Fonctions des agents fiscaux pour le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Mandataire fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques: qui est, devoirs et kbk. Où payer l'impôt sur le revenu des particuliers pour les divisions distinctes

Une organisation qui verse des revenus à ses employés agit en tant qu'agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des particuliers.

Que font les agents de l'impôt sur le revenu ?

Selon l'article 24 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les agents fiscaux sont tenus de :

• calculer correctement et en temps opportun les taxes,
• retenir les impôts de De l'argent versés aux contribuables,
• transférer les impôts au budget.

Du point de vue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, cela est possible si le statut fiscal d'un individu est correctement déterminé.

Le code des impôts n'exige pas personnes confirmer leur statut, cependant, le préposé à la source est requis dans les registres pertinents comptabilité fiscale pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques indiquer le statut fiscal des personnes physiques dont elles sont une source de revenus. Le problème est que la liste des documents qui servent de base à la confirmation du statut fiscal n'est pas définie au niveau législatif.

Webinaires pour les comptables

La réponse peut être donnée par des éclaircissements des autorités de régulation, par exemple, Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 avril 2012 n ° 03-04-05 / 6-557.

En outre, le site Web du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie a publié l'avis d'information du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie «Sur la procédure de confirmation du statut de résident fiscal de la Fédération de Russie», qui fournit une liste approximative de documents pour confirmer le statut et considère la possibilité demande écrite v autorité fiscale pour la confirmation du statut fiscal.

En Fédération de Russie, il n'y a qu'un seul test pour déterminer le statut fiscal d'un individu - le test de présence physique sur le territoire de la Fédération de Russie. C'est le fait d'être sur le territoire de la Fédération de Russie qui doit être confirmé ou infirmé par les individus. De la position des autorités de régulation, le temps passé sur le territoire de la Fédération de Russie peut être déterminé :

• selon les marques de point de contrôle dans le passeport,
• Contrat de travail,
• certificat du lieu de travail, d'études,
• un certificat d'un établissement médical,
• certificat d'inscription au lieu de résidence temporaire, etc.

Dans le même temps, selon la position du ministère des Finances de la Fédération de Russie, la marque de contrôle aux frontières en carte de migration ne confirme pas le statut fiscal de la personne (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 décembre 2010 n ° 03-04-06 / 6-324).

L'impôt sur le revenu des personnes physiques a pour objet les revenus en espèces, en nature ou reçus sous forme de gain matériel. Le webinaire a discuté en détail de la procédure de formation d'une assiette fiscale pour les revenus sous forme d'avantages matériels.

Calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par un agent fiscal

V vue générale la formule de calcul des revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds de crédit ressemble à ceci:

MV \u003d (2/3 StR (ou 9%) - Pd) x C x Kd / 365 (366),

МВ - avantage matériel;

2/3Str - le montant de 2/3 du taux de refinancement actuel de la Banque centrale de la Fédération de Russie pour les fonds en roubles ou 9% si les fonds sont en devises étrangères ;

Pd - pourcentage selon les termes du prêt ou de l'accord de prêt;

C - le montant des fonds empruntés ou crédités ;

Kd - le nombre de jours d'utilisation des fonds;

365 (366) - nombre jours calendaires dans un an.

Dans certains cas, prévus à l'art. 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'avantage matériel des économies sur les intérêts pour l'utilisation du crédit, les fonds empruntés n'est pas déterminé.

Par exemple, dans le cas d'un contribuable qui acquiert un appartement ou une chambre au détriment d'un tel crédit ou de fonds empruntés.

Le revenu sous forme d'avantage matériel n'est pas déterminé en cas de réalisation simultanée des conditions suivantes :

• utilisation délibérée des fonds pour l'achat d'un logement,
• le contribuable dispose d'un droit non utilisé à la déduction de la taxe foncière,
• présentation par le contribuable d'une notification de l'administration fiscale.

Il convient de noter que l'avantage matériel dans ce cas n'est pas déterminé à partir du mois de soumission par le contribuable avis d'imposition du bureau des impôts (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 avril 2011 n ° 03-04-06 / 6-87).

Pour le recalcul de l'impôt sur les avantages matériels, le contribuable doit contacter l'administration fiscale et soumettre une déclaration de revenus.

Le percepteur peut accorder au contribuable un certain nombre de déductions fiscales :

• déductions fiscales standard ;
• déduction d'impôt social pour les cotisations à des organismes non étatiques assurance retraite, assurance retraite volontaire, assurance volontaire vie, ainsi que pour payer des primes d'assurance supplémentaires;
• déduction de la taxe foncière pour les dépenses d'achat ou de construction d'un logement.

Depuis 2016 ajouté prélèvement social pour l'éducation du contribuable et de l'enfant du contribuable, services médicaux et les médicaments, y compris les plus chers.

La principale déduction que l'agent fiscal accorde au contribuable est la déduction fiscale forfaitaire. La pratique consistant à appliquer cette déduction dans un certain nombre de cas d'application des normes de la législation fiscale soulève des questions. Par exemple, est-il possible de cumuler le montant de la déduction pour période d'imposition si à certaines périodes le contribuable n'a pas de revenus ? Lors de la résolution de ce problème, vous pouvez vous référer aux explications fournies par le Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie. Ainsi, dans la lettre du Service fédéral des impôts du 29 mai 2015 n ° BS-19-11 / 112 "Sur l'examen de l'appel" il est indiqué que le contribuable a droit à une déduction fiscale pour chaque mois de la période d'imposition, et lorsqu'il accorde une déduction pour enfants - sous réserve de restrictions de revenu de 280 000 roubles, y compris les mois où le contribuable n'avait aucun revenu. Une position similaire sur cette question est exprimée dans la résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 14 juillet 2009 n ° 4431/09. Dans le même temps, l'attention est attirée sur le fait que le montant non utilisé de la déduction pour la période fiscale suivante n'est pas transféré.

