au cours de l'année, car la distribution des bénéfices a traditionnellement lieu à la fin de l'année après l'assemblée annuelle des propriétaires de l'entreprise.

Bénéfice non distribué de l'année sous revue

Le solde créditeur à la fin de l'année sur le compte 99 est le bénéfice net. Lors de la réforme du bilan, il est débité du compte comptable 84 (Dt 99 Kt 84) et s'élève à des bénéfices non répartisà la fin de cette année de déclaration.

Afin de séparer les indicateurs de bénéfices non répartis de l'année (de déclaration) en cours de l'année dernière, certains comptables distinguent des lignes distinctes 1372 et 1372 dans le bilan, qui reflètent respectivement les bénéfices non répartis de la période de déclaration et des années précédentes.

L'utilisation des bénéfices non répartis est la prérogative des propriétaires de l'entreprise. Et la répartition de cet indicateur financier dans le bilan pour différentes années leur convient avant tout. Mais il convient de garder à l'esprit que les bénéfices non répartis de l'année écoulée ne peuvent être entièrement distribués sans tenir compte des résultats antérieurs des activités de l'entreprise.

IMPORTANT!Il ne doit pas être permis que la valeur de l'actif net de la société après le transfert des bénéfices non répartis de l'année de référence pour le paiement des dividendes devienne inférieure à la taille du capital autorisé de la société, même s'il existe un fonds de réserve. La prudence s'applique aux cas où des pertes non couvertes ont été enregistrées dans les comptes des années précédentes. La décision de couvrir les pertes de l'année dernière au détriment des bénéfices non répartis de l'année de référence est prise exclusivement par les propriétaires de l'entreprise.

Mais les bénéfices non répartis des années précédentes peuvent être distribués par les participants / actionnaires de la société non seulement à la fin de l'année, mais à tout moment. L'essentiel est de tenir une réunion thématique de tous les propriétaires de l'entreprise et d'approuver la décision appropriée.

Report à nouveau : formule de calcul

Selon les données comptables généralisées, les bénéfices non répartis sont le bénéfice net de l'entreprise après impôts, qui peut être distribué par les propriétaires de l'entreprise.

Sur la base des pratiques financières mondiales, les bénéfices non répartis (ci-après dénommés NP) sont calculés à l'aide de la formule suivante :

NPk \u003d NPn - PE - Div,

où : NPk - NP à la fin de l'année de déclaration ;

NPn - NP au début de la période de déclaration ;

PE - bénéfice net restant après l'exercice de l'impôt sur le revenu ;

Div - payé en année de déclaration dividendes basés sur NP des années précédentes.

Si vous ne disposez pas de la valeur NP, vous pouvez utiliser le schéma suivant pour calculer le NP :

calculer d'abord le bénéfice avant impôt (pour le déterminer, calculer le bénéfice d'exploitation, qui est défini comme la différence entre résultat d'exploitation et frais de fonctionnement)
puis déduire l'amortissement, les frais d'intérêts du bénéfice d'exploitation ;
déduire l'impôt de la valeur du bénéfice qui en résulte.

Indicateurs pour les investisseurs

En analysant la situation financière de l'entreprise, les investisseurs prêtent attention à l'utilisation des bénéfices non répartis. Si NP s'accumule et n'est pas mis en circulation, cet état de fait devrait sembler convenir aux investisseurs, puisqu'ils peuvent compter sur des dividendes substantiels.

Cependant, sans investissement dans les activités, l'entreprise cesse de croître, et non seulement ses revenus n'augmentent pas, mais peuvent même diminuer (en raison d'une baisse de compétitivité, d'une forte usure des équipements et d'autres raisons liées au manque d'investissement) . Ainsi, une entreprise qui accumule des bénéfices mais n'investit pas dans ses activités ne peut pas être attractive.

Dans le même temps, une entreprise qui ne fait pas de bénéfices et ne verse pas de dividendes ne peut pas du tout intéresser les investisseurs.

Une option idéale pour les investisseurs est une entreprise qui investit les fonds restants après le paiement des dividendes dans son développement. Bien que les propriétaires puissent décider de ne pas verser de dividendes et de mettre en circulation tout le volume de NP.

