Le reporting de gestion est différent du reporting financier. Comment un PDG doit-il analyser les rapports financiers et de gestion ? Etat des mouvements de capitaux

Dmitri Ryabykh Directeur général d'Alt-Invest LLC, Moscou

À quelles questions trouverez-vous des réponses dans cet article ?

• Quelle est la différence entre les rapports financiers et de gestion et la comptabilité.
• Quelles conclusions pratiques peut-on tirer de l'analyse de la rentabilité des ventes
• Quels indicateurs de reporting de gestion doivent être connus du Directeur Général
• Que recherchent les investisseurs potentiels ?

Il existe trois types de reporting d'entreprise : comptable (fiscal), financier et de gestion. Voyons quelles sont les caractéristiques de chacun d'eux.

Reporting comptable (fiscal) comprennent toutes les entreprises russes. Ce rapport comprend " Bilan", "Rapport sur les gains et les pertes", déclarations de revenus et un certain nombre d'autres formes. Il est intéressant car il est sujet à vérification par des organismes gouvernementaux, c'est pourquoi les états financiers sont la première chose que vos créanciers ou partenaires de l'entreprise voudront étudier. Cependant, si votre entreprise utilise des schémas gris dans son travail, les données de reporting seront déformées et vous ne pourrez guère évaluer correctement la situation dans l'entreprise. C'est pourquoi l'entreprise doit également disposer soit de rapports financiers et de gestion, soit uniquement de rapports de gestion.

États financiers Extérieurement, cela peut ressembler à un comptable (fiscal). Cependant, les rapports financiers présentent une différence importante. Il n'est pas compilé pour des raisons de conformité normes législatives et l'optimisation des impôts, mais en se concentrant sur le reflet le plus fidèle des processus financiers réels dans les entreprises. Cela s'applique, par exemple, à la comptabilisation des passifs, aux radiations de coûts, à l'amortissement, à l'évaluation des capitaux propres.

Rapports de gestion se concentre sur les aspects internes de l'entreprise. Par exemple, il peut s'agir de n'importe quelles données de production (ces rapports de gestion peuvent être préparés pour vous par le directeur de la production), d'informations sur la collaboration avec les débiteurs et les créanciers, de données d'inventaire et de chiffres similaires. Bien qu'ils ne reflètent pas l'image complète de l'entreprise, les rapports de gestion fournissent une bonne base pour fixer des objectifs et surveiller leur réalisation. Il est particulièrement important de préparer des rapports de gestion dans les petites et moyennes entreprises qui ne détiennent pas officiellement toutes les données. En effet, uniquement guidé par le reporting de gestion, vous pourrez apprécier la situation réelle de l'entreprise (voir aussi Deux principes de travail avec tout reporting).

Indicateurs clés des états financiers

Les états financiers sont généralement préparés pour les grandes entreprises. En même temps, ils sont guidés par les normes internationales rapport financier(IFRS) ou US GAAP. Pour les dirigeants de petites et moyennes entreprises, je recommande que les indicateurs décrits ci-dessous soient constitués au moins dans le cadre du reporting de gestion. Vous pouvez confier ce travail au directeur financier ou au chef comptable.

1. Rentabilité des ventes. C'est l'indicateur le plus important, c'est à lui que vous devez faire attention en premier lieu. La rentabilité des ventes, c'est-à-dire le rapport entre le bénéfice net et le chiffre d'affaires, n'est jamais calculée sur la base de États financiers, ici vous avez besoin d'un rapport financier. Si ce n'est pas le cas, vous devez analyser les rapports de gestion. La croissance des marges bénéficiaires est bonne, mais la baisse indique des problèmes. Le taux de rendement est généralement déterminé par l'entreprise elle-même ; sa valeur dépend du secteur du marché, de la stratégie choisie et d'un certain nombre d'autres facteurs.

Une rentabilité élevée est un signal que l'entreprise peut investir beaucoup plus librement dans des projets à long terme et dépenser de l'argent pour le développement des affaires et la compétitivité. Le succès doit être développé et consolidé. Avec une faible rentabilité, il est nécessaire de déterminer un ensemble de mesures visant soit à augmenter les ventes, soit à réduire les coûts. Ou essayez d'influencer à la fois les ventes et les coûts. Par exemple, vous pouvez réduire les investissements dans des projets à long terme, essayer de vous débarrasser des coûts de non-production.

2.Fonds de roulement. Vous pouvez analyser le fonds de roulement à la fois sur la base de rapports financiers et comptables. Cependant, les conclusions seront différentes. Les états financiers évaluent la qualité de la gestion réelle du fonds de roulement. L'analyse comprend l'étude des indicateurs les plus courants suivants :

• rotation des stocks (reflète la vitesse de vente des stocks, tandis qu'une rotation élevée des stocks augmente les exigences de stabilité de l'approvisionnement en matériaux et peut affecter la durabilité de l'entreprise);
• rotation des créances (indique le temps moyen nécessaire pour recouvrer cette créance, respectivement, une faible valeur du coefficient peut indiquer des difficultés à recouvrer les fonds) ;
• chiffre d'affaires des comptes fournisseurs.

