Juge Vigdorchik. Infraction fiscale: caractéristiques juridiques Vigdorchik Dmitry Georgievich. Le concept, la nature juridique et les particularités d'une infraction fiscale

La pertinence de la recherche. Les impôts occupent une place de premier plan dans la formation des ressources financières de l'État. Partager? impôts et taxes dans la structure des revenus budget fédéral est supérieur à 80 %. L'imposition aux citoyens de l'obligation de payer des impôts et des redevances est devenue objectivement justifiée par les transformations économiques en Société russe nécessité.

La perception des impôts est l'une des formes juridiques de la saisie d'une partie des biens des citoyens et des particuliers. Les dispositions de l'article 57 de la Constitution de la Fédération de Russie4, qui obligent tout citoyen de la Fédération de Russie à payer des taxes et redevances légalement établies, ont fait à plusieurs reprises l'objet d'interprétations par la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie. La perception de l'impôt "ne peut être considérée comme une privation arbitraire du propriétaire - de sa propriété - elle représente" le retrait légal d'une partie de la propriété, découlant du devoir de droit public constitutionnel d'un citoyen. Ce devoir des contribuables incarne l'intérêt public de tous les membres de la société.

Assurer la réception complète et en temps voulu des taxes et redevances" au budget de l'État et fonds hors budget, sont sollicitées par les autorités fiscales de la Fédération de Russie. L'amélioration de l'administration fiscale^ dans le cadre de la loi fédérale du 27 juillet 2006 n° 137-F31, est une étape importante dans la régulation des activités de l'administration fiscale, visant à remplir la mission assignée par l'Etat à l'administration fiscale.

L'administration fiscale, selon nous, est l'activité quotidienne des autorités fiscales et de leurs fonctionnaires, visant au paiement intégral et en temps voulu des impôts, redevances et autres paiements obligatoires par les contribuables. Dans le cadre de l'administration fiscale

1 la loi fédérale N° 137-FE du 27 juillet 2006 (telle que modifiée par la loi fédérale n° 155-FZ du 22 juillet 2008) « Modifications des première et deuxième parties » code fiscal de la Fédération de Russie et certains actes législatifs de la Fédération de Russie en rapport avec la mise en œuvre de mesures visant à améliorer l'administration fiscale »//SZ RF. 2006, n° 31 (1 heure). Art. 3436 ; prévention des infractions fiscales.

Les scientifiques modernes qui étudient les causes des infractions fiscales attirent notre attention sur le fait que la criminalité fiscale est devenue intellectuelle. Parfois difficile à qualifier actions illégales contribuables malhonnêtes. Les délinquants fiscaux sont intelligents, très instruits, orientés vers l'évasion fiscale. À cet égard, les questions des caractéristiques juridiques d'une infraction fiscale, de la connaissance de leur essence, de leur nature juridique, de leurs caractéristiques distinctives, de la corrélation avec d'autres types d'infractions et de crimes revêtent une importance particulière, scientifique et pratique de l'étude. Toutes ces questions visent à élever le niveau de l'administration fiscale et ont pour objectif ultime de prévenir les actions illégales des contribuables et de garantir stabilité financièreÉtats.

Dans le contexte des réformes fiscales et administratives, l'intérêt de l'État pour l'amélioration de l'administration fiscale et l'élargissement de son domaine s'accroît. Les innovations de la loi fédérale du 27 juillet 2006 n ° 137-FZ, entrée en vigueur le 1er janvier 2007, ont rempli les activités des autorités fiscales d'un nouveau contenu. La crise économique mondiale a mis en lumière les problèmes de recouvrement des impôts et de prévention des infractions fiscales. Dans le contexte de la crise, le problème de l'amélioration des activités préventives des autorités fiscales est devenu le plus aigu. A cet égard, l'attention des scientifiques doit refléter les intérêts et les besoins de la société. Amélioration des connaissances théoriques et juridiques et cadre législatif sur les questions de compréhension de l'essence juridique des délits fiscaux et de leur prévention, leur mise en conformité avec les normes internationales, la création de mesures efficaces pour prévenir les délits fiscaux qui reflètent enjeux contemporains, Il a

2 Voir par exemple : Kucherov I.I. Impôts et délinquance. Analyse historique et juridique. - M. : La première imprimerie exemplaire. 2000. -AVEC. 44 ; Kobzar-Frolova M.N. Fondements théoriques et appliqués de la délictologie fiscale. Monographie. M. : VGNA du ministère des Finances de la Russie, 2009. -S.200 et autres ; pertinence particulière.

Traditionnellement, les chercheurs accordent une grande attention aux différents types de responsabilité. La plupart de ces études sont menées du point de vue des normes du droit pénal ou administratif. Il existe également un grand nombre de publications sur les caractéristiques et l'étude de la composition des infractions fiscales. Cependant, des discussions sont toujours en cours5 sur le problème de la nature juridique, des infractions fiscales et des modalités de sa prévention. L'étude de ces travaux a montré que de nombreuses questions liées à la connaissance de la nature juridique des infractions fiscales restent insuffisamment étudiées et détaillées. La plupart des scientifiques identifient les résultats de leurs recherches avec la responsabilité, le contrôle fiscal (Balashyan JI.P. Institute of tax Liability1: questions of theory and practice: Ph.D. thesis. Rostov-on-Don: 2007; Golovin A.Yu. Tax contrôle comme outil Prévention des infractions fiscales : diss., candidat en sciences juridiques M. : MGYuA, 2005 ; Ilyin A.Yu. Formation du mécanisme organisationnel et juridique du contrôle fiscal en conditions modernes: insulter. . candidat en sciences juridiques M. : VGNA, 2007 ; Tregubova E.V. Problèmes administratifs et délictologiques de la prévention des délits fiscaux : diss. . candidat en sciences juridiques M. : VGNA, 2005 ; Charukhin D.Yu. Institut de responsabilité pour les infractions en matière d'impôts et taxes : diss. . candidat en sciences juridiques M. : VGNA, 2005) ; optimisation fiscale : Barinov A.S. Problèmes d'application des principes droit fiscal dans l'exécution des obligations de payer des impôts et des redevances dans la Fédération de Russie : diss. . candidat en sciences juridiques. Saint-Pétersbourg. 2007 ; Yurmashev RS Infraction fiscale : aspects théoriques et appliqués de l'identification légale : diss. . candidat en sciences juridiques M. : VGNA, 2005) et autres.

Selon nous, non seulement les questions d'étude des causes et des conditions dans lesquelles les infractions fiscales sont commises, mais aussi leurs caractéristiques juridiques détaillées, en identifiant leurs traits significatifs, sous-tendent les activités de prévention dans le domaine fiscal.

B" conformément à l'article 6.6. du Règlement sur le Fédéral services fiscaux La Fédération de Russie% parmi les pouvoirs des autorités fiscales de la Fédération de Russie *a consacré" le droit : d'appliquer les mesures à caractère restrictif, préventif et préventif prévues par la législation de la Fédération de Russie., dans le but de supprimer le faits de violation de la législation de la Fédération de Russie. Cependant, les pouvoirs des "autorités fiscales à caractère préventif ne sont pas réglementés en détail, leur contenu n'est pas reflété dans le Code fiscal de la Fédération de Russie. L'absence d'études approfondies sur ces questions, l'absence d'un pratique judiciaire, les modifications fréquentes de la législation ont un impact négatif sur le régime de légalité en droit.

Dans les conditions de changements radicaux des relations fiscales, dans le domaine du contrôle des activités des contribuables, des changements fréquents dans la structure des autorités de l'État, du transfert de compétences (y compris la prévention des infractions fiscales) d'une autorité à l'autre, les questions de la compréhension de l'essence des délits fiscaux et leur prévention revêtent une importance théorique et pratique et nécessitent de nouvelles évaluations théoriques et juridiques. Les questions d'administration de l'information et de soutien à l'information pour les activités des autorités fiscales dans le cadre de la prévention des infractions fiscales et de la stabilité des recettes du système budgétaire sont également d'une importance particulière. Cette position est confirmée dans la lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 23 mars 2009 n° MM-18-1/54 "Sur les mesures de l'administration fiscale4".