Résultats

Pour refléter les bénéfices non répartis (bénéfice restant après le prélèvement du montant de l'impôt sur le revenu, ou bénéfice net) dans le bilan, il y a ligne séparée. Le chiffre qui y est inscrit correspond à la valeur de l'intégralité du bénéfice net accumulé au cours des années d'activité de la société. Au cours de l'année de référence, la valeur des bénéfices non répartis liés à cette année en comptabilité peut être consultée sur un compte comptable séparé. Les dividendes sont payés sur le bénéfice net.

La société a des bénéfices non répartis des années précédentes d'un montant de 20 millions de roubles. En avril 2018, les participants ont décidé de verser aux participants des dividendes d'un montant de 5 millions de roubles et de laisser le reste du bénéfice non distribué. Les participants de mai 2018 ont-ils le droit de décider du paiement des dividendes de la partie restante non distribuée du bénéfice (15 millions de roubles) ? Est-il possible de prendre à plusieurs reprises une décision sur la répartition des bénéfices de la LLC au cours des dernières années entre les participants, si elle n'a pas été entièrement répartie par la décision initiale ?

Conformément à la loi fédérale du 08.02.1998 N 14-FZ "sur les sociétés à responsabilité limitée" (ci-après - loi N 14-FZ), une société a le droit de prendre une décision trimestrielle, semestrielle ou annuelle sur la répartition de son bénéfice net entre les participants de la société. Le terme "dividendes" est utilisé en droit civil en relation avec les sociétés par actions. Dans le même temps, la nature des paiements aux participants d'une société à responsabilité limitée (ci-après également dénommée LLC, société) est similaire à la nature des dividendes.
Il convient de noter que la norme ci-dessus ne contient pas de restrictions sur la période après laquelle le bénéfice peut être distribué. En d'autres termes, rien n'y indique que seuls les bénéfices sont distribués selon les règles qu'il établit. période actuelle. D'autres normes de la législation ne contiennent pas non plus d'interdiction de la répartition entre les participants de la société des bénéfices disponibles pour les années précédentes. Ainsi, dans la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 29 novembre 2012 N VAC-13840/12, il est notamment indiqué que, selon son caractère économique le résultat net et les bénéfices non répartis sont identiques.
De plus, cette règle n'interdit pas aux participants LLC de prendre une décision sur la distribution d'une partie seulement des bénéfices des périodes précédentes. Au contraire, il découle directement de la loi N 14-FZ que seule une partie des bénéfices non répartis peut être affectée à la répartition entre les participants.
Et, enfin, ni les dispositions de la loi N 14-FZ, ni d'autres normes régissant la répartition des bénéfices des sociétés ne contiennent d'interdictions ou de restrictions à la prise de décision répétée en ce qui concerne la partie non distribuée restante des bénéfices (y compris les bénéfices des années précédentes), ainsi qu'en relation avec les objectifs auxquels ces bénéfices peuvent être destinés.
Dès lors, étant donné qu'au sens de la loi N 14-FZ, les décisions relatives à la répartition des bénéfices de la société relèvent de la compétence exclusive de l'assemblée générale de ses participants, l'absence des interdictions ci-dessus signifie que la société peut distribuer à plusieurs reprises les bénéfices des années passées par une certaine décision de l'assemblée générale des participants en parties.
Pratique judiciaire, confirmant directement cette conclusion, nous n'avons pas pu localiser. Cependant, il existe des actes judiciaires qui soulignent le droit exclusif et illimité de l'assemblée générale des participants LLC de disposer des bénéfices de la société (voir, par exemple, Cour d'arbitrage Région de Moscou du 24 mai 2012 dans l'affaire N A41-8214/2012, décision du tribunal arbitral du territoire de Krasnodar du 1er mars 2017 dans l'affaire N A32-44002/2016). Par conséquent, compte tenu de l'absence de pratique d'application de la loi dans laquelle la distribution répétée des bénéfices des années précédentes entre les participants de la LLC en partie serait reconnue comme illégale, nous pouvons dire que Assemblée générale les membres de la société peuvent décider de distribuer d'abord 5 millions de roubles sur 20 millions de bénéfices non répartis, puis - une décision de distribuer les 15 millions de roubles restants.
Dans le même temps, il convient de tenir compte du fait que la norme impérative de la loi N 14-FZ réglemente la fréquence de ces décisions : pas plus d'une fois par trimestre, semestre ou année (selon les dispositions de la charte) . Par conséquent, si la charte de la société n'établit pas une fréquence plus rare de prise de décision par l'assemblée générale des participants LLC, elle ne peut alors prendre une décision sur la distribution des bénéfices qu'une fois par trimestre. Ceci est également attesté par pratique d'arbitrage(Voir, par exemple, la Cour d'arbitrage de la région de Penza en date du 09 octobre 2013 dans l'affaire n° A49-4387/2013).
À cet égard, si l'entreprise a pris une décision sur la répartition des bénéfices en avril 2018, il est inacceptable de prendre une autre décision sur la répartition des bénéfices en mai de la même année.
En outre, il convient de tenir compte du fait que, dans certains cas, le droit de l'assemblée générale des participants LLC de distribuer les bénéfices de la société peut être limité en raison de condition financière société, son obligation existante de payer la valeur réelle de l'action au participant qui se retire ou le paiement incomplet du capital autorisé par les participants (Loi N 14-FZ).