Actions et créances- ce sont des fonds gelés dans les processus commerciaux actuels de l'entreprise. S'ils sont grands, l'entreprise deviendra inactive, apportera de faibles bénéfices aux actionnaires et nécessitera des prêts. Mais d'un autre côté, une diminution des stocks peut mettre en péril la production ou le commerce, et des exigences strictes pour les débiteurs affecteront l'attractivité de votre entreprise pour les clients potentiels. Chaque entreprise doit déterminer pour elle-même les valeurs optimales des indicateurs, et parmi les tâches de gestion financière auxquelles le directeur général doit s'intéresser, la dernière place ne sera pas occupée par un suivi régulier du niveau fonds de roulement.

Les comptes créditeurs, lorsqu'ils augmentent, peuvent fournir une source gratuite de financement. Mais, comme pour les comptes débiteurs, il ne peut pas simplement être augmenté - cela affectera la liquidité et la solvabilité de l'entreprise. Ici aussi, il faut déterminer la valeur optimale à laquelle on doit tendre.

Analyse des éléments du fonds de roulement sur la base des états financiers (en particulier, section II du bilan " actifs circulants”) vous montrera, par exemple, à quel point le flux de documents est bien établi dans l'entreprise. Pour cela, comparez le chiffre d'affaires au bilan avec le chiffre d'affaires calculé selon le reporting financier ou de gestion, ainsi qu'avec vos valeurs optimales. Si les données divergent, cela signifie que tous les documents financiers ne parviennent pas au service comptable. De ce fait, des stocks, des actifs et des passifs inexistants commencent à s'accumuler sur les comptes comptables et, par conséquent, dans le bilan. Par exemple, certains coûts ont déjà été amortis sur la production, mais ils sont toujours répertoriés au bilan sous la rubrique "Inventaire". L'apparition de telles «déchets» indique également que votre entreprise supporte des risques fiscaux inutiles et n'utilise pas non plus les opportunités légales pour réduire les paiements d'impôts.

3. Actif et passif. Ces caractéristiques déterminent la situation financière de l'entreprise en long terme. En gestion opérationnelle, ces indicateurs doivent être suivis par les services financiers. Mais il est également utile que vous posiez périodiquement un certain nombre de questions dans ce domaine :

• L'entreprise a-t-elle suffisamment d'immobilisations ? Sont-ils maintenus comme neufs ? Ceci est relativement facile à vérifier. Les investissements annuels dans l'équipement et le transport ne doivent pas être inférieurs à l'amortissement des biens (et généralement plus de 20 à 30 % pour compenser l'inflation).
• Qu'est-ce que montant total obligation de l'entreprise ? Quelle part de responsabilité dois-je prendre dans les actifs de l'entreprise ? Dans quelle mesure le chiffre d'affaires annuel couvre-t-il le passif ?
• Quelle est la part des dettes portant intérêt (prêts bancaires et autres obligations sur lesquelles un intérêt fixe doit être payé) ? Dans quelle mesure le bénéfice annuel couvre-t-il les paiements d'intérêts ?

Sinon, vous pouvez laisser les états financiers pour analyse au directeur financier.

Rapports de gestion

Si les rapports financiers et comptables sont construits selon des règles uniformes et couvrent toutes les activités de l'entreprise, alors les rapports de gestion sont individuels et, en règle générale, se concentrent sur certains aspects du travail. Parmi les rapports de gestion que le PDG étudie, il y a le plus souvent :

1. Rapport de performance, c'est-à-dire les volumes physiques de travail. Le contenu de ce rapport dépend fortement du type d'entreprise. S'il s'agit de production industrielle, le rapport indique le nombre d'unités de biens produites et expédiées aux clients. Dans le commerce, il peut s'agir soit de chiffres de ventes monétaires, soit de volumes de ventes physiques de produits de base clés. Dans le domaine des projets, un tel rapport peut être basé sur les calendriers de mise en œuvre des plans de travail.

2. Analyse de la structure des revenus et des coûts. Le rapport peut inclure le coût des marchandises vendues et la rentabilité de sa vente, ou il peut refléter uniquement la situation dans son ensemble. La tâche du PDG lors de l'étude de ces rapports est de voir les éléments de coût qui augmentent de manière déraisonnable, et également de constater que l'entreprise commence à vendre certains des services ou produits à perte. En conséquence, la structure des coûts est sélectionnée de manière à ce qu'il soit facile de formuler les tâches à résoudre. Une option très courante consiste à structurer tous les coûts à la fois par poste et par lieu d'occurrence (divisions, succursales, etc.).

Réunissons tout ce qui précède dans un seul plan, selon lequel le directeur général peut construire son travail avec des rapports. Vous pouvez personnaliser ce plan en fonction des besoins de votre entreprise. Cependant, pour commencer, vous pouvez l'utiliser sans modifications (voir. table).

Table. Quels indicateurs de reporting le PDG doit-il étudier ?

Entreprise vue par un prêteur ou un investisseur

Dernier élément analyse financière, que vous pouvez effectuer, est une évaluation de l'entreprise à partir de la position des actionnaires et des créanciers. Il est préférable de le faire sur la base des états financiers, puisque ce sont ces états que la banque utilisera. La version la plus simple de l'évaluation comprend :

• Paiement cote de crédit entreprises selon la méthodologie d'une des banques ;
• calcul de la valeur commerciale. Une façon de calculer est de comparer avec d'autres entreprises. Dans le même temps, un ou deux « moteurs de valeur » clés sont déterminés et des coefficients de marché correspondants sont calculés.

Le calcul de ces métriques à partir de zéro peut être peu pratique. Mais en les incluant dans un ensemble de reporting standard fourni par les services financiers, vous aurez une bonne image sous les yeux, reflétant une vision stratégique de la situation de l'entreprise.

