Écritures comptables pour la cession de créances entre personnes morales. Contrat de cession : écritures comptables chez le cessionnaire

La procédure de cession est un événement entraînant le changement de débiteur ou de créancier. Si le droit de créance est transféré, deux personnes participent à la transaction - le cédant (l'ancien créancier) et le cessionnaire (le nouveau créancier). La procédure ne nécessite pas le consentement du débiteur. La situation inverse s'observe en cas de cession de créances. Pour de telles cessions, le consentement du créancier est obligatoirement requis.

La transaction implique des changements dans la comptabilité. D'habitude écritures comptables doit être payé à la date de conclusion du contrat.

Écritures comptables du cessionnaire

Lors de l'acquisition du droit de créance, les écritures comptables suivantes doivent être effectuées :

• Débit 58 Crédit 76. Ainsi, le coût d'achat du droit de réclamer est prescrit;
• Débit 76 Crédit 51 (50). Reflète le remboursement de la dette au cédant, s'il s'agit d'un particulier ;
• Crédit 58. Il s'agit d'une radiation du droit de réclamation, qui est établie dans le cas où le remboursement de toutes les obligations du débiteur a été effectué;
• Débit 51 (50) Crédit 76- recevoir les paiements du débiteur ;
• Débit 76 Crédit 91-1. Comptabilisation en tant que revenu du volume des dettes payées ;
• Débit 91-1 Crédit 58- dans le cadre du coût d'acquisition du droit de réclamer.

Comment suivre les coûts d'acquisition ? Il est inclus dans les autres dépenses. Les sommes reçues du débiteur sont déterminées dans les autres revenus.

Le coût d'acquisition du droit de créance est comptabilisé en autres charges.

Quelles modifications le débiteur doit-il apporter ?

En ce qui concerne les comptes créditeurs, qui sont inclus dans Comptabilité, il n'y a pas d'amortissement. Le changement de créancier se reflète dans comptabilité analytique 60. La procédure est menée sur la base d'un avis envoyé au débiteur concernant le changement de créancier.

A la date de réception de la notification, il est nécessaire d'effectuer des écritures D 60 K 60.

Caractéristiques de la conclusion d'un accord de cession

Les droits de créance sont transférés dans le cadre d'un accord de cession. Le consentement du débiteur, dans ce cas, n'est pas requis. Cependant, dans certaines situations, cela devient nécessaire. Cela se produit si, en vertu du contrat de prêt initial, la procédure de cession peut être effectuée exclusivement avec le consentement du débiteur. Les facteurs de cession comptent également. est conclu avec le consentement du débiteur dans les cas suivants :

• Il y a des cessions à l'égard d'une dette dont le créancier est important pour le débiteur ;
• Les obligations portent sur la réparation du préjudice physique ou moral.

La notification au débiteur du changement de créancier en vertu du contrat de cession est obligatoire précisément dans les cas décrits ci-dessus. Si cette condition n'est pas remplie, le débiteur ne peut effectuer de paiements au cessionnaire. Ceci est régi par les dispositions de l'article 382 du Code civil de la Fédération de Russie. L'avis peut provenir à la fois du cédant et du cessionnaire. Pendant la procédure, les nuances suivantes doivent être observées:

• Si l'avis a été envoyé par le cédant, le débiteur ne peut alors exiger la preuve du transfert du droit de créance. Il doit effectuer les paiements au cessionnaire en temps voulu ;
• Si la notification émane du cessionnaire, le débiteur ne peut s'acquitter de la dette tant que la cession du droit de créance n'est pas prouvée.

Une convention de cession peut être présentée comme preuve d'un changement de créancier. Cette conditionénoncé à l'article 385 du Code civil de la Fédération de Russie.

Il n'existe pas de modèle clair pour rédiger une convention de mission. Il peut être délivré sous forme libre, mais toujours en utilisant les données de l'initiale accord de prêt. Nous avons posté le standard dans un article précédent.

Comment émettre une cession du droit de réclamer une créance en comptabilité ?

Lors de la réalisation d'une affectation, il est important d'afficher correctement les écritures comptables. Ils sont inclus dans le registre. Dans le cas où le coût d'achat du droit de créance est inférieur aux obligations non couvertes, alors l'acquisition sera, pour le cessionnaire, un investissement monétaire. En comptabilité, il doit être affiché sur le compte 58 sous le nom "Investissements".

Comment refléter le compte 58 en comptabilité débitrice ? Pour cela, il existe également certains câblages. Il est nécessaire de répercuter cet élément dans la comptabilité en fonction des coûts. La composition des coûts peut être constituée des indicateurs suivants :

• Le montant qui est envoyé à l'adresse du cédant dans le montant correspondant à l'accord établi ;
• Autres coûts découlant directement de l'acquisition du droit de réclamer. Par exemple, ces dépenses peuvent inclure des honoraires pour des services de consultation et de médiation.

Ces dispositions sont précisées dans le règlement comptable.

Altération

Selon l'accord de cession, les écritures comptables suivantes seront correctes :

• Débit 58 Crédit 76 - le prix d'obtention d'une base pour recouvrer une dette;
• Débit 76 Crédit 51 (50) - remboursement de la dette au créancier précédent;
• Crédit 58 - radiation des motifs de recouvrement, si tous les paiements nécessaires ont été reçus du débiteur.

Si les paiements du débiteur commencent à arriver, alors en comptabilité, il est nécessaire d'indiquer:

• Débit 51 (50) Crédit 76 - réception des fonds du débiteur ;
• Débit 76 Crédit 91-1 - comptabilisation du montant de la dette dans le cadre des obligations remboursées ;
• Débit 91-2 Crédit 58 - dans le cadre du coût du volume des paiements pour les motifs de recouvrement acquis.

Que faire si vous décidez de résilier le contrat ?

Si une décision a été prise de résilier l'accord, cela devrait également être reflété dans la comptabilité. Cela nécessitera la procédure inverse:

• Débit 91 Crédit 76 - motifs de recouvrement en cas de décision de résiliation du contrat;
• Débit 62 Crédit 91 - créances.

