Câblage agent TVA. Qui est mandataire fiscal pour la TVA. Quelles déclarations sont soumises par les agents fiscaux pour la TVA

Mandataire fiscal sur la TVA : réponses aux questions les plus fréquentes

Les cas où une personne devient assujettie à la TVA sont énumérés à l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie. En particulier, un organisme est reconnu comme mandataire fiscal pour la TVA :

• s'il loue à l'État ou directement aux autorités de l'État et aux gouvernements locaux (paragraphe 1, clause 3, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• s'il achète des biens (travaux, services) auprès d'organisations qui ne sont pas enregistrées aux fins de l'impôt en Russie. Dans le même temps, l'organisation elle-même doit être enregistrée et le lieu de vente des biens (travaux, services) doit être le territoire de la Russie (clauses 1 et 2 de l'article 161, articles 147, 148 du Code fiscal de la Russie Fédération). Lors de l'achat de biens (travaux, services) auprès de citoyens étrangers(non enregistrées en Russie en tant qu'entrepreneurs) Les organisations russes n'ont pas d'obligations d'agents fiscaux (lettres n° 03-07-08/166 du 06.06.2011 et n° 03-07-08/62 du 05.03.2010) ;
• si elle acquiert des biens du Trésor en Russie (paragraphe 2, clause 3, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie). L'exception est l'acquisition (rachat) par les petites et moyennes entreprises du bien loué du trésor des entités constitutives de la Fédération de Russie et à partir du 1er avril 2011, la vente de ce bien n'est pas soumise à la TVA (loi du 22 juillet 2008 n° 159-FZ, alinéa 12, paragraphe 2, art. 146 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par conséquent, si la propriété louée du Trésor (à l'exception de la propriété du Trésor public de la Fédération de Russie) a été transférée à une petite (moyenne) entité commerciale après le 31 mars 2011, elle ne devient pas un agent fiscal ( lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 mars 2011 n ° 03-07-14 / 17 du 12 mai 2011 n ° KE-4-3/7618). Si la propriété de ces biens a été obtenue avant le 1er avril 2011 et que le paiement du bien est effectué ultérieurement, les petites (moyennes) entreprises sont reconnues comme agents fiscaux (paragraphe 12, clause 2, article 146, lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 26 avril 2011 n° AC-2 -3/388) ;
• s'il vend des biens en Russie par décision de justice (à l'exception des biens saisis à l'ancien propriétaire au cours de la procédure, ainsi que des biens en faillite) (clause 4, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Il importe également de savoir à qui appartient la propriété. Ainsi, si le propriétaire du bien saisi n'est pas reconnu (par exemple, il s'agit d'une société appliquant le régime fiscal simplifié), l'organisation vendant ce bien n'agira pas en tant que mandataire fiscal (lettre du ministère des Finances de la Russie datée de novembre 11, 2009 n° 03-07-11/300) ;
• s'il agit en tant qu'intermédiaire (avec participation aux règlements) dans la vente de biens (travaux, services, droits de propriété) par des organisations étrangères qui ne sont pas enregistrées fiscalement en Russie (clause 5 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .

Comment un agent fiscal doit-il calculer et accumuler la TVA ?

La base en est le montant des revenus (revenus) de la contrepartie-contribuable provenant des opérations énumérées à l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Nous en avons déjà parlé plus haut.

L'inclusion ou non de la TVA elle-même dans l'assiette fiscale est également indiquée à l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ainsi, la base d'imposition est déterminée en tenant compte de la TVA :

• lors de la location de biens publics (municipaux) directement auprès des autorités et de l'administration (paragraphe 1, clause 3, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• lors de la (réception) de biens publics ou municipaux qui ne sont pas garantis par l'achat de biens (travaux, services) auprès d'organisations étrangères non enregistrées aux fins de l'impôt en Russie (clause 1 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• lors de l'achat auprès d'organisations publiques (municipales) (paragraphe 2, clause 3, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans tous ces cas, les agents des impôts facturent la taxe payable au budget le jour du paiement des biens achetés (travaux, services). C'est-à-dire soit au moment du paiement anticipé (total ou partiel), soit au moment du règlement final avec la contrepartie. De plus, lors de l'achat de biens (travaux, services) auprès d'organisations étrangères non enregistrées en Russie, la base d'imposition est déterminée au taux de change à la date du transfert d'argent (clause 3 de l'article 153 du Code fiscal de la Russie Fédération, lettre du ministère des Finances de Russie du 01.11.2010 n° 03- 07-08/303). Il n'est pas nécessaire de recalculer le montant de la taxe au taux en vigueur à la date d'acceptation des biens (travaux, services) pour la comptabilisation. L'exigence prévue au paragraphe 4 de la clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'applique pas aux agents fiscaux (lettre du ministère des Finances de la Russie du 03.07.2007 n ° 03-07-08 / 170) .

L'assiette fiscale est déterminée sans TVA (y compris les droits d'accise pour les produits soumis à accises), par exemple, lors de la vente en tant qu'intermédiaire (avec participation aux règlements) de biens (travaux, services, droits de propriété) d'organisations étrangères qui ne sont pas enregistrées fiscalement en Russie (par. 5 article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans de tels cas, les agents fiscaux facturent la taxe payable au budget soit le jour de l'expédition (transfert) des biens (travaux, services), soit le jour où ils sont payés - selon lequel de ces événements s'est produit le plus tôt.

Le montant du taux d'imposition dépend du type de biens (travaux, services) que l'organisation fiscale achète ou vend en Russie.

Le montant de TVA qui doit être transféré au budget est déterminé au taux estimé, si l'assiette fiscale inclut la TVA. Et également à la réception d'une avance (paiement partiel) sur le compte des livraisons à venir de biens (travaux, services), lors de la vente dont la base d'imposition est déterminée sans TVA (clause 4, article 164 du Code fiscal de la Russie Fédération).

Si la TVA n'est pas incluse dans l'assiette fiscale, le montant de la taxe qui doit être transféré au budget est calculé à un taux de 18 ou 10 %. L'agent fiscal est tenu de présenter à l'acheteur le montant de la TVA ainsi calculé en plus du prix des marchandises vendues (clause 1, article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Comment la TVA est payée par un mandataire fiscal

Le montant de la TVA accumulée (retenue) dans l'un ou l'autre période d'imposition(trimestre), l'agent fiscal doit transférer au budget mensuellement en versements égaux au plus tard le 25e jour de chacun des trois mois suivant ce trimestre (clause 1, article 174, article 163 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par exemple, pour le troisième trimestre de 2015 - au plus tard le 26 octobre (le 25 octobre est un jour de congé), le 25 novembre et le 25 décembre.

Une exception est le paiement de la TVA sur les travaux (services) effectués par des organisations étrangères qui ne sont pas enregistrées fiscalement en Russie. L'agent fiscal est obligé de transférer l'impôt retenu au budget en même temps que le paiement aux organisations étrangères. Il est interdit aux banques d'accepter le paiement à l'entrepreneur pour le transfert, si en même temps elles n'ont pas présenté d'ordre de paiement pour le transfert de la TVA au budget (paragraphes 2 et 3, clause 4, article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .

Dans l'ordre de paiement pour le transfert de la TVA, en particulier, indiquez (Règles approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 12 novembre 2013 n ° 107n):

• dans le champ 101 "Statut de la personne qui a délivré le document" - code 02 (mandataire fiscal);
• dans le champ 104 "KBK" - code classement budgétaire TVA (en 2015, il s'agit du BCC 182 1 03 01000 01 1000 110. Remarque : le BCC TVA d'un agent fiscal est exactement le même que celui d'un agent régulier entité légale- assujetti à la TVA) ;
• dans le champ 106 "Base of payment" - code TP (paiement de l'année en cours).

Quelles écritures le mandataire TVA effectue-t-il ?

La retenue de TVA sur les sommes dues au vendeur (bailleur) est matérialisée par des écritures :

Débit 19 Crédit 60

- La TVA présentée par le vendeur (bailleur) est prise en compte (les non-payeurs de TVA peuvent immédiatement avoir un compte de charges au lieu du compte 19) ;

Débit 60 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

- TVA retenue par le mandataire fiscal.

Le transfert du montant retenu au budget est reflété dans l'écriture :

- le montant de la TVA retenue a été transféré au budget.

Si la taxe est transférée au budget au détriment de fonds propres(dans le cas où, pour une raison quelconque, la taxe n'a pas été retenue sur les fonds de la contrepartie en temps opportun), les entrées suivantes seront requises :

Débit 19 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

- reflète le montant de la TVA due au détriment des fonds propres ;

Débit 68 sous-compte « Règlements TVA » Crédit 51

- transférés au budget TVA au détriment des fonds propres.

