Lorsque vous recevez des avantages matériels sous forme d'épargne. Comment la fortune est-elle imposée ? Calcul des avantages matériels sur les prêts en devises

Souvent, lorsqu'ils obtiennent des prêts auprès de particuliers, de banques ou d'employeurs, les citoyens tirent des avantages matériels des économies sur les intérêts, ce qui est revenu imposable individuel- payeur de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Base juridique civile du prêt

Dans le cadre d'un accord de prêt, une partie (le prêteur) transfère de l'argent ou d'autres choses définies par des caractéristiques génériques à la propriété de l'autre partie (l'emprunteur). L'emprunteur s'engage à restituer au prêteur le même montant d'argent (montant du prêt) ou un montant égal d'autres choses reçues par lui de même nature et qualité (clause 1, article 807 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le contrat de prêt est considéré comme conclu à partir du moment du transfert d'argent ou d'autres choses. Les devises étrangères et les valeurs monétaires peuvent également faire l'objet d'un accord de prêt sur le territoire de la Fédération de Russie conformément aux règles de l'art. 140, 141 et 317 du Code civil de la Fédération de Russie.

Enregistrement du contrat

Caractéristiques de l'octroi d'un prêt à intérêt à un citoyen emprunteur à des fins non liées à activité entrepreneuriale, sont établis par des lois (clause 3 de l'article 807 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si le montant du prêt entre citoyens dépasse au moins 10 fois le salaire minimum établi par la loi, la relation contractuelle entre le prêteur et l'emprunteur est établie sous la forme écrite du contrat. Sinon, le prêt peut être oral.

Si la forme écrite du contrat de prêt entre citoyens n'est pas respectée, la dette peut être confirmée par un reçu, comme indiqué au paragraphe 2 de l'art. 808 du Code civil de la Fédération de Russie et paragraphe 1 de la Révision pratique judiciaire Forces armées RF n ° 1 (2016), approuvée par le Présidium des forces armées RF le 13 avril 2016.

Si le prêteur est une organisation

Si le prêteur est une organisation, la forme écrite du contrat de prêt est obligatoire, quel que soit le montant. Le prêteur a le droit de percevoir des intérêts de l'emprunteur sur le montant du prêt dans le montant et de la manière spécifiés par l'accord, sauf disposition contraire de la loi ou de l'accord de prêt. En l'absence de clause dans l'accord sur le montant des intérêts, leur montant est déterminé par le taux existant au lieu de résidence du prêteur, et si le prêteur est une organisation - au lieu de sa localisation. intérêts bancaires(taux de refinancement) le jour où l'emprunteur paie le montant de la dette ou sa partie correspondante (clause 1, article 809 du Code civil de la Fédération de Russie).

Lorsque retour anticipé prêt portant intérêt, le prêteur a le droit de percevoir des intérêts de l'emprunteur en vertu du contrat de prêt, courus inclusivement jusqu'à la date de remboursement du montant du prêt en totalité ou en partie.

Base civile du contrat de prêt

Selon le paragraphe 1 de l'art. 819 du Code civil de la Fédération de Russie, un contrat de prêt s'entend comme un accord selon lequel une banque ou autre organisme de crédit(créancier) s'engage à fournir en espèces(crédit) à l'emprunteur au montant et aux conditions stipulés par l'accord, et l'emprunteur assume l'obligation de restituer le montant reçu "prêt" et de payer des intérêts sur celui-ci.

La réglementation juridique du contrat de prêt est effectuée non seulement sur la base des règles du contrat de prêt, mais également sur les règles du contrat de prêt dans la partie qui ne contredit pas l'essence du contrat de prêt.

Un contrat de prêt est toujours conclu par écrit. Le non-respect de cette exigence entraîne la nullité du contrat de prêt. Un tel accord est considéré comme nul, ce qui est établi par l'art. 820 du Code civil de la Fédération de Russie.

Définition de l'avantage matériel

Entre-temps, au paragraphe 3 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 mars 2006 n ° 113 «portant approbation du règlement sur l'établissement de mesures visant à prévenir l'émergence d'un conflit d'intérêts concernant les fonctionnaires des organes exécutifs fédéraux impliqués dans le processus de régulation, de contrôle et de supervision dans le domaine des assurance retraite, fonctionnaires fonds de pension Fédération Russe et membres Conseil public sur l'investissement des accumulations de retraite » stipule qu'un avantage significatif est un avantage économique en espèces ou en nature qui peut être mesuré et défini comme un revenu conformément à législation fiscale Fédération Russe.

Les principes de détermination du revenu à des fins fiscales sont inscrits à l'art. 41 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui définit le revenu comme un avantage économique en espèces ou en nature, pris en compte s'il est possible de l'évaluer et dans la mesure où cet avantage peut être évalué, et déterminé (dans le contexte du présent article) conformément au chapitre 23 "Impôt sur le revenu des personnes physiques" du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Par conséquent, du point de vue de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, l'avantage matériel doit être compris comme l'avantage économique d'un individu, qui peut être reconnu comme son revenu si les conditions suivantes sont remplies :

à recevoir en espèces ou en nature ; sa taille peut être estimée; il peut être déterminé conformément aux règles du chapitre 23 du code des impôts RF.