On sait qu'une entreprise travaillant avec une bonne banque ou un investisseur, a souvent une situation financière stable. Cela est dû, entre autres, au fait que ses activités sont régulièrement contrôlées, sur la base de données de reporting objectives, et un écart par rapport aux indicateurs recommandés provoque une réaction dure de la part de l'investisseur. N'importe quelle entreprise peut arriver au même résultat. Mais pour cela, vous devez vous fier plus souvent dans vos jugements et vos ordonnances aux données des rapports financiers et de gestion.

Deux principes de travail avec n'importe quel rapport

1. Aucun rapport n'est parfait et universel. Certains aspects se reflètent moins bien, d'autres mieux. Par conséquent, il est important de comprendre ce qui était le plus important dans la préparation du rapport que vous étudiez et de vous concentrer uniquement sur cela. En règle générale, à partir de chaque rapport, vous pourrez tirer deux ou trois indicateurs qui y sont le plus correctement reflétés, vous devrez donc inévitablement travailler avec différentes sources de données pour l'analyse.

2. Apprenez seulement ce que vous pouvez gérer. Si, sur la base d'un rapport, vous ne prévoyez pas de fixer des objectifs à vos subordonnés, alors ce rapport peut être intéressant, mais il n'est pas directement lié à la gestion de l'entreprise. Il vaut mieux le laisser en retrait. Les rapports qui peuvent être directement utilisés pour les objectifs stratégiques ou tactiques de l'entreprise et qui peuvent être utilisés pour calculer le degré de réalisation de ces objectifs sont d'une importance primordiale.

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"Comptabilité internationale", 2012, N 18

L'article met en évidence les principaux aspects de la préparation des états comptables (financiers) conformément à la législation russe et aux normes internationales. Les différences dans les exigences de déclaration en Russie et au niveau international sont déterminées. La composition des états financiers, les définitions du reporting, le but de la préparation, période de déclaration et d'autres facteurs importants affectant la fiabilité, le caractère informatif et la transparence.

Les activités des entités économiques sont associées à la présence d'un espace économique approprié dans lequel elles envisagent des domaines de coopération mutuellement bénéfiques avec des partenaires commerciaux.

Un rôle important à cet égard appartient aux états financiers de l'organisation, qui est un système indicateurs économiques sur l'essence et les résultats activité économique organisations pour une période de rapport donnée. La préparation et la présentation des états financiers de l'organisation comprennent des tableaux calculés sur la base de données comptables, statistiques et opérationnelles, et représentent la dernière étape de la comptabilité activité économique organisations.

Le reporting comptable est un lien dans le processus d'interaction entre les organisations et la société et agit comme un outil de gestion d'entreprise.

De nombreuses entreprises russes de divers types d'activité économique cherchent à entrer sur les marchés internationaux des capitaux afin d'attirer des financements pour plus Conditions favorables. Ce domaine est directement lié à la préparation des états financiers conformément aux normes internationalesétats financiers (IFRS) ou principes généralement reconnus comptabilité USA, dont la transparence et l'informativité jouent un rôle décisif dans l'attraction des capitaux, la recherche de partenaires et d'investisseurs.

À cet égard, la question de la préparation des états financiers conformément aux normes internationales est d'une importance capitale pour les entreprises russes.

Il y a, bien sûr, points négatifs passage aux normes internationales. Ceux-ci inclus:

• diminution du montant du bénéfice du bilan ;
• allocation d'importantes ressources en main-d'œuvre, en argent et en temps;
• difficulté à évaluer positif conséquences économiques de la transition aux IFRS au stade initial.

Afin de comprendre pourquoi les états financiers conformes aux IFRS sont compréhensibles pour la plupart des utilisateurs dans tous les pays du monde, il est nécessaire de comprendre les exigences de reporting en Russie et au niveau international.

Considérez les définitions du reporting proposées par les normes.

Selon le paragraphe 4 du Règlement comptable "Etats comptables de l'organisation" (PBU 4/99) États financiers- il s'agit d'un système unifié de données sur la situation patrimoniale et financière de l'organisation et sur les résultats de son activité économique, compilé sur la base de données comptables conformément aux formulaires établis.

Selon le paragraphe 7 de la norme IAS (IAS) 1 "Présentation des états financiers" États financiers- il s'agit de rapports conçus pour répondre aux besoins des utilisateurs qui n'ont pas la possibilité de recevoir des rapports préparés spécifiquement pour répondre à leurs besoins d'information spécifiques. Il s'agit d'un affichage structuré de la situation financière et de la performance financière de l'organisation.

Il ressort des définitions que différents termes sont utilisés dans les normes: dans les normes comptables russes (RAS) - états financiers, dans les IFRS - états financiers. On peut également dire que le contenu des états financiers est plus large que celui des états financiers. Les rapports financiers peuvent inclure des types de rapports supplémentaires, tels que revues financières manuels d'entreprise, rapports environnementaux, bulletins officiels à valeur ajoutée.

Considérez la composition du rapport et comparez l'exhaustivité.

Selon les IFRS, un jeu complet d'états financiers comprend les éléments suivants :

• état de la situation financière à la fin de la période ;
• l'état du résultat global de la période ;
• signaler les modifications apportées à équité pendant la période ;
• rapport de circulation De l'argent pendant la période ;
• notes, y compris brève descriptionéléments essentiels Réglementation comptable et autres informations explicatives ;
• état de la situation financière au début de la première période comparative lorsque l'entité applique une méthode comptable de manière rétrospective ou procède à un retraitement ou à un reclassement rétrospectif d'éléments de ses états financiers.