Déductions sociales peut être fourni au contribuable agent des impôts qu'à la condition que, à la demande du contribuable et sur ses revenus, l'organisme transfère les primes d'assurance. La liste des documents pour l'octroi d'une déduction par la législation fiscale n'est pas précisée. Dans ses lettres, le ministère des Finances de la Fédération de Russie indique que les principaux documents sont :

• déclaration du contribuable ;
• accord sur la prévoyance ;
• des copies de la licence de la compagnie d'assurance ;
• extrait du compte personnel ;
• des copies de documents confirmant la relation du contribuable avec les personnes en faveur desquelles les contributions sont transférées.

En ce qui concerne l'octroi d'une déduction d'impôt foncier pour l'achat ou la construction d'un logement, il convient de noter qu'un agent des impôts n'a le droit d'accorder une déduction que si le contribuable soumet une demande et un avis d'imposition au service comptable de l'organisation. Dans ce cas, la retenue commence à être prévue à partir du mois de dépôt de ces documents. L'agent des impôts ne recalcule pas les mois précédents de la période d'imposition. Pour un remboursement complet de l'impôt payé au cours de la période fiscale, le contribuable doit contacter l'administration fiscale à la fin de la période fiscale et soumettre une déclaration de revenus.

Plus de détails sur les documents que le contribuable soumet à l'administration fiscale avec la déclaration de revenus peuvent être trouvés dans la lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie datée du 22 novembre 2012 n ° ED-4-3 / [courriel protégé]

Et parlons maintenant de la responsabilité des agents fiscaux (article 123 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

• le non-retenu ou le non-transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget est passible d'une amende de 20% du montant à prélever (transférer)
• défaut d'informer l'administration fiscale de l'impossibilité de retenir l'impôt - une amende de 200 roubles. pour chaque document non soumis
• défaut de fournir un certificat en vertu de f. Impôt sur le revenu des 2 personnes - une amende de 200 roubles. pour chaque document non soumis

Séparément, lors du webinaire, une question importante et pertinente pour les agents fiscaux a été examinée. Il s'agit d'une question sur la perception et le remboursement des montants d'impôt sur le revenu des particuliers. Ainsi, si l'agent fiscal n'a pas retenu ou n'a pas retenu intégralement l'impôt sur le revenu des particuliers, il doit alors effectuer les actions suivantes :

• l'agent des impôts retient le montant manquant des autres dettes envers une telle personne. à la personne des montants des revenus (clauses 1, 4 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
• s'il est impossible de retenir - notifie par écrit le montant de la dette à un particulier et à l'administration fiscale. Dans ce cas, on considère que le devoir du mandataire fiscal a été rempli.

L'agent des impôts a retenu excessivement l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Si l'agent fiscal a retenu l'impôt sur le revenu des personnes physiques de manière excessive, il est alors obligé de restituer ces montants. Où:

• l'agent fiscal informe le particulier par écrit du fait et du montant de l'excédent d'impôt retenu dans les 10 jours à compter de la découverte du fait (paragraphe 2, clause 1, article 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• un particulier écrit une demande à un agent fiscal (clause 1, article 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• l'agent fiscal restitue l'excédent de retenue à la source dans les 3 mois (paragraphe 1, clause 1, article 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Cela peut se faire au détriment de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de cet employé ou de l'impôt retenu sur le revenu d'autres personnes. Si cela n'est pas possible, le mandataire des impôts, dans les 10 jours à compter de la date de réception de la demande du particulier, demande à l'administration fiscale le remboursement du trop-perçu et présente un extrait du registre des impôts pour la période de retenue à la source (paragraphe 6.8, clause 1, art. 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

L'agent fiscal a le droit de restituer l'impôt sur le revenu des personnes physiques aux frais de fonds propres sans attendre un remboursement du budget (paragraphe 9, clause 1, article 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Il est possible de déduire le trop-perçu de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de versements futurs. Pour ce faire, vous devez obtenir une demande du contribuable. À son tour, l'agent des impôts soumet une demande au bureau des impôts et bureau des impôts dans les 5 jours suivant la prise de décision, informe l'agent fiscal de la possibilité de compensation (clause 9, article 78 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si le contribuable au cours de la période fiscale a changé le statut fiscal de non-résident fiscal pour le statut de résident fiscal, le recalcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques n'est possible qu'en fin d'année, sur présentation par le contribuable déclaration d'impôt et documents confirmant le statut fiscal d'un résident de la Fédération de Russie (clause 1.1 de l'article 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

À Kontur.Shkole: modifications de la législation, caractéristiques de la comptabilité et de la comptabilité fiscale, rapports, salaires et personnel, transactions en espèces.

Agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des particuliers - une personne qui est la source du paiement du revenu au contribuable (clause 1 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les agents fiscaux pour l'impôt sur le revenu des particuliers sont tenus de calculer et de retenir l'impôt des particuliers - bénéficiaires de revenus (clause 1, article 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Qui est l'agent, quelles fonctions il exerce, les mesures de sa responsabilité et le CCC pour le transfert des montants de l'impôt sur le revenu des particuliers - à ce sujet dans notre article.

Qu'est-ce qu'un agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques ?

Les personnes suivantes sont reconnues comme agents fiscaux pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 1 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

• organisations russes;
• entrepreneurs individuels;
• notaires et avocats exerçant en cabinet privé ou ayant des cabinets d'avocats;
• divisions distinctes des sociétés étrangères.

L'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu des particuliers est reconnue comme des paiements aux contribuables aux frais de l'agent fiscal (clause 9 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettres du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 06.02.2017 Non .GD-4-8 / [courriel protégé], Ministère des Finances du 15 décembre 2017 n° 03-04-06/84250).

Si une entreprise embauche du personnel dans le cadre d'un accord de mise à disposition d'employés, les fonctions d'un mandataire fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques restent du ressort de l'organisme d'exécution, car c'est lui qui effectue des paiements directs aux personnes sous contrat de travail (lettre du ministère des Finances de la Russie du 06.11.2008 n° 03-03-06/8/618 ).

Les personnes physiques qui ne sont pas enregistrées en tant qu'entrepreneurs individuels effectuant des paiements en faveur de particuliers ne sont pas reconnues en tant que mandataires fiscaux - des employés. V ce cas les bénéficiaires de fonds doivent calculer et payer de manière indépendante l'impôt sur le revenu des personnes physiques (lettre du ministère des Finances de la Russie du 13 juillet 2010 n ° 03-04-05 / 3-390).

Liste des revenus soumis à impôt sur le revenu, présentée à l'art. 208 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Devoirs d'un agent fiscal - Article 230 du Code fiscal de la Fédération de Russie

Droit fiscalétablit ce qu'un mandataire fiscal pour l'impôt sur le revenu des particuliers doit faire. L'article du Code fiscal de la Fédération de Russie au numéro 230 contient une liste courte mais exhaustive à partir de laquelle les devoirs d'un agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont visibles :

• calculer l'impôt sur les paiements aux particuliers;
• retenir l'impôt;
• transférer les montants des taxes au budget ;
• v régler le temps rapport sur l'impôt sur le revenu calculé, retenu et transféré au budget dans les formulaires 2-NDFL et 6-NDFL.

Afin de remplir ses obligations, l'agent chargé de la retenue doit être en mesure de prélever l'impôt. Le paiement des montants d'impôt devrait être effectué exclusivement à partir de paiements aux particuliers. L'agent fiscal n'a pas le droit de payer des impôts sur ses fonds propres. Il est également interdit d'inclure des clauses sur le paiement des montants d'impôt à la charge d'un agent de l'impôt sur le revenu des particuliers dans les termes d'un contrat de travail ou de droit civil (clause 9 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettres du Ministère des Finances de Russie du 11.07.2017 n° 03-04-06 / 43981, du 30.08.2012 n° 03-04-06/9-263). En outre, il est impossible de transférer le paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de l'agent au contribuable lui-même.

Responsabilité d'un mandataire des impôts - pénalités et amende pour non-paiement

Les obligations d'un agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques en ce qui concerne le transfert de montants d'impôt peuvent ne pas être remplies ou partiellement remplies. De telles situations surviennent souvent si le revenu est payé en nature ou représente un avantage matériel reçu par un individu.

Découvrez les devoirs d'un agent fiscal lors du versement d'un revenu en nature à un employé dans le document. « La personne a reçu un revenu en nature ? Agir en tant que mandataire fiscal .

Ici il faut tenir avec Paiement en éspèces dus à la personne elle-même ou à un tiers pour le compte du bénéficiaire des revenus. Le montant de la déduction correspond au montant des arriérés de paiement et de l'impôt nouvellement évalué, le cas échéant (paragraphe 2, clause 4, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si les paiements au débiteur pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne sont plus effectués ou si le montant des paiements n'est pas suffisant pour couvrir la dette, le mandataire fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques est tenu d'en informer l'administration fiscale et le contribuable à ce sujet. Cela doit être fait avant le 1er mars après la fin de la période fiscale (paragraphe 2, clause 3, article 24, clause 5, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie). L'envoi d'un message libère l'agent de l'obligation de prélever l'impôt sur le revenu des cette personne. L'obligation de payer l'impôt naîtra du contribuable lui-même à la réception d'un avis d'imposition de l'IFTS.

Il est également noté que si le mandataire fiscal n'a pas signalé l'impossibilité de prélever l'impôt sur le revenu des personnes physiques services fiscaux, ou le contribuable ou n'a pas perdu une telle opportunité, des pénalités peuvent être imputées sur le montant des arriérés à l'agent fiscal pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques en fonction des résultats de la sortie vérification fiscale(lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 22 novembre 2013 n° BS-4-11/20951 et du 22 août 2014 n° SA-4-7/16692). Un avis d'impossibilité de retenue à la source doit être envoyé même si le délai de soumission n'est pas respecté (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 16 juillet 2012 n ° ED-4-3 / [courriel protégé]). Pour soumettre un message, le formulaire 2-NDFL avec un signe 2 est utilisé.

