Transactions de TVA des services bancaires. La banque a restitué la commission : transactions. Services bancaires pour l'émission d'un prêt et la fourniture de garanties

Opérations bancaires sont réglementés en détail à la fois par des législation fiscale... Le fait qu'ils ne soient pas assujettis à la TVA ne fait aucun doute. Cependant, dans la pratique, il existe situations controversées, qui établissements de crédit ne peut pas toujours se résoudre en leur faveur. De plus, dans la plupart des cas, ils contribuent eux-mêmes à leur création.

Les origines du problème

Sur la base des normes de l'article 143 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les banques sont reconnues comme assujetties à la TVA. Mais, contrairement à d'autres organisations, elles sont obligées de payer des impôts au budget pour un nombre limité de transactions, qui n'incluent pas les opérations bancaires (paragraphe 3, paragraphe 3, article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Certes, le législateur exclut de la liste le fardeau "ajouté" des opérations de recouvrement, remplissant les fonctions d'agent de contrôle des devises et quelques autres. Listes des transactions non soumises à la TVA, énumérées à l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie et à l'article 5 Loi fédérale du 02.12.1990 n° 395-1 « Sur les banques et les activités bancaires » (ci-après - Loi n° 395-1), se correspondent. Evidemment, la législation fiscale et bancaire spécialisée est unanime sur cette question. Ils sont repris par des articles spéciaux Code civil.

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Sous-titre 3 p.3 art. 149 Code fiscal

attraction De l'argent organisations et personnes en dépôts ;
placement de fonds attirés par des organisations et des particuliers au nom des banques et à leurs frais ;
ouverture et tenue de comptes bancaires d'organisations et de particuliers;
les règlements pour le compte d'organisations et de particuliers, y compris les banques correspondantes, sur leurs comptes bancaires ;
service de caisse organisations et individus;
acheter et vendre monnaie étrangère sous forme d'espèces et de non-espèces (y compris la fourniture de services intermédiaires pour l'achat et la vente de devises étrangères) ;
effectuer des opérations avec des métaux précieux et des pierres précieuses conformément à la législation Fédération Russe;
l'émission de garanties bancaires, ainsi que la mise en œuvre par les banques des opérations suivantes :
émission de garanties pour des tiers, prévoyant l'exécution d'obligations en espèces ;
prestation de services liés à l'installation et à l'exploitation du système « client-banque », y compris la fourniture de Logiciel et la formation du service le système spécifié personnels".

Cependant, les inspecteurs recherchent inlassablement des échappatoires pour collecter la TVA sur des opérations qui, selon eux, ne sont pas liées à la banque. En outre, le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts divisent les opérations des établissements de crédit en composantes bancaires et non bancaires en fonction de leurs propres points de vue et non sur la base de pratiques établies. Parfois, ils ne sont même pas intéressés par l'opinion des spécialistes des départements concernés de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Au cours des 18 années d'existence de la loi n° 395-1, l'éventail des opérations bancaires s'est considérablement élargi, ce qui a donné caractéristiques supplémentaires mal interpréter la législation établissements de crédit.

Client par règlement

Des passions dénombrables

L'ouverture et la clôture de comptes auprès d'établissements de crédit ne sont pas soumises à la TVA. Dans le même temps, le processus d'ouverture d'un compte consiste en un certain nombre d'actions et de procédures, qui incluent enregistrement d'une carte avec des échantillons de signatures et d'empreintes de sceau ... Une telle carte peut être préparée avec l'aide d'un notaire ou d'un employé autorisé de la banque, conformément aux instructions de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

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Sous-titre 1.11.2 clause 1.11 de l'instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 14 septembre 2006 n° 28-I

"Un agent de banque... a le droit de certifier conforme les copies des documents présentés par le client... pour ouvrir un compte bancaire...".

Les inspecteurs estiment que l'émission d'une carte est un service totalement non bancaire, par conséquent, la TVA sur celle-ci doit être payée conformément à la procédure généralement établie. Le Service fédéral des impôts y insiste dans sa lettre du 23.03.2005, n° 03-1-03 / 417/7. Et les inspecteurs guidés par son avis infligent des amendes aux banques pour non-paiement de l'impôt. Le ministère des Finances partage le point de vue de l'administration fiscale (lettre du 13.03.2007, n°03-07-05/10). Pendant ce temps, la position des principaux financiers et inspecteurs contredit les normes de la législation bancaire. Après tout, la conception de cartes avec des exemples de signatures et d'empreintes de sceau - dans le cadre d'une opération d'ouverture de compte bancaire et les services de règlement et de trésorerie. Sans eux, le caissier ne pourra tout simplement pas identifier l'authenticité des documents de paiement et leur légalité. Les réclamations des fonctionnaires pourraient être considérées comme justifiées s'il existait des méthodes de mesure des coûts de main-d'œuvre pour chaque procédure en composition générale opérations d'ouverture de compte.

Exemple 1

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La commission pour l'ouverture d'un compte est de 100 roubles. Cette opération comprend :

adoption et révision des documents statutaires et constitutifs;
vérifier les pouvoirs des fonctionnaires ;
entraînement contrat type pour les services de règlement et de trésorerie ;
faire une entrée appropriée dans le Journal ouvrir des comptes, informations à la base de données électronique;
certification de documents par un employé autorisé, etc.