Lors de la vente de biens (travaux, services, droits de propriété) d'organisations étrangères (non immatriculées aux impôts en Russie) dans le cadre de contrats d'agence, de commission ou d'agence, les publications seront les suivantes :

Débit 62 Crédit 76

— biens vendus (travaux, services, droits de propriété) appartenir à organisation étrangère;

Débit 51 Crédit 62

– le paiement des biens (travaux, services, droits de propriété) a été reçu ;

Débit 76 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"

- TVA prélevée sur les revenus d'une organisation étrangère ;

Débit 68 sous-compte « Règlements TVA » Crédit 51

- le montant de la TVA retenue a été transféré au budget ;

Débit 76 Crédit 51

- le paiement reçu pour les biens (travaux, services, droits de propriété) est transféré à la contrepartie moins la TVA retenue.

Quelles déclarations sont soumises par les agents fiscaux pour la TVA

Dans l'exercice des fonctions de mandataires fiscaux à la TVA, des factures doivent être établies. La procédure générale de compilation de ces documents est les paragraphes 5 à 7 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En outre, les agents des impôts - assujettis à la TVA consignent les informations dans le livre des ventes et des achats (clause 22 de la section II de l'annexe 4 et paragraphe 1 de la clause 3, clauses 15 et 16 de la section II de l'annexe 5 au décret du gouvernement du Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137). Les agents fiscaux - les non-payeurs de TVA reflètent les informations uniquement dans le livre de vente. En outre, dans tous les cas, les intermédiaires, transitaires, aménageurs qui émettent des factures pour leur propre compte ou reçoivent des factures dans l'intérêt d'autrui tiennent également un registre des factures reçues et émises dans le cadre des activités d'intermédiation (activités sous contrats de transport). , lors de l'exercice des fonctions de développeur). Les agents fiscaux soumettent des magazines à l'IFTS dans le cadre d'une déclaration de TVA (clause 5.1, article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En général, tous les agents fiscaux doivent déposer une déclaration de TVA. La déclaration doit être faite à votre emplacement. Format - électronique (selon TKS). Exception : si le mandataire fiscal n'est pas assujetti à la TVA. C'est-à-dire qu'il applique un régime spécial ou en est exempté en vertu de l'article 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans ce cas, vous pouvez déposer une déclaration sur papier ou par voie électronique - au choix. Dans un seul cas, cette exonération ne s'applique pas : si le mandataire fiscal est un intermédiaire, un transitaire ou un promoteur qui émet des factures pour son propre compte ou reçoit des factures dans l'intérêt d'autres personnes. Ensuite, vous devez soumettre le rapport par voie électronique.

La date limite de dépôt d'une déclaration de TVA par un agent fiscal est dans tous les cas au plus tard le 25e jour du mois suivant le trimestre expiré (clause 5, article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

La déclaration de TVA est remplie règles générales(Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 29 octobre 2014 n ° ММВ-7-3/ [courriel protégé]). Pour ce faire, les données suivantes sont utilisées :

• dans le livre des achats et le livre des ventes. Séparément, ces informations sont indiquées dans les rubriques 8 et 9 de la déclaration ;
• registre des factures reçues et émises. Séparément, ces informations sont indiquées dans les sections 10 et 11 de la déclaration.

Par un dépôt tardif bureau des impôts peut être:

• amende à l'organisation (articles 119 et 119.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie);
• bloquer le compte bancaire de l'organisation (clause 3 de l'article 76, clause 6 de l'article 6.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Elena Potemina, Chef de département adjoint
conseil fiscal et financier "Intercom-Audit"

Les organisations qui cherchent à remplir consciencieusement et pleinement les fonctions d'un mandataire fiscal sont confrontées à un grand nombre d'ambiguïtés et de contradictions dans la procédure établie pour le calcul et le paiement de la TVA. Malgré les modifications constantes apportées au Code fiscal de la Fédération de Russie, certains problèmes restent en suspens. Cet article traite des modalités de versement de la TVA au budget par un mandataire fiscal, ainsi que de l'application de la déduction. L'article met en lumière les modifications de la législation fiscale introduites par la loi fédérale du 26 novembre 2008 n° 224-FZ relative aux devoirs des mandataires fiscaux pour la TVA : ces modifications réduisent-elles les risques fiscaux existants ou en entraînent-elles de nouveaux ?

La notion de "mandataire fiscal" est divulguée au paragraphe 1 de l'article 24 code fiscal RF :

« Sont reconnues comme mandataires des impôts les personnes qui, conformément au présent code, sont chargées du calcul, de la retenue à la source et du transfert des impôts en système budgétaire Fédération Russe ».

Les cas où une organisation ou un entrepreneur individuel est reconnu en tant qu'agent fiscal pour la TVA sont établis à l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code fiscal de la Fédération de Russie).

Tableau 1. Cas d'obligation d'un mandataire fiscal pour la TVA

Dans la pratique, les obligations d'un agent fiscal surviennent souvent pour deux raisons - l'achat de biens, de travaux, de services à une personne étrangère qui n'est pas enregistrée auprès des autorités fiscales de la Fédération de Russie et la location d'un bien fédéral, propriété d'un constituant entités de la Fédération de Russie et propriété municipale. De plus, c'est précisément pour ces groupes d'agents fiscaux que se posent un grand nombre de questions.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie lors de la vente de biens (travaux, services), dont le lieu de vente est le territoire de la Fédération de Russie, par des contribuables - des personnes étrangères qui ne sont pas enregistrées auprès des autorités fiscales en tant que contribuables, l'impôt l'assiette est déterminée comme le montant des revenus provenant de la vente de ces biens (travaux, services) soumis à l'impôt. Veuillez noter que tous les achats auprès d'une contrepartie étrangère n'entraînent pas l'obligation d'un agent fiscal. Tout d'abord, l'opération réalisée doit être soumise à la taxe sur la valeur ajoutée. La réponse à la question de savoir si la Russie est un lieu de vente de biens, travaux, services est contenue dans les normes des articles 147 "Lieu de vente de biens" et 148 "Lieu de vente de travaux (services)" du Code des impôts de la Fédération de Russie. La deuxième circonstance indiquant l'émergence de l'obligation d'un agent fiscal est le fait que le vendeur étranger n'est pas enregistré auprès des autorités fiscales de la Fédération de Russie.

Arrêtons-nous en détail sur un moment tel que la conversion de la TVA d'agence en roubles. Après tout, c'est dans cette devise que les impôts doivent être payés en budget russe(clause 5, article 45 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le montant de la taxe est calculé par l'agent fiscal séparément pour chaque transaction de vente de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie sur la base de assiette fiscale(Points 1 et 3 de l'article 166 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Où " montant total taxe" n'est pas calculée et, par conséquent, il n'y a aucune raison d'appliquer les dispositions du paragraphe 4 de l'article 166 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui lie la date de calcul de la taxe au moment où la base d'imposition est déterminée. Sur la base du libellé du paragraphe 3 de l'article 166 du Code fiscal de la Fédération de Russie " le montant de la taxe est calculé ... séparément pour chaque opération de vente», nous pouvons dire que la taxe doit être calculée dans ce cas précisément au moment du transfert de propriété des biens, des résultats des travaux, de la prestation de services à un mandataire fiscal (clause 1 de l'article 39 du code des impôts du Fédération Russe).

Pour calculer la taxe, il est nécessaire de déterminer la valeur totale de la base d'imposition. Les principes généraux de détermination de la base d'imposition de la TVA sont établis par l'article 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le paragraphe 1 se lit comme suit : " L'assiette de la vente de biens (travaux, services) est déterminée par le contribuable conformément au présent chapitre, en fonction des spécificités de la vente de biens (travaux, services) produits par lui ou acquis du côté". Cela signifie qu'en plus de ordre général calcul de l'assiette fiscale pour des cas particuliers, des règles particulières peuvent être prévues.

Ainsi, pour le cas de la vente de biens (travaux, services), dont le lieu de vente est le territoire de la Fédération de Russie, par des contribuables - des étrangers qui ne sont pas enregistrés auprès des autorités fiscales en tant que contribuables, paragraphe 1 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie établit les caractéristiques suivantes :

L'assiette fiscale est calculée par les agents des impôts ;

La base imposable dans ce cas est le montant des revenus provenant de la vente de biens (travaux, services) TVA comprise ;

La base d'imposition est déterminée séparément pour chaque transaction de vente de biens (travaux, services), et non dans son ensemble en fonction des résultats de la période imposable.

Le chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'établit pas d'autres caractéristiques du calcul de l'assiette fiscale pour les transactions impliquant la vente de biens (travaux, services) par des organisations étrangères. En particulier, le Code des impôts n'établit pas formellement un moment spécial pour déterminer l'assiette fiscale du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Habituellement, les contribuables russes concluent des accords avec des entreprises étrangères en monnaie étrangère. Selon le paragraphe 3 de l'article 153 du Code fiscal de la Fédération de Russie " lors de la détermination de la base d'imposition, les revenus (dépenses) du contribuable en devises étrangères sont recalculés en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie, respectivement, à la date correspondant au moment de la détermination de la base d'imposition en la vente (transfert) de biens (travaux, services), droits de propriété, établis par l'article 167 du présent code, ou à la date de la dépense effective».

