Sources d'information externes et internes des autorités fiscales. Organisation et modalités de réalisation des contrôles fiscaux. Flux d'informations des autorités fiscales

Toutes les informations reçues par les contrôles fiscaux sont réparties dans les flux suivants :

• - des informations sur les aspects juridiques et personnes situé sur ce territoire;
• - des informations sur la réception et le retour des impôts et autres paiements ;
• - des informations sur les revenus perçus par tous les payeurs situés sur le territoire donné ;
• - les informations nécessaires à l'organisation du travail bureau des impôts.

Les flux de données suivants circulent au sein de l'administration fiscale territoriale :

• 1. Informations entrantes sur les individus :
  • - demande d'inscription ;
  • - autres déclarations, courriers et plaintes de citoyens ;
  • - un acte d'examen (enquête) ;
  • - déclaration du total des revenus monétaires ;
  • - un acte de contrôle du calcul de la taxe des propriétaires d'immeubles et de la taxe foncière ;
  • - des informations sur les montants des revenus versés à un citoyen pour une année hors du lieu de travail principal;
  • - Informations sur les droits d'auteur.
• 2. Informations entrantes sur les personnes morales :
  • - statuts et mémorandum d'association ;
  • - certificat d'enregistrement;
  • - numéro et date d'enregistrement auprès de l'administration fiscale ;
  • - les sources de constitution du fonds statutaire ;
  • - le bilan et ses annexes ;
  • - des informations sur les paiements anticipés ;
  • - lettres, déclarations de sinistre ;
  • - actes de contrôle des payeurs par l'administration fiscale ;
  • - calculs d'impôt et actes de contrôle de la police fiscale ;
  • - certificat d'inscription au registre national des entreprises, organisations;
  • - une licence pour le droit d'exercer une activité particulière ;
  • - mémorandum d'amendes.
• 3. Informations entrantes des établissements bancaires :
  • - mandats et notices commémoratives ;
  • - ordres de paiement, décomptes, ordres d'encaissement ;
  • - les avis de paiement ;
  • - rapport sur l'exécution en trésorerie du budget ;
  • - des informations sur les comptes de règlement et budgétaires nouvellement ouverts ;
  • - des informations sur les transactions financières.
• 4. Contribution des décideurs :
  • - décisions, résolutions, ordonnances, instructions ;
  • - lettres, télégrammes, éclaircissements, demandes, instructions.
• 5. Informations sur la comptabilité opérationnelle :
  • - registre des recettes, actes de rapprochement des règlements avec les contribuables et actes de rapprochement des recettes du budget de la ville ;
  • - rapports, conclusions ;
  • - ordres de collecte et inscrivez-vous à eux.
• 6. Informations sur les contrôles caméral :
  • - rapports et calculs sur les impôts et les paiements ;
  • - répartition des sommes à payer supplémentaires ;
  • - sanctions financières et leur diffusion ;
  • - des informations sur le dépôt des déclarations ;
  • - avis de paiement à la population.
• 7. Informations sur les révisions :
  • - actes d'audits ;
  • - actes de vérification de l'exactitude de la perception des droits de l'État et de l'impôt sur le revenu auprès des citoyens;
  • - ordonnances de suspension des opérations sur les comptes dans les établissements financiers et de crédit.
• 8. Informations générales :
  • - rend compte des recettes au budget et contrôle les activités ;
  • - des notes analytiques et des tableaux statistiques ;
  • - des informations comptables et sommaires sur les contribuables ;
  • - informations pour transfert à une organisation supérieure;
  • - des informations à transmettre aux décideurs locaux.
• 9. Informations légales :
  • - protocoles et instructions sur la suspension des opérations sur les comptes dans les établissements bancaires ;
  • - protocoles, résolutions sur les cas d'infractions administratives ;
  • - Déclarations en justice et arbitrage.

En outre, le Service fédéral des impôts utilise des bases de données supplémentaires, par exemple des données d'enregistrement sur des entités commerciales provenant des banques de données du registre d'État unifié entités juridiques(EGRLE), formé par les organes du Service fédéral des impôts de Russie, ainsi que des données du Registre d'État unifié des entreprises et des organisations (EGRPO), formé par les organes du Comité d'État des statistiques de Russie (voir annexe).

Cependant, pour diverses raisons (par exemple, le moment où les contribuables ont soumis des informations sur eux-mêmes, leur composition et leur responsabilité dans la distorsion des données présentées), les informations du registre d'État unifié des personnes morales sont, en règle générale, plus précises que celles du Registre d'État unifié des personnes morales.

Outre les deux tâches principales présentées ci-dessus, auxquelles vise le travail d'information, il comprend un certain nombre d'éléments internes (technologiques):

• - la mise en place d'un SGBD pour le domaine des forces de l'ordre qui assure la réception des taxes et redevances au budget ;
• - maintenir des banques de données, mettre à jour les informations qui y sont accumulées ;
• - organiser la collecte d'informations (sa transmission via des canaux de communication), fournir aux utilisateurs intéressés l'accès aux données accumulées, la possibilité de répondre aux demandes d'informations ;
• - assurer l'opérabilité des moyens techniques d'accumulation, de transmission et de traitement des données ;
• - protection des informations contre la destruction, la modification, l'accès non autorisé, etc.

La place des réseaux d'information dans la garantie des activités du Service fédéral des impôts peut être imaginée comme la séquence d'actions suivante.

Les employés du Service fédéral des impôts ont reçu des informations primaires sur les faits et les signes de crimes économiques sous forme d'évasion fiscale, de personnes et d'entités commerciales soupçonnées de les avoir commises. En règle générale, il contient des signes qui permettent de soupçonner raisonnablement des entités commerciales spécifiques d'avoir commis délits fiscaux et infractions.

Ensuite, ils évaluent les informations reçues, ce qui comprend l'identification des individus et des organisations apparaissant dans la communication initiale, l'obtention d'autres informations pertinentes sur le fond de la communication ou les questions activité économique entités mentionnées. À cette fin, des données d'enregistrement sont utilisées, qui permettent d'établir si ces personnes et organisations existent réellement et si elles opèrent légalement ou non. Parallèlement à cela, les activités financières et économiques des objets de vérification sont étudiées. Cela nous permet d'évaluer la fiabilité des informations reçues, de faire des hypothèses sur les voies possibles commettre des délits, établir des liens entre les objets contrôlés.

Puis des versions opérationnelles sont construites, un plan de mesures opérationnelles pour leur développement. La construction de versions opérationnelles est possible, en règle générale, après que les informations primaires sont complétées par des données comptables et d'enregistrement et des informations sur les activités financières et économiques. Une aide significative peut être fournie par des informations sur des crimes précédemment identifiés et réprimés présentant des caractéristiques similaires.

Enfin, les versions opérationnelles sont vérifiées en obtenant, analysant et évaluant des informations provenant de diverses sources (rapports de renseignement, réponses à des demandes ponctuelles, mesures opérationnelles et techniques, bases de données internes, tableaux d'informations externes obtenus officiellement et de manière opérationnelle).

La vérification des versions opérationnelles peut se faire en comparant le cas étudié avec des exemples déjà connus, dont les données sont accumulées dans les bases de données départementales. Pour ce faire, il est nécessaire d'y identifier des éléments similaires et caractéristiques. Cela peut être fait rapidement, par un recrutement ciblé, des enquêtes, des mesures opérationnelles et techniques, ou en obtenant et en analysant des informations ouvertes, des données sur les activités financières et économiques à partir des réseaux d'information de divers départements et organisations commerciales.

Nous listons les principaux tableaux d'informations utilisés pour fournir ce type d'activité. Ils sont généralement externes et internes.

En règle générale, les tableaux d'informations externes sont des données d'enregistrement sur des sujets d'activité financière et économique.

Tableau 2

En outre, les tableaux d'informations externes sont des données sur les éléments des activités financières et économiques des entités économiques.

Tableau 3

Il est d'usage de renvoyer aux ressources internes des informations sur les entités économiques à l'égard desquelles des mesures manifestes ou opérationnelles ont été prises, qui sont ou étaient dans le champ de vision des forces de l'ordre, ainsi que des informations sur les méthodes de violation précédemment identifiées. législation fiscale, leurs signes révélateurs et leurs méthodes de détection et de suppression.

Tableau 4

Pour chaque type d'activité, des banques de données spécifiques peuvent être organisées. Par exemple, pour le support d'information des unités d'enquête, une banque de données sur les crimes enquêtés, le déroulement des affaires, les méthodes de collecte des preuves, etc. peut être organisée.

Zaguzov Georgy Valerievich, candidat au département de droit financier et administratif de l'Académie d'État panrusse du ministère des Finances de la Fédération de Russie.

Un trait caractéristique de la période moderne de développement État russe est une transformation intensive de la sphère de l'information.

Cela est dû non seulement à l'introduction généralisée des moyens de communication modernes, de la technologie informatique, des systèmes de télécommunication, mais aussi aux transformations politiques et socio-économiques en cours en Russie.<1>.

<1>Voir : Kopylov V.A. Loi sur les informations. M., 1997. S. 12.

À l'heure actuelle, pendant la transition de la société vers le stade de développement post-industriel sous l'influence des technologies modernes de l'information sur toutes les sphères de la société, ses politiques et systèmes économiques L'informatisation devient un facteur indépendant dans le développement des relations sociales.

Actuellement en pays développés monde, divers programmes gouvernementaux, dont la tâche principale est le développement de l'e-gouvernement.