Pour un life hack des spécialistes de notre site, consultez l'article "[LIFE HACK] Vérifier s'il est nécessaire de soumettre l'impôt sur le revenu des 2 personnes avec le signe 2".

Les autorités fiscales, en plus des sanctions, ont le droit d'imposer une amende pour non-paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par un agent fiscal.

Mais l'amende peut être évitée si :

1. 6-NDFL soumis sans délai au Service fédéral des impôts ;

2. Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est correctement indiqué dans le formulaire (sans sous-estimation) ;

3. Les impôts et les pénalités sont payés avant que les autorités fiscales ne découvrent le non-paiement.

Ces règles sont effectives à compter du 28/01/2019 et s'appliquent aux relations juridiques nées avant cette date. Nous avons dit les détails.

CBC pour le transfert des montants de taxes

En 2019, les impôts sur le revenu des particuliers KBK suivants sont en vigueur (arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/08/2018 n ° 132n):

1. 182 1 01 02010 01 1000 110 - code pour transferts de l'impôt sur le revenu des personnes physiques des revenus versés par un agent des impôts à un contribuable. L'exception concerne les revenus perçus conformément à l'art. 227, 227.1, 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
2. 182 1 01 02020 01 1000 110 - code pour le transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques perçu par un particulier - un entrepreneur individuel, un notaire ou un avocat ou une personne exerçant d'autres activités commerciales en vertu de l'art. 227 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques perçu en vertu de l'art. 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie.
4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - code pour le transfert de l'impôt sur le revenu citoyens étrangers exercer des activités conformément au brevet. Le paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est dans ce cas un forfait acompte et s'effectue sur la base de l'art. 227.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les nuances lors du paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques se trouvent dans la rubrique "Modalités et procédure de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques en 2018-2019".

Comment faire un remboursement d'impôt sur le revenu des personnes physiques trop payé par un agent des impôts ?

Si l'agent fiscal a payé en trop l'impôt sur le revenu des particuliers, il a en fait réduit le revenu d'un particulier par une telle action. L'employé concerné a le droit de demander à l'employeur une demande de remboursement du montant d'impôt payé en trop. Législation fiscale au paragraphe 7 de l'art. 78 du Code fiscal de la Fédération de Russie détermine que le délai de prescription pour de tels cas est de 3 ans, au cours desquels il est possible de rédiger une demande.

Après avoir reçu une demande écrite d'un employé, l'agent des impôts écrit déjà une demande à son IFTS et joint des documents pouvant confirmer le fait d'un trop-perçu. L'administration fiscale prendra une décision dans les 10 jours et en informera l'employeur. L'agent fiscal a le droit de choisir l'une des deux manières de rembourser la dette née:

• Déduire le trop-payé des futurs paiements d'impôt sur le revenu des particuliers.
• Transférez le montant identifié du trop-payé sur le compte du contribuable.

S'il n'est pas possible de restituer l'impôt par l'intermédiaire de l'employeur, le contribuable a le droit de demander un remboursement d'impôt directement au Service fédéral des impôts. Comment faire une demande déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers dans ce cas, consultez notre article.

Résultats

L'employeur a les devoirs d'un mandataire fiscal à l'égard de impôt sur le revenu des paiements aux employés. L'employeur doit calculer, retenir et transférer en temps opportun l'impôt sur le revenu des particuliers au budget, ainsi que rendre compte au budget des montants d'impôt sur le revenu. Le non-respect par un agent des impôts de ses obligations est un motif d'amende par les autorités de tutelle.

La procédure de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

La procédure de calcul de l'impôt sur le revenu des particuliers soulève toujours de nombreuses questions, tant pour les comptables novices que pour les comptables expérimentés. C'est compréhensible, l'impôt sur le revenu des particuliers payé sur la plupart des revenus des particuliers est loin d'être un impôt aussi "simple" qu'il n'y paraît à première vue.

Nous parlerons de la façon dont l'impôt sur le revenu des particuliers est calculé dans cet article.

La procédure de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est régie par le chapitre 23 code fiscal Fédération Russe(ci-après - le Code fiscal de la Fédération de Russie), selon lequel les particuliers - résidents et non-résidents de la Fédération de Russie - sont reconnus comme contribuables de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Pour déterminer la taille de votre passif d'impôt le contribuable doit connaître la base d'imposition et le taux d'imposition auquel le revenu est imposé.

Par règle générale, établi par le paragraphe 1 de l'article 210 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'assiette fiscale du contribuable comprend tous revenu imposable reçu par lui à la fois en espèces et en nature, ou le droit de disposer dont il est né, ainsi que des revenus sous forme d'avantages matériels, déterminés conformément à l'article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Où l'assiette fiscale est déterminé séparément pour chaque type de revenu, pour lequel différents taux d'imposition sont établis. La base d'imposition des revenus de participation d'équité déterminé séparément des autres revenus auxquels taux d'imposition, prévu par le paragraphe 1 de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire le taux de 13%, compte tenu des spécificités établies par l'article 275 du Code fiscal de la Fédération de Russie (paragraphe 2 de l'article 210 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Notez qu'aujourd'hui, selon le statut d'un individu et le type de revenu qu'il perçoit, l'impôt peut être calculé aux taux suivants - 9%, 13%, 15%, 30% et 35%. De plus, le taux de 13 % est considéré comme le taux d'imposition général, tous les autres sont spéciaux.