Pour clarifier, conformément aux IFRS, l'application rétrospective est l'application d'une nouvelle méthode comptable aux transactions, autres événements et conditions de la même manière que si cette méthode avait toujours été appliquée, et le retraitement rétrospectif est la correction de la comptabilisation, de l'évaluation et divulgation des montants dans les états financiers des éléments comme si l'erreur de la période précédente ne s'était jamais produite.

Examinons le libellé des rapports. Conformément aux normes IFRS, le libellé exact du nom des formulaires de déclaration répertoriés n'est pas obligatoire. Les organisations peuvent utiliser des noms de rapport différents de ceux utilisés dans la norme. Cependant, il y a une condition - les noms des formulaires de déclaration doivent être compréhensibles pour les utilisateurs et refléter l'essence économique des indicateurs financiers requis.

L'état de la situation financière indiqué dans les IFRS est un analogue du bilan, mais il est plus précisément caractérisé par son objet et son contenu économique. Ce formulaire divulgue des indicateurs d'actif, de passif et de capitaux propres, qui informent pleinement l'utilisateur de la situation financière de l'organisation.

L'état du résultat global est similaire au compte de résultat. Mais son interprétation est conditionnelle et ne semble pas économiquement justifiée, puisque ce rapport reflète non seulement les revenus, mais aussi les dépenses de l'organisation.

Selon RAS, un ensemble complet d'états financiers comprend les éléments suivants :

• bilan;
• releve de revenue;
• état des variations des capitaux propres ;
• état des flux de trésorerie ;
• explications sur le bilan et le compte de résultat.

Ainsi, nous pouvons dire qu'il n'y a pas de différences fondamentales dans la composition des principaux formulaires de déclaration dans la pratique internationale et nationale.

Mais l'approche de la divulgation elle-même présente des différences importantes. Lors de la communication d'informations aux marchés de capitaux internationaux, le degré de divulgation des informations joue un rôle important.

Selon IAS (IAS) 1, tous les formulaires de déclaration sont de base et sont obligatoires sans faute.

Dans la législation russe, un bilan et un compte de profits et pertes sont obligatoires.

Le statut de l'état des variations des formulaires de capitaux propres et de flux de trésorerie est traité comme une annexe au bilan et au compte de résultat, et les petites entreprises, à leur propre discrétion, peuvent ne pas soumettre ces formulaires.

Le statut du formulaire N 5 est interprété comme des explications pour les formulaires N N 1 et 2. Ces explications peuvent être rédigées aussi bien sous la forme tabulaire recommandée que sous forme de texte.

La différence fondamentale entre la comptabilité russe et la comptabilité internationale est but de la préparation des états comptables (financiers).

D'après les documents Système russe régulation les états financiers doivent donner une image fiable et complète de la situation financière de l'organisation, des résultats financiers de ses activités et de l'évolution de sa situation financière.

Selon les IFRS, le principal objectif des états financiers est de présenter des informations sur la situation financière, la performance financière et les flux de trésorerie d'une entité qui sont utiles à un large éventail d'utilisateurs décisions économiques. Les états financiers reflètent également les résultats de la gestion des ressources confiées à la direction de l'entreprise.

Il s'ensuit que lors de la formulation de l'objectif de la préparation des états financiers, les IFRS accordent la priorité aux besoins des investisseurs et des institutions financières réels et potentiels par rapport aux autres groupes d'utilisateurs des états financiers et partent en même temps de l'hypothèse que les informations sur la situation financière des l'organisation, les résultats de ses activités et l'évolution de sa situation financière est nécessaire pour un large éventail d'utilisateurs et est en mesure de répondre adéquatement à leurs besoins.

L'objectif des états financiers formulés dans le RAS, dans son ensemble, coïncide avec l'énoncé de l'objectif dans les IFRS, mais semble quelque peu "impersonnel" dans documents normatifs. Cela a pour conséquence que, dans la plupart des cas, le reporting n'est pas préparé pour satisfaire les intérêts d'un large éventail d'utilisateurs dans les informations dont ils ont besoin pour prendre des décisions économiques, mais pour se conformer formellement aux exigences de la loi en termes de procédure de compilation et de soumission des rapports.

Ainsi, si le reporting selon les IFRS vise à répondre aux besoins d'information des investisseurs, alors le reporting préparé dans le système russe est plutôt de nature fiscale. Les états financiers préparés conformément au RAS sont utilisés autorités fiscales, organes contrôlé par le gouvernement et des statisticiens qui ont des intérêts différents et des besoins d'information différents.

À cet égard, le comptable, lors de sa compilation, est guidé non pas par des principes fondamentaux et non par un jugement professionnel, mais par la réaction potentielle de ces groupes d'utilisateurs.

Il existe une autre différence aux fins de la présentation de l'information selon les IFRS et les RAS. Cela réside dans le fait que les utilisateurs russes de rapports sont plus intéressés par les informations sur les performances financières de l'entreprise et, conformément au contenu des normes internationales, les rapports visent à générer des informations fiables sur la situation financière de l'entreprise, c'est-à-dire. la dynamique est importante.

Le prochain aspect sur lequel la comptabilité russe et internationale diffère est période de déclaration, date de déclaration et événements postérieurs à la date de déclaration.