Acquisition de motifs d'encaissement par lettre de change

Les paiements peuvent être effectués au moyen d'une lettre de change. La notion de facture implique la sécurisation d'une obligation, qui permet d'obtenir le motif d'un paiement échelonné. Les règlements avec la contrepartie ne prennent fin que lorsque, lors d'un règlement par lettre de change, la dette est entièrement remboursée.

Il convient de noter que les règlements au moyen d'un projet de loi attirent généralement l'attention services fiscaux, ce qui augmente la probabilité contrôles fiscaux. Par ailleurs, le chèque, lors de paiements au moyen d'une traite, peut parvenir à chacun des participants à la transaction.

Comment se traduit la comptabilisation de la procédure de règlement à l'aide d'une facture ? En comptabilité, ces provisions sont enregistrées sur des sous-comptes distincts des comptes. Par exemple, vous pouvez refléter les informations dans le sous-compte du compte 60 "Règlements à l'aide d'une lettre de change". Une autre option est le sous-compte du compte 76 "Règlements au moyen d'un billet à ordre émis".

De tels affichages en comptabilité sont dus au fait que lors d'un paiement au moyen d'une facture, celle-ci n'est pas elle-même une propriété. Ce n'est qu'une garantie. La procédure avec participation de la facture vous permet de garantir le paiement dans le cadre du contrat. N'est pas Sécurité, par conséquent, il n'est pas nécessaire de l'indiquer au moyen d'un score de 58-2.

Nuances fiscales

Le nouveau créancier doit payer la TVA. Pour cette raison, il est tenu d'accumuler la TVA lors des paiements ou du transfert ultérieur des motifs de perception. L'assiette fiscale des procédures est le montant de la TVA excédentaire par rapport aux frais d'acquisition des terrains. Dans le dernier paragraphe, la taxe doit également être prise en compte. Lors des calculs, le taux de TVA est utilisé. Cela se fait conformément à l'article 164 du code des impôts.

Des déductions de TVA peuvent être opérées par les créanciers ultérieurs (troisième, quatrième et suivants) sur la base des dispositions des articles 171 et 172 du Code général des impôts. Ceci est pertinent pour les cas où le vendeur présente la TVA, tout en fournissant une facture.

L'article 167 du CGI précise la procédure de détermination de la TVA pour un nouveau créancier. La base d'imposition doit être établie au jour de la conclusion de la convention. S'il a été décidé de mettre fin à la transaction, ordonnance fiscale déterminée le jour de la réalisation de l'intervention.

De même, la TVA est calculée lorsque le débiteur a effectué tous les paiements nécessaires. comptabilité fiscale exigera l'attention et l'étude de lois supplémentaires. Cependant, il est nécessaire de tenir des registres. C'est le document principal de l'organisation.

Le nouveau créancier doit payer la TVA.

Caractéristiques supplémentaires

Afin de justifier l'application du taux de TVA, il est nécessaire de l'indiquer montant total dans les actes et autres documents juridiques. Les conventions suivantes sont exonérées du paiement de cette taxe :

• Acquisition de motifs de recouvrement pour les obligations constituées sur la base d'un document de prêt;
• Exécution des obligations du débiteur envers le créancier en vertu du contrat initial document de prêt. Ce dernier est un échantillon pour déterminer la forme d'une transaction.

Cependant, ces règles peuvent ne pas s'appliquer dans tous les cas. Ils ne seront pertinents que lors de la transition initiale des motifs de collecte.

impôt sur le revenu

Les frais et profits du nouveau créancier surviennent lors du transfert ultérieur des motifs de recouvrement ou lorsque le débiteur rembourse son obligations financières. Comment la taxe est-elle calculée ? Dans le cadre du revenu, vous devez noter le montant qui a été transféré par le nouveau débiteur ou créancier. Le coût comprend les frais d'acquisition. Ces dispositions sont précisées dans le Code général des impôts.

Si l'ancien créancier a présenté la TVA au nouveau créancier, le total des taxes dans le cadre des frais engagés en raison de l'acquisition n'est pas pris en compte. Ce type d'impôt est calculé en fonction de la composition des revenus. Cette règle s'applique à la fois lorsque le débiteur rembourse la dette et lorsque les motifs de recouvrement sont à nouveau transférés.

Il n'y a pas de règles dans la loi concernant les détails de la répartition des coûts pour l'acquisition de terrains dans le cas où la dette est progressivement payée par le débiteur. Cependant, l'article 272 du code des impôts contient des informations indirectes à ce sujet. En particulier, il stipule que les dépenses peuvent être réparties en fonction de la totalité des revenus acquis.

Si le nouveau créancier a reçu des motifs de recouvrement de la dette, il est alors tenu de facturer des intérêts, qui sont calculés sur la base du contrat de prêt, ainsi que du document de prêt. Il s'agit des intérêts qui sont envoyés au nouveau créancier. Ils sont affichés par le compte de taxes.

Il est extrêmement important de remplir toute la documentation lors du transfert des motifs de recouvrement de créances. Cela vous permet de vous protéger des problèmes lors de divers contrôles, et est également important pour la conduite des affaires internes de l'entreprise. Cependant, la paperasse est difficile. Cela nécessitera la connaissance de nombreuses nuances. Un échantillon de compilation, divers exemples et tâches peuvent vous aider. Chaque situation a ses propres règles. Elles sont énoncées, entre autres, dans divers codes.

Comptabilisation des règlements dans le cadre du contrat de cession du droit de réclamation dans "1C Accounting" en vidéo:

Pour une meilleure compréhension du front de travail, vous pouvez contacter les experts. Cela est particulièrement vrai si la documentation est manipulée par une personne qui n'a pas suffisamment de connaissances pertinentes.