Conformément aux dispositions du chapitre 23 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les contribuables eux-mêmes et les agents fiscaux - les personnes dont et à la suite de relations avec lesquelles les particuliers perçoivent des revenus peuvent calculer l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu des particuliers.

Notez que seuls les entrepreneurs individuels et les personnes exerçant une pratique privée (article 227 du Code des impôts de la Fédération de Russie), ainsi que les particuliers à la réception d'un revenu (article 228 du Code des impôts de la Fédération de Russie) calculent et paient de manière indépendante le revenu personnel impôt:

- de la vente des biens leur appartenant de plein droit, et droits de propriété, à l'exception des cas prévus au paragraphe 17.1 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lorsque ces revenus ne sont pas soumis à l'impôt ;

- de particuliers et d'organismes qui ne sont pas des agents des impôts, sur la base de contrats de travail conclus et de contrats de droit civil, y compris lorsqu'ils perçoivent des revenus au titre de contrats de travail ou de contrats de location pour tout bien immobilier ;

- lors du paiement duquel le mandataire des impôts n'a pas retenu d'impôt ;

- sous forme de rémunérations qui leur sont versées en tant qu'héritiers (successeurs) d'auteurs d'œuvres scientifiques, littéraires, artistiques, ainsi que d'inventions, de modèles d'utilité et de dessins et modèles industriels ;

- en espèces et en nature de personnes physiques qui ne sont pas des entrepreneurs individuels, à titre de donation, sauf dans les cas prévus au paragraphe 18.1 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lorsque ces revenus ne sont pas soumis à l'impôt ;

– des gains versés par les organisateurs de loteries et les organisateurs de jeux de hasard, à l'exception des gains versés chez un bookmaker et des tirages au sort ;

- en équivalent de trésorerie immobilier et/ou papiers précieux, transféré pour reconstituer le capital cible des organisations à but non lucratif de la manière établie par la loi fédérale n ° 275-FZ du 30 décembre 2006 "sur la procédure de formation et d'utilisation du capital cible des organisations à but non lucratif", à l'exception pour les cas prévus au paragraphe 3 de la clause 52 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie ;

- de sources extérieures à la Fédération de Russie (cette disposition s'applique aux particuliers - résidents fiscaux de la Fédération de Russie, à l'exception du personnel militaire russe spécifié au paragraphe 3 de l'article 207 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En outre, les étrangers qui sont employés par des particuliers pour des besoins personnels, domestiques et autres besoins similaires, non liés à la mise en œuvre de l'impôt sur le revenu, calculent et paient de manière indépendante l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget. activité entrepreneuriale, sur la base d'un brevet (paragraphe 5 de l'article 227.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans tous les autres cas, le calcul et le paiement de l'impôt sur le revenu des particuliers sont effectués par la source de paiement du revenu - l'agent fiscal. Des explications similaires à ce sujet figurent dans de nombreuses lettres des autorités de régulation, par exemple, dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 2 juin 2015 n ° 03-04-06 / 31829, le Service fédéral des impôts de la Russie du janvier 12, 2015 n° BS-3-11/14 et ainsi de suite. Rappelons qu'en vertu de l'article 24 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les agents fiscaux sont reconnus comme des personnes qui, conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, sont responsables du calcul, de la retenue à la source du contribuable et du transfert des impôts en système budgétaire Fédération Russe.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les organisations russes, les entrepreneurs individuels, les notaires exerçant en cabinet privé, les avocats qui ont établi des cabinets d'avocats, ainsi que des divisions distinctes organisations étrangères dans la Fédération de Russie, dont ou à la suite de relations avec lesquelles le contribuable a reçu des revenus spécifiés au paragraphe 2 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont reconnus comme agents fiscaux pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

En outre, conformément au paragraphe 2 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors du paiement de la plupart des types de revenus à un contribuable, le calcul et le paiement de l'impôt au budget sont effectués par un agent fiscal conformément aux règles de l'article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en compensant les montants d'impôt précédemment retenus, et dans les cas et de la manière prévus à l'article 227.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie, en tenant également compte de la réduction du montant de l'avance forfaitaire versements effectués par le contribuable.

La seule exception est le revenu, pour lequel le calcul des montants et le paiement de l'impôt sont effectués conformément aux articles 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 et 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Nous vous rappelons que conformément à l'article 209 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les contribuables résidents paient l'impôt sur le revenu des personnes physiques à la fois sur les revenus qu'ils reçoivent de sources en Fédération de Russie et à l'étranger, et les non-résidents paient l'impôt exclusivement sur le montant de revenus qu'ils reçoivent de sources situées dans la Fédération de Russie. Une liste ouverte des deux types de revenus est donnée à l'article 208 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

La procédure générale de calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est établie par l'article 225 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Selon cet article, le montant total de l'impôt est calculé sur la base des résultats de la période d'imposition par rapport à l'ensemble des revenus du contribuable dont la date de réception se rapporte à la période d'imposition correspondante.

Déterminer montant total impôt, le contribuable doit analyser les revenus qu'il perçoit et déterminer la base d'imposition. S'il y a encaissement de revenus imposables tant au général qu'au Taux spéciaux, les bases d'imposition sont déterminées séparément pour chaque taux d'imposition. S'il existe des revenus de participation au capital, la base d'imposition de ces revenus est déterminée séparément des autres revenus, auxquels s'applique le taux général.