Réponse préparée :
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candidat en sciences juridiques Shirokov Sergey

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Au cours des années d'activité de l'entreprise (LLC), un montant important de bénéfices non répartis a été accumulé sur le compte 84. Dans le même temps, selon les résultats de l'année 2011 passée, le montant des bénéfices reçus n'est pas encourageant. Pour améliorer cet indicateur, la direction de l'organisation a décidé de radier certains types de dépenses engagées en décembre 2011 (pour l'achat de cadeaux de valeur, le paiement de services pour la tenue d'une fête d'entreprise du Nouvel An) au détriment des bénéfices non répartis des années précédentes, et pas pour d'autres dépenses. Cette décision est-elle conforme aux règles comptables ? Comment est réparti le bénéfice de l'année sous revue ? À quelles fins le bénéfice accumulé sur le compte 84 peut-il être dépensé ?

Instructions pour l'utilisation du plan comptable<1>ne contient pas de réponse claire à la première des questions posées. Entre-temps, le ministère des Finances a abordé à plusieurs reprises ce problème dans ses lettres. Notamment, par Courriers du 19/12/2008 N 07-05-06/260, du 19/06/2008 N 07-05-06/138, du 12/01/2006 N 07-05-06/2, du 19/12/2006 N 07 -05-06 / 302, du 27.07.2001 N 16-00-14 / 358, il s'ensuit que le bénéfice accumulé sur toute la période d'activité de l'organisation doit être reflété dans le bilan en complet, malgré le fait que ces fonds, étant en circulation, peuvent être utilisés par l'entreprise dans le cadre de ses activités. Dans le même temps, en comptabilité analytique, des informations sur les directions d'utilisation des fonds peuvent être formées sur le compte des bénéfices non répartis. Conformément à l'article 11 PBU 10/99<2>les dépenses de l'organisation pour la mise en œuvre d'événements sportifs, récréatifs, de divertissement, culturels et éducatifs et d'autres événements similaires, ainsi que les transferts par l'organisation de fonds (contributions, paiements, etc.) liés à des activités caritatives, sont d'autres dépenses.

Les instructions d'application du plan comptable ne prévoient pas de refléter les dépenses de l'organisation sur le compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)".

<1>Approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n.
<2>PBU 10/99 "Dépenses de l'organisation", approuvée.

Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 N 33n.

En d'autres termes, le ministère des Finances considère qu'il est impossible d'amortir les dépenses engagées au détriment du bénéfice accumulé sur le compte 84 des années précédentes. De plus, dans ce cas, les objectifs poursuivis par l'organisation importent peu (par exemple, la volonté d'améliorer l'indicateur de bénéfice de l'année en cours, d'éviter l'application du PBU 18/02<3>). Ainsi, le coût d'achat de cadeaux de valeur, le paiement de services pour la tenue d'une fête d'entreprise du Nouvel An, etc. doivent être répercutés au débit du compte 91-2 "Autres dépenses".

<3>PBU 18/02 "Comptabilité pour le calcul de l'impôt sur les sociétés", approuvée. Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 19 novembre 2002 N 114n.

Passons à la deuxième question. Conformément au paragraphe 1 de l'art. 30 de la loi N 14-FZ<4>la société peut créer Fonds de réserve et d'autres fonds de la manière et dans le montant établis par la charte de la LLC. En outre, l'assemblée générale des participants de la société a le droit de prendre une décision sur la répartition du bénéfice net entre les participants trimestriellement, une fois tous les six mois ou une fois par an (article 28 de la présente loi). Ainsi, au moment de décider comment le bénéfice reçu en 2011 doit être distribué, il faut être guidé par la charte de l'organisation. Si la charte ne prévoit pas la création de réserves et d'autres fonds, ou s'ils sont constitués dans les montants établis par la charte, les bénéfices perçus par l'organisation peuvent être utilisés pour verser des dividendes<5>.

