Retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de l'accord GPC. Conseils pour l'exécution d'un contrat de droit civil. déduction fiscale standard

En même temps, dans assiette fiscale les montants des dépenses de l'entrepreneur qui sont remboursées par le client sont également inclus (Courriers du Ministère des Finances du 23 janvier 2015 n° 03-04-05/1733, du 5 septembre 2011 n° 03-04-05/ 8-633). Si le contrat prévoit le paiement d'un acompte au contractant, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit également être retenu sur l'acompte et transféré au budget le jour du paiement. Les revenus de l'entrepreneur aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques peuvent être réduits par des déductions fiscales :

• déduction professionnelle du montant des dépenses engagées pour remplir les obligations contractuelles, documentées (chèques de caisse, reçus de vente, factures, billets de voyage, etc.) (clauses 2, 3 de l'article 221 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• la norme remise sur les impôts sur les enfants.

Je vous rappelle que les déductions fiscales ne sont prévues que pour les revenus imposés au taux de 13%, sur la base d'une demande écrite du contribuable (dans notre cas, l'entrepreneur sous contrat).

impôt sur le revenu des personnes physiques et paiements au titre de contrats

Attention

Code fiscal de la Fédération de Russie). Le fait est que dans ce cas l'organisation est agent des impôts et doit retenir l'impôt. De plus, il doit être transféré au budget au lieu d'enregistrement de la société elle-même.

Comment conclure un accord avec un face pour éviter de payer des impôts dessus

Il doit être calculé et retenu à l'impôt sur le revenu des particuliers. Souvent, lors de l'envoi d'employés en longs voyages d'affaires, l'entreprise leur loue des appartements. Cependant, les factures de services publics ne sont pas incluses dans le prix de la location.

Leurs employés sont payés selon des reçus distincts. Et puis l'organisation leur rembourse les frais. Dans ce cas de l'impôt sur le revenu des personnes physiques vous devrez garder non pas la personne qui loue l'appartement, mais votre employé lui-même.

Important

Après tout, les factures de services publics dans ce cas sont considérées comme le revenu de l'employé reçu en nature (alinéa 1, paragraphe 2, article 211 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Idem si le loyer comprend les frais de stationnement, de sécurité, d'Internet et de télévision.

Impôt sur le revenu des personnes physiques provenant de paiements en vertu d'un contrat de droit civil

Tous les documents personnels nécessaires sont établis pour l'employé (bon de travail, Carte personnelle, un cahier de travail est rempli, etc.) Ainsi, comparer les termes d'un contrat de droit civil pour l'exécution de travaux (services) avec un individu et Contrat de travail, il est évident que la première option présente un certain nombre d'avantages significatifs du point de vue du client :

• seul le résultat final est payé, et non tout le temps passé par l'interprète ;
• le risque de ne pas terminer la tâche incombe entièrement à l'exécutant ;
• l'entrepreneur se fournit lui-même tout le nécessaire pour les travaux (sauf disposition contraire du contrat) ;
• le client n'encourt aucun frais supplémentaire pour payer les vacances, les jours de maladie, etc.

Compte tenu de tous ces avantages, il n'est pas surprenant que de nombreux employeurs essaient de « déguiser » les relations de travail en droit civil.

Caractéristiques du contrat pour l'exécution de travaux (services) avec un particulier

L'employé doit se conformer aux exigences des réglementations locales, ainsi que suivre les ordres de l'employeur. Organisation des travaux L'entrepreneur se fournit lui-même tout ce qui est nécessaire à l'exécution des travaux (prestations contractuelles).
Par accord des parties, le contrat peut prévoir la mise à disposition d'outillage, de matériel, etc. client. L'employeur est tenu de fournir à l'employé tout le nécessaire pour le travail, afin de créer des conditions de travail sûres.
Garanties et indemnisations sociales L'entrepreneur n'est pas soumis aux garanties prévues par le Code du travail de la Fédération de Russie (congé annuel payé, paiement de prestations d'invalidité temporaire, etc.) L'employé a droit à toutes les garanties prévues par le Code du travail de la Fédération de Russie. la Fédération de Russie Paiements au titre du contrat Le prix du contrat est déterminé par accord des parties, sans aucune restriction de taille.

Fiscalité d'un contrat avec un particulier

Loi n° 212-FZ) Contributions à Cotisations FFOMSà la FSS pour l'assurance en cas d'incapacité temporaire et en rapport avec la maternité Non facturé (clause 2, partie 3, article 9 de la loi n° 212-FZ) Cotisations à la FSS pour l'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles expressément indiqué dans le contrat (article 5 de la loi n ° 125-FZ) Les contributions des montants de paiement en vertu d'un contrat pour l'exécution de travaux (services) avec un particulier sont comptabilisées de la même manière et aux mêmes taux que les contributions de salaires. Dans ce cas, les montants des acomptes sont inclus dans la base de calcul des contributions au jour de leur versement au titulaire.

Accord GPC sans erreur : règles d'inscription, taxes et cotisations

Si ces dépenses ne peuvent être justifiées, elles sont déductibles à hauteur du montant prévu à l'article 221 du Code des impôts, en fonction du travail effectué pour cet organisme par un indépendant. Primes d'assurance versées par votre organisme au Fonds assurance sociale Fédération Russe pour l'assurance sociale obligatoire contre les accidents du travail et maladies professionnelles Selon
de l'art.

La rémunération au titre d'un contrat de service est-elle une personne physique assujettie à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ?