Lorsque l'avantage matériel est exonéré de l'impôt sur le revenu des personnes physiques

Fonctionnalités de calcul assiette fiscale lors de la perception de revenus sous forme d'avantages matériels, l'art. 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

L'un des types d'avantages matériels soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques est l'avantage matériel d'économies d'intérêts pour l'utilisation par le contribuable de fonds empruntés (crédités) reçus d'organisations ou entrepreneurs individuels. Il existe toutefois des exceptions dans lesquelles les avantages matériels sont exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (cf. graphique 1).

Dans les deux derniers cas, l'avantage matériel est exonéré d'impôt, à condition que le contribuable ait le droit de bénéficier d'une déduction d'impôt foncier, établie par des paragraphes. 3 p.1 art. 220 du Code fiscal de la Fédération de Russie, confirmé par l'administration fiscale de la manière prescrite par le paragraphe 8 de l'art. 220 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Des éclaircissements similaires sont contenus dans les lettres du ministère des Finances de Russie du 21 septembre 2016 n ° 03-04-07 / 55231 du 5 août 2016 n ° 03-04-07 / 46125 du 16 juin 2016 n ° 03-04-05/35061, du 18.03.16 n° 03-04-06/15118.

L'exonération spécifiée s'applique même si le contribuable, pour quelque raison que ce soit, n'a pas utilisé la déduction foncière pour le bien acquis (lettre du ministère des Finances de la Russie du 4 septembre 2009 n ° 03-04-05-01 / 671).

L'exonération fiscale d'un tel avantage matériel n'est pas non plus affectée par le début de l'utilisation. déduction foncière(Lettres du ministère des Finances de Russie du 24 juillet 2013 n ° 03-04-05 / 29212, du 9 février 2012 n ° 03-04-05 / 7-136).

L'avantage matériel est également exonéré de l'impôt sur le revenu des personnes physiques si l'emprunteur continue à rembourser ses obligations de prêt après la propriété remise sur les impôts a été pleinement utilisé. Cela découle des dispositions de la p.p. 1 p.1 art. 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie et est confirmé par des lettres du ministère des Finances de la Russie du 16 décembre 2014 n ° 03-04-05 / 64921, du 8 avril 2014 n ° 03-04-05 / 15908 , en date du 8 août 2012 n° ED-3-3 /2805.

Documents confirmant le droit à l'exonération de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sous forme d'avantages matériels

Dans le même temps, afin d'exonérer les revenus des contribuables de l'impôt sous la forme d'avantages matériels provenant d'économies d'intérêts pour l'utilisation de fonds empruntés (crédits) conformément aux dispositions de l'art. 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie, un certificat peut être utilisé, dont la forme est recommandée par la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 15.01.16 n ° BS-4-11 / [courriel protégé]"Sur l'envoi du formulaire de référence recommandé" (ci-après dénommé la référence). Dans le même temps, le certificat, de l'avis du ministère des Finances de la Russie, énoncé dans la lettre n° 03-04-07/55231 du 21 septembre 2016 (ci-après dénommée lettre n° 03-04-07 /55231), peut être délivré par l'administration fiscale pour transmission aux agents des impôts, y compris les employeurs. Il convient de noter que l'administration fiscale partage également cet avis, comme en témoigne la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 4 octobre 2016 n ° BS-4-11 / [courriel protégé]"Sur la fiscalité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques", portées devant les autorités fiscales inférieures.

Cette lettre du ministère des Finances de la Russie indique également que l'avis et le certificat doivent contenir les détails de l'accord de prêt (crédit), sur la base duquel les fonds empruntés (crédit) ont été fournis, dépensés pour l'acquisition de biens immobiliers , pour lequel une déduction de taxe foncière a été accordée.

En l'absence des détails de l'accord de prêt (crédit) dans les documents spécifiés, ces documents ne peuvent pas servir de base à l'exonération de l'impôt sur le revenu sous la forme d'avantages matériels d'économies d'intérêts pour l'utilisation de fonds empruntés (crédit), car ils ne confirment pas le fait que le prêt (crédit) au remboursement duquel un avantage matériel est déterminé, a été dépensé pour l'acquisition immobilierà l'égard duquel le contribuable a bénéficié d'une déduction d'impôt foncier.

En outre, la lettre n° 03-04-07/55231 précise qu'à compter du mois où le contribuable fournit un document confirmant son droit à bénéficier d'une déduction de la taxe foncière, les montants d'impôt sur le revenu des personnes physiques retenus par le mandataire des impôts sur les revenus du forme de matériel bénéficier dès le début période d'imposition, font l'objet d'une compensation lors du calcul des montants de l'impôt sur le revenu des personnes physiques selon la méthode de la comptabilité d'exercice sur les montants des revenus imposables du contribuable.

