Bénéfice déduit dans l'affichage du fonds de réserve. Formation du capital de réserve

Capital de réserve- Chèque, sur lequel il est pris en compte, nous examinerons en détail plus loin - dans à coup sûr doivent former toutes les sociétés par actions. Considérez le reflet des opérations avec capital de réserve dans la comptabilité.

Caractéristiques du compte 82

Pour rendre compte de la formation compte de capital de réserve 82 correspond au compte 84. Dans des cas particuliers, le compte 82 correspond au compte 75, par exemple lors de la formation de la République du Kazakhstan dans des organisations à but non lucratif et des entreprises agricoles. Afin de refléter les opérations sur l'utilisation des compte de capital de réserve correspond aux comptes 66 (67).

En étudiant les caractéristiques du récit 82, on peut en faire une telle description. C'est le compte :

• passive, puisqu'elle tient compte des sources de propriété de l'entreprise ; RC est l'une des composantes du capital société par actions et, comme toutes les sources d'actifs, se reflète dans le passif du bilan ;
• bilan, car ses indicateurs sont reflétés dans le bilan ;
• actions, car il est destiné à rendre compte des sources de formation des fonds appartenant à la société par actions - le capital de la société;
• le principal, car il est conçu pour contrôler l'état et le mouvement des sources de formation de la propriété de l'entreprise (dans ce cas).

Vous pouvez lire sur les sources de formation de capital dans notre article.

Prélèvements sur le capital de réserve - écritures

Il existe plusieurs façons principales d'afficher les opportunités utilisées pour reconstituer le CA (nous les examinerons avec messages au capital de réserve):

1. En raison des bénéfices non répartis (selon les normes du paragraphe 1 de l'article 35 de la loi du 26 décembre 1995 n ° 208-FZ, jusqu'à ce que la taille de la République du Kazakhstan approuvée par la charte de la JSC soit atteinte, le montant de les prélèvements opérés chaque année ne peuvent être inférieurs à 5% du bénéfice après impôts (propre)) : Dt 84 Kt 82.
2. En apportant des contributions par des actionnaires, des participants à des organisations à but non lucratif et des entreprises agricoles: Dt 75-3 Kt 82 (le sous-compte 75-3, en règle générale, affiche d'autres règlements avec les actionnaires (fondateurs)).

Comme vous pouvez le voir dans les messages ci-dessus, le réapprovisionnement compte de capital de réserve 82 est affiché à crédit.

Écritures lors de l'utilisation du capital de réserve

Utilisation des fonds compte de capital de réserve 82 est affiché sur le débit, ce qui est typique pour les comptes comptables passifs. Pour les JSC, seules les dépenses ciblées de fonds de la République du Kazakhstan sont prévues (paragraphe 3, clause 1, article 35 de la loi n° 208-FZ) :

• Le remboursement des obligations émises par JSC - Dt 82 Kt 66 (67) - est effectué aux frais de la République du Kazakhstan en cas de pénurie d'autres fonds de la société. Dans le même temps, l'entrée ci-dessus ne fera qu'augmenter les dettes sur obligations, puisque la République du Kazakhstan n'est pas une propriété, mais seulement une source.
• Rachat des actions émises - Dt 82 Kt 81. Dans ce cas, le RK joue plutôt le rôle de source de couverture des pertes résultant des opérations de rachat papiers précieux, car pour le rachat effectif de leurs actions, il faut encore de l'argent (des actifs), et non des sources. Par conséquent, malgré le fait que cette écriture soit utilisée dans la pratique, il est préférable d'utiliser des comptes de comptabilité de caisse au lieu du compte 82 dans de telles écritures.
• Couverture des pertes reçues - Dt 82 Kt 84. En comptabilité, cette opération est considérée comme un événement survenu après la date du rapport. La mécanique de cette opération est la suivante : suite aux résultats de l'examen sur la base du sous. 12 p.1 art. 65 de la loi n° 208-FZ, le Conseil de surveillance décide de couvrir les pertes subies aux frais de la République du Kazakhstan.