Les TC sont fournies à la demande du contribuable, puis pour exercer le droit à la déduction de la taxe professionnelle, l'entrepreneur doit présenter une demande appropriée et les pièces justificatives des dépenses au mandataire des impôts. — Déduction fiscale forfaitaire L'organisation a le droit d'accorder à l'exécutant (sous-traitant) d'un travail dans le cadre d'un contrat de droit civil les déductions fiscales forfaitaires prévues à l'art. 218 du Code des impôts, si son revenu est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 13% (clause 3 de l'article 210 et clause 1 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Selon le paragraphe 3 de l'art. 218 du Code fiscal de la Fédération de Russie, des déductions fiscales standard sont fournies au contribuable par l'un des agents fiscaux qui sont à l'origine du paiement des revenus, au choix du contribuable sur la base de sa demande écrite et des documents confirmant le droit à de telles déductions fiscales.

Accord avec un particulier à l'impôt sur le revenu

Mais tout n'est pas si terrible - selon la position du Ministère des Finances (Lettre du 26 septembre 2011 n° 03-02-07/1-343), les sanctions pour non-paiement (sous-paiement) des primes d'assurance ne peuvent être que appliqué aux contribuables dont la culpabilité a été prouvée. De plus, vous n'êtes pas tenu de prouver votre innocence - cette fonction est exercée par les organismes d'inspection.
Cependant, le code des impôts est loin d'être le seul document établissant la responsabilité pour négligence en matière de primes d'assurance. Le 24 juillet 2009, il a été adopté la loi fédérale N° 212-FZ "Sur les primes d'assurance en Fonds de pension Fédération de Russie, Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie, fonds fédéral l'assurance maladie obligatoire et les caisses territoriales d'assurance maladie obligatoire » ( dernière édition 28 novembre 2011).

Convention avec un particulier sans impôt sur le revenu

Impôt sur le revenu des personnes physiques lors de la conclusion d'un contrat Je pense que dans ce cas, vous êtes un mandataire fiscal et que vous êtes obligé de calculer, de retenir et de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Conformément aux paragraphes. 1 p.1 art. 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le calcul et le paiement de l'impôt sur le revenu des particuliers sont effectués de manière indépendante par des particuliers - sur la base des montants de rémunération reçus de particuliers et d'organisations qui ne sont pas des agents fiscaux, sur la base de contrats de droit civil conclus .
Selon l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les organisations russes et les entrepreneurs individuels dont ou à la suite de relations avec lesquelles le contribuable a reçu les revenus spécifiés au paragraphe 2 de l'art. 226 (à l'exclusion notamment des revenus perçus par les personnes physiques inscrites en tant qu'entrepreneurs individuels), sont tenus de calculer, de prélever sur le contribuable et de payer le montant de l'impôt, c'est-à-dire qu'ils sont des agents des impôts.

Comment refléter le contrat dans l'impôt sur le revenu des 6 personnes? La réponse à cette question n'est pas aussi simple qu'il y paraît à première vue. Notre matériel vous expliquera les caractéristiques des paiements "contractuels" et l'ordre dans lequel ils sont affichés dans le rapport 6-NDFL.

Convention contractuelle et impôt sur le revenu des 6 personnes : dispositions de base

Le contrat de travail est l'un des types de contrats de droit civil (CPG) dans lequel :

• l'entrepreneur (exécuteur testamentaire) est tenu d'exécuter les travaux stipulés par le contrat sur les instructions du client ;
• le client assume l'obligation d'accepter les résultats du travail effectué et de le payer.

Le paiement pour le travail "à contrat" ​​est pour le revenu de l'entrepreneur soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Pour le client, le paiement de ces revenus est associé à l'exercice des fonctions de mandataire fiscal et à la répercussion de ce paiement "contrat" ​​dans l'impôt sur le revenu des 6 personnes.

Ce qu'il faut rechercher lors de la conclusion d'un contrat, découvrez cet article.

Pour refléter les revenus "contractuels" dans l'impôt sur le revenu des 6 personnes, les données suivantes seront nécessaires :

• le coût des travaux "à contrat" ​​- il tombe à la page 020 de la section 1 du rapport ;
• impôt sur le revenu des particuliers calculé et retenu - il est reflété aux lignes 040 et 070 ;
• dans la section 2 du rapport, les blocs pages 100-140 sont renseignés pour chaque date de paiement "contrat" ​​(ils seront discutés plus en détail ci-dessous).

Pour que les paiements "contractuels" soient reflétés dans 6-NDFL sans erreur, vous devez vous souvenir des exigences fiscales suivantes :

• tous les paiements au titre du contrat (y compris les avances) sont sujets à réflexion dans 6-NDFL (clause 1 de l'article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 26.05.2014 n ° 03-04- 06/24982);
• les données de la section 1 du rapport sont données sur la base des droits constatés, dans la section 2 - pour les 3 derniers mois de la période de référence ;
• date de réception par un particulier du revenu "contrat" ​​- le jour de son transfert sur la carte ou de l'émission de l'argent de la caisse, y compris la date à laquelle l'avance a été émise à l'entrepreneur. Mais la date de signature du certificat d'acceptation des travaux n'a pas d'importance, ce qui est confirmé par les autorités fiscales (voir, par exemple, la lettre du Service fédéral des impôts de Moscou du 16 janvier 2019 n ° 20-15 / [courriel protégé]);
• la date limite de transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est au plus tard le lendemain de chaque versement "contrat".

Les nuances d'un contrat à partir d'un poste normes internationales apprendre de l'article "IFRS n°11 Contrats d'entreprise - Modalités d'application" .

L'exemple suivant vous aidera à comprendre les caractéristiques du remplissage de l'impôt sur le revenu des 6 personnes pour les paiements "contrats".

LLC "Geodesist" a conclu un contrat avec Berezkin MN pour effectuer des travaux contractuels de réparation du mobilier de l'atelier n ° 12. Selon les termes du contrat, lors de l'exécution des travaux (1er trimestre 2019), la personne spécifiée a reçu un paiement anticipé le 15 février 2019 (5 000 roubles.) et le règlement final le 27 février 2019 (22 000 roubles).