Le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques calculé et retenu depuis le début de la période d'imposition jusqu'au mois inclus (si l'impôt y afférent a déjà été calculé et retenu), au cours duquel l'avis ou le certificat a été fourni, est excessivement transféré au budget .

Sur la base du paragraphe 1 de l'art. 231 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu par l'agent fiscal sur le revenu du contribuable est soumis à restitution par l'agent fiscal sur la base d'une demande écrite du contribuable.

Impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'avantages matériels sous forme de prêt d'organisations ou d'entrepreneurs individuels

Du paragraphe 4, paragraphe 2, art. 212, alinéa 4 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il s'ensuit que l'avantage matériel des économies d'intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédits) est déterminé par agent des impôts- un organisme ou un commerçant qui a accordé un prêt (crédit) à un contribuable. À partir du montant de l'avantage matériel du contribuable, l'agent fiscal doit calculer l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le retenir et le transférer au budget.

Selon le paragraphe 2 de l'art. 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lorsqu'un contribuable reçoit un revenu sous la forme d'un avantage matériel, la procédure de détermination de l'assiette fiscale dépend de la devise dans laquelle le contribuable a reçu un prêt (crédit) - en russe ou à l'étranger ( voir graphique 2).

Impôt sur le revenu des personnes physiques d'un prêt en devise étrangère

Ainsi, le calcul du montant de l'impôt est effectué par les agents des impôts au taux établi à la date d'encaissement effectif par le contribuable desdits revenus.

Quand un avantage significatif est-il reconnu comme un revenu ?

La procédure spécifiée pour percevoir un revenu sous forme d'avantage matériel n'est appliquée qu'à partir du 1er janvier 2016, comme l'indique la loi fédérale du 2 mai 2015 n ° 113-FZ «portant modification des parties un et deux du code des impôts de la Fédération de Russie afin d'accroître la responsabilité des agents fiscaux en cas de non-respect des exigences de la législation sur les taxes et redevances.

Par conséquent, pour déterminer l'avantage matériel du contribuable et en calculer le montant impôt sur le revenu l'agent doit le dernier jour de chaque mois pendant toute la période d'utilisation par un particulier des fonds empruntés (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 23 novembre 2016 n ° BS-4-11 / [courriel protégé]).

Selon les lettres du ministère des Finances de Russie du 18 mars 2016 n ° 03-04-07 / 15279, du 11 avril 2016 n ° 03-04-06 / 20463 du 1er janvier 2016, des revenus sous forme de les avantages matériels reçus des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés (crédit), est déterminé le dernier jour de chaque mois au cours duquel l'accord de prêt (crédit) était en vigueur, quelle que soit la date de réception d'un tel prêt (crédit ), et aussi quel que soit le jour du mois où il a été résilié billet à ordre. Les autorités fiscales sont également d'accord avec cet avis, qui est confirmé par la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 29 mars 2016 n ° BS-4-11 / [courriel protégé]"Sur l'imposition des revenus personnels".

Dans le même temps, dans des lettres du 17/10/16 n° 03-04-07/60359, du 11/04/16 n° 03-04-06/20463, le ministère des Finances de la Russie a noté que si jusqu'en 2016 la dette sur un prêt sans intérêt n'a pas été remboursée, alors les revenus sous forme d'avantage matériel soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne surviennent pas dans les périodes fiscales précédant la période fiscale de 2016.

Si le contribuable (emprunteur) est un résident de la Fédération de Russie, l'impôt est calculé par l'agent fiscal à un taux de 35%, mais si l'emprunteur n'est pas un résident, un taux d'imposition de 30% est appliqué, comme indiqué dans les paragraphes. 2 et 3 Art. 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie, respectivement.

Avantage matériel avec une hypothèque étrangère

Pendant ce temps, en Russie, peu de gens savent qu'une hypothèque étrangère à faible taux d'intérêt entraîne la formation de revenus sous forme d'avantages matériels, imposés à un taux de 35%. Dans le même temps, comme expliqué dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 mai 2016 n ° BS-4-11 / 8712 «Sur l'imposition des revenus personnels», dans ce cas, le contribuable est tenu de déclarer indépendamment le revenus perçus et payer l'impôt.

Avantage financier des retards de paiement

Afin de réduire leurs risques, les prêteurs et les banques prévoient dans ce cas dans les contrats une condition selon laquelle, en cas de retard de paiement, l'emprunteur paie des intérêts d'un montant majoré, ce qui, soit dit en passant, n'est pas interdit par la loi.

Rappelons que conformément au paragraphe 1 de l'art. 811 du Code civil de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire de la loi ou du contrat de prêt, dans les cas où l'emprunteur ne restitue pas le montant du prêt à temps, des intérêts sont dus sur ce montant au montant prévu au paragraphe 1 de l'art. . 395 du Code civil de la Fédération de Russie, du jour où il devait être restitué jusqu'au jour où il a été restitué au prêteur, quel que soit le paiement des intérêts prévu au paragraphe 1 de l'art. 809 du Code civil de la Fédération de Russie.