Il est impossible de répartir 100 roubles entre ces procédures, car des employés de qualifications différentes effectuent ce travail différemment. Il n'est donc pas possible de distinguer la valeur des travaux d'ouverture de comptes par étapes et de les diviser en TVA imposable et non imposable.

Les arbitres dans cette affaire sont du côté des contribuables.

Pratique contentieuse et arbitrale

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Dans l'arrêté du FAS UO du 09.10.2006, n° F09-8945 / 06-C2, il est indiqué que la banque a délivré des cartes avec des échantillons de signatures et de sceaux afin de procéder aux opérations d'ouverture de compte. Cette opération ne relève pas des dispositions des articles 38 et 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie et n'est pas soumise à la TVA. Par conséquent, les frais facturés pour l'établissement des cartes n'étaient pas de plein droit inclus dans l'assiette fiscale.

Une position similaire est énoncée dans la résolution du Service fédéral antimonopole du 22 juin 2006 n° A65-23366 / 05-CA1-7.

Livre d'argent

En matière de fiscalité enregistrement et émission de chéquiers par la banque aux clients il n'y a pas d'unité parmi les inspecteurs eux-mêmes. Dans la lettre du Service fédéral des impôts du 17.05.2005, n° MM-6-03 / [email protégé] dit que ces opérations ne sont pas soumises à la TVA, puisqu'elles sont associées à la mise en place de services de règlement et d'encaissement aux clients. Et le Ministère des Impôts et du Recouvrement des Impôts plus tôt, dans sa lettre du 23.04.2004, n° 03-2-06 / 1/1055/22, a indiqué que dès les opérations pour l'émission de chéquiers la taxe "ajoutée" doit être payée. C'est-à-dire que l'exécution de tels livres (écriture, inscription dans un journal spécial) est une opération bancaire, et leur émission (transfert physique au client et sa signature à la réception) n'en fait plus partie. Les autorités fiscales ont argumenté leur opinion par le fait que ni l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ni l'article 5 de la loi n° 395-1 ne mentionnent la question des chéquiers dans la liste des opérations bancaires.

En attendant, l'opération d'établissement et d'émission de chéquiers ne peut être divisée en volets distincts, puisque la banque l'effectue dans le cadre d'une convention de service de règlement et de caisse ou pour l'ouverture et la tenue d'un compte bancaire. La procédure d'ouverture d'un compte bancaire est régie par les articles 845, 877 du Code civil de la Fédération de Russie. Les accords de services de règlement et de trésorerie et / ou d'ouverture de comptes sont établis sur la base d'une licence obtenue par un établissement de crédit auprès de la Banque centrale de la Fédération de Russie. Le ministère des Finances et le Service fédéral des impôts procèdent uniquement des normes de la loi n° 395-1 et de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui ne décrivent généralement que les opérations bancaires dans leurs principaux domaines. Et la licence de la Banque centrale de la Fédération de Russie indique une liste détaillée et spécifique des opérations et actions qu'un établissement de crédit donné peut effectuer. De plus, les types d'opérations et d'actions pour le service client de règlement sont typiques de toutes les banques.

Par conséquent, l'établissement de crédit prépare et émet des chéquiers conformément à la licence et aux normes de la législation bancaire, en particulier - le règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 03.10.2002, n ° 2-P "O paiements sans espèces dans la RF". Ainsi, le service d'émission d'un chéquier appartient à la catégorie des opérations bancaires et n'est pas assujetti à la TVA. Les arbitres soutiennent pleinement les contribuables.

Pratique contentieuse et arbitrale

Sur la base des dispositions du chapitre 45 et du paragraphe 5 du chapitre 46 du Code civil de la Fédération de Russie, les arbitres ont indiqué que la délivrance d'un chéquier est effectuée dans le cadre d'un accord d'ouverture de compte bancaire, que l'établissement de crédit conclut et s'exécute conformément à la licence. En conséquence, les opérations d'enregistrement et d'émission de chéquiers sont des opérations bancaires et ne sont pas soumises à la TVA (résolution du FAS SZO du 21 avril 2006 n° A56-24327 / 2007).

commande du client

Développement actif du commerce de détail prêt à la consommation conduit à la "naissance" des opérations à la réception de fonds d'un organisme physique ou entité légale et leur crédit ultérieur sur les comptes des entreprises ou des citoyens tout en tenant des registres de paiement, en remplissant les documents de paiement. Un certain nombre d'inspections fiscales les qualifient de service d'agence qui n'est pas inclus dans les opérations bancaires énumérées dans la législation fiscale et bancaire, et est donc soumis à la TVA.