L'entité A a acheté à un particulier, une cession du droit de réclamer à l'entité B (un prêt d'un particulier) pour 1500, et le montant est de 150 000,00. Quel genre d'affichages pour publier ceci avec l'organisation A et l'organisation B ?

Comptabilisation d'un contrat de cession : règles de comptabilisation d'une opération de cession de créance. Explications détaillées et recommandations. >>>

Accord de cession, transactions avec l'organisation A

A la date de signature du contrat de cession en comptabilité, faites l'écriture suivante :

Débit 58 Crédit 76- reflète la valeur du droit de créance acquis au titre du contrat de cession.

Remboursement de la dette au cédant - individuel cablage miroir :

Débit 76 Crédit 51 (50)- la dette envers le cédant au titre du contrat de cession a été remboursée à la date de règlement aux termes du contrat.

Sur le crédit du compte 58, reflète la radiation du droit de réclamation (lorsque le débiteur - l'organisation B rembourse ses obligations). Tenez compte du coût du droit de réclamation dans le cadre des autres dépenses et du montant reçu du débiteur dans le cadre des autres revenus. Sur Admission De l'argent du débiteur pour rembourser la dette, faites les écritures suivantes :

Débit 51 (50) Crédit 76- a reçu la dette du débiteur ;

Débit 76 Crédit 91-1- le montant de la dette remboursée est inclus dans le revenu ;

Débit 91-2 Crédit 58- le coût du droit de créance acquis est inclus dans les charges.

Accord de cession, transactions avec l'organisation B

Les comptes créditeurs dans la comptabilité du débiteur - organisation B à compter de la date de cession du droit de créance par le créancier initial - un particulier à un nouveau créancier - l'organisation A ne sont pas radiés. Le remplacement du créancier dans l'obligation est reflété par l'organisation débitrice dans la comptabilité analytique sur le compte 60 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" sur la base d'un avis écrit reçu du créancier initial concernant la cession du droit de créance au organisation.

À la date à laquelle vous recevez l'avis de cession du créancier initial, inscrivez :
D 60 (créancier initial) K 60 (nouveau créancier)- le remplacement du créancier dans l'obligation est reflété dans la comptabilité analytique.

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les documents du système Glavbukh

Lors de la cession du droit de créance, le créancier (cédant) transfère à une autre personne (cessionnaire) son droit de réclamer au débiteur l'exécution de ses obligations. Par exemple, le créancier a le droit de transférer ses droits de créance à une autre personne lorsque le débiteur ne peut pas payer les créances à temps.

Conclusion d'un contrat de cession et notification au débiteur

En acquérant les droits de créance, le cessionnaire conclut un contrat de cession avec le cédant. Pour plus d'informations sur la façon de l'émettre, voir Comment le cédant doit émettre et refléter dans la comptabilité la cession du droit de réclamation. Le consentement du débiteur dont la créance est rachetée par le cessionnaire n'est pas requis. Les exceptions sont les cas prévus par le contrat ou la législation (par exemple, lorsqu'une créance est cédée en vertu d'une obligation dans laquelle l'identité du créancier compte (pour la réparation d'un dommage causé à la santé)). Le débiteur doit être avisé par écrit que les droits du créancier originaire sont transférés à la nouvelle personne.

Si le débiteur n'est pas informé par écrit du transfert du droit de créance au nouveau créancier et remplit ses obligations envers l'ancien créancier, le nouveau créancier n'a pas le droit d'exiger le remboursement de la dette du débiteur.

Contrat de mission : affectations, comptabilité

Accord d'affectation, examinez les affectations plus en détail. Si les coûts réels d'acquisition du droit de réclamer une dette ( comptes débiteurs) en vertu d'un contrat de cession est inférieur à la dette elle-même, alors le droit de créance acquis est un investissement financier pour le cessionnaire, qui est comptabilisé au compte 58 "Investissements financiers" (clause 3 PBU 19/02).

Convention d'affectation (détachement). A compter de la date de signature du contrat de mission :

Débit 58 Crédit 76
- reflète la valeur du droit de créance acquis au titre du contrat de cession.

Le remboursement de la dette au cédant reflète la comptabilisation :

Débit 76 Crédit 51 (50)
– la dette envers le cédant au titre du contrat de cession est remboursée à compter de la date de règlement aux termes du contrat.

Exemple

En janvier, Alfa LLC a acquis le droit de réclamation (comptes débiteurs) de LLC Trading Firm Germes contre LLC Production Company Master. Le montant de la dette est de 590 000 roubles. (TVA incluse - 90 000 roubles). Le droit de créance acquis découle du contrat de vente de biens dont la vente est soumise à la TVA.

Le droit de réclamer la dette a été acquis pour 550 000 roubles. (TVA incluse - 83 898 roubles) sur la base d'un accord de cession signé le 25 janvier. Au cours du même mois, Alfa a transféré de l'argent pour le droit de revendication acquis à Hermes.

L'intégralité du montant de la dette "Master" cotée "Alpha" en février.

Alpha comptabilise les revenus et les dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice et paie l'impôt sur le revenu mensuellement.

Le comptable d'Alpha a enregistré ces transactions comme suit.

Débit 58 Crédit 76
- 550 000 roubles. – acquisition du droit de créance en vertu d'un contrat de cession (TVA comprise) ;

Débit 76 Crédit 51
- 550 000 roubles. - le paiement a été effectué au cédant pour les créances acquises.

Débit 51 Crédit 76
- 590 000 roubles. - reçu une dette du débiteur ;

Débit 76 Crédit 91-1
- 590 000 roubles. - le montant des créances remboursées est inclus dans le résultat ;

Débit 91-2 Crédit 58
- 550 000 roubles. - la valeur du droit de créance acquis a été amortie.

Andreï Kizimov

Article:Changer de camp dans les colonies

L'organisme de construction - entrepreneur a impliqué un sous-traitant ("A") dans les travaux. Travaux terminés, partie de l'argent reversé. Et lorsqu'il a été décidé de fermer toute la dette au sous-traitant, il s'est avéré que, en vertu d'un accord de cession, il a cédé la dette à une autre société («B»). Quels sont les documents pour tout cela ? Quel câblage faire ?