En Russie, les conditions sont également créées pour la formation d'une administration publique basée sur l'utilisation à grande échelle des technologies de l'information modernes.<2>.

<2>Voir : Serikov S. Électronique administration publique- statut, perspectives, problèmes // Storage News. 2003. N° 4.

Activité autorités fiscales pour l'exécution des fonctions fiscales et de contrôle implique l'introduction et l'utilisation des technologies modernes de l'information.

Dans la littérature juridique et dans les actes juridiques, le concept de "technologies modernes de l'information" est souvent utilisé, qui est généralement compris comme un ensemble de moyens techniques, logiciels, mathématiques, organisationnels, juridiques, de ressources humaines et de méthodes, combinés en une seule technologie complexe qui assure la collecte, le traitement, le stockage, la transmission et la diffusion ciblés d'informations nécessaires dans toutes les sphères de la société<3>.

<3>Voir : Kulinko M.V. Base théorique l'utilisation des technologies modernes de l'information et la garantie de la sécurité de l'information dans les organes des affaires internes (aspects juridiques et organisationnels): Résumé de la thèse. dis. ... cand. légal Les sciences. M., 2002.

Les activités fiscales et de contrôle des autorités fiscales sont impossibles sans support d'information, car elles nécessitent le traitement d'énormes quantités d'informations.

Et les informations traitées par l'administration fiscale présentent certaines caractéristiques, qui sont :

• dans la réglementation par des actes juridiques réglementaires spéciaux du système de collecte, de traitement, de stockage, de transmission, d'émission d'informations ;
• en conformité certains délais traitement des informations dans le système des autorités fiscales ;
• dans le traitement logique et juridique des informations entrantes et sortantes, en tenant compte des exigences des actes juridiques réglementaires en vigueur du Service fédéral des impôts de Russie.

Par conséquent, la poursuite de l'amélioration des activités des autorités fiscales devrait être associée à l'introduction de la gestion électronique des documents dans le cadre du système des technologies de l'information modernes.

Pour ce faire, il est nécessaire de poursuivre la création d'un système d'information moderne dans le système de l'administration fiscale qui réponde aux exigences de la législation actuelle et d'améliorer la performance des employés de l'administration fiscale.

À cet égard, la technologie du traitement centralisé des données devrait devenir la base des activités d'information des autorités fiscales.

Le traitement centralisé des données par les autorités fiscales devrait reposer sur :

1. utilisation et amélioration par l'administration fiscale du système d'information automatisé (AIS) pour le traitement de l'information. Le système d'information automatisé remplit les fonctions d'un complexe unique pour la collecte, le stockage, le traitement et la diffusion des données utilisées dans les activités des administrations fiscales dans les processus clés suivants : comptabilité, contrôle et traitement déclarations de revenus et rapports ; comptabilisation des informations sur les contribuables reçues de sources externes; le contrôle du paiement des taxes et redevances ; enregistrement des personnes morales et des entrepreneurs individuels et comptabilité des contribuables ; échange d'informations avec les contribuables ; détection des infractions à la législation sur les taxes et redevances ; gestion de la dette; la gestion des sanctions et pénalités ;
2. sources d'information des autorités fiscales. Les ressources d'information sont comprises comme des documents distincts et des ensembles de documents distincts dans systèmes d'information(bibliothèques, archives, fonds, banques de données, autres systèmes d'information).

Vers le principal ressources d'information devrait inclure:

• informations sur les contribuables, les payeurs de redevances, les agents fiscaux: le registre d'État unifié des personnes morales, le registre d'État unifié des entrepreneurs individuels, le registre d'État unifié des contribuables, le numéro d'identification du contribuable, la déclaration de revenus, les actes de vérification du paiement des impôts et redevances, montants des arriérés d'impôts et de redevances, données sur les amendes infligées ;
• informations des autorités exécutives fédérales : informations sur les réunions du gouvernement, de la Douma d'État sur les questions fiscales et l'organisation du travail des autorités fiscales ;
• informations comptables opérationnelles : registre des reçus de paiements, actes de rapprochement des règlements avec les contribuables, actes de règlements sur les comptes budgétaires, conclusions, ordres de recouvrement ;
• informations sur les résultats contrôles fiscaux: procès-verbaux et décomptes d'impôts et redevances, répartition des cotisations complémentaires, attestations de dépôt des déclarations, actes de contrôle fiscal de terrain et décisions y afférentes ;
• informations opérationnelles et juridiques : déclarations de créance aux autorités judiciaires, protocoles et résolutions sur les cas d'infractions administratives, protocoles et instructions sur la suspension des opérations sur les comptes des contribuables dans les établissements de crédit ;
• informations provenant des banques : listes des débiteurs qui n'ont pas rempli leurs obligations de remboursement des prêts, registre des recouvrements de créances ordonnance d'exécution, des informations sur les personnes morales ouvrant des comptes bancaires, etc. ;
• informations nécessaires à l'organisation du travail des autorités fiscales: législation sur les taxes et redevances, réglementations du ministère des Finances de Russie, autres autorités exécutives, notes analytiques et données statistiques, informations destinées aux autorités supérieures, etc.;

1. disponibilité des canaux de communication électroniques par lesquels la transmission est effectuée documents électroniques entre les autorités fiscales et les contribuables.

Les canaux de communication électroniques peuvent être considérés comme une composante du terme "réseaux de télécommunication", qui comprend les systèmes technologiques assurant la transmission de données et d'autres types de messages documentaires, y compris l'échange d'informations entre ordinateurs, le son et d'autres types de diffusion<4>.

<4>Voir : art. 2 de la loi fédérale du 16 février 1995 "sur les communications" // Recueil de la législation de la Fédération de Russie. 2003. N 28. Art. 2895.

Conformément à la loi fédérale du 10 janvier 2002 "Sur la signature numérique électronique"<5>un document électronique est un document dans lequel des informations sont présentées sous forme numérique électronique, une signature numérique électronique (EDS) est un élément d'un document électronique destiné à protéger ce document électronique contre la falsification, obtenu à la suite d'une transformation cryptographique d'informations à l'aide du clé privée d'une signature numérique électronique et permettant d'identifier le propriétaire du certificat de clé de signature, ainsi que d'établir l'absence de distorsion d'information dans le document électronique.

<5>Voir : Recueil de la législation de la Fédération de Russie. 2002. N 2. Art. 127.

La pleine utilisation des documents électroniques dans le flux de travail tant dans le système des autorités fiscales que dans les relations avec les contribuables est devenue possible avec l'adoption de la loi fédérale du 10 janvier 2002 "Sur la signature numérique électronique" et a été développée dans les documents juridiques de la Service fédéral des impôts.

Le traitement centralisé des données dans le système des autorités fiscales a un effet positif sur les domaines de travail suivants :

• lorsqu'il exerce une fonction fiscale ;
• lors de la mise en œuvre de mesures de contrôle fiscal ;
• lors d'un travail d'information et d'explication auprès des contribuables, y compris par l'introduction des nouvelles technologies de l'information ;
• tout en minimisant les ressources matérielles et humaines lors du traitement de flux importants d'informations, en augmentant sa fiabilité, en réduisant le travail routinier des autorités fiscales ;
• lors de la création d'un espace d'information unique des autorités fiscales de la Fédération de Russie en créant un niveau interrégional supplémentaire dans le modèle d'information des autorités fiscales ;
• lors de la création de conditions préalables supplémentaires pour optimiser la structure des administrations fiscales en raison de leur spécialisation et de leur organisation fonctionnelle.

Le traitement centralisé des données devrait créer un ensemble d'informations complètes sur les activités économiques des contribuables, passeport électronique contribuable, c'est-à-dire fournir une solution tâches en cours contrôle fiscal.

Ainsi, le développement du traitement centralisé des données dans le système des autorités fiscales de la Fédération de Russie devrait devenir une plate-forme pour la modernisation de l'ensemble du système d'activités des autorités fiscales.

La poursuite de l'introduction de la technologie de traitement centralisé des données dans les activités des autorités fiscales devrait s'accompagner d'une solution aux problèmes juridiques.

Par conséquent, sur le plan juridique, il est nécessaire de lever l'obstacle au flux d'informations directement vers les inspections spécialisées pour le traitement centralisé des données, en contournant les autorités fiscales territoriales. La double comptabilité, dans l'inspection du Service fédéral des impôts de Russie et de l'IRI pour le centre de données, assurera, sans modifications importantes de la législation fiscale, la redirection des flux d'informations et le traitement des informations de manière centralisée, ce qui vous permettra de prendre rapidement des décisions individuelles concernant ces contribuables.

Pour résoudre ce problème, il est nécessaire d'élaborer un règlement du Service fédéral des impôts de Russie sur les services d'information pour les inspections IRM pour les centres de données, ainsi qu'une procédure pour fournir l'accès aux ressources d'information de l'IRM pour les centres de données par les autorités fiscales et organisations tierces, de fournir le droit d'utiliser des images graphiques de la signature du chef et du sceau de l'administration fiscale sur un traitement centralisé des données approuvé par le Service fédéral des impôts de Russie, de modifier le Code fiscal de la Fédération de Russie en termes du dépôt obligatoire par les contribuables auprès de l'administration fiscale des déclarations fiscales (reporting) en au format électronique via les canaux de télécommunication.