Résultats

Toutes les opérations en cours liées au changement capital de réserve sur le Compte 82 sont affichés pour le crédit et le débit. La réception des fonds (réapprovisionnement du RC) est indiquée sur le crédit de ce compte et l'utilisation des fonds - sur le débit.

Selon le plan comptable approuvé par le ministère des Finances, il est supposé que le compte "Capital de réserve" correspond uniquement aux comptes 66 (67) et 84. Dans certains cas, il est d'usage d'utiliser la comptabilisation avec le compte 75 lors de la formation le CA des apports des actionnaires, fondateurs de SNC.

Vous trouverez plus d'informations sur l'utilisation des comptes comptables dans notre article.

Une entreprise bien gérée, comme un propriétaire zélé, organise son travail de manière à «amortir le coup» dans les moments problématiques, en le remboursant avec des fonds mis de côté pour un «jour de pluie». C'est le rôle assigné par le législateur au fonds de réserve. Les règles de comptabilité de la Fédération de Russie établissent des restrictions sur ses dépenses. Parlons de cette source, de sa formation et de son utilisation.

Base juridique pour la constitution d'une réserve dans JSC

La question de la constitution d'un fonds de réserve (FR) est interprétée différemment par le législateur pour les entreprises différentes formes biens. En particulier, le paragraphe 1 de l'art. 35 de la loi "sur JSC" n ° 208-FZ, les sociétés par actions sont prescrites la création de la Fédération de Russie à hauteur de 5% du capital autorisé (MC) sans faute. La constitution du fonds est inscrite dans la charte de la société et les actionnaires ont le droit de déterminer sa taille, en se concentrant sur le niveau minimum prévu par la loi.

Le capital de réserve d'une société par actions est constitué de prélèvements annuels sur bénéfice net(état d'urgence). Le législateur a établi le montant des retenues - pas moins de 5% de l'état d'urgence jusqu'à ce que la taille du fonds, fixée dans la charte de la société par actions, soit atteinte.

La sphère des dépenses de la République du Kazakhstan est également régie par la loi "Sur JSC". Les ressources du Fonds sont exclusivement destinées à :

• Indemnisation des pertes de l'entreprise ;
• remboursements d'obligations ;
• Rachat d'actions.

À d'autres fins, la République du Kazakhstan ne peut pas être utilisée.

Formation de capital de réserve dans LLC

Le législateur est plus fidèle à LLC et l'invite à décider seul de créer ou non une réserve. Art. 30 de la loi "On LLC" n ° 14-FZ prévoit la possibilité de constituer une réserve ou d'autres fonds dans le montant et de la manière déterminés par la charte de la société. Le NPA ne précise pas l'orientation cible de la République du Kazakhstan, et si les LLC forment une réserve, elles peuvent alors la dépenser de la même manière que les JSC - uniquement pour couvrir des dettes imprévues, racheter des actions ou racheter des obligations. Ces exigences sont dictées par la clause 69 du PBU n° 34.

Comme dans une JSC, dans une LLC, le capital de réserve est constitué à partir des bénéfices, et les conditions de constitution et la taille du fonds sont approuvées dans la charte de la société, si elle le juge nécessaire.

Ainsi, le capital de réserve JSC est formé sur une base obligatoire et LLC - sur une base volontaire.

Comptabilité du capital de réserve

La comptabilité par fonds est effectuée sur le compte 82 "Capital de réserve". Au bilan, il est affecté ligne séparée N° 1360 dans la troisième section. Au crédit du compte, la formation / reconstitution du RC est enregistrée, et au débit - ses dépenses. Le solde créditeur de clôture indique le montant de la provision en début et en fin de période.

La formation de capital de réserve est reflétée dans l'écriture D / t 84 K / t 82

Les dépenses des ressources du fonds sont enregistrées dans les écritures suivantes :

La comptabilité analytique du capital de réserve (compte 82) de la société est organisée de manière à garantir une réception rapide des informations sur les dépenses de fonds. Regardons un exemple de la façon de créer et de prendre en compte Fonds de réserve en compagnie.