L'éventail de questions indiqué déterminait la pertinence du sujet de recherche.

Le degré de développement scientifique du problème. Des recherches théoriques sur cette question sont menées en Russie depuis le début des années 1990. Les problèmes de compréhension de l'essence et des causes des infractions fiscales dans le cadre du droit administratif et financier, ainsi que de la responsabilité de leur commission, ont été consacrés à des scientifiques tels que:

3 Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 septembre 2004 n ° 506 (tel que modifié le 27 janvier 2009) «portant approbation du règlement sur le service fédéral des impôts»//СЗ RF.2004, n ° 40. Art . 3961 ;

A.P. Alekhin, A.B. Bryzgalin, Yu.A. Benediktov, A.A. Gogin, PM Godme, M.V. Karaseva, Yu;A. Krokhina, I.I: Kucherov, S.G. Pepelyaev, G.V. Petrova, NV Serdyukova, R.C. Yurmashev et d'autres.

Certaines questions d'infractions administratives et de crimes dans le domaine des impôts et taxes et leur prévention ont été étudiées dans leurs travaux par : A.V : Goncharov, D.N. Bahrakh, L.Yu. Krolis, I.I. Kucherov; DANS. Solovyov, E.V. "Tregubova, P.S. Yani et autres.

Les fondements juridiques du contrôle fiscal et de l'administration fiscale à différentes périodes ont été étudiés dans leurs travaux par: K.S. Belsky, A.V. Bryzgalin, D.V. Vinnitsky, AB. Gontcharov ; IL. Gorbunova, E.Yu. Gracheva, A.Yu. Ilyin, C.B. Zapolsky, Yu.A. Krokhina, I.I. Kucherov, A.S. Titov, S.G. Pepelyaev, G.P. Tolstopyatenko et autres.

Sans nuire à l'importance des études des prédécesseurs, il convient de noter qu'un certain nombre d'études scientifiques et pratiques ont largement perdu de leur pertinence après les éclaircissements apportés par le Plénum de la Cour suprême d'arbitrage de Russie dans les résolutions du 12 octobre 2006 No 53 « Sur l'évaluation tribunaux d'arbitrage la validité de la réception des avantages fiscaux par le contribuable »5 et datée du 10 avril 2008 n° 22 « Sur certaines questions de la pratique de la résolution des litiges liés à l'application de l'article 169 du Code civil de la Fédération de Russie »6, ainsi que les changements ultérieurs de la pratique judiciaire dans le domaine des violations de la législation fiscale et des frais.

L'objet de l'étude est les relations juridiques qui se développent dans le processus d'administration fiscale des fonctionnaires des autorités fiscales et autres autorités de régulation dans le domaine des impôts et redevances.

L'objet de l'étude" est les normes juridiques régissant les relations dans le processus de l'administration fiscale, les vues scientifiques et les études théoriques de ces relations, ainsi que la pratique judiciaire dans les litiges fiscaux.

Objectif et "tâches de l'étude -. L'objectif de la recherche de thèse : donner une description juridique des infractions fiscales au stade actuel, identifier la direction des infractions fiscales et élaborer des recommandations et des propositions pour améliorer la législation de la Russie Fédération dans le domaine de la prévention des infractions fiscales.

Le but de l'étude a prédéterminé la solution des tâches interdépendantes suivantes :

Explorer la « nature juridique des infractions fiscales » ;

« de procéder à une analyse juridique des éléments de composition des infractions fiscales ;

Étudier et analyser les types d'infractions fiscales les plus typiques et les directions* d'empiétement déviant sur stade actuel développement de la société; étudier l'état actuel des activités de prévention dans le domaine des taxes et redevances ;

Donner - le concept d'activité préventive, dans le domaine des taxes et redevances, déterminer l'objet et le sujet de l'activité préventive ;

Formuler les objectifs des activités de prévention ;

Examiner les questions d'administration de l'information et de soutien à l'information, les activités des autorités fiscales en rapport avec la prévention des infractions fiscales ;

D élaborer des propositions sur l'amélioration de la législation de la Fédération de Russie dans le domaine de la prévention des infractions fiscales.

Base théorique La recherche comprenait des idées reflétées dans les travaux de scientifiques nationaux sur le droit financier, fiscal, administratif, pénal, la délictologie et la criminologie administratives et fiscales, ainsi que des publications dans des périodiques sur les questions abordées: (AB Bryzgalina, AB Goncharova, A.Yu. Ilyina, M V. Karaseva, YA Krokhina, II Kucherov, SG Pepelyaev, NV Serdyukova, IN Solovieva, EV Tregubova, PC Yurmasheva, D.Yu.

Charukhina, P:S. Yani et autres).

La base juridique et empirique de l'étude était la suivante :

Constitution, Fédération de Russie ; législation fédérale de la Russie, actes législatifs matières - russe Fédérations, actes de représentation. gouvernements locaux; règlements administratifs-actes normatifs contenant des normes administratives ; financier; droit fiscal; matériels, judiciaires ? pratiques contenues dans les décisions de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie, la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie; Tribunaux fédéraux d'arbitrage des districts ; Tribunaux d'arbitrage de première instance et d'appel.

base méthodologique. recherche ? » constituent la méthode scientifique générale1 de cognition dialectique, la méthode : analyse juridique systémique. Aux fins d'étudier et de rechercher ! les traits caractéristiques ? d'une infraction fiscale, la méthode formellement logique ? , la méthode dogmatique formelle, etc. législation fiscale; normes juridiques et dispositions fondamentales du droit administratif et pénal, résumant les études théoriques disponibles des scientifiques, ainsi que la pratique judiciaire sur le sujet de recherche choisi.

La nouveauté scientifique de la recherche est déterminée ! formulation moderne du problème, dans le contexte de la réforme fiscale et administrative, crise économique, l'étude et la généralisation des études théoriques et scientifiques des autres: auteurs, l'utilisation de nouvelles idées et tendances sur les questions suivantes: caractéristiques et connaissance de l'essence d'une infraction fiscale, identification des types d'infractions fiscales les plus typiques au stade actuel , mettant en valeur les éléments de la composition ; infractions fiscales; étude des signes spécifiques d'infractions fiscales. Les vues sur la nature juridique d'une infraction fiscale sont systématisées, une infraction fiscale est délimitée dans le système des violations connexes de la législation administrative et financière. L'essence et la nature juridique de l'infraction fiscale sont révélées; étudiés de manière approfondie, les questions de comparaison* des délits fiscaux avec les délits administratifs et les délits pénaux. Sur la base des premiers résultats* de la réforme administrative* et fiscale, certaines questions d'activités préventives des autorités fiscales et autres autorités réglementaires sont examinées. L'étude a reflété: les problèmes d'amélioration de la législation de la Fédération de Russie dans le domaine de la prévention des infractions fiscales.

En plus de ce qui précède; la nouveauté de la recherche de thèse » se reflète dans. les résultats obtenus, qui sont formulés sous forme de provisions soumises à soutenance :

À la suite de la recherche menée; Sont soumises pour soutenance les dispositions nouvelles et contenant des éléments * de nouveauté suivants :

1. Identifié et justifié la nature financière et juridique de l'infraction fiscale ; s'exprime dans la spécificité de ses caractéristiques juridiques et des différences par rapport à une infraction administrative Infractions fiscales et infractions administratives dans * le domaine de la finance, le recouvrement de l'impôt n'est pas identique. Les infractions fiscales ne peuvent être considérées comme une variété d'infractions administratives.