Les déclarations et déclarations fiscales doivent être préparées par les contribuables eux-mêmes à l'aide d'un Logiciel fournies par l'administration fiscale. La déclaration électronique présente un certain nombre d'avantages tant pour les contribuables que pour les autorités fiscales, comme :

• programme qui génère déclaration électronique, vous permet de vérifier l'exactitude du remplissage des documents envoyés;
• les documents peuvent être envoyés à l'administration fiscale n'importe quel jour de la semaine et à n'importe quelle heure de la journée ; en quelques jours, vous pouvez concilier les paiements avec l'inspection ; en outre, cela évite aux contribuables de perdre du temps dans les files d'attente les jours de pointe pour la soumission des déclarations de revenus et des rapports, et aux employés des inspections du Service fédéral des impôts de Russie de l'opération la plus longue: entrer déclaration d'impôt dans un système d'information automatisé.

L'utilisation des technologies de l'information modernes par les autorités fiscales nécessite également la protection des informations reçues par les autorités fiscales, à savoir la garantie de la sécurité des informations.

Par conséquent, l'une des tâches les plus importantes dans la mise en œuvre et l'utilisation des technologies de l'information modernes est la création de méthodes organisationnelles et techniques pour protéger les informations transmises par les voies de télécommunication aux autorités fiscales du contribuable afin de les protéger contre la perte ou la divulgation.

En résumant ce qui précède, nous pouvons conclure que le soutien informationnel aux activités des autorités fiscales dans le cadre du développement et de la mise en œuvre des technologies de l'information modernes dépend de l'amélioration de la législation fiscale dans le sens de la fixation dans les actes juridiques des fonctions et pouvoirs des autorités fiscales. dans le domaine de l'accumulation, du traitement analytique et de la diffusion de l'information, bases d'informations données, moyens de télécommunications. Le développement organisationnel des activités de l'administration fiscale devrait être orienté vers la poursuite du développement du modèle d'administration fiscale spécialisée, qui développera les conditions de l'introduction à grande échelle de la gestion électronique des documents. Au sein de la structure de l'administration fiscale, l'introduction et l'utilisation des technologies de l'information modernes devraient inévitablement conduire à une augmentation de l'efficacité du travail des agents du fisc, ce qui affectera directement la collecte des impôts, réduira le montant des pertes budgétaires associées aux contribuables se soustraire à leurs obligations fiscales.

1. La notion d'information, d'information fiscale

2. Le concept de technologie de l'information

3. Processus d'information dans le domaine fiscal

1. La notion d'information, d'information fiscale

Terme information vient du latin informatio, qui signifie clarification, prise de conscience, présentation. L'information du point de vue de la philosophie est un reflet du monde réel à l'aide d'informations (messages). Un message est une forme de représentation de l'information sous forme de parole, de texte, d'images, de données numériques, de graphiques. tableaux, etc... Au sens large, l'information est un concept scientifique général qui comprend l'échange d'informations entre les personnes, l'échange de signaux entre la nature animée et inanimée, les personnes et les appareils. Il est courant de considérer l'information comme une ressource similaire aux ressources matérielles, de travail et monétaires.

Loi fédérale du 27 juillet 2006 "Sur l'information, informatique et la sécurité de l'information" information- des informations (messages, données) quelle que soit la forme de leur présentation.

L'utilisation de la technologie informatique moderne et du matériel de bureau pour mesurer, fixer, transmettre et traiter informations économiques, ainsi que pour la reproduction, le stockage et la récupération de la documentation, modifie radicalement la technologie et la méthodologie du traitement de l'information. L'utilisation de supports de stockage informatiques vous permet d'organiser un processus continu de traitement de l'information, partant de la perception ou de la fixation des informations initiales et se terminant par la délivrance d'informations et de documents de sortie (résultants).

Les systèmes d'information et les technologies existent depuis l'avènement de la société humaine. Cependant, au stade actuel, ils acquièrent rôle spécial et leur signification et sont fondamentalement différents dans leur essence.

Considérons l'essence des concepts de « système de gestion » et de « système d'information ». Conformément à l'approche cybernétique, le système de contrôle est un ensemble d'objet et de sujet de contrôle, interconnectés par des liaisons directes (P) et inverses (O) (Fig. 1.1). Les liens directs sont exprimés par des flux d'informations directifs envoyés du sujet vers l'objet de contrôle, et les inverses sont les flux d'informations de rapport sur la mise en œuvre des décisions prises, envoyés en sens inverse.

L'information directive est élaborée par l'appareil administratif conformément aux objectifs de gestion et d'information sur la situation économique actuelle, sur l'environnement. Les informations de reporting sont formées par l'objet de gestion et reflètent la situation économique interne, ainsi que le degré d'influence de l'environnement externe sur celle-ci (retards de paiement, coupures de courant, conditions météorologiques, situation socio-politique de la région, etc.) . L'environnement externe affecte également le sujet de la gestion, fournissant des informations à l'appareil administratif, dont les décisions dépendent de facteurs externes (conditions du marché, concurrence, taux d'intérêt, inflation, politiques fiscales et douanières, etc.).

La relation des flux d'informations (P et O), des moyens de traitement, de transmission et de stockage des données, ainsi que des employés de l'appareil administratif effectuant des opérations de traitement des données, constitue le système d'information d'un objet économique.

L'un des types d'informations les plus importants est informations économiques. Sa particularité est sa connexion avec les processus de gestion de groupes de personnes dans une organisation. L'information économique accompagne les processus de production, de distribution, d'échange et de consommation de biens matériels et de services.

Informations économiques - un ensemble d'informations qui reflète les processus socio-économiques et sert à gérer ces processus et les équipes de personnes dans la sphère de production et de non-production. L'information économique comprend les informations circulant dans le système économique sur les processus de production, les ressources matérielles, les processus de gestion de la production, les processus financiers, ainsi que les informations économiques échangées entre les différents systèmes de gestion.

L'une des variétés d'informations économiques est informations fiscales. Il n'y a pas de définition claire des informations fiscales, mais elles incluent :

droit fiscal;

des informations sur enregistrement d'état et la comptabilité des contribuables ;

déclaration fiscale;

autres informations nécessaires au calcul et au paiement des impôts.

"Impôts et fiscalité", 2006, N 6

La loi de la Fédération de Russie impose une obligation directe à la police de prévenir et de réprimer les infractions fiscales, ainsi que d'aider les autorités fiscales à répondre aux infractions administratives dans le domaine des impôts et des infractions fiscales.

Identification des délits fiscaux avant le stade de l'ouverture d'une affaire pénale, les organes des affaires internes peuvent effectuer dans le processus de recherche opérationnelle, administrative et autres activités de vérification. Dans le même temps, selon le type d'activité de vérification effectuée, les fonctionnaires des organes des affaires intérieures doivent se conformer strictement, respectivement, aux exigences de la loi fédérale "sur les activités opérationnelles et d'enquête", du code de la Fédération de Russie sur les affaires administratives Infractions (CAO RF), la loi de la Fédération de Russie "Sur la police", le Code fiscal de la Fédération de Russie ( Code fiscal de la Fédération de Russie).

Paragraphe 1 de l'art. 36 du Code fiscal de la Fédération de Russie et le paragraphe 33 de l'art. 11 de la loi de la Fédération de Russie "sur la police" autorisait les fonctionnaires des organes des affaires intérieures à participer aux contrôles fiscaux à la demande des autorités fiscales. S'il existe des données suffisantes indiquant les signes d'un crime lié à la violation de la législation sur les impôts et taxes, ils sont autorisés à effectuer de manière indépendante des contrôles documentaires des organisations et des individus conformément à la loi (clause 35, article 11 de la loi du Fédération de Russie "Sur la police").

Les missions d'identification des infractions pénalement répréhensibles à la législation sur les taxes et redevances sont confiées au Département sécurité Economique Le ministère de l'intérieur de la Russie (DEB du ministère de l'intérieur de la Russie) et ses divisions territoriales.

Il appartient au contribuable de faire connaître aux agents des organes d'enquête (police) les sources d'information sur la violation de la législation sur les impôts et taxes à leur demande ou de leur transmettre ces informations. Le non-respect par les personnes physiques et morales des demandes légitimes des agents des organes de l'intérieur et d'autres organes d'enquête menant des activités de recherche opérationnelle, administrative et d'autres vérifications, ou l'obstruction à son exécution légale, entraîne la responsabilité en vertu de Législation russe.

Parallèlement, la terminologie utilisée par le législateur pour désigner les sources d'information sur les infractions en pratique suscite souvent des interrogations de la part du contribuable.

La terminologie en jurisprudence revêt une importance particulière, car à travers les termes, tel ou tel concept est exprimé verbalement, appliqué au gré du législateur.

Paragraphe 1 de l'art. 15 de la loi fédérale "Sur l'activité de recherche opérationnelle" du 12.08.1995 N 144-FZ (ci-après - la loi sur l'OSA) autorise les activités de recherche opérationnelle manifestes et secrètes<1>établi à l'art. 6 de cette loi, pour effectuer le "retrait d'objets, de matériaux et de messages" (ci-après, il est mis en évidence par moi. - V.K.). Intentionnellement ou non, la loi sur l'OSA, contrairement à d'autres lois fédérales (par exemple, voir l'article 5 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie, l'article 11 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ne contient pas de définitions des termes utilisés dedans. Cette absence d'activité normative permet d'interpréter librement les termes « matériaux » et « messages », de les identifier en pratique au terme « documents », ce qui n'est pas du tout la même chose.