En ce qui concerne les revenus imposables au taux général de l'impôt, la base d'imposition est déterminée comme la valeur monétaire de ces revenus soumis à l'impôt, diminuée du montant des déductions fiscales, prévues aux articles 218 - 221 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En ce qui concerne les revenus provenant de la participation au capital d'une organisation, ainsi qu'en ce qui concerne les revenus imposés à des taux spéciaux, ces déductions ne s'appliquent pas.

Ensuite, pour chaque base d'imposition, le montant de la taxe est calculé comme le taux d'imposition correspondant, un pourcentage de la base d'imposition correspondante.

Le montant total de l'impôt est le montant reçu suite à l'addition des montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculés à partir de chaque base d'imposition.

Le même principe de calcul de l'impôt est reproduit à l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui établit les spécificités du calcul de l'impôt par les agents fiscaux.

Considérez la procédure de calcul de l'impôt sur le revenu des particuliers sur un exemple spécifique.

Exemple

Depuis le début de 2015, un employé de l'organisation a reçu un salaire mensuel d'un montant de 25 000 roubles.

En janvier, l'employé a reçu un cadeau de l'entreprise d'une valeur de 6 000 roubles.

Selon les résultats du 1er trimestre d'avril 2015, l'employé a reçu des dividendes d'un montant de 10 000 roubles.

L'employé a un enfant âgé de 5 ans.

Calculons le montant de l'impôt sur le revenu des particuliers pour avril 2015.

En matière de revenus imposables au taux de 13%, les revenus suivants sont inclus dans la base imposable par un mandataire fiscal :

100 000 roubles - le salaire de l'employé selon la comptabilité d'exercice pour la période de janvier à avril.

2 000 roubles - la valeur d'un cadeau dépassant 4 000 roubles (clause 28 de l'article 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Sur la base de l'alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 218 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'employé a droit à déduction forfaitaire par enfant d'un montant de 1 400 roubles. La déduction spécifiée est valable jusqu'au mois au cours duquel le revenu du contribuable, calculé sur la base de la comptabilité d'exercice depuis le début de la période fiscale par l'agent fiscal fournissant cette déduction fiscale standard, a dépassé 280 000 roubles.

Par conséquent, pour janvier - avril 2015, l'employé bénéficie d'une déduction forfaitaire pour un enfant d'un montant de 5 600 roubles.

L'assiette fiscale au taux de 13% de janvier à avril 2015 est de 96 400 roubles (100 000 roubles + 2 000 roubles - 5 600 roubles).

Le montant de la taxe au taux de 13% est de 12 532 roubles (96 400 roubles x 13%).

Comme il ressort de l'article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les revenus perçus par un particulier sous forme de dividendes provenant de la participation au capital des activités d'organisations sont imposés au taux de 13%. L'agent fiscal détermine la base d'imposition de ce revenu séparément des autres revenus, pour lesquels le taux de 13% est appliqué (paragraphe 2 de l'article 210 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Cela signifie que l'assiette fiscale, par rapport au revenu spécifié, est de 10 000 roubles.

Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est de 1 300 roubles (10 000 roubles x 13 %).

Le montant total de la taxe sera de 13 832 roubles (12 532 roubles + 1 300 roubles).

Étant donné que le montant de l'impôt retenu sur le revenu de l'employé en janvier-mars s'élevait à 9 464 roubles ((75 000 roubles + 2 000 roubles - 4 200 roubles) x 13%).

Par conséquent, le montant de la taxe pour avril sera de 4 368 roubles (13 832 roubles - 9 464 roubles).

Noter, que l'article 225 du Code fiscal de la Fédération de Russie a été complété à compter du 1er janvier 2015 par une disposition selon laquelle un contribuable exerçant un type d'activité entrepreneuriale dans l'entité constitutive de la Fédération de Russie au lieu de son enregistrement, en ce qui concerne dont une taxe sur les ventes est établie conformément au chapitre 33 du Code fiscal de la Fédération de Russie, a le droit de réduire le montant de la taxe, calculé à la fin de la période fiscale au taux général, pour le montant des ventes l'impôt payé au cours de cette période fiscale. Notez que cette disposition ne s'applique pas si le contribuable omet de soumettre, relativement à l'objet commercial pour lequel la taxe de vente a été payée, un avis d'inscription en tant que payeur de la taxe de vente. Cette innovation a été introduite par la loi fédérale du 29 novembre 2014 n ° 382-FZ "portant modification des parties un et deux du code fiscal de la Fédération de Russie".

Les employés de toute organisation reçoivent un revenu sous forme de les salaires et sont assujettis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IPP). Ils ne paient pas l'impôt eux-mêmes - il est calculé, retenu et payé par l'employeur du contribuable. Dans ce cas, l'employeur agit en tant que mandataire fiscal.
La procédure et les caractéristiques du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par un agent fiscal sont abordées dans cet article.

Agents fiscaux

Selon l'alinéa 1er de l'article 24 du Code général des impôts (CGI), les mandataires des impôts sont les personnes chargées de calculer, de retenir à la source le contribuable et de transférer les impôts au budget approprié (fonds hors budget).
Selon alinéa 1 de l'article 226 du code des impôts les agents fiscaux pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont des organisations russes, des entrepreneurs individuels (IE) et des bureaux de représentation permanents d'organisations étrangères dans la Fédération de Russie, à partir desquels ou à la suite de relations avec lesquelles le contribuable a reçu des revenus.