La portée juridique de la composition de l'infraction fiscale est révélée ; qui réside dans le fait qu'elle sert de base juridique à la responsabilité et décrit les signes juridiquement significatifs d'infractions fiscales, et permet : de délimiter les infractions fiscales les unes des autres et des types d'infractions connexes. Juridique, construction d'un crime fiscal (dans le cadre du Code pénal de la Fédération de Russie); va au-delà de la législation fiscale et administrative sur les infractions, malgré les structures connexes existantes. La construction théorique et juridique d'une infraction fiscale est constante et ne dépend pas d'influences externes telles que la fiscalité et réforme administrative, une crise.

La spécificité des délits fiscaux est qu'ils sont sans cesse modifiés et modifiés. La variété des types d'infractions fiscales, administratives dans le domaine de la finance, des impôts et redevances est due à l'essor des délits "intellectuels" et des délits dans le domaine fiscal, dont les constructions juridiques nécessitent le développement des fondements de la délictologie fiscale .

2. Les dispositions relatives au danger public d'infractions fiscales sont motivées. Le danger public d'infractions fiscales consiste à empiéter sur le système financier, la stabilité financière et la sécurité financière de l'État. Il est proposé de préciser l'article 106 du code des impôts du la Fédération de Russie dans l'édition suivante : dangereux, portant atteinte à la sécurité financière de l'État, coupable, acte illégal (en violation de la législation sur les taxes et redevances) (action ou inaction) du contribuable, agent des impôts et d'autres personnes dont la responsabilité est établie par le présent Code.

3. L'objet et l'objet des activités préventives des autorités fiscales et autres autorités de régulation ont été déterminés - dans le domaine des impôts et redevances : Une disposition sur les objectifs des activités préventives a été formulée. Une classification des sujets d'activités préventives dans le domaine des taxes et redevances est proposée. !

L'objet de la prévention* des délits fiscaux est "les relations publiques entre l'État (représenté par les autorités fiscales et autres autorités de régulation) et les contribuables ( personnes et organisations) sur la formation de la conscience juridique de l'individu pour l'accomplissement volontaire de son devoir constitutionnel, la prévention de la commission d'infractions. Les relations sur la prévention des infractions fiscales sont des relations publiques visant à créer une base financière stable pour l'État russe.

L'objet de la prévention des infractions fiscales sont les normes juridiques régissant les relations publiques qui naissent entre les contribuables et l'État lors de la formation de la conscience juridique d'un individu pour remplir volontairement son

11 obligation constitutionnelle d'empêcher la commission d'infractions.

Les principales mesures préventives dans le domaine fiscal sont : le contrôle dans ses diverses manifestations ( contrôles fiscaux, comptabilité fiscale, enregistrement, etc.) et la supervision. Révélé : le contrôle et la surveillance1 dans le domaine fiscal ont une nature juridique différente. Cependant, le contrôle et la surveillance, entre autres, ont pour mission de prévenir les infractions fiscales.

4. Afin d'augmenter la perception des impôts, la nécessité d'impliquer et de participer aux activités préventives des gouvernements locaux, les organes du Service fédéral des migrations du Ministère de l'intérieur de la Fédération de Russie est justifiée. Il a été déterminé qu'il était nécessaire de compléter le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 septembre 2004 n ° 506 «portant approbation du règlement sur le service fédéral des impôts» par une nouvelle section sur la procédure d'interaction entre le service fédéral des impôts de la Fédération de Russie et d'autres * autorités exécutives fédérales et municipalités.

La nécessité de compléter * la partie ”1 de l'article 102 du Code fiscal de la Fédération de Russie, paragraphe 6, est justifiée, dans laquelle introduire des dispositions sur l'offre d'une opportunité municipalités recevoir des informations sur le processus de contrôle des activités des contribuables situés sur leur territoire auprès des autorités fiscales et des organes du ministère de l'Intérieur de la Fédération de Russie.

5. Afin d'améliorer les normes de la législation fiscale, la nécessité de modifier l'article 9 du Code fiscal de la Fédération de Russie est justifiée, ce qui le mettra en conformité avec le décret du Président de la Fédération de Russie du 09 mars 2004 n° 314 «Sur le système et la structure des organes exécutifs fédéraux», à savoir, pour corriger la liste des sujets, participants des relations juridiques fiscales. Introduire le ministère des Finances dans le cercle des participants aux relations juridiques fiscales en tant qu'organe exécutif qui remplit les fonctions de développement politique publique et la réglementation juridique dans le domaine des activités budgétaires, fiscales et autres, qui coordonne et contrôle les activités relevant de sa compétence

Service fédéral/fiscal. Introduire les collectivités locales et les organismes dans le cercle des acteurs des relations juridiques fiscales. Ministère de l'intérieur au niveau local ; organes du Service fédéral des migrations du Ministère de l'intérieur de la Fédération de Russie.

Elle justifie la nécessité de compléter le chapitre V, section III, du code des impôts, par des dispositions régissant les relations relatives à la participation des collectivités locales et du « Service fédéral des migrations ä en contrôle » (préventif, y compris préventif), aux travaux dans le domaine des impôts et frais.

6. Afin de rationaliser et de réglementer les activités préventives des autorités fiscales, la nécessité de modifier la clause 2 "L'article 31 du Code fiscal de la Fédération de Russie est justifiée, en l'alignant sur le décret gouvernemental du 30 septembre 2004 ( tel que modifié le 27 janvier 2009) 506 « Sur l'approbation du règlement sur le Service fédéral des impôts »), ajoutant au paragraphe 2 de l'article 31 les phrases suivantes : « Appliquer les mesures restrictives, préventives et préventives prévues par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que des sanctions ; visant à prévenir et (ou) à éliminer les conséquences causées par la violation par des personnes morales et physiques des exigences impératives dans le domaine d'activité établi, afin de réprimer "les violations des faits du législation de la Fédération de Russie.

Énoncer, paragraphe 2 "l'article 31 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans le libellé suivant : 2. Appliquer les mesures à caractère restrictif, préventif et préventif prévues par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que les sanctions visant à empêcher et (ou) éliminer les conséquences causées par la violation par des personnes morales et physiques des exigences obligatoires dans le domaine d'activité établi, afin de supprimer les faits de violation de la législation de la Fédération de Russie. Autorités fiscales exercer également d'autres droits prévus par le présent Code.

L'importance théorique et pratique de la recherche de thèse s'exprime dans la conduite exhaustive de l'étude, la systématisation* des points de vue1 des chercheurs sur la nature juridique des délits fiscaux, l'élaboration de dispositions visant à améliorer la doctrine des délits fiscaux, dans la décision par l'auteur d'un numéro questions litigieuses concernant * les caractéristiques - et la nature juridique de l'infraction fiscale. L'étude a reflété les problèmes d'amélioration de la législation de la Fédération de Russie * dans le domaine de la prévention des infractions fiscales, en relation avec les premiers résultats de la réforme administrative "et fiscale, des propositions ont été faites sur les questions d'information" de soutien aux activités de les autorités fiscales dans le cadre de la prévention des infractions fiscales.,

Les conclusions et suggestions formulées dans cette recherche de thèse peuvent être utilisées: dans les activités du ministère des Finances de Russie, dans la pratique répressive des autorités fiscales et des organes des affaires intérieures de la Fédération de Russie; pour "poursuivre la réalisation * des travaux scientifiques et de recherche du logiciel" sur les problèmes de prévention des infractions fiscales pour les théoriciens du droit ; lors de l'enseignement dans le processus éducatif dans les disciplines: «Droit financier», «Droit fiscal», «Responsabilité fiscale», «Juridiction administrative et fiscale» et autres.