<1>Cet article traite des questions liées à la conduite des activités de recherche opérationnelle ouverte par les organes des affaires intérieures.

De plus, sans expliquer leurs caractéristiques juridiques et le degré de différence entre elles, le législateur a pris la voie de la "multiplication" des sources indépendantes d'obtention d'informations sur les circonstances de l'infraction (crime) préparée (commise).

Ainsi, conformément à la loi de la Fédération de Russie "sur la police" du 18 avril 1991 N 1026-1 (telle que modifiée et ajoutée), les fonctionnaires des organes des affaires intérieures, prenant des mesures pour vérifier le respect de la législation sur les impôts et droits, ont le droit de "recevoir des citoyens et des fonctionnaires les explications, informations, références, documents nécessaires..." (clause 4, article 11); mener une "enquête" (clause 2, partie 1, article 6 de la loi sur l'OSA).

Le sens du terme "document" ne fait aucun doute. Mais sous couvert d'"information" en pratique, faute d'explication officielle de l'essence de ce terme dans les lois ci-dessus, ce sont souvent des documents qui sont saisis.

Ainsi, la nécessité d'une attention particulière aux concepts de ces sources et d'autres sources d'information sur les infractions (crimes) est évidente.

Essayons de découvrir le plus caractéristiques importantes ces sources. Pour faciliter la tâche et clarifier sa solution, commençons par la source la plus juridiquement significative, le "document".

À propos des documents. L'activité de toutes les organisations et entrepreneurs individuels sans la constitution d'une entité juridique est impensable sans flux de documents. Dans le même temps, à l'aide de documents, les circonstances de la commission d'infractions (crimes) sont établies. A cet égard, lors du contrôle de l'application de la législation sur les taxes et les redevances, les fonctionnaires des organes de l'intérieur s'intéressent principalement aux documents qui permettent de fixer les conditions financières, économiques et activité entrepreneuriale.

Conformément à l'art. 1 de la loi fédérale "sur la copie obligatoire des documents" du 29 décembre 1994 N 77-FZ (telle que modifiée et complétée), un document est un support matériel sur lequel des informations sont enregistrées. La loi « sur l'information, l'informatisation et la protection des informations » du 20 février 1995 N 24-FZ (modifiée et complétée) complète : « information documentée (document) - information enregistrée sur un support matériel avec des détails qui permettent de l'identifier » (Article 2 ).

Aux fins d'identification des infractions fiscales par le biais de recherches opérationnelles et d'autres activités de vérification, le document est un certificat légal de tous les faits illégaux pris en compte par les fonctionnaires des organes des affaires intérieures lors de la collecte d'informations sur les infractions fiscales (crimes).

Sous une forme généralisée, un document est un document d'affaires formulaire prescrit, confirmant légalement certains droits et obligations de ses propriétaires - sujets d'imposition. Il fixe et certifie certains faits de leur activité économique contrôlés par des organismes publics habilités.

Le document, qu'il s'agisse d'un original ou d'une copie, n'est pas produit pour répondre à la demande des autorités indiquées (comme un certificat), il (le document) est disponible, stocké, utilisé en complément de la demande (avant la demande), et les éléments d'identification qui lui sont inhérents permettent d'individualiser chacun des documents séparément.

En ce qui concerne le sujet de l'article, l'individualisation des types de documents utilisés dans les activités entrepreneuriales et autres activités économiques non interdites par la loi est contenue dans la législation régissant les relations juridiques en sphère économique.

Étant donné que la responsabilité pour violation de la législation sur les taxes et les redevances est prévue par les normes du Code fiscal de la Fédération de Russie, du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, du Code pénal de la Fédération de Russie (Code pénal de la Fédération de Russie ), nous aborderons d'abord les normes de ces lois codifiées. Mais il faut dire que divers types de documents sont également mentionnés dans ces articles du Code des infractions administratives Fédération de Russie et le Code pénal de la Fédération de Russie, qui ne prévoient pas de responsabilité appropriée pour les violations dans le domaine des taxes et redevances.

Dans le Code fiscal de la Fédération de Russie, le concept de "document" est utilisé dans les sens suivants :

• documents nécessaires pour contrôler l'exactitude du calcul et du transfert des taxes (clause 4, article 24);
• documents prouvant la commission d'infractions fiscales (clause 3 clause 1 article 31);
• documents confirmant le droit à l'exonération des obligations du contribuable en matière de paiement de la TVA (article 145);
• facture (art. art. 169, 178, 198);
• documents de transport et d'expédition (article 178);
• documents de règlement, y compris les registres de chèques et les registres de réception des fonds d'une lettre de crédit (article 198);
• primaire documents comptables; documents de paiement (article 198);
• documents confirmant les dépenses ciblées (article 238);
• ordres de paiement pour le transfert de l'impôt (article 243);
• un contrat de droit civil ayant pour objet l'exécution d'un travail (prestation de services), un contrat de licence (article 237) et autres.

Le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie mentionne: les documents comptables et autres documents comptables (articles 14.13, 15.11), les documents requis pour le contrôle fiscal (article 15.6), titres documents attestant des obligations monétaires et autres (article 15.24) et autres.

Dans le Code pénal de la Fédération de Russie, vous pouvez trouver : Document de paiement(art. 187), pièce comptable (art. 195) et autres.

Comme on le sait, la loi fédérale"On Accounting" du 21 novembre 1996 N 129-FZ (tel que modifié et complété) oblige à enregistrer toutes les transactions commerciales effectuées par l'organisation, documents justificatifs. Ces pièces ont pour objet d'être des pièces comptables primaires (article 9), sur la base desquelles la comptabilité est tenue. C'est ce document qui contient les informations les plus précises sur divers aspects des activités des organisations. Les espèces et les documents de règlement sans la signature du chef comptable sont invalides et ne sont pas acceptés pour exécution.

Le Code civil de la Fédération de Russie (Code civil de la Fédération de Russie) distingue les documents: exécutif (art. 855), paiement (art. art. 849, 855), règlement (art. 864), entrepôt (art. art. 907, 912, 917), transport, documents d'accompagnement (article 513), documents constitutifs d'une personne morale (article 52) et autres.

Les types de documents existants permettent de les classer conditionnellement dans la forme et le contenu en groupes indépendants contenant des caractéristiques homogènes.

1. Documents sur la constitution, la réorganisation et la liquidation d'une personne morale.
2. Documents sur l'enregistrement d'État et l'enregistrement fiscal d'un entrepreneur sans former une entité juridique ; à la cessation de ses activités.
3. Contrats de droit civil de sujets d'activité financière, économique et entrepreneuriale.
4. Documents sur l'acquisition, l'aliénation de biens.
5. Pièces justificatives (comptables) qui enregistrent la conduite et les résultats des activités d'une organisation et d'un entrepreneur individuel sans former une entité juridique.
6. Documents requis pour le calcul et le paiement des taxes.
7. déclarations de revenus.
8. Individuel règlements(décisions, résolutions, conclusions) des autorités de contrôle et de surveillance, émises sur la base des résultats des activités de contrôle (de surveillance).

Selon le paragraphe 25 de la partie 1 de l'art. 11 de la loi de la Fédération de Russie "sur la police", les fonctionnaires des organes des affaires intérieures, en présence de données nécessitant une vérification, en cas de violation de la législation régissant les activités financières, économiques, entrepreneuriales et commerciales, ont le droit, par un décision motivée du chef du corps des affaires intérieures (son suppléant):

• étudier les documents des organisations et des citoyens pour les valeurs matérielles, l'argent:
• retirer temporairement ces documents pour établir leur authenticité ;
• s'il existe des raisons de croire que ces documents peuvent être détruits, cachés, remplacés ou modifiés, le retrait est effectué pour une durée n'excédant pas 7 jours ;
• et si le retrait de ces documents entraîne la suspension des activités de l'organisme, le retrait est effectué pour une durée n'excédant pas 48 heures ;
• sceller les lieux de stockage des documents pour la période des inspections, des audits de la production et des activités financières et économiques ou de l'inventaire actifs matériels, mais pas plus de 7 jours, et si ces actions entraînent la suspension des activités de l'organisation - pas plus de 48 heures.

À propos des articles. Un objet peut être à la fois un produit matériel et une création de la nature. En ce qui concerne les activités de l'administration fiscale, les sujets du premier groupe sont différenciés en trois sous-groupes :

a) les choses - assurer l'organisation du travail (voir, par exemple, la loi fédérale "sur l'utilisation des caisses enregistreuses dans la mise en œuvre de la caisse règlements en espèces et (ou) règlement par cartes de paiement » du 22 mai 2003 N 54-FZ), etc. ;

b) propriété du contribuable (clause 1 de l'article 72, clause 4 de l'article 73, article 77 du Code fiscal de la Fédération de Russie);

c) marchandises - objets du chiffre d'affaires commercial (article 40 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Objets - les produits matériels stockent en eux-mêmes des changements visibles et invisibles dans leurs états et propriétés. En ce qui concerne les activités des subdivisions du DES du ministère de l'Intérieur de la Russie, les objets transmettent des informations sur les circonstances des violations dans le domaine économique, y compris dans le domaine des taxes et redevances, à établir.