Exemple 1

La taille de l'AC de l'entreprise, établie par les fondateurs, est de 5% du Royaume-Uni. Contributions annuelles au fonds - 5% de l'état d'urgence. À la date de la réunion du conseil d'administration (20/03/2017), le MC s'élevait à 30 millions de roubles, la réserve - 1320 mille roubles; bénéfice net de l'entreprise pour 2016 - 8560 mille roubles.

Selon la charte approuvée de la République du Kazakhstan, il s'agit de 5% de 30 millions de roubles, c'est-à-dire qu'il devrait atteindre 1 500 000 roubles. En raison de l'état d'urgence, l'entreprise peut reconstituer la réserve d'un montant de 428 000 roubles, mais comme l'entreprise a accumulé RK d'un montant de 1 320 000 roubles, le montant de la reconstitution sera de 180 000 roubles. (1500 - 1320). Le Conseil d'administration a adopté et approuvé une telle décision.

Le comptable a écrit :

• le capital de réserve a été formé affichant - D / t 84 K / t 82 d'un montant de 180 000 roubles.

Dépenses en capital de réserve

L'utilisation de l'AC est la prérogative du conseil d'administration de JSC. Après approbation comptes annuels une décision peut être prise de compenser la perte aux frais de la République du Kazakhstan. En comptabilité, la direction des fonds pour couvrir les pertes est considérée comme un événement postérieur à la date de clôture (PBU 7/98). De ce fait, l'entreprise ne peut payer la perte qu'en L'année prochaine, en s'appuyant sur l'accepté et fixé dans les explications pour rapport financier, décision du Conseil d'administration. En pratique, les dépenses du CR sont les suivantes :

Exemple 2

Selon le rapport de 2017, l'entreprise a subi une perte non couverte d'un montant de 325 000 roubles. La taille de la République du Kazakhstan s'élevait à 890 000 roubles. Le Conseil d'administration a pris la décision de compenser la perte à la charge des fonds de la République de Corée, qui est enregistrée dans les notes aux comptes annuels États financiers. Le service comptable n'a fait aucune écriture dans le rapport pour 2017. Une écriture comptable confirmant la compensation de la perte de 2017 sur les fonds de la République du Kazakhstan a été effectuée après l'approbation du rapport annuel :

• Le 15 mars 2018, une affectation D / t 82 K / t 84 a été établie pour un montant de 325 000 roubles.

La constitution d'un capital de réserve est obligatoire pour les sociétés par actions. Ceci est indiqué à l'art. 35 de la loi n° 208-FZ du 26 décembre 1995. B actes juridiques régissant le fonctionnement de la LLC, institutions publiques et coopératives, la création de telles réserves est envisagée sur une base volontaire. Pour l'accumulation de ce type de capital, la décision des fondateurs, prescrite dans la documentation constitutive, est requise.

Comment et dans quel but le capital de réserve est-il constitué ?

Lorsque l'on mentionne la nécessité de créer des fonds de réserve dans l'organisation, leur volume est augmenté à partir des fonds qui restent libres à la fin de l'année. La principale source de leurs revenus est le profit de l'entreprise. Les fonds du capital de réserve sont destinés à couvrir rapidement les pertes subies par l'organisme, à rembourser le coût des obligations et à mettre en place des mesures de rachat d'actions. Une telle prédétermination des objectifs est typique des sociétés par actions. Dans le cas d'une SARL, le capital de réserve de l'entreprise peut être utilisé pour :

• couvrir le montant des pertes si, selon les résultats de la période de reporting, il n'a pas été possible d'atteindre le seuil de rentabilité ;
• remboursement d'obligations;
• rachat d'actions individuelles;
• d'autres fins prévues par la Charte (il n'y a pas une telle possibilité pour une société par actions).