Approbation des résultats de la recherche. La thèse a été discutée au Département de droit financier et administratif de l'Académie fiscale panrusse de l'État Ministère des finances Fédération Russe. Les principales dispositions de la recherche, des propositions et des conclusions de la thèse ont été reflétées * dans les publications scientifiques de l'auteur, les discours lors de conférences scientifiques et pratiques et mises en œuvre dans le processus éducatif; lors de séminaires avec des étudiants de VGNA MF RF.

La structure du travail est déterminée par le sujet de recherche choisi, le but et les objectifs. Cet ouvrage se compose d'une introduction, de deux chapitres, regroupant six paragraphes, d'une conclusion, d'une liste de sources juridiques et scientifiques.

Conclusion

La croissance du nombre d'infractions, l'augmentation constante de leur danger public "" témoignent de processus défavorables dans la société. Au contraire, une diminution objectivement enregistrée du nombre d'infractions, un affaiblissement de leur structure du degré de danger social ou de nocivité, en règle générale, constituent un indicateur assez fiable du renforcement des institutions sociales, économiques et politiques de la société344 .

L'étude des types d'infractions, la connaissance de leur essence, permettront l'utilisation de ce type de connaissances à des fins pratiques, ce qui est nécessaire non seulement pour plus solution efficace des tâches socio-économiques et socio-culturelles et une lutte plus active contre les phénomènes négatifs ; mais Et" pour comprendre les raisons qui les provoquent, notez V:N. Kudryavtsev et V.i : Remnev345.

Une étude des opinions théoriques des scientifiques sur. la nature juridique et l'essence d'une infraction fiscale, ainsi que les questions de prévention des infractions fiscales, l'étude des positions des tribunaux et des actes d'application, ont permis de formuler un certain nombre de conclusions et de propositions.

1. Les recherches menées sur la notion, la nature juridique* et les particularités d'un délit fiscal ont permis d'identifier :

Manque de publications sur le problème de la nature juridique et de l'essence des délits fiscaux ;

Les positions des chercheurs pour expliquer et étayer l'essence de la nature juridique d'une infraction fiscale ne sont pas univoques ;

Les efforts des chercheurs visent à comparer et à mener une analyse juridique des délits fiscaux basée sur

344 Nikouline M.I. Problèmes de science de la délictologie administrative. Résumé Insulter. doc. légal sciences, 2005 -p.55 ;

345 Remnev VI Décret. R-ta. -p.55 ; Kudryavtsev V.N. Décret. r-ta. -AVEC. 49 ;

réalisations de la doctrine administrative-juridique et financière-juridique;

L'étude de la nature juridique et de l'essence d'une infraction fiscale est menée en comparaison avec les infractions et délits administratifs connexes ;

Dans certains ouvrages, le mélange des notions d'infraction et de responsabilité est autorisé ;

Certains chercheurs autorisent le transfert automatique des causes des délits fiscaux et des facteurs sociaux à la sphère des relations juridiques fiscales ;

Les positions séparées des scientifiques nationaux sur le problème à l'étude ne correspondent plus pleinement aux réalités modernes.

La dernière conclusion a été tirée à propos des réformes administratives puis fiscales qui ont débuté en 2003 et se poursuivent jusqu'à nos jours.

Dans le contexte de changements radicaux des relations fiscales dans le domaine du contrôle des activités des contribuables, des changements fréquents dans la structure des autorités de l'État, du transfert de compétences (y compris la prévention des infractions fiscales) d'une autorité à une autre, les questions de la compréhension de l'essence des délits fiscaux et leur prévention revêtent une importance théorique et pratique particulière et nécessitent de nouvelles évaluations théoriques et juridiques. Les questions d'administration de l'information et de soutien à l'information pour les activités des autorités fiscales dans le cadre de la prévention des infractions fiscales et de la stabilité des revenus revêtent également une importance particulière. système budgétaire. Cette position est confirmée dans la lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 23 mars 2009 n ° ММ-18-1/54 «Sur les mesures de l'administration fiscale».

Un certain nombre d'études scientifiques et pratiques ont largement perdu de leur pertinence après les éclaircissements apportés par le Plénum de la Cour suprême d'arbitrage de Russie dans les résolutions n° 53 du 12 octobre 2006 et n° 22 du 10 avril 2008, ainsi que des l'évolution de la pratique judiciaire en matière d'infractions à la loi sur les impôts et taxes.

Modifications fréquentes de la législation fiscale ; la non-conformité de la législation avec les conditions* de la vie économique réelle stimule le développement chez les contribuables ! processus - la recherche de nouveaux moyens^ la dissimulation des revenus de l'impôt, ce qui affecte négativement la sécurité économique de l'État346.

2. Dans la recherche de thèse menée par l'auteur, en : comparant les « caractéristiques essentielles d'une infraction fiscale * en ? le domaine des taxes et redevances et une infraction administrative dans le domaine des taxes financières » et des redevances, il est conclu qu'une infraction fiscale présente un certain nombre de caractéristiques ; permettant de les délimiter « des infractions administratives. La nature juridique d'une infraction fiscale doit être comprise comme l'ensemble de ses propriétés sociales et juridiques opérant dans le domaine des impôts et taxes.

Infractions fiscales - et infractions administratives dans le domaine financier, fiscalité et redevances >■ ne sont pas identiques : Une infraction fiscale a un caractère financier et juridique, ce qui permet de les imputer à une variété d'infractions financières.

4. La construction théorique et juridique d'une infraction fiscale est permanente et ne dépend pas d'influences extérieures telles que la réforme fiscale et administrative, la crise.

En plus de celles déjà soulignées, un certain nombre d'autres conclusions importantes peuvent être tirées.

1. Infractions fiscales et infractions administratives dans le domaine des finances, des impôts et taxes, il est possible de distinguer entre :

Selon les sources de fixation des interdictions légales et de la responsabilité légale ;

Le cercle des sujets participant aux relations juridiques ;

346 Tregubova E.V. Décret. r-ta. -AVEC. 109;

conséquences juridiques;

Réglementation législative attrait pour l'administratif et passif d'impôt.

2. La structure normative de la composition est d'une grande importance théorique et pratique, qui s'exprime dans les circonstances suivantes :

La conception de la composition vous permet de mettre en évidence les signes juridiquement significatifs d'une infraction fiscale;

La composition d'une infraction fiscale est le seul critère de qualification d'un fait commis ;

Seule la composition de l'infraction fiscale (sa présence) est le fondement juridique de l'assujettissement à l'impôt ;

La sélection des éléments de la composition permet de tenir compte des caractéristiques individuelles de chaque infraction fiscale, ainsi que de distinguer les signes d'infractions fiscales d'autres types d'infractions connexes

Le sens du concept de composition d'une infraction fiscale réside dans le fait qu'il sert de base juridique à l'assujettissement à l'impôt, décrit des signes juridiquement significatifs d'infractions fiscales et vous permet de distinguer les infractions fiscales les unes des autres et des types d'infractions connexes. .

La présence d'une combinaison de caractéristiques objectives et subjectives dans un acte illégal constitue la seule base juridique pour engager la responsabilité d'une personne347.

Notre analyse juridique des signes des éléments de composition d'un délit fiscal a permis de formuler conclusions suivantes:

Les éléments de composition d'une infraction fiscale, nécessaires et suffisants pour sa qualification sont : objet, côté objectif, sujet, côté subjectif ;

Les sujets d'infractions fiscales sont les individus et les organisations qui ont commis des actes interdits par le Code fiscal de la Fédération de Russie.