L'essence et la signification du sujet résident dans le reflet matériel direct des circonstances qui sont importantes pour établir des signes d'une violation de la législation sur les impôts et taxes et les personnes qui l'ont commise. En d'autres termes, le sujet peut contenir des informations sur le moment, le lieu, l'interprète et la méthode de violation de la législation sur les taxes et redevances, le montant des impayés et (ou) des taxes et redevances cachées du paiement. Ces informations peuvent être matérialisées dans des systèmes d'information (équipements informatiques, équipements de communication), des équipements vidéo et audio, des équipements cinématographiques et photographiques, des caisses enregistreuses, des appareils utilisés comme instruments de mesure et d'autres moyens techniques et spéciaux.

En outre, les articles comprennent des documents contrefaits (falsifiés) utilisés pour le non-paiement illégal (dissimulation de paiement) de taxes et de redevances.

Selon le paragraphe 5 de l'art. 6 de la loi sur l'ORD, lors de l'exécution d'activités de recherche opérationnelle, "les objets et les documents sont examinés", c'est-à-dire familiarisation, étude, analyse. Les résultats d'une telle étude peuvent être formalisés dans un certificat ou un protocole.

À propos des matériaux. De l'analyse des textes de lois, où le terme « matériaux » est mentionné, il s'ensuit axiomatiquement que les matériaux ne sont pas identiques aux documents. Voici quelques exemples à l'appui d'une approche unifiée de cette question, contenus dans les instructions légales du législateur :

"La police est tenue de donner à une personne la possibilité de se familiariser avec les documents et matériels qui affectent directement ses droits et libertés...". (Loi de la Fédération de Russie "sur la police", art. 5);

"Les documents originaux sont acceptés par les agents contrôle des devises pour prise de connaissance et retour aux personnes qui les ont présentés. Dans ce cas, des copies certifiées conformes par l'agent de contrôle des changes sont placées dans le matériel de contrôle des changes" (clause 5, article 23 de la loi fédérale "Sur réglementation monétaire et contrôle des devises).

Les documents d'un contrôle fiscal sur place consistent en un acte d'audit et ses annexes, qui peuvent inclure des documents en copies dûment certifiées (articles 89, 93 du Code fiscal de la Fédération de Russie). De même, le cas infraction administrative se compose d'un protocole et d'autres documents (clause 5, clause 1, article 29.4 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Les procédures spéciales et les contrôles sont des activités procédurales dans leur dynamique, formalisées par des matériaux. Dans le même temps, les matériaux des procédures spéciales (contrôles) sont le résultat obtenu au cours de la mise en œuvre des activités procédurales (procédurales). Les documents ne sont qu'une partie intégrante des matériaux.

De plus, des documents apparaissent au cours d'une procédure spéciale (vérification) sur la base des documents soumis (compilés). Par exemple, d'une part, la décision d'un agent de l'administration fiscale de saisir des documents lors d'un contrôle fiscal sur place, d'autre part, les documents saisis eux-mêmes.

Dans d'autres cas, les groupes de matériaux individuels ne représentent qu'eux-mêmes. Par exemple pour commencer à effectuer un contrôle fiscal sur place, il est nécessaire d'émettre une décision appropriée à cet effet par le chef de l'administration fiscale ou son adjoint, etc.

En plus des procédures spéciales et du contrôle fiscal, les matériaux sont traités dans le cadre d'autres contrôles officiels. Il s'agit, par exemple, de matériaux d'audits, d'inventaires, etc., sur la base des résultats desquels, sur la base des matériaux et documents disponibles, des actes pertinents sont rédigés et des décisions sont prises.

Personnes morales et personnes physiques - les contribuables disposent de documents à usage interne, par exemple compilés et utilisés dans le cadre des relations de travail entre un employé et un employeur, de la tenue de registres, etc.

Sous les matériaux, le Code fiscal de la Fédération de Russie comprend également les composants, composants à partir desquels tel ou tel produit est fabriqué, assemblé. Par exemple, les produits soumis à accises produits à partir de matières premières et de matières donnant-donnant (article 200).

Les caractéristiques déterminantes pour la classification des matériaux sont :

• procédural - régime juridique collecte de matériaux;
• pouvoirs du sujet en matière de collecte de matériaux ;
• la signification juridique des matériaux collectés.

Selon ces caractéristiques fondamentales, nous distinguerons les matériaux dans les groupes suivants :

1. Matériaux de fabrication spéciaux.

1.1. Procédure en cas d'infraction fiscale (clause 2 clause 1 article 62 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

1.2. Procédure en cas d'infraction administrative liée à la violation de la législation sur les impôts et taxes (clause 2 clause 1 article 62 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; section 4 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

1.3. Avant de procédure judiciaire(clause 9, partie 1, article 5 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie);

1.4. Procédure pénale - procédure préliminaire et judiciaire dans une affaire pénale (article 56, partie 1, article 5 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie).

1. Documents sur le refus d'engager des poursuites pénales pour avoir commis des actions (inaction) dans le domaine économique (clause 2, partie 1, article 145 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie).

2.1. Pour des raisons de réhabilitation (clauses 1, 2, 3, partie 1, article 24 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie).

2.2. Pour des motifs non réhabilitants (clauses 4, 5, 6, partie 1, article 24 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie).

1. Matériels d'inspections spéciales dans le domaine économique.

3.1. Matériaux de l'état contrôle financier(Certains de ses aspects sont couverts par les codes budgétaires, fiscaux et douaniers de la Fédération de Russie).

3.2. Matériel de contrôle des devises (chapitre 4 de la loi fédérale "sur la réglementation et le contrôle des changes" );

3.3. Autres matériels d'inspections effectuées par les autorités compétentes dans l'ordre de contrôle et de surveillance<2>.

<2>La procédure de réalisation des contrôles fiscaux sur le terrain effectués par les autorités fiscales avec la participation des organes des affaires intérieures est régie par l '"Instruction" Sur la procédure d'interaction entre les organes des affaires intérieures et les autorités fiscales dans la mise en œuvre des contrôles fiscaux sur le terrain ", approuvée par le Arrêté conjoint du ministère de l'Intérieur de Russie et du ministère des Impôts de Russie du 29 janvier 2004 N 76 / AS-3-06/37.

1. matériaux d'inventaire.

4.1. Inventaire des biens, réalisé à l'initiative et sur les forces de l'organisation elle-même.

4.2. Inventaire des biens réalisé à l'initiative d'une autorité chargée de l'application de la loi ou de la réglementation ;

4.2.1. Inventaire des biens du contribuable, effectué dans le cadre d'un contrôle fiscal sur place (article 89 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

1. Documents d'audit des activités financières et économiques de l'organisation (Ordonnance du ministère des Finances de la Russie du 14 avril 2000 N 42n "Sur l'approbation des instructions sur la procédure d'audit et de vérification par les organes de contrôle et d'audit du Ministère des Finances de la Fédération de Russie").

Lors de la vérification d'une déclaration concernant un crime, l'officier chargé de l'interrogatoire, l'organe d'enquête, l'enquêteur et le procureur ont le droit d'exiger la production de vérifications documentaires, d'audits (article 144 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie).

Conformément au paragraphe 25 de l'art. 11 de la loi de la Fédération de Russie "Sur la police", les fonctionnaires autorisés des organes des affaires intérieures "s'il existe des preuves d'une violation de la législation qui réglemente les activités financières, économiques, entrepreneuriales et commerciales, entraînant une responsabilité pénale ou administrative" a le droit "d'exiger des inspections, des inventaires et des audits obligatoires de la production et des activités économiques financières des organisations, ainsi que de les mener.

1. Contrôles non fiscaux et documentaires du respect de la législation sur les taxes et redevances, effectués par les organes de l'intérieur.

Conformément à la disposition du paragraphe 35 de l'art. 11 de la loi de la Fédération de Russie "sur la police", les responsables des organes des affaires intérieures "s'il existe suffisamment de données indiquant les signes d'un crime lié à la violation de la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et les redevances", le droit "effectuer des inspections d'organisations et d'individus conformément à la législation de la Fédération de Russie" .

1. Matériel interne des organisations.

7.1 Dossiers personnels des employés.

7.2 Matériel des titres-services.

7.3 Documents de correspondance officielle.

7.4 Matériel de tenue de dossiers.

7.5 Autres matériels de l'organisation.

Dans une moindre mesure, ces documents sont accessibles aux entrepreneurs individuels sans constituer une entité juridique.

1. Un type particulier de matériau.

8.1 Matériaux - composants des biens produits ou produits (article 200 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

8.2 Matières premières destinées à une participation directe à la production (clause 4, article 47, clause 7, article 48 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

De par sa nature juridique, ce groupe de matériaux est proche des sujets.

Comme vous pouvez le constater, loin de là, tous les matériaux sont en possession du contribuable, ce qui est essentiel tant pour les inspecteurs que pour les inspecteurs. D'où le critère supplémentaire de classement des matériaux :

1. Par emplacement.

9.1 Matériaux détenus par le contribuable.

9.2 Documents détenus par les forces de l'ordre, les autorités réglementaires (de contrôle) et autres.

Les caractéristiques de l'enregistrement du fait de la saisie de matériaux et d'objets sont déterminées par le régime procédural et juridique dans lequel il est effectué:

• pendant la mise en œuvre des activités de recherche opérationnelle conformément au paragraphe 1 Article. 15 de la loi sur OSA se reflète dans le rapport ou le certificat du travailleur opératif avec l'application du retrait ;
• dans le processus de vérification du respect par les organisations et les particuliers de la législation sur les impôts et taxes conformément au paragraphe 35 de l'art. 11 de la loi de la Fédération de Russie "Sur la police", un acte de saisie est dressé ;
• lors de la vérification d'une infraction administrative de la manière prescrite par le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, le fait de la saisie est consigné dans le protocole correspondant (article 27.10).