Le contrat dans la 1ère section de 6-NDFL ressemble à ceci :

Dans la 2e section de 6-NDFL, le contrat est reflété sous la forme suivante :

Comment les données dans les lignes de 6-NDFL changeront si le revenu "contrat" ​​est versé à un non-résident ou à un entrepreneur individuel, découvrez dans la section suivante.

Un contrat peut être conclu avec un particulier :

• avoir le statut d'entrepreneur individuel ;
• être non-résident (sujet situé sur le territoire de la Russie depuis moins de 183 jours calendaires dans les 12 mois).

Pour l'impôt sur le revenu des 6 personnes, cela signifie :

• l'argent versé par l'entrepreneur individuel dans le cadre d'un contrat de travail à l'impôt sur le revenu des 6 personnes n'est pas reflété auprès de l'agent fiscal - l'entrepreneur lui-même paie des impôts sur les revenus perçus et les déclare;
• Les revenus « contractuels » d'un non-résident sont imposés au taux de 30 % (au lieu des 13 % habituels).

Le paiement de revenus à un non-résident n'affectera pas l'achèvement des dates de la section 2 du 6-NDFL, et des pages 130 et 140 de cette section et des lignes de la section 1, reflétant le calcul à partir de "l'entrepreneur" impôt sur le revenu, changera et se reflétera comme suit :

Ainsi, le statut d'un particulier influe sur le fait de refléter des revenus « contractuels », ainsi que sur le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Résultats

Les revenus perçus par un individu dans le cadre d'un contrat de travail sont reflétés dans 6-NDFL séparément pour chaque date de paiement (y compris tous les paiements anticipés). Si le travail a été effectué par un entrepreneur individuel, le revenu « contractuel » et les montants correspondants de l'impôt sur le revenu des particuliers ne sont pas reflétés dans le 6-NDFL à la source du paiement.

Souvent, les organisations de production d'œuvres ponctuelles impliquent des individus pour une coopération sur les termes d'un contrat. Selon alinéa 1 de l'art. 702 du Code civil de la Fédération de Russie dans le cadre d'un contrat de travail, une partie (entrepreneur) s'engage à exécuter certains travaux sur les instructions de l'autre partie (client) et à remettre son résultat au client, et le client s'engage à accepter le résultat du travail et à le payer.

La procédure d'imposition des rémunérations dans le cadre d'un contrat de travail dépend de la question de savoir si le citoyen travaillant dans le cadre d'un tel contrat est un entrepreneur individuel. Si oui, alors il est obligé d'accumuler et de payer tous les impôts pour lui-même. Si l'employé n'est pas un entrepreneur, lors du paiement d'une rémunération en vertu d'un contrat de droit civil, l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu.
Kirill Vladimirovitch Kotov, conseiller du Département de la fiscalité des particuliers du Département de la fiscalité du Service fédéral des impôts de Russie, a répondu aux questions qui se posent concernant le calcul et la retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus versés dans le cadre d'un contrat de travail.

Une organisation est-elle reconnue comme agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques lorsqu'elle verse un revenu à un particulier ?

Selon Art. 226 Code fiscal de la Fédération de Russie Les organisations russes dont ou à la suite de relations avec lesquelles le contribuable a reçu des revenus, à l'exception de certains types d'entre eux, sont reconnues comme agents fiscaux. Ces organisations sont tenues de calculer, de retenir auprès du contribuable et de verser au budget le montant calculé de l'impôt.
Les agents des impôts sont tenus de prélever le montant de l'impôt accumulé directement sur le revenu du contribuable lorsqu'il est effectivement payé ( paragraphe 4 de l'art. 226 Code fiscal de la Fédération de Russie).

Par conséquent, une organisation qui verse un revenu individuel pour un travail effectué (services rendus) dans le cadre d'un contrat de droit civil, en particulier dans le cadre d'un contrat de travail, est tenue de prélever le montant accumulé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques directement sur le montant de la rémunération prévue par ce contrat. un accord, dès son paiement effectif.
- A quel taux l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit-il être retenu sur les paiements au titre des contrats de travail ?

Sur les revenus versés en vertu de contrats de droit civil, l'organisation, en tant que mandataire fiscal, retient l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 13%.

Est-il nécessaire d'indiquer dans le contrat le fait qu'une taxe de 13% est retenue sur le montant du paiement et que l'entrepreneur recevra une rémunération moins l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé?

Selon Art. 432 du Code civil de la Fédération de Russie le contrat ne peut être considéré comme conclu que si les parties sont convenues de toutes ses conditions essentielles. Une condition essentielle de tout contrat est son objet. En particulier, l'objet du contrat est le résultat du travail effectué. Outre, Code civil d'autres conditions qui doivent être incluses dans le contrat sont également déterminées. Oui, selon alinéa 1 de l'art. 708 du Code civil de la Fédération de Russie est le délai de réalisation des travaux. La règle selon laquelle le contrat doit contenir des déductions effectuées conformément à législation fiscale, le Code civil ne contient pas.

Lors de la conclusion d'un contrat de travail avec une personne qui n'est pas un entrepreneur individuel, une avance est versée. Le paiement final est effectué après la signature de l'acte d'acceptation et de transfert des travaux. Le contrat prévoit également qu'en cas de résiliation anticipée, le contractant s'engage à restituer l'avance. A cet égard, la question se pose : est-il nécessaire de prélever l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors du versement d'une avance à un particulier dans le cadre d'un contrat de travail ?

Comme indiqué ci-dessus, la retenue à la source du montant d'impôt à payer est prélevée directement sur le revenu du contribuable lorsqu'il est effectivement payé.

Ainsi, l'organisation - agent fiscal est obligée de retenir le montant accumulé de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur l'avance versée en vertu du contrat, directement lors du paiement d'une telle avance à un particulier.