347 Krokhina Yu.A. Arrêté départemental. 2006. -S. 192 ;

Les signes généraux obligatoires des sujets - personnes physiques sont: l'âge et l'état de santé mentale. Les fonctionnalités spéciales incluent : statut légal sujet dans relations fiscales;

Les responsables des organisations, ainsi que les représentants légaux et autorisés ne font pas l'objet d'une infraction fiscale ;

Organisations - entités juridiques, établie conformément à la législation de la Fédération de Russie, ainsi que les personnes morales étrangères, les sociétés et autres personnes morales ayant la capacité juridique civile "créées conformément à la législation des États étrangers, les organisations internationales, les succursales et les bureaux de représentation de ces entités étrangères et organisations internationales créé sur le territoire de la Fédération de Russie;

L'objet commun d'une infraction fiscale est protégé droit fiscal relations publiques, concernant le calcul et le paiement perception des impôts qui sont lésés.

Le côté subjectif des délits fiscaux reflète l'attitude mentale du contrevenant face à l'acte et à ses conséquences ;

L'absence parmi les définitions du Code fiscal de la Fédération de Russie "d'une disposition sur la composition d'une infraction fiscale, à notre avis, est une lacune importante dans la législation. Il semble que la première partie du Code fiscal de la Fédération de Russie devraient être complétées par des dispositions relatives à la composition d'une infraction fiscale. Dans la composition d'une infraction fiscale, il est proposé de comprendre l'ensemble des signes objectifs et subjectifs nécessaires et suffisants pour reconnaître l'acte comme infraction fiscale et établir la responsabilité de ces actes .

À la suite de l'étude, nous avons conclu que la définition législative d'une infraction fiscale donnée par le législateur dans les dispositions de l'art. 106 du Code fiscal de la Fédération de Russie est une catégorie (collective) généralisante, reflétant la réalité objective des processus négatifs exclusivement dans le domaine fiscal.

Pour l'examen le plus complet et le plus objectif possible des questions de

nature juridique, spécificités d'une infraction fiscale, en les délimitant des autres types d'infractions, il nous a semblé important d'explorer différents types de classifications d'infractions fiscales, y compris la classification des concordats. Dans notre étude, nous sommes arrivés à la conclusion que la composition des infractions fiscales est très diversifiée. L'étude et la classification des infractions sont importantes pour garantir les droits et les intérêts légitimes d'un individu et des organisations, en garantissant le principe de légalité en droit.

L'étude a révélé: le plus caractéristique essentielle infractions fiscales est le degré de leur danger public. Le danger public des délits fiscaux est un empiètement sur système financier, la stabilité financière et la sécurité financière de l'État.

A cet égard, nous sommes invités à compléter les dispositions de l'art. 106 du Code fiscal de la Fédération de Russie et l'énoncer dans la formulation suivante : « Une infraction fiscale est reconnue : socialement dangereuse, empiétant sur la sécurité financière de l'État, coupable, illégale (en violation de la législation sur les taxes et les redevances) acte (action ou inaction) d'un contribuable, d'un agent des impôts et d'autres personnes dont la responsabilité est établie par le présent code.

Les signes d'une infraction fiscale et le critère de classification sont également son illicéité, sa punissabilité, sa culpabilité.

L'analyse juridique des infractions fiscales effectuée par l'auteur a permis d'identifier leurs types les plus courants : fraude fiscale, violation des règles de comptabilisation des revenus, des dépenses et des objets d'imposition, et non-déclaration fiscale par une personne.

L'étude des positions des scientifiques et de la pratique judiciaire a permis de faire un certain nombre de propositions sur les questions d'administration fiscale. Nous proposons de renforcer l'article 101 du Code fiscal de la Fédération de Russie avec des dispositions sur la nécessité d'établir le degré de culpabilité de chaque personne (un individu, un fonctionnaire (fonctionnaires), un représentant (représentants) d'une organisation) d'avoir commis une infraction fiscale. Ces dispositions doivent être reflétées

Dans la « Décision de l'administration fiscale de mettre en cause *, l'indication - des circonstances excluant la culpabilité du contribuable dans la commission d'une infraction fiscale ; l'indication des circonstances atténuant ou aggravant la responsabilité de la personne.

Au même endroit, fixer la liste des circonstances à prouver quand ; jugement d'un dossier fiscal.

Étudier types - taxe infractions et l'analyse de la pratique judiciaire nous ont permis de conclure que la variété des types d'infractions fiscales commises par les contribuables ne rentre pas dans le cadre des interdictions existantes. La spécificité des infractions fiscales se manifeste dans leur diversité, la capacité de modification et de changement L'étude des structures juridiques dont nécessite l'élaboration des fondements de la délictologie fiscale.

Menée par des recherches^, positions théoriques et pratiques;, disponible dans la littérature juridique1, l'étude des actes des autorités judiciaires, fondant leur position lors de l'examen de la question de la qualification^ des infractions fiscales sur la bonne foi du contribuable (la position exprimée par le plénum de la Cour suprême d'arbitrage de Russie dans les résolutions du 12 octobre 2006 n ° 53 «Sur l'évaluation par les tribunaux d'arbitrage de la validité de l'obtention d'un avantage fiscal par un contribuable» et n ° 22 du 10 avril 2008 " Sur certaines questions dans la pratique de l'examen des différends liés à l'application de l'article 169 du Code civil de la Fédération de Russie », nous permettons de faire des propositions sur la nécessité d'apporter un certain nombre de modifications au Code fiscal de la Fédération de Russie. Exemple:

Il semble que les recherches menées par l'auteur dans le domaine de l'étude de la nature juridique, de la compréhension de l'essence et des caractéristiques distinctives d'une infraction fiscale, de l'analyse juridique des éléments d'une infraction fiscale, aideront à éviter les situations conflictuelles et les conflits dans le développement de la législation financière (y compris budgétaire) et fiscale.

L'étendue de nos recherches ne s'est pas limitée à cela. Nous avons imaginé que

la connaissance de la nature juridique, l'analyse juridique des éléments de la composition des infractions, permettront de trouver des méthodes et des moyens plus efficaces pour contrer les manifestations destructrices dans le domaine des taxes et redevances, de déterminer les moyens d'améliorer la législation de la Russie Fédération et pratique du travail des autorités de régulation.

L'essence juridique des activités préventives dans le domaine des impôts et redevances consiste en l'organisation d'activités de contrôle, de surveillance, d'analyse, d'information et autres des autorités fiscales et autres autorités de réglementation et vise à la réception complète et en temps voulu des impôts et redevances au budget .

La synthèse des travaux des scientifiques qui ont mené leurs recherches sur la prévention des actes illégaux a permis de tirer un certain nombre de conclusions importantes :

Traditionnellement, la prévention des délits et des crimes est étudiée et recherchée par les scientifiques principalement du point de vue des normes du droit pénal ;

Les recherches des scientifiques se concentrent davantage sur l'étude de la responsabilité administrative et fiscale ;

Il est nécessaire et important d'utiliser l'expérience accumulée des criminologues dans les activités administratives et préventives des autorités fiscales;

Cependant, les infractions fiscales ont leurs propres spécificités juridiques. La structure juridique d'un crime fiscal (dans le cadre du Code pénal de la Fédération de Russie) dépasse le cadre de la législation fiscale et administrative sur les infractions, malgré les structures connexes existantes. La variété des types d'infractions fiscales nécessite l'élaboration de mesures préventives particulières. Le développement d'une méthodologie scientifiquement fondée pour l'étude des infractions fiscales permettra également de résoudre avec succès les aspects appliqués de leur prévention.

La loi fédérale 137-FE a apporté une contribution significative à la réglementation des activités administratives et juridictionnelles de l'administration fiscale.

organes. Cependant, la pratique du travail, les autorités fiscales et la pratique judiciaire4 indiquent que ; que ces questions doivent encore être améliorées.

Dans le cadre de l'étude menée dans le deuxième chapitre, sur les enjeux de la prévention des délits fiscaux, nous * avons tiré des conclusions et formulé les propositions suivantes :

1. Le contenu juridique des activités préventives4 dans le domaine des impôts* et redevances consiste en l'organisation d'activités de contrôle, de surveillance, d'analyse, d'information-statistiques et autres des autorités fiscales et autres autorités réglementaires et vise* la réception complète et en temps voulu des taxes et redevances au budget.