À propos des informations et des messages. Les fonctionnaires compétents des organes des affaires intérieures conformément au paragraphe 34 de l'art. 11 de la loi de la Fédération de Russie "sur la police" a le droit, conformément à la loi russe, de recevoir des informations constituant un secret fiscal. Le secret fiscal comprend toute information concernant le contribuable, à l'exception des informations visées au paragraphe 1 de l'art. 102 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La liste des personnes bénéficiant du droit d'accès aux informations constituant un secret fiscal, approuvé par arrêté Ministère de l'intérieur de la Russie du 26 décembre 2003 N 1033.

Sous une forme généralisée, la législation fiscale et administrative distingue les informations suivantes :

• informations sur l'ouverture et la fermeture de comptes bancaires (article 118 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• informations nécessaires à la mise en œuvre du contrôle fiscal (informations sur le contribuable) - art. Art. 126, 129.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Art. 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie ;
• des informations sur leur situation économique ou financière (article 14.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

De toute évidence, le message est une forme matérielle de transmission d'informations. En d'autres termes, les informations sont contenues dans des messages. Ceci est particulièrement visible dans le titre et le texte de l'art. 129.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie "Défaut illégal de communiquer des informations à l'administration fiscale".

Autre exemple : "La rédaction n'a pas le droit de divulguer des informations dans les messages et supports diffusés..." - Art. 41 de la loi de la Fédération de Russie "sur les médias de masse" du 27 décembre 1991 (avec les modifications ultérieures). Les articles de presse et autres médias contiennent des informations accessibles à tous. Dans l'exemple donné, le message peut prendre la forme d'une interview, d'un essai, d'un feuilleton, etc.

À cet égard, lors de la dénonciation d'un crime diffusé dans les médias, la rédaction des médias est tenue de transmettre au procureur, à l'enquêteur ou à l'organe d'enquête chargé de la vérification (à leur demande) les documents et éléments disponibles confirmant le rapport du crime (partie 2 de l'article 144 du Code de procédure pénale RF).

Le rapport d'un crime commis ou en préparation est considéré par les normes du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie comme l'un des motifs d'ouverture d'une affaire pénale (clause 43, partie 1, article 5 ; partie 1, article 140) .

Les détails sont les suivants:

a) soumis sur des demandes uniques ;

b) présentés systématiquement et d'une certaine nature.

La procédure existante de saisie et de prise de connaissance des informations correspond à une procédure similaire de saisie et de prise de connaissance des matériaux et objets.

À propos des explications. Les explications d'individus comme source d'information sur une infraction (crime) sont largement utilisées par les responsables des organes des affaires intérieures et d'autres organes d'enquête dans le cadre d'activités de recherche opérationnelle, administratives et autres vérifications.

Lors de la réception des explications des citoyens, il convient de leur expliquer le contenu de l'art. 51 de la Constitution de la Fédération de Russie, dont le paragraphe 1 se lit comme suit : "Nul n'est tenu de témoigner contre lui-même, son conjoint et ses proches, dont le cercle est déterminé par la loi."

Ladite norme constitutionnelle ne stipule pas formellement que les dispositions qui y sont citées s'appliquent uniquement à la procédure pénale. Cela nous permet d'affirmer que les individus ont le droit de refuser de fournir des informations sur eux-mêmes et leurs proches, et pas seulement dans le cadre de procédures civiles ou pénales.

Ce droit est accessible aux particuliers - participants à la procédure dans les affaires d'infraction administrative, il est inscrit à l'art. 25.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Conformément à la norme juridique nommée du code, le témoin a le droit de ne pas témoigner contre lui-même, son épouse et ses proches.

Une règle similaire est inscrite dans la partie 4, clause 1, art. 56 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie, dont les dispositions s'appliquent à l'obtention d'explications des citoyens lors de la vérification d'informations sur un crime avant d'engager une action pénale.

Il est évident que dans le contexte de la formulation constitutionnelle "non obligé de témoigner contre soi-même" signifie une personne dont l'implication dans la commission d'une infraction (crime) est vérifiée.

Avant le début de l'entretien, un responsable du corps des affaires intérieures invite un témoin oculaire ou une personne dont l'implication dans la commission d'une infraction (crime) est vérifiée pour répondre aux questions liées au fait illégal vérifié de violation de la législation sur les impôts et frais. Dans ces conditions, le répondant sait qui mène l'enquête et pour quelle raison.

Une personne qui donne une explication n'est pas avertie de sa responsabilité pénale en vertu de l'art. 308 du Code pénal de la Fédération de Russie pour refus de témoigner et en vertu de l'art. 307 du Code pénal de la Fédération de Russie pour avoir sciemment fait un faux témoignage. Et, par conséquent, il ne peut assumer la responsabilité pénale en vertu de ces articles du Code pénal de la Fédération de Russie.

L'exception est prévue à l'art. 17.9 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie la responsabilité administrative d'un témoin pour refus ou évasion de remplir ses fonctions dans le cadre de la procédure en cas d'infractions administratives. Il s'agit de la responsabilité d'un témoin qui n'est pas compris dans le cercle restreint des personnes prévu à l'art. 51 de la Constitution de la Fédération de Russie et art. 25.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

Rappelons que pour une personne à l'égard de laquelle une procédure est en cours dans une affaire d'infraction administrative, donner une explication est son droit et non son obligation (clause 1, article 25.1 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Les informations reçues d'une personne interrogée dans le cadre d'activités publiques de recherche opérationnelle sont formalisées par la réception d'une explication écrite de sa part ou par un rapport écrit d'un employé de l'organisme menant des activités de recherche opérationnelle.

Au cours du processus de vérification administrative et autre des activités de vérification par les organes des affaires internes, une explication écrite de la personne interrogée est rédigée.

Le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie fait la distinction entre les explications d'une personne à l'égard de laquelle une procédure administrative est en cours dans une affaire d'infraction administrative et le témoignage d'un témoin et d'une victime (clause 1, article 26.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie). Tous sont reflétés dans le protocole correspondant et, si nécessaire, enregistrés séparément et joints au cas d'une infraction administrative.

En soi, une explication reçue avant l'ouverture d'une procédure pénale ne peut être reconnue comme preuve de la culpabilité d'une personne qui a commis une infraction pénalement punissable à la législation fiscale. Les explications contiennent des informations relatives au fait avéré de la violation de la législation sur les taxes et les frais.

À propos des références. Un certificat est un document commercial qui n'est pas un document, mais contient des informations (informations) d'intérêt pour un organisme d'audit (application de la loi ou de réglementation). En d'autres termes, une attestation est une information à caractère de référence, son traitement et sa mise à disposition sont précédés d'une demande d'un organisme habilité, pour lequel elle est en fait en préparation.

L'enquête vise à prendre connaissance des documents et supports contenant des informations relatives à la violation de la législation sur les taxes et redevances. Le formulaire officiel d'obtention d'un certificat est une demande ou une prise de connaissance directe sur place des documents et matériels d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel sans constituer une entité juridique.

Dans le premier cas, la réponse à la demande émane du destinataire par écrit. Dans le second, sur la base des résultats de l'enquête, un responsable de la commission d'enquête rédige un rapport. Les informations contenues dans le rapport sont fournies à titre indicatif uniquement.

Les informations sont affichées dans les certificats, ainsi que dans les messages, mais leur statut juridique et l'ordre procédural d'obtention sont différents. Contrairement au message, les informations sont inscrites dans le certificat à l'initiative de l'organe de l'intérieur, et elles lui sont adressées.

Il est prévu par la loi que la différence de statut d'une source d'informations sur les violations de la législation fiscale entraîne une différence dans la procédure de demande et de réception. Exemple : pour demander des informations aux banques (sous forme d'attestation), il suffit que les autorités fiscales envoient une demande motivée (articles 86, 87 du code fiscal de la Fédération de Russie ; article 7 de la loi du Fédération "Sur les autorités fiscales de la Fédération de Russie" du 21.03.1991 N 943-1 - avec modifications et ajouts). Mais la réception par l'administration fiscale des documents pertinents liés aux activités du contribuable (payeur de la redevance) faisant l'objet d'un contrôle par elle n'est autorisée que dans le cadre d'un contre-contrôle effectué auprès de la banque (article 87 du code fiscal Code de la Fédération de Russie).

Sur la corrélation des termes donnés. Les termes et concepts considérés sont unis par le fait qu'ils sont porteurs d'informations sur une infraction fiscale (crime).

Les documents, objets, matériaux, messages, explications, certificats sont une forme matérielle de transfert de ces informations de statut juridique divers. La présence d'un objet matériel permet de personnifier les sources d'information nommées sur les violations de la législation sur les taxes et redevances.

L'information est essentiellement une sorte d'information. Au sens étroit, les informations ne sont contenues que dans les messages. Au sens large - dans toutes les autres sources d'information sur la violation de la législation sur les taxes et les frais.

La réglementation législative insuffisante des catégories conceptuelles considérées dans l'article permet à l'administration fiscale d'interpréter arbitrairement ses pouvoirs d'exiger certaines sources d'information sur les violations de la législation sur les impôts et taxes.