Le moment de la détermination de l'assiette fiscale est la première des dates suivantes (paragraphe 1 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

1) le jour de l'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;

2) le jour du paiement, paiement partiel d'acompte sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), transfert de droits de propriété.

Il s'avère que lorsqu'il verse des revenus à un contribuable étranger sous forme d'acomptes sur des biens (travaux, services) achetés auprès de lui, l'agent des impôts doit utiliser la date de transfert comme telle date De l'argent, respectivement, à ce taux, la taxe est transférée au budget. Sur la base des dispositions du paragraphe 14 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lorsque des biens (travaux, services) sont reçus d'une personne étrangère au titre de ce paiement anticipé, le montant de son produit doit être recalculé à l'échange taux à la date d'expédition.

Si, premièrement, des biens (travaux, services) sont reçus d'une société étrangère, c'est-à-dire que le moment est venu de déterminer l'assiette fiscale conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie, et seulement puis ils sont payés, la date de recalcul est prise au jour de l'expédition (transfert) des biens (travaux, services) et reste inchangée.

La difficulté réside dans le fait que la possibilité de retenir l'impôt sur les sommes dues à un organisme étranger n'existe qu'au moment du transfert, y compris les versements anticipés. Et comme indiqué ci-dessus, il n'est pas possible de calculer le montant de la taxe en pleine conformité avec les normes du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie au moment du paiement anticipé.

La pratique consistant à appliquer les dispositions du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie dans le cas prévu par le paragraphe 1 de l'article 161 était complètement différente de sa lecture formelle décrite ci-dessus.

Dans les recommandations méthodologiques précédemment en vigueur sur l'application du chapitre 21 "Taxe sur la valeur ajoutée" du Code fiscal de la Fédération de Russie, approuvées par arrêté du Ministère des impôts de la Russie du 20 décembre 2000 N BG-3-03 / 447, au paragraphe 32.2, il était expressément indiqué que dans le cas prévu au paragraphe 1 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'assiette fiscale pour la vente de biens (travaux, services) en devises étrangères, déterminée par l'agent fiscal, est calculé en recalculant les dépenses de l'agent fiscal en devises étrangères en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de la vente des biens (travaux, services), c'est-à-dire à la date du transfert de fonds par un agent des impôts en paiement de biens (travaux, services) à une personne étrangère qui n'est pas enregistrée auprès de l'administration fiscale en tant que contribuable. L'agent fiscal recalcule l'assiette fiscale pour la vente de biens (travaux, services) en devises étrangères au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date des dépenses réelles (y compris si ces dépenses sont des avances ou d'autres paiements ), quel que soit le modèle adopté Réglementation comptableà des fins fiscales.

La clause 32.2 a été exclue du texte des recommandations méthodologiques sur la TVA par arrêté du ministère russe des impôts du 19 septembre 2003 N BG-3-03 / 499 clause 32.2, et maintenant Des lignes directrices sont devenus invalides (Ordonnance du Service fédéral des impôts de Russie du 12 décembre 2005 N SAE-3-03 / [courriel protégé]), mais en pratique l'approche qui y est décrite continue d'être appliquée par les autorités fiscales. La position du département des impôts sur cette question a été confirmée par la lettre du ministère russe des impôts du 24 septembre 2003 N OS-6-03 / [courriel protégé]"Sur la procédure de calcul et de paiement de la taxe sur la valeur ajoutée". Malgré l'âge de cette lettre, la plupart des conseils d'experts contiennent un lien vers ce document comme justification de la position du consultant. Les conclusions données dans la lettre ne résistent à aucune critique, de plus, elles ne sont pas fondées sur les dispositions du code des impôts, mais cette lettre réduit au moins dans une certaine mesure l'incertitude existante sur cette question. Par ailleurs, la position affirmée de l'administration fiscale convient aux organismes mandataires des impôts, compte tenu de l'application du droit à déduction de la TVA retenue et reversée au budget.

Une position similaire est contenue dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 03.07.2007 N 03-07-08 / 170, concernant l'application d'une déduction pour les montants de TVA retenus par une organisation russe en tant qu'agent fiscal. Selon les spécialistes du département financier, le contribuable russe calcule l'assiette de la TVA en la convertissant en roubles au taux de change de la Banque de Russie " à la date des dépenses réelles», et c'est ce montant qu'il a le droit d'accepter en déduction, sans recalculer la date d'acceptation des biens, travaux, services. La question du contribuable était de savoir combien était déductible : " déterminé et payé à la date de versement des revenus à une personne étrangère (alinéa 4 de l'article 174 du CGI) ou déterminé à la date d'enregistrement du service (alinéa 1 de l'article 172 du CGI)". Sur la base de la réponse, il s'avère que les spécialistes du ministère des Finances sont également d'avis que pour déterminer l'assiette de la TVA, la date de la dépense est la date de paiement par un organisme étranger pour les biens, les travaux , prestations de service.

Ainsi, l'approche des autorités fiscales et financières est fondée sur la reconnaissance du fait qu'en cas de retenue de la TVA sur les revenus d'une organisation étrangère par un mandataire fiscal, il existe un moment privilégié dans la détermination de la base d'imposition - par le date de paiement à la contrepartie étrangère.

Tenant compte du fait que les normes du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne permettent pas de déterminer un algorithme clair pour calculer le montant de l'impôt à retenir sur le revenu d'une organisation étrangère, mais au moment du transfert du paiement anticipé à la partie russe, il est nécessaire de se conformer aux exigences de la législation fiscale et de retenir la TVA, nous considérons qu'il est possible d'utiliser l'approche recommandée dans les explications des autorités fiscales.

Autrement dit, à la date d'un paiement à une contrepartie étrangère, une organisation russe calcule le montant de l'impôt sur la base de l'estimation en rouble des revenus du contribuable - une organisation étrangère, recalculée au taux de change à la date du paiement. En conséquence, le montant de l'impôt calculé à verser au budget par le mandataire des impôts est déterminé. Le fait de retenir l'impôt sur les sommes dues à une contrepartie étrangère et la survenance d'une obligation d'un mandataire fiscal envers le budget est reflété par l'organisation dans l'écriture suivante dans les comptes comptabilité: compte de débit 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" et compte de crédit.

Considérons maintenant l'émergence d'une obligation pour le deuxième groupe "populaire" d'agents fiscaux. Il s'agit de locataires de biens fédéraux, de biens de sujets de la Fédération de Russie et de biens municipaux.

faire attention à l'instant d'après, La clause 3 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie indique que l'obligation d'un agent fiscal ne concerne que les personnes qui louent des biens directement auprès des autorités et administrations de l'État ou des collectivités locales. Au nom de ces organismes, en règle générale, les comités de gestion des biens de l'État (KUGI) (départements immobiliers) agissent.

Le droit civil établit qu'en vertu d'un contrat de bail (bail immobilier), le bailleur (bailleur) s'engage à fournir au locataire (locataire) un bien moyennant une redevance pour possession et utilisation temporaires ou pour usage temporaire. Autrement dit, des relations juridiques naissent entre deux personnes. Dans la pratique, les contrats de location tripartites sont utilisés pour l'État ou la municipalité. immobilier avec institutions budgétaires. L'établissement est désigné dans ces accords comme détenteur de solde , et les pouvoirs publics (gouvernements locaux) - dans le rôle d'un propriétaire . La question se pose de savoir si une telle interprétation du contrat modifie les circonstances de survenance de l'obligation d'un mandataire fiscal.

Lorsque le bailleur d'un bien de l'Etat est directement un organisme qui détient un tel bien sur la base du droit de gestion économique ou de gestion opérationnelle, le locataire de ce bien, conformément à la lettre de la loi, ne doit pas exercer les fonctions d'un TVA agent des impôts. Les organismes bailleurs calculent et paient eux-mêmes la TVA au budget. Cette position a été exprimée dans la décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 2 octobre 2003 N 384-O. Le tribunal a indiqué que la procédure de paiement de l'impôt, établie par le paragraphe 3 de l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie, s'applique en cas de location de biens publics non garantis par le droit de gestion économique ou de gestion opérationnelle de l'entreprise unitaire d'État fédérale, c'est-à-dire constituant le Trésor public (paragraphe 2, clause 4, article 214 du Code civil de la Fédération de Russie), avec la participation directe des propriétaires publics dans les relations de droit civil. Il s'avère que si le bailleur est le détenteur du solde, par exemple l'État, alors le paragraphe 3 de l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne s'applique pas. Dans ce cas, le contribuable est une personne physique, capable de payer de manière autonome l'impôt de la manière généralement établie.