Mais que se passe-t-il si le contrat pour lequel l'avance a été versée est résilié plus tôt que prévu ? Quel montant l'entrepreneur doit-il retourner : la totalité de l'acompte ou déduction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques?
- Un particulier devra remettre entre ses mains le montant qui lui a été précédemment versé. En ce qui concerne le montant de l'impôt sur le revenu payé, la procédure de remboursement de l'impôt payé en trop est prescrite dans Art. 78 et 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon alinéa 1 de l'art. 78 Code fiscal de la Fédération de Russie le montant de l'impôt payé en trop est soumis à compensation avec les paiements futurs du contribuable sur cet impôt ou d'autres impôts, le remboursement des arriérés sur d'autres impôts, les dettes sur les pénalités et amendes pour infractions fiscales ou restituer au contribuable de la manière prescrite par le présent article.

Selon alinéa 2 de l'art. 78 Code fiscal de la Fédération de Russie la compensation ou le remboursement des montants de l'impôt payé en trop est effectué par l'autorité fiscale du lieu d'enregistrement du contribuable, sauf disposition contraire du Code fiscal de la Fédération de Russie.
Dans le même temps, les règles fixées Art. 78 Code fiscal de la Fédération de Russie, s'appliquent également à la compensation ou au remboursement des avances, redevances, pénalités et amendes indûment perçues et s'appliquent aux agents des impôts et aux payeurs de redevances (Clause 14, article 78 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, compte tenu du fait que dans la situation considérée déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers que le contribuable n'est pas tenu de produire, l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé pour le contribuable est restitué au mandataire des impôts sur sa demande déposée auprès de autorité fiscale.

En pratique, il arrive souvent que, selon les termes des contrats conclus avec des particuliers, l'organisation leur rembourse les frais de déplacement, d'hébergement et de communications mobiles. Devrait être retenu de tels versements d'indemnités impôt?

Les revenus en nature perçus par le contribuable comprennent notamment le paiement de biens (travaux, services) ou droits de propriété, y compris utilitaires, nourriture, repos, formation dans l'intérêt du contribuable, réalisées pour lui par des organismes ( alinéa 2 de l'art. 211 Code fiscal de la Fédération de Russie).

Sous réserve des règles ci-dessus code fiscal, ainsi que le fait que le paiement des frais de déplacement et d'hébergement est effectué dans l'intérêt de l'organisation, ces montants ne sont pas soumis à l'impôt en tant que revenus perçus en nature.

De plus, selon les dispositions pp. 6 p.1 art. 208 Code fiscal de la Fédération de Russie l'objet de l'imposition n'est que la rémunération des services rendus. Alors que selon Art. 709 du Code civil de la Fédération de Russie prix du contrat ou prestation payée les services comprennent également la compensation des coûts, qui n'est pas un tel objet. Dans cette situation, le paiement des frais de voyage, d'hébergement, communications mobiles n'est que cette compensation.

Une organisation a-t-elle le droit d'accorder aux particuliers des déductions d'impôt sur le revenu professionnel pour le montant des dépenses justifiées ? Le fait est que lors de la signature d'actes sur le travail effectué, les entrepreneurs - particuliers demandent de telles déductions pour les dépenses, dont la compensation est prévue par le contrat, et soumettent également des documents confirmant les dépenses engagées: billets, factures d'hôtel, etc.

Selon alinéa 2 de l'art. 221 Code fiscal de la Fédération de Russie les contribuables percevant des revenus de l'exécution de travaux (prestations de services) dans le cadre de contrats de droit civil, lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, ont droit à des déductions d'impôt professionnel à hauteur des dépenses réellement engagées et justifiées directement liées à l'exécution de ces travaux (prestation de services). De cette façon, individuel a le droit de bénéficier d'une déduction de la taxe professionnelle à hauteur des dépenses engagées et justifiées par lui, directement liées à l'exécution d'un travail dans le cadre d'un contrat de travail, et non à la préparation du démarrage de ce processus (déplacement, hébergement, etc.) .

Une organisation enregistrée à Moscou a lotissement séparé dans un autre sujet de la Fédération de Russie. Un individu résidant dans la région d'une subdivision distincte perçoit une rémunération pour la prestation de services dans le cadre d'un contrat de travail. Où est la TVA à payer dans ce cas ?

Basé paragraphe 7 de l'art. 226 Code fiscal de la Fédération de Russie agents fiscaux - Les organisations russes qui ont des subdivisions distinctes sont tenues de transférer les montants des retenues d'impôt au lieu de leur enregistrement auprès de l'administration fiscale. L'enregistrement fiscal de ces organisations est effectué à la fois à l'emplacement du siège social et à l'emplacement de chaque subdivision distincte.

Rappelons que, conformément à Art. 11 Code fiscal de la Fédération de Russie une subdivision distincte d'une organisation est toute subdivision qui en est séparée territorialement, à l'emplacement de laquelle des lieux de travail fixes sont équipés. Parallèlement, le lieu de travail est considéré comme fixe s'il est créé pour une période supérieure à un mois.
Par conséquent, l'impôt retenu sur les revenus payés pour l'exécution d'un travail sur un lieu de travail fixe en vertu d'un contrat de travail à un particulier est soumis à transfert au lieu du lieu de travail déterminé.

Est-il nécessaire de calculer l'impôt sur le revenu des particuliers, ainsi que de soumettre des informations à bureau des impôts sur les revenus versés à un particulier dans la situation suivante? L'organisation a conclu un contrat avec une personne en juillet 2010. À la fin des travaux le 30 septembre, un acte approprié a été signé, la date limite de transfert d'argent a été fixée au 30 octobre. Parallèlement, à partir du 1er octobre, un individu inscrit comme entrepreneur individuel, appliquant le régime fiscal simplifié ayant pour objet l'imposition des "revenus".