Cependant, la position des contrôleurs peut être contestée, car elle repose sur une interprétation libre du terme « service » et ne prend pas en compte les spécificités de son application aux activités bancaires. Conformément à l'alinéa 3 du paragraphe 3 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la charge « ajoutée » est libérée Transferts d'argent au nom d'organisations et de citoyens, y compris sans ouverture de compte. Les inspecteurs n'ont aucun doute sur le caractère bancaire recevoir des fonds(lettre du Service fédéral des impôts de Moscou du 25.08.2006, n° 19-11 / 75290). Mais des questions sont soulevées par l'exercice par la banque de fonctions spécifiques pour recouvrement des paiements sur les prêts et leur formation, pour vérifier l'opportunité et l'intégralité des paiements... Ce service est fourni par des banques qui sont activement impliquées dans le crédit aux particuliers et coopèrent avec de grandes chaînes de distribution. La même catégorie de services comprend l'envoi de documents bancaires. De telles transactions, de l'avis des contrôleurs, ne sont pas des règlements pour le compte de clients et, par conséquent, sont soumises à la TVA.

Il convient de noter que souvent la charge « supplémentaire » incombe aux banques par leur propre faute. Ils établissent les documents de transaction de manière à ce que les contrôleurs n'aient aucun doute sur leur assujettissement à la TVA.

Exemple 2

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La banque a conclu un accord de coentreprise avec une grande chaîne de distribution (TS), selon lequel elle lui prête de l'argent, et la TS, en son propre nom, prête de l'argent aux citoyens pour l'achat de biens. Dans le même temps, le réseau est sur les services de règlement et d'argent liquide à la banque. Mais l'établissement de crédit a signé une convention sur la prestation de services, selon laquelle il accepte et transfère des fonds des particuliers au profit du véhicule, ainsi que des prêts de services. C'est-à-dire que, formellement, la banque exerce les fonctions de contrôle et de maintien des prêts pour le réseau de distribution, les inspecteurs ont reconnu ces opérations comme incompatibles avec les activités bancaires et ont infligé des amendes à l'établissement financier du montant de la TVA impayée et des pénalités pour toute la période de l'accord spécifié, qui a été qualifié d'accord de service.

Si la banque n'avait pas signé d'acte formel, mais avait établi un avenant au contrat de services de règlement et de trésorerie, dans lequel elle indiquait qu'elle suivait les instructions du client pour effectuer les règlements dans le cadre des services bancaires et exécuter les ordres des clients , il n'y aurait aucun problème avec la TVA.

Minimiser les risques de réclamations extérieures autorités fiscales c'est possible en prescrivant dans les accords de règlement et de services en espèces des types de services bancaires tels que l'envoi de documents. Dans ce cas, il sera considéré que la commission a été perçue dans le cadre de la convention de prestations de règlement et de règlement et n'est pas assujettie à la TVA.

Versement des pensions

Certaines difficultés se posent également avec le paiement et la livraison des pensions par la banque. Si un établissement de crédit ne verse de l'argent que sur la base d'une convention de compte bancaire que les retraités ont conclue avec lui, alors ces opérations seront considérées comme des opérations bancaires. Dans le cas où une institution financière signe un accord sur le paiement et la livraison des fonds au lieu de résidence des retraités, elle devra payer la TVA sur les commissions. Le service de livraison d'argent n'est prévu ni par l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ni par l'article 5 de la loi n° 395-1.

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Clause 5 de l'article 18 de la loi fédérale du 17 décembre 2001, n° 173-FZ "Sur les pensions du travail dans la Fédération de Russie"

« Le versement de la pension du travail au lieu de résidence (...) est effectué à la demande du pensionné par l'organisme de prévoyance (...) par l'organisme de crédit (...)."

Même si une prestation telle que la livraison et le paiement des pensions au lieu de résidence est prévue dans la convention de compte bancaire, la rémunération de celle-ci ne peut être incluse dans la commission sur opérations bancaires.

Exemple 3

La Banque, en accord avec la structure régionale du PFR, assure le paiement et le versement des pensions par l'intermédiaire de son agence. La CRF lui verse une commission d'un montant de 110 roubles. pour un retraité, dont 80 roubles. - pour le paiement et l'accumulation d'argent, et 30 roubles. - pour leur livraison. Par conséquent, pour chaque livraison, la banque doit payer une TVA d'un montant de 5,4 roubles.

Dans cette situation, la livraison des pensions ne peut être comptée parmi les opérations bancaires. Pour réduire la charge « ajoutée », un établissement de crédit peut :

en minimisant la commission (et donc la TVA) pour la remise d'argent ;
transférer les fonctions pertinentes à l'organisation spéciale ;
en refusant ce service.

L'argent à travers le cordon

Revenu de l'agence

Les transferts pour le compte de citoyens (y compris sans ouverture de compte) via des systèmes spécialisés, par exemple Western Union, Anelik, ne sont pas soumis à la TVA (art. 5 de la loi n° 395-1, al. 3, cl. 3, art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie). Sur cette question, les points de vue des responsables divergent. Ainsi, la FTS dans une lettre du 06.06.2005, n° 03-1-03/947/7, a indiqué que lors de l'exécution de transactions utilisant Western Union, la banque agit en tant qu'agent de ce système de paiement, par conséquent, la rémunération reçue doit être assujetti à la TVA... Mais le ministère des Finances estime que de tels calculs appartiennent à la catégorie des opérations bancaires et s'affranchissent de la charge "ajoutée" (lettre du 29.09.2006, n° 03-04-15 / 172). Cependant, le service financier a émis une réserve : dans les cas où les transactions avec les systèmes de paiement contiennent des signes d'accords de commission, de commissions, d'accords d'agence, la banque devra alors payer la TVA sur sa commission. Ainsi, le ministère des Finances a délié les mains de l'administration fiscale dans la possibilité d'imposer des sanctions aux établissements de crédit et d'exiger la TVA.