Une analyse de la pratique arbitrale sur la question de la licéité de tenir une organisation de locataires de biens publics responsable du manquement aux devoirs d'un agent fiscal montre que les tribunaux partent dans la plupart des cas de leur contenu réel de la relation, en s'intéressant principalement à la question de savoir si elle a finalement été versée au budget TVA. Par exemple, dans le décret du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 28 septembre 2006 N KA-A40 / 7292-06, les arbitres ont refusé de récupérer la TVA et les pénalités auprès du locataire-agent pour non-paiement de la taxe, car il a été consigné dans le contrat de bail que le locataire transfère la totalité du montant du loyer au détenteur du solde, TVA comprise, et ce dernier verse la TVA au budget. Lorsque l'accord tripartite contient une indication selon laquelle le locataire transfère la TVA au budget, mais ne le fait pas, le tribunal lui reconnaît la charge légale de l'impôt (résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 4 novembre 2006 N A65-41609 / 05-CA1-32).

A noter que l'absence de clause dans le contrat de bail sur l'obligation du locataire de prélever la TVA sur les revenus du bailleur et de reverser la TVA au budget n'est pas prévue législation fiscale comme base pour la libération du mandataire fiscal de l'exécution des obligations établies au paragraphe 3 de l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 24 septembre 2007 N F04-6501 / 2007 (38740-A27-42).

Ainsi, le locataire n'est pas menacé de réclamations de la part des autorités fiscales concernant l'exercice des fonctions d'un agent fiscal uniquement dans le cas où il reçoit un bien en location dans le cadre d'un accord bilatéral directement avec le détenteur du solde

Les cas d'application des taux estimés pour le calcul du montant de la TVA sont indiqués à la clause 4 de l'art. 164 du Code fiscal de la Fédération de Russie, y compris cela s'applique à la retenue d'impôt par les agents fiscaux conformément aux paragraphes 1 à 3 de l'art. 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La base d'imposition est déterminée en tenant compte de l'impôt. Lors de l'accomplissement du devoir d'un agent fiscal sur la base des paragraphes 4 à 6 de l'article 161 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la base d'imposition est déterminée sur la base du prix de vente, à l'exclusion du montant de la TVA. Par conséquent, il est nécessaire de facturer la taxe à un taux fixe.

Jusqu'à récemment, la question restait discutable de savoir si les organisations qui sont des agents fiscaux sur la base des paragraphes 2 et 3 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont tenues d'émettre une facture. Les modifications apportées à l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie par la loi fédérale n° 224-FZ du 26 novembre 2008 visent à introduire la certitude.

Le paragraphe 3 de l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie a été complété par le deuxième paragraphe: " Lors du calcul du montant de la taxe conformément aux paragraphes 1 à 3 de l'article 161 du présent code, les agents fiscaux visés aux paragraphes 2 et 3 de l'article 161 du présent code établissent des factures de la manière établie par les paragraphes 5 et 6 de l'article 169 du présent Code».

Selon l'auteur, cette nouvelle disposition ne peut être considérée comme une obligation d'émettre une facture au même titre que les contribuables, mais détermine uniquement le contenu du document établi par le mandataire des impôts. Les paragraphes 5 et 6 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie établissent une liste de détails obligatoires pour une facture émise lors de la vente de biens (travaux, services). L'instruction d'établir une facture « lors du calcul du montant de la taxe » peut être interprétée comme un lien avec le moment de la détermination du montant de la taxe à payer au budget par le mandataire des impôts. Le mandataire fiscal dans les cas considérés ne peut pas "présenter" la taxe à l'acheteur, puisqu'il est lui-même l'acheteur. Par conséquent, ni lors de la vente ni lors de la réception du paiement, l'agent fiscal n'est pas obligé d'établir une facture. Le mandataire fiscal calcule le montant de la taxe pour chaque opération de vente de biens, travaux, services, à la suite d'un tel calcul, et une facture est émise.

Il est impossible d'évaluer sans équivoque comment cet ajout à l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie affectera la procédure d'application de la déduction de la TVA payée par un agent fiscal. mais

Les agents des impôts, ainsi que les contribuables, soumettent à la fin de la période fiscale (trimestre) déclaration aux autorités fiscales du lieu de son immatriculation. Le délai général pour soumettre une déclaration est au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale expirée (clause 5, article 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Les personnes agissant en tant qu'agents fiscaux remplissent la section 2 du formulaire de déclaration approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 novembre 2006 N 136n. Commande de remplissage déclaration d'impôt(ci-après la procédure de remplissage) également approuvé par arrêté Ministère des Finances de la Russie du 07.11.2006 N 136n.

La section 2 de la déclaration doit être remplie séparément pour chaque étranger et chaque propriétaire. Cela signifie que si l'obligation d'un mandataire fiscal naît du fait de relations avec plusieurs personnes, cette rubrique de la déclaration est remplie sur plusieurs pages (article 23 de la Procédure de remplissage d'une déclaration fiscale, approuvée par Arrêté du Ministère des Finances de Russie du 7 novembre 2006 N 136n).

L'agent fiscal ne peut pas toujours remplir toutes les lignes de la section 2 de la déclaration. Ainsi dans les cas établis par les alinéas 1 (achat de biens à un étranger), 4 (vente de biens confisqués), 5 (vente de biens par un étranger pour le compte), 6 (vente d'un navire) de l'article 161 du le Code fiscal de la Fédération de Russie, il n'est pas possible d'indiquer le TIN et le KPP du contribuable, des tirets sont alors insérés dans les lignes 040, 050 de la section 2.

La ligne 100 est destinée à indiquer le code de transaction qui caractérise la situation dans laquelle naît l'obligation du mandataire fiscal, qui, à son tour, indique la procédure de calcul du montant de l'impôt à payer. Après tout, la section 2 de la Déclaration ne contient pas de lignes pour refléter la base d'imposition, le taux d'imposition. Mandataire fiscal Les codes des opérations imposables sont listés dans l'Annexe à la Procédure de remplissage d'une déclaration de TVA. Pour remplir la Déclaration, le mandataire fiscal aura besoin des informations reprises à la Section IV « Opérations effectuées par les mandataires fiscaux ». Ainsi, dans le cas de l'achat de biens (travaux, services) auprès d'une personne étrangère qui n'est pas immatriculée aux impôts en Russie, vous devez spécifier le code 1011701.

Les organisations (entrepreneurs individuels) qui acquièrent des biens (travaux, services) auprès d'une personne étrangère qui n'est pas immatriculée aux impôts en Russie, ou qui louent des biens auprès d'agences gouvernementales, sont tenues d'indiquer des informations sur le montant de la taxe en roubles uniquement à la ligne 090. Mais dans cas prévus aux paragraphes 4 (vente de biens confisqués) et 5 (vente de biens d'une personne étrangère pour le compte), le mandataire des impôts remplit également les lignes 110, 120, 130 de la section 2 de la Déclaration. Dans le même temps, le montant de la taxe sur la valeur ajoutée à payer au budget (ligne 090) est déterminé comme la somme des valeurs des lignes 110 et 120 moins l'indicateur de la ligne 130 (clause 24 de la procédure de remplissage).

L'ordre de la réflexion en comptabilité agent des impôts, le montant de l'impôt prélevé sur les revenus du contribuable (soumis à retenue à la source) fait polémique parmi les spécialistes, puisque règlements ne contiennent pas de règles détaillées pour cette situation. Il semble que pour résoudre ce problème, il faille tenir compte de la différence entre la catégorie d'agent fiscal et la catégorie de contribuable.

Conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les agents fiscaux sont tenus de calculer correctement et en temps opportun, de retenir sur les fonds versés aux contribuables et de transférer les impôts au système budgétaire de la Fédération de Russie pour les comptes correspondants du Trésor fédéral. La liste des devoirs des agents fiscaux implique l'exécution cohérente de chacun d'eux:

1. Calculez le montant de la taxe ;

2. Retenir l'impôt sur les fonds versés ;

3. Transfert au budget.

Comme vous pouvez le voir, l'obligation de payer l'impôt n'est pas attribuée à l'agent fiscal, car conformément à la législation fiscale, c'est l'obligation de payer l'impôt qui est la principale caractéristique du contribuable (article 19 du code fiscal de la Russie Fédération).

Le contribuable est tenu de s'acquitter de manière indépendante de cette obligation de payer l'impôt, sauf disposition contraire de la législation sur les taxes et redevances (paragraphe 1 de l'article 45 du Code fiscal de la Fédération de Russie). En particulier, conformément au Code général des impôts, l'obligation de calculer et de retenir l'impôt peut être attribuée à un mandataire fiscal, puis l'obligation de payer l'impôt du contribuable est considérée comme remplie à partir du moment où la taxe est retenue par le mandataire fiscal (alinéa 5 du paragraphe 3 de l'article 45 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

La taxe est paiement obligatoire facturés aux organisations et personnes sous forme d'aliénation de fonds leur appartenant sur la base du droit de propriété, de la gestion économique ou de la gestion opérationnelle des fonds (clause 1 de l'article 8 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Comme vous pouvez le voir, l'impôt reconnaît le retrait d'une partie du bien appartenant au contribuable, et non à des tiers. Par conséquent, l'agent fiscal ne paie pas l'impôt à la place du contribuable, mais retient le montant de l'impôt sur les fonds dus au contribuable, c'est-à-dire déjà détenus par le contribuable.