Le capital de réserve fait partie de équitéétablissements. Il doit respecter le champ d'application légal. Son montant est indiqué dans la documentation statutaire. Le capital de réserve est constitué par prélèvements annuels obligatoires. La loi n° 208-FZ stipule que le montant des retenues régulières ne peut être inférieur à la limite fixée par le législateur. Pour les sociétés par actions, il existe une règle sur le taux de cotisation minimum égal à 5% de la valeur du bénéfice net. La norme reste pertinente jusqu'à ce que les réalisations prescrites dans la Charte montant total Capitale.

La formation du capital de réserve devrait avoir lieu après l'approbation du jeu d'états financiers. Il est nécessaire de s'en tenir à ce cadre afin de dériver la valeur des bénéfices non répartis et d'élaborer un schéma pour son orientation dans différents secteurs d'activité. La taille du capital de réserve ne peut être inférieure à la limite légalement approuvée. Pour les sociétés par actions, il existe une restriction consistant à comparer le montant du capital autorisé avec la réserve. Ce dernier doit être porté au niveau de 5% du capital social (ou plus).

Comptabilité du capital de réserve : écritures

L'arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000, sous le numéro 94n, établit que la comptabilisation du capital de réserve dans les organisations de tous types se reflète dans le compte 82. Le compte présente des signes d'un élément comptable passif. L'accumulation de fonds sur celui-ci se fait par le biais de prêts. La création de capital de réserve est indiquée en correspondance avec le compte 84. Le lien entre ces comptes est également pertinent pour les cas où une partie des fonds réservés pour couvrir les pertes est utilisée. Si, selon les résultats de l'année, des montants inutilisés restent sur le compte 82, ils sont intégralement transférés à la période suivante. Principal archives de comptabilité représenté par deux lignes :

1. Des déductions ont été effectuées sur le capital de réserve - le compte 84 est débité et le chiffre d'affaires du crédit est enregistré sur le compte 82.
2. Utilisation du capital de réserve - le compte 82 est débité du montant dépensé pour réduire la valeur des réserves précédemment créées, et le compte 84 est crédité.

Lorsque les fonds des actionnaires et des participants des entreprises agricoles sont utilisés pour remplir les réserves créées, 82 comptes de crédit sont utilisés en correspondance avec 75 comptes de débit. Si le capital de réserve est censé être dirigé vers :

• rachat des documents obligataires, puis l'écriture D82 - K66 ou 67 est constituée (selon la durée des obligations) ;
• la procédure de rachat d'actions au détriment des réserves (si les possibilités d'obtenir des fonds auprès d'autres sources ont été épuisées et que les dépenses réelles engagées ont dépassé la valeur nominale des titres) est reflétée à travers D82 et K81.

Pour refléter la modification des fonds de réserve, il est nécessaire de fixer le capital de réserve de la LLC au nouveau montant dans la documentation statutaire. Les écritures comptables pour l'augmentation des réserves après avoir atteint la limite initiale ne seront formées qu'après l'approbation dans la charte de l'indicateur mis à jour du montant de la limite.

Comment le capital de réserve de l'organisation est formé à l'aide d'un exemple :

• le capital autorisé de la JSC est de 19,3 millions de roubles;
• le capital de réserve accumulé de JSC est de 732 000 roubles;
• fin 2017, un bénéfice net d'un montant de 4 132 502 roubles a été perçu;
• selon la charte, les retenues annuelles sont acceptées à hauteur de 5%.

La limite du fonds de réserve est de 965 000 roubles. (19,3 millions x 5 %).

L'augmentation du capital de réserve après la fin de 2017 devrait correspondre à 206 625 roubles. (4 132 502 × 5 %).

Affichage D84 - K82 d'un montant de 206 625 roubles. Le résultat en termes de volume de réserves sera égal à 938 625 roubles. (732 000 + 206 625). Les années suivantes, il faudra cotiser 26 375 roubles.