<4> la loi fédérale du 08.02.1998 N 14-FZ "Sur les sociétés à responsabilité limitée".
<5>Les situations dans lesquelles une société n'est pas habilitée à prendre une décision sur la répartition de ses bénéfices entre les participants sont énumérées au paragraphe 1 de l'art. 29 de la loi N 14-FZ.

La direction d'une partie du bénéfice de l'année de référence pour le paiement des revenus aux fondateurs (participants) de l'organisation après l'approbation des états financiers annuels se reflète dans le débit du compte 84 et le crédit des comptes 75 "Règlements avec les fondateurs" ou 70 "Règlements avec le personnel contre rémunération" (si le bénéficiaire des dividendes est un employé de l'organisation ). Une écriture similaire est effectuée lors du paiement des revenus intermédiaires (Instructions pour l'utilisation du plan comptable).

La prochaine direction de dépenses du bénéfice net est une augmentation du capital autorisé de la société (assez rarement utilisée dans la pratique). Dans ce cas, l'entrée Débit 84 Crédit 80 est effectuée dans la période d'apport des modifications appropriées aux documents constitutifs de l'organisation.

Noter! La distribution des bénéfices basée sur les résultats de l'année de reporting (2011) est classée comme un événement postérieur à la date de reporting. En décembre 2011, aucune écriture n'est effectuée dans les comptes comptables. Et si un événement survient après la date de déclaration en 2012 dans ordre général un enregistrement est fait de cet événement. Ce sont les exigences des paragraphes 3, 5 et 10 PBU 7/98<6>.

<6>PBU 7/98 "Événements postérieurs à la date du rapport", approuvé. Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 1998 N 56n.

En outre - sur les bénéfices non répartis des années passées. Le dictionnaire économique moderne (sous la direction de Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B., INFRA-M, 2006) définit ce concept comme suit : bénéfices non répartis - bénéfice restant après paiement des impôts et paiement des dividendes, utilisé à des fins de réinvestissement, pour les besoins du développement. En d'autres termes, il s'agit d'une partie du bénéfice net reçu pour toute la période d'activité de l'organisation, qui est réinvestie par les propriétaires.

Pour ton information. Réinvestissement - fonds reçus sous forme de revenus d'investissement et destinés à accroître la production.

Ainsi, les bénéfices non distribués (faisant partie du capital accumulant des bénéfices impayés sous forme de dividendes) constituent essentiellement une réserve libre, qui est source interne ressources financières à long terme. Les bénéfices non répartis de l'organisation sont investis dans des biens spécifiques ou sont en circulation. Leur valeur montre combien les actifs de l'entreprise ont augmenté aux dépens de ses propres sources.

On sait que lorsque le bien acquis est accepté en comptabilité, le solde des bénéfices non répartis reflété dans le crédit du compte 84 ne diminue pas.

En particulier, lors de l'imputation d'un bien aux immobilisations, il n'y a aucune raison de faire une entrée Débit 84 Crédit 83 "Capital supplémentaire" (c'est-à-dire pour refléter une diminution du bénéfice net comme source de financement investissements en capital). Dans le même temps, comme il ressort des instructions pour l'application du plan comptable, la comptabilité analytique du compte 84 est organisée de manière à assurer la formation d'informations sur les domaines d'utilisation des fonds. Dans le même temps, en comptabilité analytique, les fonds de bénéfices non répartis utilisés comme soutien financier pour le développement de la production de l'organisation et d'autres mesures similaires pour l'acquisition (création) de nouveaux biens et qui n'ont pas encore été utilisés peuvent être séparés. En d'autres termes, l'analyse du compte 84 peut être organisée de manière à ce que la répartition des bénéfices non répartis entre ceux utilisés et non utilisés pour financer le développement de la production de l'organisation (pour l'acquisition et la construction d'actifs) puisse être vue. En particulier, les sous-comptes suivants peuvent être ouverts pour le compte 84 :

84-1 « Bénéfice à répartir » ;
84-2 « Report à nouveau en circulation » ;
84-3 « Report à nouveau utilisé ».

Avec cette construction de la comptabilité, le montant total du bénéfice net de l'année de déclaration sera crédité au sous-compte 84-1 en correspondance avec le débit du compte 99, à partir duquel les dividendes sont ensuite accumulés et (si nécessaire) des déductions sont faites au compte Fonds de réserve. Après prise en compte de ces opérations, le solde créditeur de ce sous-compte est transféré au crédit du sous-compte 84-2 (Débit 84-1 Crédit 84-2).