Dans un certain nombre de cas, les inspecteurs ignorent la lettre des financiers et, tout en infligeant une amende, se réfèrent au paragraphe 7 de l'article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel activité entrepreneuriale dans l'intérêt d'une autre personne sur la base de contrats de commande, de commission et/ou de contrat d'agence, la TVA est facturée. Mais cette position est contraire à la législation bancaire, et toutes les taxes règlements sont appliquées dans le contexte et les interprétations dans lesquelles elles sont énoncées dans d'autres branches du droit. Conformément aux exigences du règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 01.04.2003, n° 222-P, il est prévu qu'à travers les banques et leurs divisions structurelles, qui, sur la base de licences, ont le droit de faire transferts de citoyens sans ouverture de compte courant, paiements sans espèces sous forme de traductions. De plus, ils doivent être de nature privée (transferts à la famille, frais de scolarité, etc.) et ne peuvent être associés à une activité entrepreneuriale.

Les accords que les banques concluent avec les systèmes de paiement ne sont pas des accords d'agence, des commandes, etc. Le principe juridique général de ces accords est énoncé à l'article 1005 du Code civil de la Fédération de Russie. De plus, ils supposent que l'entrepreneur remet au client un rapport sur l'exécution du contrat.

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Article 1005 du Code civil

« Selon le contrat d'agence, une partie (mandataire) s'engage contre rémunération à effectuer des actions juridiques et autres au nom de l'autre partie (mandant) en son propre nom, mais aux frais du mandant ou pour le compte et aux frais du directeur."

De toute évidence, tant le ministère des Finances que le Service fédéral des impôts interprètent de manière assez vague et erronée les normes de la législation civile. Premièrement, les accords avec les systèmes de paiement dans leur objet correspondent à des accords de relations de correspondants sur les comptes « Nostro » et « Loro », opérations sur lesquelles ne sont pas soumises à la TVA. Les transactions conclues entre les établissements de crédit et les systèmes de paiement n'impliquent pas de règlements au nom non pas du système de paiement, mais des citoyens... Les accords eux-mêmes sont signés avec des particuliers, qui paient des frais à la banque.

Pratique contentieuse et arbitrale

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La Banque paie et transfère des fonds sur demande de particuliers sans ouvrir de compte via le système Western Union. De telles opérations ne représentent pas des prestations fournies dans le cadre de contrats d'agence, mais des relations entre établissements de crédit dans le cadre d'opérations bancaires qui, en vertu de l'art. 3 p.3 art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas assujettis à la TVA (définition de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 18.08.2008 n° 9991/08).

Ainsi, la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a assimilé les systèmes de paiement internationaux aux établissements de crédit et, par conséquent, les transactions avec eux sont similaires à des accords sur l'établissement de relations de correspondant et sur l'ouverture de comptes de correspondant, qui concernent les opérations bancaires et sont exonérés de la TVA.

La vie sur commission

Sur la question de l'imposition de la TVA sur la commission prélevée sur les particuliers pour un transfert, les inspecteurs adhèrent à l'avis du Service fédéral des impôts, exposé dans la lettre du 06.06.2005, n° 03-1-03 / 947/ sept. Les banques peuvent minimiser les risques fiscaux si elles ne commettent pas d'erreurs lors de la conclusion d'un accord avec le système de paiement.

Un accord avec un système de paiement international peut être de nature mandataire s'il résulte du texte du document que la banque accepte des fonds des citoyens et effectue des virements au nom du système de paiement et reçoit de celui-ci pourcentage fixe(ou un montant précis). Dans ce cas, les commissions sur le contrat relèvent de la charge « ajoutée ».

Pratique contentieuse et arbitrale

Selon l'article 431 du Code civil de la Fédération de Russie, lors de l'interprétation des termes du contrat, le tribunal prend en compte le sens littéral des mots et expressions qui y sont contenus. Et si elles ne sont pas claires, elle les compare aux autres conditions et significations de l'accord dans son ensemble (résolution du Service fédéral antimonopole du 22 novembre 2006 n° A12-5950 / 06-C33).

Accord avec un système de paiement international, conclu sur le principe de la séparation des fonctions , respectera les accords relatifs à l'établissement de relations de correspondants et à l'ouverture de comptes de correspondants. Dans le même temps, le document doit indiquer clairement et sans ambiguïté que la banque accepte et transfère de l'argent reçu des citoyens (dans le cadre d'accords avec eux), et Système de paiement assure la transmission technologique de messages électroniques et le crédit de fonds dans une autre banque. Récompense institution financière sera considérée comme une commission pour la mise en œuvre des opérations de virement de fonds, qui relève de la banque et n'est pas assujettie à la TVA.