Dans ce cas, l'organisation (en tant qu'agent fiscal) doit non seulement retenir et transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur le revenu payé d'un particulier, mais également soumettre des informations à l'administration fiscale sur Formulaire 2-NDFL. Rappelons que les devoirs des agents des impôts pour le calcul, la retenue, paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et la communication d'informations sur les revenus des particuliers sont prévues dans pages 1, 2, 4, 6 Art. 226, alinéa 2 de l'art. 230 Code fiscal de la Fédération de Russie. Cependant, selon alinéa 2 de l'art. 226 Code fiscal de la Fédération de Russie les devoirs d'un mandataire fiscal ne s'appliquent pas aux revenus versés à un entrepreneur individuel.

Dans la situation considérée, le revenu d'un particulier est lié à l'exécution d'obligations en vertu d'un accord conclu avec une organisation au nom d'un particulier. Et l'enregistrement d'un particulier en tant qu'entrepreneur individuel a été effectué après la date d'exécution du contrat par un particulier. Il s'ensuit que les revenus perçus par un particulier dans le cadre d'un contrat de travail ne sont pas des revenus d'entretien activité entrepreneuriale en utilisant USNO.

Les organisations et les entrepreneurs individuels peuvent engager des personnes en vertu d'un contrat de droit civil (GPA) ou d'un contrat de droit civil (GPC) pour effectuer des travaux ou fournir des services. Il peut s'agir, par exemple, d'un contrat de travail (chapitre 37 du Code civil de la Fédération de Russie) ou d'un contrat de prestation de services contre rémunération (chapitre 39 du Code civil de la Fédération de Russie). Sur la façon dont les règlements en vertu des accords GPC sont reflétés dans le calcul des montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé et retenu par l'agent fiscal (formulaire 6-NDFL) (approuvé par l'arrêté du Service fédéral des impôts du 14 octobre 2015 n ° ММВ-7 -11 / [courriel protégé]), nous vous le dirons dans notre consultation.

Mandataire fiscal pour GPA

Si un accord GPC est conclu par une organisation ou un entrepreneur individuel avec une personne qui n'est pas un entrepreneur individuel, ces organisations et entrepreneurs individuels sont reconnus comme agents fiscaux (paragraphes 1, 2 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie) . Cela signifie qu'ils doivent calculer, retenir et transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir de la rémunération versée à un particulier en vertu de la GPC.

Quand calculer l'impôt sur le revenu

L'agent fiscal doit calculer l'impôt sur le revenu des particuliers à la date à laquelle la personne perçoit effectivement un revenu (clause 3, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La date de réception effective des revenus dans le cadre du GPA est le jour où les revenus sont payés (transférés sur un compte bancaire ou émis depuis la caisse) (clause 1, clause 1, article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Cette date est reflétée à la ligne 100 "Date de réception effective des revenus" du formulaire 6-NDFL.

Quand retenir l'impôt sur le revenu

L'agent fiscal doit retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur le revenu des particuliers en vertu de la GPA lors du paiement effectif du revenu. Cela signifie que la date de retenue d'impôt (ligne 110 du formulaire de calcul) dans le formulaire 6-NDFL dans le cadre d'un contrat de travail et d'autres accords GPC coïncidera avec la date indiquée à la ligne 100 du calcul.

Date limite de paiement de la TVA

L'agent fiscal doit transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques des paiements en vertu de contrats de droit civil dans ordre général au plus tard le jour ouvrable suivant le jour du paiement des revenus (

Si un entrepreneur individuel ou une organisation ne dispose pas des spécialistes nécessaires ou s'il est difficile de faire le travail par lui-même, des contrats de droit civil sont conclus avec tiers. Par exemple, un contrat de travail ou un contrat de prestation de services.

Si la personne impliquée est un entrepreneur individuel, la formalisation des relations avec eux n'est pas différente des relations avec les contreparties - les organisations. Celles. Un entrepreneur individuel émet une facture pour ses services ou un contrat est conclu, des travaux et des services sont exécutés, un acte de travail effectué est signé. Le paiement est transféré sur le compte IP. Les entrepreneurs individuels paient eux-mêmes des impôts sur leurs revenus.

Mais si vous n'attirez qu'un individu qui n'est pas enregistré en tant qu'entrepreneur individuel, la situation sera un peu plus compliquée. Et dans ce cas, l'organisation cliente sera obligée de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus versés, car. elle agira comme mandataire fiscal. Dans cet article, nous discuterons de la façon de calculer et de retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur les paiements en vertu d'un contrat de droit civil pour l'exécution d'un travail ou la prestation de services.

1. Caractéristiques d'un contrat de droit civil

2. Signature de l'acte d'acceptation et de transfert des travaux effectués

3. L'obligation de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les paiements effectués en vertu d'un contrat de droit civil

4. Impôt sur le revenu des personnes physiques avec compensation des coûts

5. Deux points de vue sur la retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la compensation des dépenses à l'entrepreneur

6. Déductions fiscales standard

7. Déduction de la taxe professionnelle

8. Comptabilisation des paiements et retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

9. Accumulation de l'impôt sur le revenu des particuliers en vertu d'un contrat en 1C

Alors allons-y dans l'ordre. Si vous n'avez pas le temps de lire un long article, regardez la courte vidéo ci-dessous, à partir de laquelle vous apprendrez toutes les choses les plus importantes sur le sujet de l'article.

(si la vidéo n'est pas claire, il y a un engrenage en bas de la vidéo, cliquez dessus et sélectionnez Qualité 720p)

Plus en détail que dans la vidéo, nous analyserons le sujet plus loin dans l'article.