À son tour, le crédit du sous-compte 84-2 accumule le montant total des bénéfices non répartis entre les participants, ce qui indique le montant des fonds au détriment desquels l'acquisition (création) de nouveaux biens de l'organisation peut être effectuée. En conséquence, lors de l'acquisition d'un bien simultanément avec les écritures Débit 01, 03 Crédit 08, l'enregistrement Débit 84-2 Crédit 84-3 est reflété dans la comptabilité. Ensuite, le solde créditeur du sous-compte 84-2 indique la taille du solde libre des bénéfices non répartis, qui peut être affecté au développement de la production de l'organisation.

Enfin, le solde créditeur du sous-compte 84-3 correspond au montant des bénéfices non répartis consacré au financement des investissements en capital.

Ainsi, seules des écritures internes sont effectuées entre les sous-comptes spécifiés, qui n'affectent pas le solde global du compte 84. Cependant, la procédure décrite pour l'utilisation des sous-comptes n'est pas obligatoire.

Noter! Dans la législation sur comptabilité il existe des règles particulières établissant l'obligation de porter une écriture en compte 84.

En particulier, ce compte reflète les ajustements dus aux variations de Réglementation comptable organisation et correction des erreurs commises précédemment (PBU 22/2010). En outre, conformément à la clause 15 du PBU 6/01, lors de la cession d'un élément d'immobilisation, le montant de sa réévaluation est transféré du capital supplémentaire aux bénéfices non répartis.

(Le ministère des Finances, dans la lettre n° 07-02-06/86 du 20.05.2011, a rappelé que la législation n'établit pas d'obligation de refléter séparément ces montants de réévaluation sur le compte 84.)

Et un de plus nuance importante. Pendant de nombreuses années, la question demeure de savoir s'il est possible d'affecter les bénéfices non répartis des années précédentes au versement de dividendes. Il y a une opinion que cela ne peut pas être fait en raison de ce qui suit. Au paragraphe 1 de l'art. 28 de la loi N 14-FZ parle de la répartition entre les participants du bénéfice net de la société. À son tour, le bénéfice net est le montant reflété dans le compte de résultat à la ligne 2400<7>, c'est-à-dire que nous ne parlons que du bénéfice net de l'année de référence. Les tenants d'un point de vue différent, dont le ministère des Finances et autorités fiscales, procèdent du fait que ni taxe ni droit civil ne contiennent pas de restrictions au paiement de dividendes provenant des bénéfices non répartis des années précédentes en l'absence de bénéfice net de l'année de référence et de fonds spéciaux dont les fonds sont destinés au paiement de dividendes. Par conséquent, les bénéfices non répartis des années précédentes peuvent être consacrés au paiement de revenus aux participants de la société. Les fonctionnaires confirment cette conclusion en se référant à l'art. 43 du Code fiscal de la Fédération de Russie, selon lequel un dividende est tout revenu reçu d'une organisation dans la distribution des bénéfices restant après imposition sur les actions détenues par un participant au prorata de sa part dans le capital autorisé de cette organisation. Ainsi, fiscalement, un revenu est considéré comme un dividende si les versements ont été effectués :

au détriment du bénéfice net de l'organisation ;
proportionnellement à la part du participant dans le capital autorisé de la société.

<7>Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 02.07.2010 N 66n "Sur les formulaires d'états comptables des organisations".

Cette position est exprimée dans les lettres du Service fédéral des impôts de Russie du 05.10.2011 N ED-4-3 / 16389, du ministère des Finances de Russie du 06.04.2010 N 03-03-06 / 1/235 et du 05.18 .2007 N 03-08-05, Moscou du 08.06.2010 N 16-15/ [courriel protégé] et autres Dans le même temps, dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 17.06.2010 N 03-03-06 / 1/415, du 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 et du 06.02 .2008 N 03-03- 06/1/83 stipule que la question de la légitimité du versement de dividendes sur les bénéfices non répartis des années précédentes ne relève pas de la compétence du ministère des Finances de la Russie.

À notre avis, compte tenu de la lettre du Federal Tax Service, une organisation a le droit d'utiliser les bénéfices non répartis des années précédentes pour verser des dividendes aux participants de la LLC, surtout si cela est expressément prévu par la charte de l'entreprise.