Dans le même temps, le contribuable et l'agent fiscal doivent comprendre que l'intérêt contractuel en cas de retard de paiement reste le même, qui n'augmente pas du montant des intérêts de retard. Après tout, les intérêts au titre de l'art. 395 du Code civil de la Fédération de Russie représentent une mesure de la responsabilité de l'emprunteur pour les retards de paiement, dans le cadre desquels l'avantage matériel des économies sur les intérêts restera le même.

Si le prêteur est un employeur

Au plus tard le lendemain du jour du paiement revenu en espècesà partir duquel l'impôt est retenu sur le gain matériel, le mandataire fiscal est tenu de transférer cet impôt au budget, ce qui découle du paragraphe 6 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

S'il est impossible de prélever le montant de l'impôt sur l'emprunteur au cours de l'année, l'employeur-prêteur doit, au plus tard le 1er mars de l'année suivant la période fiscale échue, en aviser l'emprunteur et l'administration fiscale du lieu de son immatriculation par écrit de l'impossibilité de retenue à la source, en indiquant le montant des revenus sur lesquels l'impôt et le montant de l'impôt lui-même n'ont pas été retenus. Ceci est indiqué au paragraphe 5 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ainsi que les explications du ministère des Finances de la Russie, énoncées dans une lettre du 14.01.16 n ° 03-04-06 / 636.

Les banques prêtant à leurs employés sont guidées par les mêmes règles. Si l'avantage matériel des économies sur les intérêts est reçu par l'emprunteur d'une banque qui n'est pas son employeur, l'emprunteur doit alors calculer indépendamment l'impôt et le payer au budget en soumettant à bureau des impôts déclaration sous la forme 3-NDFL, qui découle du paragraphe 4 de l'art. 226 et alinéa 1 de l'art. 229 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Salaire minimum pour 2016-2017

Taux de refinancement

Les revenus des contribuables sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 13 %. Par exemple, avec salaires l'employeur retient 13% d'impôt sur le revenu des particuliers. Mais les impôts sont payés non seulement sur l'argent reçu, mais aussi sur l'argent économisé.

Si vous avez pris prêt sans intérêt ou prêt sous peu d'intérêt, c'est-à-dire en dessous du taux marginal, alors, selon le code des impôts, vous avez perçu un revenu implicite en économisant sur les intérêts créditeurs. Ce revenu implicite est appelé un avantage matériel. Dans ce cas, vous devez payer des impôts sur ces revenus..

Exemple: Lugovoi S.V. J'ai contracté un prêt sans intérêt auprès de mon employeur. A partir du moment de l'obtention d'un prêt de Lugovoi S.V. il y a un revenu sous la forme d'un avantage matériel, sur lequel l'impôt sera retenu.

L'avantage matériel survient lors de l'obtention de prêts (crédits) à faible taux d'intérêt, lors de l'achat de biens (travaux, services) auprès de personnes et d'organisations qui sont interdépendantes par rapport à vous, ainsi que lors de l'achat papiers précieuxà des prix inférieurs au marché. Ci-dessous, nous ne considérerons que l'avantage matériel tiré des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés, puisque ce cas est le plus fréquent.

Le montant de l'avantage matériel

Voyons dans quels cas et dans quelle mesure vous pouvez recevoir un revenu sous forme d'avantages matériels.

Un avantage matériel apparaît si le taux de prêt est inférieur au taux marginal, égal aux 2/3 du taux de refinancement. Actuellement, le taux de refinancement est égal au taux directeur de la banque - 6,25% (du 16 décembre 2019 au 9 février 2020). Respectivement, taux marginal pour les prêts émis à partir du 16 décembre 2019, sera de 4,17 % (2/3 * 6,25 %). Ainsi, si vous contractez désormais un emprunt à moins de 4,17% par an, alors vous aurez un avantage matériel sur lequel l'impôt sera retenu.

Le montant de l'avantage matériel est égal à la différence entre le taux marginal et le taux accord de prêt multiplié par le montant du prêt et la durée du prêt.

Avantage matériel \u003d (taux marginal - taux contractuel) x montant du prêt x (durée du prêt en jours / 365 jours)

L'avantage matériel est calculé mensuellement pendant toute la période de prêt, et lors de son calcul, il est nécessaire de prendre en compte le taux de refinancement qui était en vigueur le dernier jour du mois (paragraphe 1, clause 2, article 212, paragraphe 7 , clause 1, article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Imposition des avantages matériels

Selon le paragraphe 2 de l'art. 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'avantage matériel est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 35 %. Par règle générale l'impôt doit être retenu par l'employeur auprès duquel le prêt ou le prêt a été contracté (clause 1, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple: OOO "Rainbow" a fourni Kosolapom A.S. prêt sans intérêt et déduit les avantages matériels de son salaire à un taux de 35 %. Kosolapy A.S. il n'y a aucune obligation envers le bureau des impôts.