Selon Législation russe les états financiers sont préparés pour année de déclaration, qui est déterminé par la période du 1er janvier au 31 décembre année civile compris. La première année de déclaration pour les organisations nouvellement créées est la période allant de la date de leur enregistrement d'état jusqu'au 31 décembre de l'année correspondante, et pour les organisations créées après le 1er octobre - jusqu'au 31 décembre L'année prochaine. La date de déclaration dans le système comptable russe est le dernier jour calendaire de la période de déclaration.

Conformément aux IFRS, les états financiers doivent être présentés au moins une fois par an. Lorsque, dans des circonstances exceptionnelles, la date de clôture d'une entité change et que les états financiers annuels sont présentés pour une période supérieure ou inférieure à 1 an, l'entité, en plus de la période couverte par les états financiers, doit indiquer :

• la raison de l'utilisation d'une période supérieure ou inférieure à un an ;
• le fait que les montants comparatifs du compte de résultat, des variations des capitaux propres, des flux de trésorerie et des notes afférentes ne sont pas entièrement comparables.

À ce titre, il n'y a pas de définition du concept de « date de clôture » dans les IFRS. Mais selon l'al. "c" le paragraphe 51 d'IAS 1, ainsi que d'autres éléments des états financiers, doivent être indiqués "la date de fin de la période de reporting ou de la période couverte par les états financiers ou les notes", si cela est nécessaire pour une bonne compréhension des informations présentées.

La date de reporting IFRS n'est pas liée à la fin de l'année civile. L'essentiel est que la date de fin de la période de reporting ou de la période couverte par les états financiers ou les notes soit répétée d'un état à l'autre.

Ainsi, contrairement aux normes russes, les IFRS ne fixent pas la date de reporting, donnant ainsi à l'organisation la possibilité de choisir la période de reporting, y compris pour les rapports intermédiaires. Ceci est utile, par exemple, pour les organisations dont le cycle de production est différent de l'année civile. De plus, une image plus réaliste de l'activité de l'entreprise pour la période d'étude est présentée, par exemple, si le cycle de production dure de mai d'une année à mai de l'année suivante. Cela distingue qualitativement les normes internationales des normes russes, qui définissent clairement la fréquence de préparation des états comptables (financiers) intermédiaires et annuels, ne faisant des exceptions que pour les organisations nouvellement créées.

Selon IAS 10 "Evénements postérieurs à la date de clôture", ce concept est utilisé par les organisations qui publient leurs états financiers.

Le règlement comptable "Événements postérieurs à la date de clôture" (PBU 7/98) élaboré sur cette base est différent en ce qu'il établit la procédure de prise en compte de ces informations pour tous les organisations commerciales, à l'exception du crédit, c'est-à-dire son utilisation n'est pas limitée à un cercle restreint d'organisations.

Selon IAS 10 événements postérieurs à la date du bilan sont des événements, à la fois favorables et défavorables, survenus entre la date de clôture et la date d'autorisation de publication des états financiers. On distingue deux types d'événements de ce type : ceux qui confirment certaines conditions qui existent à la date de clôture et ceux qui indiquent la survenance de certaines conditions qui surviennent après la date de clôture.

Selon le PBU 7/98, un événement postérieur à la date de clôture est reconnu comme un fait d'activité économique qui a eu ou peut avoir un impact sur la situation financière, les flux de trésorerie ou les performances de l'organisation et qui s'est produit entre la date de clôture et la date de signature des états financiers de l'exercice sous revue.

Ainsi, aucun événement ne peut être considéré comme un événement postérieur à la date de déclaration, mais seulement celui qui a entraîné un changement condition financière organisations et flux de trésorerie. DANS ce cas il y a un rétrécissement de la portée pour reconnaître le fait de toute action après la date de reporting.

Du point de vue des IFRS, pour la comptabilisation d'un événement postérieur à la date de clôture, il n'y a pas que la date d'approbation de ces états qui est importante. Pour la comptabilisation et la divulgation dans les états financiers des événements postérieurs à la date de clôture, un certain délai, limité à deux dates, est important. Le dernier jour de la période de reporting est considéré comme la date de reporting, respectivement, et la deuxième date est le numéro associé à l'approbation des états financiers pour publication dans l'intérêt des utilisateurs externes.

Ainsi, il est également important que les travaux pratiques sur les états financiers soient entièrement achevés et puissent être fournis pour les besoins des utilisateurs externes.

Conformément à PBU 7/98 et autres règlements régissant la comptabilité en Russie, les états financiers refléteront les événements postérieurs à la date de clôture qui se sont produits au cours d'une période où le champ d'application de la législation est clairement limité.

De plus, IAS 10 ne fournit pas de définition précise d'un événement et de mesure quantitative de l'importance relative. Pour déterminer l'importance relative d'un événement, les exigences sont utilisées, qui sont décrites dans les Principes de préparation et de préparation des états financiers.

Le paragraphe 6 du PBU 7/98 donne des instructions claires pour déterminer l'importance d'un événement postérieur à la date de clôture : un événement postérieur à la date de clôture est reconnu comme significatif si, à leur insu, les utilisateurs des états financiers ne peuvent pas évaluer de manière fiable la situation financière, flux de trésorerie ou la performance de l'organisation.