Pratique contentieuse et arbitrale

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Selon le décret du Service fédéral antimonopole de la région de Moscou n° KA-A40 / 7416-07 du 31.08.2007, les opérations de transfert de fonds sans ouverture de compte, effectuées par un établissement de crédit, concernent des opérations bancaires et sont exonérées de TVA conformément à l'al. 3 p.3 art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ces opérations ne sont pas analogues mandat postal, et la législation fiscale et bancaire ne contient pas d'ambiguïtés qui indiqueraient la nécessité de leur interprétation avec l'implication des normes d'autres branches du droit.

Argent emprunté

Le crédit désigne les opérations bancaires « classiques », qui, par définition, ne sont pas soumises à la TVA. Cependant, dans la pratique, il existe des situations où une institution financière doit payer la taxe « ajoutée » lors du transfert d'argent en dette.

Accorder un prêt

L'examen d'une demande de prêt doit être divisé en plusieurs étapes. Relativement préparation et collecte de documents pour l'émission de prêts, préparation d'avis sur leur émission Le ministère des Finances dans un courrier en date du 29 juin 2007 n° 03-07-05/39 a précisé que ces services ne font pas partie intégrante d'une opération bancaire et sont soumis à la TVA. Après tout, ils ne sont pas inclus dans le texte et les conditions du contrat de prêt conformément à l'article 819 du Code civil de la Fédération de Russie. La position de la direction financière est controversée et n'est pas conforme aux exigences de la législation civile ou bancaire.

Envisager droit civil lors de l'établissement des contrats de crédit, il exige également des banques la clause 1.2 des dispositions de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 31 août 1998, n ° 54-P (ci-après - règlement n ° 54-P). Mais notez que la Banque centrale n'établit la nécessité de se conformer au Code civil de la Fédération de Russie que lors de la rédaction du texte de l'accord, et non lors de la conduite de l'opération de prêt elle-même, qui est régie par les règlements de la Banque centrale de la Fédération Russe.

Le règlement n° 54-P exige l'octroi de prêts sur la base des conditions stipulées par les contrats. Et ces conditions sont le remboursement, l'urgence, etc. Mais comment une banque peut-elle déterminer la capacité de l'emprunteur à assurer le service et à rembourser un prêt sans analyser ses documents statutaires et constitutifs, son plan d'affaires et ses états financiers ? Ainsi, la vérification et l'évaluation des documents de l'emprunteur pour l'obtention d'un crédit font partie intégrante de l'opération d'octroi de crédit et ne sont pas soumises à la TVA. La liste complète de ces services peut être classée comme des services d'aide au prêt. Dans cette affaire, les arbitres sont du côté des contribuables.

Pratique contentieuse et arbitrale

Conformément à l'arrêté du FAS SZO du 05.12.2002 n°A56-12345/02, les prestations fournies par l'établissement financier pour prendre en charge le prêt sont bancaires, et la liste des opérations bancaires exonérées de TVA n'est pas exhaustive.

Ne sera pas soumis à la TVA et l'examen en cours de l'actuelle États financiers emprunteur si une clause est incluse dans l'accord obligeant l'emprunteur à soumettre des documents de déclaration à la banque pour les dates correspondantes (article 421 du Code civil de la Fédération de Russie).

Commission pour apporter des modifications et des ajouts à accord de prêt est une opération bancaire standard. Premièrement, il répond aux exigences de l'article 819 du Code civil de la Fédération de Russie et de la législation bancaire. Deuxièmement, l'établissement de crédit perçoit une commission de l'emprunteur pour l'émission d'argent. Une position similaire est énoncée dans la lettre du ministère des Finances du 27 juin 2007 n° 03-07-05 / 36.

Commission d'ouverture et de tenue d'un compte de prêt pas grevé de la taxe "ajoutée". Outre le fait que l'ouverture de comptes appartient à la catégorie des opérations bancaires énumérées à l'article 5 de la loi n°395-1, il existe également un avis sans ambiguïté du ministère des Finances sur cette question (lettre du 26.07.2007 n°03 -07-05 / 46).

Problème de logement

Bien que crédit hypothécaire et fanée en lien avec la crise, n'ayant pas le temps de s'épanouir, elle a pu contribuer aux problèmes des banques liés au paiement de la TVA.

Exemple 3

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L'établissement de crédit a émis des factures aux particuliers pour l'examen des demandes d'émission prêts hypothécaires... Le montant de la TVA était de 500 RUB. Dans ce cas, les factures ont été établies en violation des exigences du par. 2 pages 5 art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie - sans spécifier le NIF de l'emprunteur. Les employés de la banque l'ont motivé par le fait que le service de crédit n'est pas obligé de leur fournir des données sur les emprunteurs-citoyens. Bureau des impôts a infligé une amende à la banque uniquement pour violation de la facturation, n'estimant pas nécessaire de supprimer la perception de la TVA auprès de personnes qui ne sont pas son payeur. Un certain nombre d'emprunteurs ont déposé une plainte collective auprès de la Direction principale territoriale de la Banque de Russie pour une entité constitutive de la Fédération de Russie contre les actions de la banque visant à percevoir la TVA auprès d'eux. La Banque centrale TSU de la Fédération de Russie a estimé que l'établissement de crédit avait enfreint la législation bancaire et augmenté le taux effectif, en conséquence, la situation financière des emprunteurs s'est détériorée. La banque a non seulement dû payer une amende, mais également subir un contrôle complet par le service d'inspection de TSU.