1. Caractéristiques d'un contrat de droit civil

Les contrats de droit civil pour l'exécution de travaux (il s'agit d'un contrat de travail) et la prestation de services sont régis par le Code civil (CC) de la Fédération de Russie.

Les particuliers peuvent vous fournir des services (réglementés par le chapitre 39 du Code civil) ou effectuer des travaux (réglementés par le chapitre 37 du Code civil). Une différence importante entre un contrat de droit civil et un contrat de travail est la présence d'une tâche spécifique individuelle. Le sujet d'un tel accord est toujours le résultat final du travail. Et c'est ce résultat que le client paie.

Indépendamment de ce que vous aurez - travail ou services, contrat de travail ou contrat de prestation de services, règles générales la relation entre le client et l'entrepreneur sera la même, puisque les dispositions sur le contrat (article 783 du code civil) s'appliquent à la convention de service.

Les parties au contrat sont le client et l'entrepreneur. Celui qui confie la tâche s'appelle le client (il s'agit d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel), et celui qui l'exécute s'appelle l'entrepreneur. Pour un contrat de prestation de services, c'est similaire - le client et l'entrepreneur.

Aux termes du contrat, l'entrepreneur (exécuteur testamentaire) est tenu d'exécuter un travail spécifique (rendre un service), clause 1 de l'article 702 du Code civil. En quoi consiste-t-il exactement, vous devez le décrire en détail dans le contrat, qui est écrit. Outre le type de travaux ou de services exécutés, le contrat précise les dates de début et de fin des travaux, la procédure de livraison et de réception, le coût et la procédure de paiement, ainsi que la responsabilité des parties en cas de violation des termes du contrat. .

Le prix final dans le cadre du contrat peut comprendre deux parties :

• rémunération directe pour le travail (service) de l'entrepreneur (exécuteur testamentaire) (clauses 1, 2 de l'article 709 du Code civil);
• le coût de l'indemnisation des frais de l'entrepreneur (exécuteur testamentaire).

La procédure de paiement prévue par le contrat peut prévoir le versement d'une avance. Il peut s'agir d'un montant fixe ou d'un pourcentage de montant total récompenses. N'oubliez pas de prescrire qu'en cas de non-respect des obligations contractuelles, l'entrepreneur est tenu de vous restituer l'acompte reçu!

2. Signature de l'acte d'acceptation et de transfert des travaux effectués

Après avoir terminé les travaux, l'entrepreneur est tenu de remettre son résultat au client, et le client - de l'accepter. La livraison et l'acceptation du résultat des travaux sont documentées par un certificat d'acceptation, qui doit être signé par l'entrepreneur et le client (ou leurs représentants autorisés). Sur la base de cet acte, le client conclut un règlement avec l'entrepreneur. Lors de la rédaction d'un acte, n'oubliez pas d'y inclure tous les détails obligatoires prévus à l'article 9 de la loi n ° 402-ФЗ «Sur la comptabilité».

Si l'entrepreneur supporte les coûts associés à l'exécution des travaux, l'entreprise ou l'entrepreneur peut les payer. La procédure de paiement de ces dépenses est déterminée dans le contrat. Plus à ce sujet un peu plus tard. Pour l'instant, voyons à quoi pourrait ressembler un tel acte.

L'acte est dressé en deux exemplaires - un pour chacune des parties. Sur la base de l'acte signé, le paiement des travaux est effectué et les dépenses sont comptabilisées en comptabilité et en comptabilité fiscale.

3. L'obligation de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les paiements effectués en vertu d'un contrat de droit civil

Une personne qui effectue un travail ou fournit des services pour l'organisation reçoit un revenu. Et ces revenus sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 6, clause 1, article 208 du code des impôts). L'organisme est une source de paiement de ces revenus, et donc un mandataire des impôts (clause 1 de l'article 226 du Code général des impôts). Par conséquent, l'organisation doit retenir l'impôt sur le revenu des particuliers sur les paiements effectués en vertu d'un contrat de droit civil et le verser au budget.

Lors de la discussion avec l'entrepreneur du prix des travaux exécutés, afin d'éviter les situations conflictuelles, veuillez noter qu'il recevra sa rémunération moins l'impôt retenu.

Vous n'avez pas le droit de transférer l'obligation de payer l'impôt à un particulier et de vous libérer ainsi de l'obligation d'un agent fiscal. Ce n'est pas prévu par la loi. Peu importe ce que vous avez écrit dans le contrat.

De plus, vous ne pouvez pas payer l'impôt sur le revenu des particuliers aux dépens de fonds propres(clause 9 de l'article 226 du CGI), par conséquent, le montant TTC doit figurer au contrat.

Taux de TVA :

• pour les résidents de la Fédération de Russie - 13%;
• pour les non-résidents de la Fédération de Russie - 30%.

Consultez le tableau ci-dessous pour obtenir des informations sur la date de réception des revenus, la retenue à la source et le paiement de l'impôt.

L'impôt est prélevé directement sur le montant de la rémunération lors de son paiement effectif (clause 1, article 223 et clause 4, article 226 du Code général des impôts).

N'oubliez pas que l'exercice des fonctions d'un agent des impôts par la retenue à la source et transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pas limité à:

• en fin d'année au plus tard le 1er avril L'année prochaine un certificat sous la forme 2-NDFL est soumis au bureau des impôts;
• selon les résultats du trimestre au cours duquel un particulier (votre entrepreneur ou exécutant) a perçu un revenu, et selon les résultats de chacun des trimestres subséquents jusqu'à la fin de l'année, vous montrerez le revenu et l'impôt sur le revenu des particuliers sous forme de 6-impôt sur le revenu des personnes physiques.