Les missions principales des mandataires fiscaux (clause 3 de l'article 24 du code général des impôts) sont les suivantes :
calculer correctement et en temps opportun, retenir sur les fonds versés aux contribuables et transférer les impôts correspondants ;
dans un délai d'un mois, notifier par écrit à l'administration fiscale du lieu de son immatriculation l'impossibilité de prélever l'impôt sur le contribuable et le montant de la dette du contribuable ;
tenir des registres des revenus versés aux contribuables, retenus et transférés au budget ( fonds hors budget) les impôts, y compris personnellement pour chaque contribuable ;
soumettre à l'administration fiscale du lieu de son enregistrement les documents nécessaires pour exercer un contrôle sur le calcul correct, la retenue et le transfert des impôts.

Calcul, retenue à la source suragents de journalisation

Le calcul et le paiement des montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par les agents fiscaux s'effectuent par rapport à tous les revenus du contribuable, à l'exception des revenus provenant d'opérations sur titres, des revenus provenant des activités d'entrepreneurs individuels et d'autres personnes exerçant une pratique privée, ainsi que revenus des particuliers provenant de la vente de leurs propres biens, de la réception de gains et de quelques autres revenus. La procédure et les caractéristiques du calcul de ces revenus sont fixées par les articles pertinents du chapitre 23 du code des impôts.

Selon alinéa 2 de l'article 230 du code des impôts les agents fiscaux sont tenus de soumettre à l'administration fiscale du lieu de leur enregistrement des informations sur les revenus des personnes physiques au cours de cette période fiscale et les montants des impôts dus et retenus au cours de cette période fiscale chaque année au plus tard le 1er avril de l'année suivant l'expiration période fiscale.
Dans le même temps, les informations sur les revenus versés par les entrepreneurs individuels pour les biens, produits ou travaux effectués (services rendus) de leur part ne sont pas fournies si ces entrepreneurs individuels ont présenté à l'agent fiscal des documents confirmant leur enregistrement auprès de l'État.

La procédure de calcul du montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques par un mandataire fiscal est établie alinéa 3 de l'article 226 du code des impôts. L'impôt est calculé prorata temporis à partir du début de la période d'imposition à la fin de chaque mois par rapport à tous les revenus pour lesquels le taux d'imposition établi par alinéa 1 de l'article 224 du code des impôts(13 %), acquis au contribuable pour cette période, avec déduction du montant de l'impôt retenu à la source au cours des mois précédents de la période imposable en cours. Lors de l'application d'autres taux, le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques est calculé par l'agent fiscal séparément pour chaque montant de revenu. Lors du calcul du montant de l'impôt, les revenus perçus par le contribuable d'autres agents fiscaux ne sont pas pris en compte.

La retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé ne peut être opérée par le mandataire fiscal que sur les sommes effectivement versées au contribuable. des sommes d'argent. Dans ce cas, le montant de la retenue ne peut excéder 50 % du montant du versement. Si l'agent fiscal n'est pas en mesure de retenir l'impôt sur le revenu du contribuable et qu'il détermine qu'il ne pourra pas le faire dans les 12 mois, il est alors tenu de le signaler par écrit à l'autorité fiscale du lieu de son inscription dans un délai d'un mois à compter de la survenance des circonstances pertinentes. Le paiement de l'impôt à la charge des fonds propres de l'agent fiscal n'est pas autorisé.

Selon le paragraphe 3 de l'article 45 du Code des impôts, l'obligation de payer l'impôt est remplie dans la monnaie de la Fédération de Russie. Toutefois, les organisations étrangères et les personnes physiques qui ne sont pas des résidents fiscaux de la Fédération de Russie, ainsi que dans d'autres cas prévus Lois fédérales, l'obligation de payer l'impôt peut être exécutée en monnaie étrangère.

Responsabilité pour non-respect des obligations par un mandataire fiscal

Conformément au paragraphe 5 de l'article 24 du Code des impôts, en cas de non-respect ou de mauvaise exécution des obligations imposées à un agent fiscal, il est responsable conformément à la législation de la Fédération de Russie. Selon l'article 123 du Code général des impôts, le non-transfert illégal (transfert incomplet) des montants d'impôt soumis à la retenue et le transfert par un agent des impôts entraîne une amende de 20% du montant à transférer.

De plus, la réception du montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au mauvais budget en raison de l'indication incorrecte du code par le payeur classement budgétaire n'indique pas la mauvaise exécution par le contribuable de ses obligations. La justification est le fait que le paiement de l'impôt conformément à l'article 45 du code des impôts est compris comme son paiement au budget approprié, d'où l'indication incorrecte du code peut être reconnue comme un non-paiement de l'impôt dans les délais.

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Les agents fiscaux pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont reconnus

Organisations russes

Entrepreneurs individuels

Bureaux de représentation permanents d'organisations étrangères en Fédération de Russie

dont ou à la suite de relations avec lesquelles le contribuable a reçu des revenus.