Les citoyens ne sont pas assujettis à la TVA. Par conséquent, les banques n'ont pas le droit d'inclure les montants des taxes dans leur commission d'émission d'argent. Bien que les montants fiscaux soient insignifiants, les établissements de crédit devraient prendre en compte de manière indépendante la possibilité de plaintes des emprunteurs auprès des autorités de surveillance de la Banque centrale de la Fédération de Russie. Les actions inconsidérées de la banque peuvent entraîner un audit complet et des sanctions.

Souvent, les organismes de crédit établissent une facture pour tous les « titulaires d'hypothèques », puis la commission réelle leur est déjà facturée. De telles actions violent les exigences des "Règles de tenue des journaux des factures reçues et émises" (approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 02.12.2000 n° 914) et du ministère des Finances énoncées dans une lettre du 06.05. .2008 N°03-07-09 / 09 ...

Qui est coupable ?

La principale raison des problèmes liés à la fiscalité des opérations bancaires est que les services financiers et fiscaux interprètent de manière erronée les dispositions de la loi n° 395-1 sans consulter la Banque centrale de la Fédération de Russie. Et les documents et recommandations qu'ils préparent ne tiennent pas compte des spécificités des activités et opérations bancaires.

Les actions simples suivantes aideront les banques à éviter les réclamations des inspecteurs :

indication dans les Tarifs de la commission d'ouverture de compte sans découpage en étapes et actions ;
élaboration de documents internes, qui décrivent le processus d'ouverture de comptes et les documents requis par les clients pour effectuer des transactions sur le compte ;
s'il y a des doutes quant à savoir si les transactions sont bancaires ou non, recherchez un indice - auprès de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Lorsqu'elles travaillent sur la base de preuves, les banques ne devraient pas partir de essence économique opérations, et de son caractère sectoriel.

Mais parfois, les établissements de crédit se créent des difficultés. Ainsi, beaucoup d'entre eux cherchent à couvrir toutes les opérations menées par la commission, sans penser aux implications fiscales, et les spécialistes de leurs services fiscaux demandent au ministère des Finances et au Service fédéral des impôts, et non à la Banque centrale de la Fédération de Russie , pour chaque situation complexe ou pas tout à fait claire dans la législation. Bien que les commentaires de la Banque centrale puissent être utilisés pour défendre leur position dans les litiges avec les inspecteurs ou devant les tribunaux. Après tout, c'est l'opinion du principal régulateur du secteur, sur la base des documents et des jugements dont sont construites les activités des banques. De plus, les références des contrôleurs au fait que la Banque centrale de la Fédération de Russie ne peut pas commenter la législation fiscale seront indéfendables, puisque la Banque centrale en dans ce cas explique la réglementation bancaire. Quoi qu'il en soit, étant donné l'ambiguïté cadre législatif et les spécificités de la position de l'administration fiscale, les banques doivent être préparées à une éventuelle défense de leur position devant les tribunaux.

Les services des banques sont utilisés par toutes les organisations et entrepreneurs qui réalisent des activité économique... La plupart des services sont fournis par des établissements de crédit sur une base payante, le paiement de ces services s'appelle la commission bancaire.

Afin d'attirer les clients institutions financièresélargissent constamment la gamme de services, offrant non seulement l'intermédiation financière, mais aussi des produits logiciels sous la forme comptes personnels avec un ensemble de fonctions comptables et de formulaires de déclaration.

Les services les plus demandés par les établissements de crédit comprennent :

services de règlement et de trésorerie du rouble et comptes en devises;
gestion à distance des opérations de règlement via la banque cliente ;
contrôle des devises;
réception et livraison d'espèces;
collection produit en espèces;
Notifications par SMS sur les transactions de paiement ;
opérations d'acquisition pour accepter les paiements par carte;
émission et service de cartes de paiement;
opérations d'affacturage;
fourniture de garanties bancaires.

En comptabilité, les dépenses liées au service dans les établissements de crédit sont référées aux autres dépenses (article 11, paragraphe 6 du PBU 4/99 « Frais de l'organisation ») et sont reflétées dans le compte 91.02 « Autres dépenses et produits ».

Du point de vue des écritures comptables, la liste des services bancaires les plus courants peut être divisée en deux types d'opérations : exonérées de TVA et assujetties à la TVA.

Tenez compte des écritures comptables pour chaque type de transaction.

Services bancaires : transactions sans TVA

Les opérations d'ouverture et de service d'un compte courant ne sont pas imposables. opérations en espèces(hors encaissement), effectuer des paiements, émettre garantie bancaire, au service de la banque cliente et des autres entités énumérées à l'article 3 Article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les prestations des établissements de crédit hors TVA doivent être reflétées en correspondance avec le compte espèces :

Dt 91.02 Kt 51, 52, 55, 57.