Concernant rapport intermédiaire, ensuite loi fédérale"Sur la comptabilité", il est établi qu'il s'agit de rapports mensuels et trimestriels, qui sont établis selon la comptabilité d'exercice depuis le début de l'année. L'organisation doit générer des états financiers intermédiaires au plus tard 30 jours après la fin de la période de reporting dans le montant présenté par le bilan et le compte de résultat, sauf indication contraire des participants ou des fondateurs.

Selon les IFRS, une période intermédiaire est une période de présentation de l'information financière qui est inférieure à une période complète. exercice fiscal. Les états financiers intermédiaires sont des états financiers contenant un ensemble complet ou un ensemble de formulaires d'information financière condensés (composants) pour une période intermédiaire.

La norme internationale d'information financière (IAS) 34 "Information financière intermédiaire" établit la composition minimale des états financiers intermédiaires :

• bilan sommaire;
• état récapitulatif des profits et pertes ;
• un état récapitulatif des flux de trésorerie ;
• état récapitulatif de l'évolution des capitaux propres ;
• notes aux états financiers.

Dans cette situation, la société a la possibilité de publier l'ensemble des formulaires de déclaration dans ses états financiers intermédiaires, plutôt que les états résumés et certaines notes aux états financiers.

Sur la base de l'analyse du document, on peut conclure que les exigences des normes internationales concernant la présentation et la composition des rapports intermédiaires sont nettement moins formalisées que les exigences du système comptable russe.

Ainsi, directement dans le texte d'IAS (IAS) 34, une réserve a été faite que "la présente norme ne contient pas d'instructions sur les sociétés qui doivent publier des états financiers intermédiaires, à quelle fréquence ou combien de temps après la fin de la période intermédiaire". Il a été décidé de renvoyer ces questions à la compétence des gouvernements nationaux, des organismes réglementant la circulation papiers précieux, bourses et les organismes qui établissent les règles comptables.

En ce qui concerne la composition des états financiers, IAS 34 définit la composition minimale requise des états financiers, tout en rappelant que l'entité peut, à sa discrétion, présenter un jeu complet d'états financiers.

Le RAS définit clairement la fréquence des rapports intermédiaires, sans se concentrer sur les organisations qui sont tenues de préparer et de soumettre ces rapports. Il s'ensuit que des rapports intermédiaires devraient être préparés par toutes les organisations. En outre, les RAS réglementent également la composition des rapports intermédiaires, y compris le bilan et le compte de résultat.

La différence suivante qui peut être soulignée est que Règles russes la comptabilité dans une plus large mesure que les IFRS se concentrent sur la forme juridique, les procédures comptables techniques et les exigences strictes en matière de documentation, et dans une moindre mesure - sur la substance économique des transactions.

Ainsi, la méthodologie de la comptabilité russe est déterminée par le plan comptable pour la comptabilisation des activités financières et économiques des organisations et la correspondance des comptes. À cet égard, il se voit attribuer un rôle important dans RAS.

Normes internationales d'information financière, lors de la désignation de la correspondance, utilisez les noms des éléments de déclaration (actif, passif, capital, revenu, dépenses) et la nature des revenus ou des dépenses (amortissement, coût, revenu financier, dépenses financières), plutôt que des comptes comptables spécifiques. Cela est dû au fait que les normes sont davantage axées sur le résultat du travail. services financiers- des états comptables (financiers) et ne contiennent donc pas de mention de comptes comptables.

Par ailleurs, l'un des points distinctifs de la comptabilité russe est un lien étroit avec la présence de documents comptables, qui est le résultat de l'influence législation fiscale. DANS code fiscal La Fédération de Russie stipule clairement les règles de documentation des transactions commerciales.

Cela peut entraîner une comptabilisation incomplète des coûts encourus au cours de la période de reporting, en l'absence de leurs pièces justificatives.

La direction prioritaire des IFRS est la formation du résultat financier le plus objectif, qui est l'une de ses approches clés. Les normes ne mentionnent pas la relation entre document principal et effectuer l'opération.

A cet égard, par Principe IFRS les charges à payer sont appliquées de manière plus cohérente que dans le cadre du RAS.

En ce qui concerne la comptabilisation des produits et des charges, les RAS autorisent l'utilisation de la comptabilité de caisse par rapport à certaines catégories organisations. Par exemple, la norme correspondante peut actuellement être utilisée par les petites entreprises. La procédure de reconnaissance du produit de la vente de produits après la réception des fonds est un moyen autorisé de transférer les droits de possession, d'utilisation et d'élimination des produits fournis conformément aux termes de l'accord entre les parties. La nature de la transaction en comptabilité correspond au nom du contrat conclu.

Les dépenses de l'organisation sont comptabilisées après le remboursement de la dette.

Les IFRS ne permettent pas l'utilisation de la comptabilité de caisse. Les IFRS impliquent une analyse de la substance d'une transaction exécutée par un ou plusieurs contrats à des fins de reporting. Par exemple, un double contrat de vente et de location peut avoir pour objectif de lever des fonds contre la garantie d'un bien.

Ces différences peuvent être appelées différences dans les approches fondamentales de la comptabilité.