Résumer. Le bénéfice net peut être réparti entre les participants de la LLC, utilisé pour créer des réserves et d'autres fonds, ainsi que pour augmenter le capital autorisé de l'organisation. La législation ne contient pas d'exigence obligatoire pour la création d'une réserve ou d'un autre fonds par la société. Décider de la répartition du bénéfice net entre les participants est un droit et non une obligation de l'entreprise. Il est illégal de déduire les dépenses courantes de l'organisation au débit du compte 84, y compris pour la charité, l'achat de cadeaux, le paiement de services pour des fêtes d'entreprise et d'autres événements culturels, éducatifs, sportifs, etc. personnage.

AI Serova

Spécialiste des revues

"Immeuble:

Comptabilité

et la fiscalité"

Yu.A. Inozemtseva, experte en comptabilité et fiscalité

Comment "dépenser" bénéfice netà droite

Comme vous le savez, le bénéfice net (NP) de l'entreprise est distribué par les propriétaires. Mais quelle que soit sa décision, le comptable doit en tenir compte dans la comptabilité et les rapports. Le hic, c'est que dans règlements la comptabilité ne parle que de la façon de calculer le profit article 83 du Règlement, approuvé. Arrêté du ministère des finances du 29 juillet 1998 n° 34n. Au cours de l'année, il s'accumule au crédit du compte 99 "Profit and Loss", et lors de l'établissement des états financiers annuels, le montant du bénéfice net est débité du compte 99 au crédit du compte 84 "Bénéfices non répartis". Le solde créditeur du compte 84 correspond à vos bénéfices non répartis (RRP). Mais sur la façon de «dépenser» les bénéfices, pratiquement rien n'est dit dans la réglementation comptable, il n'y a qu'une mention dans le plan comptable.

La procédure de distribution des PE est établie par les lois sur JSC et LLC sous. 11 p.1 art. 48 de la loi du 26 décembre 1995 n° 208-FZ (ci-après dénommée la loi JSC) ; sous. 7 p.2 art. 33 de la loi du 08.02.98 n ° 14-FZ (ci-après - la loi sur la LLC). Dans le même temps, les sociétés par actions sont obligées d'envoyer une partie de l'urgence au fonds de réserve, et les SARL peuvent le faire à volonté. pp. 1, 2 art. 35 de la loi JSC ; alinéa 1 de l'art. 30 de la loi LLC. Le reste des actionnaires bénéficiaires (participants) peut distribuer à leur propre discrétion. Ainsi, sous certaines conditions, ils peuvent envoyer des bénéfices pour verser des dividendes dans articles 42, 43 de la loi JSC ; alinéa 1 de l'art. 28, art. 29, alinéa 1 de l'art. 30 de la loi LLC. Et parfois, les propriétaires décident d'ordonner à l'ES d'acheter de nouvelles immobilisations ou de verser des primes aux employés. Mais les lois sur JSC et LLC ne disent pas comment, dans ces cas, refléter la répartition du NRP dans la comptabilité.

Pour comprendre ce problème, parlons d'abord de ce qu'est le NRP du point de vue du reporting.

Qu'est-ce que le capital et le profit

Les bénéfices non répartis font partie du capital de l'organisation, ils sont reflétés dans la section III "Capital et réserves" du bilan.

Les normes établissent des règles uniquement pour la comptabilisation des actifs et des passifs, et le capital est la différence arithmétique entre eux. Il n'y a pas de règles de comptabilisation du capital dans les RAS ou les IFRS.

À son tour, le profit est la différence entre les revenus et les dépenses et paragraphe 7 d'IAS 1 Présentation des états financiers.

Comme dans le cas du capital, les normes établissent uniquement les règles de comptabilisation des revenus et des dépenses, et le profit est une valeur dérivée.

La comptabilisation des revenus est régie par une norme spéciale PBU 9/99 et des dépenses - PBU 10/99. De plus, les notions de "revenus" et de "dépenses" sont également définies à l'aide des catégories "actifs" et "passifs".

Ainsi, le revenu d'une organisation est une augmentation de ses avantages économiques résultant de la réception d'actifs ou du remboursement de passifs, à l'exception des contributions d'un participant à clause 2 PBU 9/99. Comme le montre la formule de calcul du capital, à la suite de la réception d'actifs ou du remboursement de passifs, le capital augmente.