Opérations bancaires pour les services sans TVA :

Si l'organisation donne des fonds dépassant la limite de trésorerie à la banque pour créditer elle-même le compte courant, sans impliquer les collecteurs, le service de réception et de recomptage des espèces n'est pas soumis à la TVA.

Remise du produit à la banque, opérations :

A gagné une popularité suffisante offre bancaire appelé « projet salarial », qui permet aux organisations de gagner du temps pour la comptabilisation de l'émission les salaires, raccourcit et simplifie la procédure même de son paiement.

De nombreux établissements de crédit facturent une commission dans le cadre du projet salarial pour les virements sur cartes de salariés, ce type de commission n'est pas assujetti à la TVA, écriture comptable lors du paiement du maintien d'un projet salarial :

Opérations bancaires pour les services assujettis à la TVA

Produits bancaires non spécifiés à l'article 3 de l'art. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, soumis à la TVA au taux de 18% ordre général... La particularité de ces services bancaires est qu'ils doivent non seulement être payés, mais aussi reçus documents sources confirmant le fait de leur réception. Pour refléter les coûts des prestations des établissements de crédit assujettis à la TVA, il est obligatoire d'utiliser un compte pour les règlements mutuels avec les fournisseurs, le plus souvent le compte 76 est utilisé à ces fins.

Lorsque les services bancaires ont été payés, la transaction est formée en correspondance avec les comptes de caisse :

Lorsque le FRT est reçu de la banque, une écriture est générée en correspondance avec le compte de charges.

Des exemples de transactions pour des services bancaires avec TVA sont présentés dans le tableau.

Services bancaires pour l'émission d'un prêt et la fourniture de garanties

Ces types de services bancaires ont les spécificités de la réflexion en comptabilité. Les tarifs de la banque pour l'utilisation des fonds de crédit sont appelés intérêts sur le prêt et sont reflétés, selon le but de l'obtention d'un prêt, en correspondance avec les notes de frais ou sont pris en compte dans la valeur des actifs pour l'achat desquels le prêt a été reçu. Les prêts à court terme sont comptabilisés sur le compte 66, à long terme - sur le compte 67. Les intérêts et le principal sont comptabilisés séparément.

Une caractéristique de la réflexion sur les commissions bancaires pour la fourniture de garanties est que ces coûts doivent être uniformément répartis sur toute la durée de la garantie.

Nous avons des cartes certifiées avec des signatures et des copies de documents à la banque, le relevé indique séparément le montant de la TVA et un montant séparé sans TVA. Comment effectuer dans la banque et quelles seront les transactions? Avez-vous besoin de prendre une facture de la banque pour ce montant ? Quelles publications sont utilisées pour cela. Exemple

Sur la base du relevé bancaire, saisissez deux ordres de décaissement (pour le montant des prestations et le montant de la TVA).

En comptabilité, refléter les transactions :

Dt 76 (60) Kt 51 - payé pour les services bancaires ;

Dt 76 (60) Kt 51 - le montant de la TVA a été payé ;

Dt 91-2 Kt 76 (60) - reflète les coûts de paiement des services bancaires ;

Dt 19 Kt 76 (60) - La TVA facturée par la banque est incluse.

Pour accepter la TVA déductible en amont, vous devez demander une facture à la banque.

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les documents du système Glavbukh

Pour les organisations de service, les banques leur facturent des frais (commission) conformément aux termes des accords conclus. La banque déduit le paiement de ses services du compte de l'organisation et établit un mandat bancaire. Une telle radiation peut être effectuée avec le consentement préalable (acceptation) et sans le consentement du payeur (clause 9.3 du Règlement approuvé par la Banque de Russie le 19 juin 2012 n° 383-P).

En comptabilité, les coûts associés au paiement des services bancaires doivent être reflétés dans la structure des autres dépenses (article 11 du PBU 10/99). En fonction des termes du contrat à la date de comptabilisation des charges, inscrire :

Débit 91-2 Crédit 76 (60)- reflète les coûts de paiement des services bancaires (commission bancaire).

Reflétez l'amortissement réel du montant des dépenses du compte courant en publiant :

Débit 76 (60) Crédit 51- payé pour les services bancaires (commission bancaire facturée).*

La même procédure est utilisée pour prendre en compte les coûts liés à l'installation et à la maintenance du système « Banque-Client » (clause 18 PBU 10/99).

Oleg Khoroshy

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les coûts de paiement des services bancaires peuvent être pris en compte de deux manières :
- dans le cadre d'autres dépenses liées à la production et aux ventes (sous-paragraphe 25 de la clause 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
- dans le cadre des dépenses non opérationnelles (sous-paragraphe 15 de la clause 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie).*

La législation fiscale n'établit pas la procédure de classification de ces dépenses. Par conséquent, l'organisation peut le développer de manière indépendante (clause 4 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cette conclusion est confirmée par les lettres du ministère des Finances de la Russie en date du 20 avril 2009 n° 03-03-06 / 2/88, du 2 mars 2006 n° 03-03-04 / 1/167 et la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 21 mai 2008 n° KA-A40 / 3937-08 et du district de Sibérie orientale du 2 mai 2006 n° A33-21067 / 05-F02-1877 / 06-C1 .