Sur les conséquences des violations liées à la collecte des sources d'information. Dans l'aspect procédural pénal, le but des sources de violation des lois fiscales, obtenues par les organes d'enquête avant l'ouverture d'une affaire pénale conformément aux règles de recherche opérationnelle, d'activités de vérification administrative et autres, doit être accepté et utilisé comme preuve dans une procédure pénale.

La question de l'impossibilité d'utiliser dans les preuves de procédure pénale les résultats obtenus par les agents de l'organe d'enquête dans le processus d'identification et de répression des infractions fiscales, ainsi que des infractions administratives et fiscales, ne peut se poser qu'en cas de violation de la loi lorsqu'ils sont reçus.

Les sources d'informations sur l'évasion fiscale d'un contribuable obtenues par des fonctionnaires des organes de l'intérieur en violation de la procédure de collecte établie par la loi ne peuvent pas être utilisées comme preuves dans une affaire pénale.

Le veto procédural pénal dans cette partie est imposé par l'art. 89 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie : "Dans le processus de preuve, il est interdit d'utiliser les résultats des activités de recherche opérationnelle s'ils ne répondent pas aux exigences de preuve du présent Code." Ces exigences sont contenues dans la partie 1 de l'art. 88 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie : "Chaque preuve est soumise à une évaluation en termes de pertinence, d'admissibilité, de fiabilité et de toutes les preuves recueillies dans leur ensemble - suffisance pour résoudre une affaire pénale."

Une organisation, une personne qui estime que les actions (l'inaction) des organes des affaires internes menant des activités de recherche opérationnelle, administrative et d'autres vérifications ont conduit à une violation de ses droits et libertés, a le droit de faire appel de ces actions devant une instance supérieure organe des affaires intérieures, un procureur ou un tribunal (articles 45, 46, 53 de la Constitution de la Fédération de Russie, parties 2, 8 de l'article 5 de la loi sur l'ORD, articles 39, 40 de la loi de la Fédération de Russie "Sur Police", chapitre 30 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

V.P. Kouznetsov

Professeur agrégé du Département de finance

Université d'État d'Orenbourg

(Aperyan K.) (" Droit financier", 2011, N 4)

STATUT JURIDIQUE DES INFORMATIONS UTILISÉES DANS LES RELATIONS FISCALES<*>

K. APERYAN

——————————— <*>Aperyan K. Statut juridique des informations utilisées dans les relations fiscales.

Aperyan Karen, étudiante de troisième cycle de l'Académie fiscale panrusse du ministère des Finances de la Russie.

L'information joue un rôle particulier dans les relations juridiques fiscales. Son objectif principal est de servir les objectifs de la réception complète et en temps voulu des taxes et redevances dans les recettes de l'État. L'auteur de l'article analyse et détermine le statut des informations utilisées dans les relations juridiques fiscales.

Mots clés : information, impôts, contribuables, relations juridiques, confidentialité, mise à la disposition du public, secret, protection, restrictions, accès.

L'information joue un rôle particulier dans les relations de droit fiscal. Son objectif principal est de servir les objectifs de la réception complète et en temps opportun des impôts et taxes par l'État. L'auteur de l'article analyse et détermine le statut des informations utilisées dans les relations de droit fiscal.

Mots clés : information, impôts, contribuables, relations juridiques, confidentialité, disponibilité générale, secret, protection, limitations, accès.

La législation de la Fédération de Russie établit les types d'informations en fonction de leur contenu ou de leur propriétaire. L'article 5 de la loi « Sur l'information… » définit le statut des types d'informations : les informations peuvent être librement utilisées par toute personne et transférées d'une personne à une autre, à moins que les lois fédérales n'établissent des restrictions à l'accès à l'information ou d'autres exigences pour la procédure de sa fourniture ou sa distribution. Les informations, selon la catégorie d'accès à celles-ci, sont divisées en informations publiques, ainsi qu'en informations dont l'accès est limité par les lois fédérales (informations à accès restreint). Selon l'ordre de fourniture ou de distribution, les informations sont divisées en : librement distribuées ; fournies avec l'accord des personnes participant à la relation concernée ; informations qui, conformément aux lois fédérales, sont soumises à disposition impérative ou distribution ; informations dont la diffusion dans la Fédération de Russie est restreinte ou interdite. Les autorités fiscales, chargées de l'administration fiscale, traitent de grandes quantités d'informations. Cela est dû à une augmentation du nombre de contribuables, ainsi qu'à une augmentation de la quantité d'informations reçues de divers organismes et organisations. Les informations utilisées par les autorités fiscales ont un régime d'accès strictement défini et, en conséquence, sont divisées en : - accessibles au public ; - les informations dont l'accès est limité par la loi ; - des informations de service; - confidentiels, dont l'accès est interdit par la loi. La principale source d'informations accessibles au public est la Constitution de la Fédération de Russie, les lois fédérales de la Fédération de Russie, y compris le Code fiscal de la Fédération de Russie, les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie, les décrets du Président de la Fédération de Russie, décrets du gouvernement de la Fédération de Russie, actes publics des départements, etc. En vertu de leurs pouvoirs officiels, au sens et au contenu de la loi sur les autorités fiscales, art. Art. 31, 32, 83, 84, 93, 93.1, etc. du Code fiscal de la Fédération de Russie, les autorités fiscales ont le droit de : - recevoir des informations de particuliers et d'organisations ; - collecte, traitement, analyse d'informations reçues d'individus, d'organisations, ainsi que reçues de sources externes et par eux-mêmes ; - Tenue des registres et bases de données support papier, et sous forme électronique ; stockage d'archives d'informations recueillies auprès de diverses sources; - transfert, diffusion, échange des informations disponibles. La loi fédérale n° 129-FZ du 8 août 2001 « sur l'enregistrement public des personnes morales » (article 6) dispose que les informations contenues dans le registre national sont ouvertes et accessibles au public. L'exception est: les informations sur le numéro, la date de délivrance et l'autorité qui a délivré le document prouvant l'identité d'un individu, contenues dans les registres de l'État. Ces informations peuvent être fournies exclusivement aux autorités de l'État, à d'autres organes de l'État, aux tribunaux, aux autorités de l'État fonds hors budget dans les cas et selon les modalités établis par le Gouvernement de la Fédération de Russie. Cette restriction ne s'applique pas lors de la soumission de copies des documents constitutifs d'entités juridiques contenant les informations spécifiées, ainsi que des informations sur le lieu de résidence des entrepreneurs individuels<1>. L'organisme d'enregistrement, à la demande d'un entrepreneur individuel, est tenu de lui fournir des informations sur les personnes qui ont reçu des informations sur son lieu de résidence. Les informations sur l'enregistrement par l'État sont publiées sur le site Web officiel de l'autorité d'enregistrement sur Internet. ———————————<1>Loi fédérale du 8 août 2001 N 129-FZ « Sur l'enregistrement par l'État des personnes morales et des entrepreneurs individuels » (telle que modifiée le 23 décembre 2010) // SZ RF. 2001. N 33 (première partie). Art. 3431.

Les autorités fiscales, exerçant des activités d'administration fiscale, enregistrent les contribuables, les enregistrent, effectuent des contrôles fiscaux, au cours desquels elles collectent des informations, les traitent, les analysent et les stockent. On peut supposer que les informations collectées par l'administration fiscale sont des informations à usage officiel. Elle a mode spécial— régime du secret fiscal. Selon le paragraphe 1 de l'art. 102 Les secrets fiscaux sont toutes les informations reçues par l'administration fiscale sur le contribuable, à l'exception des informations : 1) divulguées par le contribuable indépendamment ou avec son consentement ; 2) à propos numéro d'identification contribuable ; 3) sur les infractions à la législation sur les impôts et taxes et les mesures de responsabilité pour ces infractions ; 4) fournies aux autorités fiscales (douanières) ou répressives d'autres États conformément aux traités internationaux (accords), auxquels la Fédération de Russie est partie, sur la coopération mutuelle entre les autorités fiscales (douanières) ou répressives (en termes de informations fournies à ces autorités); 5) fourni aux commissions électorales conformément à la législation sur les élections sur la base des résultats des contrôles effectués par l'administration fiscale des informations sur le montant et les sources de revenus du candidat et de son conjoint, ainsi que sur les biens appartenant au candidat et à son conjoint par droit de propriété. Les informations reçues par l'administration fiscale, constituant un secret fiscal, bénéficient d'un régime spécial de conservation et d'accès. Le secret fiscal n'est pas soumis à la divulgation par les autorités fiscales, leurs fonctionnaires et les spécialistes concernés, les experts, sauf disposition contraire de la loi fédérale. La perte de documents contenant des informations constituant un secret fiscal, ou la collecte illégale, ainsi que la divulgation de telles informations, entraînent la responsabilité pénale. L'article 13.14 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie prévoit la responsabilité administrative pour la divulgation d'informations à diffusion restreinte. L'article 139 du Code civil de la Fédération de Russie réglementait le régime des secrets officiels et commerciaux. Actuellement, l'art. 139 du Code civil de la Fédération de Russie est devenu invalide en raison de l'introduction de la partie IV Code civil RF<2>. Actuellement, les informations constituant un secret officiel ou commercial sont protégées par les méthodes prévues par la partie IV du Code civil de la Fédération de Russie et la loi fédérale n° 98-FZ du 29 juillet 2004 "sur les secrets commerciaux"<3>. ——————————— <2>Loi fédérale du 18 décembre 2006 N 231-FZ "Sur la promulgation de la quatrième partie du Code civil de la Fédération de Russie" // SZ RF. 2006. N 52 (partie 1). Art. 5497.<3>Voir : SZ RF. 2004. N 32. Art. 3283.