Les dépenses de l'organisation, au contraire, sont une diminution de ses avantages économiques à la suite de la cession d'actifs et (ou) de l'apparition de passifs, à l'exception d'une diminution des contributions par décision des participants (propriétaires) article 2 PBU 10/99. À la suite de la cession d'actifs ou de l'apparition de passifs, le capital de l'organisation diminue.

Bien sûr, ce ne sont que des définitions générales des revenus et des dépenses, pour leur comptabilisation, il est nécessaire de respecter certaines conditions établies dans les PBU 9/99 et 10/99, mais nous ne les considérerons pas dans cet article.

Notez que l'augmentation ou la diminution des avantages économiques de l'organisation résultant de transactions avec ses propriétaires (par exemple, le paiement de dividendes) n'est pas comptabilisée en tant que produit ou charge. Certes, cela n'est directement indiqué que dans les IFRS, mais en fait, cette règle s'applique également aux RAS. 109 IAS 1 Présentation des états financiers.

CONCLUSION

Le capital, y compris l'IRP, n'est pas la propriété d'une organisation, mais abstrait catégories financières, qui sont la différence arithmétique entre les actifs et les passifs (revenus et dépenses).

Nous distribuons les bénéfices

La question se pose : si le profit n'est pas de l'argent, mais un indicateur abstrait rapport financier, alors comment peut-il être distribué ou « dépensé » pour quelque chose ? Classiquement, on peut dire que le profit est « dépensé » lorsque sa valeur au bilan diminue. Cela se produit lors du versement de dividendes et de la création d'un fonds de réserve. Examinons ces options et d'autres pour la distribution des bénéfices, ainsi que leur impact sur les indicateurs de reporting.

Dividendes

La façon la plus courante de distribuer les bénéfices est de verser des dividendes. Comme nous l'avons déjà dit, la sortie d'actifs liée au paiement de dividendes n'est pas comptabilisée comme une charge de l'organisation. Par conséquent, l'accumulation de dividendes aux participants est directement liée à la réduction du NRP et du capital de l'organisation, se reflète dans l'écriture: débit du compte 84 «Bénéfices non répartis (perte non couverte)» - crédit du compte 75 «Règlements avec fondateurs ».

Pour plus d'informations sur la façon de calculer et de verser correctement les dividendes aux participants LLC, lisez :

Les dividendes peuvent être payés en espèces ou en biens, mais dans tous les cas, le paiement de dividendes entraînera une diminution des actifs de l'organisation alinéa 1 de l'art. 42 Loi JSC. Lors d'un paiement en espèces, la comptabilisation sera la suivante : débit du compte 75 "Règlements avec les fondateurs" - crédit du compte 51 " Comptes de règlement". Et le paiement de dividendes par propriété (par exemple, des biens) se traduit par une vente par écritures :

débit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" - crédit du compte 90-1 "Revenus" - les produits de la vente de biens transférés en paiement de dividendes ont été comptabilisés ;
débit du compte 90-2 "Coût des ventes" - crédit du compte 41 "Marchandises" - amorti du coût des marchandises ;
débit du compte 75 "Règlements avec les fondateurs" - crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers" - la dette envers le participant pour le paiement des dividendes a été compensée.

CONCLUSION

La répartition des bénéfices en dividendes entraîne une diminution du capital (y compris la ligne TIE 1370) et des actifs.

Fonds de réserve

Comme nous l'avons déjà dit, les JSC sont tenues de créer un fonds de réserve. Sa taille doit être d'au moins 5% du capital social de la société, et la charte de la société par actions peut déterminer un montant plus élevé du fonds oui alinéa 1 de l'art. 35 de la loi JSC. Si une LLC crée un fonds de réserve, sa taille est déterminée uniquement par la charte alinéa 1 de l'art. 30 de la loi LLC.

Le fonds de réserve est créé par écriture : débit du compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » - crédit du compte 82 « Capital de réserve". Et cela se reflète dans le bilan à la ligne 1360 dans la section III "Capital et réserves".

Ainsi, du point de vue de l'information financière, la création d'un fonds de réserve entraîne une réaffectation des sommes au sein section 3 bilan (une partie du PNR est en quelque sorte « décalée » dans un autre article de capital). À la suite de cette redistribution, la structure du bilan de l'organisation s'améliore. Après tout, seul le NRP peut être distribué sous forme de dividendes, et le fonds de réserve restera théoriquement dans le capital pour toujours. Depuis, malgré ce qui est écrit dans les lois sur JSC et LLC, il est impossible de dépenser le capital de réserve. Et dans le solde de l'actif, le fonds de réserve correspond aux ressources (biens, argent) fournies fonds propres organisations, ce qui est assurément une bonne chose.