Si le revenu sous forme d'avantages matériels n'est pas reçu de l'employeur ou si l'employeur n'a pas retenu d'impôt, vous devez déposer indépendamment auprès de autorité fiscale déclaration 3-NDFL et rapport d'impôt (clause 4 clause 1, clause 6 article 228).

Cependant, en 2016, des modifications ont été apportées au Code des impôts qui ont simplifié le processus de déclaration pour les contribuables dans les cas où ils doivent eux-mêmes payer l'impôt sur les avantages matériels (si l'impôt n'a pas été retenu par un agent des impôts). Depuis 2016, il n'est plus nécessaire de déposer une déclaration 3-NDFL, il vous suffit d'attendre une notification de l'administration fiscale et de payer selon cet avis taxe (clause 6 de l'article 228 du Code fiscal de la Fédération de Russie, partie 8 de l'article 4 de la loi du 29 décembre 2015 N 396-FZ). De plus, ces changements ont augmenté le délai de paiement de l'impôt jusqu'au 1er décembre (pour l'impôt sur le revenu des 3 personnes, il était jusqu'au 15 juillet).

gain matériel- il s'agit d'un avantage en espèces ou en nature, qui peut être évalué et défini comme un revenu conformément à la législation fiscale de la Fédération de Russie.

L'avantage matériel se forme lors de l'obtention de prêts (crédits) auprès d'entrepreneurs individuels et d'organisations à faible taux d'intérêt, lors de l'achat de biens (travaux, services) dans le cadre de contrats de droit civil auprès de particuliers, d'entrepreneurs individuels et d'organisations interdépendantes par rapport à l'organisation acheteuse, ainsi que lors de l'acquisition de titres à des prix inférieurs au marché.

Ainsi, le gain matériel survient dans des situations où il acquiert la propriété de quelque chose pour plus Conditions favorables que les conditions établies pour tous les autres acheteurs ou consommateurs.

L'avantage matériel est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Avantages tirés des économies sur les intérêts pour l'utilisation des fonds empruntés

L'agent fiscal calcule l'impôt sur le revenu des particuliers à partir des avantages matériels des économies d'intérêts séparément des autres revenus pour chaque montant imposable revenant à un particulier. Dans le même temps, la procédure d'imposition dépend de la devise dans laquelle le prêt a été émis - en roubles ou en devises étrangères. Ainsi, le montant de l'avantage matériel des économies sur les intérêts des prêts en roubles est déterminé en tenant compte des 2/3 du taux de refinancement de la Banque de Russie. Et le revenu imposable d'un prêt en devise étrangère est calculé en tenant compte du taux de 9% par an.

En règle générale, les avantages matériels sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques au taux de 35 % (clause 2 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie), payé au plus tard le premier jour ouvrable suivant le jour où l'impôt a été retenu. .

Les règles de calcul et de paiement de l'impôt sur les avantages matériels de l'épargne sur les prêts sans intérêt ne diffèrent pas fondamentalement des règles applicables aux prêts similaires portant intérêt en roubles et en devises étrangères.

Le montant du taux d'imposition pour l'impôt sur le revenu des particuliers provenant des avantages matériels des économies sur les intérêts d'un prêt

Taille taux d'imposition pour l'impôt sur le revenu des particuliers, qui s'applique aux avantages matériels de l'épargne sur les intérêts, dépend du statut fiscal d'un individu - le bénéficiaire de ces revenus (paragraphes 2, 3 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie):

pour un résident fiscal de la Fédération de Russie - 35%;

pour un non-résident fiscal de la Fédération de Russie - 30%.

Modalités de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques provenant d'avantages matériels sur les intérêts

La date limite de transfert est au plus tard le premier jour ouvrable suivant le jour où la taxe a été retenue (clause 7, article 6.1, clause 6, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Jour de retenue - la date du prochain paiement à un individu de fonds. Dans le même temps, pas plus de 50% du montant du revenu en espèces ne doit être retenu (clause 4, article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si l'organisation n'a pas la possibilité de retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques pendant la période d'imposition, il est alors nécessaire d'informer le contribuable et l'inspection conformément au paragraphe 5 de l'art. 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie, ayant délivré un certificat 2-NDFL. La date limite pour sa soumission est au plus tard le 1er mars de l'année suivant l'année de réception des avantages matériels sur les intérêts.

Avantage matériel : précisions pour un comptable

• Impôt sur le revenu des personnes physiques et revenus des salariés sous forme d'avantages matériels

  Outre les revenus sous forme d'avantages matériels, déterminés conformément à l'art.

Lorsqu'une organisation (prêteur) accorde un prêt à son employé ou à une autre personne (emprunteur) qui a un taux d'intérêt inférieur aux 2/3 du taux de refinancement bancaire sur un territoire donné, l'emprunteur bénéficie d'un avantage matériel sous la forme d'intérêts impayés.