Si l'organisation ne peut pas retenir l'impôt (par exemple, si la rémunération est versée en nature), elle doit le signaler au bureau des impôts et au contractant lui-même (clause 5 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

4. Impôt sur le revenu des personnes physiques avec compensation des coûts

Dans le cadre de l'exécution par un particulier d'un contrat de droit civil, il peut encourir des frais, par exemple des frais de déplacement et d'hébergement, l'acquisition d'éléments d'inventaire nécessaires à l'exécution de travaux ou à la prestation de services. Et le contrat peut prévoir une indemnisation de ces frais réels par le client (articles 709, 783 du code civil).

L'indemnisation est versée à la mise à disposition par un particulier documents primaires sur les dépenses engagées. Pour payer les dépenses, vous pouvez rédiger un acte sous n'importe quelle forme, dans lequel vous indiquez exactement quelles dépenses ont été engagées, pour quel montant, et énumérez les documents joints. Aussi, l'acte doit faire référence au contrat, qui stipule l'obligation du client de dédommager les frais engagés dans le cadre de l'exécution du contrat.

La question se pose - est-il nécessaire de prélever l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les montants de ces indemnités ? Malheureusement, il n'y a actuellement aucune réponse définitive à cette question.

Selon l'article 209 du code des impôts, l'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est le revenu perçu par le contribuable. Selon l'article 41 du code des impôts, l'avantage économique en espèces ou en nature est reconnu comme un revenu, pris en compte s'il est possible de l'évaluer et dans la mesure où cet avantage peut être évalué. L'avantage économique est déterminé conformément au chapitre 23 du code des impôts.

Mais même là, nous ne trouverons pas de définition claire du revenu. La clause 1 de l'article 210 stipule que lors de la détermination de la base d'imposition, les revenus en espèces et en nature sont pris en compte. Tout! Pas de précisions, la boucle est bouclée.

Par règle générale même les indemnités reçues pour compenser des dépenses antérieures sont comptabilisées en produits. Et seulement dans des situations spécialement prévues par le législateur, ces revenus ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Malheureusement, il n'y a pas de compensation pour les dépenses réelles engagées par un individu en vertu d'un contrat de droit civil parmi ces cas.

5. Deux points de vue sur la retenue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la compensation des dépenses à l'entrepreneur

Donc deux points de vue :

1. Avis du ministère des Finances(une des dernières lettres sur ce sujet n° 03-04-05/1733 datée du 23/01/2015, il y a aussi pas mal de lettres avec un avis similaire ces dernières années, l'essentiel est le même partout) : voyage dépenses, logement, etc. les artistes interprètes sont liés à leurs revenus. Par conséquent, le remboursement par l'organisation de ces montants est effectué dans l'intérêt de l'entrepreneur, ils font partie du prix du contrat et l'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu sur ces montants. Soit dit en passant, auparavant, ce point de vue était également soutenu par les tribunaux (décret du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 28 octobre 2008 N A65-610 / 2007-SA2-22, résolution du Service fédéral antimonopole du District de Sibérie orientale du 30 novembre 06 N A33-6892 / 06-F02-6252 / 06-C1).
2. Avis du tribunal: le versement d'une indemnité n'entraîne pas la perception par l'entrepreneur d'avantages économiques, mais vise à lui rembourser les frais liés à l'exécution du contrat. Par conséquent, ces montants ne devraient pas être soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 26 mars 2009 n° VAS-3334/09, résolution du Service fédéral antimonopole du district d'Extrême-Orient du 16 décembre , 2008 n° F03-5362/2008, Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 26 mars 2013 N A40-37553/12-20-186).

C'est paradoxal, mais vrai - deux lettres du Service fédéral des impôts soutiennent le deuxième point de vue : datées du 03.09.2012. N° ОА-4-13/14633 et daté du 25 mars 2011 N° KE-3-3/926.

Par conséquent, afin d'éviter les situations conflictuelles, il est préférable de ne pas utiliser le concept de «compensation des dépenses». Et il est possible de réduire l'impôt sur le revenu des personnes physiques accumulé sur les paiements en vertu d'un contrat de droit civil en prévoyant une déduction d'impôt professionnel. A propos de lui un peu plus tard.

6. Déductions fiscales standard

Lorsqu'il reçoit des revenus de l'organisation, l'entrepreneur - un particulier, ainsi qu'un employé à temps plein, a le droit de bénéficier de déductions fiscales forfaitaires - pour lui-même ou pour ses enfants (clause 4, clause 1, article 218 du Code des impôts). Entrepreneur à réclamer soumet une demande et joint des documents confirmant le droit à déduction.

Peu importe si la personne travaille ailleurs ou non. Il a le droit de demander la déduction à tout préposé à la source qui est sa source de paiement de revenus, à son choix.

Les déductions forfaitaires ne sont prévues que pour la période pour laquelle le contrat est conclu. Les retenues sont fournies sur une base mensuelle, quels que soient les mois au cours desquels la rémunération elle-même a été versée en vertu du contrat.

Si une personne souhaite bénéficier d'une déduction pour enfant, qui est accordée avant d'atteindre un revenu de 350 000 roubles, l'agent fiscal n'est pas tenu de vérifier si ses revenus provenant d'autres lieux de travail ont dépassé ce montant ou non. Par conséquent, seul ce qui est payé par cet agent fiscal est pris en compte. Et dans une demande de déduction, un particulier confirme qu'il n'utilise pas de déductions pour d'autres sources de revenus.

Pour l'assurance, vous pouvez demander à l'entrepreneur de fournir: une copie du livret de travail, d'où il ressort clairement qu'il n'y a pas de relations de travail pour le moment, ou un certificat sous la forme 2-NDFL, si l'individu est employé et ce peut être vu dans le livre de travail.

Sur le thème de la fourniture déductions forfaitaires voir l'entrepreneur : lettre du Service fédéral des impôts de Moscou du 06/01/2010. n° 20-15/3/057717, courrier du ministère des finances du 04/07/2011 n° 03-04-06/10-81.