Capital de réserve : actif ou passif au bilan

La forme du bilan est fixée dans l'arrêté n ° 66n, émis par le ministère des Finances le 2 juillet 2010. Le rapport se compose de deux parties, dont les résultats doivent être égaux. Le capital de réserve au bilan est son bloc passif. Il est présenté dans le cadre d'un ensemble d'indicateurs de responsabilité dans la troisième section. Son montant augmente la valeur du capital et des réserves de l'organisation, qui est enregistrée à la ligne 1300. La ligne du bilan "Capital de réserve" correspond à la colonne 1360.

Si la loi régissant les activités d'une organisation ne mentionne pas la possibilité de créer un fonds de réserve sur une base obligatoire ou volontaire, cela ne prive pas l'organisation du droit de fixer la disposition correspondante dans ses documents constitutifs.

Les sources de constitution du fonds de réserve peuvent être :

• déductions du bénéfice net de l'organisation;

• cotisations des membres (actionnaires), etc.

Reconstituer le fonds de réserve jusqu'à ce que le fonds soit entièrement constitué (c'est-à-dire au montant établi dans les documents constitutifs de l'organisation). Après cela, les prélèvements (cotisations, cotisations, etc.) au fonds de réserve peuvent temporairement ne pas être effectués.

Lors de la dépense des ressources du fonds de réserve, sa taille devient inférieure à la valeur établie. Dans ce cas, reprendre la reconstitution du fonds de réserve jusqu'à ce que son montant réponde aux exigences de la loi et (ou) des documents constitutifs.

Les organismes tenus de créer un fonds de réserve ne peuvent l'utiliser qu'à des fins strictement définies. En règle générale, les organisations qui créent volontairement un fonds peuvent l'affecter à n'importe quel objectif spécifié dans les documents constitutifs (charte).

Situation : est-il possible de modifier le montant du fonds de réserve, initialement fixé dans la charte de l'organisation ?

Réponse : oui, vous pouvez.

La procédure de constitution (y compris la taille) du fonds de réserve est approuvée par l'organe compétent de l'organisation et est fixée dans ses documents constitutifs (charte) (voir, par exemple, le paragraphe 1 de l'article 35 et le paragraphe 3 de l'article 11 de la loi du 26 décembre 1995 n° 208-FZ, paragraphe 1 de l'article 30 et paragraphe 2 de l'article 12 de la loi du 8 février 1998 n° 14-FZ).

Par exemple, dans une société par actions, l'assemblée générale des actionnaires dispose de tels pouvoirs. Dans LLC - l'assemblée générale des participants.

Par conséquent, afin de modifier la taille du fonds de réserve, initialement fixée dans la charte, une telle autorité compétente doit décider de l'augmenter (diminuer) et, sur la base de cette décision, apporter les modifications appropriées aux documents constitutifs (voir, par exemple, paragraphe 1 de l'article 12 et alinéa 1 alinéa 1 article 48 de la loi du 26 décembre 1995 n° 208-FZ, alinéa 4 article 12, alinéa 2 alinéa 2 article 33 de la loi du 8 février 1998 n° 208-FZ. 14-FZ).

Cependant, il convient de garder à l'esprit que dans les organisations qui constituent un fonds sur une base obligatoire, en règle générale, il est légalement établi taille minimale Fonds de réserve. Par exemple, dans les sociétés par actions, le fonds de réserve ne peut être inférieur à 5 % du capital social (clause 1, article 35 de la loi du 26 décembre 1995 n° 208-FZ).

En comptabilité, refléter la constitution d'un fonds de réserve au crédit du compte 82 "Capital de réserve". Le compte de compensation, ainsi que les documents sur la base desquels l'écriture comptable est effectuée, dépendent de la source de constitution du fonds.

Dans les états financiers, les informations sur le fonds de réserve reflètent :

• dans bilan. Voir plus à ce sujet. table;

• dans l'état des variations des capitaux propres. Voir plus à ce sujet. table.

Cela découle des paragraphes 5, 20, 30 PBU 4/99.