Deux parties participent à l'accord de cession : le cédant (le vendeur de la dette) et le cessionnaire (l'acheteur de la dette). Selon le paragraphe 2 de l'article 382 du Code civil de la Fédération de Russie, le créancier (cédant) n'a pas besoin du consentement du débiteur pour transférer ses droits de créance en vertu du contrat, sauf dans les situations où cela est contraire à la loi ou prévues par l'accord principal.

Cependant, si le débiteur n'a pas de preuve écrite du transfert des droits du créancier à une autre personne, le nouveau créancier peut ne pas recevoir les fonds qui lui sont dus (clause 1, article 385 du Code civil de la Fédération de Russie).

DANS ce cas l'organisation sous-traitante "A" est tenue d'informer par écrit l'entrepreneur qu'elle a conclu un accord sur la cession du droit de réclamation avec l'organisation "B".

Dans la comptabilité de l'entrepreneur (débiteur), les données sur le changement de créancier dans le cadre de la conclusion d'un accord sur la cession du droit de créance sont reflétées comme suit:

Débit 20
Sous-compte de crédit 60 "Règlements avec l'organisation "A""
- reflète la dette pour le travail effectué;

Débit 60 sous-compte "Règlements avec l'organisation "A""
Sous-compte de crédit 60 "Règlements avec l'organisation "B""
- reflète le changement de créancier.

Code civil permet à toute entreprise ayant des créances de céder le droit de les recouvrer à des tiers. Dans des conditions instabilité financière et impayés, ce droit est utilisé par un nombre croissant d'entreprises. Le comptable dans de tels cas est préoccupé par les conséquences fiscales de la vente de la dette.

Informations d'introduction

Si nous abordons la transaction de vente de créances globalement, nous constaterons qu'il y a trois parties impliquées - le débiteur (c'est-à-dire l'entreprise dont la dette est vendue), le créancier (le vendeur de la dette) et le nouveau créancier (ou acheteur de la dette). Évidemment, les conséquences fiscales de la cession pour chacune de ces trois parties seront différentes. En outre, dans certains cas, les règles d'imposition dépendront également du type de dette vendue - dans le cadre d'un contrat de prêt ou résultant d'un contrat de vente de biens, travaux, services. Après avoir discuté des points généraux, passons aux détails et commençons par le plus simple - avec le débiteur.

impôts du débiteur

Pour le débiteur, peu importe le type de dette qu'il a envers le créancier (résultant de la vente ou du prêt). En tout état de cause, le transfert par le créancier du droit de réclamer cette créance à une autre personne n'oblige pas le débiteur à récupérer la TVA (le cas échéant). Après tout, la liste des motifs de restitution de la taxe est close et il n'existe pas d'élément tel que la conclusion d'un accord de cession (clause 3 de l'article TC RF). Notez que lorsque le droit de créance est cédé dans le cadre d'un contrat de prêt, la question de la TVA ne se pose pas du tout, car. l'opération d'octroi de prêt n'est pas soumise à la TVA, ce qui signifie que la taxe n'est pas présentée au débiteur et n'est pas acceptée pour déduction (clause 15, clause 3, article du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le tableau est similaire avec l'impôt sur le revenu. Le transfert à un nouveau créancier du droit de réclamer le paiement d'un bien acquis par le débiteur n'entraîne aucune conséquence. Après tout, avec la méthode de la comptabilité d'exercice, les dépenses sont prises en compte à des fins fiscales sans tenir compte du paiement effectif (article 253, art. Code fiscal de la Fédération de Russie). Et le montant du prêt, lorsqu'il est remboursé, n'est généralement pas pris en compte dans les dépenses (clause 12, article du Code fiscal de la Fédération de Russie). Et cette règle ne dépend pas de la personne à qui le prêt est restitué : le créancier initial, ou un nouveau qui a reçu un tel droit de créance en vertu d'un contrat de cession.

Mais si le débiteur utilise la méthode de trésorerie lors de l'imposition des bénéfices ou relève du régime fiscal simplifié, les biens achetés (travaux, services), dont le droit de réclamer le paiement a été cédé, seront considérés comme payés au moment du remboursement. de la dette envers le nouveau créancier (clause 3 de l'article TC RF, p 2 article 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Vendeur de dettes. T.V.A.

Voyons maintenant comment la conclusion de l'accord de cession se reflétera dans la comptabilité fiscale de l'entreprise - le créancier initial. S'il cède le droit de réclamer en vertu d'un contrat de prêt, la situation est extrêmement simple. Ici, en vertu d'une indication directe dans le Code fiscal de la Fédération de Russie, la taxe sur la valeur ajoutée n'est pas facturée (clauses 15, 26, clause 3, article du Code fiscal de la Fédération de Russie).

S'il vend la dette formée à la suite de la fourniture de biens (travaux, services), alors en théorie une assiette TVA se crée. Le fait est que diffuser droits de propriété- il s'agit d'un objet distinct de la TVA (clause 1, clause 1, article du Code fiscal de la Fédération de Russie). Et le droit de réclamer une dette est précisément un droit de propriété. La base d'imposition dans ce cas doit être déterminée selon les règles du paragraphe 1 de l'article TC RF. Il dit que la base imposable est l'excédent du montant des revenus perçus par le créancier initial sur le montant de la créance pécuniaire, à laquelle les droits sont cédés. Ainsi, en pratique, le créancier initial n'aurait à payer d'impôt que s'il recevait du nouveau créancier un montant supérieur à la dette elle-même.