De ce qui précède, on peut tirer la conclusion suivante :

• le reporting conformément aux IFRS est l'une des étapes importantes qui ouvre la possibilité aux organisations russes d'adhérer marchés internationaux Capitale;
• la pratique internationale montre que le reporting préparé conformément aux IFRS est très informatif et utile pour les utilisateurs ;
• les états financiers préparés conformément aux IFRS permettent aux utilisateurs intéressés d'évaluer la situation financière, les performances de l'entreprise, ainsi que la qualité du travail de la direction de l'entreprise afin de prendre des décisions économiquement justifiées ;
• L'utilisation des IFRS peut réduire considérablement le temps et les ressources nécessaires à l'élaboration de nouvelles règles nationales de reporting, car ces normes consolident une expérience assez longue en matière de comptabilité et de reporting dans une économie de marché.

Si les organisations russes peuvent réaliser une transformation compétente des états financiers conformément aux IFRS, la situation s'améliorera Fédération Russe du point de vue des positions dans l'économie mondiale et tous les coûts qui seront encourus au cours de la mise en œuvre de la réforme seront payants.

Bibliographie

1. Garant [Ressource électronique] : information et système juridique. Mode d'accès : http://www.garant.ru.
2. ConsultantPlus [ressource électronique] : référentiel juridique. Mode d'accès : http://www.consultant.ru.
3. Lors de l'entrée en vigueur des Normes internationales d'information financière et des interprétations des Normes internationales d'information financière sur le territoire de la Fédération de Russie : Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 2011 N 160n.
4. Lors de l'approbation du règlement comptable "Etats comptables de l'Organisation" (PBU 4/99): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.07.1999 N 43n.
5. Lors de l'approbation du règlement comptable "Événements postérieurs à la date de clôture" (PBU 7/98): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 1998 N 56n.

LN Gerasimova

Professeur

départements de comptabilité

Université financière

sous le gouvernement de la Fédération de Russie

Petrova Anna Nikolaïevna,
cand. économie Sciences, Professeur associé, Département de comptabilité et d'audit
Faculté d'économie,
Université technique d'État de Mari, Iochkar-Ola,
affaires russes,
№4 (202) / février 2012

Le compte de résultat 2 sert à mesurer la rentabilité d'une entreprise sur une certaine période en corrélant les dépenses et les revenus. Mais il ne contient pas le moment où il y a eu un cash-flow et l'impact des activités de production sur la liquidité et la solvabilité. Cette information est fournie par le tableau des flux de trésorerie 3 . La nécessité de rédiger ce rapport dans pratique internationale défini par la norme internationale d'information financière n° 7 « États des flux de trésorerie ». La plupart des estimations d'objets comptables sont basées sur des données de flux de trésorerie passées, présentes et futures. Le revenu est considéré comme une augmentation des fonds provenant de la vente de produits, de biens, de services, de dépenses - en tant que fonds payés ou censés être payés pour des services, etc. Ainsi, la réception et la disposition des fonds sont les principaux facteurs de la vie économique de l'entreprise. Ce n'est pas un hasard s'il y a eu des suggestions concernant le remplacement complet du compte de profits et pertes et du bilan 4 par le tableau des flux de trésorerie. À notre avis, c'est quelque peu incorrect. Le compte de résultat reflète tous les revenus reçus et toutes les dépenses engagées. Le tableau des flux de trésorerie reflète les revenus reçus en espèces et les dépenses payées. Et lequel des rapports est le meilleur dépend uniquement de ce qui doit être mesuré.

1 Matériel de la série Analytical Reviews. - Environ. éd.

2 Le compte de résultat est l'un des principaux formulaires standard d'états financiers des organisations approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n ° 66n (annexe 1). - Environ. éd.

3 L'état des flux de trésorerie est l'un des formulaires standard d'états financiers des organisations approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n ° 66n (annexe 2). - Environ. éd.

Encaissements provenant des activités financières et d'investissement

Les Normes internationales d'information financière 5 recommandent la division Les recettes monétaires et les paiements pour les activités de production, financières et d'investissement s'appliquent à tous les éléments du compte de résultat, ainsi qu'aux éléments du bilan tels que les créances, les stocks, comptes à payer, prépaiement. Activités financières comprend les fonds reçus des propriétaires et leur rendement soit sous forme d'espèces, soit sous forme de dividendes. Il comprend également les fonds reçus des créanciers et le paiement des obligations. Activités d'investissement reflète diverses options placement de titres qui ne sont pas des équivalents de trésorerie et d'autres actifs qui rapportent des revenus à long terme.

4 Nous parlons du bilan - la forme des états financiers des organisations, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n ° bbn (annexe 1). Avec le compte de profits et pertes, le bilan est considéré comme la principale forme de rapport. - Environ. éd.

5 Les normes internationales d'information financière en Russie sont principalement appliquées par les coentreprises. - Environ. éd.

Il existe deux méthodes pour déterminer le montant des liquidités provenant d'une activité commerciale : indirecte et directe. La méthode indirecte consiste à ajuster revenu net pour les éléments non monétaires. Côté positif méthode est qu'elle facilite les rapprochements qui reflètent la différence entre le résultat net et les flux de trésorerie provenant des activités commerciales. La méthode directe est conçue pour refléter tous les encaissements et décaissements liés aux activités de production. Cette méthode reflète davantage les intérêts des créanciers. Les risques auxquels ils sont exposés sont davantage liés aux fluctuations du montant des flux de trésorerie provenant des activités commerciales qu'aux fluctuations du résultat net. L'utilisation de cette méthode, contrairement à la méthode indirecte, nécessite des dépenses importantes. Dans la plupart des cas, la préférence est donnée à la méthode directe, car, premièrement, le montant de trésorerie résultant de l'activité économique en tant qu'indicateur est moins sujet à distorsion que le montant du revenu net. La raison réside dans l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice. En deuxième, bénéfice net soumis à restrictions (hors éléments de produits et de charges qui n'affectent pas actuellement la trésorerie).