Les objets de la comptabilité sont la propriété des organisations, leurs obligations et les transactions commerciales effectuées par les organisations dans le cadre de leurs activités (paragraphe 2 de l'article 1 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ "Sur la comptabilité"). La dette de l'organisation n'est reflétée dans les comptes de comptabilité que lorsque l'obligation de cette organisation particulière envers d'autres personnes naît.

Veuillez noter que l'obligation de payer l'impôt n'est pas directement attribuée au mandataire fiscal. Par conséquent, les obligations envers le budget de payer une taxe spécifique ne sont pas des obligations d'un organisme reconnu comme mandataire fiscal. Le devoir du mandataire des impôts est de régler le temps transférer le montant de l'impôt retenu au budget. Cela signifie que l'obligation de budget naît au moment où l'impôt est retenu sur le revenu du contribuable.

Pour résumer les informations sur les règlements avec les budgets des impôts et redevances payés par l'organisation, le compte 68 «Calculs des impôts et redevances» est destiné (Instructions pour l'application du plan comptable pour la comptabilité financière et activité économique organisations, approuvées par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 N 94n, ci-après dénommé l'instruction). Parallèlement, le compte 68 "Calculs des taxes et redevances" est crédité des montants dus sur les déclarations fiscales (calculs) pour les contributions aux budgets.

En outre, conformément au paragraphe 73 du Règlement comptable et États financiers dans la Fédération de Russie (approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 29 juillet 1998 N 34n), tout autre, à l'exception de la dette envers le budget, est reflété sur la base des données de l'organisation elle-même, que ce soit l'autre partie reconnaît la présence d'une dette du même montant ou d'autres montants. Mais les montants reflétés dans les états financiers pour les règlements avec le budget doivent être convenus avec les organisations concernées et sont identiques (paragraphe 73 de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie N 34n). L'identité garantit que seuls les montants déclarés dans la déclaration (calcul) pour une taxe spécifique sont reflétés dans le compte.

Compte tenu de ce qui précède, dans la comptabilisation du mandataire fiscal au crédit du compte, c'est précisément le montant de la taxe sur la valeur ajoutée calculée et retenue qui est reflété, puisqu'à la date de la retenue, l'obligation du mandataire fiscal de le budget se pose, qui est signalé dans la déclaration fiscale correspondante (calcul).

Une organisation (entrepreneur individuel) peut accepter le montant de la TVA versé au budget en tant qu'agent fiscal, sous réserve des conditions établies par l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie. La déduction du montant de la TVA payée n'est pas prévue pour toutes les catégories d'agents fiscaux. Ainsi, les agents fiscaux qui effectuent des transactions spécifiées aux paragraphes 4 et 5 de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire ceux qui vendent des biens confisqués en Russie et les intermédiaires participant à des règlements dans la vente de biens, le transfert de biens droits, exécution du travail, prestation de services sur le territoire de la Russie par des étrangers.

Tout d'abord, seul un assujetti à la TVA peut appliquer la déduction (clause 1, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Concernant les règles d'application de la déduction par un mandataire fiscal, à compter du 1er janvier 2009 nouvelle édition paragraphe 3 de la clause 3 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Clarification que les agents fiscaux ont le droit de déduire la TVA si cette taxe a été payée par eux conformément au chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, comme auparavant, les biens, travaux ou services achetés par un agent fiscal doivent être achetés pour être utilisés dans des activités soumises à la TVA (aux fins spécifiées au paragraphe 2 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les conditions d'application de la déduction de la TVA ne contiennent désormais pas d'indication directe de la nécessité de prélever l'impôt sur le revenu du contribuable (vendeur étranger, bailleur). Une telle clarification correspond à la position des autorités de régulation, qui a été exprimée récemment (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 février 2008 N 03-07-08 / 47, envoyée pour information par Lettre du Federal Tax Service de la Fédération de Russie du 17 mars 2008 N 03-1-03 / [courriel protégé])). Cependant, la procédure d'imposition est établie par les normes de la législation sur les impôts et taxes, et le libellé du paragraphe 3 de l'article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie a permis aux tribunaux de conclure qu'il était légal de refuser de déduire lorsque payer la TVA sur les fonds propres du mandataire fiscal (Décision du Service fédéral antimonopole du district central du 19 septembre 2007 N A35-5500 /06-C21).

Et le paragraphe 3 modifié est également complété par une indication des droits immobiliers acquis par le contribuable auprès d'une personne étrangère mandataire des impôts. Un certain nombre d'experts expriment l'opinion qu'un tel ajout signifie un élargissement des cas d'application de la déduction pour la TVA payée par les agents fiscaux. Selon l'auteur, une telle déclaration est prématurée. Au paragraphe 3, la condition d'application de la déduction de la TVA est formulée et les caractéristiques des montants acceptés pour déduction par les contribuables qui sont des agents fiscaux sont contenues au paragraphe 1 de la clause 3 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Le paragraphe 1 de l'article 161 n'exigeant pas l'accomplissement des devoirs d'un mandataire fiscal dans cette situation, on ne peut pas dire que la taxe a été payée par le mandataire fiscal "conformément" à l'article 173 et, en général, au chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Et cela peut être la base du refus de la déduction.

Dans leurs éclaircissements, les autorités fiscales insistent sur le fait qu'un agent fiscal ne peut déduire la TVA payée que s'il existe une facture, qu'il doit lui-même émettre (lettre conjointe du ministère des Finances de la Fédération de Russie et du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie de 17 mars 2008 n°03-1-/ [courriel protégé]), Lettre du Ministère des impôts de Russie pour la ville de Moscou du 26 décembre 2003 N 24-11 / 72147 (en référence à la Lettre du Ministère des impôts de Russie du 14 avril 2003 N 03-1-08 / 1139 / 26-Н309)). En même temps, dans pratique judiciaire il existe des décisions confirmant cette position (voir la résolution du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 04.07.2007 N F08-3941 / 2007-1558A). À la lumière de cette position des autorités fiscales, les agents fiscaux qui sont acheteurs de biens, travaux, services d'une personne étrangère ou locataires de biens de l'État doivent émettre une facture pour appliquer les déductions de TVA sans réclamations des inspecteurs. Le chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie, tel que modifié avant le 01.01.2009, n'obligeait pas les personnes agissant en tant qu'agents fiscaux à émettre des factures et à les enregistrer dans le livre d'achat et le livre de vente. Comme indiqué ci-dessus, les modifications apportées à l'article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie ne peuvent que renforcer la position des autorités fiscales.

Il semble que l'ordre d'application Déductions fiscales, est établi par l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie et ne dépend pas du fait qu'un agent fiscal établit une facture. Conditions générales l'application de la déduction contient le paragraphe 1 de l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie. De nombreux experts estiment que les normes de la clause sont absolument les mêmes pour tous les contribuables en termes de disponibilité d'une facture.

Paiement de la TVA au fournisseur dans le cadre du coût des marchandises,

Paiement de la TVA à l'importation sur le territoire douanier de la Fédération de Russie,

Versement du montant de la TVA au budget en qualité de mandataire fiscal.

Ainsi, dans le premier cas, la taxe présentée par le fournisseur est déductible, dans le second cas, la taxe payée dans le cadre des paiements douaniers, dans le troisième cas, la taxe versée au budget par le mandataire fiscal. La facture, étant un document dans lequel le fournisseur présente la taxe à l'acheteur, ne peut servir de base à l'application de la déduction que dans le premier cas. Dans le troisième cas, la base d'application de la déduction est " un document confirmant le paiement des montants d'impôt retenus par les agents des impôts". Le libellé du premier alinéa du paragraphe 1 de l'art. 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie nous permet de conclure que la déduction des montants de TVA retenus par les agents fiscaux peut être effectuée sans facture sur la base de tout autre document confirmant le fait de la retenue et du paiement de l'impôt. Cela a également été confirmé par la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie dans l'arrêt n° 384-O du 2 octobre 2003. Le tribunal a souligné que la facture n'est pas le seul document permettant au contribuable de déduire la TVA. Un contribuable qui est un agent fiscal (en particulier, un locataire d'un bien de l'État) a le droit de recevoir une déduction sur la base de documents confirmant le paiement de la TVA.

Concernant la date d'application de la déduction pour le montant de la TVA payée en tant que mandataire fiscal, les explications des autorités de régulation sont ambiguës.

Ainsi en avril 2008, des spécialistes du département financier une fois de plus (Lettre du ministère des Finances de Russie du 16 septembre 2005 N 03-04-08 / 241, Lettre du ministère des Finances de Russie du 15 juillet 2004 N 03 -04-08 / 43) a exprimé l'avis que l'organisation qui a payé au budget en tant qu'agent fiscal TVA lors de l'achat de services auprès d'une personne étrangère, a le droit de déduire ce montant de taxe dans la période fiscale au cours de laquelle ce montant a été effectivement transféré au budget (Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 07.04.2008 n ° 03-07-08 / 84).