Vendeur de dettes. Impôt sur le revenu et fiscalité simplifiée

Comme nous l'avons déjà découvert, le contrat de cession n'affecte pas le fait de la vente de biens, de travaux ou de services. Par conséquent, selon la méthode de la comptabilité d'exercice, l'ajustement de la base imposable pour l'impôt sur le revenu n'entraîne pas non plus de cession. Après tout, à la date de la cession, les revenus de la vente de biens (travaux, services) ont déjà été pris en compte dans l'imposition des bénéfices (clauses 1, 3 de l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie). De même, les coûts associés à cette mise en œuvre sont pris en compte (art. Code fiscal de la Fédération de Russie, art. Code fiscal de la Fédération de Russie). Il n'y a pas d'ajustement de l'assiette fiscale de la transaction d'origine en raison de la cession.

Ainsi, il est nécessaire de ne traiter que des revenus sous la forme du montant reçu à la suite de la cession du droit de réclamation. Le problème ici est que résultats financiers cession, en règle générale, négative - le droit de réclamer dans la plupart des cas est vendu à prix réduit. Et le législateur a tenu compte de ce moment, établissant au sous-paragraphe 2.1 du paragraphe 1 de l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie que l'assiette fiscale pour la cession est déterminée selon les règles établies par l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie. Et ces règles sont les suivantes: la différence entre le coût des biens (travaux, services), dont le droit d'exiger le paiement a été cédé, et le montant reçu de l'acheteur de la dette est une perte. Et la procédure de comptabilisation d'une perte dépend du moment où la dette a été vendue.

Si la dette est vendue avant la date d'échéance, le revenu des dépenses comprend une perte n'excédant pas le montant des intérêts sur titre de créance, calculé en tenant compte des exigences de l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie. Le montant des intérêts peut être calculé d'une autre manière - en utilisant les méthodes établies pour les parties liées par la section V.I du Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans ce cas, la créance est supposée égale au produit de la cession du droit de créance pour la période allant de la date de cession à la date de paiement stipulée par le contrat de vente de biens (travaux, services) . La méthode choisie par le créancier initial pour le calcul des intérêts doit être fixée dans Réglementation comptable(Clause 1, art. Code fiscal de la Fédération de Russie).

Eh bien, si la dette est vendue après la date d'échéance, la perte est prise en compte dans son intégralité. Cela découle du paragraphe 2 de l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Pour les contribuables utilisant le régime fiscal simplifié (ou base caisse), la situation sera légèrement différente. En effet, dans ces cas, les revenus provenant de la vente de biens, travaux, services sont comptabilisés à la date de réception des fonds ou de remboursement de la dette d'une autre manière (clause 2 de l'article TC RF, clause 1 article 346.17 du Code général des impôts du Fédération Russe). Cela signifie qu'au moment de la cession par le vendeur du droit de recevoir de l'argent pour les biens (travaux, services) vendus, les revenus de la comptabilité fiscale n'ont pas encore été reconnus - après tout, l'argent n'a pas été reçu. Mais lors de la conclusion d'un contrat de cession, la dette de l'acheteur envers le vendeur est résiliée "d'une autre manière". C'est donc à ce moment qu'il faut répercuter en revenu le produit de la vente des biens concernés (travaux, services).

Veuillez noter que ce revenu n'est en aucun cas lié au montant reçu de l'acheteur de la dette - le montant total de la dette qui est cédé au cessionnaire tombe dans le revenu. Dans le même temps, le produit de la vente de marchandises peut être réduit du coût des marchandises achetées si le droit de réclamer leur paiement est cédé (clause 3, clause 1, article du Code fiscal de la Fédération de Russie, clause 23 , clause 1, article 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

De plus, le vendeur de la dette, ainsi qu'avec la méthode de la comptabilité d'exercice, a un revenu sous la forme du montant reçu du nouveau créancier - il s'agit du produit de la vente des droits de propriété (clause 2 de l'article TC RF, clause 1 article 346.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie, paragraphe 1 article du Code fiscal de la Fédération de Russie, paragraphe 1 de l'article 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Mais dans le même temps, les contribuables peuvent réduire ce montant du montant de la dette cédée (clause 2.1, clause 1, article du Code des impôts de la Fédération de Russie) et tenir compte de la perte qui en résulte. De plus, à un moment et complètement, quelle que soit la "durée de conservation" de la dette, puisque l'article du Code des impôts de la Fédération de Russie dans cette partie n'est valable qu'avec la méthode de la comptabilité d'exercice, ce qui signifie qu'avec de l'argent, règles générales paragraphe 2 de l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Mais les payeurs USN ne peuvent pas le faire, car ce type de dépenses ne leur est pas prévu. En conséquence, les payeurs STS ne peuvent pas prendre en compte la perte résultant de la cession du droit de créance. Ces dispositions rendent le contrat de cession défavorable à ceux qui appliquent le régime simplifié.

Examinons maintenant les conséquences de la cession du droit de créance découlant du contrat de prêt. Tout est ici assez simple : l'impôt sur le revenu doit être payé sur la différence entre le montant reçu du nouveau créancier et le montant de la dette de l'emprunteur en vertu du contrat au moment de la cession (paragraphe 3, alinéa 2.1, paragraphe 1, article du Code fiscal de la Fédération de Russie, paragraphe 1, article 2 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Eh bien, puisque cette différence, en règle générale, s'avère négative, la perte est prise en compte de la même manière que dans le cas de la vente de biens, travaux et services. Cette règle s'applique à la fois à la méthode de la comptabilité d'exercice et à la méthode de trésorerie, car en ce qui concerne la dette découlant du contrat de prêt, l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie ne contient pas de clause sur la méthode appropriée.

Dans le cadre du système fiscal simplifié, le vendeur de la dette inclut l'argent reçu du nouveau créancier dans le revenu de la vente de droits de propriété (clause 1 de l'article 346.15 du Code fiscal de la Fédération de Russie, clause 1 de l'article du Code fiscal de la Fédération de Russie). Même en dépit du fait que l'opération d'obtention et d'émission d'un prêt n'est pas taxée. Dans le même temps, le montant de la dette vendue ne réduit pas les dépenses, ce qui enlève à la cession tout sens économique.