Constitution d'un fonds de réserve au détriment du bénéfice net

Si le fonds de réserve est constitué aux dépens du bénéfice net de l'organisation (par exemple, une telle source de constitution de fonds est obligatoire pour les sociétés par actions), sa création (réapprovisionnement) se reflète dans la comptabilité en affichant:

Débit 84 Crédit 82

- Des prélèvements ont été effectués au fonds de réserve au détriment des bénéfices non répartis.

Cela découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 82, 84).

Effectuer le câblage en fonction de Relevé comptable, dans lequel donner le calcul des contributions au fonds de réserve (partie 2 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ).

Solutions supplémentaires Assemblée générale participants (actionnaires) de l'organisation sur la direction du bénéfice net au fonds de réserve n'est pas nécessaire. Car si une organisation le crée (en vertu de la loi ou sur une base volontaire), l'obligation et la procédure de constitution du fonds sont fixées par les documents constitutifs (charte) de l'organisation. Par conséquent, les propriétaires ne sont pas tenus de confirmer régulièrement la décision prise précédemment. Une telle conclusion découle, par exemple, du paragraphe 1 de l'article 35 de la loi du 26 décembre 1995 n° 208-FZ (pour les sociétés par actions), du paragraphe 1 de l'article 30 de la loi du 8 février 1998 n° 208-FZ. 14-FZ (pour LLC).

Puisqu'une décision supplémentaire de l'assemblée générale des participants (actionnaires) sur l'affectation du bénéfice net au fonds de réserve n'est pas requise, effectuez des écritures comptables dans l'année au cours de laquelle le bénéfice a été reçu.

Un exemple de la réflexion dans la comptabilité d'une société par actions des prélèvements annuels au fonds de réserve au détriment du bénéfice net de l'organisation

Le capital social d'Alfa CJSC est de 100 000 roubles. Conformément à la charte de la société, le fonds de réserve doit être de 10% du capital autorisé, soit 10 000 roubles. (100 000 roubles × 10%). Déductions annuelles pour la constitution d'un fonds de réserve - 6% du bénéfice net. Au 1er janvier, la taille du fonds de réserve est de 8 000 roubles.

Au cours de l'année en cours, le bénéfice net d'Alfa s'est élevé à 50 000 roubles. Ainsi, le montant des retenues annuelles au fonds de réserve pour l'année en cours devrait être de 3 000 roubles. (50 000 roubles × 6%). Cependant, puisqu'il ne manque que 2 000 roubles avant d'atteindre la valeur du fonds de réserve prévu par la charte de l'entreprise. (10 000 roubles - 8 000 roubles), les contributions au fonds de réserve s'élèveront exactement à ce montant (2 000 roubles).

Le comptable a reflété le calcul des déductions au fonds de réserve dans l'état comptable.

En décembre, dans le compte d'Alpha, le comptable fait une écriture :

Débit 84 Crédit 82
- 2000 roubles. - des prélèvements ont été effectués sur le fonds de réserve dans la mesure nécessaire pour achever sa constitution.

Quel que soit le système d'imposition choisi, la constitution d'un fonds de réserve aux dépens du bénéfice net de l'organisation n'affecte pas le calcul des impôts. Étant donné que cela ne génère pas de dépenses pouvant être prises en compte dans l'imposition (voir, par exemple, l'article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie, décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 août 2008 n° 9690/ 08, résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 7 avril 2008 n° Ф04-2259/2008(3199-А27-15)).

Constitution d'un fonds de réserve par cotisations

La plupart des organisations à but non lucratif (y compris les coopératives de crédit, agricoles, de consommation et d'épargne-logement) sont tenues de créer un fonds de réserve, notamment grâce aux contributions de leurs membres (actionnaires) (clause 16, partie 3, article 1, clause 1, partie 1 4 Article 6 de la loi du 18 juillet 2009 n° 190-FZ, paragraphes 6-7 de l'article 34 de la loi du 8 décembre 1995 n° 193-FZ, partie 1 de l'article 53 de la loi du 30 décembre 2004 n° 215-FZ).