Ces revenus sont dans la plupart des cas soumis à l'impôt, qui doit être calculé et payé au bureau des impôts.

Qu'est-ce que c'est et quand se produit-il

Avantage matériel dans le cadre d'un accord de prêt - le montant formé lors de la signature d'un accord sur un prêt sans intérêt ou préférentiel, calculé comme les économies réalisées par l'emprunteur sur les paiements d'intérêts. De ce montant, 35% sont versés au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, approuvé depuis le début des années 90.

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La raison de l'introduction d'une telle norme dans la législation était la politique de certaines entreprises en matière d'évasion fiscale: enregistrement des salaires sous forme de prêts sans intérêt, signature d'un accord de prêt pour les proches, etc.

Économiser de l'argent lors d'une demande de prêt monnaie nationale peut se produire lorsque :

• prêt sans intérêt;
• un prêt dont les intérêts sont inférieurs aux 2/3 du taux de refinancement bancaire du territoire concerné.

Lors d'un emprunt en devise étrangère, le profit survient lors d'un accord sans intérêt et d'un accord avec un taux inférieur à 9% par an.

Le gain financier ne peut venir que de prêts d'argent. Lorsque prêt immobilier ce n'est pas défini.

Pour que la fourniture d'un tel service en tant que prêt sans intérêt ou préférentiel ne coûte pas plus cher à l'emprunteur qu'un prêt à intérêt ordinaire, il est nécessaire de savoir comment l'avantage matériel et l'impôt y afférent sont calculés.

Paiement

L'avantage matériel découle de la date de paiement des intérêts sur le prêt (avec un prêt préférentiel). Lors de la conclusion d'un accord sans intérêt, la date de formation des avantages matériels code fiscal pas installé.

Par conséquent, vous pouvez choisir l'une des options :

• moment complet ou remboursement partiel prêter
• quotidiennement pendant la période d'imposition;
• date de fin du contrat ;
• le dernier jour de la période d'imposition.

Pour chaque option de prêt, le montant de l'avantage matériel est calculé séparément.

Calcul des avantages matériels sur un prêt sans intérêt

L'avantage matériel est calculé au taux de refinancement bancaire au moment du remboursement du prêt. Avec , ce montant est calculé séparément à chaque paiement.

Formellement, le bénéfice matériel (MB) peut être exprimé comme suit :

MV \u003d PS x NW / 365 D. x SK,

PS– taux de refinancement marginal (2/3) ;
NO- montant du prêt;
CS

Il convient également de tenir compte du fait qu'avec un prêt avec remboursement le dernier jour du contrat, les avantages matériels ne surviennent que le mois du remboursement et s'accumulent sur la totalité du montant du prêt.

Prêt à intérêt préférentiel

La définition des avantages matériels pour un prêt à taux préférentiel (inférieur aux deux tiers du taux de refinancement) s'effectue quasiment de la même manière que pour un prêt sans intérêt, seule la différence de 2/3 du taux de la banque avec le taux contractuel (SD) est pris comme intérêt :

MW \u003d (PS-SD) x SZ / 365 jours x SK

Prêt portant intérêt à l'entreprise

L'entreprise a le droit d'accorder des prêts à ses employés à des taux d'intérêt inférieurs à ceux des prêts bancaires.

Si taux d'intérêt l'organisation est inférieure aux deux tiers du taux de refinancement, la différence qui en résulte est un avantage matériel pour l'emprunteur, qui devrait être soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques - 35% du montant de l'avantage. Le plus souvent, il est déduit du salaire.

Avantage matériel sur un prêt en devise étrangère

Lorsque le taux d'intérêt d'un prêt en devise étrangère est inférieur à 9% par an, la différence qui en résulte est un avantage matériel. Selon la législation, les revenus en devises étrangères doivent être convertis en roubles au taux de réception de ces revenus. C'est-à-dire le jour du remboursement du prêt ou d'une partie de celui-ci.

Pour calculer l'avantage matériel sur un prêt en devises, vous devez disposer de données sur :

• montant du prêt;
• taux d'intérêt;
• jours d'utilisation (réelle) de l'argent emprunté ;
• période d'imposition ;
• taux de change de la Banque de Russie à la date de réception des revenus.

Le calcul des avantages matériels dans le cadre d'un accord de prêt peut être calculé à l'aide de la formule :

MW \u003d SZ x CV x (9% - PZ) / 365 jours x SK,

MV- avantage matériel ;
NO- montant du prêt;
HF– le taux de change à la date de perception de la prestation ;
ZP- les intérêts du prêt ;
CS– durée du prêt, jours.

Avec un prêt sans intérêt, la formule sera quasiment la même :

MW \u003d SZ x CV x 9% / 365 jours x SC

Autrement dit, l'impôt sur le revenu des particuliers doit être payé à partir de 9% par an du montant du prêt à la date de son remboursement partiel ou complet.