Cette lettre a été envoyée pour information à l'inspection du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie avec l'annonce simultanée par le service des impôts de sa position, qui diffère de l'avis du ministère des Finances de la Fédération de Russie. Les autorités fiscales insistent, comme auparavant, pour que le contribuable ait droit à déduction au cours de la période fiscale suivante après avoir payé la TVA en tant qu'agent fiscal et reflété le montant de la taxe calculée dans la déclaration.

Arguments d'experts services fiscaux citées dans ladite lettre semblent non fondées. Selon l'auteur, dans la question à l'examen, les arguments faisant référence aux normes de la première partie du Code fiscal de la Fédération de Russie sont totalement inacceptables. Les articles 52 "Procédure de calcul de la taxe", 55 "Période fiscale", 80 "Déclaration fiscale" de la première partie du Code fiscal de la Fédération de Russie déterminent les valeurs des catégories pertinentes dans lesquelles elles sont utilisées à des fins fiscales , mais n'établissent pas les règles de calcul d'une taxe particulière. La procédure d'utilisation du droit à déduction et les conditions de son octroi à un contribuable sont régies par le chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans le même temps, les normes du chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie permettent que le droit à un remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée par le budget naît au cours de la période fiscale lorsque le montant de la taxe sur la valeur ajoutée retenu par l'agent fiscal est effectivement transféré au budget. Cette approche est confirmée dans la pratique de l'arbitrage, ce qui est positif pour les contribuables.

Ainsi, dans le décret du FAS ZSO du 3 avril 2007 dans l'affaire N Ф04-1851 / 2007 (32928-А70-31), le tribunal a indiqué que la procédure de présentation des montants de TVA à déduction ne prévoit pas les conditions dans lesquelles le montant de l'impôt payé au cours de la période fiscale concernée peut être présenté par le payeur pour déduction uniquement au cours de la période fiscale suivante. À cet égard, la société, qui a payé des montants de TVA au budget en tant que mandataire fiscal lors de l'achat de travaux (services) à des étrangers, a légitimement revendiqué le droit de déduire ces montants de taxe au cours de la période d'imposition au cours de laquelle elle a effectivement payé la taxe au budget . Des conclusions similaires sont contenues dans le décret du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 28 mai 2008 N F08-2863 / 2008 dans l'affaire N A32-24289 / 2007-59 / 501 Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie ), Résolution du Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka du 2 mai 2007 dans l'affaire N A43-16382 / 2006-34-691, Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 21 août 2008 N F08 -4930/2008 dans l'affaire N A32-3620/2008-58/49. Arguments autorité fiscale qu'un agent fiscal ne peut déduire la TVA que dans la période suivant celle où la taxe a été payée et reflétée dans la déclaration, ne trouve pas le soutien des juges (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 24 mai 2006 N F04-3085/2006 (22778-A27-26) dans l'affaire N A27-34349/05-6, Arrêté du Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka du 25 juillet 2005 N A29-286/2005a, Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 6 mars 2006 N F04-2469 / 2006 (20423-A02-40) dans l'affaire N A02-3564 / 2005, résolution du FAS du district de Sibérie occidentale du 03/09/2005 N F04-845/2005 (9008-A70-14), Résolution du SAF du District Nord-Ouest du 24.04.2006 dans l'affaire N A13-9766/2005-23).

Ainsi, un contribuable qui est un agent fiscal a le droit de déclarer une déduction au cours de la période fiscale au cours de laquelle les règlements avec le budget ont été effectués, c'est-à-dire lorsque l'agent a transféré l'impôt au budget.

En cas de non-respect des obligations d'un agent fiscal, l'article 123 du Code fiscal de la Fédération de Russie prévoit une responsabilité sous la forme d'une amende d'un montant de 20% du montant de l'impôt à retenir et à transférer par l'agent fiscal . Par conséquent, il est important qu'une organisation (un entrepreneur individuel) puisse identifier les signes d'une situation dans laquelle, en l'absence d'un objet d'imposition, il devient possible de nuire au budget, engageant ainsi infraction fiscale et être tenu pour responsable.

Littérature:

• Code fiscal de la Fédération de Russie (parties I et II).
• Code civil RF.
• la loi fédérale du 26 novembre 2008 N 224-FZ «Sur les modifications de la première partie, de la deuxième partie du Code fiscal de la Fédération de Russie et de certains actes législatifs de la Fédération de Russie».
• Décision de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 2 octobre 2003 N 384-O
• Décret du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 04.07.2007 N F08-3941 / 2007-1558A
• Arrêté du Service fédéral antimonopole du District central du 19 septembre 2007 N A35-5500/06-C21
• Arrêté du FAS ZSO du 3 avril 2007 dans l'affaire N F04-1851/2007 (32928-A70-31)
• Arrêté du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 28 mai 2008 N F08-2863/2008 dans l'affaire N A32-24289/2007-59/501
• Décret du Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka du 2 mai 2007 dans l'affaire N A43-16382 / 2006-34-691
• Arrêté du Service fédéral antimonopole du district du Caucase du Nord du 21 août 2008 N F08-4930/2008 dans l'affaire N A32-3620/2008-58/49
• Arrêté du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 24 mai 2006 N F04-3085/2006 (22778-A27-26) dans l'affaire N A27-34349/05-6
• Décret du Service fédéral antimonopole du district Volga-Vyatka du 25 juillet 2005 N A29-286 / 2005a
• Arrêté du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 6 mars 2006 N F04-2469 / 2006 (20423-A02-40) dans l'affaire N A02-3564 / 2005
• Décret du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 9 mars 2005 N F04-845 / 2005 (9008-A70-14)
• Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 24 avril 2006 dans l'affaire N A13-9766 / 2005-23)
• Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 07.04.2008 n° 03-07-08 / 84
• Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 février 2008 N 03-07-08 / 47
• Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 03.07.2007 N 03-07-08 / 170
• Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 septembre 2005 N 03-04-08 / 241
• Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 15 juillet 2004 N 03-04-08 / 43
• Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie et du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 17 mars 2008 n° 03-1-/ [courriel protégé]
• Lettre du ministère des Impôts de Russie du 24 septembre 2003 N OS-6-03 / [courriel protégé]
• Lettre de l'UMNS de Russie pour Moscou du 26 décembre 2003 N 24-11/72147

Dans les configurations 1C 8.3, plusieurs types principaux de comptabilisation de la TVA par les agents fiscaux sont mis en œuvre :

• Paiement de la TVA lors de l'achat de biens auprès d'une société étrangère (non-résident)
• Louer
• Vente de propriété

Les comptes 76.HA et 68.32 sont utilisés dans le plan comptable pour enregistrer les opérations des agents des impôts.

Considérez les caractéristiques de l'enregistrement des factures par les agents fiscaux.

Paiement de la TVA lors de l'achat de biens auprès d'un fournisseur étranger (non-résident)

Lors de l'achat de marchandises importées, l'essentiel est de remplir correctement les paramètres du contrat:

• Type de contrat;
• signe "L'organisation agit en tant qu'agent fiscal" ;
• type de contrat d'agence.

Le document de réception est établi de la même manière que pour toute autre marchandise (Fig. 2), mais contrairement aux factures de réception ordinaires, vous n'avez pas besoin de créer de facture.

Dans les écritures pour tenir compte de la TVA, au lieu du compte de règlement mutuel habituel, nouveau sous-compte- 76.ON.

Pour générer des factures de ce type, un traitement est utilisé, qui est appelé à partir de l'élément correspondant dans la section "Banque et caisse" (Fig. 4).

La figure 5 montre la forme de ce traitement.

Toutes les factures entrantes émises dans le cadre de contrats d'agence et payées au cours de la période sélectionnée tomberont automatiquement dans la section tabulaire (le bouton "Remplir" dans la Fig. 5).

En cliquant sur le bouton "Exécuter", les factures seront générées et enregistrées.

La figure suivante montre la facture elle-même (Fig. 6). Notez que le taux de TVA est sélectionné comme "18/118", et le code d'opération dans ce cas — 06.

Comme vous pouvez le voir, les écritures (Fig. 7) concernent de nouveaux sous-comptes, spécialement ajoutés à (76.HA et 68.32).

Le montant de la TVA que nous devons payer au budget peut être vérifié dans le rapport du livre des ventes et dans la déclaration de TVA.

(Fig. 8) est généré dans la section "Rapports TVA"

La colonne "Contrepartie" indique l'organisme qui paie la taxe.

Obtenez gratuitement 267 leçons vidéo 1C :

Formé à partir de la section Rapports. Dans la sous-section "", vous devez sélectionner le type approprié ("Déclaration de TVA").

La ligne 060 (p. 1 Section 2) sera remplie avec le montant à verser au budget (Fig. 9).