Enregistrement d'une transaction pour la cession du droit de réclamation. La cession du droit de réclamer des créances (cession) est un accord selon lequel une personne (cédant) transfère en vertu d'un accord à un tiers (cessionnaire) ses droits de créancier au débiteur.

Le type de contrat par lequel la cession est formalisée n'est pas réglementé par la loi. Le droit de revendication peut être transféré à un tiers par la rédaction d'un contrat de vente régulier. Cependant, afin de le reconnaître comme légitime, les parties doivent indiquer l'objet du transfert, c'est-à-dire exigences spécifiques découlant d'une transaction conclue précédemment avec des références à ses détails.

La cession est faite sous la même forme que celle établie pour la transaction, sous laquelle les droits sont cédés. Par exemple, la cession du droit de réclamation pour les transactions avec immobilier, comme le contrat initial lui-même, prévoit l'enregistrement par l'État.

Outre les droits et avantages résultant de la transaction, le cessionnaire acquiert tous les risques liés à la défaillance du débiteur engagements pris. Le cessionnaire peut s'assurer contre pertes possibles qu'à la condition que le cédant accepte de se porter garant du débiteur.

Le consentement du débiteur n'est pas requis pour le transfert du droit de créance du créancier à un tiers. Les parties au contrat sont seulement tenues de notifier la cession au débiteur. Sinon, le débiteur peut exécuter à tort des obligations en faveur de l'ancien créancier.

Le chapitre 25 "Impôt sur les sociétés" du Code fiscal de la Fédération de Russie (TC RF) présente besoins spéciauxà la formation dans la comptabilité fiscale des informations sur les revenus et les dépenses dues à la cession du droit de réclamation, qui seront discutées ci-dessous.

Dossiers fiscaux du cédant. Les comptes débiteurs font l'objet des droits de propriété de l'organisation. Par conséquent, le produit reçu par le cédant de la cession du droit de revendiquer des créances doit être inclus dans chiffre d'affaires.

Le revenu de la vente du droit de réclamer des créances est formé en comptabilité fiscale sur la base du prix de l'accord de cession. La procédure de leur reconnaissance dépend de la méthode utilisée comptabilité fiscale- la méthode de la comptabilité d'exercice ou la comptabilité de caisse.

Les organisations générant des revenus sur la base de la comptabilité d'exercice doivent comptabiliser la vente de la dette à compter de la date à laquelle les parties signent l'acte de cession du droit de réclamation (clause 5 de l'article 271 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Si le droit de revendication est transféré au cessionnaire sur la base de la loi, alors conformément à l'art. 387 du Code civil de la Fédération de Russie (CC RF), le moment de la mise en œuvre vient :

Par suite de la succession universelle dans les droits du créancier ;

Sur la base d'une décision de justice sur le transfert des droits du créancier à une autre personne ;

Du fait de l'exécution de l'obligation du débiteur par son garant ou le constituant du gage qui n'est pas débiteur de cette obligation ;

En cas de subrogation à l'assureur des droits du créancier envers le débiteur responsable de l'événement événement assuré, et etc.

Lors de l'application de la méthode de trésorerie, le produit de la cession du droit de créance est reconnu au jour de la réception des fonds, autres biens (travaux, services) et (ou) droits immobiliers.

Le cédant, cédant ses droits de créance, doit également reconnaître en temps opportun dans la comptabilité fiscale les revenus au titre du contrat de base (au titre du contrat de prestation de services), qui ont provoqué leur survenance. La procédure de génération d'informations sur les revenus des ventes pour les deux options pour leur comptabilisation est donnée dans le tableau. une.

Tableau 1

Date de l'événement dettes fiscales d'un organisme cédant le droit de réclamer des créances

Les informations présentées dans le tableau. 1, révèle non seulement le mécanisme de reconnaissance des revenus dans le cadre d'un accord de cession, mais vous permet également de voir comment la cession affecte la procédure de génération de revenus dans le cadre de l'accord de base. Si une organisation utilise la méthode de comptabilité de caisse, sa cession du droit de réclamation entraînera le remboursement des créances de l'acheteur (client) et, par conséquent, entraînera la formation de revenus provenant de la vente de biens (travaux, services ).

Afin de constituer l'assiette fiscale à partir des opérations de cession de droits de créance, les revenus perçus par le cédant sont soumis à une réduction du montant des dépenses engagées - le coût du droit cédé en vertu du contrat de base.

Selon l'art. 384 du Code civil de la Fédération de Russie, le droit du créancier initial est transféré au nouveau créancier dans la mesure et aux conditions qui existaient au moment de sa cession. Basé sur ceci, les frais d'exercice du droit de réclamation devrait inclure:

Le coût des biens (travaux, services) aux prix de vente (contractuels) ;

Le montant des intérêts calculés (courus) jusqu'au moment de la cession du droit de réclamer une créance, etc.

La comptabilisation fiscale des charges dues à la cession du droit de créance implique la mise en œuvre cohérente trois étapes:

1. Sélection d'un groupe comptable de dépenses.

Conformément aux paragraphes. 1 p.1 art. 253 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les coûts en question doivent concerner coûts de mise en œuvre. L'exception est le montant des pertes subies dans le cadre de la cession du droit de créance après le délai de paiement prévu par le contrat sous-jacent, qui doit être comptabilisé en charges hors exploitation(clause 7, clause 2, article 265, clause 2, article 279 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

2. Établissement de la date de comptabilisation des dépenses.

Les dépenses envisagées sont comptabilisées à la date à laquelle les parties signent l'acte de cession de créance (en comptabilité d'exercice) ou à la date à laquelle le cessionnaire met fin à la demande reconventionnelle envers le cédant (en comptabilité de caisse). Ainsi, une option spécifique de comptabilisation des charges est déterminée par la procédure de comptabilisation des produits de réalisation du droit à créance.