2. L'objet de la prévention des infractions fiscales sont les relations publiques qui naissent entre les contribuables (individus et organisations) et l'État (représenté par le fisc et. d'autres autorités réglementaires) sur la formation de la conscience juridique de l'individu sur. accomplissement volontaire de son devoir constitutionnel, prévention de la commission d'une infraction. Les relations sur la prévention des infractions fiscales sont des relations publiques3 visant à créer une base économique stable - l'État russe.

3\ L'objet de la prévention des infractions fiscales sont les normes juridiques qui régissent les relations qui naissent entre les contribuables et l'État sur la formation de la conscience juridique d'un individu pour remplir volontairement son devoir constitutionnel, pour empêcher la commission d'une infraction.

4. Un élément important caractérisant la prévention des délits dans le domaine fiscal, est son objet. Savoir exactement vers quoi l'activité préventive est orientée est nécessaire, car cela permet une lutte significative et ciblée.

Les objectifs des activités préventives dans le domaine fiscal sont de renforcer fondamentaux financiersétats, prévention, stimulation

comportement correct des participants aux relations juridiques fiscales, réduisant les types d'inconduite et leur nombre. Dans le même temps, nous soutenons le point de vue des chercheurs qui estiment que l'objectif des activités de prévention dans le domaine des taxes et des redevances peut rester inchangé et que les orientations des activités de prévention peuvent changer en fonction de diverses conditions et circonstances348.

5. Les principales mesures préventives dans le domaine fiscal sont : le contrôle dans ses diverses manifestations (contrôles fiscaux, comptabilité fiscale, enregistrement, etc.) et la surveillance. Révélé : le contrôle et la surveillance dans le domaine fiscal ont une nature juridique différente. Cependant, le contrôle et la surveillance, entre autres, ont pour mission de prévenir les infractions fiscales.

Compte tenu de la nature publique des impôts, de leur rôle dans la formation des recettes budgétaires, toutes les activités devraient être menées principalement à l'échelle nationale. Les activités de prévention des infractions dans le domaine des impôts et taxes doivent être menées à la fois pour surmonter les facteurs objectivement négatifs dans le développement de l'économie et le facteur subjectif - la formation des qualités d'un contribuable consciencieux.

7. Les domaines les plus importants des mesures d'organisation et de gestion visant à prévenir les infractions fiscales sont actuellement les suivants : programme - planification des objectifs ; coordination des activités des sujets des activités préventives, y compris la création d'une banque d'informations de données sur les infractions fiscales commises et les personnes qui les ont commises ; échange d'informations entre les autorités concernées avec des informations facilitant l'administration fiscale (par exemple, une base de données

345 Voir, par exemple: La raison et les conditions de la commission d'infractions dans la société russe moderne / Théorie générale du droit / / Sous le général. Éd. Baeva V.K. École supérieure de Nizhny Novgorod du ministère des Affaires intérieures de la Russie. 1993. -p.450-451; Kobzar-Frolova M.N. Fondements théoriques et appliqués de la délictologie fiscale. Monographie. M.: VGNA du Ministère des Finances de Russie, 2009. -S. 147-155 et autres.

passeports perdus, citoyens décédés); optimisation de la structure de gestion dans ce domaine;

8. Le cercle des sujets d'activité préventive dans le domaine fiscal est très large. La prévention des infractions fiscales doit être menée à différents niveaux et dans plusieurs directions. Compte tenu du caractère public* des impôts, de leur rôle dans la formation des recettes budgétaires, des mesures préventives particulières devraient être menées principalement à l'échelle nationale.

À notre avis, l'ensemble du système de composition des sujets, menant des activités préventives dans le domaine des taxes et redevances ; du point de vue du général et du singulier peuvent être divisés en deux grands groupes :

3) les entités spécialisées qui font de la prévention en vertu de leur compétence ;

4) sujets non spécialisés, effectuant un avertissement général.

Nous considérons également que la classification suivante des sujets d'activités de prévention est appropriée :

Puissance verticale et horizontale ; ".

Par compétence et autorité ;

Exercer des fonctions spéciales de contrôle et de supervision ;

Par subordination;

Participation à la prévention générale ou individuelle.

Afin d'améliorer la législation fiscale dans le domaine de la prévention. infractions fiscales, il nous semble nécessaire :

Aligner les normes du droit fiscal russe sur les normes la loi internationale;

Harmonisation des normes fiscales et juridiques ;

Coordination des travaux contractuels et juridiques entre les autorités fiscales et

les organismes d'application de la loi;

Coordination des travaux conjoints des autorités fiscales et des collectivités territoriales en matière de prévention des délits et délits fiscaux sur le terrain ;

la coordination contractuelle des États dans la lutte contre les délits fiscaux portant atteinte aux intérêts de plusieurs pays ;

Améliorer le support d'information pour les activités des agences fiscales et répressives ;

Organiser l'échange d'expérience des services fiscaux des différents Etats sur la prévention des délits fiscaux ;

Organiser l'échange d'informations opérationnelles, juridiques et autres entre les employés des services fiscaux et répressifs ;

Organiser l'échange et l'utilisation d'informations statistiques et analytiques dans le travail opérationnel ;

Mener des recherches conjointes sur les problèmes de prévention des délits fiscaux ;

Réaliser la prévision et la programmation des activités dans le domaine de la prévention des délits fiscaux, etc.

Une composante importante de l'activité préventive des infractions fiscales devrait être la propagande juridique et l'éducation juridique de la population. Les mesures prises en ce sens devraient assurer une élévation du niveau de conscience juridique et de la culture juridique des citoyens, contribuer à les éduquer au respect de la loi, à l'intransigeance face aux infractions349.

Il semble qu'afin de mettre en œuvre les activités préventives administratives de l'administration fiscale, un département (département) devrait être créé dans la structure de l'administration fiscale, dont la compétence devrait inclure l'étude des causes et des conditions de la commission de l'impôt infractions, maintenir une archive des infractions, étudier l'identité du délinquant fiscal, coordonner et interagir avec les autres.

349 Tregubova E.V. Décret. r-ta. -AVEC. 107 ;

l'information, le développement des mesures de prévention des infractions en matière d'impôts et de redevances : La création d'un tel service tient également à la circonstance que l'échange d'informations en matière fiscale n'est possible qu'au sein d'une "composition de participants strictement définie, puisque les données collectées par ce service appartiennent à la catégorie* des données personnalisées.

Afin d'améliorer « les normes de la législation fiscale :

Il est nécessaire de modifier l'article 9 du Code fiscal de la Fédération de Russie et de l'aligner sur le décret n° 314 du Président de la Fédération de Russie du Code fiscal de la Fédération de Russie, en relation avec les changements dans la structure de l'État autorités exécutives, à savoir, pour corriger la liste des entités, participants aux relations juridiques fiscales. Inclure dans le cercle des participants aux relations juridiques fiscales le ministère * des finances en tant qu'autorité exécutive qui remplit les fonctions d'élaboration de la politique de l'État et de la réglementation juridique * dans le domaine des activités budgétaires, fiscales "et autres, réalisant, coordonnant - et contrôlant les activités du service fédéral des impôts350.

Introduire dans le cercle des participants* aux relations juridiques fiscales les organes de l'autonomie locale, les organes du ministère de l'Intérieur au niveau local et les organes du Service fédéral des migrations. Terminer le chapitre V section 3, le Code des impôts, les dispositions régissant les relations relatives à la participation des collectivités locales et du Service fédéral des migrations aux travaux de contrôle (préventif, y compris préventif) des activités des contribuables.