Le versement de la taxe au budget est formalisé par des documents types 1C (« Ordre de paiement" et " "). Les deux documents doivent avoir le type d'opération "Paiement de la taxe" (Fig. 10).

Lors de la radiation de l'argent, il est important d'indiquer le même compte que lors du calcul de l'impôt - 68,32 (Fig. 11).

Enfin, la TVA peut être déduite. Les écritures sont créées par le document "Formation des écritures du livre d'achat":

Opérations –> Opérations réglementaires de TVA –> Constitution des écritures du livre d'achat –> onglet « Mandataire fiscal » (Fig. 12).

Après avoir publié le document "Formation des enregistrements ..." (les écritures sont illustrées à la Fig. 13), vous pouvez créer un livre d'achats. Ce rapport s'appelle de la même manière que le rapport "Livre des ventes" de la section Rapports TVA.

La colonne "Nom du vendeur" n'inclut pas l'agent, mais le vendeur lui-même (Fig. 14).

La section 3 de la déclaration de TVA (Fig. 15) contiendra les montants pouvant être déduits des opérations des agents fiscaux.

Location et vente de biens

L'enregistrement des opérations de TVA lors de la vente d'un bien immobilier et de la location d'un bien immobilier municipal ne présente aucune différence fondamentale par rapport au schéma ci-dessus.

L'essentiel est de choisir le bon type de contrat d'agence (Fig. 16).

De plus, lors de l'établissement d'un document pour l'affichage des services de location, vous devez spécifier correctement les comptes et l'analyse des coûts (Fig. 17).

Les affichages sont illustrés à la Fig.18. Ils ont également un compte spécial 76.NA.

La TVA du mandataire fiscal est prise en compte si :

l'achat de biens est effectué en devises auprès d'un non-résident ;

le bien est loué ;

la propriété est à vendre.

Les comptes 76.HA et 68.32 sont utilisés pour comptabiliser la TVA. Nous proposons d'analyser les trois situations et de déterminer la particularité de la facture.

La condition principale pour l'achat de biens en devises auprès d'un non-résident est remplissage correct paramètres du contrat :

Type de contrat - indiquez "Avec un fournisseur" ;

L'organisation agit en tant qu'agent fiscal pour le paiement de la TVA - cochez la case ;

Type de contrat d'agence - indiquez "Non-résident".

Nous traitons la réception des marchandises de manière standard, mais sans enregistrer de facture :

Dans le mouvement du document, le sous-compte 76.HA sera utilisé, et non le compte de règlement mutuel habituel.

Pour refléter la TVA, un traitement spécial sera utilisé, qui peut être trouvé dans l'onglet de menu "Banque et caisse" section "Enregistrement des factures" magazine "Factures du mandataire fiscal":

Nous ouvrons le formulaire. Il suffit de définir la période et le nom de l'organisation de l'agent (si le programme 1C est utilisé pour tenir les comptes de plusieurs entreprises en même temps, par exemple lors de l'utilisation à distance de 1C en ligne). Le remplissage est automatique en cliquant sur "Remplir", tandis que la partie tabulaire affichera tous les documents nécessaires.

En cliquant sur "Exécuter", les factures seront générées et enregistrées :

Sous forme de facture, faites attention au taux de TVA spécifié - "18/118" et à la désignation du code d'opération - 06.

Les écritures refléteront les comptes spéciaux 76.HA et 68.32, qui sont ajoutés au plan comptable :

Le montant de la TVA pour le paiement obligatoire au budget est vérifié via le rapport du livre des ventes et via le document de déclaration de TVA. Le rapport "Livre de ventes" est généré dans la section "Rapports TVA".

Dans le même temps, la période de formation et le nom de l'organisation contribuable sont indiqués:

La formation de la déclaration de TVA s'effectue dans la rubrique "Déclaration", rubrique "Déclarations réglementées", "Déclaration de TVA". La valeur du montant du paiement sera reflétée à la page 1 section 2 à la ligne 060 :

La taxe est payée par documents modèles Programmes 1C "Ordre de paiement" et "Débit du compte courant", dans lesquels le "Type d'opération" - "Paiement de la taxe" doit être indiqué.

Veuillez noter que pour l'annulation correcte de la TVA, vous devez spécifier le compte 68.32.

Après cela, nous acceptons la déduction de la TVA. Rendez-vous dans l'onglet "Opérations" du menu rubrique "Opérations TVA réglementaires".

Nous créons le document «Formation des écritures comptables d'achat» et ouvrons l'onglet «Agent fiscal»:

Nous affichons le document et surveillons le mouvement sur le document "Formation des écritures du livre d'achat":

Ensuite, nous procédons à la formation du document "Livre d'achat", qui se trouve dans la section "Rapports de TVA". La colonne "Nom du vendeur" n'affichera pas l'organisation de l'agent, mais l'organisation du vendeur :

Si vous visualisez la déclaration, alors à la page 1, section 3 du terme 180, vous pouvez voir la valeur du montant à déduire pour le fonctionnement de l'agent fiscal :

La vente d'un bien immobilier par l'intermédiaire d'un mandataire fiscal est formalisée avec l'indication du type de contrat correct et dans le respect des règles comptables de l'OS :

Vous trouverez ci-dessous la séquence d'enregistrement pour la comptabilisation des factures par un agent des impôts :

création d'un contrat d'agence ;

envoi de biens ou de services avec le contrat spécifié ;

paiement de biens ou de services à un fournisseur

enregistrement de la facture du mandataire fiscal;

paiement de la TVA au budget;

acceptation de la TVA à déduire via le document "Formation des écritures comptables d'achat".

La taxe sur la valeur ajoutée est payée lors de la vente de biens, travaux, services sur le territoire de la Russie lors de la demande système commun fiscalité pour une organisation et OSNO pour un entrepreneur individuel.

Cependant, dans le cadre de ses activités commerciales, une entreprise peut rencontrer des situations dans lesquelles un fournisseur qui paie la TVA ne peut pas payer la taxe au budget de la Fédération de Russie. Dans ce cas, l'acheteur agit en tant que mandataire fiscal pour le paiement de la TVA au budget.

Toutes ces situations sont décrites à l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie (partie 2 ; section 8 ; chapitre 21) :

• Achat de biens, travaux, services auprès de non-résidents sur le territoire de la Fédération de Russie ;
• Louer ou acquérir la propriété de biens auprès d'organismes publics ;
• Réalisation de confiscation, trésors, objets sans propriétaire ;
• Fourniture de services intermédiaires sur le territoire de la Fédération de Russie pour les non-résidents ;
• Acquisition d'un navire non immatriculé au registre dans les 45 jours à compter de la date de la transaction ;
• Réalisation de peaux brutes d'animaux, d'aluminium et ses alliages, chutes et déchets de métaux non ferreux.

L'accomplissement des devoirs d'un mandataire fiscal dans le cas des situations ci-dessus est attribué tant aux assujettis à la TVA qu'aux personnes et organismes appliquant des dispositions spéciales régimes fiscaux, ainsi que ceux qui sont exonérés du paiement de cette taxe (article 145 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Pour refléter les opérations de comptabilisation des activités d'un agent fiscal dans le système 1C, un schéma général est utilisé, que nous allons maintenant décrire.

Lors du paiement, du paiement partiel, du paiement anticipé au fournisseur, la facture de l'agent fiscal est enregistrée - les documents «Débit du compte courant» avec l'opération «Paiement au fournisseur» sont entrés dans le système 1C et la «Facture reçu » généré sur la base de ce document avec un code opération de la forme « 06 » - Mandataire fiscal, Art. 161 NK. Pour les transactions individuelles, par exemple, si l'acheteur agit en tant que mandataire fiscal dans le cadre de contrats de location de biens municipaux, les factures du mandataire fiscal sont générées par un traitement spécial.

Une fois affiché, le document effectuera des mouvements sur le compte 68.32 "TVA dans l'exercice des fonctions d'un agent fiscal" et sur le registre d'accumulation "Ventes TVA".

Les marchandises, travaux, services livrés sont acceptés pour comptabilisation avec l'acheteur ; l'acompte préalablement versé au fournisseur est accepté pour compensation - le document « Reçu (actes, factures) » est généré, la facture présentée par le fournisseur (si nécessaire) est enregistrée par lien hypertexte dans le document de réception.

La TVA présentée par le fournisseur a été transférée par l'agent fiscal au budget de la Fédération de Russie - le document «Radiation du compte courant» a été généré avec l'opération «Paiement de la taxe».

• Livre des ventes (généré automatiquement lors de la publication d'une facture de l'agent fiscal) - ici la TVA attribuée dans la facture de l'agent fiscal est enregistrée, c'est-à-dire le montant de la TVA payée par l'agent fiscal au budget de la Fédération de Russie pour le fournisseur ;
• Livre d'achat (il est nécessaire de saisir l'opération réglementaire de TVA «Création d'une écriture du livre d'achat» en remplissant l'onglet «Agent fiscal») - La TVA est enregistrée ici, que l'acheteur-agent fiscal a le droit de déduire sur la base de Art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Veuillez noter qu'une entrée sur l'application d'une déduction fiscale ne sera générée dans le livre d'achat que s'il y a un paiement d'impôt au budget (c'est-à-dire que le paragraphe précédent de ce schéma a été complété).