3. Limiter le montant de la perte résultant de la cession du droit de créance par le cédant, qui comptabilise les produits et charges selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

La procédure de détermination du montant de la perte à des fins fiscales dépend du moment de la cession - avant ou après la date d'échéance du paiement établie par l'accord de base.

Lors de la cession du droit de réclamer avant le début date d'échéance Paiement la perte résultant de la cession est comptabilisée pour un montant n'excédant pas le montant des intérêts que le cédant aurait payés sur une créance égale au produit de la cession pour la période allant de la date de la cession à la date de paiement prévue par l'accord sous-jacent (clause 1, article 279 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 269 ​​​​du Code fiscal de la Fédération de Russie lors de la détermination des coûts des titres de créance acceptés pour remise sur les impôts, l'une des deux méthodes de calcul des coûts doit être utilisée - sur la base du niveau moyen des intérêts facturés sur les titres de créance émis au cours du même trimestre (mois) à des conditions comparables, ou sur la base du taux de refinancement de la Banque de Russie augmenté de 1,1 fois (taux égaux à 15% - pour les titres de créance en devises étrangères).

En cas de cession du droit de réclamation après la date d'échéance du paiement la perte est comptabilisée dans prochaine commande(Clause 2, article 279 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

Les premiers 50 % du montant de la perte sont soumis à inclusion dans les charges hors exploitation à compter de la date de cession du droit de recours ;

Les 50% restants du montant de la perte - après 45 jours à compter de la date de cession du droit de réclamation.

Expliquons ce qui a été dit avec l'exemple suivant.

Exemple 1. Organisation à but non lucratif "Alfa" le 01.12.2012 fourni organisation commerciale"Beta" deux services d'un montant de 236 000 roubles. (y compris la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) - 36 000 roubles) et 295 000 roubles. (TVA incluse - 45 000 roubles). Aux termes de l'accord de base, les règlements entre les parties sont effectués en espèces après la prestation de services. Le délai de paiement pour le premier service est le 20/12/2012, le deuxième service - le 09/01/2013.

A la date d'échéance du premier paiement (20/12/2012), le client n'a pas rempli ses obligations de paiement. À cet égard, l'organisation Alpha a conclu un accord de cession avec l'organisation à but non lucratif Gamma, selon lequel, le 30 décembre 2012, elle lui a cédé tous les droits de revendication de l'organisation Beta pour 500 000 roubles. (pour le premier service - pour 220 000 roubles, pour le deuxième service - pour 280 000 roubles).

Le cédant (organisation Alfa) comptabilise ses produits et charges selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Le taux de refinancement de la Banque de Russie est de 8% par an. Dans l'actuel période de déclaration il n'y a pas de conditions comparables pour le calcul du niveau moyen des intérêts sur les titres de créance.

Une fois les opérations ci-dessus terminées, les indicateurs suivants sont reflétés dans les registres de comptabilité fiscale des revenus et des dépenses de l'organisation Alpha (tableaux 2 à 5):

1. Le montant des revenus provenant de la réalisation du droit de réclamer - 500 000 roubles, y compris:

Le montant des revenus provenant de la réalisation du droit de réclamer la première dette est de 220 000 roubles. (ligne 1 du tableau 2);

Le montant des revenus provenant de la réalisation du droit de réclamer une deuxième dette est de 280 000 roubles. (ligne 2 du tableau 2).

Tableau 2

Registre de la comptabilité fiscale des revenus des ventes pour le quatrième trimestre de 2012 (cédant - organisation "Alfa")

Tableau 3

Registre de comptabilité fiscale des revenus non opérationnels pour le quatrième trimestre de 2012 (cédant - organisation "Alfa")

Tableau 4

Registre de la comptabilité fiscale des frais de vente pour le quatrième trimestre de 2012 (cédant - organisation "Alfa")

Tableau 5

Registre de comptabilité fiscale des dépenses non opérationnelles pour le quatrième trimestre de 2012 (cédant - organisation "Alfa")

2. Le montant des dépenses pour la mise en œuvre du droit de réclamation - 500 743 roubles, y compris :

Le montant de la dépense pour la réalisation du droit de réclamer la première dette, comptabilisée dans le montant des revenus perçus, est de 220 000 roubles. (ligne 1 du tableau 4);

Le montant de la dépense pour la mise en œuvre du droit de réclamer la deuxième dette, comptabilisée dans le montant des revenus perçus (280 000 roubles) et limite de taille intérêts que le cédant paierait sur une créance égale au revenu de la cession du droit de créance (280 000 roubles) pour la période allant de la date de cession (30/12/2012) à la date de paiement (09/01/ 2013) - 280 743 roubles. (280 000 roubles + 280 000 roubles x 8 % x 1,1 / 100 % x 11 jours x 365 jours) (ligne 2 du tableau 4).

3. Le montant de la perte résultant de la cession du droit de réclamer la première dette, comptabilisée en charges hors exploitation de la période de référence en cours, est de 8 000 roubles. (ligne 1 du tableau 5).

Le reste de la perte de la cession de la première dette - 8000 roubles. (16 000 roubles - 8 000 roubles) ne seront inclus dans les dépenses non opérationnelles qu'après 45 jours à compter de la date d'affectation, c'est-à-dire 12.02.2013. Le montant excédentaire de la perte résultant de la cession de la deuxième dette est de 14 257 roubles. (280 743 roubles - 295 000 roubles) n'est pas comptabilisé comme une charge dans la comptabilité fiscale (ligne 2 du tableau 4).

Les opérations de cession ne se limitent pas à un seul espace économique. Les transactions envisagées concernent souvent les exigences de l'organisation en matière de titres de créance.

La procédure de comptabilisation des revenus et des dépenses dans la comptabilité fiscale dans de tels cas ne change pas. Toutefois, si l'accord de prêt est conclu pour une période de plus d'une période de déclaration, le coût de mise en œuvre doit inclure le montant des intérêts courus jusqu'à la cession du droit de créance. Les intérêts courus font simultanément l'objet d'une inscription par le cédant dans résultat hors exploitation.