Acheter une maison

B définit le concept d'avantage matériel et les cas de son accumulation, à l'exception de l'économie d'intérêts sur un prêt émis pour la construction ou l'achat d'un logement, l'acquisition terrains etc.

En d'autres termes, l'avantage matériel d'un prêt immobilier n'est pas soumis à imposition.

Mais l'emprunteur doit disposer d'un document approuvé qui témoignera de son droit à déduction de biens. Ce formulaire est approuvé par la loi et est obligatoire.

Sans ce document le prêt est considéré comme de l'argent liquide et l'impôt sur le revenu sera prélevé sur celui-ci.

A compter de la mise à disposition par le prêteur loi de propriété il n'y aura pas d'avantage matériel, donc l'impôt ne devra pas être payé selon les règles de l'exemption d'intérêts ou prêt préférentiel.

Par conséquent, afin de ne pas demander un remboursement d'impôt du budget, il ne faut pas se précipiter avec sa déduction.

Prêt à l'employé, particulier

Une organisation qui accorde un prêt à son employé sans intérêt ou à conditions préférentielles devient son mandataire fiscal. Elle calcule l'avantage matériel pour l'emprunteur, retient l'impôt sur le revenu des particuliers et transfère cet argent au budget.

L'avantage matériel survient pour l'employé à chaque remboursement de prêt et peut n'être qu'une fois par mois, ou une seule fois lors du remboursement du montant total de la dette.

Si, au cours d'une période fiscale (1 an), il n'y a eu aucun paiement sur le prêt, il n'y a pas eu d'avantage matériel.

La société prêteuse retient le plus souvent l'impôt sur le revenu des particuliers sur le salaire de l'employé, mais ce montant ne doit pas dépasser 50% du montant des paiements.

En tant qu'agent chargé de la retenue, l'organisme prêteur tient des registres des fonds décaissés dans registre des impôts employé, et le fournit également à l'administration fiscale dans le délai fixé par la loi.

La seule différence lors de l'octroi d'un prêt à un employé et à une personne qui n'est pas un employé de l'entreprise est que l'impôt sur le revenu des particuliers ne peut être retenu et versé au budget que par l'employé. Aussi en comptabilité, il est affiché différemment.

L'émission d'un prêt à un employé s'effectue sur le compte 73: débit 73-1 crédit 50 (51), et le retour est inverse. Les intérêts d'emprunt sont indiqués au crédit du compte 91-1. est un investissement financier, puisqu'il apporte un profit économique à l'entreprise, il doit donc être effectué dans le sous-compte 58-3.

Les intérêts d'emprunt sont comptabilisés au débit 76 crédit 91-1.
Les prêts sans intérêt ne sont pas des investissements, ils sont donc affichés dans le compte 76.

Entre personnes morales

Si un accord de prêt sans intérêt est conclu entre des personnes morales, l'organisme emprunteur ne paie pas d'impôt, car il ne bénéficie pas d'avantages matériels.

Cela sort du ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, qui indique tous les types de revenus imposables, parmi lesquels il n'y a aucun avantage matériel lors de la conclusion d'un accord de prêt sans intérêt ou à des conditions avantageuses. Par conséquent, l'emprunteur n'a pas à payer d'intérêts.

Lorsque entité est UTII, sa fiscalité est déterminée par les collectivités locales, qui peuvent taxer certains domaines d'activité. Mais même dans ce cas, le bénéfice matériel du prêt ne peut pas être soumis à imposition.

L'organisme prêteur, conformément à la loi, n'est pas assujetti à la TVA lors de l'émission d'un prêt, ce qui est indiqué dans. Tous les fonds donnés ou reçus du compte de prêt ne sont pas pris en compte dans le poste de dépenses ou de revenus du prêteur, ils ne sont donc pas imposés.

L'intérêt que l'emprunteur paie pour l'utilisation du prêt fait référence au revenu hors exploitation de l'organisation. Chaque prêt doit être comptabilisé séparément et les intérêts y afférents sont inclus dans la liste des revenus sur une base mensuelle.

Si la dette est restituée plus tôt que prévu ou après l'expiration du contrat, les revenus sont pris en compte à la date de restitution.

Lorsque le prêt est retourné à la caisse de l'entreprise, les revenus d'intérêts sont courus immédiatement.

impôt sur le revenu

L'art. 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Ces revenus sont imposés au taux de :

• 35% lorsque l'emprunteur - résident fiscal RF ;
• 30% lorsque l'emprunteur n'est pas résident fiscal russe.

Un résident fiscal est une personne physique qui séjourne en Russie au moins 183 jours consécutifs par an.

Lorsqu'un prêt est accordé par une organisation à son employé, le montant de l'impôt sur le revenu des particuliers provenant de l'avantage matériel reçu est automatiquement retenu sur chaque salaire et transféré au budget.

Mais ce montant ne doit pas dépasser 50% du paiement lui-même (salaire). Dans le certificat 2-NDFL, cet impôt sur les avantages matériels est effectué via le code 2610. Le certificat est transféré à l'IFTS dans les délais fixés par la loi.