Bien sûr, le schéma décrit est trop général, et pour différents opérations commerciales, dans lequel l'entreprise agit en tant qu'agent fiscal, il existe différentes solutions dans le système 1C, mais le format de cet article n'implique pas la prise en compte de toutes les situations possibles et leur mise en œuvre dans les produits logiciels 1C.

Examinons plus en détail l'opération de vente de peaux brutes d'animaux, d'aluminium et de ses alliages, de ferraille et de déchets de métaux non ferreux, puisqu'il s'agit d'une nouvelle disposition de l'article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui entre en vigueur vigueur le 1er janvier 2018.

A partir de cette date, tous les acheteurs, à l'exception des personnes physiques non entrepreneurs individuels, lors de l'achat de peaux brutes et de ferraille en Russie auprès d'organismes acquittant la TVA (s'ils n'ont pas bénéficié d'une exonération de TVA), sont des agents fiscaux pour cette taxe.

La TVA est calculée par l'agent fiscal en fonction du taux calculé taux d'imposition. Le montant de la TVA à verser au budget est déterminé globalement, sur la base de la somme de toutes les transactions du mandataire fiscal pour la période fiscale écoulée.

Le moment de la détermination de l'assiette fiscale pour ces payeurs est :

• Jour d'expédition (transfert) des biens, travaux, services ;
• Le jour du paiement (acompte) contre les encaissements à venir des biens, travaux, services.

Comment cette opération est-elle implémentée dans 1C 8.3 ?

Ouvrons la section "Livres de référence" / sous-section "Achats et ventes" / "Accords". Dans la fiche de l'accord de contrepartie avec le type d'accord « Avec un fournisseur », nous allons paramétrer la partie « TVA » :

• Définissez le drapeau "L'organisation agit en tant qu'agent fiscal pour le paiement de la TVA" ;
• Choisissons le type de contrat d'agence "Vente de biens" (clause 8, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les écritures sur les opérations de paiement anticipé sont formées dans le système en débitant des documents du compte courant dans la section "Banque et caisse" / sous-section "Banque" / magazine "Relevés bancaires".

La pièce « Radiation du compte courant » génère une écriture au débit du compte 60.02 et au crédit du compte 51 du montant de l'acompte versé au fournisseur.

Au moment où le fournisseur reçoit le paiement pour livraison à venir ferraille, l'acheteur doit remplir les fonctions d'un mandataire fiscal pour le calcul de la TVA, et le vendeur doit émettre une facture pour l'acompte reçu, hors montants de TVA, avec la mention "la TVA est calculée par le mandataire fiscal".

Pour enregistrer cette opération, il est nécessaire de saisir le document "Facture reçue" sur la base du document "Débit du compte courant". Le document indiquera :

• Le montant de l'acompte transféré au fournisseur, en tenant compte des montants de TVA (dans notre exemple, il s'agit de 50 000 roubles + 50 000 * 18% (taux de TVA pour la date actuelle)) - 59 000 roubles;
• Taux de TVA estimé - 18/118 ;
• Montant de la TVA - 9 000 roubles. (59 000 roubles * 18/118).

• Pour le montant de la TVA calculé par l'acheteur-mandataire fiscal, à partir du montant de l'acompte versé (pour le vendeur) ;
• Pour le montant de la TVA sur acompte, accepté en déduction, conformément à l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie, par l'acheteur-agent fiscal (pour lui-même).

Noter, que pour cette opération la TVA du mandataire fiscal est imputée sur le compte 68.52 « TVA du mandataire fiscal pour certains types biens » (clause 8, article 161 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dans le même temps, des enregistrements sont effectués dans les registres "Journal de facturation", "Ventes TVA" et "Achats TVA" pour stocker des informations sur la facture reçue, indiquant le type de valeur et d'événement.

Pour refléter le document de réception, créditant l'avance au fournisseur et comptabilisant la TVA entrante, nous utilisons le document "Reçu (acte, facture)" avec le type d'opération "Marchandises (facture)". Le document peut être délivré dans la rubrique "Achats" / sous-section "Achats" / "Récépissé (actes, factures)".

créons nouveau document et remplissez-le en fonction des données reçues du fournisseur. Lors de la comptabilisation d'un document, le registre comptable reflète les écritures de compensation de l'avance au fournisseur, le coût de la ferraille reçue du fournisseur et les montants de TVA calculés par le mandataire fiscal pour le vendeur, en fonction du montant de la livraison.

Dans le registre "TVA présentée" seront ajoutés des enregistrements pour le type de mouvement "Arrivée". Dans ce cas, la valeur "Biens (agent fiscal)" sera reflétée dans le champ "Type de valeur".

Selon l'art. 168 (p. 5) du Code fiscal de la Fédération de Russie, le fournisseur-payeur de la TVA lors de l'expédition de déchets de métaux non ferreux est tenu d'émettre une facture à l'acheteur.

Après enregistrement de la facture reçue, des écritures sont générées sur le compte 76.NA - pour le montant de la TVA calculé par l'acheteur-agent fiscal pour le fournisseur à partir du coût de la livraison, et une entrée apparaîtra dans le registre "TVA des ventes" indiquant le type de valeur "Biens (mandataire fiscal)" et événement "TVA à payer".

La ferraille est prise en compte. Désormais, l'acheteur-mandataire fiscal a droit à une déduction fiscale pour la TVA :

• Selon le paragraphe 15 de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie - déduction de la TVA après expédition des marchandises - pour le vendeur ;
• Selon le paragraphe 3 de l'art. 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie - déduction de la TVA sur le coût de la ferraille achetée - pour soi-même.

Opérations réglementaires de TVA

• Formation des écritures du livre des ventes
• Formation des écritures du livre d'achat

Si toutes les opérations de la période sont effectuées sans erreurs ni ajustements "manuels", les documents de TVA réglementaires "Formation des écritures du livre des ventes" et "Formation des écritures du livre des achats" sont générés automatiquement en cliquant sur le bouton "Remplir". Pour plus de commodité, les utilisateurs peuvent utiliser l'"Assistant TVA" dans la section "Opérations" / sous-section "Période de fermeture".

Après les opérations régulières de reflet de la TVA dans le livre d'achat et dans le livre de vente, des écritures apparaîtront sur les transactions :

• Avec un code opération de type 41 - calcul de la TVA sur paiement (acompte) - pour le fournisseur ;
• Avec code de transaction de type 43 - Récupération de la TVA sur paiement (acompte) par l'acheteur - pour lui-même ;
• Avec un code opération de type 42 - calcul de la TVA à l'expédition - pour le fournisseur.

Le montant de la taxe due au budget des acheteurs de ferrailles non ferreuses, mandataires des impôts, étant calculé comme le montant total augmenté de la TVA rétablie et diminué du montant des déductions fiscales (pour le détail, voir article 170- 0172 du Code fiscal de la Fédération de Russie), dans notre exemple, le montant à payer sera de 0 roubles :

Le montant de la TVA calculé par l'acheteur - agent fiscal - 27 000 roubles.

• 9 000 roubles. – TVA calculée à partir du paiement anticipé (par fournisseur) ;
• 9 000 roubles. – TVA calculée à partir de l'expédition (pour le fournisseur) ;
• 9 000 roubles. – TVA récupérée sur le montant de l'acompte après la livraison de la ferraille (pour soi-même).

Le montant de TVA pour lequel l'acheteur-agent fiscal a le droit de déduire est de 27 000 roubles.

• 9 000 roubles. – TVA déductible après acompte (pour soi-même) ;
• 9 000 roubles. – TVA déductible après expédition de la ferraille (pour le fournisseur) ;
• 9 000 roubles. – TVA déductible après la livraison de la ferraille (pour soi-même).

La procédure de remplissage d'une déclaration de TVA oblige les agents des impôts à remplir la rubrique 2 de la déclaration. Mais la section 2 ne garantit pas le respect des ratios de contrôle des indicateurs (cette exigence est contenue dans la lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie n ° GD-4-3 / [courriel protégé] du 23/03/2015).

Pour les articles taxables - écritures dans le livre des ventes

• À la ligne 030 - données avec un code d'opération de la forme 42 ;
• À la ligne 070 - montants avec un code d'opération du formulaire 41 ;
• À la ligne 080 - montants avec un code d'opération du formulaire 44 ;
• À la ligne 090 - montants avec un code d'opération du formulaire 43.

• À la ligne 120 - montants avec codes de transaction du formulaire 42, 44;
• À la ligne 130 - montants avec un code d'opération de la forme 41 ;
• À la ligne 170 - montants avec un code d'opération de la forme 43.

Nous avons considéré le reflet des opérations comptables pour les activités d'un agent fiscal dans le système 1C.