Prenons l'exemple suivant.

Exemple 2. Le 15 octobre 2012, l'organisation à but non lucratif Alfa a accordé à l'organisation commerciale Delta un prêt en espèces d'un montant de 800 000 roubles. pendant une période de 1 an à 10% par an. Selon les termes de l'accord, la totalité du montant des intérêts dus est versée au prêteur en même temps que le remboursement du montant du prêt. Le taux de refinancement de la Banque de Russie est de 8% par an.

Après 30 jours (14 novembre 2012), l'organisation Alpha a cédé tous les droits de réclamation en vertu de cet accord à l'organisation à but non lucratif Sigma pour 750 000 roubles.

La cession du droit de créance sur une créance détermine la formation des indicateurs suivants dans les registres de comptabilité fiscale des revenus et dépenses (voir tableaux 2 à 5):

Le montant des revenus provenant de la réalisation du droit de réclamation - 750 000 roubles. (ligne 3 du tableau 2);

Le montant des revenus hors exploitation sous forme d'intérêts courus pendant 30 jours - 6575 roubles. (800 000 roubles x 10 % / 100 % x 30 jours / 365 jours) (ligne 1 du tableau 3) ;

Le montant des dépenses pour la mise en œuvre du droit de réclamation - 806 575 roubles, y compris le montant du prêt - 800 000 roubles, le montant des intérêts dus à l'organisation Alpha pendant 30 jours (du 15/10/2012 au 14/11/ 2012) - 6575 roubles. (ligne 3 du tableau 4).

Ainsi, la perte de la vente est de 56 575 roubles. (750 000 roubles - 806 575 roubles). Ce montant réduit intégralement l'assiette fiscale du cédant, car il s'est avéré inférieur au montant forfaitaire de la perte, qui est de 60 575 roubles. (750 000 roubles x 8 % x 1,1 / 100 % x 335 jours / 365 jours).

Dossiers fiscaux du cessionnaire. Le droit de revendiquer les créances acquises par le cessionnaire est accepté pour la comptabilité fiscale comme investissement financier à la date de signature de l'acte de cession. Son évaluation est faite sur le montant des frais réels, y compris le prix d'achat du droit de créance et les autres frais directement liés à la cession.

L'aliénation du droit de créance acquis peut avoir lieu par la mise en paiement du débiteur ou par cession ultérieure à un nouveau créancier. Dans tous les cas, cette opération est considérée comme mise en place d'un service financier.

Les revenus de la vente de services financiers sont revenu des ventes et est déterminé sur la base de la valeur du bien due au cessionnaire. Si la comptabilité fiscale des revenus est effectuée selon la méthode de la comptabilité d'exercice, la comptabilisation des revenus doit avoir lieu à la date à laquelle le droit de créance acquis est présenté au débiteur ou à la date de sa cession (clause 5, article 271 du Code fiscal de la Russie). Fédération). Dans le cas de l'application de la méthode de comptabilisation des revenus en espèces, ces revenus doivent être formés à la date de réception par le débiteur ou un nouveau créancier de fonds, d'autres biens et (ou) de droits de propriété.

Pour calculer l'assiette fiscale de la vente d'un service financier, le revenu du cessionnaire est diminué du montant des frais engagés - les coûts liés à l'acquisition du droit de réclamer. Dans ce cas, une option spécifique de comptabilisation des charges est déterminée par la procédure de comptabilisation des produits. Prenons un exemple.

Exemple 3. Le 30 décembre 2012, l'asbl « Gamma » a acquis, en vertu d'un contrat de cession, auprès de l'asbl « Alpha » le droit de réclamer des créances à l'organisme commercial « Beta » dans les conditions indiquées au exemple 1, et le 9 janvier 2013, il a obtenu le remboursement de dettes d'un montant de 515 000 roubles, y compris la première dette - de 230 000 roubles, la deuxième dette - de 285 000 roubles.

Le cessionnaire (Gamma) comptabilise ses produits et charges selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

À la suite de ces opérations, les indicateurs suivants devraient être formés dans les registres de comptabilité fiscale de l'organisation Gamma (tableaux 6, 7):

1. Le montant des revenus de la vente de services financiers - 515 000 roubles, dont:

Le montant des revenus provenant du recouvrement de la première dette est de 230 000 roubles. (ligne 1 du tableau 6);

Le montant des revenus provenant du recouvrement de la deuxième dette est de 285 000 roubles. (ligne 2 du tableau 6).

Tableau 6

Registre de comptabilité fiscale des revenus des ventes pour le 1er trimestre 2013 (cessionnaire - organisme "Gamma")

Tableau 7

Registre de comptabilité fiscale des frais de vente pour le 1er trimestre 2013 (cessionnaire - organisme "Gamma")

2. Le montant des dépenses pour la vente de services financiers - 500 000 roubles, y compris :

Le montant des dépenses associées à la réclamation de la première dette est de 220 000 roubles. (ligne 1 du tableau 7) ;

Le montant des dépenses associées à la réclamation de la deuxième dette est de 280 000 roubles. (ligne 2 du tableau 7).

Ainsi, l'assiette fiscale de la vente d'un service financier fourni dans le cadre du recouvrement de la première dette s'élèvera à 10 000 roubles. (230 000 roubles - 220 000 roubles), et dans le cadre de la demande d'une deuxième dette - 5 000 roubles. (285 000 roubles - 280 000 roubles).

Si la prestation de services financiers est associée au recouvrement de créances sur titres de créance, les intérêts dus au cessionnaire doivent être comptabilisés dans la comptabilité fiscale comme résultat hors exploitation.

Bibliographie

1. Code civil de la Fédération de Russie (première partie) : la loi fédérale du 30 novembre 1994 N 51-FZ.

2. code fiscal RF (deuxième partie) : loi fédérale n° 117-FZ du 5 août 2000.

3. Approbation du Règlement sur le maintien comptabilité Et États financiers dans Fédération Russe: Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 N 34n.