Conformément aux dispositions de l'art. 3 de la loi fédérale N 98-FZ « sur les secrets commerciaux » : « un secret commercial est un régime de confidentialité des informations qui permet à son propriétaire, dans des circonstances existantes ou possibles, d'augmenter ses revenus, d'éviter des dépenses injustifiées, de maintenir une position dans le commercialiser des biens, des travaux, des services ou obtenir d'autres avantages commerciaux » ; "informations constituant un secret d'affaires (secret de production) - informations de toute nature (de production, techniques, économiques, organisationnelles et autres), y compris les résultats de l'activité intellectuelle dans le domaine scientifique et technique, ainsi que des informations sur les méthodes d'exécution les activités professionnelles qui ont une valeur commerciale réelle ou potentielle du fait qu'elles sont inconnues des tiers, auxquelles les tiers n'ont pas librement accès sur une base légale et à l'égard desquelles le propriétaire de ces informations a introduit un régime de secret commercial. L'accès à des informations constituant un secret d'affaires implique la familiarisation de certaines personnes avec ces informations. Ainsi, le transfert d'une information constituant un secret d'affaires est le transfert d'une information constituant un secret d'affaires et fixée sur un support matériel par son titulaire à une contrepartie sur la base d'un accord dans la mesure et selon les modalités prévues par l'accord, y compris la condition que la contrepartie prenne les mesures établies par l'accord pour protéger sa confidentialité. La divulgation d'informations constituant un secret d'affaires est une action ou une inaction à la suite de laquelle des informations constituant un secret d'affaires, sous quelque forme que ce soit (orale, écrite, autre forme, y compris par des moyens techniques), sont portées à la connaissance de tiers sans le consentement de propriétaire de ces informations ou contraire à un contrat de travail ou de droit civil. Le droit de classer les informations en tant qu'informations constituant un secret commercial et de déterminer la liste et la composition de ces informations appartient au propriétaire de ces informations sous réserve des dispositions de la loi fédérale N 98-FZ "Sur les secrets commerciaux". Conformément au paragraphe 4 de l'art. 4. Une information constituant un secret d'affaires dont le propriétaire est une autre personne est réputée avoir été obtenue illégalement si elle a été obtenue en contournant délibérément les mesures prises par le propriétaire de l'information constituant un secret d'affaires pour protéger la confidentialité de cette information , et également si la personne recevant ces informations savait ou avait des motifs suffisants de croire que ces informations sont un secret commercial détenu par une autre personne, et que la personne transférant ces informations n'a pas le droit de transférer ces informations base légale. L'article 6 de la loi fédérale N 98-FZ "sur les secrets commerciaux" réglemente la procédure de communication d'informations constituant un secret commercial. Les informations confidentielles sont celles qui ont été portées à la connaissance d'un notaire, d'un avocat, d'un expert, d'un commissaire aux comptes dans le cadre de l'exercice de leurs fonctions à l'égard du contribuable - une personne ou une organisation, c'est-à-dire fournies par le contribuable à la condition que ces informations soient tenues secrètes. Selon les paragraphes. 13 p.2 art. 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le contribuable a le droit d'observer et de maintenir le secret fiscal. D'autre part, le devoir des autorités fiscales est d'observer le secret fiscal et d'assurer sa préservation (clause 8, clause 1, article 32 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans le cadre de l'exercice du contrôle fiscal, il est interdit de collecter, stocker, utiliser et diffuser des informations sur un contribuable (payeur d'une redevance, agent des impôts) obtenu en violation des dispositions de la Constitution de la Fédération de Russie, du présent Code, des lois fédérales, ainsi qu'en violation du principe de sécurité des informations constituant le secret professionnel d'autrui, en particulier le secret de l'avocat, le secret des comptes (clause 4 , article 82 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Conformément au paragraphe 8 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 février 2004 N 110 "Sur l'amélioration des procédures d'enregistrement par l'État et d'enregistrement des personnes morales et des entrepreneurs individuels"<4>"Les autorités fiscales acceptent les informations documentées pour la tenue du registre et les transfèrent à d'autres autorités fiscales de la manière établie pour la réception et le transfert d'informations confidentielles." ———————————<4>Voir : SZ RF. 2004. N 10. Art. 864.

En ce qui concerne les informations (informations) soumises à un régime d'accès spécial et contenues dans les registres d'État, le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 3 novembre 1994 N 1233 a approuvé le règlement sur la procédure de traitement des informations officielles restreintes dans les organes exécutifs fédéraux<5>. La position détermine ordre général traiter les documents et autres supports matériels contenant des informations officielles à diffusion limitée dans les organes exécutifs fédéraux, ainsi que dans les entreprises qui leur sont subordonnées, dans les institutions et les organisations. ———————————<5>Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 3 novembre 1994 N 1233 "portant approbation du règlement sur la procédure de traitement des informations officielles à diffusion limitée dans les autorités exécutives fédérales" // SZ RF. 2005. N 30 (partie II). Art. 3165.

Les informations officielles à diffusion limitée comprennent les informations non classifiées relatives aux activités d'organisations dont les restrictions de diffusion sont dictées par la nécessité officielle.<6>. Sur les documents (si nécessaire, et sur leurs projets) contenant des informations officielles à diffusion limitée, la marque "A usage officiel" est apposée. Le chef de l'exécutif fédéral, dans le cadre de sa compétence, détermine : ———————————<6>Là. Articles 1.2 - 1.5.

- catégories d'agents habilités à qualifier les informations officielles de diffusion restreinte ; - la procédure de transfert des informations officielles à diffusion limitée à d'autres organismes et organisations ; — organisation de la protection des informations de service à diffusion limitée. Résumé de l'étude statut légal informations utilisées par l'administration fiscale, il convient de noter que l'administration fiscale, en vertu de sa compétence, dispose d'un grand nombre d'informations sur les contribuables, personnes physiques et organisations. Les informations ont un mode d'accès strictement défini et, en conséquence, sont divisées en : - accessibles au public, ou publiques, c'est-à-dire les informations disponibles pour tous les participants aux relations juridiques fiscales ; - les informations dont l'accès est spécial ou limité par la loi ; - les informations officielles, c'est-à-dire les informations reçues par les autorités fiscales dans le cadre de l'administration fiscale ; - confidentiel, auquel la loi ne peut accéder. Les informations officielles et les informations confidentielles ont un statut spécial - le statut de secrets fiscaux et (ou) de secrets commerciaux (industriels).

Liste de la littérature utilisée

1. La Constitution de la Fédération de Russie. 2. Code fiscal de la Fédération de Russie. Première partie // SZ RF. 1998. N 31. Art. 3824. 3. Code civil de la Fédération de Russie. Quatrième partie // SZ RF. 2006. N 52 (partie 1). Art. 5496. 4. Loi fédérale du 27 juillet 2006 N 149-FZ "Sur l'information, les technologies de l'information et la protection de l'information" // SZ RF. 2006. Art. 3448. 5. Loi fédérale du 8 août 2001 N 129-FZ « Sur l'enregistrement par l'État des personnes morales et des entrepreneurs individuels » (telle que modifiée le 23 décembre 2010) // SZ RF. 2001. N 33 (première partie). Art. 3431. 6. Loi fédérale du 18 décembre 2006 N 231-FZ "Sur la promulgation de la quatrième partie du Code civil de la Fédération de Russie" // SZ RF. 2006. N 52 (partie 1). Art. 5497. 7. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 3 novembre 1994 N 1233 «portant approbation du règlement sur la procédure de traitement de la diffusion limitée des informations officielles dans les organes exécutifs fédéraux» // SZ RF. 2005. N 30 (partie II). Art. 3165. 8. Orientations principales la politique fiscale RF pour 2010 et pour la période de planification de 2011 et 2012. Le document n'a pas été publié // SPS "ConsultantPlus". 9. Boitsov G. V., Dolgova M. N., Boitsova G. M. Commentaire article par article de la première partie du Code fiscal de la Fédération de Russie. "GrossMedia", 2006 // ATP "ConsultantPlus". 10. Voronov A. M. Problemy teorii i praktiki obespecheniya obshchestvennoi bezopasnosti Rossiyskoy Federatsii [Problèmes de théorie et de pratique de la sécurité publique de la Fédération de Russie]. M. : VGNA, 2007. 357 p. 11. Zaguzov G. V. Support d'information pour les activités des autorités fiscales // Droit administratif et municipal. 2008. N 4. 12. Kobzar-Frolova MN Fondements conceptuels de la théorie de la délictologie fiscale : monographie. M. : VGNA, 2010. 473 p. —————————————————————— Consultant Plus : remarque. Commentaire sur code fiscal La Fédération de Russie (première partie) (article par article) (sous la direction de F. N. Kozyrin, A. A. Yalbulganov) est incluse dans la banque d'informations. —————————————————————— 13. Commentaire sur le Code fiscal de la Fédération de Russie (partie 1) (point par article) / Ed. A.N. Kozyrina, A.A. Yalbulganova. M. : TsPPI, 2009. 182 p. // ATP "ConsultantPlus". 14. Krokhina Yu. A. Droit fiscal Russie. M. : NORMA, 2008. 720 p.

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