Si l'organisation détermine l'impôt sur le revenu selon la comptabilité d'exercice, incluez le coût des services bancaires dans le calcul assiette fiscale dans le mois au cours duquel ces dépenses sont survenues aux termes accord bancaire(paragraphe 2, clause 1 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Lors de l'utilisation de la méthode de trésorerie, ces dépenses sont comptabilisées au moment où l'argent est débité du compte courant (alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).*

À propos des fonctionnalités comptabilité fiscale les coûts des services d'affacturage, voir Comment prendre en compte en comptabilité et en fiscalité la réception d'un financement contre la cession d'une créance pécuniaire (affacturage).

Les opérations bancaires énumérées à l'article 5 de la loi du 2 décembre 1990 n° 395-1 (à l'exception de la collecte) sont exonérées de TVA (alinéa 3, paragraphe 3, article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, dans la pratique, les banques peuvent fournir d'autres services aux organisations (par exemple, des services d'affacturage, l'enregistrement de passeports de transactions dans le cadre de contrats de commerce extérieur, etc.). Lorsqu'elles fournissent de tels services, les banques sont reconnues comme assujetties à la TVA. Par conséquent, si toutes les conditions obligatoires sont remplies, le montant de la TVA présenté par la banque peut être déduit par l'organisation (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Situation: La TVA est-elle imposée sur les services de la banque pour la certification des signatures lors de l'émission d'une carte avec des échantillons de signatures et des empreintes de sceau d'une organisation, la certification des copies des documents constitutifs, ainsi que le contrôle des devises

Oui, ils sont taxés.*

Le chef comptable conseille: il existe des arguments selon lesquels les services de la banque pour la conception de cartes avec des échantillons de signature et des empreintes de sceau ne sont pas soumis à la TVA. Ils sont les suivants.

L'enregistrement des cartes avec des échantillons de signatures et des empreintes de sceaux est une condition préalable à l'ouverture d'un compte bancaire. Cela signifie que cette opération ne peut être considérée comme un service indépendant soumis à la TVA. Cette conclusion est confirmée par certains tribunaux d'arbitrage(voir, par exemple, la résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 14 juillet 2009 n° A65-27027 / 2007). A cet égard, la banque émettrice d'une carte pour un organisme ne peut lui émettre de facture.

En fonction des actions de la banque, l'organisation :
- accepte le montant de la TVA pour déduction si, lors de l'émission d'une carte, la banque a émis une facture avec le montant de la taxe alloué (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
- inclut en charges l'intégralité du coût des prestations d'émission d'une carte, si la banque n'a pas émis de facture à l'organisation.*

Oleg Khoroshy

conseiller d'état service fiscal RF rang II

TVA déductible

Montants de la TVA déductible présentés par les fournisseurs lors de l'achat de biens (travaux, services, droits de propriété), réfléchissez par câblage :

Débit 19 Crédit 60- La TVA facturée par le fournisseur est incluse.*

L'acceptation des montants de TVA en amont en déduction se traduit par l'affichage :

Sincèrement,

Tatiana Gnedysheva, experte du FSS "Système Glavbuh".

La réponse a été approuvée par Natalia Kolosova,

Chef du département de support VIP du BSS "System Glavbuh".

Aucune banque ne fournit ses services gratuitement. Il existe toujours un certain nombre de services payants, tels que la tenue d'un compte courant, l'émission d'un ordre de paiement, la fourniture d'un certificat pour la période, etc. Aussi, pour certaines opérations, une commission bancaire est facturée. Par exemple, pour recalculer les espèces.

Dans le même temps, la banque n'émet pas de facture pour ses services, mais débite immédiatement le montant du compte courant dans le cadre de la convention conclue. Nous ne connaîtrons le montant radié qu'après avoir reçu relevé bancaire... Par conséquent, il n'est pas nécessaire de définir le pourcentage de la commission de la banque dans les paramètres 1C. Voyons comment refléter correctement les services de la banque dans le programme de comptabilité 1C 8.3.

Instructions pas à pas

Ainsi, nous avons reçu un relevé bancaire en version imprimée ou en format électronique... Dans le premier cas, nous devons le saisir manuellement. Dans le second, vous devez utiliser le traitement de chargement d'un extrait du fichier reçu du système "", ou d'une autre manière.

Je propose de considérer le cas où le relevé a déjà été chargé, car de nos jours très peu de gens le portent à la main. De plus, le principe de refléter les services bancaires dans les deux cas est le même.

En téléchargeant un extrait dans 1C, dans lequel il y a une radiation d'un certain montant Commission bancaire, on obtient le document "". Il se situe dans le menu « Banque et Caissier », puis suivez le lien « Relevés bancaires » :

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Initialement, le type de document sera défini sur « Paiement au fournisseur », car le programme ne sait pas que la contrepartie est une banque (la variable « Destinataire » est renseignée à partir du répertoire « Contreparties », c'est-à-dire que la banque est une contrepartie régulière pour nous) :