Les apports reçus des membres (actionnaires) sont initialement reconnus comme ciblés et sont comptabilisés au crédit du compte 86 "Financement cible". Pour contrôler la dette des membres (actionnaires), vous pouvez utiliser le compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers". En comptabilité, faites les écritures suivantes :

Débit 76 Crédit 86

- reflète la dette des membres (actionnaires) pour les contributions au fonds de réserve ;

Débit 55 (50, 51) Crédit 76

- les contributions des membres (actionnaires) au fonds de réserve ont été reçues ;

Débit 86 Crédit 82

- les contributions des membres (actionnaires) au fonds de réserve ont été envoyées.

Cela découle des Instructions pour le plan comptable (comptes 82 et 86).

Faire des écritures sur la base des documents confirmant la dette des membres (actionnaires) sur les contributions au fonds de réserve, et des documents confirmant le transfert de ces contributions (partie 2 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ) .

Si une organisation utilise système commun fiscalité (simplification), puis les cotisations (parts) d'adhésion reçues à la revenu imposable ne s'allume pas. Ces montants sont reconnus comme des revenus ciblés pour le maintien des organisations à but non lucratif et de leurs activités statutaires et ne sont pas pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu (impôt unique). Cela découle du sous-paragraphe 1 du paragraphe 2 de l'article 251 et du sous-paragraphe 1 du paragraphe 1.1 de l'article 346.15 code fiscal RF.

L'exigence de prudence dans la comptabilité implique une plus grande volonté de comptabiliser les dépenses et les passifs que les revenus et les actifs (clause 6 PBU 1/2008). Et la constitution de réserves en comptabilité est due précisément à cette exigence.

Nous vous dirons quelles réserves sont créées en comptabilité lors de notre consultation.

Quelles sont les réserves

Les réserves créées en comptabilité peuvent être divisées en 3 groupes :

• Capital de réserve ;
• réserves estimées ;
• provisions pour passifs estimés.

Toutes ces réserves diffèrent tant par la source de formation que par l'ordre de réflexion dans la comptabilité.

Capital de réserve

Le fonds de réserve (capital) est constitué par les organisations à partir des bénéfices conformément à leurs documents constitutifs et est utilisé pour couvrir les pertes, ainsi qu'à d'autres fins (clause 1, article 30 de la loi fédérale n° 14-FZ du 8 février 1998 , alinéa 1, article 35 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ).

La comptabilisation du capital de réserve est tenue sur le compte 82 "Capital de réserve" (). Si le bénéfice est déduit du fonds de réserve, l'écriture est formée au débit du compte comptable de bénéfice (compte 84 " Bénéfices non distribués(perte non couverte)") et le crédit du compte 82.

Voici les principaux écritures comptables sur la constitution et l'utilisation du capital de réserve.

Réserves estimées

Il existe les types suivants de réserves pour moins-value :

• réserver pour créances douteuses(clause 70 de l'Arrêté du Ministère des Finances du 29 juillet 1998 n° 34n) ;
• provision pour dépréciation actifs matériels(clause 25 PBU 5/01);
• provision pour dépréciation placements financiers(clause 38 PBU 19/02).

Nous refléterons l'accumulation des réserves estimées dans la comptabilité et leur utilisation (clarification) (Arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000 n ° 94n).

Provision pour créances douteuses

Provision pour dépréciation des immobilisations corporelles

Provision pour dépréciation des placements financiers

Provisions pour passif estimé

Les réserves pour passifs estimés comprennent une réserve pour les congés payés, une réserve pour les réparations sous garantie et d'autres réserves similaires (PBU 8/2010).

Les provisions pour passifs estimés sont reflétées dans le compte de réserves dépenses à venir.

Nous montrerons les écritures comptables qui sont effectuées lors de la création et de l'utilisation d'une réserve pour paiement à venir vacances.