Tableau des flux de trésorerie

Le tableau des flux de trésorerie a été introduit en Russie depuis 1996. Cependant, il y a encore des problèmes avec sa compilation liée à situation économique dans le pays et l'interprétation des informations qui y sont contenues. En Russie, il n'a pas reçu la reconnaissance qu'il a dans la pratique internationale. Lors de la compilation d'un état des flux de trésorerie, il est nécessaire de montrer aux propriétaires et aux créanciers que l'entreprise est en mesure de générer des entrées de trésorerie grâce aux activités en cours. À cette fin, il est nécessaire d'affecter correctement les montants au type d'activité approprié. L'important dans l'utilisation du rapport est l'élimination du chiffre d'affaires interne qui se produit lors du transfert de fonds et : d'un article à l'autre. Standard international! Le n ° 7 "États des flux de trésorerie" ne considère pas un tel mouvement de fonds comme un mouvement. Dans le processus de travail avec les informations du rapport, il est conseillé d'allouer des sources de trésorerie stables et aléatoires à l'entreprise. Cette procédure vous permet de créer base d'informations prévoir les flux de trésorerie futurs.

Ce rapport est lié au compte de résultat et implique l'ajustement de certains de ses éléments. Pour obtenir un indicateur de trésorerie nette de l'activité principale, les indicateurs du compte de résultat sont ajustés des dépenses sous forme d'amortissements et de certains groupes de postes du bilan, dont les variations affectent résultats financiers et l'état de l'argent.

Etat des mouvements de capitaux

Un autre rapport tout aussi important introduit par les normes internationales d'information financière est l'état des flux de capitaux 6 . Son objectif est de fournir une information détaillée sur les profits et les pertes imputés non pas aux comptes de résultats financiers, mais aux comptes de réserves. Les principaux postes de l'état des mouvements de capitaux selon les normes comptables internationales sont : le montant du résultat net de la période ; séparément, chaque montant de profit ou de perte, comptabilisé conformément aux normes internationales dans les comptes de capital et de réserves ; les transactions avec les propriétaires pour la participation au capital et la distribution des bénéfices ; mouvement des bénéfices non répartis pendant la période ; mouvement au cours de la période de déclaration de chaque catégorie de capital et de réserves.

6 Dans les états financiers russes, il y a un état des flux de trésorerie (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 02.07.2010 n ° bbn (annexe 2). - Note ed.

Les formulaires de rapport financier ne contiennent que les informations nécessaires qui divulgation supplémentaire pour assurer la crédibilité. Sa divulgation est donnée dans les notes. Ils reflètent des informations sur la base de l'évaluation; informations complémentaires pour les éléments des formulaires de rapports financiers, etc. Séparément, les notes mettent en évidence une section de politique comptable qui décrit la base d'évaluation utilisée pour préparer les états financiers ; les questions de politique comptable qui sont pertinentes pour une bonne compréhension des états financiers. Les indicateurs présentés sous forme d'états financiers sont précieux en cas d'évaluation et d'interprétation, permettant aux utilisateurs de prendre des décisions.

Différences entre les rapports financiers et la comptabilité

1. Les états financiers seuls essence économique est la conclusion logique de la procédure comptable pour une certaine période de reporting. Outre les états financiers, il contient un certain nombre de formulaires de base, dont les noms sont reconnus dans la pratique mondiale: bilan, compte de profits et pertes, état des flux de trésorerie (flux).

2. Les états financiers, contrairement à la comptabilité, sont davantage axés sur un utilisateur externe, par exemple un investisseur prêt à investir dans le développement d'une entreprise. Par conséquent, il doit divulguer les méthodes d'évaluation des éléments individuels qui ne sont pas utilisées dans la préparation des états financiers traditionnels. Les résultats financiers peuvent avoir un degré d'évolution différent : selon la méthode « brute » ou « nette ». Le reporting financier suppose la disponibilité de données sur la valeur ajoutée, qui peuvent être rédigées dans un rapport spécial sur la valeur ajoutée. Les principaux indicateurs de profit et ses composantes peuvent être déterminés en fonction des objectifs des utilisateurs : « profit réalisé », « profit net pour les investisseurs », « profit net pour les détenteurs ». actions ordinaires" et etc.

3. L'influence des principaux groupes de postes du bilan sur les résultats financiers et sur l'état de la trésorerie vous permet de déterminer les principales orientations d'interprétation des états financiers et les moyens d'ajuster le compte de résultat.

conclusion

L'auteur estime que les états financiers peuvent être préparés parallèlement à la comptabilité et contenir des degrés divers d'informations détaillées. Cependant, ce qui distingue les états financiers de la comptabilité n'est pas tant le détail des indicateurs que les modalités de prise en compte de l'information dans diverses estimations qui ne sont pas utilisées pour l'établissement des états financiers traditionnels.

Littérature

1. Bernstein LA Analyse des états financiers : théorie, pratique et interprétation : par. de l'anglais. / Éd. prof. J'EN SUIS. Sokolov. - M. : Finances et statistiques, 1996.

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3. Hendreksen E.S., Van Breda M.F. Théorie de la comptabilité : par. de l'anglais. / Éd. prof. J'EN SUIS. Sokolov. - M. : Finances et statistiques, 1997.