7. Déduction de la taxe professionnelle

En plus de la déduction fiscale forfaitaire, l'entrepreneur peut bénéficier de la déduction professionnelle qui comprend tous les coûts associés à l'exécution des obligations en vertu d'un contrat(Clause 2, article 221 du code des impôts). Lors de l'exécution de travaux ou de la prestation de services, ces coûts doivent être documentés.

La déduction est basée sur demande de l'entrepreneur (sous quelque forme que ce soit), à laquelle les documents sont joints confirmant les dépenses (lettres de voiture, chèques de CCP et de marchandise, reçus, etc.). La principale exigence en matière de documents est la confirmation du type de coûts, leur paiement et leur lien avec le travail effectué (services rendus).

Lorsqu'un particulier bénéficie d'une déduction d'impôt sur le revenu des personnes physiques, l'impôt sur le revenu des personnes physiques sera effectivement retenu sur la différence entre le montant prévu par la convention ( l'assiette fiscale) et le montant des dépenses sous forme de déduction. Un exemple est à la fin de l'article.

A noter qu'une déduction de la taxe professionnelle au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les versements au titre d'un contrat de droit civil peut être obtenue :

• uniquement sur les revenus imposables au taux de 13% (hors dividendes), alinéa 3 de l'article 210, alinéa 1 de l'article 224 du Code général des impôts. Par conséquent, seuls les résidents de la Fédération de Russie peuvent compter sur la déduction.
• uniquement dans le cadre de contrats d'exécution de travaux et de prestations de services (ainsi que dans le cadre de contrats à la commande de l'auteur). Pour les autres types de contrats (location de locaux d'habitation, bail), aucune déduction n'est prévue (lettre du ministère des finances du 15.11.12 n° 03-04-05/4-1286).

8. Comptabilisation des paiements et retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Aux fins comptabilité règlements avec entrepreneurs et artistes interprètes particuliers, utilisez le compte 76, sous-compte « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». L'accumulation de la rémunération est reflétée dans le crédit de ce compte en correspondance avec le compte de coûts, en fonction des finalités pour lesquelles le travail a été effectué et les services ont été fournis :

Débit 20, 23, 25, 26, 44, 91/2 - Crédit 76

Cet affichage est effectué à la date d'établissement de l'acte de services rendus (travaux exécutés). Elle nous dit que nos coûts ont augmenté et que nos comptes à payerà l'exécutant (entrepreneur).

La retenue à la source de l'impôt sur le revenu se traduit par le câblage :

Débit 76 - Crédit 68

La dette envers l'entrepreneur moins l'impôt sur le revenu des particuliers doit être payée. Cela peut se faire depuis un compte courant ou depuis une caisse enregistreuse :

Débit 76 - Crédit 51, 50

Exemple

Pour la conception de l'album "Beauty of Krasnodar" LLC "Mega-circulation" a attiré un designer - un particulier Kraskin Kirill Konstantinovich, dans le cadre d'un contrat pour l'exécution de travaux. La date limite de réalisation des travaux est du 1er juin au 27 juillet 2016.

Le paiement des services de l'entrepreneur dans le cadre du contrat s'élevait à 20 000 roubles. L'entrepreneur a reçu le 4 juillet une avance de la caisse d'un montant de 8 000 roubles.

Les travaux ont été achevés et un acte d'achèvement des travaux a été signé le 27 juillet. Le solde des paiements au titre du contrat a été transféré du compte de règlement de l'organisation au compte bancaire de l'entrepreneur le 29 juillet.

Kraskin a également rédigé une demande de déduction fiscale standard pour un enfant d'un montant de 1 400 roubles. par mois et une déduction fiscale professionnelle d'un montant de 3000 roubles. (acquisition de photographies pour illustrer l'album). Les pièces justificatives des retenues sont disponibles.

Débit 76 - Crédit 50 - d'un montant de 6960 roubles. - un acompte a été émis à partir de la caisse moins l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu (8000 - 8000 * 13%)

Débit 76 - Crédit 68 - d'un montant de 1040 roubles. - impôt sur le revenu des personnes physiques retenu

Débit 68 - Crédit 51 - d'un montant de 1040 roubles. - transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget

Débit 20 - Crédit 76 - d'un montant de 20 000 roubles. - les rémunérations dues au titre du contrat

Nous calculons l'impôt sur le revenu des personnes physiques qui reste à retenir en tenant compte des déductions prévues :

(20 000 roubles - 1 400 roubles * 2 mois - 3 000 roubles) * 13 % - 1 040 roubles. = 806 roubles.

Débit 76 - Crédit 68 - d'un montant de 806 roubles. - impôt sur le revenu des personnes physiques retenu

Le solde à payer en vertu de l'accord : 20 000 - 8 000 - 806 = 11 194 roubles.

Débit 76 - Crédit 51 - d'un montant de 11 194 roubles. – transféré le solde du contrat sur le compte bancaire du contractant

Débit 68 - Crédit 51 - d'un montant de 806 roubles. - transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget

De plus, selon les résultats de juillet, il faut accumuler et payer les primes d'assurance. Mais c'est un sujet pour une discussion séparée.

9. Accumulation de l'impôt sur le revenu des particuliers en vertu d'un contrat en 1C

Pour ceux qui tiennent des registres dans le programme 1C: Comptabilité - voir le calcul de l'impôt sur le revenu des particuliers provenant de paiements en vertu d'un contrat de droit civil dans 1C: Comptabilité au format vidéo.

Quels problèmes problématiques concernant l'accumulation et la retenue de l'impôt sur le revenu des particuliers sur les paiements à l'entrepreneur (interprète) avez-vous ? Demandez-leur dans les commentaires !

Impôt sur le revenu des personnes physiques provenant de paiements en vertu d'un contrat de droit civil