D'un point de vue financier (mais pas juridique), le fonds de réserve peut être assimilé au capital social. Ce n'est pas un hasard si dans la loi JSC, en ce qui concerne les exigences relatives à la structure du bilan (par exemple, lors de la décision sur le paiement de dividendes), le fonds de réserve est mentionné avec le capital autorisé. Par exemple, à la date de la décision de verser des dividendes actifs nets ne doit pas être inférieur à la somme du capital social et du capital de réserve alinéa 1 de l'art. 43 Loi JSC.

Le fonds de réserve peut être utilisé pour couvrir les pertes si les propriétaires décident de le faire. A la date de son adoption, une comptabilisation est effectuée : le débit du compte 82 « Capital de réserve » - le crédit du compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ». La décision des propriétaires de rembourser les pertes aux dépens du capital de réserve doit être divulguée dans les notes explicatives aux états financiers. clause 10 PBU 7/98. Comme vous le comprenez, à la suite de l'utilisation du fonds de réserve, ainsi que lors de sa création, le capital de l'organisation ne changera pas. Couvrir les pertes aux dépens du fonds de réserve a plutôt un effet psychologique - un bilan "à l'équilibre" semble plus attrayant pour les investisseurs.

En outre, conformément à la loi sur sociétés par actions le fonds de réserve peut être utilisé pour racheter des obligations et racheter des actions. Cependant, à notre avis, cette affirmation n'a pas de sens. Après tout, racheter des obligations (ou racheter des actions) signifie verser de l'argent à leur détenteur. Par conséquent, pour la rédemption et la rédemption papiers précieux vous ne pouvez envoyer que des actifs, pas un élément de capital.

L'émission d'obligations se traduit au même titre que l'attrait d'un emprunt, par l'inscription au débit du compte 51 « Comptes de règlement » et au crédit du compte 66 « Règlements sur emprunt de courte durée et prêts » clause 1 PBU 15/2008.

Ainsi, le remboursement des obligations se traduit par la comptabilisation : débit du compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme » - crédit du compte 51 « Comptes de règlement ». En conséquence, les actifs et les passifs du bilan diminuent simultanément. Les éléments de capital ne sont pas concernés par cette opération. Certes, le commentaire du compte 82 des Instructions pour l'application du plan comptable indique que le remboursement des obligations à la charge du fonds de réserve se traduit par l'écriture : débit du compte 82 « Capital de réserve » - crédit du compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme ». Cependant, nous ne pouvons pas être d'accord avec cela. En effet, comme nous l'avons déjà dit, le crédit du compte 66 reflète l'émission d'obligations, et non leur remboursement.

CONCLUSION

La création d'un fonds de réserve aux dépens des capitaux propres et son utilisation pour éponger les pertes conduit à une redistribution des montants au sein des postes de capital. Il est impossible d'utiliser le fonds de réserve à d'autres fins (par exemple, pour racheter des obligations).

Fonds d'accumulation et de consommation

Parfois, les propriétaires souhaitent utiliser le NRP pour acheter de nouvelles immobilisations, verser des primes aux employés ou faire un don à une association caritative. Habituellement, dans de tels cas, ils décident de créer des fonds dits d'accumulation et de consommation.

Le comptable doit refléter la décision des propriétaires dans la comptabilité. Mais comment faire cela, car ces fonds ne sont mentionnés ni dans les lois sur JSC et LLC, ni dans la réglementation actuelle en matière de comptabilité. Disons tout de suite que vous ne pouvez pas créer de fonds en comptabilité.

PARLER AUX PARTICIPANTS

Pur les bénéfices ne peuvent être dépensés qu'en dividendes. Il n'est pas nécessaire de créer des fonds de consommation et d'accumulation à partir du bénéfice net, car l'argent «vivant», et non le profit, est toujours dépensé pour l'acquisition d'actifs.

Le concept même de fonds aux dépens du profit nous est venu de la comptabilité soviétique. Par exemple, les entreprises soviétiques ont créé des fonds de développement de la production, dont les fonds ont été affectés à l'achat de nouveaux équipements. Les instructions au plan comptable de 1985 stipulent que les fonds d'un tel fonds destinés à l'achat de matériel doivent être conservés en banque dans un compte spécial e