Lorsqu'un prêt est accordé à un non-employé de l'organisation, un certificat 2-NDFL est établi sans retenue de fonds et transféré à l'IFTS et à l'emprunteur.

Dans le même temps, il est nécessaire d'informer à l'avance l'administration fiscale que l'impôt sur le revenu des particuliers n'est pas facturé à l'emprunteur et à l'emprunteur qu'il doit payer de l'impôt.

De plus, les avantages matériels dans certains cas ne sont pas imposés, ce qui est indiqué à l'art. 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Cela s'applique toujours lors de l'octroi d'un prêt à une personne morale.

L'avantage matériel d'un prêt à un particulier n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques dans les cas suivants :

• pour la construction de logements;
• acheter établissement résidentiel ou des parties de celui-ci (maisons, appartements, chambres, etc.) ;
• pour l'acquisition totale ou partielle d'un terrain en vue de la construction d'un immeuble d'habitation ;
• pour l'achat d'un terrain avec un immeuble résidentiel;
• pour refinancer les prêts qui ont été émis pour la construction ou l'achat d'une propriété résidentielle, terrain pour la construction d'une maison, d'un terrain avec une maison, d'une part dans la construction, etc. Dans ce cas, la banque accordant le prêt initial doit être située sur le territoire de la Fédération de Russie.

Afin de confirmer l'objet de son prêt, l'emprunteur doit fournir au prêteur un document attestant de son droit à une déduction fiscale dans le cadre de l'acquisition d'un logement ou d'un terrain en vue de sa construction.

Il est nécessaire de calculer les revenus sous forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts des prêts le dernier jour de chaque mois. Par exemple, un prêt a été émis le 15 janvier et remboursé le 23 mars. Ensuite, il faudra calculer le matériel les 31 janvier, 28 février (29) et 31 mars (paragraphe 7, clause 1, article 223 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si une organisation a accordé un prêt à un individu (par exemple, à son employé), ce sera alors en relation avec un revenu sous forme de profit. Par conséquent, l'organisation devra (article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

• calculer mensuellement les revenus sous forme de prestations matvy et d'impôt sur le revenu des particuliers;
• retenir l'impôt à proximité Paiement en éspèces personne naturelle;
• transférer l'impôt retenu au budget ;
• à la fin de l'année, soumettez un certificat 2-NDFL à un individu.

Si un revenu en espèces n'est pas versé à un particulier et qu'il n'y a rien sur lequel retenir l'impôt, alors à la fin de l'année, au plus tard le 1er mars, il est nécessaire d'informer le Service fédéral des impôts de l'impossibilité de retenir l'impôt (clause 5 , article 226 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Prêt sans intérêt : avantage matériel et impôt sur le revenu des personnes physiques

Le bénéfice sur les prêts sans intérêt est calculé selon la formule suivante (paragraphe 1, clause 1, clause 2, article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

Le nombre de jours d'utilisation du prêt est calculé :

• dans le mois où le prêt a été émis - à partir du lendemain du jour où le prêt a été émis et jusqu'au dernier jour du mois ;
• dans le mois où le prêt est remboursé - du premier jour du mois au jour où le prêt est remboursé ;
• dans les autres mois - sous forme de nombre de jours calendaires dans un mois.

Avantage matériel dans le cadre d'un contrat de prêt rémunéré : impôt sur le revenu des personnes physiques

Si le prêt est émis à intérêt, mais que le taux d'intérêt prévu par l'accord est inférieur aux 2/3 du taux directeur de la Banque centrale, le bénéfice est calculé selon la formule suivante (paragraphe 1 clause 1, clause 2 article 212 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

Calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques à partir des avantages matériels sur les prêts

taux d'imposition sur le revenu des particuliers des avantages matériels sur les prêts est (article 224 du Code fiscal de la Fédération de Russie):

• si un particulier est un résident - 35%;
• si un particulier - - 30%.

Vous devez retenir l'impôt sur le revenu en espèces le plus proche versé à un particulier.

Pour calculer l'impôt sur le revenu des particuliers à partir d'avantages matériels sur un prêt, vous pouvez utiliser.

Paiement de l'impôt sur le revenu des particuliers sur les avantages matériels d'un prêt

L'impôt sur le revenu des particuliers retenu sur tout revenu versé à un particulier (à l'exception des indemnités de vacances et des prestations d'invalidité temporaire) est transféré au budget au plus tard le lendemain du paiement du revenu (clause 6 de l'article 226 du Code fiscal de la Russie Fédération).

Exemple d'ordre de paiement paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiquesétant donné.

Impôt sur le revenu et avantage matériel d'un prêt d'un particulier

Si une personne a reçu un prêt sans intérêt d'une autre personne, il n'y a alors aucun revenu sous la forme d'avantages matériels provenant des économies sur les intérêts. Autrement dit, personne n'a besoin de payer l'impôt sur le revenu des particuliers sur un tel prêt.