Afin de rationaliser et de réglementer les activités préventives des autorités fiscales, il est nécessaire de modifier le paragraphe 2 de l'art. 31 du Code fiscal de la Fédération de Russie et l'alignent sur le décret gouvernemental du 30 septembre 2004 n ° 506 «portant approbation du règlement sur le service fédéral des impôts»), ajoutant au paragraphe 2 de l'art. 31 phrases ensuite

350 Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 n° 329 «Sur le ministère des Finances de la Fédération de Russie». Collection de la législation de la Fédération de Russie. 2004, n° 31. Art. 3258 ;

contenu: «Appliquer les mesures de nature restrictive, préventive et préventive prévues par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que les sanctions visant à prévenir et (ou) éliminer les conséquences causées par la violation par les personnes morales et physiques des exigences impératives en le domaine d'activité établi, afin de réprimer les faits de violation de la législation de la Fédération de Russie".

Décrire le paragraphe 2 de l'art. 31 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans le libellé suivant : 2. Appliquer les mesures restrictives, préventives et préventives prévues par la législation de la Fédération de Russie, ainsi que les sanctions visant à prévenir et (ou) éliminer les conséquences causées par la violation par des personnes morales et des personnes physiques des exigences obligatoires dans le domaine d'activité établi, dans le but de supprimer les faits de violation de la législation de la Fédération de Russie. L'administration fiscale exerce également d'autres droits prévus par le présent code.

Compléter le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 septembre 2004 n ° 506 «portant approbation du règlement sur le service fédéral des impôts» avec une nouvelle section sur la procédure d'interaction entre le service fédéral des impôts de la Fédération de Russie et d'autres autorités fédérales. les autorités exécutives et les municipalités.

LISTE DES DOCUMENTS RÉGLEMENTAIRES ET SCIENTIFIQUES

SOURCES 1. Règlements:

1.2.Code civil Fédération de Russie (première partie) du 30 novembre. 1994 n ° 51-FZ // Recueil de la législation de la Fédération de Russie. 1994. n° 32, art. 3301 ;

1.3. Code civil de la Fédération de Russie (deuxième partie) du 26 janvier 1996 n° 14-FZ // Recueil de la législation de la Fédération de Russie, 1996, n° 5, art. 410 ; 2004, n° 1 (partie 1), art. 45 ;

1.4. Code de la Fédération de Russie* sur infractions administratives// SZ RF. 2002. n° 1 (partie I) article 1 ;

1.5 Code fiscal de la Fédération de Russie (première partie) du 31 juillet 1998 n° 146-FZ // SZ RF. 1998 n° 31, art. 3824 ;

1.6 Code fiscal de la Fédération de Russie * (deuxième partie) du 5 août 2000 n° 117-FZ // SZ RF. 2000 ; Non.<32, ст. 3340;

1.7 Code budgétaire de la Fédération de Russie//SZRF.1998, n° 31, art. 3823 ;

1.8. Code pénal de la Fédération de Russie // SZ RF, 1996, n° 25, art. 2954 ; 2003, n° 50. Art. 4848 ;

1.9. Code des douanes de la Fédération de Russie// СЗ1 RF.2003, n ° 22. Art. 2066 ;

1.10.3 Code foncier de la Fédération de Russie//C3 RF. 2001, n° 44. Art. 4147 ;

1.11. Loi fédérale de la Fédération de Russie du 17 janvier 1992, n° 2202-1 (telle que modifiée le 25 décembre 2008) "Sur le Bureau du Procureur de la Fédération de Russie"// SZ RF. 1995, n° 47, art. 4472 ;

1.12. Loi fédérale de la Fédération de Russie du 11 janvier 1995 N° 4-FZ (tel que modifié le 09 février 2009) "Sur la Chambre des comptes de la Fédération de Russie".//SZ RF. 16 janvier 1995 - N° 3. Art.1167 ;

1.13. Loi fédérale de la Fédération de Russie du 03 avril 1995 n°. N° 40-FZ (telle que modifiée le 25 décembre 2008) "Sur le Service fédéral de sécurité", // SZ RF. 1995 ;

décembre-2008) "Sur l'activité de recherche opérationnelle"//SZ 1995, n ° 33. Art. 3349 ;

1.15. Loi fédérale n° 129-FZ du 21 novembre 1996 (telle que modifiée le 30 décembre 2008) "Sur la comptabilité" // СЗ RF, 1996, n° 48, article 5369 ;

1.16. Loi fédérale n° 119-FZ du 07 août 2001 (telle que modifiée le 30 décembre 2008) « Sur les activités d'audit »// SZ RF, 13 août 2001, n° 33 (Partie I). Art. 3422 ;

1.17. Loi fédérale de la Fédération de Russie du 08 août 2001 n°. N° 129-FZ « Sur l'enregistrement par l'État^ des personnes morales et des entrepreneurs individuels ». Depuis le 01 juillet 2009 est devenu invalide ;

2009) « Sur les principes généraux de l'organisation de l'autonomie locale5 en

Fédération de Russie" SZ RF. 2003, n° 40. Art. 3822 ;

1.19. Loi fédérale du 22 mai 2003 n° 54-FZ sur l'utilisation des caisses enregistreuses lors des paiements en espèces et (ou) des paiements par carte de paiement//Législation collectée de la Fédération de Russie 2003, n° 21. Art. 1957;

1.20. Loi fédérale n° 137-F3 du 4 novembre 2005 (telle que modifiée le 27 juillet 2006) « portant modification de certains actes législatifs de la Fédération de Russie et reconnaissance de certaines dispositions d'actes législatifs de la Fédération de Russie comme invalides en rapport avec la Mise en œuvre de mesures visant à améliorer les procédures administratives de règlement des différends » // Recueil de la législation de la Fédération de Russie. 2005. N° 45. Art. 4585 ;

1.21. Loi fédérale n° 137-F3 du 27 juillet 2006 (telle que modifiée le 22 juillet 2008) « portant modification des première et deuxième parties du Code fiscal de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie en rapport avec la Mise en œuvre de mesures visant à améliorer l'administration fiscale »/ / SZ RF. 2006, n° 31 (1 heure). Art. 3436 ;

1.22. Loi fédérale du 29 novembre 2007 n° 282-FZ "sur la comptabilité statistique officielle et le système de statistiques d'État dans la Fédération de Russie". Gazette parlementaire, n° 174-176. 2007 ;

1.23. Loi fédérale du 30 décembre 2008 n° 312-F3. "Sur l'introduction d'amendements à" la première partie du Code civil de la Fédération de Russie ^ et - les actes législatifs individuels de la Fédération de Russie. Collection de la législation de la Fédération de Russie. 2009, n° 1, art. vingt;

1.24. Loi fédérale du 26 décembre 2008 n° 293-F3 « sur les amendements à certains actes législatifs de la Fédération de Russie dans* une partie de l'exclusion* des droits extra-procéduraux des organes des affaires intérieures de la Fédération de Russie concernant les inspections, les entités commerciales* » // Journal parlementaire ; n° 901 décembre-2008 ;

1.25. Loi fédérale de la Fédération de Russie - du 30 décembre 2008 n° 307-F3 « Sur les activités d'audit. journal russe, n° 267, 3 décembre 2008 ;

1.26. Loi fédérale n° 312-F3 du 30 décembre 2008. « Modifications de la première partie du Code civil de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie »//Législation collectée de la Fédération de Russie. 2009, n° 1. Article 20 ;

1.27. Loi de la Fédération de Russie * du 18 avril 1991 n ° 1026-1 (telle que modifiée le 26 décembre 2008) "Sur la police" / / Journal officiel des forces armées OVDi de la RSFSR. 1991, n ° -16. Art. 503 ;

1.28 : Discours du président de la Fédération de Russie Vladimir Poutine à l'Assemblée fédérale de la Fédération de Russie. Rossiyskaya Gazeta, n° 93, 17 mai 2003 ;

1h30. Discours du président de la Fédération de Russie à l'Assemblée fédérale< от 26 апреля 2007. Российская газета, № 90, 27 апреля 2007;