Les agents fiscaux pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques sont tenus

# M12293 0 901765862 1265885411 3446434936 594947439 7715060 7715060 594938987 34464349281 77) correctement et en temps voulu calculer, retenir des fonds versés aux contribuables et de verser au budget du montant de la taxe appropriée; # M12293 2 24568 901738491 4294967262 3448018121 4294967294 1822623037 24572 77 77

2) dans un délai d'un mois, notifier par écrit à l'administration fiscale du lieu de son immatriculation l'impossibilité de prélever l'impôt sur le contribuable et le montant de la dette du contribuable ;

3) tenir des registres de physique payé. personnes de revenus, d'impôts retenus et reversés au budget, y compris personnellement pour chaque contribuable ;

4) soumettre à l'administration fiscale du lieu de son immatriculation les documents nécessaires à la mise en œuvre du contrôle fiscal.

Calcul de la taxe

Les montants d'impôt sont calculés pour tous les revenus du contribuable, dont la source est l'agent fiscal, sans tenir compte des revenus perçus par le contribuable d'autres agents fiscaux et des montants d'impôt retenus par d'autres agents fiscaux.

Dans le même temps, pour les revenus imposés à des taux différents, le montant de l'impôt est calculé par l'agent fiscal séparément pour chaque type de revenu.

Pour les revenus imposés au taux de 13%, le calcul est #M12293 3 901765862 1265885411 7714746 2024542340 2054173439 4257889665 4201696445 3359731583

Algorithme calcul:

Autrement dit, un particulier reçoit déjà un revenu moins l'impôt sur le revenu des particuliers

La retenue d'impôt

Les agents fiscaux sont tenus de prélever le montant de l'impôt accumulé directement sur le revenu du contribuable lorsqu'il est effectivement payé. Le paiement de l'impôt aux frais des agents fiscaux n'est pas autorisé.

La retenue peut être opérée à la charge des fonds éventuellement versés par le mandataire des impôts au contribuable, lorsque lesdits fonds sont effectivement versés au contribuable. Toutefois, le montant de l'impôt retenu ne peut excéder 50 % du montant du paiement.

S'il est impossible de retenir le montant calculé de l'impôt auprès du contribuable, le mandataire fiscal est tenu, dans un délai d'un mois à compter de la survenance des circonstances pertinentes, d'informer par écrit l'autorité fiscale du lieu de son enregistrement de l'impossibilité de retenir l'impôt et le montant de la dette du contribuable. L'impossibilité de retenir l'impôt à la source est reconnue comme les cas où il est certain que la période pendant laquelle le montant de l'impôt dû peut être retenu dépassera 12 mois.

Détermination de la date de perception effective des revenus et de la date de transfert de l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget

Transfert fiscal

Les agents des impôts sont tenus de transférer les montants de l'impôt calculé et retenu au plus tard le jour de la réception effective des espèces de la banque pour payer les revenus de l'exercice des fonctions de travail.

Dans les autres cas, les agents des impôts transfèrent les montants d'impôt calculé et retenu au plus tard le lendemain du jour où le contribuable perçoit effectivement des revenus - pour les revenus payés en espèces, ainsi que le lendemain du jour où l'impôt est effectivement retenu - pour les revenus contribuable reçu en nature ou sous forme d'avantages matériels.

Le montant total de l'impôt calculé et retenu par l'agent fiscal est payé au lieu d'enregistrement de l'agent fiscal auprès de l'administration fiscale

Agents fiscaux - Les organisations russes qui ont des subdivisions distinctes sont tenues de transférer les montants de l'impôt retenu à la fois sur leur site et sur le site de chacune de leurs subdivisions distinctes. Basé sur le montant du revenu imposable accumulé et versé aux employés de ces divisions distinctes.

Si le montant total de l'impôt retenu par l'agent fiscal sur le revenu des particuliers est inférieur à 100 roubles, il est ajouté au montant de l'impôt à transférer au budget le mois suivant, mais au plus tard en décembre de l'année en cours .

Les retenues excessives par l'agent des impôts sur les revenus du contribuable font l'objet d'un remboursement par l'agent des impôts sur présentation par le contribuable de la demande correspondante.

Effectuer des paiements d'impôts

Les agents des impôts tiennent des registres des revenus reçus d'eux par les particuliers, sous la forme de 1-NDFL "Carte fiscale pour l'enregistrement des revenus et de l'impôt sur le revenu des particuliers". #M12293 0 901765862 7715370 77 3685827596 106 948028639 594938987 3321101044 3464 La carte est ouverte annuellement pour chaque individu.

Les agents fiscaux soumettent à l'administration fiscale du lieu de leur enregistrement des informations sur les revenus des personnes physiques de cette période fiscale et les montants des impôts dus et retenus au cours de cette période fiscale chaque année au plus tard le 1er avril de l'année suivant la période fiscale expirée ( Formulaire 2-NDFL "Certificat de revenu d'une personne physique et de l'impôt social unifié")

Si le nombre de certificats ne dépasse pas 10 - le formulaire d'impôt sur le revenu des particuliers est soumis à support papier, plus de 10 - sur support magnétique ou en utilisant les télécommunications de la manière déterminée par le ministère de la Fédération de Russie pour les taxes et les frais.

Dans le même temps, les informations sur les revenus versés aux entrepreneurs individuels pour les biens, produits ou travaux exécutés (services rendus) achetés auprès d'eux ne sont pas fournies si ces entrepreneurs individuels ont présenté à l'agent des impôts des documents confirmant leur enregistrement d'État en tant qu'entrepreneurs sans former une entité juridique et cadre pour l'enregistrement auprès des autorités fiscales.

Les certificats de revenus reçus par les particuliers et les montants d'impôt retenus peuvent être délivrés par un agent des impôts aux particuliers sur leur demande.