1.31. Décret du Président de la Fédération de Russie du 4 décembre 1996 n° 1680 (tel que modifié le 25 novembre 2003 n° 1389). "Sur la participation des organes des affaires intérieures de la Fédération de Russie aux travaux visant à assurer la réception des impôts et autres paiements obligatoires aux budgets." Collection de la législation de la Fédération de Russie. 1996, n° 51. Art. 5768 ;

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2004) "Problèmes d'amélioration de l'administration publique dans la Fédération de Russie". Rossiyskaya Gazeta, n° 55, 25 mars 2003 ;

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1.40. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 n ° 329 "sur le ministère des Finances de la Fédération de Russie" (tel que modifié le 10 mars 2009)// СЗ. 2004, n° 40. Art. 3961 ;

1.41. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 19 août 2004 n ° 418 (tel que modifié le 29 mai 2008) «portant approbation du règlement de l'Agence fédérale du cadastre des biens immobiliers// SZ RF. 2004. N° 34. Art. 3554 ;

1.42. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 septembre 2004 n° 506 «portant approbation du règlement sur le service fédéral des impôts de la Fédération de Russie» (tel que modifié le 27 janvier 2009, modifié le 24 février 2009)// СЗ RF. 2004, n° 40. Art. 3961 ;

1.43. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 19 août 2004 n ° 418 «portant approbation du règlement de l'Agence fédérale du cadastre des objets

immobilier // Recueil de la législation de la Fédération de Russie: 2004. N ° 34. Art. 3554 ;

2004, n° 410 "Sur l'approbation des règles d'interaction des autorités de l'État des sujets de la Fédération de Russie et des organes de l'autonomie locale avec les organes territoriaux de l'autorité exécutive fédérale autorisés pour le contrôle et la surveillance dans le domaine des impôts et taxes ”// SZ RF. 2004, n° 33. Art. 3497 ;

1.45. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 7 avril 2005 (tel que modifié le 15 août 2008) n° 185 « Questions du ministère des Finances de la Fédération de Russie » / / SZ RF 2005, n° 15. Art. 1478 ;

2005 n ° 30 (telle que modifiée le 10 mars! 2009 "n ° 219), ensemble: "Règlement type pour l'interaction des organes fédéraux, pouvoir exécutif"// Collection * de la législation de la Fédération de Russie: 2005, n ° 4 . Article 305 ;

1.47. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 11 novembre 2005 No. № 679 "Sur" l'approbation du règlement type pour l'interaction des autorités exécutives fédérales//СЗ RF. 2005, n° 4, art. 305 ;

1.48. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 15 octobre 2007 n ° 675 «portant modification de certaines lois du gouvernement de la Fédération de Russie concernant en partie l'organisation des activités des autorités exécutives fédérales»//СЗ. RF. 2007, Mb 43. Art. 5202 ;

1.49. Instruction du Ministère des impôts de la Fédération de Russie du 10 avril 2000 n ° 60 «Sur la procédure d'établissement d'un acte de contrôle fiscal sur place et de procédure en cas de violation de la législation sur les taxes et redevances» / / Rossiyskaya Gazeta n ° 205, 26 juin 2000 (force actuellement perdue);

1,50. Arrêté du Ministère de l'intérieur de la Fédération de Russie et du Ministère de la fiscalité de la Fédération de Russie du 22 janvier 2004 n°. N ° 76 / AC-3-06 / 37 «Sur l'approbation des actes juridiques réglementaires sur la procédure d'interaction entre les organes des affaires intérieures et les autorités fiscales dans la prévention, la détection et la répression des délits et délits fiscaux» / / Rossiyskaya Gazeta, n ° 46, 06 mars 2004 ;

approbation, formulaires de documents utilisés par les autorités fiscales à. exerçant leurs compétences dans les relations régies par la législation sur les impôts et taxes »//Bulletin des actes normatifs des organes exécutifs fédéraux, n° 34.2007 ;

1.52. Ordonnance du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 15 février 2007 n° SAE-3-18 / [courriel protégé]« Sur l'approbation du règlement du Service fédéral des impôts »//« Bulletin des actes normatifs des autorités exécutives fédérales », n° 22, 25 mai 2007 ;

1.53. Ordonnance du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 30 mai 2007 n° MM-3-06 / [courriel protégé](modifié le 14 octobre 2008) « Portant approbation du concept du système de planification des contrôles fiscaux de terrain »// Économie et Vie, n° 23, 2007 ;

1.54. Ordonnance du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 1er novembre 2007 n ° MM-3-15 / [courriel protégé]"Sur la modification de la structure de l'Office central du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie" / / Bulletin de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, 2006, n ° 9;

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2. Pratique judiciaire :

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Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie, 2005, n° 4 ;

22. Décret de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 19 juin 2003 n ° 11-P «Sur le cas du contrôle de la constitutionnalité des dispositions de la législation fédérale et de la législation des entités constitutives de la Fédération de Russie régissant l'imposition des petites entreprises - entrepreneurs individuels utilisant un système simplifié d'imposition, de comptabilité et de déclaration, en relation avec les plaintes d'un certain nombre de citoyens » ;

2.3 Résolution de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 12 octobre 1998 n° 24-P «Sur le cas de la vérification de la constitutionnalité du paragraphe 3 de l'article 11 de la loi de la Fédération de Russie! du 27 décembre 1991 "Sur les principes fondamentaux du système fiscal dans la Fédération de Russie" ;

2.5. Décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 15 juillet 2008 n° 462-0-0 "Sur le refus d'accepter pour examen la plainte du citoyen Evgeny Alekseevich Burdukov concernant la violation de ses droits constitutionnels par la deuxième partie de l'article 17 du Code pénal de la Fédération de Russie." Le document n'a pas été publié;

2.6. Décret du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 n ° 53. Sur l'évaluation par les tribunaux arbitraux de la validité de l'obtention d'un avantage fiscal par un contribuable. Bulletin de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, 2006, n° 12 ;

2.7. Résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 27 janvier 2003 n ° 2 (telle que modifiée le 20 novembre 2008). "Sur certaines questions liées à la mise en œuvre du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives" Bulletin de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, n° 3, 2003 ;

2.8 Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 juin 2006 n° 3118/06// Bulletin de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, 2006, n° 9 ;

2.9. Résolution du Tribunal fédéral d'arbitrage du district de Volga du 11 mars 2009 dans l'affaire n° A55-14851/2008. Le document n'a pas été publié;

2.10. Décret du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 07 août 2006 n° A19-14994 / 05-40-F02-3415 / 06-C1, A19-14994 / 05-40-F02-4016 / 06- C1 dans l'affaire n°A19-14994/05-40. Le document n'a pas été publié;

2.1 ¡. Résolution de la Cour fédérale d'arbitrage du district de Sibérie orientale du 15 juillet 2004 n° AZZ-16468 / 0E-SZ-F02-2598 / 04-S1 ;

2.23.Décret du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 15 avril 2008 n° AZZ-10393/07-F02-1373/08 dans l'affaire AZZ-10393/07 ;

2.25. Décret du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 23 mars 2006 n° A19-5754 / 05-15-Ф02-1166 / 06-С1;

2.27 Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 19 décembre 2007 n° A19-9870/07-33-57-F02-9206/07 dans l'affaire n° A19-9870/07-33-57 ;

2.28. Décret du FAS du district de Sibérie orientale du 23 mars 2006 n° A19-3 5754/05-15-F02-1166/06-C 1 ;

n° А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1 dans l'affaire n° AI9-14994/05-40 ;

2.31. Lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 mars 2003 n ° 71 «Examen de la pratique de résolution des affaires par les tribunaux arbitraux liés à l'application de certaines dispositions de la première partie du Code fiscal de la Russie Fédération";

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